Informe Contable
Informe Contable
Informe Contable
S eccin
C ontabilidad
INFORME
Contabilizacin del sistema de embargo por medios telemticos ante grandes compradores (SEMT-GC)....... 27
OPERATIVIDAD CONTABLE
Las estimaciones contables y su incidencia en la determinacin del Impuesto a la Renta................................ 31
ALERTA CONTABLE
Obligacin de realizar reservas patrimoniales . .......................................................................................... 35
INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 37
Informe Contable
Contabilizacin del sistema de embargo por
medios telemticos ante grandes compradores (SEMT-GC)
1. CUESTIONES PRELIMINARES
El artculo 87 del Cdigo Tributario
(en adelante, CT) establece que los
administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin que realice la Administracin Tributaria, teniendo entre otras
obligaciones, el deber de comunicar
a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depsitos, custodia y otros, as como derechos de
crdito cuyos titulares sean los deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique, precisando que mediante resolucin de superintendencia
se designar a los sujetos obligados
a proporcionar dicha informacin, as
como la forma, plazo y condiciones
en que debern cumplirla (numeral
14 del citado artculo).
1
2. DEFINICIN
Tal como se desprende de las cuestiones preliminares de este informe,
el SEMT-GC es un mecanismo creado por la SUNAT que automatiza el
procedimiento de embargo en forma
de retencin a los proveedores de las
principales empresas del pas (denominados como Grandes Compradores), reduciendo tareas administrativas, a travs de una seleccin ms
efectiva del universo a embargar.
Para ello, este mecanismo permite:
Consultar la condicin de Deudor
Tributario en Cobranza Coactiva
de los acreedores (proveedores) de
los Grandes Compradores (contribuyentes que debido a su importancia fiscal, el importe significativo de sus adquisiciones de bienes
y/o servicios y el relevante nmero
de proveedores, son incorporados
al uso del SEMT-GC, mediante resolucin de superintendencia).
Comunicar el Importe a Pagar respecto de cada obligacin contrada
con dichos acreedores; y,
Notificar la (s) Resolucin (es) correspondiente (s).
Consultar la
condicin de Deudor
Tributario en
Cobranza Coactiva
SEMT-GC
Comunicar
el Importe a
Pagar
Notificar la (s)
Resolucin (es)
correspondiente (s)
Seccin Contabilidad
Lo anteriormente descrito lo podemos graficar de la siguiente forma:
SUNAT
28 Asesor Empresarial
PROVEEDORES
Mdulo de
Consulta de
Acreedores y
Comunicacin
del Importe a
Pagar a Acreedores
Mdulo de
Notificacin
Electrnica de
Resoluciones
de Cobranza
Coactiva
EXTRANET
SUNAT
OBJETIVO
Es un aplicativo disponible en
Extranet SUNAT que permite consultar la condicin de
Deudor Tributario en Cobranza Coactiva de los acreedores
de los Grandes Compradores
y comunicar a la SUNAT el o
los Importes a Pagar por cada
obligacin contrada con los
acreedores que tengan la referida condicin
Mdulo de Pago
de Retenciones SUNAT OPEmediante la
RACIONES EN
Boleta Virtual
LNEA (SOL)
1661
Seccin Contabilidad
7. FLUJO DEL PROCESO
b)
Notificacin del Embargo en
forma de Retencin
Es el procedimiento mediante el
cual el Ejecutor Coactivo, dentro
del da hbil siguiente de realizada la comunicacin del Importe a
Pagar, efectuar a travs del mdulo de notificacin electrnica del
SEMT-GC, el depsito de la resolucin que ordena el embargo en
forma de retencin, en la casilla
que se otorgar al Gran Comprador en el intermediario digital.
La comunicacin solo se efectuar si el importe a
pagar respecto de cada obligacin es superior a
S/. 3,500.
DETALLE
EJECUTOR
COACTIVO
9.
DESIGNACIN
DE
LOS
GRANDES COMPRADORES
Tal cual como lo indica el literal d) del
numeral 4 del artculo 118 del CT,
las empresas que utilizarn el sistema
SEMT-GC sern designadas mediante
Resolucin de Superintendencia. En
DETALLE
Resolucin de
Superintendencia
N 149-2009/
SUNAT
Resolucin de
Superintendencia
N 284-2010/
SUNAT
Resolucin de
Superintendencia
N 106-2011/
SUNAT
Resolucin de
Superintendencia
N 194-2011/
SUNAT
Resolucin de
Superintendencia
N 261-2011/
SUNAT
Resolucin de
Superintendencia
N 092-2012/
SUNAT
Que deja sin Efecto la ltima incorporacin de Nuevos Contribuyentes al Uso del Sistema de
Embargo por Medios TelemtiResolucin de
cos ante grandes Compradores
Superintendencia
(SEMT-GC), Establecen Nueva
N 121-2012/
Incorporacin a dicho Sistema y
SUNAT
Modifican la Resolucin de Superintendencia N 149- 2009/SUNAT que dict Disposiciones para
la Implementacin del SEMT-GC.
Resolucin de
Superintendencia
N 244-2012/
SUNAT
Resolucin de
Superintendencia
N 106-2013/
SUNAT
Seccin Contabilidad
APLICACIN PRCTICA
CASO
CONTABILIACIN DEL
SEMT-GC
Con fecha 14 de Febrero de 2015, la
empresa PROVEEDORES DEL SUR
S.A. ha vendido 2 000 cajas de conservas de pescado a la empresa SUPERMERCADOS MS Y MS S.A.C
(designada como Gran Comprador
por la SUNAT), por un importe de
S/. 100 ms IGV cada caja. En ese
sentido, como parte de sus obligaciones tributarias, SUPERMERCADOS
MS Y MS S.A.C. ha cumplido con
comunicar a la SUNAT el importe a
pagar a su proveedor, entidad que le
informa que debe retenerle hasta el
80% del importe a pagar, situacin
que cumple el 20 de febrero de 2015,
abonndole en esa fecha a su proveedor, la diferencia correspondiente. En
relacin a esta operacin nos piden el
registro contable respectivo.
SOLUCIN:
Considerando las normas del Sistema
de Embargo por Medios Telemticos
ante Grandes Compradores (SEMTGC), la forma en que tanto la empresa SUPERMERCADOS MS Y MS
S.A.C (designada Gran Comprador)
como la empresa PROVEEDORES
DEL SUR S.A. contabilizarn la operacin descrita ser la siguiente:
a)
SUPERMERCADOS
MS
Y
MS S.A.C (Gran Comprador)
Inicialmente, el Gran Comprador registrar la operacin de compra de
acuerdo a lo siguiente:
XX
60 COMPRAS
200 000
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
36 000
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes de pago por
cobrar
4212 Emitidas en cartera
14/02 Por la adquisicin
de las mercaderas (cajas
de conservas).
XX
30 Asesor Empresarial
236 000
XX
20 MERCADERAS
200 000
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
14/02 Por el destino de la
adquisicin de las mercaderas.
XX
200 000
188 800
47 200
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS 236 000
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas
manufacturadas
70111 Terceros
14/02 Por la venta de mercaderas (Cajas de conservas de pescado).
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
188 800
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
20/02 Por el embargo en
forma de retencin efectuado por nuestro cliente, designado como Gran
Comprador
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
47 200
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
20/02 Por la cobranza del
Importe por Pagar deducido el Embargo en forma
de retencin
XX
36 000
200 000
188 800
47 200
Seccin Contabilidad
Operatividad Contable
Las estimaciones contables y su incidencia en la
determinacin del Impuesto a la Renta
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
Uno de los fines ms importantes de
la ciencia contable es mostrar razonablemente la situacin financiera y el
resultado del ejercicio de la entidad,
para lo cual es necesario que cada
elemento de los Estados Financieros
se encuentre correctamente expresado de acuerdo a la normatividad contable. De lo contrario, una deficiente
informacin podra conllevar a una
toma de decisiones equivocada y a
un perjuicio a los usuarios internos y
externos de esta informacin.
No obstante lo indicado, en el mbito
fiscal, la Ley del Impuesto a la Renta
prohbe de manera expresa la deduccin de ciertos gastos vinculados a las
provisiones y estimaciones contables,
lo cual origina un mayor impuesto a la
renta corriente y, asimismo, la determinacin del impuesto a la renta diferido.
En ese sentido, y teniendo en cuenta la
importancia del tema, en el presente informe abordaremos los aspectos contables y tributarios relacionados a las provisiones y estimaciones contables ms
usuales que registran las empresas.
2. LA ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
2.1 Medicin de las cuentas por
cobrar
Cuando una empresa efecta ventas
al crdito, efecta prstamos de dinero, o genera otras cuentas por cobrar
es inevitable que algunos clientes y/o
deudores incumplan con el pago de
sus deudas por problemas de liquidez
o por mala fe en los negocios. En tal
sentido, la empresa afectada debe estimar la parte de la deuda que no ser
cobrada, lo cual afectar directamente a los resultados del ejercicio.
Segn lo dicho, la NIIF 9 Instrumentos Financieros seala que las cuentas
por cobrar (activo financiero) debern
medirse al costo amortizado si se cumplen las dos condiciones siguientes:
a) El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los activos para
obtener los flujos de efectivo contractuales.
b) Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas especificadas, a flujos de
efectivo que son nicamente pagos del principal e
intereses sobre el importe del principal pendiente.
Por lo cual, deducimos que las cuentas por cobrar de una entidad deben
medirse al costo amortizado, el cual
comprende la medida inicial de dicho
activo menos los reembolsos del principal, ms o menos la amortizacin
acumulada (calculada con el mtodo de la tasa de inters efectiva) de
cualquier diferencia entre el importe
inicial y el valor de reembolso en el
vencimiento, y menos cualquier disminucin por deterioro del valor o incobrabilidad (reconocida directamente
o mediante el uso de una cuenta correctora).
2.2 Deterioro del valor de las
cuentas por cobrar
Una entidad debe evaluar al final de
cada periodo sobre el que se informa
si existe evidencia objetiva de que un
activo financiero (o un grupo de ellos
medidos al costo amortizado) esta deteriorado.
Al respecto, la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin dispone que un activo financiero, o un grupo de ellos, estar deteriorado, y se habr producido una
prdida por deterioro del valor si,
existe evidencia objetiva del deterioro como consecuencia de uno o ms
eventos que hayan ocurrido despus
del reconocimiento inicial del activo
(un evento que causa la prdida) y
ese evento o eventos causantes de la
prdida tienen un impacto sobre los
flujos de efectivo futuros estimados
del activo financiero o del grupo de
ellos, que pueda ser estimado con fiabilidad.
La evidencia objetiva de que un activo
o un grupo de activos estn deteriorados incluye la informacin observable
que requiera la atencin del tenedor
del activo sobre los eventos que causan la prdida. Por consiguiente, el
deterioro podra haber sido causado
por el efecto combinado de diversos
eventos, entre ellos tenemos los siguientes:
a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado;
b) Infracciones de las clusulas contractuales, tales como incumplimientos o moras en el pago de los
intereses o el principal;
Seccin Contabilidad
Al respecto, se entiende que para
la provisin de las deudas incobrables, estas deben estar debidamente identificadas y respaldadas en el
comprobante de pago, titulo valor o
documento que corresponda. En ese
sentido, en ningn caso sern aceptadas las provisiones genricas o globales que pueda efectuar la empresa.
SOLUCIN:
CASO N 1
ESTIMACIN DE COBRANZA
DUDOSA
La Empresa INVERSIONES METALRGICAS S.A.C. posee al 31.12.2015
una letra por cobrar vencida de
S/. 61 000 del cliente LOS DIAMANTES S.A.C. Al respecto, se conoce
que el vencimiento de la letra (N
001254) fue el 31.03.2015 y que la
empresa deudora no cancel su obligacin y que est se encuentra en
quiebra y est prxima a liquidarse.
Asimismo, se sabe que INVERSIONES
METALRGICAS S.A.C. ha efectuado
el protesto de la letra de acuerdo a las
formalidades exigidas por la Ley de Ttulos y Valores y ha exigido el pago de
la deuda a travs de cartas notariales,
32 Asesor Empresarial
61 000
61 000
11 000
11 000
50 000
En ese sentido, cabe indicar que a travs del castigo de la cuenta por cobrar
no se afectan a los resultados, puesto
que esto ya ocurri en el momento en
el cual la entidad realiz la provisin
(estimacin) de deudas incobrables.
Para efectos tributarios, la normatividad del Impuesto a la Renta dispone
que para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere
Seccin Contabilidad
que la deuda haya sido provisionada.
Al respecto, debemos sealar que con
esta disposicin la norma excluira la
posibilidad de realizar la provisin y el
castigo en un mismo ejercicio, puesto
que como indicramos anteriormente,
para realizar la provisin es un requisito que esta figure al cierre del ejercicio
en el Libro de Inventario y Balances en
forma discriminada, lo cual no podra
realizarse si la provisin y el castigo se
registran en el mismo ejercicio.
Ahora bien, para efectuar el castigo
adems de que la deuda se encuentre
provisionada se debe cumplir tambin
con alguna de las siguientes condiciones planteadas en el siguiente esquema:
a) Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza,
salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas
o que el monto exigible a cada deudor no exceda
de 3 UITs. La exigencia de la accin judicial alcanza,
inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se
desconoce, debiendo segurseles la accin judicial
prescrita por el Cdigo Procesal Civil.
b) Tratndose de castigos de cuentas de cobranza
dudosa a cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en va de transaccin, deber
emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si
el deudor realiza actividad generadora de rentas
de tercera categora, considerar como ingreso
gravable el monto de la deuda condonada.
c) Cuando se trate de crditos condonados o capitalizados por acuerdos de la Junta de Acreedores conforme
a la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo caso
el acreedor deber abrir una cuenta de control para
efectos tributarios, denominada Acciones recibidas
con ocasin de un proceso de reestructuracin.
3. DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
3.1 Medicin de los inventarios
La NIC 2 seala que los inventarios
son activos que se encuentran en las
siguientes situaciones:
a) Son posedos por la entidad para ser vendidos en el
curso normal de la operacin;
b) Se encuentran en proceso de produccin, para su
posterior venta; o
c) Se encuentran en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
CASO N 3
DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
La empresa PRINTMARKET S.A. se
dedica a la comercializacin de impresoras en el mercado interno, y
mantiene en su almacn 20 impresoras modelo AXL, las cuales debido a
los cambios de tecnologa han perdido su valor en el mercado, tenindose
los siguientes datos:
Informacin al 31.12.2014
Costo de las mercaderas registrado en libros S/. 15 000
Valor actual de venta de las mercaderas S/. 13 000
MONTO
S/. 11 500
Desvalorizacin de mercaderas
S/. 3 500
3 500
3 500
Tal como hemos indicado en el numeral 3.3, este gasto no ser aceptado y
deber ser materia de adicin en la DJ
Anual del Impuesto a la Renta Anual.
4. DESVALORIZACIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO
4.1 Consideraciones de la NIC 36
Un activo estar contabilizado por
encima de su importe recuperable
cuando su importe en libros exceda
del importe que se pueda recuperar
del mismo a travs de su utilizacin
Seccin Contabilidad
o de su venta. Si este fuera el caso, el
activo se presentara como deteriorado y la entidad debera reconocer una
prdida por deterioro del valor de ese
activo.
Para tales efectos, la entidad evaluar, al final de cada periodo sobre el
que se informa, si existe algn indicio
de deterioro del valor de algn activo. Si existiera este indicio, la entidad
estimar el importe recuperable del
activo.
4.2 Clculo del importe de deterioro del activo
El deterioro de un activo puede ser definido como la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a
su importe recuperable. Para tal efecto, el importe recuperable, es el importe mayor entre el valor razonable
menos los costos de venta y el valor
en uso de dicho activo.
IMPORTE
RECUPERABLE
el mayor
entre
Valor Razonable
menos Costos de Venta
Valor en Uso
Ahora bien con la finalidad de entender mejor este tema definiremos los
conceptos de valor razonable y de valor de uso.
Valor razonable menos los costos de
venta.- Es el importe que se puede obtener por la venta de un activo en una
transaccin realizada en condiciones
de independencia mutua, entre partes
interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposicin.
Valor en uso.- Es el valor presente de
los flujos futuros de efectivo estimados
que se espera obtener de un activo o
unidad generadora de efectivo.
4.3 Aspectos Tributarios
En lo concerniente al Impuesto a la
Renta, en principio podemos sealar
que el gasto por desvalorizacin de
activos no es aceptado, de acuerdo a
lo establecido en el inciso f) del artculo
44 de la Ley de Impuesto a la Renta.
No obstante, cabe sealar que el
artculo 43 de la citada ley dispone
que los bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o
fuera de uso, podrn, a opcin del
contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de
baja, por el valor an no depreciado
a la fecha del desuso, debidamente
comprobado.
A mayor detalle, el Reglamento de la
Ley del Renta en el inciso i) del artculo
22 seala que en caso que alguno
34 Asesor Empresarial
CASO N 4
DESVALORIZACIN DE ACTIVOS
INMOVILIZADOS
La empresa TABLERO NORTE S.A.
posee una mquina industrial que se
encuentra registrada por un valor de
adquisicin de S/. 600 000 y una depreciacin acumulada de S/. 200 000.
Al cierre del ejercicio 2014 la entidad
considera que existe un indicio de deterioro de dicha maquinaria, puesto
que existen evidencias razonables y
fundamentadas sobre la obsolescencia de dicho activo, motivo por el cual
debe proceder a calcular el importe
recuperable de dicho activo y contabilizar el importe de la prdida por
deterioro, segn corresponda.
En ese sentido, la empresa presenta la
siguiente informacin:
- El valor de uso en S/. 280 000.
- El valor de venta de la mquina asciende a S/. 270 000.
- Asimismo, se tiene conocimiento
que para vender el citado activo es
necesario pagar una comisin del
S/. 5,000 por la transaccin.
- El activo se mide al costo menos la
depreciacin acumulada de acuerdo a la NIC 16.
Con estos datos, la empresa, nos consulta acerca del clculo y la contabilizacin de la desvalorizacin de dicha
maquinaria.
SOLUCIN:
De acuerdo a los datos planteados,
procederemos a determinar la prdida por deterioro del activo.
a) En principio, hallamos el valor razonable menos los costos de venta
y el valor de uso de la maquina.
120 000
120 000
Seccin Contabilidad
Alerta Contable
Obligacin de realizar reservas patrimoniales
1. INTRODUCCIN
Finalizado cada ejercicio econmico,
las empresas en general deben decidir qu destino otorgar a los resultados positivos generados en dichos
perodos. As tenemos como uno de
los conceptos a considerar en estos
casos, el de la formacin de reservas.
Sobre el particular, se puede afirmar
que las reservas son muy importantes
para las empresas por que refuerzan
su patrimonio ante futuras eventualidades que pudieran ocurrir. En efecto, los montos reservados pueden ser
destinados a cubrir prdidas, a su capitalizacin o a otras opciones que se
considere conveniente.
En relacin a este tema, es importante
recordar que existen diferentes clases
de reservas; estn las legales, facultativas, para reinversin, contractuales,
estatutarias, entre otras.
Considerando lo antes sealado,
en la presente Alerta Contable desarrollamos los principales aspectos
que debemos tomar en cuenta para
realizar las reservas. Asimismo, mostramos el tratamiento que les corresponde de acuerdo al tipo de unidad
empresarial de que se trate.
2. DEFINICIN
En opinin de Enrique Elas Laroza1
se entiende bajo el nombre de Reservas, los beneficios o utilidades no
distribuidas, de cualquier clase que
stos sean, que quedan excluidos del
reparto y se afectan a un fin futuro determinado, proporcionando a la empresa una mayor solidez econmica y
financiera.
3. TIPOS DE RESERVAS
Aun cuando diversos autores consideren la existencia de una diversidad de
tipos de reservas, consideramos que
las ms importantes son las siguientes:
a) Reservas por Reinversin:
Las Reservas por Reinversin son
aquellas destinadas para reinvertirlas en la empresa al amparo de
dispositivos de ley.
ELIAS Laroza, Enrique, Derecho Societario Peruano,
Editora Normas Legales, Trujillo, Per.
b) Reservas Legales:
Seccin Contabilidad
de reserva legal hasta que alcance
la quinta parte del capital.
Utilidad Contable
70 000
Capital
(7 000)
7% del Capital
S/. 56 000
A diferencia de la regulacin existente para las Sociedades Annimas, as como para las EIRL, para
el caso de las Empresas Unipersonales, no existe una regulacin expresa para la formacin de reservas legales.
No obstante lo anterior, ello no quita la posibilidad que estas entidades efecten Reservas Facultativas
u otras. En tal sentido, consideramos que al igual que todas las
empresas, es sugerible que estas
entidades tambin realicen fondos
de Reservas, pues ello ayudar a
mejorar la situacin patrimonial de
las mismas.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
CLCULO DE LA RESERVA LEGAL
El contador general de la empresa MANUFACTURAS SAN MIGUEL
S.A.C. nos consulta cmo determinar
la Reserva Legal, tomando en consideracin que cuenta con la siguiente
informacin:
Utilidad Contable 2014:
S/. 20 000
S/. 36 000
Informacin Adicional:
Capital de la empresa
S/.
00
SOLUCIN:
Las sociedades annimas, entre otras
empresas, estn en la obligacin de
efectuar una reserva legal, la cual
debe efectuarse sobre la utilidad distribuible, concepto que aunque no ha
sido definido por la LGS, estara referida al resultado contable, neto de
36 Asesor Empresarial
CLCULO
CLCULO
TRIBUTARIO CONTABLE
DETALLE
100 000
100 000
20 000
120 000
100 000
(36 000)
(30 000)
7 000
CASO N 2
OBLIGACIN DE REALIZAR
RESERVAS EN UNA EIRL
La empresa MERCURIO E.I.R.L. ha
obtenido una utilidad contable neta de
Impuesto a la Renta de S/. 100 000.
Sobre el particular, el contador de la
citada empresa nos consulta si la misma est obligada a realizar Reservas
Legales. Considerar que el monto de
la cuenta Capital es de S/. 800 000.
IMPORTE
63 000
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS
7 000
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
58 RESERVAS
582 Legal
x/x Por la detraccin de la
reserva legal de las utilidades no distribuidas.
XX
SOLUCIN:
IMPORTE
S/. 100 000
Reserva Legal
10%
Reserva Legal
S/. 10 000
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS
10 000
591 Utilidades no distribudas
5911 Utilidades acumuladas
58 RESERVAS
582 Legal
x/x Por la detraccin de la
reserva legal de las utilidades no distribuidas.
XX
10 000
IMPORTANTE
Las Reservas son importantes por que:
a) Aumentan los medios de accin de la sociedad con miras a sus futuras necesidades, por
ejemplo, planes de expansin en el mercado,
necesidades de capital de trabajo, aumento
de liquidez de activo u otros similares.
b) Respaldan el planeamiento de reinversiones
o para adquirir bienes para la ampliacin o
diversificacin de la actividad social, que requieren generalmente el empleo de las utilidades de varios ejercicios.
c) Compensan riesgos o prdidas futuras que
pueden vislumbrarse.
d) Aseguran la estabilidad de los dividendos futuros de la sociedad.
e) Permiten asegurar el cumplimiento futuro de
obligaciones contractuales que la sociedad
ha asumido, para lo cual se ha comprometido
a reservar una parte determinada de los beneficios.
I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD
Qu miden?
Las Razones de Rentabilidad miden la capacidad de la empresa para generar riqueza. Tienen por objetivo analizar el
resultado obtenido a partir de ciertas decisiones y polticas
en la administracin de los fondos de la empresa.
Estas razones expresan el rendimiento de la empresa en relacin con sus ventas, activos, pasivos o patrimonio. Conocer
estas cifras es importante, ya que la empresa necesita producir utilidad para poder existir.
Niveles
A fin de determinar si la Razn del Rendimiento sobre la Inversin obtenida en una empresa
es ptima o no, va a depender del sector en
el que se encuentra la empresa, no existiendo
indicadores estndares.
Qu
mide?
Las principales razones que miden la rentabilidad en un negocio son las siguientes:
RAZN DEL
RENDIMIENTO SOBRE
LOS PASIVOS
TOTALES
Cmo se
determina?
Cada Nuevo Sol de los pasivos totales, produjeron un rendimiento del x%.
Niveles
A fin de determinar si la Razn del Rendimiento sobre los Pasivos Totales obtenida
en una empresa es ptima o no, va a depender del sector en el que se encuentra
la empresa, no existiendo indicadores estndares.
Qu
mide?
Qu
mide?
Cmo se
determina?
RAZN DEL
RENDIMIENTO SOBRE EL
PATRIMONIO
Utilidad Neta
Patrimonio
Cmo se
interpreta?
Niveles
A fin de determinar si la Razn del Rendimiento sobre el Patrimonio obtenida en una empresa es ptima o no, va a depender del sector en
el que se encuentra la empresa, no existiendo
indicadores estndares.
Qu
mide?
RAZN DE
RENDIMIENTO SOBRE LA Cmo se
INVERSIN determina?
Cmo se
interpreta?
Utilidad Neta
Activo Total
Utilidad Neta
Pasivo Total
Cmo se
interpreta?
RAZN
UTILIDAD
ANTES DE
IMPUESTOS /
VENTAS
Razn Utilidad
antes Impuestos / Activo
Cmo se
interpreta?
La empresa genera una utilidad antes de Impuestos del x% por cada Nuevo Sol invertido
en sus activos.
Niveles
Qu
mide?
Razn Utilidad
de Impuestos
= Utilidad antes
Ventas
Ventas
I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD
Cmo se
interpreta?
Niveles
Qu
mide?
RAZN
UTILIDAD
POR
ACCIN
RAZN
UTILIDAD
BRUTA
RAZN
UTILIDAD
NETA
Cmo se
determina?
Cmo se
determina?
RAZN
UTILIDAD
NETA
Utilidad Neta
= N acciones
comunes
Niveles
Qu
mide?
Utilidad Neta
Ventas
Cmo se
interpreta?
Niveles
Se obtiene dividiendo la Utilidad Neta del ejercicio entre el nmero de acciones comunes.
Cmo se
interpreta?
Cmo se
determina?
Qu
mide?
Utilidad Bruta
Ventas
Cmo se
interpreta?
La utilidad bruta por cada Nuevo Sol de ventas fue de S/. xxx.
Niveles
Qu
mide?
La Razn Utilidad Neta relaciona la utilidad lquida con el nivel de las ventas netas. En otras
palabras mide el porcentaje de cada Nuevo Sol
de ventas que queda despus de que todos los
costos y gastos, incluyendo los impuestos, han
sido deducidos.
De lo anteriormente sealado, podemos afirmar que cuanto ms grande sea el margen
neto de la empresa tanto mejor. Este ratio
permite evaluar si el esfuerzo hecho en la
operacin durante el perodo de anlisis, est
produciendo una adecuada retribucin para el
empresario.
38 Asesor Empresarial
RAZN
UTILIDAD
OPERATIVA
Razn Utilidad
Operativa
Utilidad Operativa
Ventas
Cmo se
determina?
Niveles