Manual para estructurar firmas de Contadores Públicos

PRÓLOGO a LA EDICIÓN 1997

Hace 10 años fui distinguido con el encargo de hacer la presentación del Manual para Estructurar y Organizar Pequeñas y Medianas Firmas de Contadores Públicos . En ello influyó, quizá, el que años atrás había sido parte activa en el diseño y realización de un curso que desde entonces ofrece el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), para orientar a los participantes en ciernes respecto a las mejores formas de lanzarse al ejercicio independiente de la profesión, y de hecho que de ese curso surgió después el Manual .

Hace 10 años dije que el Manual (era) es el producto generoso de colegas que tienen sus propias Firmas y que sin egoísmo alguno vaciaron en él lo mejor de sus vivencias profesionales, en beneficio de ejercitantes que habrán de ser sus competidores, lo cual no ignoran. El fondo de esa afirmación, a mi juicio contundente por válida, es bellísimo.

Es cierta y generosa y se convierte en la historia misma de la profesión como tal, que a través de esos actos de conciencia y bondad de sus integrantes, en su plenitud y madurez consolidan la espléndida fortaleza del IMCP hasta llevarlo a ser, como es, el más sólido cuerpo colegiado de cuantas profesionales hay. No hay más que asomarse a su Fondo Editorial para así confirmarlo. Y de ese Fondo forma parte ese Manual.

Ahora, 10 años después, en la representación que gentilmente me solicitan no puedo más que pensar en lo mismo, porque sus editores cumplen cabalmente con las reglas de la fidelidad; además de congruentes son consistentes, fieles todos los días a su profesión - Instituto- profesión.

Cuánto y más, cuando al revisar la edición ampliada y mejorada del Manual encuentro en ella afinaciones y enriquecimientos que, además de avalar esa fidelidad de los responsables a cargo de esta nueva versión, son augurio de su aceptación y éxito, sostenido y creciente, el mismo que siempre tuvo la primera edición. Que así sea.

C.P. Humberto Murrieta Necoechea (QEPD)

PRÓLOGO

Los cambios en el entorno donde nuestra profesión interactúa, como son: el avance tecnológico, la diversificación de operaciones económicas cada vez más complejas, el comercio electrónico y las nuevas formas en que las empresas se constituyen y realizan operaciones, obligan a la profesión de la Contaduría Pública a llevar a cabo modificaciones importantes en la manera tradicional de constituir y operar una Firma de Contadores Públicos.

Primeramente, en nuestro país se ha consolidado el uso de medios electrónicos para el cumplimiento de las obligaciones fiscales y también para la celebración de operaciones financieras y sobre todo de comprobación, el procesamiento de todas las operaciones contables que con anterioridad se efectuaban en forma manual y utilizando papel ha sido sustituido por conceptos tales como Firma electrónica avanzada, documentos digitales, contabilidad electrónica, etc.; forman parte del lenguaje común en todos los ámbitos.

El formar parte de un mundo globalizado implica la implementación de regulaciones que son aceptadas a nivel mundial, como son normas contables y de auditoría, disposiciones relativas al lavado de dinero, la comercialización de bienes y servicios a precios determinados por regulaciones aceptadas mediante acuerdos internacionales.

A raíz de estos y otros cambios los profesionales de la Contaduría Pública, para mantenerse a la vanguardia en la prestación de sus servicios, han experimentado una serie de transformaciones con relación a la forma tradicional de iniciar una Firma de servicios profesionales de contadores.

Este libro pretende ser una guía para todos aquellos Contadores Públicos que tengan la intención de iniciar y consolidarse formalmente como prestadores de servicios

independientes.

La estructura de esta obra contempla desde la constitución y administración de una Firma de contadores, los servicios básicos que pueden prestarse, estrategias de crecimiento y hasta las diversas disposiciones regulatorias que deban cumplirse.

El compromiso de la Comisión de Apoyo a la Práctica Profesional Independiente (CAPPI) es preparar libros que incluyan las mejores prácticas observadas por las Firmas ya establecidas y que amablemente han compartido sus experiencias con los miembros de ésta comisión para beneficio de la profesión contable.

Consideramos que es elemental saber cómo administrar nuestra propia práctica profesional, pues no es común que esta cuestión se imparta en las universidades e Instituciones de Educación Superior, ni existe un libro que aborde estos temas. Por ello, reiteramos que esta aportación resulta un valioso elemento de consulta para los colegas que inician su práctica profesional en forma independiente y también para quienes deseen optimizar la administración de su práctica, aun cuando lleven varios años ejerciendo.

Comisión de Apoyo a la Práctica Profesional Independiente

2017

INTRODUCCIÓN

La decisión de establecer una Firma de Contadores Públicos es una cuestión de valor y riesgo, implica renunciar a la comodidad y seguridad de tener un sueldo predeterminado y cambiarla por la incertidumbre y esperanza de lograr una mejora en los ámbitos personal, profesional y económico. Esta decisión puede tomarse en forma personal o conjuntamente con colegas que compartan la inquietud de iniciar y desarrollar una Firma de contadores.

Sin embargo también puede ser que la Firma de Contadores Públicos ya se encuentre establecida y requiera solo algunos pequeños ajustes en su funcionamiento y operación.

Este libro incluye un capítulo específico que orienta al profesional independiente en las distintas opciones que las leyes permiten para la constitución y operación de una Firma, así como las ventajas y desventajas de cada una de las opciones sugeridas, contempla el hecho de que el profesional decida trabajar en forma individual sin constituir una sociedad. En ambos casos se deberá determinar claramente los servicios que se puedan prestar considerando la experiencia profesional del contador y/o los integrantes de la Firma.

Si se opta por la constitución de la Firma de contadores, se tiene que decidir si es necesario el apoyo de otros profesionales como pueden ser: especialistas en tecnología de información, actuarios, abogados, economistas, etc. Se incluye un capítulo de las distintas opciones que se tiene para trabajar con otros profesionales.

Los honorarios y contraprestaciones recibidas es un tema central de este libro y provee diversos criterios para la determinación de las cuotas a cobrar por cada uno de los servicios prestados.

Por último la presente obra abarca temas relacionados con la administración de la Firma, estrategias de crecimiento y regulaciones cuando se prestan servicios contables específicos.

Esperamos que las expectativas de los profesionistas que se inician en el ámbito independiente tengan una herramienta más para lograr el éxito de esta su nueva empresa.

Capítulo 1

Regulaciones

La naturaleza de la Contaduría Pública responde a una necesidad social en el ámbito económico y financiero, por lo que resulta de vital importancia que el Contador Público conozca y observe todas las disposiciones legales y normativas aplicables al ejercicio y campo de actuación profesionales para satisfacer a cabalidad dichos requerimientos.

Este capítulo ofrece al lector un compendio de las principales disposiciones de orden público, inherentes a la personalidad y actuación profesional del Contador Público que ejerce en forma independiente. Además, menciona las disposiciones normativas fundamentales de observancia obligatoria, emitidas y adoptadas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., como organismo rector de la profesión contable organizada en nuestro país.

Por lo tanto, puede servir como un documento de consulta para todo Contador Público, en especial para aquel que quiera o actúe en forma independiente; asimismo, se recomienda consultar las leyes y disposiciones normativas vigentes señaladas para su comprensión, mejor conocimiento y adecuada observación.

1.1 En el ejercicio profesional

1.1.1 Derecho y garantía constitucional

El Artículo 5° de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) garantiza la libertad de profesión, siendo lícita, siempre que no afecte a otra persona y se cuente con la autorización respectiva.

Con fundamento en esta garantía individual consagrada en la ley suprema de nuestro país, el Contador Público puede ejercer su profesión en cualquier estado de la República Mexicana, satisfaciendo las disposiciones reglamentarias contenidas en la Ley General de Profesiones y Ley de Profesiones de la entidad federativa correspondiente, así como obtener por sus servicios una justa retribución determinada por su pleno consentimiento.

1.1.2 Ley General de Profesiones

Por disposición constitucional, la Ley General de Profesiones determinará en cada estado de la Federación cuáles son las profesiones que necesitan título para su ejercicio, las condiciones que deben reunirse para obtenerlo y las autoridades que han de expedirlo. En consecuencia, es necesario que el Contador Público conozca y observe lo dispuesto en la Ley de Profesiones de la entidad federativa en donde ejerza (en términos generales las disposiciones relativas a esta ley, en los estados de la República Mexicana son similares).

Asimismo, la Ley General de Profesiones contempla los siguientes aspectos: disposiciones generales, del Registro Público para el ejercicio profesional, profesiones que requieren título, el ejercicio profesional, colegios de profesionistas, servicio social obligatorio, infracciones, delitos, sanciones y recursos.

1.1.3 Derecho de asociación

El Artículo 9° de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) garantiza también la libertad de asociación de personas con cualquier objeto lícito, no solo en forma transitoria, sino permanente para constituir sociedades, asociaciones y otras figuras jurídicas.

Esta garantía individual permite a los Contadores Públicos sumar esfuerzos y capacidades para el desempeño de su profesión y constituir personas morales que hagan posible su crecimiento y diversificación, para satisfacer las necesidades de los usuarios de sus servicios.

1.1.4 La importancia de formar parte del Instituto Mexicano

de Contadores Públicos, A.C. (IMCP)

El profesional de la Contaduría Pública, a efectos de lograr observar en su práctica cotidiana una destacada trayectoria, debería formar parte de un colegio de Contadores Públicos afiliado al IMCP.

Algunas de las ventajas de pertenecer a un cuerpo colegiado son:

• Pertenecer a la institución de mayor prestigio en el ámbito contable a nivel nacional con representación y reconocimiento internacional.

• Contar con información actualizada y de vanguardia.

• Contar con representación ante autoridades gubernamentales en cuestión de trámites y en la elaboración de propuestas que apoyan a los profesionales de la contabilidad.

• Interacción con colegas participantes en los diferentes sectores de nuestro país.

• Desarrollo profesional, ya que los Colegios dan la oportunidad de actualizar, mejorar y completar su formación universitaria mediante cursos, diplomados, publicaciones y distintas actividades enfocadas al desarrollo de la competitividad profesional en todos los campos del ejercicio de la Contaduría Pública.

• Participar en las comisiones del IMCP y de los colegios federados.

• Certificación profesional avalada por el IMCP.

• Certificación general o por disciplinas: Contabilidad, Contabilidad Gubernamental, Contabilidad y Auditoría Gubernamental, Fiscal, Finanzas y LFPIORPI.

• La certificación general está reconocida por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA, por sus siglas en inglés) y por el Instituto de Contadores Certificados de Canadá (CICA, por sus siglas en inglés).

• Difusión de disposiciones y circulares emitidas por entidades hacendarias, regulatorias y normativas del país.

1.1.4.1 El Instituto Mexicano de Contadores Públicos

El Instituto es una federación fundada en 1923, que se conforma de 60 colegios de profesionistas que agrupan a más de 20 mil Contadores Públicos asociados en todo el país.

Es un organismo eminentemente social que persigue como propósito primordial atender a las necesidades profesionales y humanas de sus miembros, para así elevar su calidad y preservar los valores que han orientado la práctica de la carrera de Contador Público.

Es una institución normativa, puesto que de ella han emanado disposiciones como el Código de Ética Profesional, que establece las reglas de conducta que todo asociado debe cumplir para ser considerado parte de esta institución.

Durante más de 30 años fue el cuerpo normativo en principios de contabilidad generalmente aceptados, y ahora ha delegado esta función en el organismo independiente Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información

Financiera (CINIF).

Desde hace más de 20 años estableció un programa de educación profesional continua, que ha servido como base para que desde 1998 se haya creado la certificación profesional del Contador Público. Es la primera institución en México que en el año 2005 recibió el certificado de idoneidad para actuar como entidad certificadora por parte de la Secretaría de Educación Pública.

Este organismo emite la normatividad relativa al trabajo del auditor independiente, normas que son utilizadas en diversos países además de México.

En un entorno global el IMCP pertenece al organismo regional AIC (Asociación Interamericana de Contabilidad), que agrupa a la profesión de toda América, y al organismo mundial IFAC (International Federation of Accountants).

La máxima autoridad del IMCP reside en la Asamblea General de Socios, conformada por todos los contadores asociados a alguno de los colegios federados que forman parte del IMCP. El órgano de gobierno lo constituye la Junta de Gobierno integrada por el Comité Ejecutivo Nacional y los Presidentes de los 60 colegios federados.

A continuación se muestra la clasificación por regiones de los colegios e institutos de Contadores Públicos afiliados al IMCP (http://imcp.org.mx/category/colegios-federados).

1.1.4.2 Disposiciones fundamentales del IMCP y de sus colegios federados

Las disposiciones fundamentales que deben ser observadas por los Contadores Públicos que ejercen la profesión son las siguientes:

• Estatutos y reglamentos.

• Código de Ética Profesional.

• Norma de Control de Calidad aplicable a las Firmas que desempeñen trabajos de Aseguramiento.

• Norma de Desarrollo Profesional Continuo.

• Normas de Información Financiera.

• Normas de Auditoría y Normas para Atestiguar.

• Reglamento de Certificación.

El Contador Público debe conocer, observar y hacer que se observen las disposiciones primordiales en el ejercicio de su profesión, así como las que tengan el carácter de fundamentales del colegio o instituto federado al IMCP al cual pertenezca.

1.2 Diversas formas de constituirse y operar

Como se menciona en líneas anteriores, una vez tomada la decisión de trabajar en forma independiente la profesión contable, se puede optar por constituir una Firma de Contadores Públicos bajo alguna de las siguientes modalidades