Ao de la consolidacin del Mar de Grau

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS
CONTABLES Y FINANCIERAS
ASIGNATURA

DOCENTE

TRIBUTACION

CICLO

IX

TEMA

:
TRANSPORTE DE CARGA DE
BIENES
DETRACCION,
PERCEPCION,RETENCION

PRESENTADO POR:
o Sotelo Guzmn, Jacqueline
o Alvis Alvaro, Julio Cesar

AO: 2016-I

SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DEL IGV

SISTEMA DETRACCIONES EN TRANSPORTE DE

CARGA DE BIENES VIA TERRESTRE

Mediante Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, en

uso de las facultades conferidas por el artculo 13 del TUO del
Decreto Legislativo N 940 y normas modificatorias, se incluye al
transporte de bienes por va terrestre dentro de las operaciones
sujetas al SPOT.
Estn sujetos a las detracciones los servicios de transporte de bienes
por va terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la
operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea mayor a
S/.400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles).
Se debe tener en cuenta que en los casos que el prestador del
servicio de transporte de bienes por va terrestre subcontrate la
realizacin total o parcial del servicio, sta tambin estar sujeta al
sistema, as como las sucesivas subcontrataciones, de ser el caso.
Para efectos de determinar el porcentaje de detraccin aplicable, los
servicios de movimiento de carga que se presten en forma conjunta
con el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre y se
incluyan en el comprobante de pago emitido por dicho servicio, sern
considerados como parte de ste y no dentro del numeral 4 del anexo
3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
El Sistema no incluye los servicios de transporte de bienes realizado
por va frrea, transporte de equipaje de pasajeros cuando concurra
con el servicio de transporte de pasajeros y transporte de caudales o
valores.

OPERACIONES
SISTEMA

EXCEPTUADAS

DE

LA

APLICACIN

DEL

El sistema no se aplicar, siempre que:

Se emita comprobante de pago que no permita sustentar

crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o
costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el usuario
es una entidad del Sector Pblico Nacional de acuerdo al inciso
a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.

El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de

conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la
Renta.

DETERMINACION MONTO DEL DEPSITO:

* Tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va
terrestre respecto del cual corresponda determinar valores
referenciales de conformidad con el Decreto Supremo N 010-2006MTC y norma modificatoria, el monto del depsito resulta de aplicar el
porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operacin
o el valor referencial, el que resulte mayor.
Dicho valor referencial se obtiene de multiplicar el valor por tonelada
mtrica (TM) establecido en las Tablas de valores publicadas en el
D.S. N 010-2006-MTC y norma modificatoria, por la carga efectiva
de acuerdo a la ruta a la que corresponde el servicio.
Es importante sealar que de conformidad al artculo 3 del D.S. N
010-2006-MTC y norma modificatoria, el monto de valor referencial
no puede ser inferior al 70% de la capacidad de carga til nominal del
vehculo, para lo cual se de deber verificar los valores expuestos en
el Anexo III del antes sealado decreto supremo.
De otro lado, de ser se deber determinar un valor referencial
preliminar por cada viaje a que se refiere el inciso e) del artculo 2
del Decreto Supremo N 010-2006-MTC y norma modificatoria, y por
cada vehculo utilizado para la prestacin del servicio, siendo la suma
de dichos valores el valor referencial correspondiente al servicio
prestado que deber tomarse en cuenta para la comparacin con el
importe de la operacin.
El importe de la operacin y el valor referencial sern consignados en
el comprobante de pago por el prestador del servicio. El usuario del
servicio determinar el monto del depsito aplicando el porcentaje
sobre el que resulte mayor.

* En los casos en que no existan valores referenciales o cuando los

bienes transportados en un mismo vehculo correspondan a dos (2) o
ms usuarios, el monto del depsito se determinar aplicando el
porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la
operacin.

APLICACIN DEL FACTOR DE RETORNO AL VACO

De conformidad al artculo 4 del Decreto Supremo N 010-2006-MTC
y norma modificatoria, al valor referencial obtenido se le aplicar un
factor de 1.4 cuando la ruta del servicio exceda los 200 kilmetros
virtuales y nos encontremos en los siguientes supuestos:

Contenedores llenos en un sentido y vacos en el otro sentido.

Cargas peligrosas, tales como explosivos y sus accesorios;
gases inflamables, no inflamables, txicos y no txicos; lquidos
inflamables; slidos inflamables; oxidantes y perxidos
orgnicos; txicos agudos (venenosos) y agentes infecciosos;
radioactivos, corrosivos, miscelneos y residuos peligrosos.
Cargas lquidas en cisterna.
Cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio.
Furgones refrigerados.

SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPSITO

Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:

El usuario del servicio.

El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe

de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo,
sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del
servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado
obligado a efectuarlo.

EN QU MOMENTO SE DEBE EFECTUAR EL DEPSITO

El depsito se realizar:

Hasta la fecha del pago parcial o total al prestador del servicio o

dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en
que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado
a efectuar el depsito sea el usuario del servicio.

Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la

totalidad del importe de la operacin, cuando el obligado a
efectuar el depsito sea el prestador del servicio.

TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE

Para verificar la oportunidad en que debera efectuarse el depsito de
la detraccin, tratndose del transporte de bienes realizado por va
terrestre, veamos el siguiente cuadro resumen:
SISTEMA DE DETRACCIONES AL TRANSPORTE DE BIENES
REALIZADO POR VA TERRESTRE
OPERACIONES SUJETAS SUJETO OBLIGADO A
MOMENTO
PARA
AL SISTEMA
REALIZAR EL DEPSITO
EFECTUAR EL DEPSITO
El servicio de transporte de
El usuario del servicio
Lo que ocurra primero:
bienes realizado por va
Hasta la fecha de pago
terrestre gravado con el lGV,
parcial o total al proveedor; o,
siempre que el importe de la
Dentro del 5to da hbil del
operacin o el valor
mes siguiente a aquel en que
referencial, segn
se efecte la anotacin del
corresponda, sea mayor a S/.
comprobante de pago en el
400.
Registro de Compras.
El prestador del servicio
Dentro del 5to da hbil
cuando
siguiente de recibida la
reciba la totalidad del importe totalidad del importe de la
de la operacin sin haberse operacin
acreditado el depsito
respectivo

Tal como se desprende del cuadro anterior, los momentos para realizar el
depsito de la detraccin por el servicio de transporte de bienes
realizado por va terrestre, son los mismos previstos para los contratos de
construccin y servicios sealados en el Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

De ser as, podramos concluir que en el servicio de transporte de

bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV, sujeto al SPOT,
el obligado a realizar el depsito es, en principio, el usuario
del servicio.
Por el contrario, ser el prestador del servicio el sujeto obligado
a efectuar el depsito de la detraccin, cuando reciba la
totalidad del importe sin haberse acreditado el depsito respectivo;
sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio que
omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.

CONSECUENCIAS DEL NO CUMPLIMIENTO OPORTUNO DEL

DEPSITO DE LA DETRACCIN
Las principales consecuencias del no cumplimiento oportuno del
depsito de la detraccin, podramos resumirlas en las siguientes:

a) No Crdito Fiscal del IGV

Si el depsito de la detraccin no se efecta dentro de los plazos

antes previstos, el contribuyente (adquirente, usuario o quien
encarga la construccin) no podr ejercer el IGV de compras como
crdito fiscal. En estos casos, slo a partir del perodo en que se
acredite tal depsito, podr ejercer tal derecho.

Es importante mencionar que en el Informe N 063-2009SUNAT/2B0000 esta entidad tambin ha confirmado esta
consecuencia, al sealar que tratndose de operaciones de venta de
bienes comprendidos en el Anexo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, no procede utilizar el crdito
fiscal del IGV aplicndolo contra el impuesto bruto del perodo en el
que se realiz la anotacin del comprobante de pago respectivo en el
Registro de Compras, cuando el adquirente no efecte el depsito de
la detraccin en los momentos establecidos, pues en tales supuestos,
el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir del perodo en que se
acredita el depsito.

b) Aplicacin de sanciones
Adems del impedimento sealado en el punto anterior, el hecho de
realizar el depsito de la detraccin sin considerar los plazos
establecidos, generar la infraccin prevista en el literal 1 del numeral
12.2 del artculo 12 de la Ley del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central8, la que se sanciona con una
multa equivalente al 100% del importe no depositado.

CASOS PRACTICOS

CASO 1

La empresa LIDER SAC consulta si corresponde aplicar la

detraccin a la factura emitida por el proveedor Transportes SAC,
habida cuenta que el importe de la operacin equivale a S/. 390.00 y
el valor referencial corresponde a S/. 550.00.
SOLUCION
En el caso planteado, s corresponde la aplicacin de la detraccin,
habida cuenta que el valor referencial supera los S/. 400.00; aun
cuando el importe de la operacin no supere dicho monto.
CASO N 2

TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE

Con fecha 15.04.2012, la empresa TOTAL ARTEFACTOS S.A.C. ha
recibido la factura N 001-2010 emitida en la misma fecha por la
empresa TRANSPORTES GENERALES S.R.L. por el servicio de
transporte de mercaderas, la cual ha sido cancelada el mismo da en
que se recepcion.
En relacin a esta operacin, nos consultan en qu momento la
empresa TOTAL ARTEFACTOS S.A.C. deber realizar el depsito de
la detraccin?

Considerar que la factura en cuestin es anotada en el Registro de

Compras del perodo Abril del 2012.
SOLUCIN:
Tratndose del caso expuesto por la empresa TOTAL ARTEFACTOS
S.A.C. (usuario del servicio de transporte) es pertinente analizar cul
de los momentos previstos por la Resolucin de Superintendencia N
073-2006/SUNAT, ocurre primero, para realizar el depsito de la
detraccin.

CASO 3

La empresa LIMA SAC brinda el servicio de transporte de 12

toneladas a la empresa ROSEDAL SAC, desde Lima hasta Piura, por
el importe de S/. 3,000. Para tal efecto, la empresa de transportes
utiliza un vehculo de configuracin vehicular C4. Se solicita el clculo
del valor referencial y del importe de la detraccin
CALCULO VALOR REFERENCIAL

Segn el artculo 3 del Decreto Supremo N 010-2006-MTC,

modificado por el Decreto Supremo N 033-2006-MTC, el valor
referencial se obtiene de multiplicar el valor de la tonelada mtrica
sealado en el Anexo II del Decreto Supremo N 010-2006-MTC por
la carga efectiva del vehculo.
Ahora bien, la norma precisa que la carga efectiva del vehculo no
podr ser menor al 70% de la capacidad de carga nominal, conforme
a lo previsto en el Anexo III del mismo Decreto.
VR = VTM x VCE
VR: Valor Referencial.
VTM: Valor de la Tonelada Mtrica.
VCE: Valor de la Carga Efectiva (nunca menor al 70% de la carga
nominal del vehculo).
PASO 1 SE PROCEDE A DETERMINR EL VALOR REFERENCIAL
Para tal efecto, se multiplica el valor de la tonelada mtrica segn el
Anexo II por la carga efectiva del vehculo, la cual no puede ser
menor al 70% de la carga nominal del vehculo. Ahora, en este caso,
la Tonelada mtrica de Lima a Piura equivale a S/. 160.73, ello de
conformidad con el Anexo II del D.S. N 033-2006-MTC

Asimismo, un vehculo de la clase C4 tiene una capacidad de carga

nominal de 18 toneladas, de acuerdo al Anexo III del mismo
Decreto. Por lo mismo, la carga mnima de dicho vehculo no
puede ser menor a 12.6 toneladas. En este sentido, para el caso
bajo anlisis, debemos ajustar la carga efectiva a la cantidad antes
sealada.

TABLA DE DETERMINACIN DE CARGA TIL EN FUNCIN A

LAS CONFIGURACIONES VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL
REGLAMENTO NACIONAL DE VEHCULOS

Luego, el clculo del valor referencial es el siguiente:

VR VTM X VCE
VR 160.73 X 12.6
PASO 2 COMPARACION VALOR REFERENCIAL IMPORTE DE
OPERACIN
En este caso, el valor referencial equivale a S/. 2,025.20, mientras
que el importe de la operacin es de S/. 3,000. Por ende, debemos
optar por esta ltima cifra.
PASO 3 TAZA DE DETRACCION
IMPORTE

3000 X 4%

120.00

REGIMEN DE RETENCIONES

Por este rgimen la SUNAT designa como agentes de retencin a los

sujetos que por su especial posicin frente de determinado grupo de
proveedores, tienen la obligacin de retener parte del IGV que le es

trasladado en las operaciones de realizadas con dichos proveedores

para su posterior al fisco, segn la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias que les corresponda.
Proveedor tienen derecho aplicarlo contra IGV dbito Tasa 3%. Se
cancela al proveedor un importe equivalente al 97%. (Reciente
cambio, segn la Resolucin de Superintendencia N 0332014/SUNAT)

AMBITO DE APLICACIN
No se aplica a operaciones infectas o exoneradas, ni sujetas al
SPOT.
Tampoco si Proveedor es Agente de Retencin o Buen Contribuyente
No se aplica a operaciones sustentadas en Boletos Areos, recibos
luz, agua; en CDP no dan der. Crdito; en Liquidacin de Compra

OPORTUNIDAD DE RETENER
En el momento en que se realice el pago; es decir cuando se
efecta la retribucin parcial o total al Proveedor.
Pagos Parciales: la tasa de retencin se aplicara sobre el importe de
cada pago.

EXCEPCION DE LA OBLIGACION A RETENER

Pago es menor o igual a S/.700 y la suma del importe de la
Operacin de los CDP involucrados, ajustados con ND o NC, no supera
dicho importe

EJEMPLO 1

PROCEDIMIENTO PARA DEDUCIR EL IMPORTE DE LA

RETENCIN DE LAS NOTAS DE CRDITO CUYO COMPROBANTE
DE PAGO RELACIONADO YA SUFRI LA RETENCIN
Las Notas de Crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales
se efectu la retencin no darn lugar a una modificacin de los
importes retenidos ni a su devolucin por parte del Agente de
Retencin; sin perjuicio de que el IGV retenido sea deducido del
Impuesto Bruto mensual.
La retencin correspondiente al monto de las Notas de Crdito podr
deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el
mismo proveedor, respecto de las cuales an no ha operado la
retencin.
Ejemplo:
El 15.06.15 la empresa Margaritas S.A.C. adquiri de su proveedor
mercadera por un precio de venta de S/. 1,700, y que fue cancelada
inmediatamente.
El 25.06.15 su proveedor le emite una Nota de Crdito por S/. 1,700,
por la anulacin de la venta citada.
En la misma fecha recibe del mismo proveedor una factura por
S/.4,012 incluido IGV por la adquisicin de otra mercadera. Cunto
debe retener?
Solucin:
Por la factura de S/. 1,700 se aplic la retencin de S/. 51 en la fecha
del pago. La emisin de la Nota de Crdito por la anulacin de la
operacin, no da lugar a la devolucin del monto retenido.
Sin embargo, la empresa podr deducir los S/. 102 retenidos
aplicndolo al importe de la retencin correspondiente a la factura de
S/. 4,012.
Valor de Venta
IGV
Precio de Venta
Retencin: 3% x 4,012 =

3,400
612
4,012
S/. 120.36

S/. 120.36 - S/. 51 (ya retenido) = S/ 78.36

NO SE RETIENE

Agente de Retencin

Buen Contribuyente

Si importe de operacin es menor a: S/. 700 soles Bienes y

servicios no estn sujetos a Detraccin:

En Bienes: retendr solo si no estn en los Anexos SPOT

En servicios: actualmente cabe retencin?

Si objeto de la operacin son:

Bienes sujetos al SPOT

Servicios sujetos al SPOT

RGIMEN DE PERCEPCIN - IMPORTACIN DE

BIENES
Se aplica a la importacin definitiva de bienes gravados con IGV.
Si la importacin estuviese exonerada o inafecta del IGV, no estar
sujeta a percepcin.
Se considera importador a todo aquel sujeto que realice operaciones
de importacin definitiva de bienes gravados con IGV.

PERCEPCIN A LA IMPORTACIN DE BIENES

Monto de la percepcin. 10%
No habido.
Notificacin de baja.
Suspensin temporal de actividades
No consignar RUC en la DUA.
Quien realice por primera vez un
operacin y/o rgimen aduanero.
No afecto IGV.
Monto de la percepcin. 5%
-

Cuando se importen bienes usados.

Monto de la percepcin. 3.5

-

Los dems casos

OPORTUNIDAD DE PERCEPCION
La SUNAT efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la
entrega de mercancas, con prescindencia de la fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria en la importacin.
Tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de numeracin de
la DUA o DSI.

COMPROBANTE DE PERCEPCION
La SUNAT emitir una Liquidacin de Cobranza Constancia de
Percepcin por el monto de la percepcin que corresponda, expresada
en moneda nacional

BIBLIOGRAFA
http://recordarcontabilidad.blogspot.pe/2013/01/percepcion.html
www.elperuano.com.pe
www.sunat.gob.pe
www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenEspIGV/agentesPercepcion/ind
ex.html