Mermas, Desmedros, Desechos y Desperdicios
Mermas, Desmedros, Desechos y Desperdicios
Mermas, Desmedros, Desechos y Desperdicios
NORMATIVIDAD
APLICABLE
LAS
MERMAS
DESMEDROS
(TARTAMIENTO TRIBUTARIO).
Impuesto a la Renta.
1. Merma:
Prdida fsica, en el volumen peso o cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Cuando la
SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante
un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber
contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En
caso contrario, no se admitir la deduccin.
2. Desmedro:
Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Tratndose de los
desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de
las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de
aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no
2
menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la
destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un
funcionario
para
presenciar
dicho
acto.
Tambin
podr
establecer
Por otro lado en el artculo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC regula
que la desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin
gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya
elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin
tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.
MERMA
(Cantidad)
Requieren de informe tcnico refrendado por profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnic
Prdida cualitativa e irrecuperable de las existencias hacindolas inutilizables para los fines a las que estaban dest
DESMEDRO
(Calidad)
Debe acreditarse la destruccin ante notario, previa comunicacin a SUNAT no menor a 6 das hbiles
ASPECTOS CONTABLES
1. Merma:
Como ya se ha indicado las mermas se originan por causas naturales
atribuibles a la naturaleza de producto o proceso productivo que implican la
contabilizacin,
deben
incorporarse
al costo
de
los
productos
terminados.
B. Merma anormal: Son aquellas cuya ocurrencia pudo ser evitada, y que
se originan por negligencia en la conservacin o manejo de los
materiales. Para el caso de mermas anormales estas deben ser
consideradas como prdidas extraordinarias por lo cual se deben reflejar
en la cuenta de Cargas Excepcionales que tributariamente no es gasto
deducible.
CUESTION BASICA A CONSIDERAR:
Es importante tener en cuenta que las empresas, sobre todo las
Industriales, fijan porcentajes de MERMA NORMAL y MERMA ANORMAL,
van a ser sometidos en el proceso productivo siempre se va a generar
Mermas que variara de acuerdo al volumen de produccin. Todo esto
desde el punto de vista del costo.
La merma normal, cuando es asumido por Costo de Produccin.
Ejemplo:
En el comercio:
La prdida de peso de una res en el traslado, de un poblado a otro,
TCNICO
emitido
por
un
profesional
independiente
S/.10,
000.
Gasolina de 90 Octanos
S/.25,
000.
Gasolina de 95 Octanos
S/.10,
000.
Dichas perdidas de combustible son normales mermas propias del giro
del negocio.
Tratamiento Contable:
----------------------------- x ---------------------------65 A Cargas Div. de Gestin
45,000
45,000
45,000
de conservas de pescado.
La prdida de tinta y papel en la elaboracin de libros y revistas, en la
industria editorial.
La prdida de cuero y badana, en la elaboracin de zapatos para
caballeros, en la industria del calzado.
Las mermas generadas dentro del proceso productivo:- Que se
pueden vender, corresponde a la cuenta subproductos, desechos y
9
absorbidas
por
las
unidades
producidas
de
constituyendo
son
su
venta,
gasto
en
la
contable
cuenta
y
costo
deducible
de
ventas,
para
efectos
tributarios.
Las prdidas originadas por mermas, constituyen gasto tributario.
Para que la deduccin sea aceptada tributariamente, se debe
presentar a la SUNAT, un informe tcnico detallando que mtodos
se aplicaron y que pruebas se realizaron para establecer las
causas,
as
como
la
firma
del
profesional
independiente,
competente y colegiado.
Las mermas que se generen fuera del proceso productivo
constituyen gasto contable.
Ejemplo de Merma Industrial:
La Empresa El Panadero Industrial SAC, cuenta con un INFORME
TCNICO emitido por un profesional independiente y colegiado en el
que se indica que el ejercicio 2004 se ha producido una Merma de
Gasolina por los siguientes productos:
S/.100, 000.
Mano de Obra
S/. 40,000.
Gastos de Fabricacin
S/. 6,000.
10
TOTAL
S/.146, 000
162,000
61 A Cargas Excepcionales
8,000
170,000
8,000
8,000
Clasificacin:
11
Tratamiento Contable
--------------------- x --------------------68 A Provisiones del Ejercicio
80,000
80,000
209 Mercaderas
x/x Provisin del desmedro de Mercadera
segn Informe, del Jefe de Almacn.
--------------------- x --------------------29 A Prov.para Desv.de Exist.
80,000
291 Mercaderas
20 Por Mercaderas
80,000
Provisin
de
la
destruccin
de
las
presencia
de
Notario
Pblico
Funcionario de SUNAT.
--------------------- x --------------------95 A Gastos de Ventas
80,000
80,000
3. DESECHOS:
14
tratamientos y que tienen un valor monetario o de uso. Son en cada caso una
clase de materia prima que puede venderse en mercado libre y puede
utilizarse a su vez como materia prima en las operaciones de fabricacin o
bien como suministro en otra fbrica.
El desecho (recortes, pedaceara, fragmentos, etc.) por lo general se produce
en las industrias que trabajan con
metales,
desecho
administrativo.-
Es
el
resultante
de
la
15
incorporarse en la
produccin.
Usualmente el material de desecho es registrado mediante dos mtodos:
ASIGNADO A TODAS LAS RDENES DE TRABAJO.- El estimado por
la venta de desechos es incluido como parte de la tasa de aplicacin de
los costos indirectos de fabricacin, el registro de la venta de desecho
reduce entonces los CIF (cost, insurance and freight: costes, seguros y
transportes). debido a que fueron considerados como parte de ello.
ASIGNADO A UNA ORDEN DE TRABAJO ESPECFICA: Los ingresos
por la venta de desechos no son considerados en la tasa de aplicacin
de los costos indirectos de fabricacin.
Asiento de diario
12.1 Efectivo o cuentas por cobrar
1500.00
17
4. PRODUCCIN DEFECTUOSA:
DEFECTUOSAS
ANORMALES:
Son
las
unidades
20
21
MARCO PRCTICO
CASO PRCTICO N 01
La empresa MOLI S.A., dedicada a la elaboracin de alimentos balanceados
realiza compras mensuales de diversos insumos para la fabricacin de dichos
productos.
Durante
sustentadas
el
proceso
productivo
mediante
informe
tcnico
de
existen
un
mermas
Ingeniero
que
son
Industrial
Total compras
Insumos (kg)
Enero
50,000
150,000
Febrero
100,000
300,000
Marzo
80,000
240,000
Abril
90,000
270,000
Mayo
70,000
210,000
Merma insumos
Merma total
(Kg) 1.5%
(S/.) 1.5%
Enero
750
2,250
Febrero
1,500
4,500
Marzo
1,200
3,600
Abril
1,350
4,050
Mayo
1,050
3,150
22
150,000
27,000
7,500
Por
la
compra
de
insumos
150,000
2,250
PROV.
PARA
DESVAL.DE
EXIST.
2,250
2,250
Febrero
1,500
del mes
(kg.)
2,800
1,300
1,300
Febrero
4,500
del mes
(S/.)
8,400
3,900
Total diferencia
S/. 3,900
4,500
3,900
3,900
x
90 COSTO DE PRODUCCIN
4,500
S/. 3,900
IGV (19%)
741
Contabilizacin:
x
66 CARGAS EXCEPCIONALES
741
741
S/. 80,000
(+) Adiciones
25
3,900
720
Renta tributaria
84,620
26
CASO PRCTICO N 02
La empresa ALIPESA fabricante de golosinas posee en sus almacenes
productos vencidos cuyo valor asciende a S/. 200,000, por el cual decidi
efectuar la destruccin de dichos bienes el da 27 de Octubre 2008,
contratando a un Notario Pblico, el mismo que presenci la destruccin. Sin
embargo no se cumpli con comunicar a la SUNAT tal hecho con la debida
anticipacin.
El valor de mercado de estas mercaderas es
de S/. 210,000.
Contabilizacin
x
66 CARGAS EXCEPCIONALES 200,000
669 Otras cargas excepcion.
29 PROVISIN POR DESVALORIZACIN
DE EXISTENCIAS 200,000
Por la destruccin de la mercadera vencida
en el mes de Octubre 2008.
La empresa ALIPESA no cumpli con comunicar a la SUNAT, tal hecho,
conforme lo establece el inciso c) del artculo 21 del Reglamento del
Impuesto a la Renta D.S. N 122-94-EF, por lo cual, tendra que adicionarse
va declaracin jurada del Impuesto a la Renta.
Para el caso del IGV, al no encontrarse acredita la destruccin de existencias
se considera retiro de bienes, por lo que deber calcularse el IGV y reparar
va declaracin jurada del Impuesto a la Renta.
Valor de mercado de mercaderas
S/.
210,000.
IGV (19%)
39,900
27
Contabilizacin
x
66 CARGAS EXCEPCIONALES
39,900
39,900
S/. 10,000
(+) Adiciones
Desmedro de mercaderas
IGV en desmedro
200,000
39,900
Renta Tributaria
249,900
CASOS PRACTICOS:
28
CASO PRACTICO
1.- En el empresa Sn Isidro SA al final de la produccin del mes de Octubre ,
ingresa a almacn
Materiales desecho por un valor de s/. 10,500.00 que sern vendidos en el
siguiente mes
1
2
Subproductos Desechos y
desperdicios
DEBE
10,500.0
HABER
22
7
1
1 subproductos
Produccin Almacenada (o
desalmasenada)
10,500.0
0
29
valor
valor
segn
segn
subproductos
libros
inventario
17,200. 17,200.00
A
subproductos
00
6,892.0
6,500.00
392.00
B
subproductos
0
4,600.0
5,160.00
(560.00 )
diferencia
2.1
Cargas Excepcionales
DEBE
392.00
HABER
6
66 Otras cargas
2
2
9 Excepcionales
Subproductos Desechos y
392.00
desperdicios
22.1 Subproductos "B"
Por el control y registro de los
subproductos "B"
faltantes , segn
inventario
2
2
7
6
2.2
Subproductos Desechos y
560.00
desperdicios
22.1 Subproductos "B"
Ingresos
560.00
Exepcionales
76 Otros Ingresos
30
9 Excepcionales
Por el control y registro de los
subproductos "C"
sobrantes , segn
inventario
TRANSFERENCIA DE SUB PRODUCTOS
3. AL ALMACEN
DEBE
HABER
2
2
100,000.
desperdicios
22 Subproductos Desechos y
00
1 desperdicios
Produccin almacenada o
7
1
100,000.00
100,000.
desalmacenada
variacin de subproductos ,
00
desechos y
712
desperdicios
por el costo de produccin o
fabricacin de los subproductos
desechos y desperdicios
que se transfiere al almacn.
DEVOLUCION DE SUBPRODUCTOS
AL AREA DE PRODUCCION
3.2
7
1
Produccin almacenada o
10,000.0
desalmacenada
71 variacin de subproductos ,
2
desechos y
10,000.0
desperdicios
Subproductos Desechos y
10,000.00
31
desperdicios
22 Subproductos Desechos y
1 desperdicios
10,000.00
Por la devolucin de los subproductos del
rea produccin
en el mismo ejercicio econmico o periodo
de produccin
o fabricacin
2
2
DEBE
90,000.0
Costo de
ventas
69 subproductos desechos y
HABER
3 desperdicios
Subproductos Desechos y
90,000
90,000.0
desperdicios
22 Subproductos Desechos y
1 desperdicios
Por los subproductos vendidos
90,000.00
clientes y 70
ventas
3.4
DEVOLUCION DE PRODUCTOS DE CLIENTES ALA
EMPRESA
Ingreso de los bienes al
2
2
6
9
almacn
Subproductos Desechos y
desperdicios
22 Subproductos Desechos y
5,000.00
1 desperdicios
Costo de
5,000.00
ventas
69 subproductos desechos y
5,000.00
3 desperdicios
por la devolucin de sub
5,000.00
33
BIBLIOGRAFA:
noviembre 2003
ley y reglamento del impuesto a la renta 2005
ley del impuesto general a las ventas
www.rincondelvago.com.pe
www.mailxmail.com
www.monografas.com
www.prosesorenlinea.com
NIC 2 Existencias
Contabilidad de costos tomo I
Contabilidad de costos tomo II
34