La presente Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar (ISAE por sus siglas en ingls) ISAE 3000

Trabajos para Atestiguar Distintos de Auditoras o Revisiones de Informacin Financiera ha sido elaborada
por el Consejo de Normas de Internacionales de Auditora y Aseguramiento (International Auditing and
Assurance Standards Board IAASB), de la Federacin Internacional de Contadores (International
Federation of Accountants (IFAC) en 2004 en lengua inglesa, ha sido traducido al espaol por el Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos en 2010 y se reproduce con permiso de IFAC. El proceso seguido para la
traduccin de la Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar ISAE 3000 Trabajos para Atestiguar
Distintos de Auditoras o Revisiones de Informacin Financiera ha sido considerado por IFAC y la
traduccin se ha llevado a cabo de acuerdo con el documento de poltica Poltica de Traduccin y
Reproduccin de Normas Publicadas por la Federacin Internacional de Contadores. El texto aprobado
de la Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar ISAE 3000 Trabajos para Atestiguar Distintos de
Auditoras o Revisiones de Informacin Financiera de la IFAC es el que ha sido publicado por dicho
organismo en lengua inglesa.
Texto en lengua inglesa de la Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar ISAE 3000 Trabajos para
Atestiguar Distintos de Auditoras o Revisiones de Informacin Financiera 2004 por la International
Federation of Accountants (IFAC). Reservados todos los derechos
Texto en lengua espaola de la Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar ISAE 3000 Trabajos para
Atestiguar Distintos de Auditoras o Revisiones de Informacin Financiera 2010 por la International
Federation of Accountants (IFAC). Reservados todos los derechos.
Ttulo original: International Standard on Assurance Engagements (ISAE 3000), Assurance Engagements
Other than Audits or Reviews of Historical Financial Information (2004)

NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR 3000
TRABAJOS PARA ATESTIGUAR DISTINTOS DE AUDITORAS O REVISIONES DE
INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA
(Vigente para trabajos para atestiguar fechados en, o despus del, 1 de enero de 2005)

CONTENIDO

Introduccin
Requisitos ticos
Control de calidad
Aceptacin y continuacin del trabajo
Acuerdo sobre los trminos del trabajo
Planeacin y ejecucin del trabajo
Uso del trabajo de un experto
Obtencin de evidencia
Consideracin de hechos posteriores
Documentacin
Preparacin del informe de atestiguar
Otras responsabilidades de informacin
Vigencia

Prrafo
1-3
4-5
6
7-9
10-11
12-25
26-32
33-40
41
42-44
45-53
54-56
57

La Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar (ISAE) 3000, Trabajos para Atestiguar distintos de auditoras o
revisiones de informacin financiera histrica debe leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales de
Control de Calidad, Auditora, Otros trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados, que establece la aplicacin y
autoridad de las ISAE.

Introduccin
1.

El propsito de esta Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar (ISAE) es establecer principios bsicos y
procedimientos esenciales para, y dar lineamientos a, los contadores pblicos en su prctica profesional (para fines de esta
ISAE se citarn como contadores pblicos) para el desempeo de trabajos para atestiguar que no sean auditoras o
revisiones de informacin financiera histrica cubiertas por Normas Internacionales de Auditora (NIA) o Normas
Internacionales de Trabajos de Revisin (ISRE).

2.

Esta ISAE utiliza los trminos trabajo para atestiguar con seguridad razonable y trabajo para atestiguar con seguridad
limitada para distinguir entre los dos tipos de trabajo para atestiguar que se permite realizar a un contador pblico. El
objetivo de un trabajo para atestiguar con seguridad razonable es la reduccin del riesgo del trabajo para atestiguar a un
nivel aceptablemente bajo de acuerdo con las circunstancias del trabajo 1, como base para expresar una conclusin positiva
del contador pblico. El objetivo de un trabajo para atestiguar con seguridad limitada es una reduccin en el riesgo del
trabajo a un nivel aceptable en las circunstancias del trabajo, pero donde el riesgo es mayor que en un trabajo para
atestiguar con seguridad razonable, como base para expresar una conclusin negativa del contador pblico.

Relacin con el marco de referencia, con otras ISAE, NIA e ISRE

3.

El contador pblico debe cumplir con esta ISAE y otras ISAE relevantes al desempear un trabajo para atestiguar
que no sea una auditora o revisin de informacin financiera histrica cubiertas por NIA o ISRE. Esta ISAE se
debe leer en el contexto del Marco de Referencia Internacional de Trabajos para Atestiguar (Marco de Referencia), que
define y describe los elementos y objetivos de un trabajo para atestiguar, e identifica los trabajos a los que se aplican las
ISAE. Esta ISAE se ha emitido para su aplicacin general a trabajos para atestiguar que no sean auditoras o revisiones de
informacin financiera histrica cubiertas por NIA o ISRE. Otras ISAE pueden relacionarse con tpicos que apliquen a
todas las materias o ser especficas en cuanto a la materia. Aunque las NIA e ISRE no se apliquen a trabajos cubiertos por
ISAE, pueden, sin embargo, dar lineamientos a los contadores pblicos.

Requisitos ticos
4.

El contador pblico debe cumplir con los requisitos de las Partes A y B del Cdigo de tica para Contadores
Profesionales de IFAC (Cdigo).

5.

El Cdigo proporciona un marco de referencia de principios que los miembros de los equipos, firmas y redes de firmas
utilizan para trabajos de atestiguar para identificar amenazas a la independencia, 2 evaluar la importancia de dichas
amenazas y, si las amenazas no son claramente insignificantes, identificar y aplicar salvaguardas para eliminar las
amenazas o reducirlas a un nivel aceptable, de modo que no se comprometa la independencia mental y la independencia
en apariencia.

Control de calidad
6.

El contador pblico debe implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo
particular. Bajo la Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC) 1, Control de Calidad para firmas que
desempean auditoras y revisiones de informacin financiera histrica, y otros trabajos para atestiguar y de
servicios relacionados, 3 una firma de contadores profesionales tiene la obligacin de establecer un sistema de control
de calidad diseado para darle una certeza razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas
profesionales y con los requisitos regulatorios y legales, y que los informes de atestiguar emitidos por la firma o los
socios del trabajo son apropiados en las circunstancias. Adems, los elementos de control de calidad que son
relevantes a un trabajo particular incluyen responsabilidades de liderazgo por la calidad del trabajo, los requisitos
ticos, aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y trabajos especficos, asignacin de equipos de
trabajo, ejecucin y supervisin del trabajo.

Las circunstancias del trabajo contienen los trminos del trabajo, incluyendo si es un trabajo con seguridad razonable o un trabajo con seguridad limitada, las
caractersticas del asunto principal, los criterios por usar, las necesidades de los presuntos usuarios, caractersticas relevantes de la parte responsable y su
entorno, y otros asuntos; por ejemplo, hechos, transacciones, condiciones y prcticas, que puedan tener un efecto importante en el trabajo.

Si un contador profesional que no est en la prctica en pblica, por ejemplo, un auditor interno, aplica ISAE, y (a) se hace referencia al Marco de Referencia o
a ISAE en el informe del contador profesional; y (b) el contador profesional u otros miembros del equipo para atestiguar y, cuando sea aplicable, el empleador
del contador profesional, no son independientes de la entidad respecto de la cual se realiza el trabajo para atestiguar. La falta de independencia y la naturaleza
de la(s) relacin(es) con el cliente del trabajo para atestiguar se despliegan de manera prominente en el informe del contador profesional. Asimismo, este
informe no incluye la palabra independiente en su ttulo, se restringen el propsito y los usuarios del informe.

La ISQC 1, Control de calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de informacin financiera histrica, y otros trabajos para atestiguar y de
servicios relacionados, fue emitido en febrero de 2004. Los sistemas de control de calidad conjuntamente con la ISPC1 estn programados para entrar en vigor
el 15 de julio de 2005.

Aceptacin y continuacin del trabajo

7.

El contador pblico debe aceptar (o en su caso, continuar) un trabajo para atestiguar slo si el asunto principal es
responsabilidad de una parte que no sean los presuntos usuarios o el contador pblico. Segn se indica en el prrafo
27 del Marco de Referencia, la parte responsable puede ser uno de los presuntos usuarios, pero no el nico. El
reconocimiento por la parte responsable da evidencia de que existe la relacin apropiada y tambin establece una base
para un entendimiento comn de la responsabilidad de cada parte. Un reconocimiento por escrito es la forma ms
apropiada de documentar el entendimiento de la parte responsable. En ausencia de un reconocimiento de responsabilidad,
el contador pblico considera:
a)

Si es apropiado o no aceptar el trabajo. Aceptarlo puede ser apropiado cuando, por ejemplo, otras fuentes, como la
ley o un contrato, indican la responsabilidad; y

b)

Si se acepta el trabajo, si debe revelar o no estas circunstancias en el informe de atestiguar.

8.

El contador pblico debe aceptar (o en su caso, continuar) un trabajo para atestiguar slo si, con base en un
conocimiento preliminar de las circunstancias del trabajo, no llega a la atencin del contador pblico nada que
indique que no se satisfarn los requisitos del Cdigo de tica o de las ISAE. El contador pblico considera los
asuntos del prrafo 17 del Marco de Referencia y no acepta el trabajo a menos que estn presentes todas las caractersticas
que se requieren en dicho prrafo. Tambin, si la parte que contrata al contador pblico (la parte que contrata) no es la
parte responsable, el contador pblico considera el efecto de esto sobre el acceso a registros, documentacin y otra
informacin que el contador pblico pueda requerir para completar el trabajo.

9.

El contador pblico debe aceptar (o en su caso, continuar) un trabajo para atestiguar slo si queda satisfecho de
que las personas que van a desempear el trabajo poseen colectivamente las competencias profesionales necesarias.
Se puede pedir a un contador pblico que desempee trabajos para atestiguar en una amplia gama de asuntos principales.
Algunos asuntos principales pueden requerir habilidades y conocimiento especializados ms all de los que generalmente
posee un contador pblico particular (Prrafos 26-32).

Acuerdo sobre los trminos del trabajo

10.

El contador pblico debe acordar los trminos del trabajo con la parte que contrata. Para evitar malos entendidos,
los trminos convenidos se registran en una carta compromiso u otra forma adecuada de contrato. Si la parte que contrata
no es la parte responsable, puede variar la naturaleza y el contenido de una carta compromiso o contrato. La existencia de
un mandato legal puede satisfacer el requisito de acordar los trminos del trabajo. Aun en esas situaciones, puede ser til
una carta compromiso tanto para el contador pblico como para la parte que contrata.

11.

Un contador pblico debe considerar si es apropiada una peticin, hecha antes de completar un trabajo para
atestiguar, de cambiar el trabajo a uno que no sea de atestiguar, o de un trabajo para atestiguar con seguridad
razonable a un trabajo con seguridad limitada, y no debe estar de acuerdo con un cambio sin una justificacin
razonable. Un cambio de circunstancias que afecte los requerimientos de los presuntos usuarios, o un malentendido
concerniente a la naturaleza del trabajo, generalmente justificar una peticin de un cambio en el trabajo. Si se hace este
cambio, el contador pblico no deja de considerar la evidencia que se obtuvo antes del cambio.

Planeacin y ejecucin del trabajo

12.

El contador pblico debe planear el trabajo de modo que se desempee de manera efectiva. La planeacin implica
desarrollar una estrategia global para el alcance, nfasis, oportunidad y conduccin del trabajo, y un plan del trabajo
consistente de un enfoque apropiado de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de compilacin de
evidencia que se van a realizar y las razones para seleccionarlos. La planeacin adecuada ayuda a dedicar la atencin
apropiada a reas importantes del trabajo, identificar problemas potenciales de manera oportuna y organizar y administrar
de manera apropiada el trabajo para que se desempee de manera efectiva y eficiente. La planeacin adecuada tambin
ayuda al contador pblico a asignar de modo apropiado el trabajo a los miembros del equipo del trabajo, y facilita la
direccin y supervisin de los mismos as como la revisin de su trabajo. Ms aun, ayuda, donde sea aplicable, a la
coordinacin del trabajo hecho por otros contadores pblicos y expertos. La naturaleza y extensin de las actividades de
planeacin variar con las circunstancias del trabajo; por ejemplo, el tamao y complejidad de la entidad y la experiencia
previa del contador pblico con la misma. Ejemplos de los principales asuntos por considerar incluyen:
Los trminos del trabajo.
Las caractersticas del asunto principal y los criterios identificados.
El proceso del trabajo y las posibles fuentes de evidencia.

El entendimiento del contador pblico de la entidad y su entorno, incluyendo el riesgo de que la informacin del asunto
principal pueda contener errores materiales.
Identificacin de presuntos usuarios y sus necesidades, y consideracin de la materialidad y los componentes del riesgo
del trabajo para atestiguar.
Requisitos de personal y pericia, incluyendo la naturaleza y extensin de la implicacin de expertos.
13.

La planeacin no es una fase discrecional, sino ms bien un proceso continuo y repetitivo a lo largo del trabajo. Como
resultado de hechos inesperados, cambios en condiciones, o de la evidencia obtenida de los resultados de procedimientos
de compilacin de evidencia, es posible que el contador pblico necesite revisar la estrategia total y el plan del trabajo, y,
por lo tanto, la naturaleza, oportunidad y extensin resultantes planeadas de los procedimientos adicionales.

14.

El contador pblico debe planear y desempear un trabajo con una actitud de escepticismo profesional
reconociendo que pueden existir circunstancias que causen errores materiales en la informacin sobre el asunto
principal. Una actitud de escepticismo profesional significa que el contador pblico hace una valoracin crtica, con una
actitud mental inquisitiva, de la validez de la evidencia obtenida y est alerta a evidencia que contradiga o haga cuestionar
la confiabilidad de los documentos o Declaraciones de la parte responsable.

15.

El contador pblico debe obtener un entendimiento del asunto principal y de otras circunstancias del trabajo,
suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores materiales en el asunto principal y para disear y
desempear procedimientos adicionales de compilacin de evidencia.

16.

Obtener un entendimiento del asunto principal y otras circunstancias del trabajo es parte esencial de planear y ejecutar un
trabajo para atestiguar. Dicho entendimiento da al contador pblico un marco de referencia para ejercer el juicio
profesional a lo largo del trabajo; por ejemplo, para:
Considerar las caractersticas del asunto principal.
Evaluar lo adecuado de los criterios.
Identificar dnde puede ser necesaria una consideracin especial, por ejemplo, factores que indiquen fraude, y la
necesidad de habilidades especializadas o del trabajo de un experto;
Establecer y evaluar la continua adecuacin de niveles cuantitativos de la materialidad (donde sea apropiado), y
considerar factores cualitativos para la misma;
Desarrollar expectativas del uso cuando realiza procedimientos analticos;
Disear y realizar procedimientos adicionales de compilacin de evidencia para reducir el riesgo del trabajo para
atestiguar a un nivel apropiado; y
Evaluar evidencia, incluyendo lo razonable de las Declaraciones orales y por escrito de la parte responsable.

17.

El contador pblico utiliza su juicio profesional para determinar el grado de entendimiento que se requiere del asunto
principal y de otras circunstancias del trabajo. El contador pblico considera si el entendimiento es suficiente para evaluar
el riesgo que la informacin del asunto principal pueda contener errores materiales. El contador pblico generalmente
tiene un entendimiento menos profundo que la parte responsable.

Evaluacin de lo apropiado del asunto principal

18.

El contador pblico debe evaluar lo apropiado del asunto principal. Un asunto principal apropiado tiene las
caractersticas listadas en el prrafo 33 del Marco de Referencia. El contador pblico tambin identifica las caractersticas
del asunto principal que sean particularmente relevantes a los presuntos usuarios, las cuales deben describirse en el
informe de atestiguar. Segn se indica en el prrafo 17 del Marco de Referencia, un contador pblico no acepta un trabajo
para atestiguar a menos que su conocimiento previo de las circunstancias del trabajo indique que el asunto principal es
apropiado. Si despus de aceptar el trabajo, el contador pblico concluye que el asunto principal no es apropiado, debe
expresar una conclusin con salvedad o adversa, o una abstencin de conclusin. En algunos casos, el contador pblico
puede considerar retirarse del trabajo.

Evaluacin de lo adecuado de los criterios

19.

El contador pblico debe evaluar lo adecuado de los criterios para evaluar o medir el asunto principal. Los criterios
adecuados tienen las caractersticas listadas en el prrafo 36 del Marco de Referencia. Segn se indica en el prrafo 17 del
Marco de Referencia, un contador pblico no acepta un trabajo para atestiguar a menos que su conocimiento preliminar de

las circunstancias del trabajo indique que los criterios que se van a utilizar son adecuados. Despus de aceptar el trabajo,
sin embargo, si el contador pblico concluye que los criterios no son adecuados, expresa una conclusin con salvedad o
adversa, o una abstencin de conclusin. En algunos casos, el contador pblico considera retirarse del trabajo.
20.

21.

El prrafo 37 del Marco de Referencia indica que los criterios pueden estar establecidos o desarrollarse
especficamente. Generalmente, los criterios establecidos son adecuados cuando son relevantes a las necesidades de
los presuntos usuarios. Cuando existen criterios establecidos para un asunto principal, usuarios especficos pueden
convenir en otros criterios para sus fines especficos. Por ejemplo, pueden utilizarse diversos marcos de referencia
como criterios establecidos para evaluar la efectividad del control interno. Los usuarios especficos pueden, sin
embargo, desarrollar un conjunto de criterios ms detallados que satisfagan sus necesidades especficas en relacin,
por ejemplo, con la supervisin prudencial. En estos casos, el informe de atestiguar:
a)

Menciona, cuando sea relevante en las circunstancias del trabajo, que los criterios no estn incorporados en leyes o
regulaciones, ni son emitidos por organismos de expertos autorizados o reconocidos que sigan un adecuado proceso
transparente; y

b)

Declara que es slo para uso de los usuarios especficos y para sus fines.

Para algunos asuntos principales, es probable que no existan criterios establecidos. En esos casos, los criterios se
desarrollan especficamente. El contador pblico considera si los criterios especficamente desarrollados dan como
resultado un informe de atestiguar que sea mal interpretado por los usuarios previstos. El contador pblico procura hacer
que los usuarios previstos o la parte que contrata, reconozcan que los criterios especficamente desarrollados son
adecuados para los fines. El contador pblico considera cmo afecta la ausencia de dicho reconocimiento a lo que se va a
hacer para evaluar lo adecuado de los criterios identificados, y a la informacin proporcionada sobre los criterios en el
informe de atestiguar.

Materialidad y riesgo del trabajo para atestiguar

22.

El contador pblico debe considera la materialidad y el riesgo del trabajo para atestiguar al planear y desempear
un trabajo para atestiguar.

23.

El contador pblico considera la materialidad cuando determina la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos para recabar la evidencia, y al evaluar si la informacin del asunto principal est libre de errores.
Considerar la materialidad requiere que el contador pblico entienda y evale qu factores podran influir en las
decisiones de los presuntos usuarios. Por ejemplo, cuando los criterios identificados permiten variaciones en la
presentacin de la informacin del asunto principal, el contador pblico considera cmo podra influir la presentacin
adoptada en las decisiones de los presuntos usuarios. La materialidad se considera en el contexto de factores cuantitativos
y cualitativos, tales como magnitud relativa, la naturaleza y extensin del efecto de estos factores en la evaluacin o
medicin del asunto principal, y los intereses de los presuntos usuarios. La evaluacin de la materialidad y el relativo
significado de los factores cuantitativos y cualitativos en un trabajo particular son asuntos de juicio del contador pblico.

24.

El contador pblico debe reducir el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel razonablemente bajo en las
circunstancias del trabajo. En un trabajo para atestiguar con seguridad razonable, el contador pblico reduce el riesgo
del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo para obtener una certeza
razonable como base para una forma positiva de expresin de la conclusin del contador pblico. El nivel de riesgo del
trabajo para atestiguar es mayor en un trabajo para atestiguar con seguridad limitada que en un trabajo con seguridad
razonable debido a la diferente naturaleza, oportunidad o extensin de los procedimientos de compilacin de evidencia.
Sin embargo, en un trabajo para atestiguar con seguridad limitada, la combinacin de la naturaleza, oportunidad y
extensin de los procedimientos de compilacin de evidencia es suficiente, cuando menos, para que el contador pblico
obtenga un nivel significativo de seguridad como base para una forma negativa de expresin. Para ser significativo, el
nivel de seguridad obtenido debe tener la probabilidad de acrecentar la confianza de los presuntos usuarios sobre la
informacin del asunto principal a un grado que sea claramente ms que inconsecuente.

25.

El prrafo 49 del Marco de Referencia indica que, en general, el riesgo del trabajo para atestiguar comprende el riesgo
inherente, el riesgo de control y el riesgo de deteccin. El grado en que el contador pblico considera cada uno de estos
componentes se afecta por las circunstancias del trabajo, en particular, la naturaleza del asunto principal y el que se est
desempeando un trabajo con seguridad razonable o con seguridad limitada.

Uso del trabajo de un experto

26.

Cuando se utiliza el trabajo de un experto en la compilacin y evaluacin de evidencia, el contador pblico y el

experto deben, de una manera combinada, poseer habilidad y conocimiento adecuados respecto del asunto
principal y los criterios para que el contador pblico determine que se ha obtenido evidencia suficiente y
apropiada.

27.

El asunto principal y los criterios relacionados de algunos trabajos para atestiguar pueden incluir aspectos que requieran
conocimiento y habilidades especializados en la compilacin y evaluacin de evidencia. En estas situaciones, el contador
pblico puede decidir utilizar el trabajo de personas de otras disciplinas profesionales, conocidos como expertos, quienes
tienen el conocimiento y habilidades requeridos. Esta ISAE no da lineamientos respecto del uso del trabajo de un experto
para trabajos donde haya una responsabilidad e informacin conjuntas por un contador pblico y uno, o ms, expertos.

28.

El debido cuidado es una cualidad profesional que se requiere para todos los individuos, incluyendo expertos implicados
en un trabajo para atestiguar. A las personas implicadas en trabajos para atestiguar se les asignan diferentes
responsabilidades; sin embargo, el grado de destreza requerido para desempear dichos trabajos variar con la naturaleza
de sus responsabilidades. Mientras que los expertos no requieren la misma destreza que el contador pblico al desempear
todos los aspectos de un trabajo para atestiguar, el contador pblico determina que los expertos tengan un entendimiento
suficiente de las ISAE que les permita relacionar la tarea que se les asigne con el objetivo del trabajo.

29.

El contador pblico adopta procedimientos de control de calidad que se ocupan de la responsabilidad de cada persona que
desempea el trabajo para atestiguar, incluyendo el trabajo de cualesquier expertos que no sean contadores profesionales,
para asegurar el cumplimiento con esta ISAE y otras ISAE relevantes en el contexto de sus responsabilidades.

30.

El contador pblico debe involucrarse en el trabajo y entender el trabajo para el cual se utiliza un experto, a un
grado suficiente que le permita aceptar la responsabilidad sobre la conclusin del la informacin del asunto
principal. El contador pblico considera el grado en que sea razonable utilizar el trabajo de un experto para formar su
conclusin.

31.

No se espera que el contador pblico posea el mismo conocimiento y habilidades especializados del experto. Sin
embargo, debe tener suficiente habilidad y conocimiento como para:
(a) Definir los objetivos del trabajo asignado y la relacin de dicho trabajo con el objetivo del mismo;
(b) Evaluar lo razonable de los supuestos, mtodos y datos fuente utilizados por el experto; y
(c) Evaluar lo razonable de los resultados del experto, de acuerdo con las circunstancias del trabajo y la conclusin del
contador pblico.

32.

El contador pblico debe obtener evidencia suficiente y apropiada de que el trabajo del experto es adecuado para
los fines del trabajo para atestiguar. Al evaluar la suficiencia y lo apropiado de la evidencia proporcionada por el
experto, el contador pblico evala:
(a) La competencia profesional, incluyendo experiencia y objetividad del experto;
(b) Lo razonable de los supuestos, mtodos y datos fuente utilizados por el experto; y
(c) Lo razonable y la importancia de los resultados del experto, de acuerdo con las circunstancias del trabajo y la
conclusin del contador pblico.

Obtencin de evidencia
33.

El contador pblico debe obtener evidencia suficiente y apropiada sobre la cual base la conclusin. La suficiencia es
la medida de la cantidad de evidencia. Apropiada es la medida de la calidad de la evidencia; o sea, su relevancia y su
confiabilidad. El contador pblico considera la relacin entre el costo de obtener evidencia y la utilidad de la informacin
obtenida. Sin embargo, la cuestin de dificultad o gasto implicados no es en s una base vlida para omitir un
procedimiento de compilacin de evidencia para el que no haya alternativa. El contador pblico utiliza juicio profesional
y ejerce el escepticismo profesional al evaluar la cantidad as como la calidad de la evidencia, y de este modo, su
suficiencia y propiedad, para soportar el informe de atestiguar.

34.

Un trabajo para atestiguar rara vez implica la autenticacin de la documentacin, y el contador pblico ni est entrenado
como, ni se espera que sea, experto en dicha autenticacin. Sin embargo, el contador pblico considera la confiabilidad de
la informacin que se va a utilizar como evidencia, por ejemplo, fotocopias, facsmiles, documentos filmados,
digitalizados o electrnicos de otro tipo, incluyendo consideracin de los controles sobre su preparacin y conservacin
cuando sea relevante.

35.

La evidencia suficiente y apropiada en un trabajo para atestiguar con seguridad razonable, se obtiene como parte de un
proceso repetitivo sistemtico del trabajo que implica:
(a) Obtener un entendimiento del asunto principal y otras circunstancias del trabajo que, dependiendo del asunto
principal, incluye obtener un entendimiento del control interno;

(b) Con base en dicho entendimiento, evaluar los riesgos de que la informacin del asunto principal pueda contener
errores materiales;
(c) Responder a los riesgos evaluados, incluyendo desarrollar respuestas globales, y determinar la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales;
(d) Desempear procedimientos adicionales claramente vinculados a los riesgos identificados, utilizando una
combinacin de inspeccin, observacin, confirmacin, volver a calcular, volver a desempear, procedimientos
analticos e investigacin. Estos procedimientos adicionales implican procedimientos sustantivos, incluyendo
obtener en fuentes independientes de la entidad informacin que ratifique, y dependiendo de la naturaleza del asunto
principal, pruebas de la efectividad operativa de los controles; y
(e) Evaluar lo apropiado y la suficiencia de la evidencia.
36.

Seguridad razonable es menos que seguridad absoluta. Rara vez puede lograrse reducir el riesgo del trabajo para
atestiguar a cero o tener un beneficio en cuanto a costo como resultado de factores como los siguientes:
El uso de pruebas selectivas.
Las limitaciones inherentes del control interno.
El hecho de que mucha de la evidencia disponible al contador pblico sea persuasiva ms que conclusiva.
El uso de juicio al compilar y evaluar la evidencia y formar conclusiones con base en dicha evidencia.
En algunos casos, las caractersticas del asunto principal.

37.

Tanto los trabajos con seguridad razonable como con seguridad limitada requieren de la aplicacin de habilidades y
tcnicas para atestiguar y la compilacin de evidencia suficiente apropiada como parte de un proceso del trabajo repetitivo
y sistemtico, que incluye obtener un entendimiento del asunto principal y otras circunstancias del trabajo. La naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos para compilar evidencia suficiente apropiada en un trabajo con seguridad
limitada son, sin embargo, deliberadamente limitadas en relacin con un trabajo con seguridad razonable. Para algunos
asuntos principales, puede haber ISAE especficas que proporcionen lineamientos sobre los procedimientos para compilar
evidencia suficiente y apropiada para un trabajo para atestiguar con seguridad limitada. En ausencia de una ISAE
especfica, los procedimientos para compilar evidencia suficiente apropiada variarn con las circunstancias del trabajo, en
particular: el asunto principal, y las necesidades de los presuntos usuarios y la parte que contrata, incluyendo restricciones
relevantes de tiempo y costo. Tanto para trabajos con seguridad razonable como con seguridad limitada, si el contador
pblico se da cuenta de un asunto que haga que se cuestione si debe hacerse o no una modificacin de la materialidad a la
informacin del asunto principal, el contador pblico prosigue el asunto desempeando otros procedimientos suficientes
para permitir emitir su informe.

Declaraciones por la parte responsable

38.

El contador pblico debe obtener declaraciones de la parte responsable, segn sea apropiado. La confirmacin por
escrito de las declaraciones orales reduce la posibilidad de malentendidos entre el contador pblico y la parte responsable.
En particular, el contador pblico pide a la parte responsable una representacin escrita que evale o mida el asunto
principal contra los criterios identificados, ya sea que vaya a ponerse a disposicin o no como una aseveracin a los
presuntos usuarios. El no tener representacin por escrito puede dar como resultado una conclusin con salvedad o una
abstencin de conclusin sobre la base de una limitacin en el alcance del trabajo. El contador pblico puede tambin
incluir una restriccin sobre el uso del informe de atestiguar.

39.

Durante un trabajo para atestiguar, la parte responsable puede hacer declaraciones al contador pblico, ya sea sin que se le
solicite o en respuesta a interrogatorios especficos. Cuando estas Declaraciones se relacionan con asuntos que son de
importancia para la evaluacin o medicin del asunto principal, el contador pblico:
(a) Evala si son razonables y consistentes con otra evidencia obtenida, incluyendo otras declaraciones;
(b) Considera si se puede esperar que quienes hacen las declaraciones estn bien informados sobre los asuntos
particulares; y
(c) Obtiene evidencia de corroboracin en el caso de un trabajo con seguridad razonable. El contador pblico puede
tambin buscar evidencia de ratificacin en el caso de un trabajo para atestiguar con seguridad limitada.

40.

Las declaraciones por la parte responsable no pueden sustituir otra evidencia que el contador pblico pudiera esperar,
razonablemente, que estuviera disponible. La imposibilidad de obtener evidencia suficiente y apropiada respecto de

un asunto que tenga, o pueda tener, un efecto material en la evaluacin o medicin del asunto principal, cuando dicha
evidencia generalmente estara disponible, constituye una limitacin al alcance del trabajo, aun si se ha recibido una
declaracin por la parte responsable sobre el asunto.
Consideracin de hechos posteriores
41.

El contador pblico debe considerar el efecto en la informacin del asunto principal y en el informe de atestiguar,
de hechos ocurridos hasta la fecha del informe de atestiguar. El grado de consideracin de los hechos posteriores
depende del potencial de que dichos hechos afecten la informacin del asunto principal y afecten la propiedad de la
conclusin del contador pblico. La consideracin de hechos posteriores en algunos trabajos para atestiguar puede no ser
relevante debido a la naturaleza del asunto principal. Por ejemplo, cuando el trabajo requiere una conclusin sobre la
exactitud de un informe estadstico en un punto en el tiempo, los hechos que ocurran entre dicho punto en el tiempo y la
fecha del informe de atestiguar, pueden no afectar la conclusin, o requerir revelacin en el informe estadstico o el
informe de atestiguar.

Documentacin
42.

El contador pblico debe documentar los asuntos que sean importantes para dar evidencia que soporte el informe
de atestiguar y de que el trabajo se llevo a cabo de acuerdo con ISAE.

43.

La documentacin incluye un registro del razonamiento del contador pblico sobre todos los asuntos importantes que
requieren el ejercicio de juicio, y las conclusiones respectivas. La existencia de cuestiones difciles de principio o juicio,
requieren que la documentacin incluya los hechos relevantes que se conocieron por el contador pblico al momento de
llegar a la conclusin.

44.

No es ni necesario ni prctico documentar todos los asuntos que el contador pblico considere. Al aplicar el juicio
profesional en la evaluacin de la extensin de la documentacin que se debe preparar y retener, el contador pblico
puede considerar lo que sea necesario para proporcionar un entendimiento del trabajo desempeado y la base de las
decisiones principales que se tomaron (pero no los aspectos detallados del trabajo) a otro contador pblico que no tenga
experiencia previa con el trabajo. Este otro contador pblico quiz slo obtenga un entendimiento de los aspectos
detallados del trabajo discutindolos con el contador pblico que prepar la documentacin.

Preparacin del informe de atestiguar

45.

El contador pblico debe concluir si se ha obtenido o no, evidencia suficiente y apropiada para soportar la
conclusin expresada en el informe de atestiguar. Al desarrollar la conclusin, el contador pblico considera toda la
evidencia relevante obtenida, sin importar si parece corroborar o contradecir la informacin del asunto principal.

46.

El informe de atestiguar debe ser por escrito y debe contener una clara expresin de la conclusin del contador
pblico sobre la informacin del asunto principal.

47.

La expresin oral y otras formas de expresin de las conclusiones pueden entenderse errneamente sin el soporte de un
informe por escrito. Por esta razn, el contador pblico no informa de manera oral, o con el uso de smbolos, sin
proporcionar tambin un informe de atestiguamiento escrito definitivo, que est fcilmente disponible siempre que se d
el informe oral o se usen smbolos. Por ejemplo, podra hipervincularse un smbolo a un informe de atestiguar en internet.

48.

Esta ISAE no requiere de un formato estandar para informar sobre todos los trabajos para atestiguar. En su lugar, se
mencionan en el prrafo 49 los elementos bsicos que debe incluir el informe de atestiguar. Los informes de atestiguar
se ajustan a las circunstancias especficas del trabajo. El contador pblico elige un estilo de informe de formato breve o
formato largo para facilitar la comunicacin efectiva a los presuntos usuarios. Los informes de formato breve
generalmente incluyen slo los elementos bsicos. Los informes de formato largo a menudo describen en detalle los
trminos del trabajo, los criterios que se utilizan, los resultados que se relacionan con aspectos particulares del trabajo y,
en algunos casos, recomendaciones, as como los elementos bsicos. Cualquier resultado y recomendacin son claramente
separados de la conclusin del contador pblico sobre la informacin del asunto principal y, la redaccin utilizada para
presentarlos debe dejar claro que no tienen la intencin de afectar la conclusin del contador pblico. El contador pblico
puede utilizar encabezados, nmeros de prrafo, ayudas tipogrficas, por ejemplo, textos en negritas, y otros mecanismos
para acrecentar la claridad y legibilidad del informe de atestiguar.

Contenido del informe de atestiguar

49.

El informe de atestiguar debe incluir los siguientes elementos bsicos:

(a) Un ttulo que indique claramente que el informe es un informe de atestiguar independiente: 4 un ttulo
apropiado ayuda a identificar la naturaleza del informe de atestiguar, y a distinguirlo de informes emitidos por otros,
como quienes no tienen que cumplir con los mismos requisitos ticos que el contador pblico.
(b) Un destinatario: un destinatario identifica a la parte o partes a quienes se dirige el informe de atestiguar. Siempre
que sea factible, el informe de atestiguar se dirige a todos los presuntos usuarios, pero en algunos casos puede haber
otros presuntos usuarios.
(c) Identificacin y descripcin de la informacin del asunto principal y, cuando sea apropiado, el asunto
principal: esto incluye, por ejemplo:
El punto en el tiempo o periodo de tiempo con el que se relaciona la evaluacin o medicin del asunto principal;
Cuando sea aplicable, el nombre de la entidad o componente de la entidad con el que se relaciona el asunto
principal; y
Una explicacin de las caractersticas del asunto principal o de la informacin del asunto principal que debieran
conocer los presuntos usuarios, y cmo dichas caractersticas pueden influir en la precisin de la evaluacin o
medicin del asunto principal contra los criterios identificados, o lo persuasivo de la evidencia disponible. Por
ejemplo:

Grado en que la informacin del asunto principal es cualitativa versus cuantitativa, objetiva versus
subjetiva, o histrica versus prospectiva.

Cambios en el asunto principal u otras circunstancias del trabajo que afecten la comparabilidad de la
informacin del asunto principal de un periodo al siguiente.

Cuando la conclusin del contador pblico se redacta en trminos de una aseveracin de la parte responsable, la
aseveracin se incluye como apndice en el informe de atestiguar, se reproduce en el informe de atestiguar o se hace
referencia en el mismo a una fuente que est disponible a los presuntos usuarios.
(d) Identificacin de los criterios: el informe de atestiguar identifica los criterios contra los que el asunto principal se
evalu o midi, de modo que los presuntos usuarios puedan entender la base de la conclusin del contador pblico. El
informe de atestiguar puede incluir los criterios o referirse a ellos, si se contienen en una aseveracin preparada por la
parte responsable que est disponible a los presuntos usuarios, o si de algn otro modo estn disponibles en una fuente
fcilmente accesible. El contador pblico considera si es relevante a las circunstancias el revelar:
La fuente de los criterios, y si estn incorporados o no en leyes o regulaciones, o si son emitidos por organismos de
expertos autorizados o reconocidos que sigan un debido proceso transparente; es decir, si son criterios
establecidos en el contexto del asunto principal (y si no lo son, una descripcin del por qu se consideran
adecuados);
Mtodos de medicin utilizados cuando los criterios permiten la opcin entre nmero de mtodos;
Cualquier interpretacin importante hecha al aplicar los criterios en las circunstancias del trabajo; y
Si es que ha habido cambios en los mtodos de medicin utilizados.
(e) Cuando sea apropiado, una descripcin de cualquier limitacin inherente importante asociada con la
evaluacin o medicin del asunto principal contra los criterios: mientras que en algunos casos se puede
esperar que las limitaciones inherentes sean bien entendidas por los lectores de un informe de atestiguar, en
otros casos puede ser apropiado hacer referencia explcita en el informe de atestiguar. Por ejemplo, en un
informe de atestiguar relacionado con la efectividad del control interno, puede ser apropiado mencionar que la
evaluacin histrica de la efectividad no es relevante para los futuros periodos debido al riesgo de que el control
interno se vuelva inadecuado por cambios en condiciones, o de que el grado de cumplimiento con polticas o
procedimientos pueda deteriorarse.
(f)
4

Cuando los criterios utilizados para evaluar o medir el asunto principal estn disponibles slo a usuarios

Ver Nota al pie No. 2

especficos, o sean relevantes slo para un propsito especfico, una declaracin restringiendo el uso del
informe de atestiguar a dichos usuarios o a dicho propsito: Adems, siempre que el informe de atestiguar est
dirigido slo a usuarios especficos o a un propsito especfico, el contador pblico considera declarar este hecho en el
informe de atestiguar. 5 Esto da un aviso precautorio a los lectores de que el informe de atestiguar est restringido a
usuarios especficos o para propsitos especficos.
(g) Una declaracin para identificar la parte responsable y para describir las responsabilidades de la parte
responsable y del contador pblico: sta declaracin informa a los usuarios que la parte responsable es responsable
del asunto principal en el caso de un trabajo de informe directo, o la informacin del asunto principal en el caso de
un trabajo con base en aseveraciones, 6 y que el papel del contador pblico es expresar de manera independiente una
conclusin sobre la informacin del asunto principal.
(h) Una declaracin de que el trabajo se realiz de acuerdo con ISAE: cuando haya una ISAE especfica en cuanto
al asunto principal, dicha ISAE puede requerir que el informe de atestiguar se refiera especficamente a ella.
(i)

Un resumen del trabajo realizado: el resumen ayuda a los usuarios a entender la naturaleza de la seguridad
transmitida por el informe de atestiguar. La NIA 700, El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros 7 y la
ISRE 2400, - Trabajos para revisar estados financieros, proporcionan una gua sobre lo apropiado del resumen.
Cuando no haya ISAE especfica que proporcione lineamientos sobre procedimientos de compilacin de evidencia
para un particular asunto principal, el resumen podra incluir una descripcin ms detallada del trabajo realizado.
Debido a que un trabajo para atestiguar con seguridad limitada es esencial una apreciacin de la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos realizados para compilacin de evidencia para entender la seguridad
transmitida por una conclusin expresada en forma negativa, el resumen del trabajo realizado:

(j)

(i)

Generalmente, es ms detallado que para un trabajo para atestiguar con certeza razonable e identifica las
limitaciones de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de compilacin de evidencia.
Puede ser apropiado indicar los procedimientos que no se realizaron y que generalmente se realizaran en un
trabajo para atestiguar con seguridad razonable; y

(ii)

Declara que los procedimientos para compilar evidencia son ms limitados que para un trabajo para atestiguar
con seguridad razonable, y que, por lo tanto, se obtiene menos certeza que en un trabajo para atestiguar con
seguridad razonable.

La conclusin del contador pblico: cuando la informacin del asunto principal est compuesta de un nmero de
aspectos, pueden darse conclusiones separadas sobre cada aspecto. Mientras que no todas estas conclusiones
necesitan estar relacionadas con el mismo nivel de procedimientos de compilacin de evidencia, cada conclusin se
expresa en la forma que sea apropiada a un trabajo para atestiguar, ya sea con seguridad razonable o con seguridad
limitada.
Cuando sea apropiado, la conclusin debe informar a los usuarios previstos, el contexto en que se debe leer la
conclusin del contador pblico: por ejemplo, la conclusin del contador pblico puede incluir un texto como:
Esta conclusin se ha formado con base en, y est sujeta a las limitaciones inherentes planteadas en otra parte de
este informe de atestiguar independiente. Esto sera apropiado, por ejemplo, cuando el informe incluya una
explicacin de las caractersticas particulares del asunto principal, de las cuales debieran tener conocimiento los
presuntos usuarios.
En un trabajo para atestiguar con seguridad razonable, la conclusin debe expresarse en forma positiva: por
ejemplo: En nuestra opinin, el control interno es efectivo, en todos los aspectos importantes, con base en criterios
XYZ o En nuestra opinin, la aseveracin de la parte responsable de que el control interno es efectivo, en todos los
aspectos importantes, con base en criterios XYZ, es razonable.
En un trabajo para atestiguar con seguridad limitada, la conclusin debe expresarse en forma negativa: por
ejemplo: Con base en nuestro trabajo efectuado, descrito en este informe, no ha llamado nuestra atencin algo que

Referirse al prrafo 10 del Marco de Referencia para una explicacin de la distincin entre un trabajo directo y un trabajo basado en aseveraciones.

Si bien un informe de atestiguar puede ser restringido siempre que est dirigido slo a presuntos usuarios especficos o a un propsito especfico, la ausencia de
restriccin respecto de un lector o propsito particulares no indica en s que se deba una responsabilidad legal por parte del contador pblico en relacin con
dicho lector o para dicho propsito. El que se deba o no una responsabilidad legal depender de las circunstancias legales de cada caso y de la jurisdiccin
relevante.

La NIA 700, Informe del auditor en los estados financieros, fue derogada en diciembre del 2006, cuando la NIA 700, Formando una opinin e informando
sobre los estados financieros, entr en vigor.

nos haga pensar que el control interno no es efectivo, en todos los aspectos importantes, con base en criterios XYZ o
Con base en nuestro trabajo descrito en este informe, no ha llamado nuestra atencin algo que nos haga pensar que
la aseveracin de la parte responsable de que el control interno es efectivo, en todos los aspectos importantes, con
base en criterios XYZ, no sea razonable.
Cuando el contador pblico exprese una conclusin con alguna mencin o salvedad, el informe de atestiguar debe
contener una clara descripcin de todas las razones: (ver tambin prrafos 51-53).
(k) Fecha del informe de atestiguar: la fecha informa a los usuarios que el contador pblico ha considerado el efecto,
en la informacin del asunto principal y en el informe de atestiguamiento, los hechos ocurridos hasta esa fecha.
(l)

50.

El nombre de la firma o del contador pblico, y un lugar especfico, que generalmente es la ciudad de la
oficina donde el contador pblico desempea el trabajo: informa a los presuntos usuarios que la persona o la
firma asumen la responsabilidad por el trabajo.

El contador pblico puede ampliar el informe de atestiguar para que incluya otra informacin y explicaciones que no
pretenden afectar la conclusin del contador pblico. Los ejemplos incluyen: detalles de las calificaciones y experiencia
del contador pblico y de otros implicados en el trabajo, revelacin de los niveles de importancia relativa, resultados
relativos a aspectos particulares del trabajo, y recomendaciones. Si se ha de incluir o no dicha informacin, depende de su
importancia para las necesidades de los presuntos usuarios. La informacin adicional es claramente por separado de la
conclusin del contador pblico y se redacta de tal manera que no afecte dicha conclusin.

Conclusiones con salvedad, conclusiones adversas y abstenciones de conclusin

51.

El contador pblico no debe expresar una conclusin sin salvedad cuando existan las siguientes circunstancias y, a
juicio del contador pblico, el efecto del asunto sea o pueda ser material:
(a) Hay una limitacin en el alcance del trabajo del contador pblico; es decir, las circunstancias impiden, o la
parte responsable o la parte que contrata impone alguna restriccin que impide al contador pblico, obtener
la evidencia que se requiere para reducir el riesgo del trabajo para atestiguar al nivel apropiado. El contador
pblico debe expresar una conclusin con salvedad o una abstencin de conclusin;
(b) En aquellos casos en que:
(i)

La conclusin del contador pblico se redacte en trminos de la aseveracin de la parte responsable, y

que la aseveracin no est declarada de una manera razonable, respecto de todo lo importante; o

(ii)

La conclusin del contador pblico est redactada directamente en trminos del asunto principal y de
los criterios, y la informacin del asunto principal contenga errores materiales, 8 el contador pblico
debe expresar una conclusin con salvedad o adversa; o

(c) Cuando se descubra, despus de que se ha aceptado el trabajo, que los criterios son inadecuados o que el
asunto principal no es apropiado para un trabajo para atestiguar. El contador pblico debe expresar:
(i)

Una conclusin con salvedad o una conclusin adversa cuando sea probable que los criterios
inadecuados o el asunto principal inapropiado sean equvocos para los presuntos usuarios; o

(ii)

Una conclusin con salvedad o una abstencin de conclusin en otros casos.

52.

El contador pblico debe expresar una conclusin con salvedad cuando el efecto de un asunto no sea de tanta
importancia, o tan dominante como para requerir una conclusin adversa o una abstencin de conclusin. Una
conclusin con salvedad se expresa como excepto por los efectos del asunto al que se refiere la salvedad.

53.

En los casos donde la conclusin sin salvedad del contador pblico se redactara en trminos de la aseveracin de la parte
responsable, y que la aseveracin haya identificado y descrito de manera apropiada que la informacin del asunto
principal contiene errores materiales, el contador pblico:
(a) Expresa una conclusin con salvedad o adversa redactada directamente en trminos del asunto principal y los

En los trabajos de informe directo donde la informacin del asunto principal se presenta slo en la conclusin del contador pblico, y el contador pblico
concluye que el asunto principal no se conforma, respecto de todo lo importante, con los criterios, por ejemplo, En nuestra opinin, excepto por [,,,], el
control interno es efectivo, respecto de todo lo importante, con base en criterios XYZ, dicha conclusin se considerara tambin como con salvedad (o
adversa, segn sea apropiado).

criterios; o
(b) Si se le requiere especficamente por los trminos del trabajo que redacte la conclusin en trminos de la aseveracin
de la parte responsable, expresa una conclusin sin salvedad pero enfatiza el asunto refirindose de manera
especfica al mismo en el informe de atestiguar.
Otras responsabilidades de informacin
54.

El contador pblico debe considerar otras responsabilidades de informacin, incluyendo lo apropiado de

comunicar a los encargados del gobierno corporativo, los asuntos relevantes de inters del gobierno corporativo
que surjan del trabajo para atestiguar.

55.

En esta ISAE, gobierno corporativo describe el papel de las personas a las que se confa la supervisin, control y
direccin de la parte responsable. 9 Los encargados del gobierno corporativo, generalmente son responsables de asegurar
que una entidad logre sus objetivos y de informar a las partes interesadas. Si la parte que contrata es diferente de la parte
responsable puede no ser apropiado comunicarse directamente con la parte responsable, o con los encargados del gobierno
corporativo sobre la parte responsable.

56.

En esta ISAE, asuntos relevantes de inters del gobierno corporativo son los que surgen del trabajo para atestiguar y, en
opinin del contador pblico, son tan importantes como relevantes para los encargados del gobierno corporativo. Los
asuntos relevantes de inters para el gobierno corporativo incluyen slo aquellos asuntos que han llamado la atencin del
contador pblico mientras realiza el trabajo para atestiguar. Si los trminos del trabajo no lo requieren especficamente, no
es necesario que el contador pblico disee procedimientos para el propsito especfico de identificar asuntos de inters
del gobierno corporativo.

Vigencia
57.

Esta ISAE entra en vigor para trabajos para atestiguar cuando el informe de atestiguar est fechado en, o despus del, 1 de
enero de 2005. Se permite su aplicacin anticipada.

Perspectiva del sector gobierno

1.

Esta ISAE es aplicable a todos los contadores profesionales del sector gubernamental que sean independientes de la
entidad para la que desempean trabajos para atestiguar. Donde los contadores profesionales del sector gobierno no
sean independientes de la entidad para la que desempean un trabajo para atestiguar, esta ISAE debe aplicarse con
referencia particular a los lineamientos de las notas al pie de pgina 2 y 4.

En muchos pases, se han desarrollado principios de gobierno (gobierno corporativo) o mando como punto de referencia para establecer buen comportamiento
del mando. Estos principios a menudo se centran en compaas que se cotizan al pblico; pueden, sin embargo, servir tambin para mejorar el gobierno en otras
formas de entidades. No hay un modelo nico de buen gobierno o mando. Las estructuras y prcticas de gobierno corporativo varan de pas a pas.