Resumen 1 Contabilidad Superior
Resumen 1 Contabilidad Superior
Resumen 1 Contabilidad Superior
Contabilidad Superior
UNIDAD I
Normas Contables
Las normas contables son reglas para la tarea de preparar informacin
contable. Dicho trabajo implica:
1. La medicin del patrimonio y su evolucin en el tiempo.
2. La preparacin de los informes contables (normas de valuacin y
exposicin).
Normales legales
La norma legal obliga a los emisores de los estados contables y a los
profesionales que deben emitir opinin sobre los mismos.
Lo que suele cuestionarse contra el dictado de normas legales en materia
contable y de aplicacin profesional es el riesgo a su desactualizacin, frente a
la dinmica de los cambios propios de cualquier profesin.
Las N.L. ms importantes que poseen alguna regulacin en materia contable
son:
Ley N 19550 de sociedades comerciales (Cdigo de Comercio).
Ley N 20337 de cooperativas (Cdigo de Comercio).
Resoluciones de los organismos de contralor:
Inspeccin General de Justicia o Personas Jurdicas (controla sociedades
comerciales).
Comisin Nacional de Valores (controla entidades que cotizan sus acciones
en mercados de valores).
BCRA (controla Bancos y entidades financieras.
Superintendencia de Seguros (controla compaas de seguros).
INAES (Instituto Nacional de Asociativismo y Economa Social (controla las
cooperativas)
Normas Profesionales o Tcnicas
Las facultades legales que tienen los consejos profesionales para dictar
normas que regulen el ejercicio de la profesin, se enfrenta a su vez con la
responsabilidad que tienen respecto la administracin de la matrcula.
La ley nacional 20488 regula el ejercicio de las profesiones en ciencias
econmicas en todo el pas, y establece que en la emisin de dictmenes los
contadores pblicos debern aplicar las normas de auditora aprobadas por los
organismos profesionales cuando ello sea pertinente.
Con la creacin de los Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas, son
stos los encargados de sancionar las normas contables profesionales vigentes
15.
16.
17.
18.
20.
21.
Aplicar las normas contables actualmente Las NIIF. Las NIIF para PyMES.
vigentes.
UNIDAD II
NORMAS PROFESIONALES VIGENTES
Resolucin Tcnica N 16: Marco Conceptual
Objetivos de los Estados contables
Proveer informacin sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha
determinada y su evolucin econmica y financiera en el perodo que abarcan
(ejercicio econmico) para facilitar la toma de decisiones econmicas.
Usuarios de la informacin
1. Propietarios y directores del2. Inversores actuales y potenciales.
ente.
3. Empleados.4. Clientes
5. El Estado. 6. Acreedores actuales y potenciales.
1.
Situacin Patrimonial
Los elementos relacionados con la situacin patrimonial son:
Los Activos: un ente tiene un activo cuando debido a un hecho ya ocurrido,
controla los beneficios econmicos que produce un bien (material o inmaterial,
con valor de cambio o de uso para el ente). Valor de cambio se tiene cuando se
puede: canjear por efectivo u otro activo, usarlo para cancelar obligaciones, o
distribuirlo a los propietarios del ente. Valor de uso tiene un bien cuando puede
ser utilizado para alguna actividad productora de ingresos
Los Pasivos: un ente tiene un Pasivo cuando debido a hechos acontecidos
est obligado a entregar activos o prestar servicios a otra persona, o es
altamente probable que ello ocurra. La obligacin debe ser ineludible,
altamente probable, susceptible de tener un valor monetario, determinada o
determinable.
El Patrimonio Neto: resulta de los aportes de sus propietarios o asociados y la
acumulacin de resultados. En los estados contables: PN = ACTIVOS PASIVOS.
Participaciones de Accionistas no controlantes en los patrimonios de las
empresas controladas. En dicho caso: PN=A-P-Participaciones.
2.
8
Evolucin Patrimonial
Durante un perodo, la cuanta del Patrimonio Neto de un ente vara por:
Transacciones con los propietarios: aumentos o retiros de capital.
Resultado de un perodo, que provienen de:
1. Flujos de ingresos, gastos, ganancias y prdidas:
Ingresos: aumentos de PN por la actividad principal del ente, que resultan
de ventas y tambin de actividades internas como el crecimiento natural de
determinados activos.
Gastos: disminuciones de PN relacionadas con ingresos, es decir, que si
bien generan salida de dinero, tiene como finalidad la contraprestacin de
ingresos.
Ganancias: aumentos de PN originados en operaciones secundarias o
accesorias, o bien, hechos o circunstancias que afectan al ente.
Prdidas: disminuciones de PN originadas en operaciones secundarias o
accesorias, o hechos o circunstancias que afectan al ente.
Costos: sacrificio econmico para generar recursos.
2. Impuestos que gravan las ganancias.
3. La participacin de los accionistas no controlantes en los resultados.
Variaciones puramente cualitativas:
Son aquellas que no alteran el monto del patrimonio:
Canje de un activo por otro.
Sustitucin de un pasivo por otro.
Cancelacin de un pasivo entregando un activo.
3.
Evolucin financiera
Se refiere a la evolucin del efectivo y los equivalentes de efectivo,
considerando como tales: las inversiones de alta liquidez, fcilmente
convertibles en efectivo, y que no estn sujetas a riesgos de cambio de valor.
MODELO CONTABLE
Un modelo tiene por objeto la simplificacin de la realidad: tratar de definir
una realidad compleja a travs de las variables importantes. El modelo
contable utilizado para la preparacin de los Estados Contables est
determinado por los siguientes criterios:
1. Unidad de Medida
Los estados contables deben expresarse en moneda homognea, de poder
adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. Debido a la inflacin, el poder
adquisitivo disminuye.
2. Criterios de Medicin
Las mediciones contables peridicas de los elementos que cumplen las
condiciones para reconocerse en los Estados Contables, podran basarse en los
siguientes atributos:
De los activos: su costo histrico; su costo de reposicin; su valor neto de
realizacin; el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor
actual).
De los pasivos: su importe original; su costo de cancelacin; el importe
descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual).
Es importante analizar lo siguiente:
a. Costo Histrico: medir el valor de los bienes y deudas en funcin del
sacrificio que el ente tuvo que hacer para poseerlos.
b.Valores Corrientes: se mide en funcin de la riqueza que produce poseerla.
Est en funcin del destino probable de los bienes. Ser valores corrientes de
cambio cuando el destino sea la realizacin del bien, frente a lo cual se valuar
al valor que el mercado pague; en cambio, ser valores corrientes de
utilizacin econmica, cuando el destino sea la utilizacin del bien, por lo que
el bien se valuar al Valor Actual del flujo neto de fondos que esperamos que el
bien nos produzca. Los valores corrientes podrn ser igual o menor al Valor
Recuperable (mayor valor entre el valor de mercado y el valor de uso). Jams
podr ser mayor que el VR ya que se estara reflejando algo falso, y el activo se
estara sobrevaluando, originando resultados ficticios: al dividir las ganancias,
parte del patrimonio tambin se distribuye (Agamiento del capital).
Clculos importantes:
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3. Capital a Mantener
Financiero: mantener la misma unidad monetaria igual al que se aport al
inicio de la actividad.
Operativo: mantener un capital que nos asegure poder comprar la misma
cantidad de bienes que poseamos al inicio para producir la actividad.
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UNIDAD III
Medicin Contable en general
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Criterios Generales
Para la medicin contable de activos y pasivos y de los resultados
relacionados se aplicarn los siguientes criterios generales:
a. Efectivo: a su valor nominal.
b.Colocaciones de fondos y cuentas a cobrar en moneda:
1. Cuando exista intencin y factibilidad de su negociacin, cesin o
transferencia: valor neto de realizacin.
2. En los restantes casos, se considerarn:
La medicin original del activo.
La porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los
importes a cobrar a sus vencimientos, calcula exponencialmente con la
TIR determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta.
Las cobranzas efectuadas.
c. Cuentas a cobrar en especie: de acuerdo con los criterios establecidos para
los activos que se espera recibir.
d.Participaciones permanentes en entes sobre los que se tenga control, control
conjunto o influencia significativa: considerando la medicin de sus patrimonios
y los porcentajes de participacin sobre ellos.
e. Bienes destinados a la venta o a ser consumidor en el proceso de obtencin
de bienes o servicios: a su valor corriente.
f. Bienes de uso y otros activos NO destinados a la venta: a su costo histrico
(en su caso, menos depreciaciones/amortizaciones).
g.Pasivos a cancelar en moneda:
1. Cuando exista la intencin y factibilidad de su pago anticipado: a su costo
corriente de cancelacin.
2. En los restantes casos, se considerarn:
La medicin original del activo.
La porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los
importes a pagar a sus vencimientos, calcula exponencialmente con la TIR
determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta.
Los pagos efectuados.
h.Pasivos a cancelar en especie:
1. Cuando deban entregarse bienes que se encuentran en existencia o
puedan ser adquiridos: al costo de cancelacin de la obligacin.
2. Cuando deban entregarse bienes que deban ser producidos o prestar
servicios, se tomar el importe que fuere mayor entre las sumas recibidas
del acreedor y el costo de cancelacin de la obligacin.
MEDICIN CONTABLE DE LOS COSTOS
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14
Costos financieros
Se considerarn costos financieros los intereses (explcitos o implcitos),
actualizaciones monetarias, diferencias de cambio, entre otros ms.
Tratamiento Preferible
Los CF deben ser reconocidos como gastos del perodo en que se devengan.
Tratamiento alternativo permitido
Podrn activarse costos financieros en el costo de un activo cuando se
cumplan estas condiciones:
El activo se encuentra en produccin, construccin, montaje o terminacin, y
tales procesos son, por su naturaleza, de duracin prolongada.
Tales procesos no se encuentran interrumpidos o slo se encuentran
interrumpidos por demoras temporarias necesarias para preparar el activo para
su uso o venta.
El perodo de produccin, construccin, montaje o terminacin no excede del
tcnicamente requerido.
Las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de ser
usado/vendido no se encuentran sustancialmente completas.
El activo NO est en condiciones de ser vendido, usado en la produccin de
otros activos o puesto en marcha.
En caso de aplicar el este tratamiento alternativo, debe hacerse
consistentemente para todos los costos financieros definidos por esta norma y
con todos los activos que cumplan con las condiciones indiciadas previamente.
Del total de los CF, primero se activarn los que se hayan incurrido para
financiar total o parcialmente y en forma especfica a los activos que cumplan
con las condiciones antes descriptas, siendo tal financiacin demostrable.
Ahora bien, para aquellos activos que, reuniendo las condiciones, no hayan
sido financiados especficamente, la asignacin de los CF se proceder de la
siguiente manera:
15
16
del
Costo de
Adquisici
n
Precio
Salida
Momento
de Intecambio
Precio
Entrada
Costo de
NO aplica Reposici
n
RESULTADO POR
Precio
Salida
VNR
RESULTADO POR
Momento
de Cobranza
Precio
Entrada
Precio
Salida
Neto
percibido
Precio
Venta
RESULTADO
TENENCIA
Hechos Contingentes
VENTA
FINANCIERO
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UNIDAD III
Caja y Bancos (disponibilidades)
Es el primero rubro del Activo, considerando que los mismo de ordenan en
funcin de su disponibilidad o liquidez (cualidad de los activos para ser
convertidos en dinero efectivo de forma inmediata sin prdida significativa de
su valor).
Ubicacin en el Activo
El Activo comprende todos los bienes y derechos contra terceros que son
propiedad o estn a disposicin del ente.
El Activo, segn las R.T. N 8 y 9 se expone en dos partes:
Activo Corriente: comprende aquellos que se estima se transformarn en
dinero o equivalente dentro de los doce meses posteriores a la fecha de cierre
de ejercicio.
Activo No Corriente: son aquellos cuyo plazo de realizacin supera los
doce meses posteriores al cierre de ejercicio.
Ordenamiento del Activo
Segn lo disponen las mencionadas normas, tanto el Activo Corriente como
el Activo No Corriente las partidas que lo componen se ordenan en forma
decreciente en funcin de su liquidez global.
Partidas o Rubros del Activo
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Cuentas Representativas
1. Caja o Recaudaciones a Depositar
2. Fondo Fijo
3. Valores a Depositar/al Cobro
4. Banco Cuenta Corriente
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Controles ms frecuentes
1. Arqueo de Caja
Es el recuento de valores existentes en la caja de caudales, que
corresponden al contenido de la cuenta Caja.
Luego del arqueo, es necesario realizar la depuracin del saldo de la
cuenta Caja, sabiendo que slo deben pertenecer a la misma el dinero en
efectivo, los cheques corrientes y valores de liquidez similar.
En consecuencia se debitan con cuenta representativa, extrayendo as de
Caja, valores que no pertenecen a dicha cuenta, tales como:
Cheques de pago diferido (Valores a Cobrar)
Cheques de otras plazas con plazo de cobranza prolongado, y adems
deben considerarse los gastos que devengar su depsito y registrarlos
(Valores al cobro o Valores a Depositar, Gastos Bancarios, Gastos Bancarios a
Pagar)
Vales por anticipos de viticos (gastos de viticos y movilidad=devengado,
gastos de viticos pagados por adelantados=NO devengado)
Sueldos (anticipo de sueldos).
Comprobantes de pago de gastos (nombre de la cuenta de resultado
negativo).
Para finalizar, debe compararse el saldo resultante luego de la depuracin
con el detalle de elementos existentes, y de haber diferencias, registrarlas en
funcin de las reglas de la empresa:
Si son cargo del cajero: Deudores Varios, a Caja.
Si se hace cargo la empresa: Diferencias de Caja, a Caja.
2. Conciliacin Bancaria
Consiste en un primer paso en comparar los movimientos del resumen de
cuentas que remite el Banco con los del mayor de la cuenta Banco.
De dicha comparacin, quedarn marcadas las diferencias entre ambos
registros, con las cuales se pasar en un segundo paso a la conciliacin
propiamente dicha, en la cual:
Por un lado se partir del saldo segn los registros de la empresa,
modificando el mismo con aquellos movimientos registrados en el Banco y no
asentados en la contabilidad del ente (MENOS: gastos bancarios, intereses
bancarios; MAS: depsitos de 3ros, prstamos bancarios).
Por otro lado se partir del saldo segn el resumen de cuentas bancario,
modificndolo con los movimientos registrados en la contabilidad del ente, y no
contabilizado por el banco (MENOS: cheques emitidos y no contabilizados;
MS: depsitos no registrados en el Banco).
Saldo segn Libro
MENO
S
Gastos Bancarios No
contabilizados
Intereses Bancarios
MS
MS
ros
Depsitos de 3
Prstamos Bancarios
Cuando se emite
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a Valores a Pagar
Valores a Pagar
a Banco c/c
el ch/ diferido
)
Cuando vence
el cheque
|
|
Cuando emite
el ch/ diferido
Banco c/c
|
|
Al cierre antes
de la Conciliacin
a Valores a Pagar
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Fondo Fijo
Consiste en una especie de Caja Chica utilizada en empresas para el pago
de gastos menores.
Su funcionamiento se complementa con algunas reglas indispensables que
debe seguirse en las empresas medianamente organizadas para la utilizacin
del dinero en efectivo y en general sus pagos.
Reglas para movimiento de fondos en Empresas
Todo lo recaudado se deposita diariamente en el Banco c/c, de all que el
nombre de la cuenta en vez de Caja es Recaudaciones a Depositar.
Los pagos se realizan sin excepcin con cheques librados a la orden del
beneficiario.
Los gastos menores que no justifican la emisin de un cheque, y que
adems requieren un pago en forma inmediata, se realizan utilizando el
Fondo Fijo.
Reglamento para el funcionamiento del Fondo Fijo
Se fija el monto total del Fondo Fijo, cuya creacin y reposicin se realizar
mediante la emisin de un Cheque del Banco c/c.
Se establece el monto mximo que en cada pago corresponder afrontar
con dicho fondo.
Se fija el monto o porcentaje de lo consumido del fondo para que
corresponda la rendicin y reposicin del mismo.
Creacin
Rendicin
Reposicin
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Cupn Corrido:
V.N. x Tasa de Inters Mensual x Meses
el ltimo cobro de rentas hasta la fecha de
VN x i x Mese
Valor del Ttulo Pblico:
XXXXXXX
Valor de Mercado
X
XXXXXXX
+
Gasto por Compra
X
XXXXXXX
X
XXXXXXX
Cupn Corrido
X
XXXXXX
Valor del Ttulo
XX
3. Registracin de lo determinado:
Ttulo Pblico
Cupn Corrido
a Banco C/c
4. Cobranza Renta:
Caja
a Cupn Corrido
a Banco C/c
5. Cierre antes de la fecha de cobro
Rentas a Cobrar
Devengamiento al
a Rentas Ganadas Cierre del Ejercicio
Caja
a Cupn Corrido
a Rentas a Cobrar
siguiente
Se coloca el
dinero
Caja
Rentas a devengar
a Rentas Ganadas
a Plazo Fijo
Vence el plazo
fijo
2.
Plazo fijo (monto)
a Banco C/c (monto)
Caja (monto+rentas)
Se coloca el
dinero
25
3.
26
Se coloca el
plazo fijo
Caja
Rentas a Devengar
a Plazo Fijo
a Rentas a Cobrar
a Rentas Ganadas
Vence el plazo
fijo
VALOR
ACTUAL
VALOR
= FUTUR
O
1
(1 + i)n
MP Directa
+
-
G
+ MO Directa + Indirectos F
Entra al
cambiado.
Valor
del
Bien
que
se
ha
Obsolescencia
Es la prdida que sufren ciertos bienes de uso por antiguamiento o prdida
por innovacin tecnolgica.
Aunque el bien contina en funcionamiento, resulta antieconmica
continuar utilizndolo, ya que existen otros que lo reemplazan ventajosamente.
Se diferencian dos tipos de obsolescencias:
Repentina: se produce imprevistamente. Por lo general se da en los bienes
de cambio, aunque tambin sucede en algunos bienes de uso (informtica).
Gradual: ya se conoce que los cambios tecnolgicos convertirn al bien en
obsoleto.
Tratamiento contable
En la obsolescencia repentina, el bien deja de tener valor repentinamente,
por lo que son vlidas las alternativas viables para deterioro.
Amortizacin por Obsolescencia
Amortizacin Acumulada Bienes de Uso
a Bienes de Uso
Al
producirse
la prdida
repentina
27
28
Al
cierre
de
cada
Ejercici
o
X 100 =
Coeficiente de
Incobrabilidad
Coeficiente
de
Incobrabilid
ad
Previsin
para
Deudores
Incobrables
Incobrables reales
Coeficiente de
X 100 =
Incobrabilidad
Sumatoria de saldos de
cuentas a cobrar al cierre de
dichos ejercicios
Coeficiente
de
Incobrabilid
ad
Previsin
para
Deudores
Incobrables
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Cierre de ejercicio
En caso de que al cierre de ejercicio la Previsin resultare insuficiente o
bien excesiva considerando el monto por el que fue constituida en relacin
con los incobrables producidos de crditos de aos anteriores, para registrar
el exceso o el defecto se utilizarn cuentas especficas (Exceso o Defecto
Clculo Previsin Deudores Incobrables) a fin de diferenciar estos resultados
de los propios del ejercicio.
De esta forma, se exponen los errores incurridos al estimar la previsin al
cierre del ejercicio anterior, diferencindolos de las incobrabilidades que le
corresponden al nuevo ejercicio.
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Deudores Incobrables
a Cuenta de Crditos
Constitucin de la Previsin al
cierre
Utilizacin de la Previsin
cuando se declara incobrable
ventas del ejercicio anterior
No utilizacin de la Previsin
cuando se declara incobrable
ventas del mismo ejercicio
Caja/Recaudaciones a Depositar
a Previsin para Deudores
Incobrables
Cuando la incobrabilidad se
recupera en el mismo ejercicio
que fue declarada
Caja/Recaudaciones a Depositar
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