Manual de Auditoria Contraloria Guatemala
Manual de Auditoria Contraloria Guatemala
Manual de Auditoria Contraloria Guatemala
GUBERNAMENTAL
TOMO I
PARTE INTRODUCTORIA Y
MÓDULO DE PLANIFICACIÓN
PARTE INTRODUCTORIA
PARTE INTRODUCTORIA
Contenido Página
Introducción
1 Objetivos 1
2 Bases y Referencias 1
3 Criterios Básicos sobre Auditoría Gubernamental 2
3.1 Definición 2
3.2 Tipos de Auditoría 2
3.3 Responsabilidad y Atributos del Auditor Gubernamental 2
En este sentido, debe diseñar y dictar las políticas, metodologías, normas, técnicas,
procedimientos y demás disposiciones para ejercer el control interno y externo
gubernamental.
1. OBJETIVOS
1.4 Servir de base para los programas de capacitación que lleve a cabo el
Centro de Profesionalización Gubernamental, CEPROG, dirigido a los
auditores gubernamentales de la Contraloría General de Cuentas, a los
auditores internos miembros de las Unidades de Auditoría Interna de los
Organismos del Estado, entidades autónomas y descentralizadas, las
municipalidades y sus empresas, y demás instituciones que conforman el
sector público no financiero.
2. BASES Y REFERENCIAS
3.1 Definición
3.3.2 Independencia
3.3.4 Confidencialidad
3.3.5 Objetividad
ÍNDICE
Contenido Página
1. Definición 1
2. Objetivos 1
3. Responsables 1
4. Procedimientos 1
4.1 Familiarización 2
4.1.1 Revisión del Archivo Permanente 2
4.1.2 Revisión del Archivo Corriente 2
4.1.3 Visita Preliminar 2
4.1.4 Programa para Obtención de Información 2
4.1.5 Papeles de Trabajo 3
5. Supervisión 14
Guía General para la Planificación Específica
1. DEFINICIÓN
2. OBJETIVOS
2.1 Definir con toda claridad el trabajo a realizar y las metas a alcanzar
1. RESPONSABLES
Proceso Responsable
4. PROCEDIMIENTOS
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
1
Guía General para la Planificación Específica
4.1 FAMILIARIZACIÓN
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
2
Guía General para la Planificación Específica
Este programa contendrá una guía del trabajo a efectuar para la evaluación
preliminar del control interno, el cual debe elaborarse de acuerdo con la Guía
PE 6. “Guía para la Elaboración de Programas de Auditoría” y al formato
SAG-PE-F5
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
3
Guía General para la Planificación Específica
• Narración de Procedimientos
• Otros
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
4
Guía General para la Planificación Específica
4.3.1 Estructura
Carátula
Contenido
Antecedentes
Leyes, normas, reglamentos y otros aspectos legales aplicables
Condiciones para efectuar la auditoría
Áreas Críticas y Evaluación de Factores de Riesgo
Objetivos
Alcance
Recursos
Criterio de Selección de Muestras
Informes que se presentarán
Cronograma de Actividades
• Contenido de la carátula
Tipo de Auditoría
Período a examinar
• Contenido
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
5
Guía General para la Planificación Específica
• Antecedentes
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
6
Guía General para la Planificación Específica
• Objetivos
• Alcance
Período a examinar
• Cronograma de Actividades
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
8
Guía General para la Planificación Específica
• Recursos
4.3.3 Discusión
4.3.4 Autorización
4.3.5 Aprobación
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
9
Guía General para la Planificación Específica
4.4.1 Formato
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
10
Guía General para la Planificación Específica
Alcance
Selección de la Muestra
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
11
Guía General para la Planificación Específica
Trabajo a Desarrollar
Estudio General
Análisis
Inspección
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
12
Guía General para la Planificación Específica
Confirmación
Investigación
Cálculo
Revisión analítica
Declaración
Observación
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
13
Guía General para la Planificación Específica
5. SUPERVISIÓN
La ejecución de la auditoría gubernamental, debe ser apropiadamente
supervisada a efecto de orientar y evaluar permanentemente las actividades del
encargado y de los auditores gubernamentales, para asegurar la calidad técnica y
profesional del trabajo y cumplir con los objetivos propuestos, de manera
eficiente, efectiva y económica.
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
14
CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS
ÍNDICE
Contenido Página
1. Definición 1
2. Objetivos 1
3. Responsables 1
3.1 Supervisor 1
3.2 Encargado 1
4. Procedimientos 1
4.1 Visita Preliminar 1
4.2 Coordinación con Funcionarios de la Entidad 1
4.3 Recopilación de Información y Documentación 2
4.4. Papeles de Trabajo 2
4.5. Resumen de la Visita 2
Anexo
Modelo de Programa de Visita Preliminar 3
Guía PE 1. Realización de la Visita Preliminar
1. DEFINICIÓN
2. OBJETIVOS
3. RESPONSABLES
4. PROCEDIMIENTO
Para obtener los resultados esperados, esta visita se debe hacer con el
personal responsable de las principales áreas de la entidad, dependiendo
del tipo de auditoría, por ejemplo: Tesorería, Presupuesto, Finanzas -UDAF-,
Contabilidad, Auditoría Interna UDAI, Recursos Humanos, Departamentos
Técnicos, Planificación, Compras etc., por lo que es necesario establecer
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
1
Guía PE 1. Realización de la Visita Preliminar
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
2
CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS
ÍNDICE
Contenido Página
1. Definición 1
2. Objetivos 1
1
3. Responsables 1
3.1 Director de Auditoría Gubernamental 1
3.2 Supervisor 1
3.3 Encargado 1
3.4 Auditores Gubernamentales 1
4. Procedimientos 2
4.1 Identificación de Actividades Sustantivas 2
4.2 Medios de Evaluación 3
4.3 Programas de Auditoría 6
4.4 Definición de Áreas Críticas 6
Anexos
Formato de Cuestionario de control interno (SAG-PE-F1) 7
Formato de Cédula narrativa (SAG-PE-F2) 8
Formato de Flujograma (SAG-PE-F3) 9
Guía PE 2. Evaluación Preliminar del Control Interno
1. DEFINICIÓN
2. OBJETIVOS
3. RESPONSABLES
3.2 Supervisor
3.3 Encargado
________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
1
Guía PE 2. Evaluación Preliminar del Control Interno
4. PROCEDIMIENTO
• Estructura Orgánica.
________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
2
Guía PE 2. Evaluación Preliminar del Control Interno
• Cuestionario
________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
3
Guía PE 2. Evaluación Preliminar del Control Interno
• Narración de Procedimientos
SIMBOLO SIGNIFICADO
Proceso
Documento
Decisión
Preparación
Archivo
• Otros
________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
5
Guía PE 2. Evaluación Preliminar del Control Interno
________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
6
CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS
ÍNDICE
Contenido Página
1. Definición 1
2. Objetivos 1
3. Responsables 1
3.1 Director de Auditoría Gubernamental 1
3.2 Supervisor 1
3.3 Encargados 1
4. Procedimientos 2
4.1 Generales 2
4.1.1 Marco Conceptual y Normas de Auditoría 2
4.1.2 Marco Conceptual y Normas de Control Interno 2
4.1.3 Leyes y Reglamentos 2
4.1.4 Presupuesto 2
4.1.5 Estados Financieros 2
4.1.6 Manuales 2
5. Objetivos Generales 4
5.1 ¿Qué debe hacerse? 4
5.2 ¿Con base en qué? 4
5.3 ¿Para qué debe hacerse? 5
6. Objetivos Específicos 7
Guía PE 3. Redacción de Objetivos
1. DEFINICIÓN
2. OBJETIVO
3. RESPONSABLES
3.2 Supervisores
3.3 Encargados
Son responsables de comprender los objetivos del PAA y sus alcances; lo cual
les servirá de base para definir y redactar los objetivos específicos en la
planificación específica de cada auditoría a realizar.
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
1
Guía PE 3. Redacción de Objetivos
4. PROCEDIMIENTOS
4.1 Generales
Son los elementos básicos que fijan las pautas técnicas y metodológicas
de la auditoría gubernamental, que ayudan a desarrollar adecuadamente
un proceso de auditoría con las características técnicas actualizadas y el
nivel de calidad requerido por los avances de la profesión. Las cuales
indican qué se debe y cómo se debe hacer la labor de auditoría
gubernamental.
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
2
Guía PE 3. Redacción de Objetivos
• Estados Financieros
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
3
Guía PE 3. Redacción de Objetivos
5. Objetivos Generales
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
4
Guía PE 3. Redacción de Objetivos
En general todo tipo de auditoría tiene relación con cada uno de los procesos
citados, y por lo tanto deben consultarse para facilitar la definición del o los
objetivos de la auditoría seleccionada.
Esta pregunta es la clave para definir los objetivos, ya que debe responder
concretamente qué se pretende alcanzar con la práctica de cada auditoría,
para ello es necesario hacer el análisis previo de la información que se ha
obtenido, según se comentó en los procedimientos generales, lo cual permitirá
visualizar en forma amplia el contexto en el que se desarrolla el proceso o la
actividad que se pretende evaluar.
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
5
Guía PE 3. Redacción de Objetivos
CUADRO No. 1
PASO No. 1
AUDITORÍA
OPERACIONAL Evaluar el Proceso de compras
(Qué hacer)
PASO No. 2
REFERENCIAS:
Marco Conceptual NAG y Ley o Reglamento Orgánico, Presupuesto de Ingresos y
(Con base en qué)
NGCI manuales etc. egresos
Definen contenido Evaluar la eficiencia de la Estructura organizacional y Importancia de la
y alcance del organización, dirección y funciones de las unidades asignación de recursos en
objetivo control, así como la administrativas relacionadas con las diferentes categorías
eficiencia efectividad y el proceso de compras presupuestarias que
economía de las operaciones. requieren la acción de
compras y su efecto sobre
los resultados
operacionales.
PASO No. 3
Definir el objetivo
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
6
Guía PE 3. Redacción de Objetivos
6. Objetivos Específicos
Los objetivos específicos se derivan de los objetivos generales, por lo tanto debe
tenerse especial cuidado que los mismos orienten las actividades particulares que
deben realizarse para desarrollar en todas sus fases y alcances, el objetivo
general.
• La organización
• Las funciones
• Los controles internos
• Los procedimientos
• La eficiencia de las operaciones
• La confiabilidad de la información
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
7
Guía PE 3. Redacción de Objetivos
CUADRO No. 2
PASO No. 1
AUDITORÍA
OPERACIONAL Evaluar la Organización y Funciones del Departamento de Compras
(Qué hacer)
PASO No. 2
REFERENCIAS:
Marco Conceptual NAG y Ley o Reglamento Orgánico Presupuesto de Ingresos y
(Con base en qué)
NGCI Manuales etc. egresos
Definen contenido Evaluar la eficiencia de la Estructura organizacional y Importancia de la
y alcance del organización, dirección y funciones de las unidades asignación de recursos en
objetivo control, así como la administrativas relacionadas con las diferentes categorías
eficiencia efectividad y el proceso de compras presupuestarias que
economía de las operaciones. requieren la acción de
compras y su efecto sobre
los resultados
operacionales.
PASO No. 3
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
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Guía PE 3. Redacción de Objetivos
OBJETIVO Evaluar la eficacia de las FUNCIONES del departamento de compras conforme lo establecido
(Para qué) en el reglamento orgánico interno, si están claramente definidas, si se realizan de acuerdo
con lo prescrito, si son compatibles con la función sustantiva del departamento y si existe
segregación de funciones incompatibles entre el personal del departamento, como medida
para fortalecer el control interno.
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
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CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS
ÍNDICE
Contenido Página
1. Definición 1
2. Objetivos 1
3. Responsables 1
3.1 Director de Auditoría Gubernamental 1
3.2 Supervisor 2
3.3 Encargado 2
3.4 Auditores Gubernamentales 3
4. Procedimientos 3
4.1 Definición del Universo 3
4.2 Diseño de la Muestra 3
4.3 Tamaño de la Muestra 4
4.3.1 Factores para Determinar el Tamaño de la Muestra en 4
Pruebas de Cumplimiento
4.3.2 Factores para Determinar el Tamaño de la Muestra en 5
Pruebas Sustantivas
4.4 Selección de la Muestra 7
4.4.1 Técnicas Generales 7
Guía PE 4. Criterios para Selección de Muestras
1. DEFINICIÓN
La muestra se basa en una selección al azar y/o aleatoria, lo cual asegura que
todas las transacciones, registros, documentos dentro del universo tienen la
misma posibilidad de ser seleccionadas.
2. OBJETIVOS
3. RESPONSABLES
Es responsable de:
____________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
1
Guía PE 4. Criterios para Selección de Muestras
3.2 Supervisor
Es el responsable de:
3.3 Encargado
Es responsable de:
____________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
2
Guía PE 4. Criterios para Selección de Muestras
Es responsable de:
3.4.3 En los casos que considere que la selección de la muestra debe ser
modificada, haciendo uso de su criterio profesional, debe comunicar o
proponer al encargado los cambios que considera se deben efectuar,
con lo cual el objetivo de reducir el riesgo de auditoría.
4. PROCEDIMIENTO
____________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
3
Guía PE 4. Criterios para Selección de Muestras
____________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
4
Guía PE 4. Criterios para Selección de Muestras
• Error Tolerable
• Error Esperado
• Nivel de Confianza
• Nivel de Confianza
• Error Tolerable
• Error Esperado
• Estratificación
____________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
6
Guía PE 4. Criterios para Selección de Muestras
Ejemplos:
• Muestreo Estadístico
• Muestreo Aleatorio
• Muestreo Sistemático
• Muestreo por Variables
• Muestreo sobre importes acumulados
____________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
8
CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS
ÍNDICE
Contenido Página
1. Definición 1
2. Objetivos 1
3. Responsables 1
4. Procedimientos 1
4.1 Familiarización 1
4.2 Evaluación Preliminar del Control Interno 2
4.3 Resultados de la Familiarización 3
4.3.1 Condiciones para Auditar la Entidad 3
4.3.2 Identificación de Posibles Áreas Críticas 3
4.3.3 Objetivo de la Auditoría 4
4.3.4 Alcance 4
4.3.5 Criterios para la Selección de Muestras 4
4.3.6 Estimación de Recursos 5
4.3.7 Cronograma de Actividades 6
Anexos
Formato de cronograma de actividades (SAG-PE-F4) 7
Modelo del memorando de planificación (SAG-PE-M2) 8
Guía PE 5. Elaboración del Memorando de Planificación
1. DEFINICIÓN
2. OBJETIVO
3. RESPONSABLES
4.1 FAMILIARIZACIÓN
_______________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto 1
Guía PE 5. Elaboración del Memorando de Planificación
_______________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto 2
Guía PE 5. Elaboración del Memorando de Planificación
4.3.3 Objetivos
4.3.4 Alcance
• El período a evaluar
• Las unidades ejecutoras
• Las regiones
_______________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto 4
Guía PE 5. Elaboración del Memorando de Planificación
• Los programas
• Los proyectos
• Los sistemas
• Los procesos
• Las operaciones
• Los productos o resultados
• Los estados financieros
• Las cuentas, rubros, renglones etc.
Aquí se deben definir los criterios para la selección de las muestras, de acuerdo
con la Guía PE 4. Criterios para la Selección de Muestras”.
Supervisor
Auditor encargado
Auditores
Especialista (ingeniero, informático, médico, etc.)
Tipo de auditoría
Los objetivos de la auditoría
El alcance de la auditoría
Complejidad de las operaciones de la entidad
Volumen de trabajo
El tiempo disponible para la presentación del informe
5.1 Carátula
5.2 Contenido
5.3 Antecedentes
5.4 Legislación y demás normas y regulaciones aplicables
5.5 Auditabilidad de la entidad
5.6 Identificación de posibles áreas críticas
5.7 Objetivos de la auditoría
5.8 Alcance
5.9 Criterios para la selección de la muestra
5.10 Informes que se presentarán
5.11 Cronograma de Actividades
5.12 Recursos humanos, financieros y materiales
_______________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto 6
CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS
GUÍA PE 6. ELABORACIÓN DE
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
ÍNDICE
CONTENIDO Página
1. Definición 1
2. Objetivos 1
3. Responsables 1
3.1 Encargado 1
3.2 Supervisor 2
3.3 Auditores Gubernamentales 2
3.4 Responsables de las Áreas a Evaluar 2
4. Procedimientos 2
4.1 Definición 3
4.2 Objetivos 3
4.3 Selección de Técnicas y Procedimientos 3
4.3.1 Alcance 3
4.3.2 Selección de la Muestra 3
4.3.3 Trabajo a Desarrollar 3
4.3.4 Fechas y Firmas de Responsables 5
4.3.5 Supuestos Básicos para la Definición de Técnicas y
Procedimientos 7
4.3.6 Instrucciones para Redacción de Procedimientos 10
5. Estructura 11
5.1 Encabezado 11
5.2 Cuerpo del Programa 11
5.3 Identificación de Responsables y Fechas 12
Anexos
Formato del programa de auditoría (SAG-PE-F5) 13
Modelo de programa de auditoría (SAG-PE-M3)
Guía PE 6. Elaboración de Programas de Auditoría
1. DEFINICIÓN
2. OBJETIVO
3. RESPONSABLES
3.1 Encargado
Es responsable de:
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro Compromiso: Calidad del gasto
1
Guía PE 6. Elaboración de Programas de Auditoría
3.2 Supervisor
Es responsable de:
3.2.2 Revisar con criterio profesional los ajustes o modificaciones que se les
hagan a los programas para su autorización.
4. PROCEDIMIENTOS
4.1 Definición:
4.2 Objetivos
Para definir los objetivos, debe consultarse la Guía para Definir Objetivos.
4.3.1 Alcance
Estudio General
Análisis
Inspección
Confirmación
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro Compromiso: Calidad del gasto
4
Guía PE 6. Elaboración de Programas de Auditoría
Investigación
Cálculo
Revisión analítica
Declaración
Observación
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro Compromiso: Calidad del gasto
5
Guía PE 6. Elaboración de Programas de Auditoría
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro Compromiso: Calidad del gasto
6
Guía PE 6. Elaboración de Programas de Auditoría
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro Compromiso: Calidad del gasto
7
Guía PE 6. Elaboración de Programas de Auditoría
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro Compromiso: Calidad del gasto
8
Guía PE 6. Elaboración de Programas de Auditoría
1. PASOS OBJETIVOS
2.
3.
4.
EVALUAR EFECTO DE DESVIACIONES
Que no existan o que no estén completos
Que no sean propiedad de la entidad
Registro inoportuno Reportar desviaciones
Falta de documentación de soporte en el Informe de
Etc. auditoría
Posibles Hallazgos
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro Compromiso: Calidad del gasto
9
Guía PE 6. Elaboración de Programas de Auditoría
• Siempre que sea posible debe hacer mención del criterio o la norma
que debió observarse para ejecutar o registrar una operación.
Ejemplo: Verifique que los gastos por concepto de arrendamientos,
correspondan a los montos establecidos en la cláusula c) del
contrato No. 19-2000 suscrito con la empresa Servicios
Profesionales S.A. y que estén amparados con la factura
correspondiente.
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro Compromiso: Calidad del gasto
10
Guía PE 6. Elaboración de Programas de Auditoría
5. ESTRUCTURA
5.1 Encabezado
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro Compromiso: Calidad del gasto
11
Guía PE 6. Elaboración de Programas de Auditoría
6.1 Por iniciativa del Supervisor, con base en la revisión y el avance del
programa.
6.2 Por solicitud de las máximas autoridades de la institución.
6.3 Por cambios en el personal clave de la entidad.
6.4 Por la ocurrencia de posibles eventualidades.
6.5 Por iniciativa del auditor gubernamental conjuntamente con el encargado.
7. ARCHIVO
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro Compromiso: Calidad del gasto
12
CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS ÍNDICE
Dirección de Auditoría Gubernamental
(FORMATO SAG-PE-F1)
EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO
CUESTIONARIO
ENTIDAD:
TIPO DE AUDITORÍA:
ÁREA O CUENTA:
PERÍODO A EXAMINAR:
PROCEDIMIENTO:
RESPUESTAS
No. DESCRIPCIÓN COMENTARIOS
SI NO
1 DEFINICIÓN
2 OBJETIVOS
3 PROCEDIMIENTO
7
CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS ÍNDICE
AuditorÍa Gubernamental
(FORMATO SAG-PE-F2)
EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO
NARRACIÓN DE PROCEDIMIENTOS
ENTIDAD:
TIPO DE AUDITORÍA:
ÁREA O CUENTA:
PERÍODO A EXAMINAR:
PROCEDIMIENTO:
8
CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS ÍNDICE
Auditoría Gubernamental
(FORMATO SAG-PE-F3)
EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO
FLUJOGRAMA
PROCEDIMIENTO:
No. PROCEDIMIENTO CARGO DEPTO./SECCIÓN 1 DEPTO./SECCIÓN 2 ETCETERA
9
CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS SAG-PE-F4
Dirección de Auditoría Gubernamental (SAG)
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
ENTIDAD:
TIPO DE AUDITORÍA:
PERIODO:
PERIODO DE LA AUDITORÍA: Total Horas
MESES
No. ACTIVIDADES
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Sept. Oct. Nov. Dic.
7
* * * * * *
* * * * * *
* * * * * *
* * * * * *
7
SAG-PE-F5
ENTIDAD:
TIPO DE AUDITORIA:
AREA O CUENTA:
PERIODO A EXAMINAR:
No. DESCRIPCION Ref. P/T Hecho Por: Fecha Revisado Por Fecha
(4) (5) (5) (6) (6)
1 DEFINICION ( 1 )
2 OBJETIVOS ( 2 )
2.1 Especificos
3 PROCEDIMIENTOS ( 3 )
3.1 Alcance
1. Definición
2. Objetivos
3. Procedimientos
3.1 Alcance
- Análisis
- Inspección
- Confirmación
- Investigación
- Cálculo
- Revisión analítica
- Observación
4. Ref. P/T
TIPO DE AUDITORÍA:
ENTIDAD:
PERIODO:
No. DESCRIPCIÓN Ref. P/T Hecho por: Fecha: Revisado por: Fecha
1 DEFINICIÓN:
2 OBJETIVOS:
3 PROCEDIMIENTO
a. Organigramas actualizados
3
c. Normativas internas, nuevas o actualizadas
4
Modelo de Memorando de Planificación SAG-PE-M2
1
Modelo de Memorando de Planificación
(CARÁTULA)
MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN
MINISTERIO DE DESAROLLO
1
Modelo de Memorando de Planificación
CONTENIDO
Página
1. Antecedentes
5. Objetivos
6. Alcance
8. Cronograma de Actividades
2
Modelo de Memorando de Planificación
1. ANTECEDENTES
2.3 Manuales y demás reglamentación emitida por los órganos rectores del SIAF
1
Modelo de Memorando de Planificación
4.1.2 Existe gran cantidad de CUR’S que fueron marcados con error, lo cual se
debe a que contabilidad tramita los mismos sin contar con la documentación
completa.
La UDAF no cuenta con personal idóneo en las diferentes áreas, para que
se encargue de ejercer el control interno previo de acuerdo con las
funciones que le corresponden a cada una.
2
Modelo de Memorando de Planificación
5. OBJETIVOS
5.1 Generales
5.2 Específicos
6. ALCANCE
3
Modelo de Memorando de Planificación
8. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
8.2.1 Humanos
1 Supervisor
1 Auditor encargado
2 Auditores
8.2.2 Materiales
1 Computadora personal
5 Blocks de papel tabular de 7 columnas
5 Blocks de papel tabular de 14 columnas
etc.
8.2.3 Financieros
4
Modelo de Memorando de Planificación
5
Modelo de Memorando de Planificación
1.1 Familiarización
1.1.1 Revisión Archivo Permanente
1.1.2 Revisión Archvio Corriente
1.1.3 Visita Preliminar
1.2 Evaluación Preliminar Control Interno
1.3 Memorando de Planificación
1.4 Programas de Auditoría
3 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
6
Modelo de Memorando de Planificación
1.1 Familiarización
1.1.1 Revisión Archivo Permanente Ernesto Superman Supervisor 01 de Julio 15 de Julio
1.1.2 Revisión Archvio Corriente Ernesto Superman Supervisor 01 de Julio 15 de Julio 80
1.1.3 Visita Preliminar Ernesto Superman Supervisor 01 de Julio 15 de Julio
1.2 Evaluación Preliminar Control Interno Encarnación Segundo Encargado 15 de Julio 31 de Julio 80
1.3 Memorando de Planificación Ernesto Superman Supervisor 01 de Agosto 15 de Agosto
1.4 Programas de Auditoría Encarnación Segundo Encargado 01 de Agosto 15 de Agosto 80
2.1 Evaluación del Control Interno Proceso Encarnación Segundo Encargado 15 de Agosto 15 de Sept.
Presupuestario 160
2.2 Evaluación del Control Interno del Fondo Augusto Primero Auditor I 15 de Agosto 15 de Sept.
Rotativo Institucional
2.3 Evaluación del Proceso Presupuestario, Encarnación Segundo Encargado 15 de Sept. 31 de Oct.
Financiero y Contable
2.4 Evaluación de la Administración del Fondo Augusto Primero Auditor I 15 de Sept. 31 de Oct. 240
Rotativo Institucional
2.5 Evaluación de la Eficiencia de las Aureliano Segundo Auditor II 15 de Sept. 31 de Oct.
Funciones Sustantivas del Programa . . . .
3.1 Elaboración 1er. Borrador del Informe Encarnación Segundo Encargado 01 de Nov. 15 de Nov.
3.2 Revisión 1er. Borrador del Informe Ernesto Superman Supervisor 01 de Nov. 15 de Nov. 80
3.3 Rev.y Aprobación 1er. Borrador del Informe Jeremías Austin Sub-Jefe Aud 01 de Nov. 15 de Nov.
3.4 Discusión 1er Borrador del Informe Ernesto Superman/Encarnación Segund Sup./Encarg. 15 de Nov. 20 de Nov. 24
3.5 Elaboración 2o. Borrador del Informe Encarnación Segundo Encargado 20 de Nov. 30 de Nov.
3.6 Revisión 2o. Borrador del Informe Ernesto Superman Supervisor 20 de Nov. 30 de Nov. 64
3.7 Rev.y Aprobación 2o. Borrador del Informe Jeremías Austin Sub-Jefe Aud 20 de Nov. 30 de Nov.
3.8 Elaboración Informe Definitivo Encarnación Segundo Encargado 01 de Dic. 05 de Dic.
3.9 Revisión Informe Definitivo Ernesto Superman Supervisor 01 de Dic. 05 de Dic. 20
3.10 Aprobación Informe Definitivo Jorge Antonio García Jefe A. Gub. 05 de Dic. 10 de Dic.
3.11 Firma y Presentación Informe Definitivo Contralor General Contralor G. 05 de Dic. 10 de Dic. 20
TOTALES 01 de Julio 10 de Dic. 848
7
Formato y modelo de programa de auditoría
MODELO
SAG-PE-M3
CONTRALORIA GENERAL DE CUENTAS E
Auditoría Gubernamental
PROGRAMA DE AUDITORIA
No. DESCRIPCION Ref. P/T Hecho por: Fecha Revisado por: Fecha
1 DEFINICION
2 OBJETIVOS
2.1 Específicos
Auditoría Gubernamental
PROGRAMA DE AUDITORIA
No. DESCRIPCION Ref. P/T Hecho por: Fecha Revisado por: Fecha
3 PROCEDIMIENTOS
3.1 Alcance
2
Formato y modelo de programa de auditoría
No. DESCRIPCION Ref. P/T Hecho por: Fecha Revisado por: Fecha
7. Para seleccionar al personal 029, haga uso de su
criterio profesional a manera de cubrir la mayor parte
del personal que cubra los programas y renglones
seleccionados.
3
Formato y modelo de programa de auditoría
No. DESCRIPCION Ref. P/T Hecho por: Fecha Revisado por: Fecha
a. Coteje los totales de las nóminas y planillas
contra el CUR emitido por la TN para el acreditamiento
de los sueldos y salarios en las cuentas bancarias
de cada empleado.
4
Formato y modelo de programa de auditoría
No. DESCRIPCION Ref. P/T Hecho por: Fecha Revisado por: Fecha
de este renglón.
5
Formato y modelo de programa de auditoría
No. DESCRIPCION Ref. P/T Hecho por: Fecha Revisado por: Fecha
3. Concluya y emita su opinión sobre la razonabilidad
de este renglón.
- Aguinaldo
- Bonificación Anual (Bono 14)
- Bono Vacacional
- Otras
6
Formato y modelo de programa de auditoría
No. DESCRIPCION Ref. P/T Hecho por: Fecha Revisado por: Fecha
7
MANUAL DE AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL
TOMO II
MÓDULO DE EJECUCIÓN
ÍNDICE
Contenido Página
1. Definición 1
2. Objetivos 1
3. Responsables 2
4. Procedimientos 2
4.1 Auditoría Interina 2
4.2 Auditoría Final 6
6. Supervisión 9
7. Evidencia 9
8. Papeles de Trabajo 9
Anexos 11
Modelos
Guía General para la Ejecución de la Auditoría Gubernamental
1. DEFINICIÓN
2. OBJETIVOS
2.3 Examen profundo de las áreas críticas para identificar las causas de los
problemas y emitir las recomendaciones correspondientes.
2.4 Evaluar la eficiencia y eficacia del ambiente y estructura del control interno
establecido en las entidades.
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
1
Guía General para la Ejecución de la Auditoría Gubernamental
3. RESPONSABLES
4. PROCEDIMIENTO
• Pruebas de Cumplimiento
• Programa de Auditoría
• Hallazgos
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
3
Guía General para la Ejecución de la Auditoría Gubernamental
• Pruebas de Cumplimiento
• Programa de Auditoría
• Hallazgos
4.1.3 Confirmaciones
• Deudores
• Beneficiarios
-Aportes Constitucionales
-Donaciones
• Proveedores
• Acreedores
-Organismos Internacionales
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
5
Guía General para la Ejecución de la Auditoría Gubernamental
• Abogados y Notarios
Esta auditoría debe realizarse en fecha posterior a la fecha del cierre del
período contable o fiscal de la entidad a auditar, con el objetivo de
determinar la autenticidad y razonabilidad de la información financiera y
administrativa de la entidad, la cual debe comprender la ejecución de las
siguientes actividades:
4.2.3 Hallazgos
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
7
Guía General para la Ejecución de la Auditoría Gubernamental
5.1 Ejecución:
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
8
Guía General para la Ejecución de la Auditoría Gubernamental
- Posibles eventualidades
5.4 Archivo:
6. SUPERVISION
7. EVIDENCIA
8. PAPELES DE TRABAJO
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
9
Guía General para la Ejecución de la Auditoría Gubernamental
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
10
CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS
ÍNDICE
Contenido Página
3. Definición 1
4. Objetivos 1
5. Responsables 1
3.1 Director de Auditoría 1
3.2 Subdirector de Auditoría 1
3.3 Supervisor 1
3.4 Encargado 2
3.5 Auditores Gubernamentales 2
4. Procedimientos 2
3.1 Programa de Auditoría 2
3.2 Áreas a Evaluar 2
3.3 Técnicas y Procedimientos 2
4.3.1 Componentes de Toda Gestión 2
4.3.2 Alcance 5
4.3.3 Selección de Áreas y Subáreas a Evaluar 6
4.3.4 Operaciones Financieras 6
4.3.5 Operaciones Administrativas 6
4.3.6 Operaciones Especiales 7
4.3.7 Períodos de Evaluación 7
4.4 Proceso de la Evaluación 7
4.4.1 Familiarización y Planificación 7
4.4.2 Ejecución de la Evaluación 8
4.4.3 Comunicación de Resultados 9
Guía ET 1. Evaluación del Control Interno
1. DEFINICIÓN
2. OBJETIVOS
3.3 Identificar las causas específicas de las áreas críticas, para desarrollar los
hallazgos de auditoría y presentar recomendaciones que permitan el
mejoramiento del control interno, la información financiera y administrativa y
la disminución de los niveles de riesgo.
3. RESPONSABLES
3.3 Supervisor
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
1
Guía ET 1. Evaluación del Control Interno
3.4 Encargado
4. PROCEDIMIENTO
Las áreas a evaluar deben estar totalmente de acuerdo con las definidas en el
Memorando de Planificación.
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
2
Guía ET 1. Evaluación del Control Interno
• Nivel Gerencial
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
3
Guía ET 1. Evaluación del Control Interno
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
4
Guía ET 1. Evaluación del Control Interno
• Nivel operativo
4.3.2 Alcance
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
5
Guía ET 1. Evaluación del Control Interno
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
6
Guía ET 1. Evaluación del Control Interno
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
7
Guía ET 1. Evaluación del Control Interno
• Aplicación de pruebas
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
8
Guía ET 1. Evaluación del Control Interno
• Durante la evaluación
Para la elaboración del informe deberá seguir los pasos establecidos en las
Normas de Auditoría Gubernamental así como, consultar la Guía CR “Guía
General para la Comunicación de Resultados”.
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
9
CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS
ÍNDICE
CONTENIDO Página
1. Definición 1
2. Objetivos 1
3. Responsables 1
3.1 Director de Auditoría Gubernamental 1
3.2 Subdirector de Auditoría Gubernamental 2
3.3 Supervisor 2
3.4 Encargado 2
3.5 Auditores Gubernamentales 2
4. Procedimientos 2
1. DEFINICIÓN
2. OBJETIVOS
2.3 Determinar áreas críticas que servirán de base para definir los objetivos y
alcance de la auditoría a realizar.
3. RESPONSABLES
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
1
Guía ET 2.. Evaluación del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias
3.3 El Supervisor
3.4 El Encargado
4. PROCEDIMIENTO
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
2
Guía ET 2.. Evaluación del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias
Generales
Específicas
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
3
Guía ET 2.. Evaluación del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
4
Guía ET 2.. Evaluación del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias
4.1.8 Hallazgos
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
5
Guía ET 2.. Evaluación del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias
4.2.3 Hallazgos
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
6
CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS
ÍNDICE
Contenido Página
1. Definición 1
2. Objetivos 1
3. Responsables 2
3.3 Encargados y Auditores Gubernamentales 2
3.2 Supervisores 2
3.3 Subdirector de Auditoría Gubernamental 3
3.4 Director de Auditoría Gubernamental 3
4. Procedimientos 3
4.1 Preparación 3
4.2 Tipos de Papeles de Trabajo 5
4.2.1 De Integración de Información 5
4.2.2 De Análisis de Datos 5
4.2.3 De Soporte 5
4.2.4 Otros 6
4.3 Tamaño 6
4.4 Contenido 6
4.4.1 Encabezado 6
4.4.2 Cuerpo 7
4.5 Índices 7
4.6 Marcas 8
4.7 Referenciación 9
4.8 Firmas y Fechas 10
4.9 Legajos de Papeles de Trabajo 10
4.9.1 Archivo Permanente 11
4.9.2 Archivo Corriente 12
4.9.3 Hoja de Hallazgos 13
4.9.4 Deficiencias de Control Interno 13
4.9.5 Asientos de Ajuste 14
4.9.6 Asientos de Reclasificación 14
4.9.7 Balance de Trabajo 14
4.9.8 Archivo de Papeles de Trabajo por Área 14
Anexos 15
Modelos
Guía ET 3. Preparación de Papeles de Trabajo
1. DEFINICIÓN
Los papeles de trabajo sirven para realizar, coordinar e integrar todas las fases
de la auditoría y son la base para emitir opinión sobre el área o cuenta
examinada; además constituye la prueba del trabajo realizado y el soporte del
contenido del informe.
Los papeles de trabajo, en trámite judicial, son el soporte del asunto que se
investiga, y se constituyen en una prueba legal.
2. OBJETIVOS
_________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
1
Guía ET 3. Preparación de Papeles de Trabajo
3. RESPONSABLES
3.2 Supervisores
3.2.4 Deben velar por que los papeles de trabajo sean custodiados y
salvaguardados adecuadamente.
_________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
2
Guía ET 3. Preparación de Papeles de Trabajo
4. PROCEDIMIENTO
4.1 Preparación
4.1.1 Los papeles de trabajo deben ser preparados en forma limpia, sin
lastimadura del papel y escritos a lápiz, para que las correcciones
necesarias se efectúen fácilmente, durante el desarrollo de las
pruebas.
_________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
3
Guía ET 3. Preparación de Papeles de Trabajo
_________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
4
Guía ET 3. Preparación de Papeles de Trabajo
• Programas de Auditoría.
4.2.3 De Soporte
_________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
5
Guía ET 3. Preparación de Papeles de Trabajo
4.2.4 Otros
• Fotografías
• Recortes
4.3 Tamaño
Para cumplir con el objetivo que se refiere a que los papeles de trabajo
deben ser elaborados en forma ordenada, el tamaño de los papeles se
debe estandarizar de la siguiente manera:
4.4 Contenido
Todas las cédulas que conforman los papeles de trabajo deben contener la
siguiente información:
4.4.1 Encabezado
_________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
6
Guía ET 3. Preparación de Papeles de Trabajo
4.4.2 Cuerpo
4.5 Índices
Sirven para identificar en los papeles de trabajo, las áreas o cuentas bajo
examen y sirven de base para una adecuada referenciación.
4.5.3 Seguido del índice, antes del número debe separase con un guión
los subsiguientes dígitos se separan con puntos. Ejemplo: A-1.1
_________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
7
Guía ET 3. Preparación de Papeles de Trabajo
Cédula Índice
Cédula Sumaria A
Todos los índices deben ser escritos en los papeles de trabajo con tinta
ROJA.
4.6 Marcas
4.6.2 Deben ser simples y distintivas, por lo que no deben usarse marcas
complicadas que resulten difíciles de distinguir.
_________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
8
Guía ET 3. Preparación de Papeles de Trabajo
4.6.7 Las marcas deben ponerse al lado derecho del hecho, acción,
criterio, cifras, que se explicarán en el pie de la cédula.
4.7 Referenciación
• Relacionar datos entre las cédulas (referencia cruzada), así como entre
el informe y los papeles de trabajo.
4.7.3 Se debe establecer una referencia cruzada entre las cédulas (B/T,
Sumarias, Analíticas, de Soporte, Centralizadoras de Hallazgos,
Asientos de Ajustes y Reclasificaciones).
_________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
9
Guía ET 3. Preparación de Papeles de Trabajo
• Entre Cédulas:
_________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
10
Guía ET 3. Preparación de Papeles de Trabajo
• Programa de Auditoría
• Cédula Sumaria
• Cédulas Analíticas
• Cédulas de Soporte
• Organizativa
_________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
11
Guía ET 3. Preparación de Papeles de Trabajo
- Otros
- Cuestionarios
- Evaluaciones
• Legal
• Contratos y Convenios
- Contratos de Arrendamientos
- Contratos de Préstamos
- Contratos de Fideicomisos
- Convenios de Donaciones
- Otros
• Cronograma de Actividades
_________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
12
Guía ET 3. Preparación de Papeles de Trabajo
• Programas de Auditoría.
• Correspondencia interna.
• Otros
El índice que identificará las hojas de este legajo debe ser H/H.
La forma de elaborar estas hojas de hallazgos se define en la Forma: (SAG-
ET-M7)
El índice que identificará las hojas de este legajo debe ser C/I.
_________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
13
Guía ET 3. Preparación de Papeles de Trabajo
El índice que identificará las hojas de este legajo debe ser A/A.
La forma de elaborar los asientos de ajustes se define en la Forma: (SAG-
ET-M4)
El índice que identificará las hojas de este legajo debe ser A/R.
_________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
14
Guía ET 3. Preparación de Papeles de Trabajo
• Programas de Auditoría
• Cédulas Sumarias
• Cédulas Analíticas
• Cédulas de Soporte
Estas cédulas son las que sirven para soportar el análisis que se
está efectuando de un criterio, objeto, cuenta, rubro, renglón u
otra condición a examinarse para concluir sobre lo adecuado o
razonable del resultado de la prueba.
_________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
15
Guía ET 3. Preparación de Papeles de Trabajo
3. Tipo de Auditoría
5. Período examinado
_________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
16
CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS
ÍNDICE
Contenido Página
1. Definición 1
2. Objetivos 1
3. Responsables 1
3.1 Director de Auditoría Gubernamental 1
3.2 Subdirector 1
3.3 Supervisor 1
3.4 Encargado 1
3.5 Auditor Gubernamental 2
4. Procedimientos 2
4.1 Oportunidad de la obtención de la carta de Representación 2
4.2 Forma de su presentación 2
4.3 Negativa de la Entidad a proporcionar la Carta de 3
Representación
4.4 Archivo 3
Anexo 4
Modelo Carta de Representación (SAG-ET-M11)
Guía ET 4. Obtención de la Carta de Representación
1. DEFINICIÓN
2. OBJETIVO
3. RESPONSABLES
3.3 Supervisor
3.4 Encargado
____________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
1
Guía ET 4. Obtención de la Carta de Representación
4. PROCEDIMIENTO
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto 2
Guía ET 4. Obtención de la Carta de Representación
4.4 Archivo
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto 3
CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS
ÍNDICE
CONTENIDO Página
1. Definición 1
2. Objetivos 1
3. Responsables 1
3.1 Director de Auditoría Gubernamental 1
3.2 Subdirector de Auditoría Gubernamental 1
3.3 Supervisores 2
3.4 Encargado 2
3.5 Auditores Gubernamentales 2
3.6 Funcionarios y Empleados de la Entidad Auditada 2
4. Procedimientos 2
4.1 Estructura 2
4.1.1 Carátula 4
4.1.2 Elaboración del Índice 5
4.1.3 Información General 5
4.1.4 Estructura Organizacional 5
4.1.5 Leyes y Regulaciones 5
4.1.6 Planificación de Operaciones 5
4.1.7 Información Administrativa 5
4.1.8 Información Presupuestaria y Contable 6
4.2 Actualización 6
4.3 Acceso y Utilización 6
4.4 Identificación de la información, análisis, clasificación y archivo 6
Guía ET 5. Organización y Actualización del Archivo Permanente
1. DEFINICIÓN
2. OBJETIVOS
2.2 Documentar los hallazgos detectados con los criterios técnicos, legales o
contables que debieron observarse.
3. RESPONSABLES
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
1
Guía ET 5. Organización y Actualización del Archivo Permanente
3.3 Supervisor
3.4 Encargado
4. PROCEDIMIENTO
4.1 Estructura
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
2
Guía ET 5. Organización y Actualización del Archivo Permanente
E S T R U C T U R A G E N E R A L D E L A R C H IV O P E R M A N E N T E
V I. IN F O R M A C IÓ N P R E S U P U E S T A R IA Y
F IN A N C IE R A
V . IN F O R M A C IO N A D M IN IS T R A T I V A
I V . P L A N IF IC A C IO N D E O P E R A C I O N E S
I I I. L E Y E S Y R E G U L A C I O N E S
I I . E S T R U C T U R A O R G A N IZ A C I O N A L
I . IN F O R M A C IÓ N G E N E R A L
C O N T E N ID O O IN D IC E
CARATULA
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
3
Guía ET 5. Organización y Actualización del Archivo Permanente
4.1.1 Carátula
ARCHIVO PERMANENTE
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
4
Guía ET 5. Organización y Actualización del Archivo Permanente
- Identificación de la entidad
- Dirección, teléfono, fax, E mail, etc.
- Autoridades superiores y sus generales
- Misión y visión institucional.
- Manuales de Organización
- Manuales de Funciones
Manuales de Normas y Procedimientos (dirección, operativos
técnicos, recursos humanos, informática etc.)
- Organigramas
- Ubicación geográfica de programas y proyectos
- Integración de unidades ejecutoras por programa
- Ley Orgánica
- Reglamento Orgánico y reglamentos internos
- Decretos, acuerdos gubernativos que regulen la entidad
- Acuerdos internos, dictámenes, resoluciones etc.
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
5
Guía ET 5. Organización y Actualización del Archivo Permanente
4.2 Actualización
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
6
CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS
ÍNDICE
CONTENIDO Página
1. Definición 1
2. Objetivos 1
3. Responsables 1
3.1 Director de Auditoría Gubernamental 1
3.2 Subdirector de Auditoría Gubernamental 1
3.3 Supervisor 1
3.4 Encargado 1
3.5 Auditor Gubernamental 2
4. Procedimientos 2
4.1 Estructura 2
4.1.1 Estructura básica del archivo corriente 2
4.1.2 Contenido básico del archivo corriente 2
4.2 Estructura física del archivo corriente 5
4.3 Acceso y utilización 6
4.4 Identificación de la información, análisis, clasificación, y archivo 6
Guía ET 6. Organización del Archivo Corriente
1. DEFINICIÓN
2. OBJETIVOS
3. RESPONSABLES
3.3. Supervisor
3.4 Encargado
___________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro Compromiso: Calidad del Gasto 1
Guía ET 6. Organización del Archivo Corriente
4. PROCEDIMIENTO
4.1 Estructura
• Planificación
• Informe
• Acciones legales
• Administrativo
Carátula
Contenido (Índice)
Planificación
- Familiarización
- Programa para visita preliminar
___________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro Compromiso: Calidad del Gasto 2
Guía ET 6. Organización del Archivo Corriente
• Programas de auditoría.
Informe
• Resumen Gerencial
Acciones Legales
• Actas suscritas
• Solicitudes de Sanciones
• Liquidaciones de Auditoría
• Denuncias
• Otros
Administrativo
___________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro Compromiso: Calidad del Gasto 3
Guía ET 6. Organización del Archivo Corriente
• Hoja de Pendientes
• Comentarios de la Administración
• Otros
___________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro Compromiso: Calidad del Gasto 4
Guía ET 6. Organización del Archivo Corriente
3.5 Otros
3.4 Denuncias
3.3Liquidaciones
3.2Solic.Sancs.
3.1Actas Susc.
3.Accs.Legales
4.8 Otros
4.7Rep.Integ.etc.
4.6Confirmac.
4.5Correspond.
4.4Etdos.Financ.
4.3C.deRepresen
4.2Carta de Pres.
4.1Nombramiens.
4.Administrativo
___________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro Compromiso: Calidad del Gasto 5
Guía ET 6. Organización del Archivo Corriente
___________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro Compromiso: Calidad del Gasto 6
CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS
ÍNDICE
Contenido Página
1. Definición 1
2. Objetivos 1
3. Responsables 1
3.1 Autoridades Superiores de la Contraloría General de 1
Cuentas
3.2 Director de Auditoría Gubernamental 1
3.3 Subdirector de Auditoría Gubernamental 2
3.4 Supervisores 2
3.5 Encargados y Auditores Gubernamentales 3
4. Importancia 3
5. Procedimientos 3
5.1 Programación 3
5.2 Control de Plazos 3
5.3 Registro de Recomendaciones 4
5.4 Designación de Personal 5
5.5 Proceso de Evaluación 5
5.6 Informe de Seguimiento 7
5.7 Informe de la Contraloría General de Cuentas 8
Anexos 9
No. 1 Registro de Recomendaciones Emitidas 10
No. 2 Resultados del Seguimiento 11
Guía E7. Seguimiento de Recomendaciones
1. DEFINICIÓN
2. OBJETIVO
3. RESPONSABLES
___________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto 1
Guía ET 7. Seguimiento de Recomendaciones
3.3.1 Servir de apoyo y enlace entre los supervisores para que las
responsabilidades del Director de Auditoría Gubernamental, sean
cumplidas adecuadamente.
3.4 Supervisores
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
2
Guía ET 7. Seguimiento de Recomendaciones
4. IMPORTANCIA
5. PROCEDIMIENTO
5.1 Programación
• Información general
• Registro de recomendaciones
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
4
Guía ET 7. Seguimiento de Recomendaciones
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
5
Guía ET 7. Seguimiento de Recomendaciones
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
8
Guía ET 7. Seguimiento de Recomendaciones
ANEXOS
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
9
Guía ET 7. Seguimiento de Recomendaciones
CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS
DIRECCIÓN DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
ANEXO No. 1
I. INFORMACIÓN GENERAL
1. ENTIDAD: ......................................................................................................................................................................................................
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
10
Guía ET 7. Seguimiento de Recomendaciones
I. INFORMACIÓN GENERAL:
1. Entidad:
2. Unidad Administrativa y tipo de Auditoría:
3. Número de Informe:
4. Fecha de Evaluación:
5. Auditor Asignado:
RECOMENDACIONES No. %
EMITIDAS 100
• Implementadas
• En proceso
• Incumplidas
___________________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
11
CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS
GUÍA ET 8. SUPERVISIÓN
ÍNDICE
Contenido Página
1. Definición 1
2. Objetivos 1
3. Responsables 1
3.1 Autoridades Superiores de la Contraloría General de Cuentas 1
3.2 Director y Subdirectores de Auditoría Gubernamental 2
3.3 Supervisores 2
3.4 Encargados 2
4. Procedimientos 2
4.1 Generales 2
4.2 Específicos 3
4.2.1 Planificación Específica 3
4.2.2 Ejecución del Trabajo 4
4.2.3 Comunicación de Resultados 5
4.2.4 Otras Responsabilidades 6
Guía ET 8. Supervisión
GUÍA ET 8. SUPERVISIÓN
1. DEFINICIÓN
2. OBJETIVOS
2.1 Que la supervisión sea apropiada para vigilar y cumplir con las normas
de auditoría gubernamental.
3. RESPONSABLES
_______________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
1
Guía ET 8. Supervisión
4. PROCEDIMIENTOS
4.1 Generales
_______________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
2
Guía ET 8. Supervisión
4.2 Específicos
_______________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
3
Guía ET 8. Supervisión
_______________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
4
Guía ET 8. Supervisión
_______________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
5
Guía ET 8. Supervisión
_______________________________________________________________________________________________________________________
Contraloría General de Cuentas Nuestro compromiso: Calidad del gasto
6
MODELOS DE PAPELES DE TRABAJO
BALANCE DE TRABAJO
SAG-ET-M1
CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS
Dirección de Auditoría Gubernamental B/T
EMPRESA ESTATAL DE SERVICIOS
ESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS Y EGRESOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2000
EXPRESADO EN QUETZALES
Firma Firma
Fecha Fecha
Auditor Supervisor
Referencia Descripción
(5) Se anotan los saldos de las cuentas que se presentan en los estados
financieros.
(8) Son los saldos resultantes de sumar y restar a los saldos según
la entidad, los ajustes y reclasificaciones propuestos por la auditoría.
MODELO PAPELES DE TRABAJO
SUMARIA
SAG-ET-M2
CONCLUSIÓN:
Obtenido del Estado de Liquidación del Presupuesto de Ingresos y Egresos Gobierno Central
Firma: Firma:
Fecha: Fecha:
MODELOS DE PAPELES DE TRABAJO
CÉDULA ANALÍTICA
SAG-ET-M3
TOTAL 49,409,393
E
Firma:
Fecha: Firma:
(Auditor) Fecha:
(Supervisor)
MODELOS PAPELES DE TRABAJO
ASIENTOS DE AJUSTE
SAG-ET-M4
CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS
Dirección de auditoría Gubernamental A/A1 (1)
ENTIDAD (Nombre Completo)
PERÍODO (Período Bajo Examen)
ASIENTOS DE AJUSTES
EXPRESADO EN QUETZALES ( 2 )
REF. P/T ( 3 ) DESCRIPCIÓN ( 4 ) PARCIALES DEBE HABER
1 (5)
Referencia Descripción
(2) Siempre se debe hacer referencia que los asientos de ajustes están
siendo expresados en Quetzales.
Referencia Descripción
Efecto
Recomendación
Se incluye en el informe
No se incluye en el informe
REFERENCIA DESCRIPCION
(1) Corresponde al índice definido para este legajo de P/T, y el número que va en la parte inferior
izquierda, corresponde a un nùmero correlativo que dependerá de la cantidad de hojas que se
generen en el proceso de la ejecución del trabajo de la auditoría.
(2) En ésta columna se debe hacer referencia a los papeles de trabajo (cédulas) en donde se
detectó y se evidencia el hallazgo.
(3) En ésta columna se debe desarrollar el hallazgo con todos sus atributos y de acuerdo a la
guía para el desarrollo de hallazgos.
(4) Esta columna sirve para dejar evidencia del resultado de la reunión con funcionarios y
responsables de la entidad auditada, que servirá de base para concluir si el hallazgo
queda firme para ser incluido en el informe.
(5) Esta columna sirve para concluir si el hallazgo se incluye o no en el informe, con base a lo
indicado en la columna de comentarios.
(6) De acuerdo a lo concluido, segú la columna de conclusiones, se debe asignar una marca que
indique que el hallazgo se incluye en el informe y otra que indique que no será incluido en el
informe, esto con el objeto de facilitar la transcripción de los hallazgos al borrador del informe.
(7) Este número corresponde al número asignado al hallazgo en los papeles de trabajo, el cual
debe ser correlativo, no importando el área o cuenta examinada.
MODELOS DE PAPELES DE TRABAJO
HOJA DE HALLAZGOS
SAG-ET-M7
CONTRALORIA GENERAL DE CUENTAS
Dirección de Auditoría Gubernamental H/H 1 ( 1 )
ENTIDAD (Nombre Completo)
PERÍODO (Período Bajo Examen)
HOJA DE HALLAZGOS
Ref. P/T (2) DESCRIPCIÓN ( 3 ) COMENTARIOS ( 4 ) CONCLUSIONES ( 5 ) MARCAS ( 6 )
1 (7)
TÍTULO DEL HALLAZGO Aquí se debe dejar evidencia de los discutido con los Con base al resultado de lo discutido, según
responsables de la entidad, de acuerdo con la Guía la columna de comentarios, aquí se debe
Condición para la definición de hallazgos. dejar constancia del resultado de la discusión,
para ser definido el hallazgo en el informe o no,
Criterio si el hallazgo fue desvanecido de acuerdo a
pruebas presentadas o de otro tipo, que
Causa también se plantearon en la discusión.
Efecto
Recomendación
Se incluye en el informe
No se incluye en el informe
Referencia Descripción
(1) Corresponde al índice definido para este legajo de P/T, y el número que va en la parte
izquierda, corresponde a un nùmero correlativo que dependerá de la cantidad de hojas que se
generen en el proceso de la ejecución del trabajo de la auditoría.
(2) En ésta columna se debe hacer referencia a los papeles de trabajo (cédulas) en donde se
detectó y se evidencia el hallazgo.
(3) En ésta columna se debe desarrollar el hallazgo con todos sus atributos y de acuerdo a la
guía para el desarrollo de hallazgos.
(4) Esta columna sirve para dejar evidencia del resultado de la reunión con funcionarios y
responsables de la entidad auditada, que servirá de base para concluir si el hallazgo queda
firme para ser incluido en el informe.
(5) Esta columna sirve para concluir si el hallazgo se incluye o no en el informe, con base a lo
indicado en la columna de comentarios.
(6) De acuerdo a lo concluido, segú la columna de conclusiones, se debe asignar una marca que
indique que el hallazgo se incluye en el informe y otra que indique que no será incluido en el
informe, esto con el objeto de facilitar la transcripción de los hallazgos al borrador del informe.
(7) Este número corresponde al número asignado al hallazgo en los papeles de trabajo, el cual debe
ser correlativo, no importando el área o cuenta examinada.
MODELOS DE PAPELES DE TRABAJO
SAG-ET-M8
CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS
Dirección de Auditoría Gubernamental
MODELO DE ÍNDICES
1 SUMARIA EGRESOS E
A-1 1
2
3
4
A-1.1 1
2
3
4
5
A-1.1 1
1 2
3
4
5
A-1.1 1
1.2 2
3
4
A-2.1 1
1 2
3
4
5
A-2.1 1
1.1 2
3
4
REF. D E S C R I P C I O N
De Soporte
Analíticas
Sumarias
Programas de Auditoría
Evaluación Control Interno
Cuestionarios de Control I.
Balance de Trabajo B/T
Asientos de Reclasificación
Asientos de Ajuste A/A A/R
Deficienc. de Control Interno
Hoja de Hallazgos H/H C/I
Todos los Legajos de Papeles de Trabajo deben contar con una carátula que los identifica y su contenido debe contar como minímo:
Guatemala, de 2003
(MODELO DE CARTA DE REPRESENTACIÓN)
Licenciado
(Nombre Completo del Supervisor)
Auditor Gubernamental
Señor Auditor:
2. Todas las actas de (asambleas, sesiones del directorio, de junta directiva, consejo,
etc.) y todos los registros contables y su correspondiente documentación, les han
sido facilitados a ustedes. No conocemos la existencia de otras cuentas,
operaciones o convenios significativos, que no estén razonablemente
demostrados o debidamente contabilizados en los registros financieros y
contables que amparan los (estados financieros, liquidación del presupuesto de
ingresos y egresos, etc.).
8. etc.
Atentamente,
Guatemala, de de .
Dirigida a la
Máxima Autoridad de la Entidad Auditada
Su Despacho.
Señor . . . . . . :
Le agradecemos que su carta sea enviada a esta comisión de auditoría a más tardar
el (fecha), y a la atención de (nombre completo del supervisor).
Atentamente,
c.c. Archivo
SAG-ET-M12
Lugar y fecha……………….
Señores:
(Dirección)
Estimados señores:
a. Saldos
b. Aportes
c. Número que identifica el préstamo, donación, fideicomiso, etc.
d. Fechas
e. Tasas de interés
f. Gravámenes
g. Litigios
h. Aspectos técnicos
i. Etc.
Toda confirmación que se solicite debe indicarse la fecha a que se requiere.
Debido a que la Contraloría General de Cuentas tiene una fecha establecida para la
presentación de su informe, les rogamos enviar sus respuestas a la brevedad posible
a: CONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS, Avenida Simeón Cañas, 5-38, Zona 2,
Ciudad Guatemala, con atención al Director de Auditoría Gubernamental.
Atentamente,
TOMO III
MÓDULO DE COMUNICACIÓN
DE RESULTADOS
MÓDULO DE COMUNICACIÓN DE
RESULTADOS
ÍNDICE
Contenido Página
1. Definición 1
2. Objetivos 1
3. Responsables 2
3.1 Supervisor 2
3.2 Subdirector de Auditoría Gubernamental 2
3.3 Director de Auditoría 2
3.4 Autoridades Superiores de la Contraloría General de Cuentas 3
4. Procedimientos 3
4.1 Forma Escrita 3
4.2 Contenido 3
4.3 Discusión 5
4.4 Oportunidad de la entrega del Informe 5
4.5 Aprobación y Presentación 6
4.6 Seguimiento del Cumplimiento de Recomendaciones 7
5. Otros 7
5.1 Confidencialidad 7
5.2 Documento Legal 7
Anexos 8
Estructura de informe de auditoría financiera
Modelos de dictámenes de auditoría financiera
Guía CR Guía general para la Comunicación de Resultados
1. DEFINICIÓN
2. OBJETIVOS
2.6 Servir como guía para llevar a la práctica las recomendaciones formuladas.
3. RESPONSABLES
Para que el informe cumpla con los objetivos definidos, el proceso de elaboración
del informe es responsabilidad de:
3.1 El Supervisor
3.1.5 Velar porque el borrador del informe sea discutido conjuntamente, con
el encargado y funcionarios responsables de la entidad auditada.
3.2.1 Velar que el informe sea entregado por el supervisor para su revisión
y autorización en forma oportuna.
3.4.2 Velar para que los usuarios le den a los informes la atención que
merecen, para asegurar que los recursos invertidos de acuerdo a la
Planificación Anual tengan los efectos esperados.
3.4.4 Iniciar o apoyar las acciones legales que procedan, como resultado
de los hallazgos informados.
4. PROCEDIMIENTO
4.2 Contenido
Para cumplir con lo anterior, la estructura y contenido del informe debe ser la
siguiente:
• Carátula
• Resumen Gerencial
• Contenido (Índice)
• Antecedentes
• Objetivos
• Alcance
• Dictamen
• Estados Financieros
• Notas a los Estados Financieros
• Hallazgos Monetarios y de Incumplimiento de aspectos legales
• Hallazgos de Deficiencias de Control Interno
• Comentarios sobre el estado actual de los hallazgos y las
recomendaciones de auditorías anteriores.
• Detalle de Funcionarios y Personal Responsable de la Entidad auditada
Func.s y Pers.
Coments. A.Ant
Hallazgos C/I
Hallazgos Mone
Notas a los E.F.
E. Financieros
Dictamen
Alcance
Objetivos
Antecedentes
Contenido
Resumen Geren
Carátula
4.3 Discusión
4.3.1 El contenido de cada informe de auditoría debe ser discutido con los
responsables de la entidad auditada, para asegurar la aceptación de
los hallazgos y el cumplimiento de las recomendaciones.
Para que la entrega del informe sea oportuna, se debe seguir el siguiente
procedimiento:
4.4.4 También dentro del plazo fijado entre la discusión del informe y la
obtención de respuestas y comentarios de la entidad auditada, se
debe someter a discusión y revisión de la Dirección de auditoría
gubernamental, para obtener su opinión para posibles cambios
técnicos y de forma.
1.5.2 Una vez emitido el informe final y aprobado por las autoridades
superiores de la Contraloría General de Cuentas, el informe se
considera oficial.
5. OTROS
5.1 Confidencialidad
ÍNDICE
Contenido Página
1. Definición 1
2. Objetivos 1
3. Responsables 1
3.1 Auditores gubernamentales 1
3.2 Encargado 2
3.3 Supervisor 2
4. Procedimientos 2
4.1 Estructura de Hallazgos 2
4.1.1 Título 2
4.1.2 Condición 3
4.1.3 Criterio 3
4.1.4 Causa 3
4.1.5 Efecto 3
4.1.6 Recomendaciones 3
4.2 Procedimientos para la Redacción de Hallazgos 3
4.2.1 Título 4
4.2.2 Condición 4
4.2.3 Criterio 5
4.2.4 Causa 5
4.2.5 Efecto 7
4.2.6 Recomendaciones 7
4.3 Documentación de los Hallazgos 8
4.4 Corroboración de los Hallazgos 8
4.5 Obtención de Comentarios de los Responsables de las Áreas 9
Evaluadas
4.6 Indicios de Actos Ilegales 9
5. Productos 9
Anexos 9
No. 1 Resumen de Atributos de Hallazgos 10
No. 2 Recomendaciones Específicas para la Redacción de Hallazgos 11
No. 3 Formato Cédula Centralizadora de Hallazgos 12
Guía CR 1. Redacción de hallazgos
1. DEFINICIÓN
2. OBJETIVOS
3. RESPONSABLES
3.2 Encargados
3.3 Supervisores
4. PROCEDIMIENTO
• Título
• Condición
• Criterio
• Causa
• Efecto
• Recomendación
4.1.1 Título
4.1.2 Condición
4.1.3 Criterio
4.1.4 Causa
4.1.5 Efecto
4.1.6 Recomendación
4.2.1 Título
4.2.2 Condición
4.2.3 Criterio
4.2.4 Causa
• Personal
• Avances tecnológicos
• Infraestructura
4.2.5 Efecto
4.2.6 Recomendación
La evidencia que sustenta los hallazgos debe ser convincente incluso para
una persona que no ha participado en la auditoría.
Todo hallazgo debe incluir los comentarios que los responsables del área
evaluada necesiten hacer después de la discusión de los mismos; estos
comentarios pueden ser en diferentes sentidos: a) aceptando expresamente
el hallazgo y proporcionando información o explicaciones adicionales y b)
mostrando inconformidad total o parcial.
5. PRODUCTOS
Los hallazgos, constituyen la parte sustantiva del informe de auditoría por lo que
la calidad del mismo dependerá de la forma técnica y profesional con que se
informan los resultados, lo que a su vez promoverá el reconocimiento del valor
agregado de la función de la Contraloría General de Cuentas.
6. ANEXOS
ANEXO No.1
Unificar criterios de
operación y control
ANEXO No. 2
2. Lo único que se debe identificar con un título son: a) el nombre del hallazgo, b)
la recomendación y c) los comentarios de la administración.
11. Entre cada párrafo de los atributos, se debe iniciar con frases o palabras de
enlace para que la lectura no pierda continuidad y sentido, por ejemplo: Según
la norma No. x.....” “Lo anterior se debe a .....”, “La deficiencia anterior ha
causado.....”
ANEXO No. 3
H/H
MINISTERIO DE SEGURIDAD NACIONAL
AUDITORÍA A LA LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS Y
EGRESOS, EJERCICIO 200…
E-2
1
TÍTULO DEL HALLAZGO Aquí se deja evidencia de lo Aquí se redacta la conclusión
discutido con los a que se ha llegado después
Condición responsables de la entidad de la discusión. ∅
Criterio
Causa De esta discusión se puede
Efecto concluir si el hallazgo se
Recomendación queda firme o se desvanece,
con base en la presentación
y evaluación de las pruebas.
Se incluye en el informe
∅ Desvanecido: no se incluye en
el informe.
Carátula
Resumen Gerencial
Contenido (índice)
1. Antecedentes
2. Objetivos
3. Alcance
4. Dictamen
5. Estados Financieros
(MODELO )
Lugar y fecha………………
(En esta sección se debe anotar las condiciones de los hallazgos más importantes,
recomendándose seccionarlos por Monetarios y de incumplimientos a leyes,
reglamentos y otros aspectos legales, deficiencias de control interno, limitaciones al
alcance de la auditoría, eventos subsecuentes que afectan nuestra opinión y otros
aspectos relevantes que han sido divulgados dentro de las notas a los estados
financieros)
(En este párrafo se debe indicar a) Que los hallazgos contenidos en el informe fueron
discutidos con los responsables, quienes manifestaron su conformidad, b) Los casos
que requirieron documentos de descargo y su estatus a la fecha de este resumen
gerencial, c) Un resumen de las acciones legales y administrativas que se hayan
presentado durante el proceso de la auditoría y su estado actual a la fecha de este
resumen y d) Un detalle de las recomendaciones de hallazgos de auditorías
anteriores incumplidas)
Atentamente,
ÍNDICE Página
1. Antecedentes
2. Objetivos
3. Alcance
4. Dictamen
5. Estados Financieros
2. OBJETIVOS
Aquí se debe describir los objetivos tantos generales como específicos definidos
en la planificación especifica de la auditoría.
3. ALCANCE
4. DICTAMEN
5. ESTADOS FINANCIEROS
TOTALES
Aquí se describen todas aquellas notas que sean necesarias e importantes para
ampliar con más detalle o información, alguna cuenta, rubro, renglón, evento
importante, etc., que el auditor gubernamental considera debe ser revelado a
través de estas notas.
MODELOS DE DICTAMEN
AUDITORÍA FINANCIERA
Como resultado del trabajo efectuado, concluimos que el (nombres de los estados
financieros auditados) de (nombre de la entidad . . . . . . . . .), se presentan
razonablemente en todos sus aspectos importantes.
Atentamente.
Lugar y fecha………
1.2 Conclusión con limitaciones
1.
2.
3. etc.
Atentamente.
Lugar y fecha…………..
1.3 Conclusión con salvedades
1.
2.
3. etc.
Lugar y fecha……………
1.4 Conclusión con limitaciones y salvedades
1.
2. etc.
1.
2. etc.
Como resultado del trabajo efectuado, excepto por el efecto de lo mencionado en los
apéndices I y II anteriores, concluimos que el (estado financiero auditado) de
(nombre de la entidad . . . . . . . . .), se presentan razonablemente en todos sus
aspectos importantes.
Lugar y fecha…………
1.5 Conclusión negativa Con Limitaciones y Salvedades
Excepto por lo que se discute en los apéndices I y II, nuestra auditoría fue realizada
de acuerdo con Normas de Auditoría Gubernamental, contenidas en el Acuerdo
Interno No. 09-03, emitidas por el Contralor General de Cuentas. Estas normas
requieren que la auditoría sea planificada y desarrollada con el fin de obtener
seguridad razonable, respecto a si los estados financieros están libres de errores
importantes.
1.
2.
1.
Como resultado del trabajo efectuado, excepto por el efecto de lo mencionado en los
apéndices I y II anteriores, concluimos que el (estado financiero auditado) de
(nombre de la entidad . . . . . . . . .), no se presentan razonablemente en todos sus
aspectos importantes.
Lugar y fecha……………..
1.6 Conclusión negativa, solo con salvedades
1.
2.
3. etc.
Atentamente
Lugar y fecha………….
2. MODELOS DE DICTAMEN SOBRE EL ESTADO DE LIQUIDACIÓN
PRESUPUESTARIA DEL GOBIERNO CENTRAL EN SU CONJUNTO
Atentamente
Lugar y fecha………….
2.2 Modelo de Dictamen con Limitaciones
1.
2.
Lugar y fecha………….
2.3 Modelo de Dictamen con Salvedades
1.
2.
Atentamente
Lugar y fecha…………..
2.4 Modelo de Dictamen con Limitaciones y Salvedades
Ministerio de Finanzas
1.
2.
1.
2.
II Salvedades (anotar la condición y el efecto, y al final del párrafo hacer referencia
al No. del hallazgo en el informe)
Ministerio de Finanzas
1.
2.
1.
2.
Atentamente
Lugar y fecha…………….
2.5 Modelo de Dictamen Negativo con Limitaciones y Salvedades
Ministerio de Finanzas
1.
2.
1.
2.
1.
2.
1.
2.
Atentamente
Lugar y fecha…………….
2.6 Modelo de Dictamen Negativo, solo con salvedades
Ministerio de Finanzas
1.
2.
1.
2.
En nuestra opinión, y por el efecto de lo mencionado en los apéndices I y II
anteriores, el Estado de Liquidación del Presupuesto General de Ingresos y Egresos
del Estado, no se presenta razonablemente.
Atentamente
Lugar y fecha……………
3. MODELOS DE DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS DE
ENTIDADES AUTÓNOMAS Y DESCENTRALIZADAS
Atentamente
Lugar y fecha………….
3.2 Modelo de Dictamen con Limitaciones
1
2.
3. etc.
Atentamente
1.
2. etc.
Atentamente
Lugar y fecha……………….
3.4 Modelo de Dictamen con Limitaciones y Salvedades
1.
1.
Atentamente
Lugar y fecha……………..
3.5 Modelo de Dictamen Negativo, con limitaciones y salvedades
1
2.
1.
2.
Atentamente
Lugar y fecha…………………
3.6 Modelo de Dictamen Negativo, solo con salvedades
1.
2.
3. etc.
Atentamente
Lugar y fecha…………………
4. MODELO DE ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
1.
2.
3.
Atentamente
Lugar y fecha…………….