Caso Práctico Rentas 2014 Tercera Categoría
Caso Práctico Rentas 2014 Tercera Categoría
Caso Práctico Rentas 2014 Tercera Categoría
CATEGORA
Caso Prctico
Renta 2014
6) La empresa es representada por su Gerente General el Seor Daniel Kiamann Contreras identificado
con DNI N 26627812.
7) Del anlisis de las cuentas del Estado de Situacin Financiera y del Estado de Resultados, se han
determinado los siguientes reparos tributarios:
CONCEPTO
ADICIN
DIFERENCIA
1) Intereses no deducibles
(A) Total gastos por intereses
247,620
(79,168)
168,452
79,168
79,168
Permanente
Base Legal: Inciso a) del Artculo 37 de la Ley e inciso a) del Artculo 21 del Reglamento.
Permanente
697,500
(673,245)
24,255
24,255
Base Legal: Inciso a) del Artculo 37 de la Ley e inciso a) del Artculo 21 del Reglamento.
Fechas
Nombres y apellidos
del trabajador
Importe
S/.
Exceso
S/.
06.02.2014
Carlos Velasquez
60.00
13.03.2014
Juan Arias
48.00
30.00
30.00
18.00
22.04.2014
Eduardo Contreras
37.00
30.00
30.00
7.00
15.05.2014
Andres de la Cruz
25.00
30.00
25.00
0.00
18.06.2014
Hugo Loayza
69.00
30.00
30.00
39.00
18.07.2014
Otto Chumpitaz
84.00
30.00
30.00
54.00
28.08.2014
Jean Montoya
30.00
30.00
30.00
0.00
26.09.2014
Jos Duarte
50.00
30.00
30.00
20.00
17.10.2014
Miguel Estrada
75.00
30.00
30.00
45.00
22.11.2014
Dante Zapata
46.00
30.00
30.00
16.00
13.12.2014
Gustavo Reyes
50.00
30.00
30.00
20.00
Totales
574.00
325.00
249.00
30.00
Permanente
S/.
574.00
(325.00)
249.00
Base legal: (Inciso a1) del artculo 37 de la Ley e inciso v) del artculo 21 del Reglamento)
Renta 2014
249
Operaciones
con empresas
vinculadas
25,740
Operaciones con no
vinculadas afianzadas por
entidad bancaria
Permanente
50,890
(36,850)
14,040
25,740
TOTAL A ADICIONAR
36,850
62,590
62,590
Base legal: (Inciso i) del artculo 37 de la Ley e inciso f) del artculo 21 del Reglamento).
S/.
15,870
(8,193)
7,677
Base legal: (Inciso ll) del artculo 37 de la Ley e inciso k) del artculo 21 del
Reglamento).
Permanente
7,677
97248,458
215,795
(152,000)
63,795
Permanente
63,795
Monto no deducible (B - C)
(1) No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos netos S/. 486,242 (0.5% de
S/. 97248,458) debido a que este monto es mayor que el lmite de S/. 152,000 (40 UIT:
40 x S/. 3,800).
Base legal: ltimo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley.
17,980,884
1,205,348
Permanente
19,186,232
Total Utilidad
C) Deduccin aceptable como gasto: 6% de
S/. 19186,232
Monto no deducible (B - C)
1,151,174
54,174
54,174
Base legal: Inciso m) del Artculo 37 de la Ley e inciso l) del artculo 21 del Reglamento.
8) 8)
Exceso
de de
gastos
de de
representacin
Exceso
gastos
representacin
Se registraron en la contabilidad gastos de representacin por el
importe de S/. 202,450.
A) Ingresos brutos del ejercicio (menos devoluciones, bonificaciones, descuentos y demas)
97248,458
202,450
(152,000)
Permanente
(1)
Monto no deducible (B - C)
50,450
No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos netos S/. 486,242 (0.5% de
S/. 97248,458) debido a que este monto es mayor que el lmite de S/. 152,000
(40 UIT: 40 x S/. 3,800).
Base legal: Inciso q) del artculo 37 de la Ley e inciso m) del artculo 21 del Reglamento.
(1)
Renta 2014
50,450
3,200
2,560
(A) Total
5,760
11,780
Monto no deducible (B - A)
6,020
Permanente
6,020
Base legal: Inciso r) del Artculo 37 de la Ley, inciso n) del Artculo 21 del Reglamento,
Decreto Supremo N 028-2009-EF y Decreto Supremo N 007-2013-EF.
S/.
2,064
2,064
2,067
2,067
2,069
(A)
Permanente
10,331
14,662
Monto no deducible (B - A)
4,331
4,331
Base legal: Inciso r) del artculo 37 de la Ley, inciso n) del artculo 21 del Reglamento, y
Decreto Supremo N 056-2013-PCM.
7,000
1,260
8,260
Base legal: Inciso u) del artculo 37 de la Ley e inciso k) del artculo 44 de la Ley.
Categora
V4C-425
A3
Adquisicin
Fecha
Costo
02.05.2011 75,000
E6V-810
A4
15.06.2011
B2S-750
B1.3
D3J-926
Asignacin
Gastos
contabilizados
Direccin
5,180
Direccin
7,240
20.04.2012 110,000
Administracin
3,945
B1.4
23.08.2013 112,000
Representacin
4,695
C7U-037
B1.3
10.01.2014 127,000
Administracin
6,729
W9Q-736
B1.4
26.03.2014 130,000
Direccin
83,000
Total
6,200
33,989
Placa
Categora
V4C-425
A3
Adquisicin
Fecha
Costo
02.05.2011
75,000
Lmite 30 UIT
UIT
Importe
3,600
108,000
Renta 2014
Determinacin del
porcentaje
Si
Permanente
E6V-810
A4
15.06.2011
83,000
3,600
108,000
Si
B2S-750
B1.3
20.04.2012
110,000
3,650
109,500
No
D3J-926
B1.4
23.08.2013
112,000
3,700
111,000
No
C7U-037
B1.3
10.01.2014
127,000
3,800
114,000
No
W9Q-736
B1.4
26.03.2014
130,000
3,800
114,000
No
S/.
75290,070
(B) Nmero mximo de vehculos que otorga derecho a deducir gastos segn tabla.
12,420
33.33% **
33,989
Permanente
11,329
11,329
22,660
22,660
(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y
de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio.
(**) Conforme a lo indicado en el numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento
para el clculo del porcentaje debe considerarse lo establecido en el tercer y cuarto prrafo
del numeral 4 del mencionado inciso, por lo que para efectos del presente porcentaje como
numerador se considera 2 vehculos. Producto de ello la empresa debe identificar en su
declaracin jurada anual, los vehculos de Placas V4C-425 y E6V-810 que dan derecho a la
deduccin.
Base legal: Inciso w) del artculo 37 de la Ley e inciso r) del artculo 21 del Reglamento.
Permanente
17,890
9,420
6,900
34,210
1,900
3,800
El 14 de noviembre la empresa realiz la presentacin de la DDJJ mensual del Impuesto a la Renta del
mes de marzo del 2014 fuera de fecha, habiendo cancelado S/. 259 de intereses ms la multa de S/. 380.
639
Permanente
6,339
195,700
Temporal
Base legal: Inciso f) del Artculo 44 de la Ley y tercer prrafo del inciso c) del artculo
21 del Reglamento
Permanente
35,000
Base legal: Inciso g) del Artculo 44 de la Ley e inciso a) del Artculo 25 del
Reglamento.
10
Renta 2014
Permanente
6,700
4,870
2,400
13,970
Base legal: Inciso j) del Artculo 44 de la Ley e inciso b) del artculo 25 del Reglamento.
18) Retiro de bienes por uno de los socios de la empresa, cuyo cargo es
gerente de ventas.
El gerente de ventas ha retirado bienes en desuso, cuyo costo es de
S/. 6,380 para su uso personal, el retiro fue realizado el 31.07.2014
- Valor de mercado de los bienes retirados (valor de
lista)
- IGV que grava el retiro cargado a gastos (18% de
S/. 7,890)
Permanente
7,890
1,420
9,310
9,310
Temporal
65,850
8,393
(4,197)
Monto no deducible
4,196
Temporal
4,196
Base Legal: Inciso f) del Artculo 37, artculos 40 y 41 de la Ley y artculo 22 del
Reglamento.
11
Permanente
580
Permanente
56,825
TOTAL ADICIONES
805,609
8 trabajadores con
antigedad mayor a
1 ao
12
Renta 2014
5 trabajadores con
antigedad menor
a 1 ao
293,810
126,734
146,905
63,367
144,000
82,500
144,000
63,367
207,367
13
S/.
17,980,884
Consignar en la
casilla 103.
805,609
(207,367)
18,579,126
Consignar en la
casilla 105.
5,573,738
30% de 18,579,126
Menos:
(-) Crdito contra el IR por trabajadores con
discapacidad (Ver Anexo N 4)
SUBTOTAL
(-) Pagos a cuenta (Ver Anexo N 7)
Consignar en la
casilla 125.
(41,616)
5,532,122
(2,920,284)
2,611,838
Consignar en la
casilla 128.
ANEXO N 1
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA A VALORES HISTRICOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 (en nuevos soles)
CUENTAS
10 Efectivo y Equivalente en efectivo
31 diciembre 2014
(Histrico)
Activo
S/.
Pasivo y
Patrim. S/.
Asientos posteriores
al Balance (1)
Debe
S/.
Haber
S/.
Balance Final
al 31.12.2014
Activo
S/.
10,675,492
10,675,492
2,645,871
2,645,871
8,696,621
1,895,980
1,895,980
996,423
996,423
11 Inversiones Financieras
14
Pasivo y
Patrim. S/.
Renta 2014
1,435,780
1,435,780
(84,300)
(84,300)
35,057,121
35,057,121
2,499,340
2,499,340
26 Envases y embalajes
3,115,785
3,115,785
5,726,522
5,726,522
29 Desvalorizacin de existencias
(195,700)
(195,700)
19,919,993
19,919,933
(9,839,500)
20 Mercaderas
37 Activo Diferido
2,726,293
79,724
2,806,017
5,573,738
5,573,738
2,736,057
2,736,057
4,528,250
4,528,250
1,745,420
1,745,420
45 Obligaciones Financieras
405,782
405,782
700,690
700,690
5,950,810
5,950,810
74,755
74,755
29,940,379
29,940,379
52 Capital Adicional
50 Capital
9,435,124
9,435,124
57 Excedente de revaluacin
7,647,425
7,647,425
58 Reservas
1,890,178
1,890,178
59 Resultados acumulados
2,235,967
2,235,967
17,980,884 5,494,014
12,486,870
85,351,445
ANEXO N 2
ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 (en nuevos soles)
Ventas Brutas
102,963,418
(5,714,960)
15
Ventas Netas
97,248,458
Costo de Ventas
(66,784,301)
UTILIDAD BRUTA
30,464,157
Gastos de Operacin
Gastos de Ventas
(7,524,094) *
Gastos de Administracin
(6,719,412) *
(14,243,506)
UTILIDAD DE OPERACIN
16,220,651
Gastos Financieros
(852,680)
Ingresos Financieros
1,298,710
1,314,203
17,980,884
(1)
(5,494,014)
12,486,870
* Incluye la participacin en las utilidades de los trabajadores calculada sobre el importe resultante de la
utilidad contable antes de impuestos ms las adiciones y menos las deducciones establecidas en la Ley del
Impuesto a la Renta. Para el presente caso se ha distribuido en 50% para Gastos de Ventas y 50% para Gastos
de Administracin.
Total participacin de utilidades : 8% de S/ 18,579,126 = 1,486,330
(1) Impuesto a la Renta deducida la parte diferida: 5,573,738 - 79,724 = 5,494,014
ANEXO N 3
DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN
Ejercicio Gravable 2014
IMPUESTO PAGADO
S/.
ABRIL
41,444
41,444
MAYO
41,444
41,444
JUNIO
41,444
41,444
JULIO
41,444
41,444
AGOSTO
41,444
41,444
SETIEMBRE
41,444
41,444
OCTUBRE
41,444
41,444
Renta 2014
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
41,444
Noviembre y diciembre
TOTALES
41,444
41,444
41,444
372,996
372,996
S/.
100,843,760
(-)DEPRECIACIN ACUMULADA
(6,594,735)
94,249,025
31.12.2013
94,249,025
TASA
BASE
Hasta 1'000,000
0.0%
1,000,000
Exceso de 1'000,000
0.4%
93,249,025
372,996
S/.94,249,025
S/.372,996
TOTAL
ITAN
C) DECLARACIN Y PAGO
Nueve cuotas= S/. 372,996 = S/.41,444
9
ANEXO N 4
CRDITO CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA POR TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD
A) Crdito por remuneraciones al personal discapacitado
- 3% del total de remuneraciones devengadas y pagadas
420,544
12,616 (1)
- Lmite mximo
1.44 x RMV x N de trabajadores discapacitados
1.44 x 750 x 13 =
14,040 (2)
Lmite mximo: el menor entre 1) y 2)
B) Crdito por mejoras realizadas en la empresa a favor del personal discapacitado
- 50% del Total Invertido
50% de S/. 58,000 = 29,000 (3)
- Lmite mximo
0.73 x S/. 3,800 x 13 = 36,062 (4)
0.73 x UIT x N de Trabajadores Discapacitados
Lmite mximo: el menor entre 3) y 4)
TOTAL CRDITO CONTRA EL IR SIN DERECHO A DEVOLUCIN POR TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD
12,616
29,000
41,616
Base legal: Numerales 47.2 y 50.2 de los artculos 47 y 50 de la Ley N 29973 y su reglamento Decreto Supremo
N 287-2013-EF
17
ANEXO N 5
DETERMINACIN DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
Diferencia de Bases
Concepto
Contable
Diferencia Temporal
Tributaria
Activa
Pasiva
19,919,993
19,919,993
Depreciacin Acumulada
(9,839,500)
(9,835,304)
4,196
Mercaderias
35,057,121
35,057,121
(195,700)
(65,850)
Importe
Neto
Impuesto a la
Renta Diferido
(30%)
4,196
1,259
195,700
195,700
58,710
65,850
65,850
19,755
265,746
79,724
265,746
0.00
ANEXO N 6
IMPUESTO A LA RENTA NETO DE LOS EFECTOS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
CONCEPTO
IMPUESTO A LA RENTA
5,573,738
(79,724)
5,494,014
ANEXO N 7
DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Ejercicio Gravable 2014
PERIODO TRIBUTARIO
MES DE PAGO
IMPUESTO
RESULTANTE
IMPUESTO PAGADO
S/.
ENERO
FEBRERO
150,000
FEBRERO
MARZO
195,000
MARZO
ABRIL
187,980
41,444
ABRIL
MAYO
175,465
41,444
134,021
MAYO
JUNIO
420,790
41,444
379,346
150,000
374,536
195,000
146,536
JUNIO
JULIO
415,980
41,444
JULIO
AGOSTO
428,760
41,444
387,316
AGOSTO
SETIEMBRE
248,146
41,444
206,702
SETIEMBRE
OCTUBRE
220,786
41,444
179,342
OCTUBRE
NOVIEMBRE
180,789
41,444
139,345
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
150,790
41,444
109,346
DICIEMBRE
ENERO 2015
145,798
372,996
2,547,288
TOTALES
18
PAGOS DEL
ITAN
2,920,284
Renta 2014
145,798
ANEXO N 8
ASIENTOS CONTABLES POSTERIORES AL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
--------------------------1--------------------------
1,486,330
1,486,330
743,165
743,165
1,486,330
5,494,014
892.- Utilidad
88.- Impuesto a la Renta
5,494,014
5,494,014
79,724
5,573,738
12,486,870
892.- Utilidad
59.- Resultados Acumulados
12,486,870
19