REEXPRESIN DE ESTADOS FINANCIEROS B-10

ANTECEDENTES En la actualidad, el fenmeno inflacionario ha despertado gran inters entre los tratadistas de la contabilidad, debido al impacto que tiene, en nuestros das, en la economa del pas y por tanto en sus habitantes. Los estados financieros, formulados con base en el valor histrico original, haban perdido la caracterstica fundamental de la utilidad, por tal motivo la Comisin de Principios de Contabilidad emite urgentemente su boletn B-7 con objetivos experimentales y luego el boletn B-10, con el fin de unificar los criterios de aplicacin, para la reexpresin de los estados financieros que se formulen por operaciones a partir del 1 de enero de 1984. Todo se debe a que uno de los objetivos de la contabilidad es precisamente registrar las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan y siendo el fenmeno inflacionario uno de ellos, se convierte en especial preocupacin su tratamiento. EVOLUCION DEL BOLETIN B-10

B-7 revelacin de los efectos de la inflacin en la informacin financiera. Enero de 1980. B-10 reconocimiento de la inflacin en la informacin financiera. Junio de 1983. Primera adecuacin. Octubre de 1995. Segunda adecuacin. Noviembre de 1988. Tercera adecuacin. Junio de 1990. Cuarta adecuacin. Diciembre de 1991. Quinta adecuacin. Marzo de 1995. Addendum a la quinta adecuacin. Diciembre de 1995. Quinto documento de adecuacin (modificado).junio de 1997. Boletn b-10 documento integrado. 2001

PRINCIPIOS RELACIONADOS
REALIZACIN Y PERIODO CONTABLE.

De acuerdo al principio de contabilidad de realizacin y periodo contable, las operaciones y eventos econmicos se consideran realizados: a) Cuando ha efectuado transacciones con otros entes econmicos. b) Cuando ha tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o sus fuentes.
ACTUALIZACIN INICIAL

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, AC

c) Cuando han ocurrido eventos econmicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de sta, cuyo efecto puede cuantificarse en trminos monetarios. De la aplicacin conjunta de estos dos principios, se lleg a la conclusin de que no es posible ni conveniente establecer reglas en detalle acerca de cuando un evento econmico externo se ha realizado, debido bsicamente a su gran variedad; sin embargo, debido a la necesidad de reconocer contablemente este tipo de eventos, podra decirse que el punto de partida o de realizacin sera la EXTERIORIZACION FORMAL DEL MISMO CONSIDERANDO AL EFECTO, SU NATURALEZA Y POSIBILIDAD DE MEDICIN. El tipo de situacin que quedara comprendida en esta tercera forma de realizacin seran eventos tales como: La revaluacin o devaluacin de una moneda extranjera; LOS CAMBIOS EN EL PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA, etc. Tambin es necesario que dichos eventos sean contabilizados dentro del PERIODO CONTABLE en que se realicen, para presentar peridicamente y en forma oportuna la situacin financiera, sus cambios y el resultado de sus operaciones.

VALOR HISTORICO ORIGINAL.

Tambin es necesario analizar el contenido del principio del valor histrico original que en su ltima parte dice: Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios y se aplican a todos los conceptos susceptibles de ser modificados que integran los estados financieros, se considerar que no ha habido violacin de este principio, sin embargo, esta situacin debe quedar debidamente aclarada en la informacin que se produzca.
Revelacin suficiente

la informacin contable debe ser obtenida mediante la aplicacin de los mismos principios y reglas particulares de cuantificacin para, mediante la comparacin de los estados financieros de la entidad conocer su evolucin

CONCLUSIONES Los principios de contabilidad citados anteriormente, ya contienen bases que sirven de apoyo a la actualizacin de los estados financieros, especialmente el de REALIZACIN en su inciso c), y el de VALOR HISTORICO que previene el ajuste sea debidamente aclarado en la informacin que se produzca, y es aqu donde se tiene que hacer uso de notas y de cierta informacin adicional.

ACTUALIZACIN INICIAL

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, AC

PERO, QU ES LA INFLACIN?

INFLACIN: Es el incremento generalizado y sostenido de los precios de los bienes y servicios producidos y vendidos por la economa de un pas. Como consecuencia de la inflacin se genera un desequilibrio ocasionado por un exceso de circulante, en su relacin con los niveles de produccin de mercancas. Tambin se puede explicar como un desequilibrio entre la oferta y la demanda, producto de la insuficiencia de la primera o excedente de la segunda. OTROS CONCEPTOS RELACIONADOS CON LA INFLACIN Tasa de inflacin Es la tasa de variacin del nivel general de precios. precios Cuando se habla de menor inflacin, esto no significa que los precios van a disminuir, sino que el aumento de los precios ser menor.

Cmo cuantificar la inflacin? El ndice de precios es un indicador que mide el crecimiento promedio que sufren los precios de los bienes y servicios a travs del tiempo. El ndice de precios sirve para medir la inflacin. En Mxico..... El ndice de precios mas representativo, es el ndice de precios al consumidor (INPC), el cual mide la velocidad con que se modifican los precios de los bienes y servicios en los mercados de bienes de consumo finales. Quien emite el INPC? Es calculado por el banco de Mxico conforme al artculo 20 bis del CFF Y dado a publicar en forma mensual. Es uno de los indicadores de mayor relevancia en el anlisis de las decisiones de poltica inflacionaria que aplica el gobierno. Medicin de la inflacin Si se desea determinar el crecimiento de los precios en 2003, es decir diciembre de 2003 con respecto a diciembre de 2002, se toma el INPC de la fecha final (dic.03) y se divide entre el INPC de la fecha inicial (dic,02), se le resta la unidad y se multiplica por 100.

ACTUALIZACIN INICIAL

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, AC

Ejemplo: Inpc dic. 03 Inpc dic. 02 = 106.996 102.904 x 100 = = 1.0397 (Factor de Actualizacin) 3.97% (Factor de Ajuste inflacionario)

( 1.039 - 1)

Se obtiene que la inflacin anual durante 2003 fue de 3.97%. Para conocer el valor actualizado de un bien adquirido en diciembre de 2002 en $40,000 a diciembre de 2003, lo tenemos que multiplicar por el factor de actualizacin del periodo como se muestra a continuacin. $40,000 X 1.0397 = $41,588 y, para conocer cuando fue la variacin del precio del bien de un ao a otro solo lo tenemos que multiplicar por el factor de ajuste inflacionario. $ 40,000 X 3.97 % = 1,588 Los $1,588 es el incremento que sufri el bien debido a la inflacin de diciembre de 2002 hasta diciembre de 2003.

Fundamentos de la reexpresin de los estados financieros 1. La inflacin afecta seriamente el contenido informativo de los estados financieros. 2. Existe una necesidad de restituir a los EEFF. la caracterstica de significacin, que se ha perdido como consecuencia de la inestabilidad en el poder adquisitivo de la moneda. LAS METODOLOGIAS DE REEXPRESION El 10 de junio de 1983, se emite el boletn B-10, en el cual se manifiesta el criterio de utilizar dos metodologas para el reconocimiento de la inflacin . Dichos criterios son los siguientes: a) El mtodo de Ajuste al costo histrico por cambios en el nivel general de precios, que consiste en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad tradicional, utilizando pesos constantes en ves de los pesos nominales. b) El mtodo de Actualizacin de costos especficos, llamado tambin valores de reposicin, el cual se funda en la medicin de valores que se generan en el presente, en lugar de valores provocados por intercambios realizados en el pasado. YA NO SE UTILIZA * 4

ACTUALIZACIN INICIAL

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, AC

*Se dice que ya no se emplea debido a que varios prrafos de este mtodo ya fueron derogados por el quinto documento de adecuaciones al boletn B-10, adems de que la comisin de principios de contabilidad pretende a un tiempo, la mxima homologacin con los principios internacionales utilizando el mtodo de ajustes al costo histrico por cambios en el nivel general de precios y permitiendo opciones que pudieran diferir de este mtodo bajo determinadas situaciones particulares. Sin embargo se explica ya que se puede utilizar bajo ciertas condiciones y para actualizar estados antiguos antes de que fuera derogado.

A continuacin analizaremos el Principal mtodo : El mtodo de Ajuste por cambios en el nivel general de precios.
Este mtodo consiste en resolver el problema (inflacin), corrigiendo la medida empleada por la contabilidad. En vez de usar pesos corrientes (nominales), se emplean pesos de igual poder adquisitivo. Esto se logra aplicando un ndice general de precios. Sus principales ventajas son: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Facilidad en la aplicacin Bajo costo de implantacin. Es un cambio en la unidad de medicin, respeta todos los principios contables. Es objetivo y comparable El resultado por posicin monetaria es medible y revelable. Permite la comparabilidad de la informacin financiera y contable.

Su desventaja principal es: Que el ndice es resultado de varias ponderaciones que no representan necesariamente la inflacin sufrida por una entidad en particular. Qu busca el mtodo de ajuste por cambios en nivel general de precios? El mtodo busca convertir unidades monetarias (pesos) que reflejan un distinto poder de compra, en una unidad de medicin comn dada precisamente por su poder de compra, es decir, cambiar la unidad de medida actual del peso por un peso en funcin a su poder de compra en el momento en que se est llevando a cabo la operacin. Supongamos que tenemos dos operaciones celebradas en distintas fechas entre las cuales se ha registrado una inflacin del 300%.(2X00 y 2X02) En este caso la contabilidad tradicional sumara las cantidades erogadas como iguales, independientemente de su distinto poder de compra que las hace diferentes, en tanto el

ACTUALIZACIN INICIAL

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, AC

mtodo de ajuste por cambios en nivel general de precios buscara saber a cuanto equivale el poder de compra de estos dos pesos erogadas en distintas fechas. En esta forma si la inflacin que se registr en el periodo fue del 300%, un peso de 2X00 equivales a tres pesos de compra de 2X02, es decir, para poder comprar lo mismo que adquiri en 2X00, ahora tendra que erogar el triple. El peso de 2X02 equivale a un peso de compra de 2X02. La suma de ambos seria de cuatro pesos poder de compra 2X02, en lugar de los dos pesos que indicaba la contabilidad tradicional.

CONCEPTOS EMPLEADOS EN EL B-10. El mismos boletn menciona algunos conceptos, propios de su terminologa, que deben definirse, como el costo integral de financiamiento, que los lectores de los estados financieros encontrarn como sustituto de gastos y productos financieros en la mayora de los estados de resultados publicados en los ltimos aos. COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO. CIF. Incluye intereses, diferencias cambiarias y el efecto o resultado por posicin monetaria.
1. EL INTERES CONTRAIDO POR DEUDA O POR RENDIMIENTOS. 2. FLUCTUACIONES CAMBIARIAS, DERIVADAS DE LAS VARIACIONES EN EL TIPO DE CAMBIO DE LAS DIVISAS INVOLUCRADAS. 3.TAMBIN ESTA EL RESULTADO POR POSICIN MONETARIA , QUE REFLEJA LA COMPARACIN ENTRE LA POSESIN DE ACTIVOS MONETARIOS Y NO MONETARIOS.

RESULTADO POR POSICIN MONETARIA. REPOMO. En pocas inflacionarias los activos monetarios provocan prdidas y los pasivos monetarios ganancias. Por ltimo, se muestra el resultado por tenencia de activos no monetarios, aunque este concepto ha sido desechado en el ltimo documento de adecuacin al boletn B-10 RESULTADO POR TENENCIA DE ACTIVOS NO MONETARIOS. RETANOM. Slo en la metodologa de costos especficos. Incrementa en el valor de los activos no monetarios por encima o por debajo de la inflacin. Se presenta en el capital contable. El RETANOM Se ver en estados financieros por adecuaciones anteriores. (ES DECIR SE APLICA EN ESTADOS FINANCIEROS DE EJERCICIOS ANTERIORES EN DONDE EXISTIA EL METODO DE COSTOS ESPECIFICOS)

ACTUALIZACIN INICIAL

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, AC

Son conceptos monetarios aquellos que representan un valor nominal fijo independientemente de los cambios en el nivel general de precios; en pocas de inflacin los pasivos de este tipo generan una utilidad y los activos generan una prdida; y se dispone de ellos mediante transacciones con terceros de cobro o de pago, por ejemplo: Efectivo, cuentas y documentos por cobrar (a corto y largo plazo), cuentas y documentos por pagar (a corto y largo plazo, pasivos acumulados, dividendos por pagar, inversiones en valores, etc. Son conceptos no monetarios aquellos que no tienen un valor nominal fijo, ya que conservan su valor intrnseco; sus tenedores no ganan ni pierden al retenerlos; y se dispone de ellos mediante el uso, consumo, venta, liquidacin y aplicacin a resultados, por ejemplo: inventarios(excepto los contratados por medio de convenios que establezcan precios fijos), pagos anticipados tales como primas de seguros, rentas, intereses, impuestos, publicidad, inmuebles, maquinaria, equipo y sus respectivas depreciaciones, intangibles, ingresos no devengados, provisiones para garantas otorgadas, capital social y reservas, etc. La diferencia entre activos y pasivos monetarios se denomina posicin monetaria (REPOMO). Es corta cuando los pasivos exceden a los activos, situacin que genera una utilidad en pocas de inflacin, y es larga cuando los activos exceden a los pasivos, lo que origina una prdida en poca de inflacin. Es importante, hacer una lista de las partidas que se consideran como monetarias y cuales no.

CLASIFICACIN DE ACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS Y NO MONETARIOS.

Partidas monetarias. Efectivo y depsitos bancarios en moneda nacional. Depsitos a plazo Cetes Inversin en obligaciones en moneda nacional Cuentas por cobrar y estimacin de incobrables en moneda nacional Depsitos a plazo. Anticipo a proveedores con precio no garantizado. Anticipo de clientes a precio no garantizado Pasivos en moneda nacional Cuentas por pagar afiliadas Pasivos a largo plazo pagaderos en efectivo.

ACTUALIZACIN INICIAL

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, AC

Partidas no monetarias Efectivo y depsitos bancarios en moneda firme.* Inversin en obligaciones en moneda firme Cuentas por cobrar y estimacin en moneda firme. Anticipo a proveedores con precio garantizado Anticipo de clientes a precio garantizado Pasivos en moneda firme Inversin en acciones y metales Inventarios Pagos anticipados Activo fijo y su depreciacin Activos intangibles Inters minoritario Impuestos diferidos con saldo deudor Impuestos diferidos con saldo acreedor

*Moneda de un pas con baja inflacin y economa estable. Normalmente de un pas desarrollado. CONSIDERACIONES Todas las cuentas complementarias de activo y pasivo tienen la misma naturaleza monetaria y no monetaria de la partida original que le corresponda. Los activos y pasivos en moneda extranjera a su equivalente en m.n. se consideran como partidas monetarias.

OTROS TERMINOS QUE MANEJA EL B-10 Consideremos que debemos actualizar el siguiente balance:

Pasivo Activo Capital

ACTUALIZACIN INICIAL

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, AC

Al actualizar las partidas del Balance se pueden presentar dos casos: a) Que los activos crezcan ms que el capital. Entonces diremos que la actualizacin del capital fue insuficiente para alcanzar la actualizacin del activo.

Activo

Pasivo Capital Actualizacin del Capital

Actualizacin del activo

Insuficiencia en la actualizacin del capital

b) Que el capital crezca ms que el activo. Entonces Diremos que la actualizacin del capital se dio en exceso al activo. Pasivo Capital Actualizacin del activo Actualizacin del Capital Exceso en la actualizacin del capital De ah nace la cuenta exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable. El concepto exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable nace del reconocimiento del impacto de la inflacin en los ejercicios anteriores y es una partida del Capital Contable. El reconocimiento de la inflacin del ejercicio (llamado Efecto monetario o resultado por posicin monetaria) es en el estado de resultados , conjuntamente con el resultado cambiario y los gastos y productos financieros. A este concepto conjunto es lo que vimos anteriormente como Costo integral de Financiamiento.

Activo

ACTUALIZACIN INICIAL

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, AC

PROCESO DE ACTUALIZACIN
Todo proceso de actualizacin de estados financieros consta de dos etapas: Supongamos que nuestra empresa inicia operaciones en 1998 pero hasta el 2004 no reconoca la inflacin en sus estados financieros; para poder llevar a cabo la actualizacin de sus cifras lo debemos realizar en dos etapas: Una inicial en donde actualizaramos las cifras desde el ao 1998 hasta el ejercicio 2003; y una del ejercicio en donde actualizaramos las cifras del ao 2004. Entonces decimos que el proceso de actualizacin queda de la siguiente manera: Actualizacin inicial Es el proceso de reconocer la inflacin de los ejercicios anteriores (desde su inicio hasta el penltimo ejercicio terminado) de la entidad que actualiza por primera vez. Actualizacin del periodo Se denomina segunda actualizacin o actualizacin del periodo, que permite reconocer la inflacin del ejercicio recin terminado. Las etapas de estas dos actualizaciones quedaran reflejadas de la siguiente forma: ACTUALIZACION INICIAL:

Actualizacin de inventarios Actualizacin de activos fijos y su depreciacin Actualizacin del Capital Contable Determinacin del Efecto Monetario o Repomo

ACTUALIZACIN DEL EJERCICIO:

Actualizacin de inventarios Actualizacin de activos fijos y su depreciacin Actualizacin del Capital contable, excepto el resultado del ejercicio. Correccin del Costo de Ventas Actualizacin del Costo de Ventas Correccin a los resultados Actualizacin de las partidas de resultados Determinacin del Efecto Monetario del Ejercicio.

ACTUALIZACIN INICIAL

10

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, AC

ACTUALIZACIN INICIAL A continuacin veremos ejemplos de actualizacin de las cuentas que se deben de actualizar de acuerdo al proceso de actualizacin inicial. DATOS La empresa La Luz, S.A. de C.V. desea actualizar por primera vez las cifras de sus estados financieros al 31 de diciembre de 2003, esta empresa inicia operaciones en el ao 2000. Recurdese que en la actualizacin inicial debemos actualizar primero las partidas hasta un ao anterior al deseado, es decir a 2002. INVENTARIOS Inventario final 2002: 10,000 Costo de ventas en el ao 2002: 50,000 Inventario inicial en el 2002: 12,000 Se pide actualizar el inventario final PASO 1.PASO 2.PASO 3.Se calcula la rotacin de inventarios = Costo de ventas
=

Inventario final
Se calcula la antigedad en meses =

50,000 10,000

5 veces 2.4 meses de Antigedad

360 das 5 veces

72 das = 30 das x mes

Calcular el factor de actualizacin = como la antigedad result de 2.4 meses, entonces se redondea hacia dos meses (si hubiese resultado 2.6 se redondea a 3 meses), dichos meses se determinan con base al ultimo mes del ejercicio por actualizar (dic.2002) hacia atrs: dic-2002 y nov-2002.

Factor de Actualizacin

Numerador (INPC del ultimo mes del ejercicio a actualizar, dic-2002) Denominador (Promedio de los INPC derivados de la rotacin de inventarios tomados del ltimo mes del ejercicio por actualizar hacia atrs (diciembre y noviembre de 2002) INPC DIC 2002 = INPC (NOV+DIC)/2 102.9040______ = 1.0021 (102.4580+102.9040)/2

Saldo del inventario x factor = 10,000 x 1.0021 = 10,021

ACTUALIZACIN INICIAL

11

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, AC

Valor actualizado - Valor histrico = Monto de actualizacin 10,021 10,000 21

AJUSTE No 1 INVENTARIO FINAL 21.00 CORRECCIN X REEXPRESIN 21.00 Ajuste para registrar la actualizacin del inventario. ACTIVOS FIJOS
Uno de los objetivos del B-10 es actualizar las cifras de inmuebles, maquinaria y equipo y su depreciacin acumulada al cierre del ejercicio. El monto del ajuste o sea el valor de la actualizacin se determina de la siguiente manera:

Monto del Ajuste

Valor Reexpresado Neto

(-)

Valor Histrico Neto (valor libros)

Al hablar de valores netos el boletn se refiere a los valores de adquisicin menos su depreciacin acumulada. El factor de actualizacin para los activos fijos se calcula de la siguiente manera: Factor de Actualizacin = Numerador (INPC del ultimo mes del ejercicio a actualizar, dic-2002) Denominador (INPC del mes de adquisicin)

LA LUZ, S.A. DE C.V. ANALITICA DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO AL 31 DE DIC 2002

FECHA ADQUISICIN
Ene-00 Ene-00

CONCEPTO

CIFRA HISTORICA
10,000 30,000

TERRENOS EDIFICIOS

MOB Y EQUIPO Jul-01 EQUIPO "A" 5,000

EQ. DE TRANSPORTE Ene-01 Jul-02 EQUIPO "A" EQUIPO "B" Total 5,000 10,000 15,000

ACTUALIZACIN INICIAL

12

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, AC

Para ejemplificar todo lo anterior se procede a mostrar la actualizacin del edificio y posteriormente se calcular en una cedula de actualizacin de activo fijo el importe de la actualizacin de cada activo fijo. Ejemplo Edificio.

Valor de adquisicin: $30,000 Fecha de adquisicin: enero 2000 INPC del ltimo mes del ejercicio a actualizar: 102.9040 INPC del mes de adquisicin: 86.7298 Factor de actualizacin: INPC DIC 02/ INPC ENE 00 =

(DIC 02) (ENE 00) 1.1864

Monto Actualizado: 30,000 X 1.1864 = 35,592 Monto del ajuste: 5,592

LA LUZ, S.A. DE C.V. CEDULA DE TRABAJO DE LA REEXPRESIN DE CIFRAS AL 31 DE DIC 2002 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
FECHA ADQUISICIN CONCEPTO CIFRA HISTORICA INDICES FACTOR CIFRA REEXPRESADA MONTO X AJUSTAR

Ene-00

TERRENOS

10,000

102.904 86.7298

Dic-02 Ene-00

1.1864

11,864.00

1,864.00

Ene-00

EDIFICIOS

30,000

102.904 86.7298

Dic-02 Ene-00

1.1864

35,592.00

5,592.00

MOB Y EQUIPO Jul-01 EQUIPO "A" 5,000 102.904 94.9671 Dic-02 Ene-00 1.0835 5,417.50 418.00

EQ. DE TRANSPORTE Ene-01 EQUIPO "A" 5000 102.904 93.765 Jul-02 EQUIPO "B" 10,000 102.904 100.204 Total 15,000 Dic-02 Ene-00 Dic-02 Jul-02 15,756.00 756.00 1.0269 10,269.00 269.00 1.0974 5,487.00 487.00

TOTALES

60,000

68,630.00

8,630.00

ACTUALIZACIN INICIAL

13

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, AC

AJUSTE No 1b TERRENO EDIFICIO MOBILIARIO Y EQUIPO EQUIPO DE TRANSPORTE CORRECCIN X REEXPRESIN 1,864.00 5,592.00 418.00 756.00 8,630.00

Ajuste para registrar la actualizacin del activo fijo.

DEPRECIACION ACUMULADA
El proceso de actualizacin de la depreciacin acumulada es semejante al utilizado para actualizar los activos fijos.
El monto del ajuste o sea el valor de la actualizacin se determina de la siguiente manera:

Monto del Ajuste

Valor Reexpresado

(-)

Valor Histrico (valor en libros)

El factor de actualizacin para la depreciacin acumulada se calcula de la siguiente manera: Factor de Actualizacin = Numerador (INPC del ultimo mes del ejercicio a actualizar, dic-2002) Denominador (INPC del mes de adquisicin)

LA LUZ, S.A. DE C.V. DEPRECIACION ACUMULADA DE ACTIVO FIJO AL 31 DIC 2002

FECHA ADQUISICIN

CONCEPTO

CIFRA HISTORICA

Ene-00

EDIFICIOS

4,500

MOB Y EQUIPO Jul-01 EQUIPO "A" 750

EQ. DE TRANSPORTE Ene-01 Jul-02 EQUIPO "A" EQUIPO "B" Total 2,500 1,250 3,750

ACTUALIZACIN INICIAL

14

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, AC

Ejemplo Edificio. Depreciacin acumulada Histrica: Fecha de adquisicin del edificio: INPC del ltimo mes del ejercicio a actualizar: INPC del mes de adquisicin: Factor de actualizacin: INPC DIC 02/ INPC ENE 00 $4,500 enero 2000 102.9040 86.7298 1.1864

(DIC 02) (ENE 00)

Depreciacin Acumulada Actualizada: Monto del ajuste:

4,500 X 1.1864 = 5,338.80 5,338.80 (-) 4,500 = 838.80

ACTUALIZACIN INICIAL

15

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, AC

LA LUZ, S.A. DE C.V. CEDULA DE TRABAJO DE LA REEXPRESIN DE CIFRAS AL 31 DE DIC 2002 DEPRECIACION ACUMULADA DE ACTIVO FIJO
FECHA CONCEPTO ADQUISICIN CIFRA HISTORICA INDICES FACTOR CIFRA REEXPRESADA MONTO X AJUSTAR

Ene-00

EDIFICIOS

4,500

102.904 86.7298

Dic-02 Ene-00 Dic-02 Jul-01 Dic-02 Ene-01 Dic-02 Jul-02

1.1864

5,339.00

839.00

MOB Y EQUIPO Jul-01 EQUIPO "A" 750 102.904 94.9671 EQ. DE TRANSPORTE Ene-01 EQUIPO "A" 2,500 102.904 93.765 Jul-02 EQUIPO "B" Total 1,250 3,750 102.904 100.204 1.0974 2,744.00 244.00 1.0835 813.00 63.00

1.0269

1,284.00 4,028

34.00 278

9,000.00

10,180.00

1,180.00

AJUSTE 1c CORRECCIN X REEXPRESIN DEP. AC. EDIFICIO DEP. AC. MOBILIARIO DEP. AC. EQUIPO DE TRANSPORTE 1,180 839 63 278

Ajuste para registrar la actualizacin de la depreciacin acumulada.

CAPITAL CONTABLE
Esta actualizacin tiene como objetivo actualizar el valor del capital contable a pesos de poder de compra del ejercicio anterior. El capital contable se actualizar usando los ndices de precios al consumidor. En la actualizacin del capital contable se presentan dos casos: las partidas que tienen una fecha especfica (como en el caso de aportacin de capital, repartos de dividendos) y las que provienen de un periodo (como en el caso de resultados acumulados y las reservas). En el primer caso usaremos el ndice especfico de la fecha en que ocurri el evento y en el segundo caso el ndice promedio del ejercicio del cual provino el resultado.( para sacar el

ACTUALIZACIN INICIAL

16

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, AC

ndice promedio debemos sumar los ndices especficos de cada uno de los meses de un ao, por decir 2003; luego procedemos a dividir entre 12 (meses) la suma anterior para luego obtener el ndice promedio del ejercicio 2003.)
El monto del ajuste o sea el valor de la actualizacin se determina de la siguiente manera:

Monto del Ajuste

Valor Reexpresado

(-)

Valor Histrico (valor en libros)

Presentacin del ajuste: el ajuste se maneja en una cuenta llamada Actualizacin del Capital, esto significa que las cifras histricas permanecen sin cambios y el efecto provocado por la inflacin se maneja por separado en esta cuenta. El factor de actualizacin para las partidas del capital se calcula de la siguiente manera:

Factor de Actualizacin

Numerador (INPC del ultimo mes del ejercicio a actualizar, dic-2002) Denominador (INPC del mes especfico, promedio)

ACTUALIZACIN INICIAL

17

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, AC

LA LUZ, S.A. DE C.V. RELACIONES ANALITICAS DE CAPTAL CONTABLE

FECHA CONCEPTO IMPORTE

Capital Social Ene-00 Aportacin inicial Total Resultados Acumulados 2000 Utilidad Ejercicio 2001 Utilidad Ejercicio 2002 Utilidad Ejercicio Subtotal May-01 Traspaso de la reserva legal 00 May-02 Traspaso de la reserva legal 01 300 450 11,000 11,750 -15 -23 15,000 15,000

Subtotal 02

11,712

Reserva Legal May-01 Traspaso reserva ejercicio 00 May-02 Traspaso reserva ejercicio 01 Subtotal 02 15 23 38

ACTUALIZACIN INICIAL

18

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, AC

Los ndices promedio de inflacin que se han registrado son: 2000 2001 2002 2003 89.7112 95.4238 100.2833 104.7815

ndice promedio ndice promedio ndice promedio ndice promedio

EJEMPLOS Capital social (se emplea un ndice especfico para actualizarlo)

Valor de aportacin Fecha de aportacin ndice ultimo mes del ejercicio ndice fecha de adquisicin
Factor de actualizacin: INPC DIC 02/ INPC ENE 00 =

$15,000 enero 2000 102.9040 (dic 2002) 86.7298

1.1864

Capital Social Actualizado: Monto del ajuste: * Se lleva a la cuenta de actualizacin de capital.

15,000 X 1.1864 = 17,796 17,796 (-) 15,000 = 2,796*

Utilidades Acumuladas (se emplea un ndice promedio para actualizarlas)

Valor histrico de la utilidad del ejercicio 2000 Fecha de Generacin ndice del ltimo mes del ejercicio ndice promedio del ejercicio 2000 Factor de actualizacin: INPC DIC 02 / INPC PROM 00 Utilidad del ejercicio 2000 actualizada: Monto del ajuste: 300 ao 2000 102.9040 (dic 2002) 89.7112 1.1470 344.10 344.10 (-) 300 = 44.10*

ACTUALIZACIN INICIAL

19

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, AC

* Se lleva a la cuenta de actualizacin de capital. A continuacin se determina cada una de las actualizaciones de capital contable de nuestro ejemplo a travs de la siguiente cdula.
LA LUZ, S.A. DE C.V. CEDULA DE TRABAJO DE LA REEXPRESIN DE CIFRAS AL 31 DE DIC 2002 ACTUALIZACION DEL CAPITAL CONTABLE
FECHA ADQUISICIN CONCEPTO CIFRA HISTORICA
15,000 15,000 Total RESULTADOS ACUMULADOS UTILIDAD DEL EJERCICIO

INDICES

FACTOR

CIFRA REEXPRESADA
17,796.00

MONTO X AJUSTAR
2,796.00 2,796.00

Ene-00

CAPITAL SOCIAL APORTACION INICIAL

102.904 86.7298

Dic-02 Ene-00

1.1864

2000

300

102.904 89.7112 102.904 95.4238 102.904 100.2833 102.904 89.7112 102.904 95.4238

Dic-02 Prom 00 Dic-02 Prom 01 Dic-02 Prom 02 Dic-02 Prom 00 Dic-02 Prom 01

1.147

344.00

44.00

2001

UTILIDAD DEL EJERCICIO

450

1.0783

485.00

35.00

2002

UTILIDAD DEL EJERCICIO

11,000

1.0261

11,287.00

287.00

May-01

TRASPASO RVA LEGAL 90

-15

1.147

-17.00

-2.00

May-02

TRASPASO RVA LEGAL 91

-23

1.0783

-25.00

-2.00

Total RESERVA LEGAL TRASPASO RVA LEGAL 00

11,712

362.00

May-01

15

102.904 89.7112 102.904 95.4238

Dic-02 Prom 00 Dic-02 Prom 01

1.147

17.00

2.00

May-02

TRASPASO RVA LEGAL 01 Total

23 38

1.0783

25.00

2.00 4.00

TOTALES

26,750

29,912.00

3,162.00

AJUSTE 1d CORRECCIN X REEXPRESIN ACTUALIZACIN DEL CAPITAL Capital Social Resultados Acumulados Reserva Legal 3,162 3,162 2,796 362 4

Ajuste para registrar la actualizacin del capital contable

ACTUALIZACIN INICIAL

20

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, AC

LA LUZ, S.A. DE C.V. CEDULA DE REEXPRESIN INICIAL (RESUMEN DE LA REEXPRESIN DE CIFRAS AL 31 DE DIC 2002)

CONCEPTO

Cifras Histricas 10,021 60,000 -9,000

Cifras Reexpresadas Diferencia Ajuste # 10,000 68,630 -10,180 21 8,630 -1,180 7,471 1a 1b 1c

Inventarios Inm. Mob y Equipo Dep. Acumulada SUBTOTAL Act. Capital Contable

-26,750

-29,912

-3,162 4,309 (utilidad)

1c

= Resultado Inicial por Pos Monetaria

AJUSTE No 2

PARCIAL Exceso/Insuficiencia Actualizacin Capital Resultado Inicial Posicin Monetaria

H
4,309.00

4,309.00 4,309.00

Correccin por reexpresin

Ajuste para cancelar la cuenta de correccin por Reexp. Y crear la Cuenta de Exceso/Insuficiencia Act.

DETERMINACION DEL RESULTADO POR POSICIN MONETARIA INICIAL Para una correcta medicin de los efectos inflacionarios sobre las cifras de nuestros estados financieros, es importante conocer el efecto que la inflacin del periodo tiene sobre los mismos. Ciertamente es casi imposible medir el efecto periodo a periodo de los ejercicios anteriores, por lo que calcularemos el efecto acumulado actualizando nuestras partidas no monetarias y comparndolas con el incremento que el capital ha tenido. De esta comparacin determinaremos el exceso o la insuficiencia que se ha producido en la actualizacin del capital contable. La siguiente cedula muestra el resumen de los efectos de la inflacin en las cifras iniciales de La Luz, SA DE CV.

ACTUALIZACIN INICIAL

21

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, AC

En ella podemos observar que el incremento o la actualizacin del valor en pesos de las inversiones de la empresa suma $7,471, en tanto la actualizacin del capital que requiere la empresa para no ganar ni perder con la inflacin es de $3,162. La utilidad que se da por la diferencia de $4,309 es el resultado inicial de la empresa y significa que el capital contable excedi el valor en pesos que requera para conservar su poder de compra. El ajuste contable aparece al pie de la cdula. Como puede observarse cancela o salda la cuenta de correccin por reexpresin y lleva todo el efecto de la prdida a una cuenta nueva del capital contable: Resultado inicial por posicin Monetaria El Boletn B10 seala que este resultado se presentar en el balance en un rengln especial con el nombre de Exceso/Insuficiencia en la Actualizacin del Capital.
INVENTARIOS 21.00 TERRENO 1,864.00 EDIFICIO 5,592.00

1a)

1b)

1b)

1b)

MOBILIARIO 418.00

1b)

EQ. TRANSPORTE 756.00

DEP ACUM EQ TRANSP 278.00 1c)

DEP ACUM EDIFICIO 839.00 (1c

DEP ACUM MOB Y EQ 63.00 (1c

ACT DEL CAP CONTABLE 2,796.00 (1d 362.00 (1d 4.00 (1d

S=
EXCESO/INSUFICIENCIA ACTUALIZACIN DEL CAPITAL

3,162.00

CORRECCIN POR REEXPRESIN INICIAL 4,309.00 (2 1c) 1,180.00 21.00 (1a 1d) 3,162.00 8,630.00 (1b 2) 4,309.00

8,651.00 saldada

8,651.00

ACTUALIZACIN INICIAL

22

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, AC

A continuacin se presenta el estado de posicin financiera en donde se muestra como queda registrada la actualizacin inicial que acabamos de determinar.

LA LUZ, S.A. DE C.V. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA ACTUALIZADOS AL 31 DE DIC 2002 (REEXPRESION INICIAL)
ACTIVO
CIRCULANTES Efectivo Cuentas por Cobrar Inventario SUMA INMUEBLES MOBILIARIO Y EQUIPO Terrenos Edificios Mobiliario y Equipo Equipo de Transporte SUBTOTAL Depreciacin y amort. acum SUMA 11,864 35,592 5,418 15,756 68,630 -10,180 58,450 10,000 30,000 5,000 15,000 60,000 -9,000 51,000 1,864 5,592 Capital Social 418 Reserva Legal 756 Resultados Acumulados Actualizacin del Capital (1) 8,630 Exceso/Insuf.Act Capital (2) -1,180 SUMA 7,450 34,221 26,750 7,471 15,000 38 11,712 3,162 4,309 15,000 38 11,712 0 0 0 0 0 3,162 4,309 Cifras Cifras Diferencia

PASIVO

Cifras

Cifras

Diferencia

Reexpresadas Histricas 3,000 25,000 10,021 38,021 3,000 25,000 10,000 38,000 0 Proveedores 0 Impuestos por Pagar 21 Otras cuentas por pagar 21 SUMA

Reexpresadas Histricas 11,000 7,500 43,750 62,250 11,000 7,500 43,750 62,250 0 0 0 0

CAPITAL CONTABLE

TOTAL DE ACTIVO

96,471

89,000

7,471 SUMA DE PASIVO Y CAPITAL

96,471

89,000

7,471

(1) Actualizacin Capital Contable Actualizacin Capital Social Actualizacin Reserva Legal 2,796 4

(2) Exceso/Insuficiencia Act. Capital: Resultado Inicial Psocin Monetaria 7,471

ACTUALIZACIN INICIAL

23

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, AC

Actualizacin Resultados Acum.

362

3,162

ACTUALIZACIN INICIAL

24

INSTITUTO COMERCIAL BANCARIO, AC