IMPUESTOS EN GUATEMALA

1.0 TRIBUTOS De conformidad con la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, es obligacin de los guatemaltecos contribuir con los gastos pblicos del Estado, las Municipalidades y sus entidades autnomas, as como de los extranjeros que residan en Guatemala, de acuerdo a la forma especificada en las leyes decretadas por el Congreso de la Repblica. Los tributos decretados en Guatemala y que se encuentran vigentes hasta julio de 2009 son las siguientes: 1.1 Impuestos 1.1.1. Impuesto sobre la renta 1.1.2. Impuesto de solidaridad 1.1.3. Impuesto al valor agregado 1.1.4. Impuesto nico Sobre Inmuebles 1.1.5. Impuesto al consumo, selectivos, especficos y otros 1.1.5.1. Impuesto al tabaco y sus productos 1.1.5.2. Impuesto especifico sobre bebidas alcohlicas, destiladas y otras bebidas fermentadas 1.1.5.3. Impuesto especifico sobre la distribucin de bebidas gaseosas, isotnicas o deportivas, jugos, nctares, yogures, concentrados 1.1.5.4. Impuesto a la distribucin del petrleo crudo y derivados 1.1.5.5. Impuesto a la distribucin de cementos 1.1.5.6. Impuesto sobre circulacin de vehculos 1.1.5.7. Impuesto sobre productos financieros 1.1.5.8. Impuesto de timbres fiscales y de papel sellado especial para protocolos 1.2. Arbitrios 1.2.1. Impuesto nico sobre inmuebles 1.2.2. Impuesto sobre espectculos pblicos 1.3 1.3.1 1.3.2 1.3.3 Contribuciones Impuesto por la prestacin de servicios de hospedaje Contribuciones al Instituto guatemalteco de seguridad social: IGSS, IRTRA e INTECAP Contribuciones de mejoras

Apndice de trminos importantes A continuacin se describen las principales caractersticas de los impuestos ms relevantes en Guatemala:

2.0 IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2.1 Sujetos obligados

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2.1.1 Personas morales (jurdicas) 2.1.1.1 La sociedad mercantil bajo las modalidades de: sociedad en nombre colectivo, sociedad en comandita simple, sociedad de responsabilidad limitada, sociedad annima, sociedad annima de capital variable, sociedad en comandita por acciones y sociedad cooperativa Los organismos descentralizados que realizan adicionalmente actividades empresariales Las instituciones de ahorro y crdito Las sociedades y asociaciones civiles y La asociacin en participacin cuando a travs de ella se realicen actividades empresariales

2.1.1.2 2.1.1.3 2.1.1.4 2.1.1.5

2.1.2

Personas fsicas (individuales o naturales) que desarrollan actividades liberales 2.1.2.1 2.1.2.2 2.1.2.3 2.1.2.4 2.1.2.5 2.1.2.6 2.1.2.7 2.1.2.8 2.1.2.9 Servicios tcnicos o no mercantiles Servicios profesionales Servicios de arrendamiento Dietas Enajenacin de bienes Intereses Obtencin de premios Dividendos o utilidades distribuidas Cualquier otra actividad que genere renta obtenida en el territorio nacional

2.1.3

Otros entes y patrimonios afectos 2.1.3.1 Especficas: los fideicomisos, los contratos en participacin, las copropiedades, las comunidades de bienes, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargado de confianza, la gestin de negocios, los patrimonios hereditarios indivisos, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el pas Unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas

2.1.3.2

2.2 Objeto Estn afectos a este impuesto las personas morales (jurdicas), individuales (fsicas) y otros entes, patrimonios o bienes que especifica la Ley, que provenga de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos, que obtengan rentas en el pas, independientemente de su nacionalidad o residencia. 2.3 Fuente (Impuesto territorial) Se considera renta de fuente guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el pas, o que tengan su origen en actividades de cualquier ndole desarrolladas en Guatemala, incluyendo ganancias cambiarias, cualquiera que sea la nacionalidad, domicilio o residencia de las personas que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin de los contratos.

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2.4 Residencia 2.4.1 Criterios para determinar la residencia de una persona natural (fsica) Se presume la residencia de una persona fsica (natural o individual) cuando su ltima permanencia en un lugar sea mayor de un ao. Criterios para determinar la residencia de una persona jurdica (moral) Se tiene como residencia de las personas morales (jurdicas) la ltima que aparece en la declaracin del impuesto respectivo, en caso de existir ms de un domicilio, el que seale a requerimiento de la Administracin Tributaria. Si no lo seala dentro del plazo de diez das hbiles el que elija la Administracin Tributaria.

2.4.2

2.5 Concepto de renta imponible La renta imponible o base imponible es el valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota o tasa del impuesto sobre la renta, que en este caso grava la renta o los ingresos percibidos por las personas y las sociedades o empresas. 2.6 Determinacin de la renta imponible (ganancia sujeta a impuesto) Existen dos regmenes: 2.6.1 El rgimen general, donde el impuesto se determina en forma directa o sobre la renta bruta, la cual incluye la renta o ingreso obtenido en el territorio nacional, descontando las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre ventas documentadas a travs de notas de crdito autorizadas. Puede optarse por realizar pagos directos o retenciones El rgimen optativo, en cual debern determinar su renta imponible, deduciendo de su renta bruta, solo los costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de las rentas gravadas, sumando los costos y gastos no deducibles y restando sus rentas exentas, hasta un mximo del 97% del total de ingresos gravados. Cuando sus costos y gastos excedan del 97% de sus ingresos gravados, el exceso puede aplicarse al ao inmediato siguiente nicamente

2.6.2

Las deducciones permitidas en el rgimen optativo para las personas morales (jurdicas) son las siguientes: a) Costos de produccin o de adquisicin, para empresas industriales, comerciales y de servicios se podrn utilizar los mtodos de valoracin de costo de produccin, o adquisicin; precio del bien; precio de venta menos gastos de venta; y costo de produccin o adquisicin o costo de mercado, el que sea menor. Una vez adoptado cualquiera de estos mtodos de valoracin, no podr ser variado sin autorizacin previa de la SAT. Para la actividad ganadera, pecuaria se podrn utilizar los mtodos de valoracin de costo de produccin; costo estimativo o precio fijo; precio de venta para el contribuyente Costo de venta de mercancas siempre que se encuentren con la documentacin de soporte legal Gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de las rentas gravadas, generales y de venta, empaque y embalaje, regalas por el uso de marcas y patentes de invencin, prdidas cambiarias, publicidad, sueldos y pagos laborales, seguros, cuotas, impuestos tasas y contribuciones y arbitrios municipales, con excepcin del IVA, ISR y otros que no constituyan costos o gastos, viticos, donaciones, gastos de representacin, honorarios, arrendamientos, gastos de mantenimiento y reparacin, intereses sobre crditos y gastos

b) c)

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financieros, etc., observando los limites y lineamientos fiscales establecidos y que cuenten con la documentacin de soporte legal Provisin para indemnizaciones y cuentas incobrables, cuando sea este el procedimiento autorizado Depreciaciones y amortizaciones sobre las inversiones en activos fijos, gastos diferidos y cargos diferidos, de acuerdo a los lmites o porcentajes establecidos fiscalmente. Prdidas por caso fortuito o fuerza mayor. Asignaciones para formar reservas tcnicas reguladas Intereses pagados de acuerdo a la tasa anual mxima que determine la junta monetaria

d) e) f) g) h)

Para las personas fsicas (individuales o naturales) se aplican las mismas deducciones que a una persona fsica en relacin de dependencia, citadas en el apndice siguiente. 2.7 Exenciones Entre las principales se enumeran las siguientes: 2.7.1 El estado, municipalidades y sus empresas, universidades, centros educativos, asociaciones o fundaciones no lucrativas, instituciones religiosas, de asistencia social y cultural 2.7.2 Intereses y comisiones de prstamos contratados en el exterior por los organismos del Estado, las municipalidades y sus entidades 2.7.3 Indemnizaciones: Por muerte, incapacidad fsica, tiempo servido, de seguro de daos 2.7.4 Donaciones, herencias y legados 2.7.5 Dividendos y participacin de utilidades que hayan pagado el Impuesto sobre la Renta al momento de la determinacin de utilidades 2.7.6 Aguinaldo, bono 14, jubilaciones, pensiones, montepos, prestaciones de seguro social 2.7.7 Transacciones de las cooperativas con sus asociados 2.8 Alcuota (tasa o tarifa) del impuesto La tasa de impuesto para el rgimen general es del 5% y para el optativo del 31%. 2.9 Ejercicio fiscal, anticipos, pagos 2.9.1 Ejercicio fiscal Los ejercicios fiscales comprenden del 1 de enero al 31 de diciembre, todos los contribuyentes estn obligados a presentar su declaracin jurada anual. 2.9.2 Anticipos Deben realizarse anticipos a cuenta del gravamen, de acuerdo con las bases especificadas en Ley. La cantidad de anticipos a ingresar depende del rgimen adoptado: 2.9.2.1 2.9.2.2 2.9.2.3 Rgimen general -pago directo: 12 pagos mensuales Rgimen general retencin: cada vez que se perciba la renta Rgimen optativo: 3 anticipos anuales

Para los contribuyentes del rgimen general de pago directo deben pagar el impuesto en el transcurso de los diez das hbiles inmediatos siguientes al periodo mensual al que corresponda, mientras que en el rgimen general de retenciones en la fuente le deben realizar la retencin al momento del pago.

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En el caso de los contribuyentes del rgimen optativo, aunque el impuesto sobre la renta se causa por ejercicio fiscal; a cuenta del mismo, deben realizarse pagos provisionales trimestrales, con base en el cierre del ejercicio anterior, o a travs de realizar cierres trimestrales en forma parcial, debiendo ser presentados dichos pagos dentro de los primeros diez das hbiles del mes de abril, julio y octubre de cada ao. 2.9.3 Pagos Todos los contribuyentes deben presentar su declaracin jurada anual dentro de los tres meses siguientes a la terminacin del ejercicio fiscal, aplicando como deduccin los pagos anticipados o retenciones que les fueron realizadas. En el caso de cese de actividades, se deber presentar una declaracin jurada especial y extraordinaria, y pagarse el impuesto, dentro de los noventa (90) das hbiles siguientes a la fecha en que se produzca el cese total de actividades. 2.10 Dividendos o utilidades distribuidas El impuesto sobre dividendos o utilidades distribuidas a los accionistas o socios no causan impuesto cuando provienen de utilidades fiscales sobre las cuales ya se pag el impuesto sobre la renta correspondiente, de lo contrario estn afectas a la tarifa normal del impuesto. 2.11 Ganancias de capital Las ganancias en la enajenacin de activos fijos se determinan restando al precio de venta el valor en libros del activo, el cual se establece por el precio de adquisicin o de revaluacin de los bienes, incluyendo, cuando sea el caso el de las mejoras incorporadas con carcter permanente y restando la depreciacin acumulada. La ganancia as determinada es el ingreso acumulable que debe considerarse para efectos del impuesto sobre la renta. Estn gravadas con un impuesto del 10% de dichas ganancias, a excepcin de los contribuyentes del rgimen optativo, quienes pagan el 31%. Si el costo actualizado fuese superior al precio de venta, la prdida determinada slo puede compensarse contra las ganancias generadas en operaciones de la misma naturaleza y nicamente dentro de los cuatro aos inmediatos siguientes. 2.12 Fusiones Las personas fsicas (individuales o naturales) o jurdicas que adquieran empresas por fusin, transformacin o absorcin, respecto de los tributos que adeuden los propietarios de las fusionadas, transformadas o absorbidas, son solidariamente responsables con los anteriores propietarios como sucesores a ttulo particular de los bienes y derechos adquiridos, por el cumplimiento de las obligaciones tributarias generadas por el dominio y transferencia de los respectivos bienes. 2.13 Obtencin de premios Las personas que perciban rentas en concepto de premios de loteras, rifas, sorteos, bingos o por eventos similares, debern efectuar un pago igual al diez por ciento (10%) sobre el importe neto de los premios percibidos, con carcter de pago definitivo del impuesto. Las personas fsicas (individuales o naturales) o jurdicas que les paguen sern las obligadas a efectuar la retencin. Adems estn obligados a pagar y retener el 3% de timbres fiscales. 2.14 Estmulos fiscales

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La Ley del Impuesto Sobre la Renta suprimi los estmulos fiscales, sin embargo existen estmulos de aplicacin en la Ley del ISR regulados en otras leyes como por ejemplo: fomento a la actividad exportadora y de maquila, proyectos de generacin de energas renovables, zonas francas, zona libre de comercio e industria Santo Toms de Castilla, hasta que se cumpla el plazo autorizado. 3 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS FSICAS (INDIVIDUALES O NATURALES) EN RELACION DE DEPENDENCIA 3.1 Sujetos obligados Son sujetos obligados: Las personas fsicas o individuales que obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia, ya sean nacionales o extranjeros, residentes. 3.2 Objeto Se determina sobre la base de los ingresos obtenidos al cierre del perodo fiscal anual, donde el patrono (empleador) desde el inicio del periodo realiza proyecciones para efectuar anticipos al impuesto a travs de retenciones mensuales que son devueltas a los empleados al cierre. Cuando se cierran ejercicios irregulares, el impuesto ingresado mediante retenciones efectuadas por los patronos o empleadores, se traslada y liquida a travs de otro patrono, al cierre del ejercicio fiscal, y si la persona deja de laborar, lo debe realizar directamente ante la Superintendencia de Administracin Tributaria, como ente recaudador y fiscalizador. 3.3 Determinacin de la base gravable La base gravable se determina considerando los ingresos acumulables los cuales constituyen la renta neta y las deducciones autorizadas establecidas por la ley. La renta neta se determina por la totalidad de ingresos siguientes: a) b) c) d) e) Sueldos y salarios Comisiones Gastos de representacin no comprobados Bonificaciones, incluida la bonificacin incentivo Decreto 78-89 Otras remuneraciones similares

Las deducciones que pueden efectuarse son las siguientes: a) b) c) d) e) f) g) h) Deducciones personales por Q36,000 sin comprobacin Cuotas pagadas a entidades exentas del IVA, legalmente autorizadas para operar en el pas Pensiones alimenticias Honorarios mdicos y dentales, as como gastos hospitalarios Primas de fianza y seguros de vida no dotales, de accidentes personales Donativos, hasta un mximo del 5% de la renta neta o de Q500,000 anuales Aportaciones complementarias de retiro Crdito del IVA pagado en la adquisicin de bienes y servicios durante el perodo de liquidacin definitiva anual, para su uso personal y de su familia

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i) Gastos relacionados con la generacin de rentas gravadas y que se encuentren debidamente soportados por la documentacin legal correspondiente.

3.4 Exenciones 3.4.1 3.4.2 3.4.3 Indemnizaciones por tiempo servido, muerte, incapacidad fsica,, de seguro de daos Dividendos y participacin de utilidades que hayan pagado el Impuesto sobre la Renta al momento de la determinacin de utilidades Aguinaldo, Bonificacin decreto 42-92 o bono 14, jubilaciones, pensiones, montepos, prestaciones de seguro social

3.5 Alcuota (tasa o tarifa) del impuesto La tarifa que se aplica a la base gravable es en escala progresiva y flucta entre el 15% y el 31% de acuerdo a la renta imponible: Ganancia neta Imponible acumulada Ms de Q 0 65.000 180.000 295.000 AQ 65.000 180.000 295.000 en adelante Importe fijo Q 9,750 32,750 61,500 Ms el % 15 20 25 31 Pagarn Sobre el excedente de Q 0 65.000 180.000 295.000

3.6 Declaraciones, planilla 3.6.1 Declaraciones Deben presentar sus declaraciones ante el patrono que los contrata, una de ellas al inicio del periodo o al inicio de la relacin laboral y la otra al final del periodo, debiendo presentar la primera durante enero de cada ao, excepto si la relacin laboral inicia posteriormente y la segunda durante marzo del periodo anual inmediato siguiente. Planilla Dentro de los diez das hbiles inmediatos siguientes al vencimiento del ejercicio anual, los empleados en relacin de dependencia pueden presentar su planilla con el detalle de sus adquisiciones, compras y servicios realizados del ao, para acreditar el IVA pagado a su Impuesto sobre la Renta.

3.6.2

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS NO DOMICILIADAS EN GUATEMALA 4.1 Sujetos obligados

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Los residentes en el extranjero se encuentran obligados al pago del impuesto sobre la renta por los ingresos que obtengan de fuente de riqueza ubicada en el pas. Los residentes que les efecten los pagos tienen la obligacin de retenerles el impuesto correspondiente 4.2 Determinacin de la base gravable El impuesto a cargo de personas fsicas (individuales o naturales) o jurdicas no domiciliadas en Guatemala, se calcula aplicando a las rentas de fuente guatemalteca, percibidas o acreditadas en cuenta. El impuesto as determinado tendr carcter de pago definitivo. 4.3 Exenciones Remuneraciones de extranjeros diplomticos, agentes consulares y representantes oficiales acreditados ante el gobierno de Guatemala; y remuneraciones a extranjeros, por prestar servicios tcnicos, cientficos y de consultora a los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autnomas, las municipalidades y sus empresas, pagados con donaciones del exterior. 4.4 Alcuota (tasa o tarifa) del impuesto Las tasas de retencin que deben aplicarse varan de acuerdo al tipo de renta que se obtengan: Tipo Intereses, dividendos, ganancias, dietas, sueldos, comisiones, bonificaciones y otras prestaciones Honorarios, asesora, regalas y cualquier otra no especificada Transporte de carga, fletes y pasajes Seguros, reaseguros y reafianzamientos Pelculas cinematogrficas y similares Noticias internacionales 4.5 Convenios fiscales No existen en Guatemala, pese a que en otros pases ya se han puesto en prctica. 5. IMPUESTO DE SOLIDARIDAD (ISO) (Vigente a partir de enero 2009) 5.1 Sujetos obligados Estn obligadas al pago de este impuesto las personas fsicas (individuales o naturales) y jurdicas, entes y patrimonios que realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional, que se encuentren dentro del rgimen optativo del Impuesto sobre la Renta y que obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos. 5.2 Determinacin de la base gravable % de Retencin 10 % 31% 5% 3.1% (10% x 31%) 9.3% (30 % x 31%) 9.3 % (30 % x 31%)

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La base del impuesto se determina sobre la cuarta parte del total de activos netos, o sobre la cuarta parte de los ingresos brutos (excluyendo los ingresos por resarcimiento de prdidas patrimoniales o personales provenientes de contratos de seguro, reaseguro y reafianzamiento) la que sea mayor, excepto cuando los activos netos sean cuatro veces mayores a los ingresos, tomando como referencia los estados financieros del ejercicio anterior. 5.3 Deducciones autorizadas (efectivamente pagadas) Cuando se determine el impuesto sobre la base activos netos puede deducirse el Impuesto nico sobre inmuebles, adicionalmente puede aplicarse como deduccin al Impuesto sobre la Renta al acreditarlo o viceversa, por un plazo de tres aos. Si durante este plazo no se acredita, puede considerarse como gasto deducible al Impuesto sobre la Renta. 5.4 Exenciones 5.4.1 5.4.2 5.4.3 5.4.4 El estado, municipalidades y sus empresas, universidades, centros educativos Al inicio de actividades durante los cuatro primeros periodos trimestrales Las personas que operan bajo la Ley de fomento y desarrollo a la actividad Exportadora y de Maquila y Ley de Zonas Francas Asociaciones, fundaciones no lucrativas, federaciones, cooperativas, sindicatos, partidos polticos, entidades religiosas, culturales, deportivas, cientficas, de servicio social, gremiales, profesionales constituidas y utilizadas para los fines de su creacin y que en ningn caso distribuyan beneficios, utilidades o bienes entre sus integrantes Las personas del rgimen general del Impuesto sobre la renta Quienes reporten perdidas durante dos aos consecutivos a partir de la creacin de la Ley y nicamente quedan exentos durante los cuatro trimestres siguientes

5.4.5 5.4.6

5.5 Alcuota (tasa o tarifa) del impuesto La tasa aplicable es del 1%. 5.6 Declaraciones y pagos 5.6.1 Declaraciones El impuesto se causa por trimestre calendario; en los casos de perodos menores a un trimestre, el impuesto se determina en proporcin al nmero de das que hayan transcurrido. 5.6.2 Pagos El impuesto se paga dentro del mes calendario inmediato siguiente a la finalizacin de cada trimestre calendario.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) 6.1 Sujetos obligados El IVA, al gravar el consumo, logra gravar en algn momento ingresos provenientes de las actividades de la economa informal, contribuyendo a tener mayor equidad. El IVA fue elaborado bajo una

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estructura general, lo cual permite que sea de gran simplicidad, tanto para el contribuyente como para la autoridad. El impuesto recae sobre todo acto gravado realizado en el territorio nacional, tales como compra, retiros o adjudicacin de bienes o derechos, adquisicin de servicios, arrendamiento, importacin, donacin entre vivos, transferencia de dominio, perdidas o destruccin de inventarios, exceptuando cuando se trate de bienes perecederos o casos fortuitos y algunas entidades o actividades especificas reguladas en la Ley. Los obligados a la percepcin y pago del impuesto ante la administracin tributaria son los contribuyentes, que son todas las personas fsicas (individuales o naturales) o jurdicas, incluyendo el Estado y sus entidades descentralizadas o autnomas, las copropiedades, sociedades irregulares, sociedades de hecho y dems entes an cuando no tengan personalidad jurdica, que realicen en el territorio nacional, en forma habitual o peridica, actos gravados. Adicionalmente nuestra normativa legal contempla regmenes de retenciones especificas y en porcentajes regulados, en donde el contribuyente obligado a estar inscrito en este rgimen debe pagar el monto de las retenciones aplicadas durante cada periodo mensual. 6.2 Determinacin del impuesto o saldo a favor El impuesto debe estar incluido en el valor del acto gravado, que debe estar documentado a travs de las facturas, notas de debido (por adiciones al acto gravado) y notas de crdito (por devoluciones, descuentos, etc.). La base imponible de las ventas ser el precio de la operacin menos los descuentos concedidos de acuerdo con prcticas comerciales. Deben adicionarse a dicho precio los reajustes y recargos financieros, el valor de los envases, embalajes y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar su devolucin, cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirentes, que figure en las facturas. La base imponible en la prestacin de servicios ser el precio de los mismos menos los descuentos concedidos de acuerdo con prcticas comerciales. Debe adicionarse a dicho precio, los reajustes y recargos financieros, el valor de los bienes que se utilicen para la prestacin del servicio, cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirentes que figuren en las facturas. En las importaciones, el valor que resulte de adicionar al precio CIF de las mercancas importadas el monto de los derechos arancelarios y dems recargos que se cobren con motivo de la importacin o internacin. En el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, el valor de la renta, al cual deber adicionarse el valor de los recargos financieros, si los hubiere. En las adjudicaciones, el valor de la adjudicacin respectiva. En los retiros de bienes muebles efectuado por el propietario de una empresa, el precio de adquisicin o el costo de fabricacin de los bienes muebles. El responsable de la percepcin del tributo determina el impuesto sobre todo acto gravado, compensando el impuesto pagado en sus compras, servicios adquiridos, importaciones y dems actos gravados.

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6.3 Exenciones 6.3.1 Los centros educativos pblicos y privados, en lo que respecta a matricula de inscripcin, colegiaturas, derechos de examen y transporte terrestre proporcionado a escolares, siempre que ste no sea prestado por terceras personas. 6.3.2 Las universidades autorizadas para funcionar en el pas. 6.3.3 La Confederacin Deportiva Autnoma de Guatemala y el Comit Olmpico Guatemalteco. 6.3.4 El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. 6.3.5 Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la Repblica, as como los agentes diplomticos, los funcionarios y empleados diplomticos y consulares, incluidos en la Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas y Consulares, con la condicin de que los pases a que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad. 6.3.6 Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos organismos se les haya otorgado la exencin de impuestos. 6.4 Alcuota (tasa o tarifa) del impuesto La tasa normal establecida es del 12% y existen casos especiales, como por ejemplo: a) b) Vehculos y motos usadas del ao modelo de dos a mas aos anteriores al ao en curso, que van desde Q500 a Q100. Rgimen especial de pequeos contribuyentes, que realizan pagos trimestrales del 5% de los ingresos brutos (sin deducir compras) siempre que sus ingresos anuales no superen los Q60,000.

6.5 Declaraciones y pagos 6.5.1 Declaraciones El impuesto se causa al momento en que se realizan los actos gravados, el contribuyente est obligado a presentar mensualmente su declaracin de todas las operaciones del periodo anterior, existiendo la obligacin de presentar la informacin consignada en la misma, incluso de las operaciones exentas al impuesto. 6.5.2 Pagos Los pagos deben efectuarse durante el mes calendario inmediato siguiente al del periodo en que se produjeron.

6.6 Utilizacin del saldo a favor del Impuesto El saldo a favor de libre disponibilidad se origina por la existencia de retenciones y percepciones sufridas que no han podido ser compensadas con el saldo a pagar (producido de la diferencia entre Dbito y Crdito Fiscal). El mencionado saldo a favor podr ser objeto de: Compensacin con el dbito fiscal de los sucesivos periodos hasta agotarlo. Los exportadores y contribuyentes que facturen a personas exentas, podrn solicitar la devolucin del mismo. 6.7 Reintegros de Exportacin y contribuyentes que vendan o presten servicios a personas exentas

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Los exportadores pueden optar por inscribirse en el rgimen especial de exportadores, cumpliendo con todos los requisitos respectivos, donde el Banco de Guatemala realiza las devoluciones en efectivo del crdito fiscal por perodo mensual calendario vencido y por un monto equivalente al setenta y cinco por ciento (75%) cuando la devolucin sea hasta por la cantidad de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) y del sesenta por ciento (60%) cuando la devolucin sea mayor de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00), del crdito fiscal declarado. Los contribuyentes que vendan o presten servicios a personas exentas, as como los exportadores pueden solicitar las devoluciones de crdito fiscal por los saldos acumulados vencidos a la Superintendencia de Administracin Tributaria en forma trimestral o semestral, de los periodos acumulados. Debiendo sujetarse a los lineamientos establecidos por la Administracin Tributaria, hasta que esta entidad notifique la resolucin de autorizacin. Las solicitudes de devolucin presentadas pueden indicar compensacin mediante la aplicacin a otros impuestos, o en su defecto, le ser devuelto en efectivo.

IMPUESTO UNICO SOBRE INMUEBLES 7.1 Sujetos obligados a) b) 7.2 Las personas propietarias o poseedoras de bienes inmuebles. Los usufructuarios de bienes del Estado.

Objeto Este impuesto recae sobre los bienes inmuebles, rsticos o rurales y urbanos, integrando los mismos el terreno, las estructuras, construcciones, instalaciones adheridas al inmueble y sus mejoras; as como los cultivos permanentes.

7.3

Determinacin de la Base Imponible Est constituida por los valores de los distintos inmuebles que pertenezcan a un mismo contribuyente en calidad de sujeto pasivo del impuesto. Al efecto se considerar: El valor del terreno. El valor de las estructuras, construcciones e instalaciones adheridas permanentemente a los mismos y sus mejoras. El valor de los cultivos permanentes. El incremento o decremento determinado por factores hidrolgicos, topogrficos, geogrficos y ambientales. La naturaleza urbana, suburbana o rural, poblacin, ubicacin, servicios y otros similares. El valor del inmueble se determina por: Autoavalo presentado por los contribuyentes conforme a las condiciones a que se refiere esta Ley. Avalo directo de cada inmueble, que practique o apruebe la Direccin o en su caso la municipalidad cuando ya est administrando el impuesto, conforme el manual de avalos elaborado por el Ministerio de Finanzas Pblicas y mediante los procedimientos previamente aprobados por el Consejo Municipal. Avalo tcnico practicado por valuador autorizado por la Direccin a requerimiento del propietario; este avalo deber presentarse en certificacin bajo juramento, firmado por el propietario o su representante legal y el valuador autorizado. Nuevos

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valores consignados en el aviso notarial a que d lugar la enajenacin o transferencia por cualquier ttulo de bienes inmuebles. Cuando los valores consignados en los numerales anteriores, sean menores a los valores registrados en la matrcula fiscal, no sern operados por la Direccin o la Municipalidad respectiva. Para la determinacin de la Base Imponible, los bienes se debern valuar de acuerdo con lo establecido para cada tipo de bien. Las principales pautas de valuacin se detallan a continuacin: 7.4 Exenciones Entre las principales se enumeran las siguientes: El Estado, sus entidades descentralizadas, las entidades autnomas y las Municipalidades y sus empresas; Las Misiones Diplomticas y Consulares de los pases con los que Guatemala mantenga relaciones, siempre que exista reciprocidad; Los Organismos Internacionales de los cuales Guatemala forme parte; La Universidad de San Carlos de Guatemala y dems Universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas; Las entidades religiosas debidamente autorizadas, siempre que los bienes inmuebles se destinen al culto que profesan, a la asistencia social o educativa y que estos servicios se proporcionen de manera general y gratuita; Los Centros Educativos Privados destinados a la enseanza, que realicen planes y programas oficiales de estudio; Los Colegios Profesionales; La Confederacin Deportiva Autnoma de Guatemala y el Comit Olmpico Guatemalteco; Los inmuebles de las cooperativas legalmente constituidas en el pas. Los inmuebles con valor inferior a Q2,000 7.5 Alcuotas (Tasas) del Impuesto Para la determinacin del impuesto anual sobre inmuebles, se establecen las escalas y tasas siguientes: Valor total de los bienes gravados De Q 2,000.01 a 20.000 De Q 20.000.01 a 70.000 De Q 70,000.01 en adelante Alcuota Aplicable 2 por millar 6 por millar 8 por millar

7.6 Ejercicio Fiscal, Anticipos, Pago y Cmputo de Pago a cuenta 7.6.1 Ejercicio Fiscal El impuesto nico sobre inmuebles se abona por ejercicio fiscal trimestral. 7.6.2 Anticipos Se aplica la tasa o tarifa al valor de inmueble para determinar el impuesto anual, pagando una cuarta parte durante cada trimestre. 7.6.3 Pago

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El impuesto debe pagarse dentro del mes inmediato siguiente al trimestre calendario, es decir durante los meses de abril, julio, octubre y enero de cada ao.

IMPUESTOS AL CONSUMO, SELECTIVOS, ESPECFICOS Y OTROS IMPUESTOS 8.1 IMPUESTO AL TABACO Y SUS PRODUCTOS Grava la transferencia de dominio de los cigarrillos fabricados a mquina 8.1.1 Sujetos obligados Los fabricantes y los importadores de cigarrillos elaborados a mquina son responsables del pago del impuesto a que se refiere el artculo 22 de esta ley, el que se causa por la transferencia de dominio del producto a cualquier ttulo. Los importadores de cigarrillos elaborados a mquina pagarn el impuesto al momento de liquidar la pliza respectiva. No se considera precio de venta sugerido al pblico, el precio facturado al distribuidor o intermediario por el fabricante o importador. Dicho precio deber ser reportado a la Administracin Tributaria, deduciendo el Impuesto al Valor Agregado. Para las importaciones las Aduanas de la Repblica tomarn como base los datos consignados en la declaracin jurada autorizada por la Administracin Tributaria, conforme lo establece el artculo 30 de esta ley. 8.1.2 Determinacin de la base gravable La base gravable es el precio de venta en fbrica de cada paquete de diez cajetillas de veinte cigarrillos cada una sin impuesto. En todo caso tanto para los cigarrillos fabricados a mquina, de produccin nacional, como para los importados, la base imponible no podr ser menos que el 46% del precio de venta sugerido al pblico por el fabricante, el importador, el distribuidor o el intermediario, segn quien realice la venta al pblico. En la declaracin se tomar en cuenta el valor CIF, los derechos y dems recargos arancelarios e impuestos por la importacin los gastos de flete, seguro y otros gastos normales que efectivamente pague el importador, lo cual servir de base para el pago del impuesto. 8.1.3 Alcuota (tasa o tarifa) del impuesto La tarifa del impuesto es del cien por ciento (100%) del precio de venta en fbrica de cada paquete de diez cajetillas de veinte cigarrillos cada una, sin impuesto; De igual manera en el caso de las importaciones la tarifa ser del cien por ciento (100%) a que se refiere el artculo 22 de la ley de tabacos y sus productos.

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8.2 IMPUESTO ESPECFICO SOBRE LA DISTRIBUCIN DE BEBIDAS ALCOHLICAS DESTILADAS, CERVEZAS Y OTRAS BEBIDAS FERMENTADAS Grava la distribucin en el territorio nacional, de bebidas alcohlicas destiladas, cervezas y otras bebidas fermentadas, tanto de produccin nacional o que sean importadas. 8.2.1 Sujetos obligados Los fabricantes o los importadores domiciliados en el pas. 8.2.2 Determinacin de la base gravable El impuesto se genera en el momento de la salida de las bebidas alcohlicas destiladas, cervezas y otras bebidas fermentadas, de las bodegas o centros de almacenamiento, acopio que usen los contribuyentes que sean fabricantes o importadores registrados, para su distribucin en el territorio nacional. La base imponible la constituye el precio de venta al consumidor final sugerido por el fabricante o el importador, y reportado por stos a la Superintendencia de Administracin Tributaria conforme lo dispuesto en esta ley, sin incluir en dicho precio, el Impuesto al Valor Agregado, ni el impuesto a la distribucin. 8.2.3 Alcuota (tasa o tarifa) del impuesto Cervezas y otras bebidas de cereales fermentados 6% Vinos 7.5% Vino Vermouth 7.5% Vino espumoso 7.5% Sidras 7.5% Bebidas alcohlicas destiladas 8.5% Bebidas alcohlicas mezcladas 7.5% Otras bebidas fermentadas 7.5% Las tarifas anteriores corresponden a las partidas arancelarias 2203, 2204, 2205 y la fraccin 2204.10.00, 2206.00.00, 2208, 2208.90.90 y 2206.00.00, se aplicar sobre el precio de venta sugerido al consumidor final. 8.3 IMPUESTO ESPECFICO SOBRE LA DISTRIBUCIN DE BEBIDAS GASEOSAS, BEBIDAS ISOTNICAS O DEPORTIVAS, JUGOS, NCTARES, YOGURES, PREPARACIONES CONCENTRADAS O EN POLVO PARA LA ELABORACIN DE BEBIDAS Y AGUA NATURAL ENVASADA Grava la distribucin en el territorio nacional, de bebidas gaseosas, bebidas isotnicas o deportivas, jugos y nctares, yogures, preparaciones concentradas o en polvo para la elaboracin de bebidas y agua natural envasada, tanto de produccin nacional o que sean importadas. 8.3.1 Sujetos obligados a) Los fabricantes o los importadores domiciliados en el pas, de bebidas gaseosas, bebidas isotnicas o deportivas, jugos y nctares, yogures, preparaciones concentradas o en polvo para la elaboracin de bebidas y agua natural envasada, cuya distribucin est gravada; y,

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b) Las personas fsicas (individuales o naturales) o jurdicas que no sean fabricantes ni importadores debidamente registrados en la Superintendencia de Administracin Tributaria, que realicen importaciones eventuales y para su propio consumo, de bebidas gaseosas, bebidas isotnicas o deportivas, jugos y nctares, yogures, preparaciones concentradas o en polvo para la elaboracin de bebidas y agua natural envasada, cuya distribucin est gravada.

8.3.2 Determinacin de la base gravable La base imponible del impuesto se constituye por la cantidad de litros, de las bebidas gaseosas, bebidas isotnicas o deportivas, jugos y nctares, yogures, preparaciones concentradas o en polvo para la elaboracin de bebidas y agua natural envasada, tanto de produccin nacional como importados, que se distribuyen en el territorio nacional por un sujeto pasivo, durante un mes calendario. 8.3.3 Alcuota (tasa o tarifa) del impuesto A las bebidas gaseosas, bebidas isotnicas o deportivas, jugos y nctares, yogures y agua natural envasada, cuya distribucin est gravada por el impuesto que establece esta ley, se les aplicarn las siguientes tarifas especficas, por litro: a) Bebidas gaseosas simples o endulzadas que contengan o no, gas carbnico, a que se refieren las partidas arancelarias 2201 y 2202. As como los jarabes y/o concentrados de cuya mezcla se generen bebidas gaseosas, a que se refiere la fraccin arancelaria 2106.90.30. Q.0.18 Bebidas isotnicas o deportivas, a que se refiere la fraccin arancelaria 2202.90.90. Q.0.12 Jugos y nctares naturales o de fruta natural y jugos artificiales a los que se refiere la partida arancelaria 2009, y la fraccin arancelaria 2202.90.90. Q.0.10 Bebidas de yogur de cualquier clase, a que se refiere la fraccin arancelaria 0403.10.00. Q.0.10 Preparacin concentrada o en polvo para la elaboracin de bebidas a que se refiere la fraccin arancelaria 2106.90.90. Q.0.10 Agua natural envasada, a que se refiere la partida arancelaria 2201, en presentaciones de hasta cuatro litros. Queda exceptuada del impuesto el agua natural envasada en presentaciones de ms de cuatro litros, que se utiliza para uso domstico. Q.0.08

b) c) d) e) f)

A las bebidas que se describen en este artculo, se aplican las normas y criterios que regula el Sistema Arancelario Centroamericano SAC8.4 IMPUESTO A LA DISTRIBUCIN DE PETRLEO CRUDO Y COMBUSTIBLES DERIVADOS DEL PETRLEO Se establece un impuesto sobre el petrleo crudo y los combustibles derivados del petrleo tanto de origen importado como de produccin nacional, procesados en el pas, que sean distribuidos dentro del territorio nacional. 8.4.1 Sujetos obligados Son contribuyentes y/o agentes retenedores: a) Las personas fsicas (individuales o naturales) o jurdicas distribuidoras de combustibles, legalmente autorizadas para operar en el pas. b) Las personas fsicas (individuales o naturales) o jurdicas que realicen operaciones de explotacin petrolera en el pas, por el petrleo crudo destinado al consumo dentro del territorio nacional, para ser utilizado como combustible.

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c) Las personas fsicas (individuales o naturales) o jurdicas refinadoras, transformadoras, procesadoras o productoras de los productos afectos, legalmente autorizadas para operar en el pas, por las operaciones que para distribucin o comercializacin realicen con un importador, almacenador, mayorista, transportador, expendedor, transformador, consumo propio u otros. Las personas fsicas (individuales o naturales) o jurdicas que internen directamente al territorio nacional, para su distribucin o consumo propio, los productos a que se refiere la Ley de dicho impuesto.

d)

8.4.2 Determinacin de la base gravable La base de clculo se fijar de conformidad con el galn americano de 3.785 litros, a temperatura ambiente. 8.4.3 Exenciones Por medio de estos mecanismos, se pretende incentivar el desarrollo de ciertas actividades que impulsen el desarrollo de industria, comercio y servicios. Las principales exoneraciones o exenciones estn comprendidas en la ley de desarrollo de zonas francas, ley de fomento y desarrollo de la actividad exportadora de maquila, ley de incentivos para el desarrollo de proyectos de energa renovable y, ley de incentivos forestales. 8.4.4 Alcuota (tasa o tarifa) del impuesto Gasolina superior Q.4.70 Gasolina regular Q.4.60 Gasolina de aviacin Q.4.70 Diesel y gas oil Q.1.30 Kerosina (DPK) Kerosina para motores de reaccin Q. 0.50 (Avjet turbo fuel) Q. 0.50 Nafta Q. 0.50 Gas licuado de petrleo (gas propano, butano, metano y similares) a granel y en carburacin Q 0.50

8.5

IMPUESTO ESPECFICO A LA DISTRIBUCIN DE CEMENTO 8.5.1 Determinacin de la base gravable El Impuesto Especfico a la Distribucin de Cemento, se genera en el momento de la salida de las bodegas de almacenamiento de los fabricantes, tanto en bolsas, como a granel o clinker, para su distribucin y venta en el territorio nacional. En la importacin de cemento de cualquier clase en bolsas, a granel o clinker, el impuesto se genera y paga temporalmente en el momento de su ingreso o internacin al pas por la aduana correspondiente, recuperndolo el importador en el momento de su distribucin y venta en el territorio nacional. La base imponible para determinar el Impuesto Especfico a la Distribucin de Cemento, la constituye la bolsa de cuarenta y dos punto cinco (42.5) Kilogramos de peso o su equivalente. Cuando se distribuyan o se importen bolsas de mayor o menor peso, a granel o clinker, se aplicar la equivalencia respectiva a bolsa de cuarenta y dos punto cinco (42.5) kilogramos.

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8.5.2 Alcuota (tasa o tarifa) del impuesto Un quetzal con cincuenta centavos (Q.1.50) por cada bolsa de cuarenta y dos punto cinco (42.5) kilogramos de peso o su equivalente, cuando sea a granel o clinker, o en bolsas de peso diferente. 8.6 IMPUESTO SOBRE CIRCULACIN DE VEHCULOS TERRESTRES, MARTIMOS Y AREOS 8.6.1 Sujetos obligados Para los efectos de la aplicacin del impuesto sobre circulacin de vehculos, estos se clasifican en las siguientes categoras: -Terrestres -Martimos -Areos 8.6.2 Determinacin de la base gravable El valor del vehculo en la serie particular, salvando los efectos de su depreciacin legal, para el slo efecto de la aplicacin del impuesto sobre circulacin, se determinar en tablas de valores imponibles, elaboradas anualmente por la Superintendencia de Administracin Tributaria, con base en investigacin de los precios que se efectuar conjuntamente con los importadores, distribuidores y fabricantes, la tabla de valores imponibles se aprobar por Acuerdo Gubernativo y se publicar en el Diario Oficial a ms tardar, el 30 de noviembre de cada ao y regirn para el ao inmediato siguiente. 8.6.3 Alcuota (tasa o tarifa) del impuesto La base imponible aplicable para los vehculos de la Serie Particular se establece sobre el valor de los mismos y de acuerdo a los aos de uso, en la siguiente forma: 1. Hasta un ao (modelo del ao) 1.0% 2. De un ao un da a dos aos 0.9% 3. De dos aos un da a tres aos 0.8% 4. De tres aos un da a cuatro aos 0.7% 5. De cuatro aos un da a cinco aos 0.6% 6. De cinco aos un da a seis aos 0.5% 7. De seis aos un da a siete aos 0.4% 8. De siete aos un da a ocho aos 0.3% 9. De ocho aos un da a nueve aos 0.2% 10. De nueve aos un da y ms aos 0.1% El impuesto ser el resultado de multiplicar el porcentaje correspondiente establecido en el artculo anterior, por el valor del vehculo segn la lista oficial vigente para cada ao. El impuesto en ningn caso ser menor a ciento diez quetzales (Q.110.00). 8.7 IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS FINANCIEROS Se crea un impuesto especfico que grave los ingresos por intereses de cualquier naturaleza, incluyendo los provenientes de ttulos -valores, pblicos o privados, que se paguen o acrediten en

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cuenta a personas fsicas (individuales o naturales) o jurdicas, domiciliadas en Guatemala, no sujetas a la fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos. Para los efectos de esta ley, los diferenciales entre el precio de compra y el valor a que se redimen los ttulos valores, con cupn o tasa cero (0), se consideran intereses. 8.7.1 Determinacin de la base gravable El impuesto se genera en el momento del pago o acreditamiento de intereses a que se refiere el artculo anterior. La base imponible la constituye la totalidad de los ingresos por concepto de intereses. 8.7.2 Alcuota (tasa o tarifa) del impuesto El tipo impositivo es del diez por ciento (10%). 8.8 IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS 8.8.1 Sujeto obligados Quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos que contengan actos o contratos objeto del impuesto y es hecho generador del impuesto tal emisin, suscripcin u otorgamiento el Valor de los actos y contratos afectos. 8.8.2 Determinacin de la base gravable Se aplican tarifas especficas a la base establecida en cada caso, para los documentos siguientes: Autnticas de firmas; por cada razn puesta por los registros pblicos al pie de los documentos que se presentan a su registro; los libros de contabilidad, hojas movibles de contabilidad, actas o registros, por cada hoja; ttulos, credenciales a documentos acreditativos del nombramiento o cargos o comprobantes de representacin de personas morales (jurdicas); actas de legalizacin notarial de firmas o documentos; poderes; cubiertas de testamentos cerrados; patentes; licencias para portacin de armas de fuego; ttulos reconocidos legalmente para ejercer profesin; ttulos de concesiones de explotacin de bosques nacionales, minas, canteras y cualesquiera otras; testimonios de las escrituras pblicas de constitucin, transformacin, modificacin, liquidacin o fusin de sociedades mercantiles, en la primera hoja. 8.8.3 Alcuota (tasa o tarifa) del impuesto La tarifa aplicable a los documentos anteriores es del tres por ciento (3%), sobre dicho valor Adicionalmente se decretaron tarifas especificas por cada hoja y sujeta a los controles de distribucin y venta regulados por esta ley, tarifa de Un quetzal (Q. 1.00) por cada hoja y sujeta a los controles de distribucin y venta regulados por la ley.

SEGURO SOCIAL 8.1 Institucin responsable de la prestacin de los servicios

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El Instituto guatemalteco de seguridad social (IGSS) es la institucin responsable del otorgamiento de las prestaciones de seguridad social a los trabajadores asegurados. 8.2 Ramas de aseguramiento Las ramas de aseguramiento son las siguientes: enfermedades y maternidad; invalidez y vida; riesgos de trabajo; prestaciones sociales; retiro; y cesanta en edad avanzada y vejez. 8.3 Cuotas patronales, cuotas obreras y cuotas del Estado Estas cuotas fueron establecidas con el objetivo de que las personas que contribuyan gocen de los beneficios que se obtienen. Las tres entidades que reciben los ingresos provenientes de empleadores y asalariados son: IGSS, IRTRA e INTECAP. 8.4 Alcuota (tasa o tarifa) de las cuotas Cuota patronal IGSS 10.67% Cuota laboral IGSS 4.83% IRTRA patronal 1% INTECAP patronal 1% Nota: Algunos departamentos tienen una cuota patronal y laboral menor a la indicada anteriormente. Apndice de trminos importantes 1. TRIBUTOS son prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines, los cuales se dividen en: a) Impuestos ordinarios y extraordinarios b) Arbitrios y c) Contribuciones especiales y por mejoras d) Conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria. IMPUESTO: Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente. ARBITRIO es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades. CONTRIBUCIN ESPECIAL es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales. CONTRIBUCIN ESPECIAL POR MEJORAS, es la establecida para costear la obra pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto total realizado y como lmite individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado. COMPENSACIN: Forma de extincin de la obligacin tributaria, liquidando contra sta crditos lquidos y legalmente exigibles del contribuyente por concepto de tributos y sus intereses, siempre que sean recaudados por el mismo rgano administrativo y se haga antes de la prescripcin. CONTRIBUYENTES: Son las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal, segn el derecho privado y las personas jurdicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria. DECLARACIN JURADA: Manifestacin bajo juramento comunicada a la Administracin Tributaria, de hechos que pueden constituir base para la determinacin de una obligacin. Se presenta en la forma y lugares establecidos por leyes o reglamentos; generalmente mediante formularios recientemente por medios electrnicos.

2. 3. 4. 5.

6.

7.

8.

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9. 10. 11. 12. 13. EXENCIN DE IMPUESTOS: Liberacin legal en el cumplimiento de realizar la prestacin tributaria producida por un hecho imponible. HECHO GENERADOR: Tambin se le llama hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: Aquel que grava ciertas manifestaciones de servicios o consumo; as como el consumo de bienes considerados suntuarios. INFRACCIN TRIBUTARIA: Es toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal, constituye infraccin que sancionar la Administracin Tributaria. LEYES FISCALES: Son aquellas que sealan y determinan a los sujetos, objetos, bases, tasas o tarifas impositivas en cumplimiento con las disposiciones constitucionales de contribucin para el gasto pblico. OBLIGACIN TRIBUTARIA: Constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. RENTA BRUTA: Incluye todos lo ingresos brutos de cualquier fuente que se originen, ajustados teniendo en cuenta el costo fiscal de los bienes o servicios. RENTA NETA IMPONIBLE: Es la renta bruta reducida por las deducciones, sobre la cual se aplicar el impuesto. ECONOMIA INFORMAL: Es producto nacional producto que, por falta de declaracin y/o subdeclaracin, no est medido en las estadsticas oficiales. SISTEMA TRIBUTARIO: Es la denominacin aplicada al sistema impositivo o de recaudacin de un pas. Consiste en la fijacin, cobro y administracin de los impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que se recaudan en el pas, adems administra los servicios aduanales y de inspeccin fiscal. SUBSIDIOS: Es la forma que tiene el Estado de apoyar econmicamente a determinado sector, con el fin de hacer menos costoso un bien. SUJETO ACTIVO: Es el Estado o el ente pblico acreedor del tributo. SUJETO PASIVO: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, puede ser en calidad de contribuyentes o de responsable. TRIBUTACIN: Es el conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos sobre sus rentas, propiedades, mercancas p servicios que prestan, en beneficio del Estado, para su sostenimiento y el suministro de servicios, tales como defensa, transportes, comunicaciones, educacin, vivienda, etc.

14. 15. 16. 17. 18.

19. 20. 21. 22.