NEC No.

22: Operaciones Discontinuadas

OPERACIONES
DISCONTINUADAS
NEC 22
Norma Ecuatoriana de Contabilidad 22
Corporacin Edi!"baco C#a. $tda.
NEC No. 22: Operaciones Discontinuadas
Instrucciones de Ubicacin:
NEC: La informacin referente al contenido de la NEC 22 (Norma Ecuatoriana
de Contabilidad 22). Siguiendo las instrucciones de la seccin NDICE, roceda a
grabar el contenido del CD en el disco duro de su comutador.
!"tulo general de la obra# Actuali%acin Contable
!"tulo de $sta norma# NEC 22: Operaciones Discontinuadas
% International Accounting Standard Committee
Original en ingls: International Accounting Standard
% Adopcin y Adaptacin: Federacin Nacional de Contadores del Ecuador
Base legal:
Registros Oficiales No: !" del "#$"%$%%& y !' del "%$"%$%%
Resoluciones : FNCE$"($"%$% y FNCE$"!$")$%% *Federacin Nacional de Contadores+
*Superintendencia de Bancos+
"&,&ICI *Superintendencia de Compa-.as+
*Ser/icio de Rentas Internas+
International &ederation 'f (ccountants
International (ccounting Standards Committee
)rimera Edicin # En *ecurso Inform+tico 2,,2
Revisin y Edicin: Corporacin Edi$01aco C.a& 2tda&
Revisin Tcnica: 3eo/anny Crdo/a 4&
Textos: 5/ette 67e8 - 9argot: Coronado
!ira.e# /.,,, coias Editado en Ecuador
Derec0os reser1ados. )ro0ibida la reroduccin total o arcial de la 'bra, or cual2uier medio#
fotomec+nico, inform+tico o audio1isual, sin la autori3acin escrita de los roietarios de los
Derec0os Intelectuales.
IS4N566785695,,659 *egistro Nacional de Derec0os de (utor# ,,69,8
Corporacin Edi!"baco C#a. $tda.
NEC No. 22: Operaciones Discontinuadas
ACERCA DE ESTA EDICI&N:
En la presente edicin; Corporacin Edi$01aco C.a& 2tda&; ofrece el contenido de las
Norma Ecuatoriana de Conta1ilidad No&: Operaciones Discontinuadas; conforme a los
te<tos originales del Instituto de In/estigaciones Conta1les del Ecuador; rgano tcnico de
la Federacin Nacional de Contadores&
Se :a rediagramado .ntegramente la presentacin del te<to; para facilitar la utili8acin y
comprensin del mismo; y se :an corregido errores tipogr7ficos&
6ara las siguientes ediciones se tiene pre/isto incluir un /alor agregado; pues incluir7n un
cuadro comparati/o de las diferencias importantes respecto a las NIC y se an:ela incluir
e=ercicios de aplicacin&
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NEC No. 22: Operaciones Discontinuadas 4
El EditorCONTENIDO
P"rra'os P"(inas
Contabili%acin de In)ersiones en Asociadas
Introduccin
(
O1=eti/o
(
Alcance
($ (
>efiniciones
'$(# ( ? @
Operacin >iscontinuada o en 6roceso de
>iscontinuacin
'$(! ( ? @
E/ento de la Re/elacin Inicial
(! @
Reconocimiento y 9edicin
()$! @ ? !
6ro/isiones
($ A
6rdidas por >eterioro
'$! A ? !
6resentacin y Re/elacin
)$'% ! ? %
Re/elacin Inicial )$'( ! ? )
Otras Re/elaciones '$'' ) ? %
Actuali8acin de Re/elaciones '@$') %
Re/elacin Separada para Cada Operacin
>iscontinuada o en 6roceso de >iscontinuacin
'% %
6resentacin de las Re/elaciones ReBueridas @"$A( (" ? ((
Estados Financieros o Notas
@"$@( ("
6artida E<traordinaria @$@' ("
Cso Restringido del Drmino Operacin >iscontinuada o
en 6roceso de >iscontinuacin
@@ ("
Re/elaciones Ilustrati/as
@A ("
Reesta1lecimiento de 6er.odos Anteriores @#$@! ((
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Re/elaciones en Informes Financieros Interinos @)$@% ((
Fec:a Efecti/a A"$A( ((
Apndice (: Re/elaciones Ilustrati/as $$$$$$$$$ (( ? (#
Apndice : Clasificacin de Operaciones de 6er.odos
Anteriores
$$$$$$$$$ (! ? (%
NEC No. 22: Operaciones Discontinuadas 6
OPERACIONES DISCONTINUADAS
Esta Norma :a sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Conta1ilidad
NIC No& 'A& 2a Norma se muestra en tipo cursi/o; y de1e ser le.da en el conte<to de la
gu.a de implantacin de esta Norma& No se intenta Bue las Normas Ecuatorianas de
Conta1ilidad se apliBuen a partidas inmateriales&
Ob*eti)o
El ob.eti1o de esta Norma es establecer rinciios ara reortar informacin acerca de
oeraciones discontinuadas o en roceso de discontinuacin, con la cual se refuer3a la
0abilidad de los usuarios de los estados financieros de 0acer ro:ecciones de los flu.os de
ca.a de una emresa, la caacidad de ganancias, : la osicin financiera con la segregacin
de informacin acerca de oeraciones discontinuadas o en roceso de discontinuacin :
oeraciones continuas.
Alcance
/. Esta norma alica a todas las oeraciones discontinuadas o en roceso de
discontinuacin de todas las emresas.
2. Esta Norma no esecifica el tratamiento de los efectos tributarios, or cuanto rige la
normati1a tributaria ecuatoriana.
De'iniciones
Operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin
'$ Se denomina operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin a un
componente de la empresa:
a+ ,ue la empresa; de conformidad con un plan espec.fico; est7:
i+ disponiendo en su totalidad; por e=emplo; /endiendo el componente en una
sola transaccin a tra/s de su separacin o escisinE
ii+ disponiendo gradualmente; por e=emplo; /endiendo los componentes de los
acti/os y liBuidando sus pasi/os indi/idualmenteE o
iii+ terminando a tra/s del a1andonoE
NEC No. 22: Operaciones Discontinuadas 7
1+ Bue represente una importante l.nea de negocios separada o 7rea geogr7fica de
operacionesE y
c+ Bue pueda ser distinguido operacionalmente y para propsitos de reportes
financieros&
;. 4a.o el criterio (a) de la definicin (+rrafo <(a)), una oeracin discontinuada o en
roceso de discontinuacin uede ser disuesta en su totalidad o gradualmente, ero
siemre de conformidad con un lan global ara discontinuar la totalidad del
comonente.
9. Si una emresa 1ende un comonente en su totalidad, el resultado uede ser una
ganancia neta o $rdida neta. )ara tal discontinuacin, 0a: una sola fec0a en la cual un
acuerdo obligatorio de 1enta es celebrado, aun2ue la actual transferencia de osesin :
control de las oeraciones discontinuadas o en roceso de discontinuacin ueda
ocurrir en una fec0a osterior. !ambi$n, los agos al 1endedor ueden ocurrir en el
momento del acuerdo, en el momento de la transferencia, o durante un er"odo futuro
ma:or.
=. En lugar de disoner un comonente imortante en su totalidad, una emresa uede
discontinuar : disoner el comonente 1endiendo sus acti1os : li2uidando sus asi1os
gradualmente (indi1idualmente o en gruos e2ue>os). )ara disosiciones graduales,
mientras el resultado global uede ser una ganancia neta o $rdida neta, la 1enta de un
acti1o indi1idual o li2uidacin de un asi1o indi1idual uede tener el efecto ouesto.
(dem+s, no 0a: una sola fec0a en la 2ue globalmente un acuerdo de 1enta es
celebrado. ?as bien, las 1entas de acti1os : agos de asi1os ueden ocurrir durante
un er"odo de meses o 2ui3+s m+s, : el fin de un er"odo de reorte financiero uede
ocurrir durante el er"odo de disosicin. )ara calificarlos como una oeracin
discontinuada o en roceso de discontinuacin, la disosicin, debe estar de
conformidad con un solo lan coordinado.
7. @na emresa uede terminar una oeracin or abandono sin 1entas substanciales de
acti1os. @na oeracin abandonada ser"a una oeracin discontinuada o en roceso de
discontinuacin si $sta satisface los criterios mencionados en la definicin. Sin
embargo, cambiando el alcance de una oeracin o la manera en 2ue $sta es conducida
no es un abandono or2ue esa oeracin, aun2ue cambiada, es continua.
8. Las emresas comerciales frecuentes cierran establecimientos, abandonan roductos e
incluso l"neas de roductos, : cambian el tama>o de su fuer3a de traba.o como
resuesta a las fuer3as del mercado. (un2ue las clases de terminaciones generalmente
no son, en s", oeraciones discontinuadas o en roceso de discontinuacin (como es
usado en esta Norma ese t$rmino), $stas ueden ocurrir en coneAin con las mismas.
NEC No. 22: Operaciones Discontinuadas 8
9. Los e.emlos de acti1idades 2ue no necesariamente satisfacen el criterio (a) del +rrafo
<, ero 2ue odr"an 0acerlo en combinacin con otras circunstancias, inclu:e#
a) la eliminacin gradual o e1oluti1a de una l"nea de roducto o clase de ser1icioB
b) la discontinuacin, aCn si es relati1amente abruta, de 1arios roductos dentro de
una l"nea continua de negocioB
c) el cambio de algunas acti1idades de roduccin o marDeting de una l"nea
articular de negocio de un sitio a otroB
d) el cierre de un establecimiento ara lograr me.oras de roducti1idad u otros
a0orros de costosB :
e) la 1enta de una subsidiaria cu:as acti1idades son similares a a2uellas de la matri3
u otras subsidiarias.
10. @n segmento de negocios o segmento geogr+fico reortable, como se lo define en NEC
No. 8, *eortando Informacin &inanciera or Segmentos, normalmente satisfacer"a el
criterio (b) de la definicin de una oeracin discontinuada o en roceso de
discontinuacin (+rrafo <(b)), es decir, reresentar"a una imortante l"nea searada de
negocio o el +rea geogr+fica de oeraciones. @na arte de un segmento como se lo
define en la NEC No. 8 uede tambi$n satisfacer el criterio (b) de la definicin. )ara
una emresa 2ue oera en un solo negocio o segmento geogr+fico : or consiguiente
no reorta informacin del segmento, un roducto imortante o l"nea de ser1icio uede
tambi$n satisfacer el criterio de la definicin.
11. La NEC No. 8 ermite, ero no re2uiere, 2ue diferentes etaas de oeraciones
1erticalmente integradas sean identificadas como segmentos de negocios searados.
!ales segmentos de negocios 1erticalmente integrados ueden satisfacer el criterio (b)
de la definicin de una oeracin discontinuada o en roceso de discontinuacin.
12. @n comonente uede distinguirse oeracionalmente : ara los rositos de informes
financieros (criterio (c) de la definicin (+rrafo < (c)) - si#
a) Sus acti1os : asi1os de oeracin ueden ser directamente atribuidas a $lB
b) Su ingreso (ingresos brutos) uede atribuirse directamente a $lB :
c) )or lo menos una ma:or"a de sus gastos oerati1os ueden atribuirse directamente
a $l.
NEC No. 22: Operaciones Discontinuadas 9
13. (cti1os, asi1os, ingresos : gastos son directamente atribuibles a un comonente si
ellos se eliminan cuando el comonente se 1ende, abandona o se lo disone en otra
forma. Intereses : otro costo de financiacin slo se le atribu:e a una oeracin
discontinuada o en roceso de discontinuacin si la deuda relacionada se atribu:e de la
misma manera.
14. Como se defini en esta Norma, se esera 2ue las oeraciones discontinuadas o en
roceso de discontinuacin no ocurran con frecuencia. (lgunos cambios 2ue no est+n
clasificados como oeraciones discontinuadas o en roceso de discontinuacin ueden
clasificarse como reestructuraciones. Eer norma relacionada con )ro1isiones )asi1os
Contingentes : (cti1os Contingentes (1$ase NEC 2=).
15. !ambi$n, algunos e1entos 2ue no ocurren frecuentemente, : 2ue no califican como
oeraciones discontinuadas o en roceso de discontinuacin o reestructuraciones,
ueden resultar en artidas de ingreso o gasto 2ue re2uieran una re1elacin searada
segCn la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 9, @tilidad o )$rdida Neta or
el )er"odo, Errores &undamentales : Cambios en )ol"ticas Contables, or2ue su
tama>o, naturale3a, o incidencia los 0acen rele1antes ara eAlicar el deseme>o de la
emresa durante el er"odo.
16. El 0ec0o de 2ue la disosicin de un comonente de una emresa sea clasificado como
una oeracin discontinuada o en roceso de discontinuacin ba.o esta Norma, one en
duda la 0abilidad de la emresa de continuar como negocio en marc0a. La Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. /, )resentacin de Estados &inancieros, re2uiere
la re1elacin de incertidumbres relacionadas a la 0abilidad de una emresa de
continuar como negocio en marc0a : de cual2uier conclusin de 2ue la emresa es
negocio en marc0a.
E)ento de la re)elacin inicial
17. Con respecto a una operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin+ el
e)ento de la re)elacin inicial es la ocurrencia de uno de los si(uientes e)entos+
cual,uiera ,ue ocurra primero:
a) la empresa -a celebrado un acuerdo obli(atorio de )enta para la ma.or#a de sus
acti)os atribuibles a la operacin discontinuada o en proceso de
discontinuacin/ o
b) el Directorio de la empresa u otra autoridad similar -a 0i1 aprobado un plan
'ormal detallado para la discontinuacin . 0ii1 anunciado el plan.
Reconocimiento . medicin
NEC No. 22: Operaciones Discontinuadas 10
18. Una empresa deber#a aplicar los principios de reconocimiento . medicin ,ue est"n
establecidos en el marco de conceptos para la preparacin . presentacin de Estados
2inancieros . en otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad para decidir cu"ndo .
cmo reconocer . medir los cambios en los acti)os . pasi)os+ in(resos+ (astos+ .
'lu*os de ca*a relacionados con operaciones discontinuadas o en proceso de
discontinuacin.
19. Esta Norma no establece ningCn rinciio de reconocimiento : medicin. ?+s bien,
re2uiere 2ue una emresa siga los rinciios de reconocimiento : medicin
establecidos en otras Normas. Dos Normas 2ue robablemente son ertinentes al
resecto son#
a) Deterioro de (cti1os (NEC 27)B :
b) )ro1isiones, 'bligaciones Contingentes : (cti1os Contingentes (NEC 2=).
20. 'tras Normas 2ue ueden ser ertinentes se refieren a 4eneficios de Emleados, con
resecto al reconocimiento de beneficios de terminacin, : )roiedad, )lanta : Fuio,
con resecto a las disosiciones ara esa clase de acti1os.
Pro)isiones
21. @na oeracin discontinuada o en roceso de discontinuacin es una reestructuracin
de la emresa en el conteAto de las definiciones incluidas en la norma relacionada con
)ro1isiones, (cti1os Contingentes : )asi1os Contingentes (NEC 2=). Esta Norma
roorciona lineamientos ara ciertos re2uerimientos de la misma, inclu:endo#
a) lo 2ue constitu:e un Glan esec"fico ara la discontinuacinH como se usa el
t$rmino en el +rrafo /7(b) de esta NormaB :
b) lo 2ue constitu:e un Ganuncio del lanH como se usa el t$rmino en el +rrafo /7(b)
de esta Norma.
22. La Norma resecto a las ro1isiones definir+ cuando una ro1isin debe ser registrada
: enfocada a la circunstancia en la cual el e1ento 2ue obliga a la emresa ocurre
desu$s del fin del er"odo ara reortar los estados financieros, ero antes de 2ue los
estados financieros or ese er"odo 0a:an sido autori3ados ara su emisin. El +rrafo
<, de esta Norma re2uiere re1elaciones sobre oeraciones discontinuadas o en roceso
de discontinuacin en tales casos.
P3rdidas por deterioro
NEC No. 22: Operaciones Discontinuadas 11
23. La arobacin : anuncio de un lan ara la discontinuacin es una indicacin de 2ue
los acti1os atribuibles a la discontinuacin de oeraciones ueden deteriorarse o 2ue
una $rdida or deterioro re1iamente reconocida, ara esos acti1os deber"a
aumentarse o re1ertirse. )or consiguiente, de acuerdo con la Norma relacionada con el
Deterioro de (cti1os, una emresa estima la cantidad recuerable de cada acti1o de las
oeraciones discontinuadas o en roceso de discontinuacin, (el m+s alto entre el
recio de 1enta neto del acti1o : su 1alor de uso) : reconoce a una $rdida or
deterioro o re1ersin de una $rdida or deterioro anterior, si 0ubiera.
24. (licando la norma relacionada con el Deterioro de los (cti1os (NEC 27), a las
oeraciones discontinuadas o en roceso de discontinuacin, una emresa determina si
el monto recuerable de un acti1o de una oeracin discontinuada o en roceso de
discontinuacin, se e1alCa ara el acti1o indi1idual o ara la unidad de generacin de
efecti1o del acti1o como el m+s e2ue>o gruo identificable de acti1os 2ue inclu:en el
acti1o ba.o la re1isin : 2ue genera flu.o de ca.a, del continuo uso 2ue es ma:ormente
indeendiente del flu.o de ca.a ro1enientes de otros acti1os o gruos de acti1os, or
e.emlo#
a) si la emresa 1ende las oeraciones discontinuas en su totalidad, ninguno de los
acti1os de las oeraciones discontinuadas o en roceso de discontinuacin generan
flu.os de ca.a, indeendientemente de otros acti1os dentro de las oeraciones
discontinuadas o en roceso de discontinuacin. )or consiguiente, el 1alor
recuerable est+ determinado con.untamente las oeraciones discontinuadas o en
roceso de discontinuacin : una $rdida or deterioro, si 0ubiera, est+ asignada
entre los acti1os de la oeracin discontinuada o en roceso de discontinuacin de
acuerdo con la norma relacionada con Deterioro de los (cti1os (NEC 27).
b) si la emresa disone de las oeraciones discontinuadas o en roceso de
discontinuacin de otras maneras como la 1enta gradual, la cantidad recuerable
est+ determinada ara los acti1os indi1iduales, a menos 2ue tales acti1os se 1endan
en gruosB :
c) si la emresa abandona la oeracin discontinuada o en roceso de
discontinuacin, el monto recuerable est+ determinado or los acti1os
indi1iduales como est+ establecido en la norma relacionada con Deterioro de los
(cti1os (NEC 27).
NEC No. 22: Operaciones Discontinuadas 12
25. Desu$s del anuncio de un lan, las negociaciones con comradores otenciales de las
oeraciones discontinuadas o en roceso de discontinuacin, o un acuerdo de 1enta
obligatoria ueden indicar 2ue los acti1os de las oeraciones discontinuadas o en
roceso de discontinuacin ueden sufrir un deterioro osterior o 2ue las $rdidas or
deterioro reconocidas ara estos acti1os en er"odos anteriores odr"an 0aber
disminuido. Como consecuencia, cuando tales e1entos ocurren, una emresa debe
estimar nue1amente la cantidad recuerable de los acti1os de la oeracin
discontinuada o en roceso de discontinuacin : reconocer $rdidas or deterioro o
re1ersarlas de acuerdo con la norma relacionada con Deterioro de los (cti1os (NEC
27).
26. @n recio en un acuerdo obligatorio de 1enta es la me.or e1idencia del recio de 1enta
neto de un acti1o (unidad generadora de efecti1o) o el flu.o de efecti1o estimado de la
disosicin final ara determinar el 1alor de uso del acti1o.
27. El 1alor en libros de una oeracin discontinuada o en roceso de discontinuacin
inclu:e el 1alor en libros de cual2uier cr$dito mercantil 2ue ueda ser asignado en una
base ra3onable : consistente a esa oeracin discontinuada o en roceso de
discontinuacin.
Presentacin . Re)elacin
Re)elacin Inicial
28. Una empresa debe incluir la si(uiente in'ormacin relacionada con una operacin
discontinuada o en proceso de discontinuacin en sus estados 'inancieros
empe%ando con los estados 'inancieros del per#odo en el cual el e)ento de la
re)elacin inicial 0como se de'ini en el p"rra'o 451 ocurre:
a) una descripcin de la operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin/
b) el 0los1 se(mento0s1 del ne(ocio o (eo(r"'icos/
c) la 'ec-a . naturale%a del e)ento de la re)elacin inicial/
d) la 'ec-a o per#odo en el cual se espera ,ue la discontinuacin sea completada si
es conocida o determinable/
e) el saldo en libros+ a la 'ec-a del balance (eneral+ de los acti)os totales . los
pasi)os totales a ser dispuestos/
NEC No. 22: Operaciones Discontinuadas 13
f) los )alores de in(resos+ (astos . utilidad o p3rdida antes de impuestos de las
acti)idades ordinarias atribuibles a la operacin discontinuada o en proceso de
discontinuacin durante el per#odo actual de reporte 'inanciero+ . el (asto del
impuesto a la renta relacionado como se re,uiera en la Norma relacionada con
impuesto a la renta/ .
g) los montos de los 'lu*os de ca*a netos atribuibles a las acti)idades de operacin+
in)ersin . 'inanciamiento de operaciones discontinuadas o en proceso de
discontinuacin durante el per#odo.
29. (l 1alorar los acti1os, asi1os, ingresos, gastos, utilidades, $rdidas : los flu.os de ca.a
de una oeracin discontinuada o en roceso de discontinuacin como ob.eti1o de las
re1elaciones de esta Norma, estas artidas ueden ser atribuidas a una oeracin
discontinuada o en roceso de discontinuacin si son disuestos, li2uidados, reducidos
o eliminados cuando se comleta la discontinuacin. En la medida 2ue tales artidas
continCen desu$s de finali3ar la discontinuacin, no deber"an asignarse a la oeracin
discontinua.
30. Si la re)elacin inicial ocurre despu3s del cierre del per#odo del in'orme 'inanciero
de la empresa+ pero antes de ,ue los estados 'inancieros del per#odo -a.an sido
autori%ados para su emisin+ esos estados 'inancieros deben incluir las re)elaciones
especi'icadas en el p"rra'o 26 para el per#odo cubierto por esos estados 'inancieros.
31. )or e.emlo, el Directorio de una emresa cu:o e.ercicio termina el </ diciembre del
2,A9 arueba un lan ara una oeracin discontinuada o en roceso de
discontinuacin el /9 de diciembre del 2,A9 : anuncia ese lan el /, de enero del
2,A=. El Directorio autori3a la emisin de los estados financieros ara el 2,A9 el 2, de
?ar3o del 2,A=. Los estados financieros ara el 2,A9 inclu:en las re1elaciones
re2ueridas en el +rrafo 28.
Otras re)elaciones
32. Cuando una empresa dispone de acti)os o li,uida los pasi)os atribuibles a una
operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin o celebra acuerdos
obli(atorios para la )enta de tales acti)os o la li,uidacin de tales pasi)os+ debe
incluir en sus estados 'inancieros la si(uiente in'ormacin cuando los sucesos
ocurran:
NEC No. 22: Operaciones Discontinuadas 14
a) Para cual,uier (anancia o p3rdida ,ue ser" reconocida al disponer de los
acti)os a li,uidar los pasi)os atribuibles a la operacin discontinuada o en
proceso de discontinuacin+ 0i1 el )alor de las utilidades o p3rdidas antes de
impuestos . 0ii1 el (asto de impuesto a la renta relacionado con utilidades o
p3rdidas+ se(7n lo re,uerido por la norma relacionada con impuesto a la renta/
.
b) El precio neto de )enta o ran(o de precios 0,ue se obtiene despu3s de deducir los
costos esperados de la disposicin1 de a,uellos acti)os netos para los cuales la
empresa -a suscrito en uno m"s acuerdos de )entas obli(atorios . la 'ec-a en
,ue se espera recibir a,uellos 'lu*os de ca*a . el saldo en libros de a,uellos
acti)os netos.
33. Las disosiciones de acti1os, li2uidaciones de asi1os : los acuerdos obligatorios de
1enta referidos en el +rrafo anterior ueden ocurrir simult+neamente con las
re1elaciones iniciales, o en el er"odo en el 2ue la re1elacin inicial ocurre, o a una
fec0a osterior. De acuerdo con Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. ;,
Contingencias : Sucesos 2ue 'curren desu$s de la fec0a del 4alance, si algunos de
los acti1os atribuibles a la oeracin discontinuada o en roceso de discontinuacin
realmente 0an sido 1endidos o est+n su.etos a uno o m+s acuerdos obligatorios de
1entas celebrados desu$s del fin de e.ercicio ero antes de la arobacin ara la
emisin de los estados financieros or arte del Directorio, los estados financieros
deben incluir las re1elaciones re2ueridas en el +rrafo <2.
Actuali%acin de Re)elaciones
34. En adicin a la re)elacin indicada en los p"rra'os 26 . 82 una empresa debe
incluir en sus estados 'inancieros de per#odos posteriores a a,uel en el cual el e)ento
de re)elacin inicial ocurre+ una descripcin de cual,uier cambio en el monto u
oportunidad de los 'lu*os de e'ecti)o relacionados con los acti)os . pasi)os a ser
li,uidados . los e)entos ,ue ocasionan esos cambios.
35. E.emlos de e1entos : acti1idades 2ue ser"an re1elados inclu:en la naturale3a :
t$rminos de los acuerdos de 1enta 1inculantes a esos acti1os, una searacin de los
acti1os 1"a escisin de un 1alor del atrimonio con las resecti1as arobaciones legales
o regulatorias.
36. $as re)elaciones re,ueridas por los p"rra'os 26 9 8: deber#an continuar en los
estados 'inancieros para per#odos -asta+ e inclu.endo el per#odo en ,ue la
discontinuacin es completada. Una discontinuacin es completada cuando el plan
es substancialmente terminado o abandonado+ aun,ue los pa(os del comprador0es1
al )endedor a7n no se -a.an completado.
NEC No. 22: Operaciones Discontinuadas 15
37. Si una empresa abandona o se retira de un plan ,ue 'ue pre)iamente in'ormado
como una operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin+ ese -ec-o . sus
e'ectos deber#an ser re)elados.
38. )ara rositos de alicar el +rrafo anterior, la re1elacin del efecto inclu:e las
re1ersiones de cual2uier ro1isin o $rdida anterior or deterioro 2ue fue reconocida
con resecto a la oeracin discontinuada o en roceso de discontinuacin.
Re)elacin Separada para Cada Operacin Discontinuada o en Proceso de
Discontinuacin
39. Cual,uier re)elacin re,uerida por esta Norma debe presentarse por separado para
cada operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin.
Presentacin de las Re)elaciones re,ueridas
Estados 'inancieros o Notas
40. $as re)elaciones re,ueridas por los p"rra'os 26 9 86 pueden ser presentadas .a sea
en las notas de los estados 'inancieros o en el cuerpo de los estados 'inancieros a
e;cepcin del )alor de la (anancia o p3rdida antes de impuesto reconocida en la
disposicin de acti)os o li,uidacin de pasi)os atribuibles a la operacin
discontinuada o en proceso de discontinuacin 0p"rra'o 82 0a11 debe mostrarse en el
estado de resultados.
41. Se recomienda 2ue las re1elaciones re2ueridas or los +rrafos 28 (f) : 28 (g) sean
resentadas en los estados de resultados : de flu.os de efecti1o, resecti1amente.
No es una Partida E;traordinaria
42. Una operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin no debe presentarse
como una partida e;traordinaria.
NEC No. 22: Operaciones Discontinuadas 16
43. La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 9, @tilidad o )$rdida Neta or el
)er"odo, Errores &undamentales : Cambios en )ol"ticas Contables, define a las artidas
eAtraordinarias como Gingresos o gastos 2ue ro1ienen de e1entos o transacciones 2ue
son claramente distintas de acti1idades ordinarias de la emresa : or tanto no se
esera 2ue ocurran frecuente o regularmenteH. Los dos e.emlos de artidas
eAtraordinarias citadas en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 9 son
eAroiaciones de acti1os : desastres naturales, los cuales son tios de e1entos 2ue no
est+n ba.o el control de la administracin de la emresa. Como se define en esta
Norma, una oeracin discontinuada o en roceso de discontinuacin debe basarse en
un lan esec"fico de la administracin de la emresa ara 1ender o disoner de una
imortante orcin del negocio.
Uso Restrin(ido del T3rmino <Operacin Discontinuada o en Proceso de
Discontinuacin=
44. Una reestructuracin+ transaccin+ o e)ento ,ue no se encuentre de'inida por
operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin en esta Norma no deber#a
llamarse operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin.
Re)elaciones Ilustrati)as
45. El ($ndice / ro1ee e.emlos de la resentacin : re1elaciones re2ueridas or esta
Norma.
Reestablecimiento de Per#odos Anteriores
46. $a in'ormacin comparati)a para per#odos anteriores ,ue es presentada en los
estados 'inancieros preparados despu3s de los e)entos iniciales de re)elaciones debe
ser reestablecida para se(re(ar acti)os . pasi)os+ in(resos+ (astos . 'lu*o de ca*a de
operaciones continuadas o discontinuadas en una manera similar a la re,uerida por
los p"rra'os 26 . >>.
47. El ($ndice 2 ilustra alicaciones del +rrafo recedente.
Re)elaciones en In'ormes 2inancieros Interinos
48. $as notas a los in'ormes 'inancieros interinos deben describir cual,uier acti)idad
si(ni'icati)a o e)ento desde el 'inal de los in'ormes anuales m"s recientes
relacionados a una operacin discontinuada o en proceso de discontinuacin .
cual,uier cambio si(ni'icati)o en el )alor u oportunidad de los 'lu*os de ca*a
relacionados para los acti)os . pasi)os a ser dispuestos o li,uidados.
NEC No. 22: Operaciones Discontinuadas 17
49. Este rinciio es consistente con el enfo2ue de la norma relacionada con Informes
&inancieros Interinos, en el sentido 2ue las notas a un reorte financiero interino tiene
como ob.eto eAlicar cambios significati1os desde la Cltima fec0a del informe anual.
2ec-a e'ecti)a
50. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad entra en 1igor ara estados financieros 2ue
corresondan a er"odos 2ue se inicien $l, o desu$s del /I. De enero de 2,,2. Se
estimula su alicacin re1ia.
51. Esta Norma reemla3a los +rrafos /8 - 2/ de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad
NEC No. 9, @tilidad o )$rdida Neta ara el )er"odo, Errores &undamentales : cambios
en )ol"ticas Contables.
Ap3ndice 4: Re)elaciones Ilustrati)as
Este a$ndice es ilustrati1o Cnicamente : no forma arte de la Norma. El rosito de
este a$ndice es ilustrar la alicacin de la Norma ara a:udar a clarificar sus
significados.
?ec-os
1. La emresa J tiene tres segmentos, (, 4 : C. Segmento C (la di1isin de roa) es
considerado inconsistente con los lanes a largo la3o de la Emresa. La
administracin 0a decidido, or lo tanto disoner del Segmento C. El /9 de no1iembre
de 2,J/ el Directorio del la Emresa J arob su disosicin, : se efectu el
resecti1o anuncio. En esa fec0a, el 1alor residual de los acti1os netos del segmento C
era 6, (acti1os de /,9 menos asi1os de /9). El 1alor neto recuerable de los acti1os
de /,9 fue determinado en 89, : la Emresa 0ab"a concluido 2ue una $rdida or
deterioro antes de imuestos de 2, deber"a ser reconocida. (l </ de diciembre del
2,J/, el saldo en libros de los acti1os netos del Segmento C era 7, (acti1os de 89
menos asi1os de /9). No 0ubo deterioro adicional de acti1os entre el /9 de no1iembre
: el </ de diciembre cuando los estados financieros fueron rearados.
NEC No. 22: Operaciones Discontinuadas 18
2. El <, de setiembre del 2,J2, cuando el 1alor en libros de los acti1os netos del
Segmento C continuaban en 7,, la Emresa J firm un contrato legal ara 1ender el
Segmento C. Se esera comletar la 1enta el </ de enero del 2,J<. El 1alor de
recueracin del acti1o neto es =,. 4asados en ese 1alor, las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad re2uieren 2ue una $rdida or deterioro adicional de /, sea reconocida.
(dem+s, antes del </ de enero del 2,J<, el contrato de 1enta obliga a la Emresa J a
terminar los contratos de ciertos emleados del Segmento C, incurriendo en un costo
anticiado ara la terminacin de <,, a ser agado 0asta el <, de .unio del 2,J<. Las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad re2uerir"an 2ue un asi1o : el gasto relacionado
sean reconocidos en este 1alor. La Emresa continu oerando el Segmento C durante
el 2,J2. (l </ de diciembre del 2,J2, el 1alor en libros de los acti1os netos del
Segmento C es ;9, : consiste de acti1os de 8, menos asi1os <9 (inclu:endo la
ro1isin ara el costo de terminacin eserado de <,). La tasa de imuesto a la renta
cororati1a es del <, or ciento.
3. La Emresa J reara sus estados financieros anualmente al </ de diciembre.
Estados 2inancieros 2@A4
Notas a los estados 'inancieros 9 Por el ABo Terminado el 84 de Diciembre del 2@A4
4. El /9 de no1iembre del 2,J/, el Directorio anunci un lan ara disoner del
Segmento C, nuestra di1isin de roa. La disosicin es consistente con la estrategia a
largo la3o de la Emresa ara enfocar sus acti1idades en las +reas de fabricacin :
distribucin de comida : bebida, : ara des0acerse de acti1idades no relacionadas. La
Emresa est+ buscando un comrador acti1amente ara el Segmento C : esera
comletar la 1enta ara fines del 2,J2. (l </ de diciembre del 2,J/, el 1alor en libros
de los acti1os del Segmento C fue de 89 : de sus asi1os fue de /9. Durante el 2,J/,
el Segmento C incurri en una $rdida en oeraciones antes de imuestos de 2, con un
cr$dito tributario relacionado a la emresa de /. Durante el 2,J/, el efecti1o agado en
acti1idades de oeracin del Segmento C fue de ;, el efecti1o agado en acti1idades de
in1ersin fue de 7, : el efecti1o recibido de acti1idades de financiamiento fue de <.
Estados 2inancieros 2@A2
Calance Deneral+ 84 de diciembre del 2@A2
5. Los 1alores en libros del total de acti1os : total de asi1os al </ de diciembre del 2,J2
del Segmento C deben ser re1elados.
Estado de Resultados por el aBo terminado el 84 de diciembre del 2@;2
NEC No. 22: Operaciones Discontinuadas 19
6. Es estado de resultados de la Emresa ara los a>os 2,A/ : 2,A2 odr"an ser
resentados como sigue. Ntese 2ue el a>o 2,A/ 0a sido reestablecido ara segregar las
oeraciones discontinuas : continuas, como lo re2uiere el +rrafo ;9 de esta Norma#
Operaciones
Continuas
(Segmentos A&!
Operaciones
"iscontinuas
(Segmento C!
Tota#
Empresa
$%x$ $%x& $%x$ $%x& $%x$ $%x&
Ingresos /,, 6, ;, 9, /;, /;,
Kastos de oeraciones (=,) (=9) (<,) (27) (6,) (62)
)$rdidas or deterioro 5 5 (/,) (2,) (/,) (2,)
)ro1isin ara terminacin
laboral
5 5 (<,) 5 (<,) 5
@tilidad ($rdida) de
acti1idades de oeracin
antes de imuestos
;, 29 (<,) < /, 28
Intereses agados (2,) (/,) (9) (9) (29) (/9)
@tilidad ($rdida) antes de
imuestos
2, /9 (<9) (2) (/9) /<
Imuesto a la renta (=) (7) /, / ; (=)
@tilidad ($rdida) neta /; 8 (29) (/) (//) 7
7. @na alternati1a es 2ue el estado de resultados udiera resentarse como sigue#
$%x$ $%x&
Operaciones continuas 0Se(mentos AEC1
Ingresos /,, 6,
Kastos de oeraciones (=,) (=9)
@tilidad de acti1idades de oeracin ;, 29
Intereses agados (2,) (/,)
NEC No. 22: Operaciones Discontinuadas 20
@tilidad antes de imuestos 2, /9
Imuesto a la renta (=) (7)
@tilidad desu$s de imuestos /; 8
Operaciones discontinuadas 0Se(mento C1
Ingresos ;, 9,
Kastos de oeraciones (<,) (27)
)$rdidas or deterioro (/,) (2,)
)ro1isin ara terminacin laboral (<,) 5
@tilidad ($rdida) de acti1idades de oeracin antes de
imuestos
(<,) <
Intereses agados (9) (9)
@tilidad ($rdida) antes de imuestos (<9) (2)
Imuesto a la renta /, /
@tilidad ($rdida) neta (29) (/)
Total Empresa
@tilidad ($rdida) neta (//) 7
NEC No. 22: Operaciones Discontinuadas 21
8. Como una alternati1a a la resentacin de los estados financieros anteriores, la nota de
re1elacin es ermitida.
Estado de 2lu*os de E'ecti)o+ 2@;2
9. Los flu.os de ca.a relacionados con oeraciones continuas : discontinuas odr"an ser
segregadas en el estado de flu.os de ca.a ara el 2,A2. (lternati1amente, la nota de
re1elacin es ermitida. Las ociones de formato de resentacin ara el estado de
flu.os de efecti1o son similares a los dos formatos de los estados de resultados
indicados re1iamente, es decir, con continuo subtotali3ados searadamente en una
sola columna. (lternati1amente, la nota de re1elacin es ermitida.
Nota a los Estados 2inancieros 2@;2
10. El /9 de no1iembre del 2,A/, el Directorio anunci un lan ara disoner del
Segmento C, nuestra di1isin de roa. El <, de setiembre del 2,A2 la Emresa firm
un contrato ara 1ender el Segmento C a la Cororacin L or =,. La Emresa decidi
disoner del Segmento C or2ue sus oeraciones est+n en +reas searadas del e.e de las
+reas comerciales (fabricacin : distribucin de comida : bebida) 2ue forma la
direccin a largo la3o de la Emresa. (dicionalmente, la tasa de retorno del Segmento
C no 0a sido igual a la de los otros dos segmentos de la Emresa durante el er"odo.
Los acti1os del Segmento C fueron disminuidos or /, (antes del cr$dito tributario de
<) a su 1alor neto de recueracin. La Emresa reconoci una ro1isin ara
terminacin laboral de <, (antes del cr$dito tributario de 6) a ser agado 0asta el <, de
.unio del 2,A< a cierto emleados del Segmento C cu:os traba.os se terminar+n como
resultado de la 1enta. El roceso de la 1enta del Segmento C ser+ comletado el </ de
enero del 2,A<. La Emresa reconoci el acti1o diferido or imuestos de ; or2ue la
Kerencia de la Emresa cree 2ue es robable 2ue las oeraciones continuas de los
Segmentos ( : 4 obtendr+n suficientes ganancias su.etas a imuestos ara ermitir
utili3ar el beneficio de este acti1o diferido.
Estados 2inancieros 2@;8
11. Los estados financieros ara el 2,A<, o las notas a los estados financieros, segregar"an
las oeraciones continuas : discontinuas de una manera similar al a>o 2,A2. Los datos
ara los a>os anteriores al a>o 2,A< resentados ara rositos comarati1os ser"an
segregados en forma similar. Las notas a los estados financieros ara el 2,A< incluir"an
todas las re1elaciones re2ueridas or el +rrafo <9 de esta Norma, inclu:endo el 0ec0o
2ue la discontinuacin fue comletada.
Danancia en Disposicin
NEC No. 22: Operaciones Discontinuadas 22
12. )ara 0acer algunos cambios e2ue>os al e.emlo, el <, de setiembre del 2,A2
(cuando el 1alor en libros de los acti1os netos del Segmento C eran 7,) la Emresa J
firm un acuerdo obligatorio la 1enta del Segmento C or /2,, en lugar de =,. El
contrato segu"a obligando a la Emresa or los costos de terminacin de los emleados
de <,. En ese caso, una $rdida or deterioro no se 0abr"a reconocido en el 2,A2. La
ro1isin de <,, antes de imuestos, ser"a reconocida como un asi1o : un gasto en el
2,A2. En el 2,A<, se reconocer+ una ganancia antes de imuestos de 9, cuando la
transaccin sea comletada : de acuerdo con el +rrafo <6 ser+ resentada en el Estado
de resultados.
13. El siguiente es un e.emlo de cmo el estado de resultados del 2,A< odr"a aarecer#
$%x' $%x$
Operaciones continuas 0Se(mentos AEC1
Ingresos /9, /,,
Kastos de oeraciones (/,2) (8,)
@tilidad de acti1idades de oeracin antes de imuestos ;8 2,
Intereses (2,) 5
Imuestos (/,) (=)
@tilidad neta /8 /;
Operaciones discontinuadas 0Se(mento C1
Ingresos < ;,
Kastos antes de imuestos (9) (<9)
@tilidad ($rdida) de acti1idades de oeracin antes de
imuestos
(2) 9
Imuesto a la renta , (2)
@tilidad ($rdida) neta (2) <
Kanancia en discontinuacin de Segmento C 9,
Imuesto relacionado (/9)
Kanancia en discontinuacin de Segmento C desu$s de
imuestos
<9 5
Total Empresa
@tilidad ($rdida) neta 2/ //
NEC No. 22: Operaciones Discontinuadas 23
Ap3ndice 2:
Clasi'icacin de Operaciones del Per#odo Anterior
Este a$ndice es ilustrati1o Cnicamente : no forma arte de la Norma. El rosito de este
a$ndice es ilustrar la alicacin de la Norma ara a:udar en clarificar sus significados.
?ec-os
1. El +rrafo ;9 re2uiere 2ue la informacin comarati1a ara los er"odos anteriores 2ue
est+ resentada en los estados financieros rearados desu$s de la re1elacin inicial,
sean restablecidas ara segregar los acti1os : asi1os, ingresos, gastos : lu.os de ca.a
de oeraciones continuas : discontinuas en una manera arecida a la 2ue se re2uieren
los +rrafos 27 - ;<.
2. Considerar los siguientes cambios a una emresa#
a) 'eraciones (, 4, C : D eran continuas en los a>os / : 2B
b) En el a>o <, se discontinu la oeracin D (arobado ara su disosicin :
actualmente 1endida)B
c) En el a>o ;, se discontinu la oeracin 4 (arobado ara su disosicin :
1endida) : se ad2uiere oeracin EB :
d) En el a>o 9, se ad2uiere oeracin &
3. El siguiente cuadro ilustra la clasificacin de oeraciones continuas : discontinuas en
las siguientes circunstancias#
ESTADOS 2INANCIEROS POR E$ AFO 8
0Aprobado . Publicado al Principio del ABo >1
Comparati)os: ABo 2 ABo 8
Continuo "iscontinuo Continuo "iscontinuo
NEC No. 22: Operaciones Discontinuadas 24
( (
4 4
C C
D D
ESTADOS 2INANCIEROS POR E$ AFO >
0Aprobado . Publicado al Principio del ABo :1
Comparati)os: ABo 8 ABo >
Continuo "iscontinuo Continuo "iscontinuo
( (
4 4
C C
D D
E
ESTADOS 2INANCIEROS POR E$ AFO :
0Aprobado . Publicado al Principio del ABo G1
Comparati)os: ABo > ABo :
Continuo "iscontinuo Continuo "iscontinuo
( (
4
C C
E E
&
NEC No. 22: Operaciones Discontinuadas 25
4. Si la arobacin : anuncio de la discontinuacin de la oeracin 4 0ubiera ocurrido al
rinciio del a>o ;, antes de la arobacin de los estados financieros del a>o < or el
Directorio, la oeracin 4 0ubiera sido clasificada como una oeracin discontinuada o
en roceso de discontinuacin en los estados financieros or el a>o < : los
comarati1os or el a>o 2 como sigue#
ESTADOS 2INANCIEROS POR E$ AFO 8
0Aprobado . Publicado en el ABo > despu3s de ,ue la discontinuacin de la Operacin
C 'ue Aprobado . Anunciado1
Comparati)os: ABo 2 ABo 8
Continuo "iscontinuo Continuo "iscontinuo
( (
4 4
C C
D D
5. Si, or cual2uier ra3n, se reararon estados financieros comarati1os or cinco a>os
en el a>o 9, la clasificacin de las oeraciones continuas : discontinuas ser"a como
sigue#
ESTADOS 2INANCIEROS POR E$ AFO :
Comparati)as:
ABo 4
Comparati)as:
ABo 2
Comparati)as:
ABo 8
Comparati)as:
ABo >
Comparati)as:
ABo :
Cont( "isc( Cont( "isc( Cont( "isc( Cont( "isc( Cont( "isc(
( ( ( ( (
4 4 4 4
C C C C C
NEC No. 22: Operaciones Discontinuadas 26
D D D
E E
&