El Caso SQM y Los Delitos Tributarios en Chile

Trabajo de
Derecho
Tributario
Alumno: Cristopher Fuentes

Profesor: Ricardo Donoso
Modulo: Derecho Tributario
El caso SQM y su vinculacin con el articulo 97

del Cdigo Tributario.
El delito tributario ha tenido bastante relevancia este ltimo tiempo en Chile, sobre todo
con los distintos casos de corrupcin y elusin de impuestos, entre estos hay 2 que
destacan por su peso poltico y el impacto que han tenido en el descontento de los
chilenos, estos son el caso Penta de la cual se destap una serie de pistas que
apuntaban la llamada arista Soquimich (SQM), empresa Chilena dedicada a la extraccin
y procesamiento de minerales como lo son el Litio, Salitre y el Potasio, dicha empresa
est siendo investigada por la emisin de boletas falsas para el financiamiento de
campaas polticas de varias alianzas.
Frente al alto impacto que estos casos han tenido en la sociedad es importante destacar
los motivos que conllevaron a que los involucrados en estos delitos tributarios no se
encuentren arrestados en la actualidad, en primer lugar, segn el Cdigo Tributario
(Servicio de Impuestos Internos, s.f.), esto se traduce en la imposibilidad de los fiscales de
investigar hasta que el SII decida tomar acciones legales, pasado un tiempo, el SII decide
querellarse y se comienza con la investigacin tributaria pidiendo el SII a la fiscala
investigar toda la documentacin tributaria a contar del ao 2009 hasta el 2014. Sin
embargo, pasado un mes el SII decide retirar la querella y solamente limito al ao 2009 el
tiempo de investigacin lo cual significo una disminucin de la cantidad de involucrados
en el caso (en su mayora polticos) quitndole la importancia poltica que tena el caso.
Tiempo posterior a lo anterior el SII se querella en contra de involucrados polticos
vinculados con la investigacin anterior.
Frente a este panorama actual, es necesario saber que se entiende por delito fiscal
propiamente tal, un delito fiscal es toda accin u omisin, subterfugio o engao que
ejecuta una persona tendiente a ocultar o desfigurar o disminuir las operaciones
realizadas, a burlar el impuesto a que estn legalmente sujetos (Servicio de Impuestos
Internos, s.f.). Es por esto que, se proceder a detallar uno de los artculos involucrados
en dichos delitos, del cual el SII se vali para querellarse frente a los distintos
responsables polticos en el caso SQM.
Los delitos tributarios aplicados en Chile tienen su apartado correspondiente dentro del
Cdigo Tributario, que abarca el articulo 97 y los posteriores, en estos artculos se
detallan las sanciones aplicables en cada caso, siendo estas con penas corporales y/o
pecuniarias, o administrativas. Estas sanciones tambin pueden ser clasificadas en 3
grupos distintos, tales como faltas, delitos simples y crmenes. De vez en cuando se trata
de delitos de sujeto activo calificado, pudiendo ser ste ltimo el contribuyente (artculo
97), el contador (artculo 100), un funcionario del Servicio de Impuestos Internos (artculo
101), otro funcionario pblico o municipal (artculo 102), un notario o un conservador
(artculo 103).
A continuacin, se presentan los distintos tipos de delitos tributarios presentes en el
cdigo tributario de manera sintetizada.
El artculo 97 N 4 del Cdigo Tributario, en sus cinco incisos, sanciona diversas
conductas en que se disminuye, mediante engao, el monto del impuesto a declarar y/o a
pagar.
a) Inc. 1: Declaraciones maliciosamente falas o incompletas: Sanciona la
presentacin de declaraciones maliciosamente falsas o incompletas que puedan
liquidar un impuesto inferior al que corresponde, as como todo procedimiento
doloso encaminado a ocultar o desfigurar el monto de las operaciones realizadas o
a burlar el impuesto. Este delito no requerira resultado de evasin, pues bastara
que existan procedimientos dolosos encaminados a consumarla.
b) Inc. 2: Aumento de Crdito Fiscal IVA: Sanciona a los contribuyentes afectos al
IVA u otros impuestos sujetos a retencin o recargo que aumenten dolosamente el
monto de sus crditos o imputaciones.
c) Inc. 3: Devoluciones fraudulentas de impuestos: Sanciona a quien simulando
una operacin tributaria o valindose de cualquier maniobra fraudulenta, obtenga
una devolucin tributaria improcedente.
d) Inc. 4: Facilitacin de instrumentos tributarios falsos: (agregado por la Ley N
19.738) Sanciona al que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier
ttulo, guas de despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas,
falsas, con o sin timbre del Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la
comisin de los delitos descritos en este nmero.
e) Art. 97 N 5: Omisin maliciosa de declaracin: Sanciona "la omisin maliciosa

de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la determinacin o
liquidaciones de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su representante,
y los gerentes y administradores de personas jurdicas o los socios que tengan el
uso de la razn social. Nuevamente, se exige una conducta maliciosa, esto es,
que se incurra en la omisin indicada con el propsito de privar al Fisco de la
percepcin de tributos que legtimamente le corresponden.
f)
Art. 97 N 10: No emisin reiterada de documentos tributarios: Sanciona la

reiteracin en el no uso o en el mal uso de documentos, en especial, en caso de
no otorgar guas de despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas
en los casos y en la forma exigidos por la ley; usar boletas no autorizadas o guas
de despacho, facturas, notas de dbito o notas de crdito sin el timbre
correspondiente; o bien, de fraccionar el monto de las operaciones para eludir el
otorgamiento de boletas.
g) Art. 97 N 22: Utilizacin maliciosa de cuos del Servicio de Impuestos

Internos (SII): Aludira directamente al inters tutelado, ya que castiga al "que
maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u otros medios tecnolgicos de
autorizacin del Servicio para defraudar al Fisco". La norma destacara que la
conducta debe llevarse a cabo maliciosamente y con el propsito de defraudar al
Fisco, esto es, para producir a ste un perjuicio patrimonial.
h) Art. 97 N 23: Penaliza dos figuras:
a. Inc. 1: Sanciona al que maliciosamente proporcione datos o
antecedentes falsos en:
1. La declaracin inicial de actividades;
2. Las modificaciones a la declaracin inicial de actividades;
3. Las declaraciones exigidas con el objeto de obtener autorizacin de
documentacin tributaria, incluyendo todas las declaraciones requeridas
para cumplir el trmite de timbraje de documentos;
i)
Artculo 100 del Cdigo Tributario: Sanciona al contador que, al confeccionar o

firmar cualquier declaracin o balance, o que, como encargado de la contabilidad
de un contribuyente, incurra en falsedad o actos dolosos. La indeterminacin de la
conducta en el sentido de exigir "que se incurra en falsedad o actos dolosos"

habra llevado a que algunos exijan que sea realizada en perjuicio del Fisco.
En relacin al quebrantamiento de las medidas conservativas de las sanciones otorgadas,
se dice lo siguiente:
a) Art. 97, N 12: Reapertura de establecimiento clausurado: Sanciona "la
reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que
corresponda, con violacin de una clausura impuesta por el Servicio".
b) Art. 97, N 13: Sanciona "la destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras
puestos por el Servicio, o la realizacin de cualquiera otra operacin destinada a
desvirtuar la aposicin de sellos o cerraduras".
c) Art. 97 N 14: alzamiento de bienes retenidos: Sanciona, en primer lugar, "la
sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas en poder
del presunto infractor, en caso de que hayan adoptado medidas conservativas [...]"
y, luego, con la misma pena, "al que impidiere en forma ilegtima el cumplimiento
de la sentencia que ordene el comiso".
d) Art. 97 N 8 y 9: Comercio clandestino: Actividad econmica informal. El N 8
sanciona supuestos en que se ejerce el comercio sin dar cumplimiento a las
exigencias legales. El N 9 sanciona "el ejercicio efectivamente clandestino del
comercio o de la industria".
e) Art. 97, N 18: Reventa de entradas: Sanciona a "los que compren y vendan
fajas de control de impuestos o entradas a espectculos pblicos en forma ilcita".
f)
Art. 97, N 26: Venta clandestina de gas: Sanciona la venta o abastecimiento

clandestinos de gas natural comprimido o gas licuado de petrleo para consumo
vehicular (Cavada Abogados, s.f.).
Teniendo en consideracin todos los puntos mencionados anteriormente en relacin al

artculo 97, podemos determinar cules fueros las causantes de la querella realizada por
el SII, se puede mencionar el Articulo. 97 N 5 relacionada con la omisin maliciosa de las
declaraciones puesto que este, sanciona a quienes manipulen sus declaraciones exigidas
5
de manera maliciosa con el propsito de que el fisco no sea capaz de percatarse de los
tributos legtimos que SQM debiera realizar.
Otro apartado que tiene relacin con el caso es el Articulo 97 N4, Inciso 4 que hace
mencin con la facilitacin de instrumentos tributarios falsos. En el caso de SQM el
mtodo aplicado para la financiacin de campaas polticas fue la emisin de boletas
falsas las cuales correspondan a trabajos y obras que no se realizaron, hacindolos
pasar como gastos, lo que se traduce en una rebaja de impuestos y en darle informacin
asimtrica al fisco en relacin a su actual situacin tributaria, que origino el fraude, he
aqu el gran dilema de caso en cuestin, puesto que las sanciones aplicadas por parte de
la fiscala tienden a ser poco congruentes cuando se trata de empresas grandes y
empresarios pequeos, ya que se han suscitado casos en donde pequeas empresas se
han visto en la obligacin de clausurar sus prestaciones debido a la no emisin de boletas
y/o facturas correspondientes, sin embargo, en casos en donde el fraude es tan tremendo
y abarca a un gran nmero de autoridades pblicas y respetadas (como lo es la
presidenta Michelle Bachelet, la cual tuvo cierta implicacin en la financiacin de
partidarios de su campaa), existen formas de omitir las sanciones y silenciarlas a modo
de que no generen ruido en la sociedad. El SII siendo un ente capaz de acusar a una
empresa ante la fiscala cuando esta no paga lo que le corresponde ante la ley (en
trminos tributarios), en un principio, se neg a iniciar una querella en contra de SQM
pese a tener toda la informacin a su disponibilidad que respaldaba la acusacin. Michel
Jorrat, director del SII argumento diciendo que no existan antecedentes suficientes para
realizar la querella.
A modo de conclusin y rescatando lo anteriormente dicho, es necesario que las
sanciones aplicadas ante delitos tributarios sean equitativas para todos, desde el
comerciante que emite boleta en un quiosco hasta el directivo involucrado en la elusin de
impuestos, independiente de la importancia de sus miembros envueltos en el asunto, es
necesario aplicar la igualdad ante la ley, puesto que la justicia es un mnimo tico que
toda sociedad debe tener, de lo contrario se violan los derechos ms esenciales de las
personas generando descontento en la sociedad.
Adems, es necesario aplicar sanciones ms duras ante la justicia y que estas sean
congruentes con el tipo de asunto en particular, SQM al haber tenido una trascendencia
poltica tan grande debi haberse investigado a fondo y no tan resumido como se trat.
Referencias
Cavada Abogados. (s.f.). Recuperado el 6 de Junio de 2016, de cavadaabogados:
http://www.cavadaabogados.cl/Publicaciones/008_Delitos_Tributarios.pdf
Servicio de Impuestos Internos. (s.f.). SII. Recuperado el 6 de Junio de 2016, de
http://www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/estudios/curso1_1.htm
Servicio de Impuestos Internos. (s.f.). SII. Recuperado el 6 de Junio de 2016, de
http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/judicial/juicios_abreviados/2011/jj2733.htm

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e) Art. 97 N 5: Omisin maliciosa de declaracin: Sanciona "la omisin maliciosa

Art. 97 N 10: No emisin reiterada de documentos tributarios: Sanciona la

g) Art. 97 N 22: Utilizacin maliciosa de cuos del Servicio de Impuestos

Artculo 100 del Cdigo Tributario: Sanciona al contador que, al confeccionar o

conducta en el sentido de exigir "que se incurra en falsedad o actos dolosos"

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