Planificación de la auditoría. ADGD0108

Capítulo 1

Introducción a la auditoría

Contenido

1. Introducción

2. Un poco de historia

3. Concepto de auditoría

4. Información empresarial

5. Normas de auditoría generalmente aceptadas

6. Resumen

1. Introducción

El comercio y las operaciones mercantiles en sus distintas formas, a lo largo de la historia, han experimentado un continuo desarrollo y evolución, ganando en complejidad y variedad motivadas por la revolución industrial, la adaptación a las épocas que se han ido sucediendo y el desarrollo orientado a una vertiente de apertura y globalización.

Esta tendencia ha generado la necesidad de sistemas de información comercial, mercantil y financiera cada vez más sofisticados, capaces de mostrar la situación en la que una empresa o transacción se encuentra en un momento determinado.

El mayor acceso de los distintos agentes económicos a la participación en mayor o menor medida en el mundo empresarial ha provocado la necesidad de poder confiar en la información que se recibe de las entidades que la generan, a fin de poder tomar decisiones de ahorro o inversión en base a unos parámetros considerados ciertos.

En el presente capítulo se mostrará la aparición, debido a la necesidad, de la auditoría, centrándose en la auditoría financiera, definiéndola y estableciendo los distintos tipos de normas y regulaciones que son aplicables para que el usuario final pueda sentirse cómodo y seguro ante la interpretación de las cuentas que las empresas presentan.

2. Un poco de historia

Existe evidencia de que hace ya varios siglos comenzó a ejercerse alguna actividad de auditoría. Los reyes y las personalidades con tierras y posesiones se servían de dos escribanos independientes para la llevanza y el registro de sus cuentas y operaciones mercantiles. Con esta medida se evitaban en cierta medida desfalcos, robos y falsedades en la información que se mostraba, ya que cada escribano ejercía de control y revisor del otro.

El desarrollo del comercio propició una mayor necesidad de mostrar con exactitud y fiabilidad las cuentas, lo que dio un papel más importante a la revisión que se llevaba de los documentos que las mostraban.

Escribano

La auditoría como profesión fue reconocida por primera vez en la Ley Británica de Sociedades Anónimas de 1862, creándose años después, en 1885, la Asociación de Contadores Incorporados y Auditores de Inglaterra. Esta profesión se fue desarrollando y expandiendo, introduciéndose en los Estados Unidos poco antes de 1900, formándose la Asociación de Contadores Públicos de Estados Unidos.

En un primer momento, los objetivos principales que se pretendían conseguir con la auditoría eran la detección y la prevención del fraude. Esta primera aproximación a la finalidad de la auditoría fue perdiendo peso, ganando especial relevancia la necesidad de cerciorarse de la condición financiera y de las ganancias de las empresas que eran revisadas, facilitando una opinión independiente de la adecuación y la fiabilidad de la información a cualesquiera de las partes interesadas.

A medida que la auditoría independiente va evolucionando, se desarrolla la auditoría interna y del gobierno, que pasan a formar parte del campo de la auditoría en su más amplio concepto.

Los auditores independientes comprendieron la importancia y la estrecha relación que con su trabajo guardaba un buen sistema de control interno, lo que facilitaba en gran medida la realización y el alcance de las distintas pruebas que realizaban en sus comprobaciones. Por ello se mostraron muy partidarios del establecimiento y el mantenimiento de medidas de control interno en las empresas, que se desarrollarían conjuntamente a los departamentos de contabilidad.

Viendo los beneficios que todo esto producía, no únicamente se destinó la auditoría a los departamentos contables o financieros, sino que se fue extendiendo al resto de ramas de las empresas (calidad, medio ambiente, laboral, lugar y condiciones de trabajo, etc.).

Nota

Los principales motivos que originaron la aparición de la profesión de auditoría fueron:

La necesidad de comprobar la honestidad de las personas que administraban los bienes y las riquezas de otros.

El deseo de los administradores de que su honradez quedase comprobada.

La necesidad de mostrar a terceros, con los que se realizaban transacciones comerciales, un estado fidedigno de sus bienes y dinero.

3. Concepto de auditoría

Entendido el origen y la necesidad de la auditoría, es conveniente que se establezca una definición para este concepto.

Sabía que…

El origen etimológico de la palabra auditoría es el verbo latino audire, que significa oír, que a su vez tiene su origen en que los primeros auditores ejercían su función juzgando la verdad o la falsedad oyendo, es decir, a través de una especie de juicio oral.

Dentro de la amplitud que abarca el término auditoría, el presente curso se centrará en su vertiente financiera, la que de forma genérica se conoce como auditoría de cuentas (por referirse a las cuentas anuales de las empresas).

En auditoría es una práctica muy habitual la realización de listas de comprobación o checklists que sirvan de indicación del trabajo ya llevado a cabo.

Según el artículo 1 de la Ley de Auditoría de Cuentas (LAC, Ley 22/2015, de 20 de Julio), esta consiste en:

[…] la revisión y verificación de las cuentas anuales, así como de otros estados financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de información financiera que resulte de aplicación, siempre que dicha actividad tenga por objeto la emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos frente a terceros.

El mismo artículo añade que:

La auditoría de cuentas tendrá necesariamente que ser realizada por un auditor de cuentas o una sociedad de auditoría, mediante la emisión del correspondiente informe y con sujeción a los requisitos y formalidades establecidos en esta Ley.

Asimismo, esta Ley no será aplicable a la auditoría de cuentas del sector público.

Actividades

1. La auditoría de cuentas para las primeras empresas que comenzaron a aplicarla, ¿cuáles cree que fueron sus ventajas e inconvenientes?

2. ¿Sobre qué áreas de su empresa le gustaría tener un mayor control? y ¿cuáles serían los beneficios que le reportaría esta actividad?

Analizando el artículo 1 de la LAC, se destacan los siguientes aspectos:

Es la revisión y la verificación de las cuentas anuales, así como de otros estados financieros o documentos contables, dando lugar, tal y como define el artículo 4 de la LAC, a dos modalidades de auditoría:

Auditoría de cuentas anuales: consiste en la verificación de dichas cuentas para comprobar si expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la entidad, todo de ello, según la normativa de información financiera aplicable. También, se verificará el informe de gestión que puede acompañar a dichas cuentas anuales.

Auditoría de otros estados financieros o documentos contables: consiste en verificar y dictaminar si los referidos estados y documentos contables expresan la imagen fiel o han sido elaborados conforme a la normativa establecida para ello.

Se hace mención a que la actividad debe realizarse según el marco normativo que resulte de aplicación. En el siguiente cuadro se recoge la principal normativa nacional e internacional aplicable a la auditoría de cuentas:

Importante

Las Normas Técnicas de Auditoría fruto de la adaptación al sistema español de las Normas Internacionales de Auditoría, NIA-ES, se regulan en la Resolución de 15 de octubre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas y en la Resolución de 23 de diciembre de 2016, del Instituto de Contabilidad u Auditoría de Cuentas, por la que se publica la modificación de determinadas Normas Técnicas de Auditoría y del Glosario de términos.

La actividad de auditoría debe realizarse para la emisión de un informe sobre la fiabilidad de la información que pueda tener efectos frente a terceros, por lo que quedan excluidos de este concepto trabajos realizados para comprobaciones de hechos concretos, emisión de certificaciones u otros procedimientos con alcance más limitado que el de poder emitir una opinión técnica.

Nota

En la página web del ICAC (https://www.icac.gob.es/) se puede encontrar la legislación contable y de auditoría de uso esencial para los auditores de cuentas.

A continuación, se presentan las principales firmas de auditoría a nivel mundial, conocidas como las Big Four:

4. Información empresarial

La información es poder es una frase que fácilmente puede oírse dentro del mundo empresarial.

Desde hace mucho tiempo se sabe de la importancia de administrar y gestionar los grandes volúmenes de información que generan las compañías. Las personas encargadas de la gestión y la toma de decisiones comprenden perfectamente que la información no es únicamente un subproducto de la conducción de sus negocios, sino que se trata de uno de los factores esenciales que determinará el éxito o el fracaso de las gestiones que basadas en ella se emprendan.

Por ello, se necesitan sistemas de información que permitan realizar las cuatro funciones básicas que de estos se requiere:

Entrada de información.

Almacenamiento de información.

Procesamiento de información, generando informes útiles para la toma de decisiones.

Salida de información, mostrando los informes previamente creados.

En las auditorías es muy común que haya frecuentes reuniones en las que personal de la empresa y auditores analizan aspectos de los estados contables.

Para el caso que ocupa al presente libro, debe hacerse mención expresa a los sistemas de información económica-financiera, los cuales, basándose en las regulaciones vigentes, generan la información contable necesaria para poder dirigir un negocio. Esta información será, principalmente, las cuentas anuales de la empresa, que comprenden:

El balance de situación.

La cuenta de pérdidas y ganancias.

El estado de cambios en el patrimonio neto.

El estado de flujos de efectivo.

La memoria.

Nota

En la actualidad, las grandes compañías utilizan sistemas de información llamados ERP (del inglés, Enterprise Resourse Planning [Sistemas de planificación de recursos empresariales]), que integran a través de distintos módulos, interrelacionándola, información de las distintas áreas de la empresa: recursos humanos, compras, contabilidad, etc.

Actividades

3. Indique otra información de carácter económico-financiero distinta a la incluida en las cuentas anuales de las empresas que pueda ser de utilidad a la hora de conducir un negocio.

4. Investigue y recopile nombres de distintos sistemas de información ERP que actualmente utilicen las empresas.

4.1. Las cuentas anuales

La actividad empresarial se desarrolla dentro del marco conceptual conocido como economía de mercado. En este entorno, dicha actividad interesa a una gran diversidad de agentes económicos de la sociedad, como: el estado, los inversores, los administradores de las compañías, los trabajadores, los consumidores, etc.

Cada uno de ellos necesitará disponer de información sobre la situación económica y financiera de las empresas para tomar sus propias decisiones.

Nota

Es la contabilidad de las empresas la encargada de suministrar la información que requieren los distintos agentes económicos, generándola a partir de las disposiciones legales que la regulan.

Debe puntualizarse que cada agente económico tiene una preparación y una necesidad de información distinta a la de los otros, por lo cual las empresas no podrían estar adaptando la información para cada uno de ellos, sino que la elaboran