CPC JUAN JOSE VASQUEZ

CARDENAS

COSTOS Y
PRESUPESTOS

3.9. Caso de Aplicacin Prctico (Presupuesto maestro)

La informacin que ha sido brindada para la formulacin del presupuesto
est constituida por el Balance General 20XX, los ratios de consumo de
materias primas con sus respectivos costos, y por cada producto, las horas
hombre insumidas en la produccin, el gasto de fabricacin en funcin a
las horas hombre, el presupuesto de caja trimestral aportado como un
elemento de ayuda basado en informacin histrica del negocio.
Gasto de ventas y administracin S/ 200,000, a partir de esta informacin
se ha formulado el presupuesto de ventas, de produccin, de materiales,
de compras, de inventarios, el presupuesto financiero, el Estado de
Ganancias y Prdidas (Ao Siguiente) y el balance correspondiente en
forma de presupuesto.
DESCRIPCION DEL CASO
PRESUPUESTO DE VENTAS: En primer lugar proyectamos el presupuesto de
ingresos por ventas (Ao Siguiente), que resulta de la multiplicacin de las
ventas fsicas proyectadas del producto P de 7000 unidades multiplicado
por su precio y el producto Q, de 2500 tambin multiplicado por su precio
150 y 200 respectivamente, obteniendo como total de ingresos por ventas
la el monto S/. 1 550,000 (cuadro 10).
PRESUPUESTO

DE

PRODUCCION:

Para

formular

el

Presupuesto

de

Produccin consideramos como ya lo expusimos anteriormente las ventas

fsicas proyectadas de cada uno de los productos (P y Q), adicionndoles
sus inventarios fsicos de productos finales y deducindole los inventarios
iniciales de productos finales tambin respectivamente, tomaremos como
ejemplo la programacin o presupuesto (Ao Siguiente) del producto
P:7,000 (+) 900 (-) 100
= 7,800, es decir el presupuesto de produccin para el ao 2011 del
producto P ser de

7,800 unidades, de suerte que el programa de

Produccin de Q ser de 2,550 unidades. Ntese que indistintamente

decimos Presupuesto o programa de produccin (cuadro 2).
PRESUPUESTO DE MATERIALES: Como ya sabemos la presupuestacin del
requerimiento de materiales se procesa en funcin al programa de
produccin, cabe recordar que este presupuesto implica nicamente la
programacin de unidades fsicas necesarias y coherentes con el
Universidad Catlica los ngeles
de Chimbote

Sistema de
Universidad Abierta

CPC JUAN JOSE VASQUEZ

CARDENAS

COSTOS Y
PRESUPESTOS

presupuesto de produccin; consideremos el presupuesto de materiales

concerniente al material A: El material A se necesita para producir tanto el
producto P como Q, lo que es lo mismo decir que el ratio de consumo es
de 12 y 10 unidades de A respectivamente, desarrollando;
P = 7,800, 7,800 X 12 = 93,600

Universidad Catlica los ngeles

de Chimbote

Sistema de
Universidad Abierta

Q = 2,550, 2,550 X 10 = 25,500

Por lo que el presupuesto de materiales del producto A es de 119,100
unidades Del mismo modo el presupuesto de B es de 82,800 unidades
(cuadro 3).
PRESUPUESTO DE COMPRAS: El Presupuesto de Compras no es sino la
conversin del presupuesto de Materiales en trminos monetarios por lo
que procederemos de la siguiente manera: Presupuesto de Material A (X)
Costo unitario de A = 119,100 X 1.90 = 226,290 Presupuesto de Material B
(X) Costo unitario de B = 82,800 X 2.40 = 1, 987,20O sea que el
presupuesto de Compras de la empresa ascender a S/. 425,010 (cuadro 3
que sirve como Cuadro adicional para el cuadro 4).
PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA: El presupuesto de Mano de Obra
Directa en este caso esta formulado en funcin a las horas hombre
insumida por cada uno de los productos de modo tal que tenemos que
multiplicar tanto el programa de produccin de P y Q porras respectivas
H/h insumidas en la produccin de cada uno de estos.
El Programa de Produccin es de 7,800 y 2,550 unidades del producto P y
Q respectivamente igualmente las H/h necesarias para la produccin
unitaria es de 16 H/h y 18 H/h en el mismo orden y el costo de la H/h es de
S/ 2.50 de suerte que el presupuesto de M de O Directa del ao Anterior es
de S/ 312,000para el producto P y de S/ 114,750 para el producto Q,
totalizando S/ 426,750como presupuesto anual de M de O D (cuadro 5).
PRESUPUESTO DE INVENTARIO FINAL: - El Presupuesto de Inventarios
Finales

tanto

de

productos

finales

como

de

materias

primas

es

fundamental ya que a partir de estos se tendra que formular el

presupuesto del ao 20XX por ejemplo, as como tambin forma parte de
los estados financieros bsicos a proyectar del ao presupuestado. Como
ya hemos advertido el manejo de inventarios tanto de productos
terminados

como

de

materias

primas

obedece

polticas

de

la

administracin de la empresa, obviamente pues considerando los aspectos

expuestos con anterioridad, de modo tal que como consta en el desarrollo
del caso el Presupuesto de Inventario de productos terminados monetario
es de S/ 114,520 y el de materias primas es de S/ 11,650 (cuadros 6 y 6A).

PRESUPUESTO DE GASTOS DE FABRICACION: El Presupuesto de Gastos de

Fabricacin lo vamos a formular en funcin a la informacin que nos ha
sido proporcionada, en este caso se nos ha expuesto que los gasto de
fabricacin ascienden a S/. 2 y est ligado a las H/h desplegadas y a su
vez tambin como no podra ser de otra manera a la produccin, por la
tanto la formulacin de este presupuesto se realiza conforme se propone
en el desarrollo de

este caso de modo tal que el monto presupuestado por gastos de

fabricacin ser de S/. 249,600 para el producto P y S/. 91,800 para el
producto Q, haciendo un total presupuestado de S/ 341,400, tal como se
puede apreciar en el desarrollo (cuadro 7-8).
PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS Y DE ADMINISTRACION: En el
presupuesto de Gastos Administrativos en este caso no se requiere detalle
alguno dado que este dato se ha suministrado de modo directo y asciende
a la cantidad de S/. 200,000.
ESTADOS FINANCIEROS PRESUPUESTADOS: La elaboracin o formulacin
presupuestaria, en un cuadro consolidado comprende los ingresos versus
los egresos presupuestados en un periodo presupuestal concluyendo en la
obtencin del saldo correspondiente, en este caso vamos a formular los
dos estados financieros bsicos; el Estado de Ganancias y Prdidas y el
Balance General, as como tambin un Presupuesto Financiero trimestral
(Ao Siguiente),es necesario resaltar en este punto que este ltimo estado
financiero

ha

sido

elaborado

teniendo

como

base

la

informacin

proporcionada en el cuadro 9.
ESTADO GANANCIAS Y PERDIDAS PRESUPUESTADOS: Para formular el
estado de Ganancias y Prdidas Presupuestado tenemos que considerar en
primer lugar los ingresos por ventas, posteriormente, se calcula el
denominado Costo de Ventas, aqu en este punto es necesario precisar
que algunos autores calculan el costo de ventas como una proporcin
porcentual del total de las ventas, por cuanto el manejo de inventarios
muchas veces resulta controversial habida cuenta de la continua discusin
entre diferentes autores respecto a los mtodos de Costeo ya sea por
Absorcin o Variable, en nuestro caso hemos optado dado el nivel de
informacin que se nos ha suministrado calcular el Costo de Ventas tal
como se muestra en el desarrollo del subsiguiente que pasamos a explicar:
Consideramos en primer lugar la materia prima consumida que equivale a
S/. 425,010; luego la mano de obra directa que asciende a S/. 426,750 y
por ltimo los gastos de fabricacin con un monto de S/. 341400, la suma
de estos importes nos da el Costo de Produccin (lgicamente sin
considerar el resto de gastos), que es la cantidad de S/.1, 193,160; pero
tenemos que tener en consideracin que esta cantidad representa el costo

de la produccin presupuestado o de lo que se presupuesta producir mas

no delo que se proyecta vender por lo tanto a este costo de produccin
debemos adicionarle el importe de S/. 15,160 proveniente del rubro
Existencias de productos terminados del balance General al 31.12.XX, se
debe tener en cuenta que este importe es simultneamente el inventario
final para el ao 20XX y a la vez el inventario inicial al 01.01.20XX;
igualmente la empresa proyecta terminar el ao 20XX con

un inventario o stock de productos terminados por un monto de S/.

114,520 (este dato lo hemos consignado a partir del presupuesto de
inventarios); lo que equivale a afirmar que la empresa proyecta no vender
parte de la produccin de productos A y B, por lo tanto debemos hacer la
deduccin correspondiente del costo de produccin para hallar el costo de
lo que efectivamente se presupuesta vender; como corolario de lo
expuesto hallamos el Costo de Ventas: Costo de Produccin (+) Inv. Inicial
de Prod. Term. (-) Inv. Final de Prod. Term.1, 193,160 (+) 15,160 (-)
114,520 (=) S/. 1, 093,800. Si al total de los ingresos le deducimos el costo
de ventas hallado obtendremos la Utilidad Bruta que es de S/.456200; si a
esta utilidad le restamos los gastos de ventas y administrativos, y los
gastos financieros (en este caso se supone que la empresa no est
pagando Financiamiento alguno), se obtendr la Utilidad de Operacin
siendo de S/. 256,200; luego se procede a calcular el Impuesto a la Renta
que equivale en nuestro pas al treinta (30) % de la Utilidad S/. 768,60;
luego de deducido este tributo la Utilidad Neta presupuestada que es de
S/. 179,340. En el punto del pago presupuestado del impuesto a la Renta
tambin existen diferencias entre diversos autores, por cuanto este
impuesto se paga al ao siguiente del ejercicio fiscal, pero tambin se
hacen pagos a cuenta durante el mismo ejercicio.
PRESUPUESTO FINANCIERO: (no confundir con el presupuesto de Gastos
Financieros) nos muestra la proyeccin de flujo de ingresos y gastos de la
empresa durante el ejercicio fiscal, este documento es formulado en
periodos trimestrales, en funcin a informacin histrica, para a partir de
ah realizar las estimaciones pertinentes, Tal como se puede apreciar en el
desarrollo del caso la formulacin de este presupuesto se comienza a
partir de considerar como parte del ingreso del periodo, el importe del
balance al 31.12.XX de la cuenta Caja por S/. 15,640, por cuanto con esos
fondos cuenta la empresa tambin para hacer frente a sus obligaciones en
el ejercicio fiscal (Ao Siguiente); tambin podemos notar que existe un
pago a cuenta del impuesto a la Renta de S/. 30000; as como tambin se
comprara maquinaria en el ltimo trimestre por S/. 50,000; se supone que
esta mquina ser comprada con fondos de la empresa es decir sin
financiamiento por cuanto no se presupuesta entradas por concepto de

crdito alguno. El total de ingresos se presupuesta en S/. 1, 275,640 y el

total de Egresos de S/. 1106,000; presupuestndose un saldo final de caja
de S/. 169,640 para fines del (Ao Siguiente).
BALANCE GENERAL PRESUPUESTADO: La cuenta Caja y Bancos se ha
construido automticamente extrayendo el saldo Final del Presupuesto
Financiero, es decir S/. 169,640;

que formara parte del efectivo para hacer frente a los egresos
correspondientes al futuro (Ao Siguiente); El rubro Cuentas por Cobrar se
formula considerando el presupuesto de Ventas que asciende a S/. 1,
550,000 y se deduce los cobros realizados que se consignan en el
presupuesto Financiero y que asciende a S/.1 260,000 y se adiciona el
importe de Cuentas por Cobrar del ejercicio; esta consideracin se tiene
en cuanta debido a que los cobros totales ascienden reiteramos a S/. 1
260,000; es decir deducimos que la empresa vende tambin a crdito.
En el rubro Existencias tanto para las materias primas como los productos
terminados los importes consignados son los que corresponde al
Presupuesto de Inventario 20XX de S/. 11,650 para materias primas y de
S/. 114,520 para productos terminados, el rubro maquinaria y equipo
incluye como activo no corriente la compra de maquinaria por S/ 50,000
que se realizara a fines del ao y se refleja como un gasto en el
presupuesto Financiero, la depreciacin anual es de S/. 35,000 este es un
dato dado por lo tanto la depreciacin acumulada proyectada es de S/.
95,000; el activo que se proyecta adquirirse comenzara a depreciarse en
el ao proyectado; por el lado de pasivo tenemos que resaltar los
Resultados Acumulados que se ha obtenido adicionando el resultado
acumulado del ao 2010 por S/. 54,000 a la Utilidad Neta proveniente del
estado de Ganancias y Prdidas presupuestado por un monto de S/.
179,340 lo que hace que este rubro del balance proyectado (Ao
Siguiente) ascienda a S/. 233340; en lo referente al capital social este se
ha incrementado por efecto de la compra de maquinaria en S/. 50,000; En
lo concerniente a los Tributos por Pagar debemos considerar los tributos
por pagar del ao 20XX por S/. 6,000

ms el impuesto a la Renta

presupuestado en el ganancias y prdidas que es de S/. 76,860 y a esto se

le deduce el pago a cuenta del impuesto a la renta que se proyecta en el
Presupuesto Financiero equivale a S/. 30,000. Y por ltimo las Cuentas por
Pagar han sido proyectadas en S/. 285,610 que se obtiene por deduccin
es decir apelando a la igualdad: Activo =Pasivo + Patrimonio que es la
piedra angular de la Contabilidad. Se considera necesario mencionar que
en este caso hemos formulado un presupuesto Maestro entendido este

como el presupuesto fundamental de corto plazo y herramienta para el

manejo empresarial del ejercicio presupuestal.

Datos
Adicionales:

1. BALANCE INICIAL

ACTIVO
Activo
Corriente
Efectivo o Equivalente de efectivo
15,640.00
Cuentas por Cobrar Comerciales
26,000.00
Materias Primas
16,200.00
Productos Terminados
15,160.00
Total Activo Corriente
73,000.00
Activo No Corriente
Inmueble Maquinaria y Equipo
455,000.00
Depreciacin

Acumulada
(60,000.00)

Total Activo No Corriente

395,000.00
TOTAL

ACTIVO

468,000.00
PASIVO
Pasivo Corriente
Cuentas por Cobrar Comerciales
8,000.00
Tributos por Pagar
6,000.00
Total Pasivo Corriente
14,000.00
Pasivo No Corriente
Total Pasivo NO Corriente
0.00
TOTAL

PASIVO

14,000.00
PATRIMONIO
Capital social

400,000.00
Resultados Acumulados
54,000.00
TOTAL

PATRIMONIO
454,000.00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

468,000.00
Esta Empresa fabrica dos productos, estos son los productos P y Q, en cuyo proceso
productivo se emplea las materias primas A y B. el detalle de costos - ventas es la
siguiente:

2) Datos
Adicionales
Volumen
de Ventas
Valor de Ventas
Unitarios
Inventario Final
Unitario
Inventario Inicial
Unitario
Materia Prima
Inventario Inicial
Inventario Final
3) Materia
Prima
A
B
M.D.O.D.
Retiro de Consumo
Producto Terminado
A
B
M.D.O.D.

P
7,000.00
150.00
900.00
100.00
A
4,500.00
5,500.00
C.
Unitari
1.90
2.40
2.50

Q
2,500.00
200.00
100.00
50.00
B
4,500.00
500.00
U
medida
Soles
Soles
H/h

Q
12
8
16

10
8
18

U medida
unidades
unidades
H/h

Solucin:
Cuadro 1: Presupuesto de Ventas
Producto
P
Q
Total

Cantidad
7,000.00
2,500.00
9,500.00

Valor
Venta
Unitari
150.00
200.00

Ingres
o Por
Venta
1,050,000.
00
500,000.0
0
1,550,00
0.00

Cuadro 2: Presupuesto o Programa de Produccin

Prod
P
Q
ucto
Ventas
7,000.00
2,500.00
(+)
Inversin F.P.T.
900.00
100.00
(-)
Inversin I.P.T.
100.00
50.00
Produccin
7,800.00
2,550.00
Cuadro 3: Presupuesto de Materiales y Compras
Mater. Prima
Ratios
Consumos
Reg de A
A para P
12. 93,600.0
00 25,500.0
0
A para Q
10.
00 119,100.
0
Total A Unidades
00
Reg de
B
B para P
8.0 62,400.0
0 20,400.0
0
B para Q
8.0
0
0
Total B Unidades
82,800.0
0
Presupuesto Compras Total A
+B
Cuadro 4: Detalle de Materiales y compras
Detalle
A
Consumo
119,100.00
Inv. Final
5,500.00
Inv. Inicial
4,500.00
Unid Compras
120,100.00
Valor Unitario
1.90
Costo Total
228,190.00

Productos
Cost
Unid1.90
1.90
Cost
Total A
2.40
2.40
Total
cost B

B
82,800.00
500.00
4,500.00
78,800.00
2.40
189,120.
00

Cuadro 5: Presupuesto de Mano de Obra directa

Producto
P
Q
Produccin
7,800.00
2,550.00
H/h x Unidad
16.00
18.00
Total H/h
124,800.00
45,900.00
Total Moneda
312,000.00
114,750.
00

177,840.0
0
48,450.00
226,290.0
0
149,760.0
0
48,960.00
198,720.0
0
425,010.
00
To
ta

417,31
0.00
TOTAL

170,70
0.00
426,75
0.00

Cuadro 6: Presupuesto Inventario Final Materia Primaria

Detalle
A
B
Unidades
5,500.00
500.00
Costo Unitario
1.90
2.40
Sub Total
10,450.00
1,200.00
Total
11,65
0.00
Cuadro 6-A: Presupuesto de Inventarios Final de Productos Terminados
Producto
P
Q
Unidades
900.00
100.00
Costo Unitarios
114.00
119.20
Subtotal
102,600.00
11,920.00
Total
114,52
0.00
Cuadro 7: Presupuesto de Gastos de Fabricacin
Producto
P
Q
Total
Costo H/h
2
2
Total H/h
16
18
Produccin
7,800.00
2,550.00
Total
249,600.00
91,800.0
341,40
0
0.00
Cuadro 8: Productos Terminados
Detalle
V
P
Q
unitar
MP A
1.90
12
22.80
10
19.00
MP B
2.40
8
19.20
8
19.20
MOD
2.50
16
40.00
18
45.00
Gasto Fabrica
2.00
16
32.00
18
36.00
Totales
114.00
119.20
Cuadro 9: Resumen para hallar el Costo de Ventas
Detalle
Importe
S/
Materia Prima
Cuadro
425,010.00
3
Mano de Obra Directa
Cuadro
426,750.00
5
Gastos Indir de Fabrica
cuadro
341,400.00
7
Costo Total
1,193,160
.00
Costo Total de Produccin
1,193,160
.00
(+ ) Inventario Inicial Produc
15,160.00
Termina
(-) Inventar Final Prod
Cuadro
114,520.00
Terminad
6-A
Costo
de Ventas
1,093,800
.00
Cuadro 10: Presupuesto de Caja Trimestral
Det
alle

Ingresos
Egresos
Pago de Materias Primas
Otros Costos y Gastos
Salarios
Pagos del Impto. a la Renta
Compra de Maquinaria

1
260,000.0
0

Trime
stral
2
3
250,000.0
350,000.0
0
0

4
400,000.0
0

80,000.00
42,000.00
103,000.0
0
30,000.00

96,000.00
41,000.00
105,000.0
0

120,000.0
0
38,000.00
135,000.0
0

101,000.0
0
45,000.00
120,000.0
0

50,000.00

Cuadro 11: Presupuesto Financiero

De
tall

Ingresos
Saldo Inicial
Cobros
Total Disponible
Egresos
Pago de Materias Primas
Otros Costos y Gastos
Salarios
Pagos del Impto. a la Renta
Compra de Maquinaria
Total Egresos
Saldo

15,64
0.00
260,00
0.00
275,64
0.00

Trime
stral

TOTAL

20,640.
00
250,000
.00
270,640
.00

28,640.0
0
350,000.
00
378,640.
00

112,640.
00
400,000.
00
512,640.
00

15,640.0
0
1,260,00
0.00
1,275,64
0.00

80,00
0.00
42,00
0.00
103,00
0.00
30,00
0.00

96,000.
00
41,000.
00
105,000
.00

101,000.
00
45,000.0
0
120,000.
00

120,000.
00
38,000.0
0
135,000.
00

255,00
0.00
20,64
0.00

242,000
.00
28,640
.00

266,000.
00
112,64
0.00

50,000.0
0
343,000.
00
169,640
.00

397,000.
00
166,000.
00
463,000.
00
30,000.0
0
50,000.0
0
1,106,00
0.00
169,640
.00

Estado de Ganancias y Prdidas Proyectado

(al 31 de Diciembre del 20

Ingresos (Ventas)

Cuadro 1

Costos de Ventas

Cuadro 9

1,550,000.
00
1,093,800.
00

Utilidad Bruta

456,200.
00

Gastos de Ventas y
Administracin
Utilidad Operativa

200,000.00
256,200.00

Impuesto a la Renta

30%

Utilidad Neta
BALANCE GENERAL PROYECTADO
(al 31 de Diciembre del 20
)
PASIVO

ACTIVO
Activo

Corriente

76,860.00

179,340.
00

Pasivo Corriente

Efectivo o Equivalente de
efectivo

169,640.00

Cuentas por Cobrar Comerciales

Cuentas por Cobrar

Comerciales
Existencias:

316,000.00

Tributos por Pagar

Materias Primas

Total Pasivo Corriente

11,650.00
114,520.00

Total Pasivo NO Corriente

Total Activo Corriente

611,810.00

TOTAL PASIVO

Inmueble Maquinaria y
Equipo
Depreciacin
Acumulada
Total Activo No
Corriente
TOTAL ACTIVO

52,860.00
338,470.00

Pasivo No Corriente

Productos Terminados

Activo No Corriente

285,610.00

0.00
338,470.00

PATRIMONIO
505,000.00
95,000.00
410,000.00
1,021,810.00

Capital social

450,000.00

Resultados Acumulados

233,340.00

TOTAL PATRIMONIO

683,340.00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

1,021,810.00