COSTOS POR PROCESOS

Preguntas y temas de anlisis del captulo 6.

6-1. Qu tipo de procesos de manufactura se asocian al
costeo por procesos?
Los tipos de procesos de manufactura que se asocian al costo
por procesos son aquellos que conllevan tcnicas de produccin
en grandes volmenes o en un proceso continuo.

6-2. En el costeo por rdenes de trabajo, los costos se

acumulan por el nmero de las rdenes. Cmo se
acumulan los costos en un sistema de costos por
procesos?
Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.
Cuando dos o ms procesos se ejecutan en un mismo
departamento puede ser conveniente dividir la unidad de
departamental o centro de costos; a cada proceso se le deber
asignar un centro de costos en lugar por departamentos.

6-3. Cul es el principal objetivo de un sistema de costo

por procesos?
Un sistema de costeo por procesos determina como sern
asignados los costos de manufactura incurridos durante cada
periodo; as pues, su principal objetivo es calcular los costos
unitarios totales para determinar el ingreso.

6-4. Cules son las tres formas comunes de como un

producto fluye a travs de la produccin?
Un producto puede fluir a travs de una fbrica por diferentes
vas o rutas hasta su terminacin. As que las tres formas
comunes de como un producto fluye a travs de la produccin
son: flujo secuencial, flujo paralelo y flujo selectivo del producto.

6-5. Describa un proceso de manufactura en constante y

un sistema de inventario justo a tiempo.
La produccin de flujo constante: es aquel que involucra un
proceso de produccin continua. No se requieren ordenes
de trabajo porque las unidades homogneas se procesan a
lo largo de una lnea de ensamblaje o como transportadora
en un flujo uniforme.
Sistema de inventario justo a tiempo (JAT): tambin
conocido como SIPIC, sistema de inventarios de
produccin igual a cero; MSR, materiales segn se
requieran; y SPIM, sistema de inventario mnimo. Mantiene
poco inventario, si lo hay a todos los niveles de produccin,
puesto que el proceso de una manufactura genera un flujo
uniforme de unidades; una compaa necesita ordenar o
producir solo la cantidad suficiente para mantener la
produccin en curso.
6-6. Explique como el registro de la mano de obra directa
en un costo por procesos difiere del registro en el costeo
por rdenes de trabajo.
En el costo por procesos los valores que se cargan a cada
departamento se determinan por las ganancias brutas de los
empleados asignados a cada departamento.
En cambio, en un sistema de costeo por rdenes de trabajo el
salario bruto de los empleados podra distribuirse entre todas las
rdenes de trabajo en que colaboraron.
El costo por procesos reduce el volumen de trabajo rutinario
requerido para asignar los costos de la mano de obra.
6-7. Explique brevemente los dos mtodos que pueden
utilizarse para aplicar a los costos indirectos de
fabricacin al inventario de trabajo en proceso.
El primer mtodo que comnmente se emplea en un costeo por
rdenes de trabajo, aplica los costos indirectos de fabricacin al
inventario de trabajo en proceso a una tasa de aplicacin pre-

determinada. Esta tasa se expresa en trminos de algunas

actividades productivas en comn. Los costos indirectos de
fabricacin reales se acumulan en una cuenta control de costos
indirectos de fabricacin. Se mantiene un libro de mayor auxiliar
para registrar con detalle los costos indirectos de fabricacin
reales incurridos por cada departamento.
Asimismo, el segundo mtodo carga los costos de fabricacin
reales incurridos al inventario de trabajo en proceso. En caso de
que el volumen de produccin y los costos indirectos de
fabricacin, permanezcan relativamente constantes de mes a
mes, donde hay una produccin continua pueden emplearse
ambos mtodos.
6-8. Seale las cuatro etapas que conforman el informe
del costo de produccin.
Un informe de costo de produccin para cada departamento
puede prepararse siguiendo un enfoque de cuatro pasos:
a) Paso 1: Contabilizar el flujo fsico de unidades (plan de
cantidades).
b) Paso 2: Calcular las unidades de produccin equivalente
(plan de produccin equivalente).
c) Paso 3: Acumular los costos, totales y por unidad que van
a contabilizar por departamento (plan de costos por
contabilizar).
d) Paso 4: Asignar los costos acumulados a las unidades
transferidas o todava en proceso (plan de costos
contabilizados).
6-9. Defina la produccin equivalente y, Por qu es
necesaria?
La produccin equivalente es la suma de las unidades que estn
an en proceso al final del periodo, expresadas en trminos de
unidades realmente terminadas. Asimismo, la produccin
equivalente es un concepto principal del costo por procesos, ya
que rara vez se terminan todas las unidades en produccin
durante un perodo. Por lo general, algunas unidades se

encuentran todava en proceso y en diversas etapas de

terminacin al final del perodo. Es necesario con el fin de poder
determinar los costos unitarios, por esto todas las unidades
deben expresarse en trmino de unidades terminadas.
Entonces, el clculo de la produccin equivalente es importante
porque las unidades equivalentes se emplearan para calcular el
costo unitario en el plan de costos por contabilizar.
6-10. Por qu es necesario tener dos clculos separados
de la produccin equivalente?
Cuando se calcula la produccin equivalente, las unidades
terminadas no generan un problema porque siempre estn
completas el cien por ciento en cuanto a materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. El
problema consiste en volver a contabilizar las unidades
incompletas
como
unidades
completas.
Las
unidades
incompletas se contabilizan en el inventario de trabajo en
proceso hasta que se completan y transfieren al inventario de
artculos terminados.
Por tanto, para calcular la produccin equivalente, debe
realizarse un anlisis de la etapa de terminacin del inventario
de trabajo en proceso: debe sub-dividirse en materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin para
determinar el grado de terminacin de cada componente.
As que, la etapa de terminacin para mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin ser la misma, y solo sern
necesarios dos clculos de produccin equivalente, en lugar de
tres: materiales directos y costo de inversin (mano de obra
directa y costos indirectos de fabricacin).
6-11. Qu efecto puede tener la adicin de materiales
directos en el departamento siguiente, sobre las
unidades y los costos?
Los materiales directos agregados despus del primer
departamento pueden tener los siguientes efectos sobre las
unidades de costos:

1) No hay un incremento en unidades, pero los costos

aumentan (Por ejemplo, agregar las llantas a la produccin
de un automvil).
2) Incremento en unidades sin aumento en el costo (Por
ejemplo, agregar agua al producir pintura, si a una
compaa no se le carga el costo de la que emplean).
3) Incremento en las unidades y el costo (Por ejemplo,
agregar azcar cuando se produce una bebida gaseosa).
6-12. Qu debe tenerse en cuenta al decidir el uso o no
de un sistema de costeo por procesos?
Debe tenerse en cuenta al usar o no un sistema de costeo por
procesos que cada departamento debe determinar qu cantidad
de los costos totales incluidos por el departamento es atribuible
a las unidades an en proceso y qu cantidad es atribuible a
unidades terminadas.
6-13. Qu efecto tendr el hecho de exagerar el
porcentaje de terminacin de las unidades finales en
proceso sobre el costo unitario del periodo?
La cifra total de unidades transferidas al departamento se divide
por los costos totales que le transfieren para determinar el costo
unitario transferido. No es necesario un clculo separado de la
produccin equivalente para las unidades transferidas, porque
las unidades recibidas del departamento anterior siempre
estarn terminadas un 100% cuando se transfieran del
departamento anterior. (Un departamento solo puede transferir
aquellas unidades que estn totalmente terminadas).

6-14. Qu debe tenerse en cuenta al decidir sobre el

empleo o no de un sistema de costeo por procesos?
La compatibilidad con la naturaleza y el tipo de operaciones
realizadas por una compaa manufacturera, cuando los
productos se elaboran masivamente o en un proceso continuo
por lo general es apropiado un sistema de costos por procesos.

 Resumen del captulo 6.

El costeo por procesos es el sistema de acumulacin de costos
del producto con relacin al departamento, centro de costos o
proceso. Este sistema se usa cuando los artculos terminados
forman parte de un proceso continuo y, por tanto, no tienen
identidad individual.
En un sistema de costeo por procesos, las unidades y los costos
fluyen por los departamentos que realizan los diferentes
procesos. El flujo de produccin puede ser secuencial, paralelo o
selectivo.
La manufactura de flujo constante involucra un proceso de
produccin continua e idealmente es apta para un sistema de
acumulacin de costos por procesos. Un sistema de inventario
justo a tiempo puede utilizarse en un proceso de produccin de
flujo constante para reducir los costos de inventario.
Todas las unidades iniciadas en un departamento o recibidas de
otro deben contabilizarse. Las unidades pueden ser terminadas
y transferidas, terminadas y an disponibles, o incluso pueden
estar en proceso al final del periodo. A medida que las unidades
pasan por cada departamento, stas adquieren costos
adicionales. Un objetivo del costeo por procesos es la asignacin
de los costos acumulados a las unidades terminadas y a las
unidades an en proceso al final del perodo.
Los costos de materiales directos, manos de obra directas e
indirectas de fabricacin del perodo se cargan a las cuentas del
inventario de trabajo en proceso por departamento. El costeo
por procesos por lo general es menos detallado e involucra
menos asientos en el libro diario que un sistema de costeo por
rdenes de trabajo.

La produccin equivalente es un concepto principal en el costeo

por procesos. Rara vez se terminan todas las unidades en
produccin durante el perodo. Por lo general, algunas unidades
se encuentran todava en proceso y en diversas etapas de
terminacin al final del periodo. Con el fin de determinar los
costos unitarios, todas las unidades deben expresarse en
trminos de unidades terminadas. Debe establecerse el grado
de terminacin para cada elemento del costo (materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin). Las unidades an en proceso se multiplican por el
grado de terminacin para fijar las unidades equivalentes. Las
unidades establecidas del inventario final de trabajo en proceso
ms las unidades terminadas son iguales al total de las unidades
de produccin equivalente. Los costos totales se dividen por las
unidades totales de la produccin equivalente para determinar
los costos unitarios del perodo.
En un sistema de costeo por procesos, el informe del costo de
produccin es el plan principal para la presentacin de informes.
Todos los costos imputables a un departamento o al centro de
costos, se presentan all. Los cuatros pasos o planes del informe
del costo de produccin son:
1. Cantidades. Este plan contabiliza el flujo fsico de unidades
que ingresan y salen de un departamento.
2. Produccin equivalente. Este plan contabiliza la suma de
las unidades an en proceso al final del perodo
expresadas en trminos de unidades terminadas ms el
total de las unidades realmente terminadas.
3. Costos por contabilizar. Este plan contabiliza los costos
agregados o recibidos durante un perodo (los costos se
presentan como totales y por unidad).
4. Costos contabilizados. Este plan contabiliza la distribucin
de los costos acumulados entre unidades an en proceso,
unidades terminadas y todava disponibles, y unidades
terminadas y transferidas a otro departamento o al
inventario de artculos terminados.
El informe del costo de produccin de cada departamento puede
presentarse en forma separada o conjunta. Con frecuencia este

informe es una fuente de resumen de los asientos en el libro

diario al final de cada periodo.
Al
agregar
materiales
directos
despus
del
primer
departamento, puede generarse lo siguiente: ningn aumento
en las unidades pero un incremento en el costo; aumento en las
unidades sin incremento en el costo; o aumento tanto en las
unidades como en el costo. Cuando se agregan materiales
directos y slo aumentan los costos, el plan costos por
contabilizar se ajusta para incluir el costo de los materiales
directos agregados. Cuando los materiales directos agregados
incrementan las unidades y los costos, el plan de cantidades y el
de costos por contabilizar tambin deben ajustarse para
contabilizar el cambio.

Glosario Unidad 6.

Costeo por procesos: Sistema de acumulacin de costos

de producto con respecto a un departamento, centro de
costos o proceso, usado cuando un producto se
manufactura mediante una produccin masiva o un
proceso continuo.
Costo de informe de produccin: Registro detallado de
los movimientos de unidades de los costos durante un
periodo. Se divide en cuatro planes:
1- Cantidades.
2- Produccin equivalente.
3- Costos por contabilizar.
4- Costos contabilizados.
Flujo paralelo de producto: Sistema de manufactura en
el cual las materias primas iniciales fluyen a travs de los
diferentes procesos hasta que se combinan en un proceso
o procesos finales.

 Flujo secuencial del producto: Sistema de manufactura

en el cual las unidades fluyen por todos los departamentos
de la fbrica en el mismo orden (o en secuencia)
Flujo selectivo del producto: Sistema de manufactura
en el cual varios productos terminados se elaboran a partir
de una materia prima inicial. El producto terminado se
determina mediante el proceso por el que pasa.
Manufactura de flujo constante: Sistema que
comprende un proceso de produccin continua que sigue
un flujo secuencial de produccin.
Produccin equivalente: Suma de las unidades an en
proceso al final del periodo expresadas en trminos de
unidades terminadas ms el total de unidades realmente
terminadas.

Formatos Captulo 6.

6.1 Pag.231.

 6.2 Pag.235.

 6.3 Pag.238.

 6.4 Pag.239.

COSTOS POR PROCESOS

Preguntas y temas de anlisis del captulo 7.

7-1. Cules son los dos mtodos usados para

contabilizar el inventario inicial de trabajo en proceso?
Costeo por promedio ponderado.
Costeo peps.
7-2. Cmo se tratan los costos del inventario inicial de
trabajo en proceso bajo el costeo por promedio
ponderado?
Los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se
agregan a los costos corrientes del periodo, y este total se
divide entre la produccin equivalente para obtener un costo
unitario equivalente por promedio ponderado. Por tanto el costo
del inventario inicial de trabajo en proceso se trata como si fuera
un costo corriente del periodo.

7-3 Por qu no se da un reconocimiento por separado al

material de desperdicio?
Porque por lo general es inevitable, es insignificante en
comparacin con el costo total o no tiene valor.

7-4 Cul es la ecuacin del flujo fsico que considera

tanto el inventario inicial de trabajo en proceso como las
unidades aadidas?
Unidades por contabilizar:
Unidades iniciales en proceso + unidades que iniciaron el
proceso o son recibidas de otros departamentos + unidades
agregadas a la produccin
Unidades contabilizadas:
Unidades transferidas + unidades terminadas y aun disponibles
+ unidades finales en proceso + unidades daadas (normales +
anormales).

7-5. Al preparar un plan de produccin equivalente,

Cmo se diferencian el tratamiento de las unidades del
inventario inicial en proceso bajo el mtodo del costeo
por promedio ponderado y bajo el mtodo de costeo
peps?
Bajo el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario
inicial de trabajo en proceso se agregan a los costos corrientes
del periodo y el total se divide por la produccin equivalente
para obtener los costos unitarios equivalentes por promedio
ponderado. El costo del inventario inicial de trabajo en proceso
se trata como si fuera un costo del periodo en curso. No hay
diferencia entre unidades terminadas y unidades del inventario
inicial de trabajo en proceso. Solo hay un costo unitario
equivalente para todas las unidades terminadas.
Bajo el costeo peps, las unidades del inventario inicial se
presentan en forma separada de las unidades del periodo
corriente.

7-6. Explique por qu puede haber dos costos por unidad

terminada bajo el mtodo de costeo peps.
Los costos asociados con el inventario inicial de trabajo en
proceso se separan de los costos de unidades iniciadas y
terminadas durante el periodo. Como consecuencia de la
separacin hay dos cifras del costo unitario equivalente.

7-7. Explique por qu es necesario un supuesto del flujo

de costos (promedio ponderado o peps) cuando hay
inventarios iniciales de trabajo en proceso.
En este sistema se supone que el inventario inicial se termina y
transfiere primero. El inventario final de trabajo en proceso se
supone que proviene de las unidades empleadas en la
produccin durante el periodo.

7-8. Con frecuencia, se prefiere el costeo peps en lugar

del mtodo de costeo por promedio ponderado por parte
de compaas que desean usar los costos unitarios para
propsitos de evaluacin de la eficiencia. Explique el
razonamiento que respalda la seleccin del peps. El

sistema peps suministra una mejor informacin de costo del

producto que el promedio ponderado porque se asocia de
manera ms estrecha al flujo fsico que se est contabilizando.
7-9 Cul es la diferencia entre unidades daadas y
unidades defectuosas?
Las unidades daadas no cumplen con los estndares de
produccin, adems cuando se sacan de la produccin, no se
realiza ningn trabajo adicional en ellas; las unidades
defectuosas a pesar de no cumplir con los estndares de
produccin pueden procesarse adicionalmente y ser vendidas
como unidades buenas o mercanca defectuosa.

7-10 explique la diferencia contable en el tratamiento de

los costos normales y anormales por deterioro bajo el
costeo por proceso.
Este mtodo trata el costo de las unidades daadas en
produccin como un elemento del costo separado en el
departamento donde ocurre el deterioro. Por lo tanto las
unidades daadas se consideran parte de la produccin,
necesitndose el clculo de un costo separada para estas.
Cuando existen ambos deterioros, normal y anormal, este
mtodo hace posible asignar de modo independiente el
deterioro normal y el normal. Esto es preferible porque el
deterioro anormal se considera un costo del periodo y no debe
contabilizarse como un costo del producto (el cual resultara si
se sigue el mtodo 1).

7-11 Cules son los elementos que deben conocerse

para establecer el grado de terminacin de las unidades
daadas?
Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y
que se venden por su valor residual o se descartan.
7-12 Cmo se afecta el balance general de una
compaa por una clasificacin inadecuada de las
unidades daadas como normales en vez de anormales?
De acuerdo a la teora de la negligencia las unidades daadas se
consideran como si nunca hubieran sido puestas en produccin

independientemente de la cantidad de trabajo realizado en

estas. Puesto que las unidades daadas se ignoran en el clculo
de las unidades equivalentes, los costos del periodo se dividen
por menos unidades equivalentes, esto incrementa el costo
unitario equivalente. La asignacin de costos a unidades
terminadas y aun en proceso se calcula utilizando un costo
unitario equivalente ms alto, de manera que el costo del
deterioro es automticamente absorbido por las restantes
unidades buenas.

7-13 Cundo debe asignarse el dao normal tanto a las

unidades terminadas como al inventario final de trabajo
en proceso?
Las unidades daadas despus del primer departamento
tambin se tratan como si nunca se hubieran colocado en
produccin. Puesto que las unidades daadas ya han sido
transferidas como unidades buenas del departamento anterior,
la cantidad de unidades transferidas se reduce por el nmero
total de unidades daadas. El resultado es que el costo
transferido aumenta y el costo asignado a las unidades
terminadas y unidades aun en el proceso se calcula mediante un
costo unitario equivalente ms alto. El costo del deterioro es
absorbido automticamente por las restantes unidades buenas.

Resumen del captulo 7.

Aqu se presentaron las tcnicas usadas en un sistema de costeo
por procesos para controlar los inventarios iniciales de trabajo
en proceso, unidades daadas, unidades defectuosas, material
de desecho y material de desperdicio.
Los inventarios iniciales de trabajo en proceso, unidades
daadas, unidades defectuosas, material de desecho y material
de desperdicio.
Los inventarios iniciales de trabajo en proceso pueden tratarse
bajo cualquiera de las tcnicas de costeo: promedio ponderado
o primeros en entrar, primeros en salir (Peps). Bajo el costeo por
promedio ponderado, los costos del inventario inicial de trabajo
en proceso se agregan a los costos corrientes del periodo y el
total se divide por la produccin equivalente para obtener los

costos unitarios equivalentes por promedio ponderado. Los

costos asociados con las unidades an en proceso pierden su
identidad debido a la fusin. El costo del inventario inicial de
trabajo en proceso se trata como si fuera un costo del periodo
en curso. No hay diferencia entre unidades terminadas y
unidades del inventario inicial de trabajo en proceso. Solo hay
un costo unitario equivalente para todas las unidades
terminadas.
Bajo el costeo Peps, las unidades del inventario inicial se
presentan en forma separada de las unidades del periodo
corriente. El supuesto es que las unidades del inventario inicial
de trabajo en proceso se terminan antes que las unidades
iniciadas este periodo. Los costos asociados con el inventario
inicial de trabajo en proceso se separan de los costos de las
unidades iniciadas y terminadas durante el periodo. Como
consecuencia de la separacin hay dos cifras del costo unitario
equivalente.
Tambin se analizaron dos mtodos para calcular el costo por
unidad daada en un sistema de costeo por procesos. La
principal diferencia entre los dos mtodos es que el mtodo 1 no
incluye ningn costo adicional agregado por el departamento
donde se presenta el deterioro al costo de deterioro mientras
que el 2 s lo hace. El mtodo 1 tampoco incluye las unidades
daadas en la produccin equivalente del departamento,
mientras que el mtodo 2 s lo hace.
Las unidades defectuosas pueden considerarse por la gerencia
como normales o anormales. Los costos incurridos en reprocesar
la parte que se considera normal se cargan al departamento de
produccin donde se incurrieron dichos costos. Los costos de
volver a hacer la cantidad de unidades consideradas como
anormales, se cargan como un costo del periodo.
El valor recibido por el material de desecho debe acreditarse al
control de costos indirectos de fabricacin si se consider el
valor de los desechos en el momento de determinar la tasa de
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. Si esto no se
hizo, deber acreditarse al departamento que produjo el
desecho.
No se da ningn reconocimiento separado para el material de
desperdicio, puesto que usualmente es inevitable, insignificante
y sin valor.

 Glosario Unidad 7.
COSTEO POR PROCESOS II: APLICACIN DE CONCEPTOS
COSTEO SEGN LOS PRIMEROS EN ENTRAR,
PRIMEROS EN SALIR (PEPS): Mtodo de costeo segn el
cual las unidades en el inventario inicial se presentan
separadamente de las unidades del periodo corriente. El
supuesto es que las unidades de trabajo en proceso se
terminan primero y antes de finalizar las unidades
iniciadas este periodo. Los costos asociados con las
unidades del inventario inicial en proceso se separan de los
costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el
periodo. Como consecuencia de la separacin, hay dos
cifras del costo por unidad terminada.
COSTEO POR PORMEDIO PONDERADO: Mtodo de
costeo mediante el cual los costos del inventario inicial de
trabajo en procesos agregan los costos corrientes del
periodo y el total se divide por la produccin equivalente
para obtener los costos unitarios equivalentes. Los costos
asociados con las unidades an en proceso pierden su
identidad debido a la funcin. El inventario inicial de
trabajo en proceso se trata como si fuera un costo del
periodo en curso. No hay diferencia entre unidades
terminadas y unidades del inventario inicial de trabajo en
proceso. Solo hay un costo por unidad terminada para
todas las unidades terminadas.
MATERIAL DE DESECHO: Son las materias primas que
quedan del proceso de produccin y que no pueden volver
a emplearse en la produccin para el mismo propsito pero

es posible utilizarlas para un proceso de produccin o

propsitos diferentes o venderse a terceras personas por
un valor nominal.
MATERIAL DE DESPERDICIO: Aquella parte de las
materias primas que queda despus de la produccin y
que no tiene uso adicional i valor de reventa.
UNIDADES DANADAS: Unidades que no cumplen con los
estndares de produccin y que se venden por su valor
residual o se descartan.
UNIDADES DEFECTUOSAS: Unidades que no cumplen
con los estndares de produccin y que deben procesarse
adicionalmente con el fin de venderlas como unidades
buenas o como mercanca defectuosa.

7.3 Pag.264.

 7.4 Pag.265.

 7.5 Pag.267.

 7.6 Pag.268.