Declaración de Principios de Contabilidad Nro. 11
Declaración de Principios de Contabilidad Nro. 11
Declaración de Principios de Contabilidad Nro. 11
NUMERO 11
DPC 11
SECCION I
ANTECEDENTES
4 - En noviembre de 1987, la Financial Accounting Standars Board (FASB) de los Estados Unidos de
Norteamérica emitió la Declaración número 95 (FAS 95) Estados de Flujos de Caja, el cual contiene
lineamientos similares a las normas internacionales.
SECCION 11
NORMAS GENERALES
ALCANCE
8 - El estado de flujo del efectivo debe ser presentado como parte integrante de los estados
financieros; además debe prepararse dicho estado para cada período por el cual se presente un
estado de ganancias y pérdidas (estado de resultados). Este estado debe prepararse con base en el
efectivo y los equivalentes de efectivo y no del capital de trabajo.
9 - Cuando el estado de flujo del efectivo se presente formando parte de los estados financieros
actualizados por los efectos de la inflación debe mostrarse en moneda de poder adquisitivo
constante utilizando los otros estados financieros y las cifras actualizadas.
12 - Los recursos generados y utilizados durante el período, para efectos de este estado, deben
clasificarse en:
13 - Se deberán revelar por separado, las transacciones de inversión y financiamiento que afecten la
posición financiera de la entidad, pero que no afecten los flujos de efectivo durante el período,
También deberá mostrarse una conciliación entre la utilidad neta y los flujos de efectivo neto de las
operaciones, donde se señalen los efectos de todas aquellas transacciones y otros eventos que
afecten la utilidad neta y los flujos de efectivo, Igualmente debe mostrarse el resultado monetario del
ejercicio en base a la posición monetaria neta en el caso de los estados financieros actualizados por
los efectos de la inflación en una sección denominada 'Costo financiero', conjuntamente con los
intereses del período y las ganancias o pérdidas en cambio.
CONCEPTOS
15 - El estado de flujo del efectivo debe explicar el cambio ocurrido durante el período en el
efectivo y sus equivalentes. Los montos totales de efectivo y sus equivalentes al principio y al final
del período presentados en el estado deben ser los mismos que se muestren en el balance general
a esas fechas, bien sea en una línea o en un subtotal.
16 - Los flujos de efectivo utilizados o generados durante el período de compra venta de las
inversiones incluidas como equivalentes de efectivo según el párrafo 15 son parte de las actividades
de tesorería y por lo tanto no deben incluirse en las actividades de operación o de financiamiento del
estado sino en la de inversión.
17 - La entidad debe definir claramente que actividades considera como equivalentes de efectivo y
cuales como inversión y cualquier cambio de un período a otro debe tratarse como un cambio en
un principio de contabilidad que llevará a reestructurar los estados financieros de años anteriores
presentados para fines comparativos.
19 - Existen partidas que tienen rotación muy alta, con montos considerables y vencimientos cortos,
así como depósitos a la vista que tenga un banco y las cuentas por pagar que mantienen los
intermediarios financieros (broker) que obligan a mantener y desembolsar importantes cantidades en
nombre de los clientes. En estos casos, sólo el movimiento neto en activos y pasivos con esas
características deben ser reportados, puesto que el revelar los montos brutos podría no ser
necesario para entender las actividades de operación, inversión y financiamiento de una entidad.
21 - Los bancos, sociedades financieras y las entidades de ahorro y préstamo no necesitan reportar
los montos brutos de ingresos y egresos de efectivo en los siguientes casos:
22 - Cuando las entidades mencionadas en el párrafo 21 formen parte de un grupo consolidado, los
ingresos y desembolsos de efectivo mencionados en dicho párrafo, deberán reportarse separados de
los montos brutos de ingresos y desembolsos de efectivo de las otras empresas del grupo, incluyendo
las subsidiarias del banco, sociedades financieras y entidades de ahorro y préstamo que no sean por
sí mismas un banco, sociedad financiera o entidad de ahorro y préstamo.
SECCION III
METODOLOGÍA
23 - El estado de flujo del efectivo deberá clasificar los ingresos y egresos por actividades de
operación, inversión y financiamiento, preferiblemente en la siguiente forma:
ACTIVIDADES DE OPERACION
24 - Las actividades de operación incluyen todas las transacciones y otros eventos que no se
definen como actividades de inversión o financiamiento en este pronunciamiento. Usualmente
incluyen la producción o entrega de bienes y la prestación de servicios. Son generalmente los
conceptos que se incluyen en la determinación de la utilidad neta del ejercicio.
25 - Los ingresos de efectivo derivados de actividades de Operación son:
a) Los derivados de las ventas de bienes y servicios, incluyendo los relacionados con los cobros o
ventas de cuentas a cobrar a corto y a largo plazo originados en dichos ventas.
b) Los relacionados con los rendimientos de los préstamos, distintos de los instrumentos de las
deudas de otras entidades y títulos de participación, intereses y dividendos.
c) Otros ingresos de efectivo que no se deriven de las transacciones definidas como actividades de
inversión y financiamiento, tales como: montos recibidos por indemnizaciones a raíz de demandas
judiciales, indemnizaciones de seguros y otros de similar naturaleza.
a) Los utilizados para adquirir materias primas para la producción o bienes para la venta.
b) Pagos por concepto de impuestos, derechos, multas y otros tributos, honorarios o multas.
c) Pagos de intereses a prestamistas y otros acreedores.
d) Otos pagos que no estén relacionados con transacciones definidas como actividades de inversión
o financiamiento.
27 - Algunos ingresos y egresos pueden tener aspectos característicos de más de una clase de flujo
de efectivo. Por ejemplo, un desembolso puede estar relacionado con un elemento de inventario y
otro de activo fijo. En este caso, la clasificación apropiado dependerá de la actividad que pueda ser
la fuente predominante de flujos de efectivo con base en dichos elementos.
La adquisición y venta de equipos que van a ser utilizados por la entidad o alquilados a otros
indistintamente, suele ser una actividad de inversión, sin embargo si va a ser utilizado o alquilado por
poco tiempo y luego vendido, puede ser considerada una actividad de operación. Un inmueble es un
activo productivo y el desembolso de efectivo hecho para adquirir tal inmueble debe ser considerado
como una actividad de inversión. Si el inmueble es adquirido por una empresa urbanizadora para ser
dividido, mejorado y vendido en lotes individuales, el desembolso de efectivo hecho para comprar tal
inmueble deberá ser clasificado como una actividad de operación, puesto que tal inmueble fue
adquirido específicamente para ser revendido y es asimilado al inventario de cualquier otra entidad.
ACTIVIDADES DE INVERSION
28 - Las actividades de inversión incluyen otorgar y cobrar préstamos, adquirir o traspasar una deuda
o instrumento de participación y la adquisición de activos necesarios para la producción de bienes y
servicios (distintos de los inventarios objeto del tráfico del negocio).
a) Desembolsos por préstamos hechos por la entidad y pagos para adquirir instrumentos de
deudas de otras empresas.
b) Pagos para adquirir acciones o participaciones en otras empresas.
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
c) Aumentos de capital.
c) Otros pagos de capital a acreedores que hayan otorgado créditos a largo plazo.
d) Disminuciones de capital.
ASPECTOS GENERALES
34 - El estado de flujo del efectivo para un determinado periodo, deberá indicar el efectivo neto
generado utilizado por las actividades de operación, inversión y financiamiento y el efecto que dichos
flujos tienen sobre el efectivo o sus equivalentes durante el ejercicio, de tal forma que se puedan
conciliar los saldos iniciales y finales.
35 - Al reportar flujos de efectivo derivados de las actividades de operación, se recomienda que las
entidades reporten las principales clases de ingresos de efectivo brutos y su suma aritmética y los
flujos de efectivo netos de las actividades de operación (método directo). Las entidades que hagan
esto deberán reportar por separado, por lo menos, las siguientes clases de ingresos y desembolsos
relacionados con las operaciones:
38 - Se deberá presentar en una nota la información sobre todas las actividades de inversión y
financiamiento que afecten los activos y pasivos, pero que no generen desembolsos de efectivo
durante el período. Ejemplos: conversión de una deuda en patrimonio; adquisición de activos
asumiendo directamente los pasivos relacionados; adquisición de activos mediante arrendamiento
financiero; intercambio de activos y pasivos no relacionados con efectivo.
39 – Cuando en una transacción se realice parte en efectivo y parte no, sólo se reportará la porción
relacionada con el efectivo,
APROBACIÓN Y VIGENCIA
40 - Este boletín fue aprobado por unanimidad de los miembros del Directorio de la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, y entrará en vigencia a partir de los cierres de
ejercicio que comiencen en enero de 1994.