Tratamiento Contable e Incidencia Tributaria
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Caballero Bustamante
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Derechos Reservados
NOVEDADES
Celebraciones de fin de ao:
Tratamiento Contable e Incidencia Tributaria
Es frecuente en estos meses las empresas hayan incurrido
en diversos gastos con motivo de las fiestas, respecto de los
cuales debe observarse su incidencia tributaria as como su
respectivo tratamiento contable. En tal sentido, plantearemos
algunos casos prcticos que contemplen los gastos en los que
comnmente incurren las empresas en razn a las festividades
de fin de ao, tanto en favor de sus trabajadores como de
sus clientes.
I. Entregas de canastas de navidad y similares
1. Tratamiento tributario
1.1. Impuesto a la Renta
La entrega de canastas navideas y similares, toda vez que
se trata de un gasto que se incurre a favor de los trabajadores para incentivarlos en sus esfuerzos relacionados
con la generacin de rentas gravadas con el Impuesto a
la Renta cumplira con el Principio de Causalidad y por
ende resultara deducible para determinar la renta neta
de tercera categora, ello en virtud al artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, LIR en adelante.
Complementariamente a ello, es importante sealar que
debe cumplirse el Criterio de Generalidad.
Para el trabajador que recibe dichas canastas si bien se
trata de un concepto no remunerativo y por lo tanto no
sujeto a contribuciones sociales; de acuerdo con el literal
a) del artculo 34 de la LIR califica como renta de quinta
categora bajo el rubro de aguinaldos, debiendo efectuarse
la respectiva retencin del Impuesto a la Renta, en tanto
ello proceda.
Otro aspecto, relevante es que se encuentre fehacientemente acreditados los beneficiarios del gasto realizado
por la empresa debiendo contar para ello con el correspondiente respaldo documental.
1.2. Impuesto General a las Ventas
Para efectos del Impuesto General a las Ventas la operacin descrita se encuentra afecta al referido impuesto
al encontrarse dentro del supuesto de hecho establecido
en el literal a) del artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, en vista a que la definicin
de venta incluye los retiros de bienes, en virtud al inciso
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2. Tratamiento contable
CASO PRCTICO N 1
Vales para canje de lechones
Enunciado
La sociedad xxx, yyy & zzz Asociados SCRL, en adelante
la sociedad, cuenta con 12 trabajadores en planilla y ha decidido, con motivo de las fiestas navideas, hacer la entrega
de 1 lechn para cada trabajador. Al respecto, se tienen los
siguientes datos:
El da 28.11.2012 la sociedad entrega un adelanto por la
cantidad de S/. 1,000.00 ms IGV, por 12 vales otorgados
por Hipermercado S.A. La referida empresa emite, a la
sociedad, la factura N 001-2225.
El da 21.12.2012 se hace entrega de los lechones a la
sociedad y sta lo entrega a sus trabajadores mediante la
emisin de boletas de venta de la N 001-4100 a la N
001-4111.
El da 27.12.2012 Hipermercado S.A. emite la Factura
N 001-2401 por la entrega de los 12 lechones. El importe
de la factura corresponde a S/. 280 ms IGV, luego de
aplicarse la deduccin por el adelanto otorgado.
Solucin
De conformidad con la NIC 19 Beneficios a los Empleados,
se considera como un beneficio de los trabajadores todo tipo
de retribucin que la entidad proporciona a los trabajadores
a cambio de sus servicios. De todos los tipos de beneficios
que seala esta norma, se encuentran los beneficios a corto
plazo que comprende adems de los sueldos y salarios, los
beneficios no monetarios a los trabajadores en actividad, tales
como atenciones mdicas y entregas de bienes y servicios
gratis o parcialmente subvencionados.
En virtud a ello, a continuacin desarrollamos el tratamiento
contable que procede aplicar.
a. Adelanto otorgado
Dado el caso planteado, inicialmente la sociedad deber
registrar el monto pagado al Hipermercado por los
vales a recibir, tal como a continuacin se muestra:
REGISTRO CONTABLE
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE HABER
42
Cuentas por pagar comerciales - terceros 1,000.00
422
Anticipos a proveedores
Divisionaria
sugerida
4221 Anticipos
40
Tributos, contraprestaciones y aportes 180.00
al sistemas de pensiones y de salud por
pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42
Cuentas por pagar comerciales terceros
1,180.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212
42
421
4212
10
104
1041
Emitidas
28/11 Por la provisin de la Factura N 001-2225 de
Hipermercados La Grande.
Cuentas por pagar comerciales - terceros 1,180.00
Facturas boletas y otros comprobantes por pagar
Emitidas
Efectivo y equivaLENTES de efectivo
1,180.00
Cuentas corrientes en instituciones financieras
Cuentas corrientes operativas
28/11 Pago de factura N 001-2225 de Hipermercados La Grande S.A.
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE HABER
Gastos de personal, directores y gerentes 1,280.00
Divisionaria
Otras remuneraciones
sugerida
Entrega de lechones
Cuentas por pagar comerciales-terceros
1,280.00
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
No emitidas (*)
280.00
Anticipos a proveedores
1,000.00
Anticipos
21/12 Por la entrega de los lechones a los trabajadores de forma inmediata.
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CDIGO
94
95
79
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTAS
GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS
Y GASTOS
21/12 Por el destino de los gastos de personal.
DEBE HABER
xx
xx
1,280.00
Por otro lado, toda vez que la empresa transfiere en propiedad bienes se encuentra obligada a emitir un comprobante
de pago (boleta de venta, para el caso planteado) segn
lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolucin N 007-99/
SUNAT, publicada el 14.01.99). Dado que se trata de una
transferencia a ttulo gratuito, no se origina ingreso alguno
pero s debe anotarse el gasto por IGV, al producirse el
nacimiento de la obligacin tributaria de dicho tributo,
toda vez que se produce el presupuesto legal establecido
en el literal a) del artculo 1 de la LIGV (bajo la forma de
un retiro de bienes). Veamos el registro de lo expuesto.
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE HABER
64
Gastos por tributos
230.40
641
Gobierno central
Divisionaria
6411 Impuesto General a las Ventas
sugerida
64111 IGV (*)
230.40
40
Tributos, contraprestaciones y aportes
al sistema de pensiones y de salud por
pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia
21/12 Por la provisin del IGV por retiro de bienes.
CDIGO
Con ocasin de la liquidacin final por parte del Hipermercado S.A. se efectuar el siguiente asiento contable.
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
42
Cuentas por pagar comerciales-terceros
421
Facturas boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
40
Tributos, contraprestaciones y aportes
al sistema de pensiones y de salud por
pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42
Cuentas por pagar comerciales-terceros
421
Facturas boletas y otros comprobantes por pagar
27/12 Por la provisin de la factura N 001-2401,
por el saldo de la compra.
CDIGO
DEBE HABER
280.00
50.40
330.40
Informativo
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CASO PRCTICO N 2
Entrega de canastas navideas
Enunciado
La sociedad xxx & yyy Asociados SCRL, firma dedicada
a la consultora en ingeniera hidrulica, cuenta con 11
trabajadores en planilla y ha decidido, con motivo de las
fiestas navideas, hacerles entrega de canastas. Se tienen
los siguientes datos:
El da 02.11.2012 se compran diversos productos que conformarn la canasta por cada trabajador por un importe total
de S/. 11,800.00 (incluido IGV) segn ticket N 001-14545
del Market @@@ S.A.
El da 23.12.2012 se entregan las canastas a los trabajadores
mediante la emisin de boletas de venta de la N 001-4116
a la N 001-4126.
Mostramos el tratamiento contable y tributario a seguir.
Solucin
25
252
2521
61
613
6132
42
421
4212
10
104
1041
62
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
25
DEBE
HABER
Compras
10,000.00
603
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
40
Tributos, contraprestaciones y apor- 1,800.00
tes al sistema de pensiones y de salud
por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42
Cuentas por pagar comerciales - ter11,800.00
ceros
421
Facturas boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
02/11 Por bienes comprados - Ticket N 001-14545
de Market San Albert S.A.
CDIGO
622
60
252
64
6221
2521
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE
HABER
Gastos de personal, directores y ge- 10,000.00
rentes
Divisionaria
sugerida
Otras remuneraciones
Canastas navideas
Materiales auxiliares, suministros y
10,000.00
repuestos
Suministros
Suministros
23/12 Por la entrega de canastas.
Aguinaldos,
bonificaciones,
gratificaciones y
retribuciones al
personal
Otorgado
solo a trabajadores
dependientes
Si no se cumple estos
requisitos, el desembolso es reparable.
Mayor renta
de quinta categora. No
califica como remuneracin
para efectos laborales.
Si no se paga,
se deducir en el
ejercicio en el que efectivamente se pague.
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Respuesta
Sustento Legal
TRABAJADORES
1. Qu condiciones generales deben cumplir para
que sean deducibles?
Literal l) del artculo 37 del TUO de la LIR. Importante: Acreditar la relacin de Beneficiarios.
3. Qu condicin adicional deben cumplir los Aguinaldos para que sean deducibles?
Deben calificar como mayor Renta de Quinta Artculo 34 del TUO de la LIR.
Categora para el Trabajador.
Concepto no Remunerativo, debiendo consignarse bajo Artculo 19 del Decreto Supremo N 001-97-TR.
dicho rubro en la Boleta de Pago y Libro de Planillas.
RTF N 701-4-2000: Los gastos necesarios para mantener la fuente productora de la renta tambin incluyen las
erogaciones realizadas por la empresa con la finalidad
de subvenir los eventos organizados con ocasin de
las fiestas navideas, toda vez que existe un consenso
generalizado de que tales actividades contribuyen a la
formacin de un ambiente propicio para la productividad
del personal.
RTF N 2000-1-2006: Los gastos por agasajo al personal, conforme al criterio establecido por las RTF N
701-4-2000 y 2230-2-2003, devienen en gastos necesarios para mantener la fuente productora toda vez que
se realizan para subvencionar los eventos organizados
con ocasin de fiestas conmemorativas ya que existe un
consenso generalizado respecto a que tales actividades
contribuyen a la formacin de un ambiente propicio
para la productividad del personal. Asimismo, se ha
sealado que dichos gastos deben estar debidamente
sustentados, no slo con los comprobantes de pago
sino tambin de toda aquella otra documentacin que
acredite la realizacin de los citados eventos.
Informativo
Caballero Bustamante
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Derechos Reservados
GASTOS RECREATIVOS
Condiciones para
la deducibilidad
del gasto
Primero
Principio de causalidad
Proporcionalidad y razonabilidad
Comprobante
de pago emitido
segn RCP
Tercero
Devengo en el
ejercicio al cual
se imputa
Segundo
Generalidad
Cuarto
Se deduce el gasto hasta el lmite
mximo aceptable 0.5% IN (*) con un
mximo de 40 UIT
(*) Se entiende por Ingresos Netos (IN), al total de ingresos gravables de la tercera categora devengados en cada mes menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
Respuesta
Sustento Legal
TRABAJADORES
1. Los agasajos o celebraciones a favor de los
trabajadores bajo qu conceptos debern ser
comprendidos?
2. Aplicacin prctica
CASO PRCTICO
Enunciado
La empresa Industrias xxx S.R.L ha registrado en el ejercicio 2012 Gastos Recreativos a su personal por los importes y
conceptos como se muestran a continuacin:
Detalles segn libro de
contabilidad
Importe
Observacin
S/. 2,080
S/. 7,400
S/. 6,600
S/. 8,920
S/. 25,000
Literal ll) del artculo 37 del TUO de la LIR. Importante: Acreditar la relacin de Beneficiarios.
Principio de
causalidad
Devengado
Importe
Deducible
S/. 2,080
S/. 7,400
S/. 6,600
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Caballero Bustamante
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Derechos Reservados
S/. 7,940
Importe reparable
S/. 980.00
f. Registro contable
CDIGO
62
625
40
401
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE HABER
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GE- 8,920.00
RENTES
Atencin al personal
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 1,429.20
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
Gobierno central
10,349.20
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Derechos Reservados
2. Tratamiento contable
CASO PRCTICO
Enunciado
La empresa ZYX SRL solicit el da 18.10.2012, a la imprenta Mincita SAC la confeccin de adornos con su logo,
con la finalidad de ser entregados a sus principales clientes.
A continuacin se muestran los siguientes datos:
El costo de los bienes ascendi a S/. 500, ms IGV, segn
factura N 002-541. Se realiza un pago adelantado total
por la compra.
La entrega de los bienes por parte del proveedor se producir el 10.11.2012.
La entrega de los bienes a los clientes acontecer el
23.12.2012.
Solucin
A continuacin, mostramos el tratamiento contable a seguir
por el anticipo otorgado a la imprenta ZYX SAC.
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE HABER
42
Cuentas por pagar comerciales-terceros 500.00
422
Anticipos a proveedores
Divisionaria
sugerida
4221 Anticipos
90.00
40
Tributos, contraprestaciones y aportes
al sistema de pensiones y de salud por
pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42
Cuentas por pagar comerciales-terceros
590.00
421
Facturas boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
18/10 Por el anticipo segn la F/ 002-541 a la
imprenta Mincita SAC.
CDIGO
42
421
4212
10
104
1041
590.00
590.00
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
Compras
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Sumnistros
Cuentas por pagar comerciales - terceros
DEBE HABER
500.00
500.00
Informativo
Caballero Bustamante
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Derechos Reservados
422
4221
25
252
2524
61
613
6132
Anticipos a provedores
Anticipos
10/11 Por la recepcin de los adornos.
Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
Suministros
Otros Suministros
variacin de existencias
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Suministros
10/11 Por el ingreso al almacn de los bienes.
637
25
500.00
CDIGO
63
Subdivisionaria sugerida
Suministros
500.00
64
90.00
Gobierno central
6411
40
401
Gobierno central
4011
500.00
Suministros
2521
90.00