Consorcio
Consorcio
Consorcio
1. Introduccin
Actualmente, con la finalidad de consolidar esfuerzos en la consecucin de
un determinado negocio, las empresas
recurren a alianzas estratgicas, como por
ejemplo, participan de contratos de colaboracin empresarial cuyo tratamiento
tributario tiene ciertas particularidades a
tener en cuenta. En el presente artculo
se desarrolla el aspecto del IR y del IGV
del contrato de consorcio.
2. Aspectos legales
El contrato de consorcio no da origen a
una persona jurdica, es decir jurdicamente no existe, la existencia no es nada
ms que en el contrato y por lo tanto no
es inscribible en registros pblicos como
una persona jurdica.
El nmero mnimo es de dos personas
naturales o jurdicas y no existe nmero
mximo, a dichas personas se puede
identificar como partcipes o consorciados.
2.1. El consorcio
El consorcio es un contrato por el cual dos
o ms personas se asocian para participar
en forma activa y directa en un determinado negocio para obtener un beneficio
econmico, manteniendo cada persona
su propia autonoma.
Cada miembro del consorcio debe
realizar las actividades propias del consorcio que se le hayan encargado y/o
se hubieran comprometido, debiendo
coordinar con los otros miembros de
acuerdo a los procedimientos estipulados
en el contrato.
Base legal: Art. 445 Ley General de Sociedades Ley N 26887.
Partcipe A
Partcipe B
Contrato de
Consorcio
I-7
rea Tributaria
Registro de Ventas
Registro de Compras
Libro Caja y Bancos
Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Inventario y Balances
Dems libros exigidos por las normas
vigentes
Base legal: Art. 65 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 12 Res. de Sup. N
234-2006/SUNAT (30.12.06).
I-8
Instituto Pacfico
Caso N 1
El 1 de julio de 2013 las empresas Alfa
S.A.C. y Centauro S.R.L. acuerdan un
contrato de consorcio con contabilidad
independiente denominado Consorcio
Alfa Centauro, para lo cual aportan
lo siguiente:
Alfa S.A.C.
Efectivo
S/.50,000
Maquinaria
S/.60,000
Costo de adquisicin
S/.100,000
Depreciacin acumulada
S/.40,000
Valor en libros
S/.60,000
Centauro S.R.L.
Efectivo
S/.50,000
Vehculo
S/.40,000
Costo de adquisicin
S/.80,000
Depreciacin acumulada
S/.40,000
Valor en libros
S/.40,000
Inversin total
Alfa S.A.C.
Centauro S.R.L.
Total
S/.110,000
55 %
S/.90,000
45 %
S/.200,000
100 %
rea Tributaria
Contabilizacin del aporte en libros de Alfa S.A.C.
1
DEBE HABER
9,152.54
50,847.46
DEBE HABER
DEBE HABER
30 Inversiones mobiliarias
110,000.00
302 Instrum. financ. representativos
de derecho patrimonial
3027 Particip. en asociaciones
en partic. y consorcios
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituc. financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
17 Ctas. por cobrar div. relacionadas
178 Otras cuentas por cobrar diversas
01/07 Por el reconocimiento de la participacin en el
contrato de consorcio.
50,000.00
60,000.00
DEBE HABER
6,101.69
33,898.31
DEBE HABER
DEBE HABER
Costo de ventas
40,000.00
80,000.00
30 Inversiones mobiliarias
90,000.00
302 Instrumentos finan. representativos
de derecho patrimonial
3027 Participaciones en asociaciones
en participacin y consorcios
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 50,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
17 Ctas. por cobrar diversas relacionadas
40,000.00
178 Otras cuentas por cobrar diversas
01/07 Por el reconocimiento de la participacin en el
contrato de consorcio.
Ventas
DEBE HABER
DEBE HABER
Viene....
Utilidad bruta
220,000
Gastos de ventas
(30,000)
Gastos de administracin
(40,000)
150,000
(48,000)
Utilidad neta
102,000
Van...
N 282
Actualidad Empresarial
I-9
Atribucin de la utilidad:
Alfa S.A.C.
55 %
S/.56,100
Centauro S.R.L
45 %.
S/.45,900
Total
100 %
S/.102,000
DEBE HABER
30 Inversiones mobiliarias
56,100.00
302 Instrum. financieros representativos
de derecho patrimonial
3027 Particip. en asociaciones
en particip. y consorcios
77 Ingresos financieros
778 Participacin en resultados de
entidades relacionadas.
31/12 Por la atribucin de las utilidades del contrato de
consorcio.
2
56,100.00
56,100.00
DEBE HABER
I-10
Instituto Pacfico
45,900.00
45,900.00
DEBE HABER
59 Resultados acumulados
102,000.00
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
47 Ctas. por pagar diversas Relac. 102,000.00
475 Dividendos
4755 Otras
47551 Partcipe Alfa
56,100.00
47552 Partcipe Centauro 45,900.00
31/12 Por la atribucin de las utilidades los partcipes en
el contrato.
2
DEBE HABER
DEBE HABER
DEBE HABER
60,000.00
DEBE HABER
N 282
I
Aplicacin del Impuesto a la Renta y
del IGV en contratos de consorcio (Parte II)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aplicacin del Impuesto a la Renta y del IGV en contratos de consorcio
(Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda Quincena de Julio 2013
Continuacin
Contabilizacin de la devolucin del aporte en libros de
Centauro S.R.L.
x
DEBE
HABER
40,000.00
DEBE
N 283
XXXXX
HABER
XXXXX
84,745.77
90,000.00
DEBE
x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 50,000.00
104 Ctas. ctes. en instituciones nancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
47 CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 40,000.00
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Otras cuentas por pagar div.
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
302 Instrum. nanc. representativos de
derecho patrimonial
3027 Particip. en asociaciones en
participacin y consorcios
x/x Por la devolucin del efectivo aportado al contrato de
consorcio y la baja de la cuenta de inversin.
HABER
15,254.24
84,745.76
Base legal:
Art. 9 numeral 9.3 TUO de la Ley del IGV.
Actualidad Empresarial
I-7
rea Tributaria
Partcipe A
Aporte de bienes
y servicios
Partcipe B
Aporte de bienes
y servicios
Aplicacin prctica
El 1 de julio de 2013 las empresas La Solucin S.A.C. y Tecnologas S.R.L. acuerdan un contrato de consorcio con contabilidad
independiente denominado Consorcio Soluciones Tecnolgicas, para lo cual aportan lo siguiente:
Tecnologas S.R.L.
Efectivo
S/.50,000
Materia prima (tubos metlicos) S/.59,000
Vehculo
S/.40,000
Costo de adquisicin
Depreciacin acumulada
Valor en libros
Inversin total
La solucin S.A.C.
Tecnologas S.R.L.
Total
S/.100,000
S/.40,000
S/.60,000
S/.80,000
S/.40,000
S/.40,000
S/.228,000 60.47745358 %
S/.149,000 39.52254642 %
S/.377,000
100.00 %
Solucin
En vista de que el consorcio con contabilidad independiente es
considerado persona jurdica distinta de los partcipes, el aporte
realizado por ellos se considera operacin con terceros, por lo
tanto dicho aporte est gravado con el IGV por tratarse de retiro
de bienes considerado venta.
De acuerdo con el prrafo 24 de la NIIF 11 Acuerdos conjuntos,
un partcipe de un negocio conjunto reconocer su participacin
en un negocio conjunto como una inversin y la contabilizar
utilizando el mtodo de la participacin de acuerdo con la NIC
28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos a menos que
la entidad est exenta de aplicar dicho mtodo tal como se
especica en dicha norma.
Instituto Pacfico
DEBE
HABER
x
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
60,000.00
655 Costo neto de enajenac. de activos
inmov. y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de
activos inmovilizados
39 DEPRECIAC., AMORTIZAC. Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
40,000.00
391 Depreciacin acumulada
3913 Inm., maquinaria y equipo - Costo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
100,000.00
333 Maquinaria y equipos de explotacin
3331 Maq. y equipo de explotacin
01/07 Por la baja de la maquinaria aportada al contrato.
x
I-8
La Solucin S.A.C.
Efectivo
S/.50,000
Materia prima (madera)
S/.118,000
Maquinaria
S/.60,000
Costo de adquisicin
Depreciacin acumulada
Valor en libros
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
228,000.00
302 Instrum. nancieros representativos
de derecho patrimonial
3027 Participaciones en asociaciones
en participacin y consorcios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
50,000.00
104 Ctas. ctes. en instituciones nancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS
178,000.00
178 Otras cuentas por cobrar diversas
01/07 Por el reconocimiento de la participacin en el
contrato de consorcio.
DEBE
N 283
HABER
9,000.00
50,000.00
rea Tributaria
x
DEBE
HABER
6,101.69
Base legal:
Art. 5 numeral 10.1 inciso b) Reglamento de la Ley del IGV.
33,898.31
x
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
655 Costo neto de enajenacin de activos
inmov. y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de
activos inmovilizados
39 DEPREC., AMORT. Y AGOT. ACUM.
391 Depreciacin acumulada
3913 Inm., maq. y equipo - Costo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinaria y equipos de explotacin
3331 Maq. y equipo de explotacin
01/07 Por la baja del vehculo aportado al contrato.
Transferencia
a las partes
de bienes
adquiridos por
el contrato
40,000.00
80,000.00
DEBE
50,000.00
99,000.00
HABER
N 283
Partcipe B
C
Transferencia
a las partes
de bienes
adquiridos por
el contrato
Aplicacin prctica
Partcipe A
40,000.00
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
149,000.00
302 Instrum. nancieros representativos
de derecho patrimonial
3027 Participaciones en asociaciones
en participacin y consorcios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. ctes. en instituciones nancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS
178 Otras cuentas por cobrar diversas
01/07 Por el reconocimiento de la participacin en el
contrato de consorcio.
x
17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELAC.
178 Otras cuentas por cobrar diversas
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
x/x Por la venta de mercaderas al partcipe La Solucin S.A.C.
HABER
23,600.00
3,600.00
20,000.00
x
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
20 MERCADERAS
208 Otras mercaderas
x/x Por el costo de ventas de mercaderas.
20,000.00
Actualidad Empresarial
20,000.00
I-9
HABER
23,600.00
Solucin
Para nes del IGV la adjudicacin gratuita de los productos terminados que realiza el contrato con contabilidad independiente,
de los bienes producidos dentro del mismo, calica como retiro
de bienes y operacin con terceros y como tal gravados con el
IGV Ello debido a que el contrato de consorcio es considerado
persona jurdica para efectos tributarios.
Distribucin de la adjudicacin de los productos terminados
5,400.00
30,000.00
x
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
20 MERCADERAS
208 Otras mercaderas
x/x Por el costo de ventas de mercaderas.
30,000.00
30,000.00
x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 35,400.00
104 Ctas. ctes. en instituciones nancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS
178 Otras cuentas por cobrar diversas
x/x Por la cobranza de las ventas.
Base legal:
Art. 5 numeral 10.1 inciso c) Reglamento de la Ley del IGV.
Operaciones gravadas con IGV
Adjudicacin
a las partes
de bienes
producidos por
el contrato
En vista de que la adjudicacin es gratuita, el consorcio debe emitir el comprobante de pago factura a cada uno de los partcipes
con la leyenda transferencia gratuita y colocar referencialmente
el valor de venta que hubiera correspondido a la operacin.
Dicha transferencia calica como retiro de bienes gravado con
el IGV que debe ser asumido por el contrato, la base imponible
es el costo de produccin de dichos bienes.
Asientos contables
Partcipe A
Total unidades
2,500
40 % La solucin S.A.C. 1,000
60 % Tecnologas S.R.L 1,500
DEBE
HABER
3,600.00
x
69 COSTO DE VENTAS
20,000.00
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
x/x Por el costo de ventas de los productos terminados.
20,000.00
x
C
Partcipe B
Adjudicacin
a las partes
de bienes
producidos por
el contrato
5,400.00
Aplicacin prctica
El Consorcio Soluciones Tecnolgicas integrado por las empresas La
Solucin S.A.C. y Tecnologas S.R.L. al nal del contrato adjudica
gratuitamente a los partcipes productos terminados que fueron
I-10
Instituto Pacfico
69 COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
x/x Por el costo de ventas de mercaderas.
30,000.00
30,000.00
N 283
I
Aplicacin del impuesto a la renta y
del IGV en contratos de consorcio (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aplicacin del impuesto a la renta y del IGV
en contratos de consorcio (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 284 - Primera
Quincena de Agosto 2013
Partcipe A
Partcipe B
Aporte de
bienes
y servicios
Aporte de
bienes
y servicios
C
Contrato de colaboracin
empresarial sin contabilidad
independiente
N 284
Actualidad Empresarial
I-7
rea Tributaria
LA SOLUCIN S.A.C.
DOCUMENTO DE ATRIBUCIN
001 00033
Fecha de emisin:
31 de marzo de 2013
Periodo tributario
Marzo 2013
Seor(es):
Tecnologas S.R.L.
RUC:
20356536254
Detalle
Participacin
Valor
40 %
40 %
Inafecto
IGV
Precio
67,796.61
12,203.39
80,000.00
27,267.80
4,906.76
32,166.56
IGV
Total
30,508.47 200,000.00
IGV
12,266.91
Total
80,416.40
I-8
Instituto Pacfico
Original: Participe
1ra. copia: Operador
2da. copia: SUNAT
rea Tributaria
uno de los partcipes del contrato, no confundir con el operador
que emite el documento de atribucin para efectos tributarios.
Asimismo, se denomina Operacin Conjunta al contrato sin
contabilidad independiente, a diferencia del contrato con contabilidad independiente que se denomina Negocio Conjunto.
En el caso de contratos sin contabilidad independiente (operacin conjunta segn NIIF 11), cuando un operador conjunto
(partcipe) realiza una transaccin con el contrato, tal como una
aportacin de activos o venta, est realizando la transaccin con
las otras partes del contrato y, como tal, el partcipe reconocer
ganancias y prdidas procedentes de esta transaccin solo en la
medida de las participaciones de las otras partes en el contrato.
Aplicacin prctica
Las empresas El Sol S.A.C. y La Luna S.R.L. formaron un contrato de consorcio sin contabilidad independiente denominado
Consorcio Sol y Luna el operador es El Sol S.A.C. con el 60 % de
participacin. El contrato adquiri mercaderas (200 monitores
para computadora) por un monto de S/.80,000 ms IGV que
equivalen a S/.400 c/u ms IGV.
En vista que dichas mercaderas no sern vendidas por el contrato dichas mercaderas se adjudican al partcipe La Luna S.R.L.
Base legal:
Prrafo B34 NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
Solucin
Por la compra de las mercaderas el proveedor factura directamente al operador por la totalidad, el operador anota el comprobante de compra en su registro de compras y en libro auxiliar
de documentos de atribucin y tambin en este ltimo libro
el documento de atribucin que debe emitir al otro partcipe.
Partcipe A
Aporte de bienes
y servicios
Partcipe B
Aporte de bienes
y servicios
Partcipe B
Partcipe A
Adjudicacin de
bienes
Adjudicacin de
bienes
N 284
DEBE
HABER
94,400
x
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
x/x Por el destino de las compras de mercaderas.
48,000.00
48,000.00
x
13 CTAS. POR COBRAR COMERC. - RELAC.
37,760.00
131 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1312 Emitidas en cartera
13 CTAS. POR COBRAR COMERC. - RELA.
131 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1311 No emitidas
x/x Por la emisin del documento de atribucin.
Nota: La cobranza del documento de atribucin se har
con el medio de pago correspondiente o se aplica contra
el aporte del partcipe.
Actualidad Empresarial
37,760.00
I-9
DEBE
HABER
XXXXX
XXXXX
XXXXX
48,000.00
48,000.00
RUC N 20269886587
DOCUMENTO DE ATRIBUCIN
001 0568
Fecha de emisin:
31 de junio de 2013
Seor(es):
La Luna S.R.L.
RUC:
20326559854
Participacin
Valor
40 %
0.00
40 %
32,000.00
Inafecto
IGV
Precio
0.00
0.00
Atribucin de venta
Base imp,
0.00
IGV
0.00
Total
0.00
5,760.00 37,760.00
Original: Participe
1ra. copia: Operador
2da. copia: SUNAT
DEBE
60 COMPRAS
32,000.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SIST.DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
5,760.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111IGV Cuenta propia
43 CUENTAS POR PAGAR COMERC. RELAC.
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4312 Emitidas
x/x Por la contabilizacin de la atribucin de la compra
de mercaderas.
Nota: El partcipe podr cancelar el documento de
atribucin respectivo al operador con el medio de pago
correspondiente o aplicarlo contra su aporte.
I-10
Instituto Pacfico
32,000.00
32,000.00
60 COMPRAS
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111IGV Cuenta propia
43 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES RELAC.
431 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
4312 Emitidas
x/x Por la contabilizacin de la adjudicacin de las mercaderas del operador.
XXXX
XXXX
XXXXX
Contabilizacin en el partcipe
Contabilizacin del documento de atribucin
El partcipe deber anotar el documento de atribucin en su
registro de compras.
EL SOL S.A.C.
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611Mercaderas
x/x Por el destino de las mercaderas.
HABER
x
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas.
x/x Por el costo de las mercaderas adjudicadas.
DEBE
HABER
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611Mercaderas
x/x Por el destino de las mercaderas adjudicadas.
XXXXX
XXXXX
Partcipe B
Partcipe A
37,760.00
Atribucin de
bienes
Atribucin de
bienes
N 284