Comentarios A La RTF N - 01766-Q-2014 - Prorroga en Una Fiscalizacion PDF

BREVES COMENTARIOS ACERCA
DE LA PRORROGA EN UN PROCEDIMIENTO
DE FISCALIZACION. PERSPECTIVA DE LA LEY DE
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL
Y EL CODIGO TRIBUTARIO
Jerson Chvez Bustamante

Sumario
I. Introduccin. II. Controversia. III. Posicin de la recurrente. IV. Posicin de la
administracin. V. Nuestros anlisis y comentarios.
I.
INTRODUCCION
Mediante la resolucin N 01766-Q-2014, publicada en el diario oficial el peruano el 2 de abril

del 2014, el tribunal fiscal resolvi la queja interpuesta por la recurrente, por denegar su
solicitud de prrroga para la exhibicin y/o presentacin de diversa documentacin contable,
adems de presentar informacin adicional que requiere un cierto grado de anlisis.
II.
CONTROVERSIA
La recurrente presento una solicitud de prrroga a la administracin para la presentacin y/o

exhibicin de diversa documentacin contenida en el requerimiento.
Que por su parte, la administracin deneg la solicitud presentada por el contribuyente y que
esta presento un recurso de queja, a fin de verificar si ha infringido con lo establecido en el
cdigo tributario.
III. POSICION DE LA RECURRENTE
El contribuyente sostiene que la administracin deneg dicha solicitud indicndole al respecto
que el hecho que sus sedes productivas se encontraban en zonas alejadas de la ciudad de lima
no era motivo suficiente para otorgarle un plazo adicional; sin embargo, considera que dicha
carta no se encuentra debidamente motivada, pues aquel no fue el nico argumento expuesto,
ya que es por el volumen de informacin solicitada que considero que el plazo le era suficiente.
Jurisprudencia comentada solicitud de prrroga en un procedimiento de fiscalizacin

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IV. POSICION DE LA ADMINISTRACION

La administracin ha informado que viene practicando a la quejosa un procedimiento de
fiscalizacin respecto del impuesto general a las ventas del periodo enero a diciembre de 2013,
respecto del cual, aun no se han emitido valores. Asimismo, agrega que en respuesta a la solicitud
de prrroga para la presentacin de la informacin solicitada mediante requerimiento, notifico
a la quejosa la carta que se encuentra debidamente motivada, denegando dicha solicitud.
V.
NUESTROS ANALISIS Y COMENTARIOS
Iniciamos citando a HUAPAYA, indicando que: al establecer deberes de la autoridad

administrativa en la tramitacin de los procedimientos administrativos, genera simultneamente
situaciones jurdicas activas de ventaja para los particulares en la tramitacin de los
procedimientos, sobre todo en los que tiene por objeto una fiscalizacin. En tal sentido,
consideramos que se encuentra plenamente justificada, y adems es completamente necesaria, la
aplicacin de las disposiciones contenidas en la ley de procedimiento administrativo general que
generan mbitos de tutela y proteccin para el ciudadano, las mismas que debern ser observadas
por las autoridades y rganos integrantes de la administracin tributaria1.
De igual manera, BRAVO seala que: () si bien el cdigo tributario trata a la fiscalizacin como
una facultad de la administracin tributaria, desde otra perspectiva, la fiscalizacin implica un
procedimiento tributario, al cual le resultan de aplicacin las normas generales del procedimiento
tributario, al cual le resultan de aplicacin las normas generales del procedimiento administrativo
contenidas en la ley del procedimiento administrativo general (LPGA) y los principios jurdicos en
ella contenidos, como los de verdad material, razonabilidad e imparcialidad2.
Como se puede apreciar, la actuacin de la administracin tributaria debe adecuarse a los
principios del procedimiento administrativo, los cuales se encuentra recogidos en el artculo IV
de la ley del procedimiento administrativo general, ya que estos tienen un sustento
HUAPAYA TAPIA, Ramn. Breves reflexiones sobre algunos aspectos de la teora del acto administrativo
tributario y su regulacin en el TUO del Cdigo Tributario (O una oportunidad para reflexionar con respecto
a la influencia del Derecho Administrativo y de sus principales instituciones sobre el Derecho Tributario).
Artculo publicado en el Libro Homenaje a Armando Zolezzi Mller. Temas de Derecho Tributario y de
Derecho Pblico. Palestra editores. Lima, 2006. Pgina 545
2 BRAVO CUCCI, Jorge, Cdigo tributario, doctrina y comentarios: Instituto pacifico, Lima, 2014, pgina 542.
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constitucional, pues constituyen criterios que guan el procedimiento de fiscalizacin, y en cuyo

caso no se cumpliera tales principios, acarrea la nulidad del acto o actos emitidos en dicho
procedimiento.
Habra que decir tambin que la ley del procedimiento administrativo general (LPAG) dispone
en su artculo IV del punto 1.2 que los administrados gozan de todos los derechos y garantas
inherentes al debido procedimiento administrativo. Esto comprende el derecho a: exponer sus
argumentos en cualquier etapa del procedimiento y que estos sean debidamente
merituados por la administracin en la resolucin correspondiente, ofrecer y producir
pruebas sin limitacin alguna, obtener una decisin motivada y fundada de derecho.
Al respecto, la motivacin constituye uno de los requisitos de validez del acto administrativo, en
tal sentido que debe estar debidamente motivado en proporcin al contenido y conforme al
ordenamiento jurdico.
Con esto quiero decir que la respuesta de la administracin ante una solicitud de prrroga, deba
estar motivada y debidamente argumentada segn los hechos acontecidos, tal como lo seala la
RTF N 7820-2-2008, declarando fundada la queja presentada por cuanto la administracin
tributaria no haba sustentado la denegatoria de la solicitud de prrroga del contribuyente
sobre el plazo otorgado en el requerimiento de fiscalizacin, por lo que dicho colegiado dispuso
a la indicada entidad para que diera una respuesta motivada a lo soltada por el quejoso. EL
colegiado se fundamenta en el criterio establecido en las resoluciones N 4801-5-2005, 050605-2006, 08313-1-2007 y 09056-1-2007, la motivacin implica que el acto emitido contenga las
razones fcticas y jurdicas que lo sustentan.
Del anlisis jurisprudencial antes citado podemos opinar que al resolver los respectivos
recursos de queja, el tribunal fiscal se ha pronunciado a favor de los quejosos previniendo el
cumplimiento del principio al debido procedimiento, toda vez que la administracin se
encuentra obligada a observar dicho principio en sus actuaciones, decir, otorgar al
contribuyente respuesta motivada a sus solicitudes formuladas dentro de un procedimiento de
fiscalizacin.
Ahora bien, La administracin tiene la facultad establecida por ley de exigir la exhibicin y/o
presentacin de diversa documentacin relacionada a su tributacin, y que solo en el caso que
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por razones debidamente justificadas se requiera un plazo para dicha exhibicin, esta deber
otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles, siendo adems que tambin podr exigir la
presentacin de informes y anlisis relacionadas con la obligacin tributaria en la forma y
condiciones requeridas, para lo cual deber otorgarle un plazo que no podr ser menor de tres
(3) das hbiles.
De lo expuesto anteriormente, vale mencionar que el plazo no menor a dos (2) das hbiles para
la exhibicin y/o presentacin de la documentacin, es para aquella informacin que el
contribuyente ya se encuentra lista en su poder y que por tanto, puede ser entregada de forma
inmediata al auditor, como por ejemplo; facturas de ventas ya emitidas de periodos anteriores,
facturas de gastos, vouchers de depsito de detraccin, bancarizacin, entre otros. Por el
contrario, el plazo que no podr ser menor para tres (3) das hbiles, es para aquella
documentacin o informacin que no necesariamente se encuentra lista para su exhibicin y
que requiera de un plazo mayor para su elaboracin y que esta pueda ser entregada a las manos
del agente fiscalizador, como por ejemplo; lista de los principales proveedores, declaraciones
juradas de terceras personas, elaboracin de anlisis del costo de venta, entre otros.
Por otro lado, en un procedimiento de fiscalizacin efectuada por la SUNAT, esta emitir, entre
otros, cartas, requerimientos3, resultados del requerimiento y actas; los citados documentos
debern contener los datos mnimos establecidos en el reglamento de procedimiento de
fiscalizacin.
Asimismo, el artculo 4 del citado reglamento, menciona que mediante el requerimiento se
solicita al sujeto fiscalizado la exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, libros de actas,
registros y libros contables y dems documentos y/o informacin relacionada con la obligacin
tributaria.
De igual forma, el numeral 2 del artculo 7 del referido reglamento, cuando la exhibicin y/o
presentacin de la documentacin deba cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) das hbiles
El artculo 4 del reglamento del procedimiento de fiscalizacin, menciona que mediante el requerimiento
se solicita al sujeto fiscalizado, la exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros
y libros contables y dems documentos y/o informacin, relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o para fiscalizar infestaciones, exoneraciones o beneficios tributarios, y que el
requerimiento, adems de lo establecido en el artculo 2, deber indicar el lugar y la fecha en que el sujeto
fiscalizado deber cumplir con dicha obligacin.
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de notificado el requerimiento, el sujeto fiscalizado que considere necesario solicitar una

prrroga, deber presentar un escrito sustentado sus razones con una anticipacin no
menor a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha en que deba entregar la informacin al
auditor y que de no cumplirse con lo previsto, esta se considerara como no presentada
salvo por caso fortuito o fuerza mayor4. As, por ejemplo; veamos el siguiente cuadro:
Que en la presente resolucin bajo comentario, la administracin solicito mediante

requerimiento y anexos, notificados el 20 de febrero del 2014, reiterando a la quejosa que
presentara diversa documentacin relativas a: ventas efectuadas y comprobantes de pago
originales y proporcionar las copias correspondientes; ventas efectuadas y procedencia de los
bienes para su venta, para lo cual, deba exhibir y/o proporcionar los documentos probatorios
originales de fecha cierta y copia de los documentos que sustenten la procedencia de los bienes
vendidos, as como responder por escrito quien o quienes en su representacin y del proveedor
pactaron las operaciones de compra, si se adopt alguna medida a fin de verificar la identidad
de las personas que en representacin de su proveedor pactaron estas operaciones, si se
Se considera caso fortuito y fuerza mayor a lo establecido en el artculo 1315 del Cdigo Civil, que seala
que el caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un evento extraordinario,
imprevisible e irresistible, que impide la ejecucin de la obligacin o determina su cumplimiento parcial
tardo o defectuoso.
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firmaron contratos y/o adendas respecto de la compra, venta de los minerales, si los bienes
fueron recogidos del proveedor por personal de su empresa, de ser as, proporcionar los
nombres y apellidos, tipo y numero de documento de identidad, cargo que desempeaban,
tiempo que llevaban trabajando, precisar el lugar exacto de donde fueron recogidos los
productos, sealar los documentos internos emitidos y/o recibidos al efectuarse el recojo de los
bienes, sealar quien o quienes fueron las personas encargadas de recibir en la empresa los
bienes, sealar el lugar exacto donde fueron recibidos los bienes, sealar como se pact el precio
de los bienes o servicios adquiridos y como se establecido el pago a los proveedores, entre otros;
estados de cuentas bancarias, para lo cual deba exhibir la documentacin fehaciente que
sustenten el origen de los abonos recibidos en su cuenta bancaria, el destino de los retiros de
dinero efectuados a nombre de qu persona se giraron los cheques emitidos y que fueron
cargados en sus cuentas, entre otra documentacin solicitada.
En consecuencia, el contribuyente vio la necesidad, y es evidentemente razonable, presentar una
prrroga de 30 das para la presentacin de la informacin solicitada, indicando que por el
volumen de la informacin requerida resultaba materialmente imposible su presentacin para
la fecha senada en el requerimiento, ya que sus sedes productivas se encontraban en zonas
alejadas de la ciudad de Lima.
El tribunal fiscal concluyo que no solo se solicitaba a la quejosa la presentacin de libros y
registros contables, si no dando el detalle expuesto en los anexos del referido requerimiento, la
elaboracin de informacin que requiere un cierto grado de anlisis y elaboracin, por
lo que en este extremo la queja deviene fundada.
En efecto, coincidimos con el rgano del tribunal fiscal, ya que la informacin solicitada por la
administracin era aquella que no se encontraba lista y en poder del contribuyente, sino ms
bien, requera de un tiempo prudente y razonable para su elaboracin.
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constitucional, pues constituyen criterios que guan el procedimiento de fiscalizacin, y en cuyo

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de notificado el requerimiento, el sujeto fiscalizado que considere necesario solicitar una

Que en la presente resolucin bajo comentario, la administracin solicito mediante

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