Los Precios de Transferencia Internacional
Los Precios de Transferencia Internacional
Los Precios de Transferencia Internacional
2.1. Definición.
Se puede definir el precio de transferencia: “como aquel valor del
pago (precio) que se pacta y realiza entre sociedades vinculadas de
un grupo empresarial multinacional, por transacciones de bienes
(físicos o inmateriales) o servicios, y que pueden ser diferentes a los
que se hubieran pactado entre sociedades independientes”.1
2.2. Concepto.
La Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico
(OCDE) aporta como concepto el siguiente: “El precio de
transferencia son los precios a los cuales una empresa transfiere
bienes físicos, propiedad intangible o provee servicios a una
empresa asociada”.
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Herrero Mallol, Carlos, Precios de transferencia internacional, Ed. Aranzadi, S. A., 1999.
1
Evacuación de la gestión de las filiales cuando la empresa se
encuentra organizada en centros de decisión o de beneficios.
Los tipos de transacciones que pueden ser llevadas a cabo entre las
empresas de un grupo multinacional consisten por ejemplo en:
Préstamos o adelantos.
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el pago de impuestos. Por ejemplo: puede ser muy atractivo para
una sociedad domiciliada en un país de altos impuestos, adquirir sus
insumos a un precio artificialmente alto de una empresa del mismo
grupo ubicada en un país de bajos impuestos, y así reasignará los
beneficios entre países reduciendo la tributación que deberá recaer
sobre esos beneficios. A veces, los bienes y servicios involucrados
en las transacciones son tan especiales que no existe una pauta
precisa sobre el precio normal para ese tipo de transacciones.
Hay que tener en cuenta que pueden incidir otros factores, que no
son de naturaleza tributaria, en la salida encubierta de beneficios a
través de precios de transferencia. Entre los factores de naturaleza
no tributaria, la experiencia indica que los más manifiestos son:
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2.5. Principio de “ARM´S LENGTH” o precio normal de mercado
abierto.
El referido principio utiliza las transacciones que tienen lugar en el
mercado como standars para asignar ingresos a los países. La
doctrina que apoya este método basado en el mercado estima que
es más aceptable para los contribuyentes como para la
administración tributaria que otras formas arbitrarias que toman en
cuenta los activos y el personal empleado, por ejemplo, y que no
prestan atención al funcionamiento del mercado.
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2.6. Pautas para la aplicación del principio de precio normal de
mercado abierto, según informe de la OCDE, 1951.
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precios derivados de la función relativa de cada unidad de
negocios y debe ser especialmente analizada en los grupos de
empresas asociadas.
Términos Contractuales.
A fin de determinar como se dividen entre las partes las
responsabilidades, riesgos y beneficios, aspectos que denotan
si las operaciones son realmente comparables.
Circunstancias Económicas.
Son las que determinan que los mercados en que actúan las
empresas asociadas e independientes son comparables y si
existen diferencias las mismas producen efecto material en el
precio. Los precios normales de mercado abierto pueden
variar según diferentes circunstancias que los afecte, por
ejemplo: ubicación geográfica, al tamaño de los mercados, al
grado de competencia, al grado de competencia y de
disposiciones relativas a los compradores, los niveles de
suministro y demanda, los costos de producción, etc.
Estrategias de negocios.
Esto implica tomar en cuenta muchos aspectos de la empresa,
tales como la innovación en nuevos productos, el grado de
diversificación, el rechazo del riesgo, cambios políticos,
existencia de reglas laborales y otros factores que influyen en
la conducta diaria de los negocios. Las estrategias pueden
incluir esquemas de penetración de mercados o el incremento
de participaciones en los mismos, lo que puede traducirse en
precios menores. También puede ocurrir que una empresa
decida renunciar a utilidades altas con el fin de obtener
seguridad en lograr ganancias en más largo plazo. El plazo
durante el cual el precio es disminuido con diversos fines es
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aceptable, dentro de un concepto de valor normal, debe ser
tenido en cuenta por los administradores fiscales.
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una transacción no controlada comparable que
no presente diferencias que tengan efectos
sobre el precio, así como la que se presenta a
fin de establecer un confiable ajuste razonable
que elimine ese efecto.
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ejemplo: por distintos niveles de mantenimiento
de inventario, que podrían muy bien producir un
impacto en los beneficios de una empresa, pero
podrían no afectar el precio a que ésta compra o
vende sus productos o servicios en el mercado
abierto.
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El informe indica que una transacción no
controlada se considera comparable cuando no
presta diferencia con la controlada, o
presentándolas, las diferencias no afectan el
margen bruto sobre costos, como también
cuando las diferencias registradas pueden
eliminarse a través de ajustes razonablemente
confiables.
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criterio que también puede adoptarse respecto de
grupos o particular línea de producción.
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La división residual de los beneficios.
En la cual se asigna primariamente una
rentabilidad mínima a cada una de las
entidades participantes y el remanente se
asigna de acuerdo a las funciones
desempeñadas por cada empresa.
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entre empresas controladas y no controladas.
Ello es así por que las diferencias suelen darse
en los gastos operativos.
Lo anterior nos confirma que desde la firma del GATT 1949, su Artículo VII
tenía plasmada la preocupación de evitar la salida de dineros fiscalmente
sobre-gravados en país de destino de las mercancías a países fiscalmente
de baja imposición, usando al comercio internacional de mercancías como
estrategia de planeación fiscal financiera y que hoy conocemos como la
“Práctica de Precios de Transferencia”.
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Conclusiones.
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Recomendaciones.
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Referencias bibliográficas.
2. Giuliani Fonrouge, Carlos M., Derecho Financiero, tomo II, 9º. Edición,
Buenos Aires, Argentina.
Referencias electrónicas.
5. www.tributos.com.ve/glosario/index.php.
6. www.kpmg.com.ar/servicios/impuestos/precios_transferencia.html
7. http://noticias.juridicas.com
8. http://www.gratisweb.com/contabilidadinter.htm
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