UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DEL NORTE CUNORCONTADURA PBLICA Y AUDITORA

LICDA. CLARIBEL RODRGUEZ
SEMINARIO DE CASOS DE CONTABILIDAD

SECCIN 20, NIIF PARA PYMES

HARIF ANDERSON MENCOS CAAL

BYRON ALBERTO CAAL OXOM

201241313
201242101

COBN, ALTA VERAPAZ, AGOSTO 17 DE 2 016

dddd

INTRODUCCIN
La seccin 20 de Normas Internacionales de Informacin Financiera para
Pequeas y Medias Empresas, se concreta en el estudio y aplicacin en la
contabilizacin e informacin financiera de arrendamientos.
El objetivo de la seccin 20 es establecer las exigencias contables e
informativas correspondientes a los arrendamientos en los estados financieros de
los arrendatarios y los arrendadores.
Un arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al
arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero estas pueden ser
pactadas de acuerdo a pagos mensuales y cuotas fijadas, el derecho a utilizar un
activo durante un periodo de tiempo determinado.
Dentro de la clasificacin de los arrendamientos describen dos categoras
las cuales son: arrendamiento financiero o arrendamiento operativo. Un
arrendamiento financiero transferible traslada sustancialmente todos los riesgos y
las ventajas de la propiedad de un activo. Un arredramiento operativo no realiza
esta trasferencia.
A continuacin, se determinar el estudio y la aplicacin de contabilidad a
los estados financieros de arrendamientos.

OBJETIVO GENERAL
Conocer los requerimientos para la informacin financiera de arrendamientos de
acuerdo a las NIIF para PYMES, para contabilizar correctamente la actividad que
regula la presente seccin.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

Identificar los acuerdos de arrendamiento que califiquen para el

reconocimiento segn esta norma.

Distinguir entre arrendamientos financieros y operativos.
Contabilizar los pagos por arrendamiento que surjan de los arrendamientos
operativos en los estados financieros del arrendatario y arrendador.

NDICE
INTRODUCCIN.................................................................................................... i
OBJETIVO GENERAL............................................................................................ ii
OBJETIVOS ESPECIFICOS.................................................................................... ii
NIIF PARA PYMES SECCIN 20............................................................................. 4
ARRENDAMIENTO................................................................................................ 4
Alcance de esta seccin.................................................................................... 4
Clasificacin de los arrendamientos...................................................................5
Estados financieros de los arrendatarios arrendamientos financieros-..............7
Reconocimiento inicial................................................................................... 7
Medicin Posterior......................................................................................... 7
Informacin a revelar...................................................................................... 8
Estados financieros de los arrendatarios arrendamientos operativos.................9
Reconocimiento y medicin............................................................................9
Informacin a revelar.................................................................................... 10
Estados financieros de los arrendadores arrendamientos financieros..............11
Reconocimiento inicial y medicin................................................................11
Medicin posterior....................................................................................... 12
Informacin a revelar.................................................................................... 13
Estados financieros de los arrendadores arrendamientos operativos...............14
Reconocimiento y medicin..........................................................................14
Informacin a revelar.................................................................................... 15
Transacciones de venta con arrendamiento posterior.......................................16
Venta con arrendamiento posterior que da lugar a un arrendamiento financiero. 16
Venta con arrendamiento posterior que da lugar a un arrendamiento operativo. .16
Informacin a revelar....................................................................................... 17
CONCLUSIN.................................................................................................... 18

NIIF PARA PYMES SECCIN 20

ARRENDAMIENTO
Alcance de esta seccin
20.1. Esta seccin trata la contabilizacin de todos los arrendamientos, distintos
de:
a) los arrendamientos para la exploracin o uso de minerales, petrleo,
gas natural y recursos no renovables similares (vase la Seccin 34
Actividades Especializadas);
b) los acuerdos de licencia para conceptos como pelculas, grabaciones
en vdeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor
(vase la Seccin 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvala);
c) la medicin de los inmuebles mantenidos por arrendatarios que se
contabilicen como propiedades de inversin y la medicin de las
propiedades

de

inversin

suministradas por arrendadores bajo

arrendamientos operativos (vase la Seccin 16 Propiedades de

Inversin);
d) la medicin de activos biolgicos mantenidos por arrendatarios bajo
arrendamientos financieros y activos biolgicos suministrados por
arrendadores bajo arrendamientos operativos (vase la Seccin 34);
e) los arrendamientos que pueden dar lugar a una prdida para el
arrendador o el arrendatario como consecuencia de clusulas
contractuales que no estn relacionadas con cambios en el precio del
activo arrendado, cambios en las tasas de cambio de la moneda
extranjera, cambios en los pagos por arrendamiento basados en tasas
de inters de mercado variable o con incumplimientos por una de las
contrapartes [vase el prrafo 12.3(f)]; y
f) Los arrendamientos operativos que son onerosos.
20.2. Esta seccin se aplicar a los acuerdos que transfieren el derecho de uso
de activos, incluso en el caso de que el arrendador quede obligado a
suministrar servicios de cierta importancia en relacin con la operacin o el

mantenimiento de estos activos. Esta seccin no se aplicar a los acuerdos

que tienen la naturaleza de contratos de servicios, que no transfieren el
derecho a utilizar activos desde una contraparte a la otra.
20.3. Algunos acuerdos, tales como algunos de subcontratacin, los contratos de
telecomunicaciones que proporcionan derechos sobre capacidad y los
contratos de tipo tomar o pagar, no toman la forma legal de un
arrendamiento, pero transmiten derechos de utilizacin de activos a cambio
de pago. Estos acuerdos, son en esencia arrendamientos de activos y
deben contabilizarse segn lo establecido en esta seccin.
Clasificacin de los arrendamientos
20.4. Un arrendamiento se clasificar como financiero cuando transfiera
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Un arrendamiento se clasificar como operativo si no transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
20.5. Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u operativo
depende de la esencia de la transaccin y no de la forma del contrato.
Ejemplos de situaciones que, individualmente o en combinacin,
normalmente llevaran a clasificar un arrendamiento como financiero
son:

a) el arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario a la

finalizacin de su plazo;
b) el arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que
se espera sea lo suficientemente inferior al valor razonable, en el
momento en que la opcin sea ejercitable, para que al inicio del
arrendamiento se prevea con razonable certeza que tal opcin se
ejercitar;
c) el plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida
econmica del activo, incluso si no se transfiere la propiedad;

d) al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mnimos

por el arrendamiento es, al menos, sustancialmente igual a la
totalidad del valor razonable del activo arrendado; y
e) los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que
solo el arrendatario puede usarlos sin realizar en ellos modificaciones
importantes.
20.6. Otros indicadores de situaciones que podran llevar, por s solas o en
combinacin con otras, a la clasificacin de un arrendamiento como
financiero, son las siguientes:
a) si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, y las
prdidas sufridas por el arrendador asociadas con la cancelacin
fueran asumidas por el arrendatario;
b) las ganancias o prdidas procedentes de fluctuaciones en el valor
residual del activo arrendado repercuten en el arrendatario (por
ejemplo, en la forma de un descuento en el arrendamiento que
iguale al producido de la venta del activo al final del contrato); y
c) El arrendatario tiene la capacidad de prorrogar el arrendamiento
durante un perodo secundario, a una renta que es sustancialmente
inferior a la de mercado.
20.7. Los ejemplos e indicadores contenidos en los prrafos 20.5 y 20.6 no
son siempre concluyentes. Si resulta claro, por otras caractersticas, que
el arrendamiento no transfiere sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad, se clasificar como operativo. Por
ejemplo, este podra ser el caso si, al trmino del arrendamiento, se
transfiere la propiedad del activo al arrendatario por un pago variable
que sea igual a su valor razonable en ese momento, o si existen cuotas
contingentes como consecuencia de los cuales el arrendatario no tiene
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
20.8. La clasificacin de un arrendamiento se hace al inicio del mismo y no se
cambia durante su plazo salvo que el arrendatario y el arrendador
acuerden cambiar las clusulas del arrendamiento (distintas de la simple

renovacin del acuerdo), en cuyo caso la clasificacin del arrendamiento

deber ser evaluada nuevamente.
Estados financieros de los arrendatarios arrendamientos financierosReconocimiento inicial
20.9. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario
reconocer sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento
financiero como activos y pasivos en su estado de situacin financiera
por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor
presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera
menor, determinados al inicio del arrendamiento. Cualquier costo directo
inicial del arrendatario (costos incrementales que se atribuyen
directamente a la negociacin y acuerdo del arrendamiento) se aadir
al importe reconocido como activo.
20.10. El valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento debe
calcularse utilizando la tasa de inters implcita en el arrendamiento. Si
no se puede determinar, se usar la tasa de inters incremental de los
prstamos del arrendatario.
Medicin Posterior
20.11. Un arrendatario repartir los pagos mnimos del arrendamiento entre las
cargas financieras y la reduccin de la deuda pendiente utilizando el
mtodo del inters efectivo (vanse los prrafos 11.15 a 11.20). El
arrendatario distribuir la carga financiera a cada periodo a lo largo del
plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de inters
constante, en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de
amortizar. Un arrendatario cargar las cuotas contingentes como gastos
en los periodos en los que se incurran.
20.12. Un arrendatario depreciar un activo arrendado bajo un arrendamiento
financiero de acuerdo con la seccin correspondiente de esta Norma

para ese tipo de activo, es decir, la Seccin 17 Propiedades, Planta y

Equipo, la Seccin 18 o la Seccin 19 Combinaciones de Negocios y
Plusvala. Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario
obtendr la propiedad al trmino del plazo del arrendamiento, el activo
se depreciar totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo del
arrendamiento, segn cul sea menor. Un arrendatario tambin evaluar
en cada fecha sobre la que se informa si se ha deteriorado el valor de
un activo arrendado mediante un arrendamiento financiero (vase la
Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos).
Informacin a revelar
20.13. Un

arrendatario

revelar

la

siguiente

informacin

sobre

los

arrendamientos financieros:
a) Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del
periodo sobre el que se informa;
b) el total de pagos mnimos futuros del arrendamiento al final del
periodo sobre el que se informa, para cada uno de los siguientes
periodos:
i.
ii.
iii.

hasta un ao;
entre uno y cinco aos; y
ms de cinco aos.

c) una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento

significativos incluyendo, por ejemplo, informacin sobre cuotas
contingentes, opciones de renovacin o adquisicin y clusulas
de revisin, subarrendamientos y restricciones impuestas por los
acuerdos de arrendamiento.
20.14. Adems, los requerimientos de informacin a revelar sobre activos de
acuerdo con las Secciones 17, 18, 27 y 34 aplican a los arrendatarios de
activos arrendados bajo arrendamientos financieros.

Estados financieros de los arrendatarios arrendamientos operativos

Reconocimiento y medicin
20.15. Un arrendatario reconocer los pagos de arrendamientos bajo
arrendamientos operativos (excluyendo los costos por servicios tales
como seguros o mantenimiento) como un gasto a lo largo de la duracin
del arrendamiento de forma lineal a menos que:
a) otra base sistemtica sea ms representativa del patrn de tiempo de
los beneficios del usuario, incluso si los pagos no se realizan sobre esa
base; o
b) los pagos al arrendador se estructuran en de forma que se incrementen
en lnea con la inflacin general esperada (basada en ndices o
estadsticas publicadas) para compensar los incrementos del costo por
inflacin esperados del arrendador.
Si los pagos al arrendador varan debido a factores distintos de la inflacin
general, la condicin (b) no se cumplir.

Ejemplo de aplicacin del prrafo 20.15 (b):

X opera en una jurisdiccin en la que la previsin de consenso de los bancos
locales es que el ndice de nivel de general precios, que publica el gobierno, se
incrementar en una media del 10 por ciento anual durante los prximos cinco
aos. X arrienda a Y espacio para oficinas bajo arrendamiento operativo para
cinco aos. Los pagos del arrendamiento se estructuran para reflejar la inflacin
general anual esperada del 10 por ciento a lo largo del plazo de cinco aos del
arrendamiento de la siguiente forma
Ao 1

100.000 u.m.

Ao 2

110.000 u.m.

Ao 3

121.000 u.m.

Ao 4

133.000 u.m.

10

Ao 5

146.000 u.m

X reconoce un gasto por arrendamiento anual igual a los importes debidos al

arrendador. Si los pagos crecientes no se estructuran con claridad para
compensar al arrendador por los incrementos del costo por inflacin esperados
basados en los ndices o estadsticas publicadas, X reconoce el gasto por
arrendamiento anual de forma lineal: 122.000 u.m. cada ao (suma de los
importes por pagar segn el arrendamiento divididos en cinco aos).

Informacin a revelar
20.16. Un

arrendatario

revelar

la

siguiente

informacin

para

los

arrendamientos operativos:
a) el total de pagos futuros mnimos del arrendamiento, bajo contratos
de arrendamiento operativo no cancelables para cada uno de los
siguientes periodos:
i. hasta un ao;
ii. entre uno y cinco aos; y
iii. ms de cinco aos.
b) los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto; y
c) una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento
significativos incluyendo, por ejemplo, informacin sobre cuotas
contingentes, opciones de renovacin o adquisicin y clusulas de
revisin, subarrendamientos y restricciones impuestas por los
acuerdos de arrendamiento.
Estados financieros de los arrendadores arrendamientos financieros
Reconocimiento inicial y medicin
20.17. Un arrendador reconocer en su estado de situacin financiera los
activos que mantengan en arrendamiento financiero y los presentarn
como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversin neta
en el arrendamiento. La inversin neta en el arrendamiento es la
inversin bruta en el arrendamiento del arrendador descontada a la tasa

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de inters implcita en el arrendamiento. La inversin bruta en el

arrendamiento es la suma de:
a) los pagos mnimos a recibir por el arrendador bajo un arrendamiento
financiero; y
b) cualquier valor residual no garantizado que corresponda al
arrendador.
20.18. Para arrendamientos financieros distintos de los que involucran a un
fabricante o distribuidor que tambin es arrendador, los costos directos
iniciales (costos que son incrementales y directamente imputables a la
negociacin y contratacin de un arrendamiento) se incluirn en la
medicin inicial de los derechos de cobro por el arrendamiento
financiero, y reducirn el importe de ingresos reconocidos a lo largo del
plazo de arrendamiento

Medicin posterior
20.19. El reconocimiento de los ingresos financieros se basar en un patrn
que refleje una tasa de rendimiento peridica constante sobre la
inversin financiera neta del arrendador en el arrendamiento financiero.
Los pagos del arrendamiento relativos al periodo, excluidos los costos
por servicios, se aplicarn contra la inversin bruta en el arrendamiento,
para reducir tanto el principal como los ingresos financieros no ganados.
Si hubiera una indicacin de que ha cambiado significativamente el valor
residual no garantizado estimado utilizado al calcular la inversin bruta
del arrendador en el

arrendamiento, se revisar la distribucin del

ingreso a lo largo del plazo del arrendamiento, y cualquier reduccin

respecto a los importes acumulados (devengados) se reconocer
inmediatamente en resultados.
Fabricantes o distribuidores que son tambin arrendadores

12

20.20. Los fabricantes o distribuidores ofrecen a menudo a sus clientes la

opcin de comprar o alquilar un activo. Un arrendamiento financiero de
un activo cuando el fabricante o distribuidor es tambin arrendador dar
lugar a dos tipos de resultados:
a) la ganancia o prdida equivalente al resultado de la venta directa del
activo

arrendado,

precios

normales

de

venta,

reflejando

cualesquiera descuentos aplicables por volumen o comerciales; y

b) la ganancia financiera a lo largo del plazo del arrendamiento.
20.21. El ingreso de actividades ordinarias por ventas reconocido al comienzo
del plazo del arrendamiento financiero, por un fabricante o distribuidor
que sea tambin arrendador, es el valor razonable del activo o, si fuera
menor, el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento
acumulados por el arrendador, calculados a una tasa de inters de
mercado. El costo de ventas reconocido al comienzo del plazo del
arrendamiento es el costo, o el importe en libros si fuera diferente, del
activo arrendado menos el valor presente del valor residual no
garantizado. La diferencia entre el ingreso de actividades ordinarias y el
costo de la venta es la ganancia en la venta, que se reconocer de
acuerdo con las polticas seguidas por la entidad para las operaciones
directas de venta.
20.22. Si se han aplicado tasas de inters artificialmente bajas, el resultado por
la venta se restringir al que se hubiera obtenido de haber aplicado
tasas de inters de mercado. Los costos incurridos por el fabricante o el
distribuidor que sea tambin arrendador, y estn relacionados con la
negociacin o la contratacin del arrendamiento, se reconocern como
un gasto cuando se reconozca el resultado en la venta.
Informacin a revelar
20.23. Un arrendador revelar la siguiente informacin para los arrendamientos
financieros:

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a) una conciliacin entre la inversin bruta en el arrendamiento al final

del periodo sobre el que se informa y el valor presente de los pagos
mnimos por cobrar en esa misma fecha. Adems, el arrendador
revelar, al final del periodo sobre el que se informa, la inversin
bruta en el arrendamiento y el valor presente de los pagos mnimos
por cobrar en esa misma fecha, para cada uno de los siguientes
plazos:
(i) hasta un ao;
(ii) entre uno y cinco aos; y
(iii) ms de cinco aos.
b) los ingresos financieros no ganados
c) el importe de los valores residuales no garantizados acumulables a
favor del arrendador.
d) la estimacin de incobrables relativa a los pagos mnimos por el
arrendamiento pendientes de cobro.
e) Las cuotas contingentes reconocidas como ingresos en el periodo.
f) Una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento
significativos del arrendador incluyendo, por ejemplo, informacin
sobre cuotas contingentes, opciones de renovacin o adquisicin y
clusulas

de

escalacin,

subarrendamientos

restricciones

impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

Estados financieros de los arrendadores arrendamientos operativos
Reconocimiento y medicin
20.24. Un arrendador presentar en su estado de situacin financiera los
activos sujetos a arrendamiento operativos de acuerdo con la naturaleza
del activo.
20.25. Un arrendador reconocer los ingresos por arrendamientos operativos
(excluyendo los importes por servicios tales como seguros o
mantenimiento) en los resultados sobre una base lineal a lo largo del
plazo del arrendamiento, a menos que:
a) otra base sistemtica sea representativa del patrn de tiempo de
beneficios del arrendatario procedentes del activo arrendado, incluso si
el cobro de los pagos no se realiza sobre esa base; o

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b) los pagos al arrendador se estructuran en de forma que se incrementen

en lnea con la inflacin general esperada (basada en ndices o
estadsticas publicadas) para compensar los incrementos del costo por
inflacin esperados del arrendador.
Si los pagos al arrendador varan de acuerdo con factores distintos de la
Inflacin, la condicin (b) no se cumplir.

20.26. Un arrendador reconocer como un gasto los costos, incluyendo la

depreciacin, incurridos en la obtencin de ingresos por arrendamiento.
La poltica de depreciacin de los activos depreciables arrendados ser
coherente con la poltica normal de depreciacin del arrendador para
activos similares.
20.27. Un arrendador aadir al importe en libros del activo arrendado
cualesquiera costos directos iniciales incurridos en la negociacin y
contratacin de un arrendamiento operativo y reconocer estos costos
como un gasto a lo largo del plazo de arrendamiento, sobre la misma
base que los ingresos del arrendamiento.
20.28. Para determinar si el activo arrendado ha visto deteriorado su valor, el
arrendador aplicar la Seccin 27.
20.29. Un fabricante o distribuidor que sea tambin arrendador, no reconocer
ningn resultado por la venta en el momento de realizar un
arrendamiento operativo, puesto que no es equivalente a una venta.
Informacin a revelar
20.30. Un arrendador revelar la siguiente informacin para los arrendamientos
operativos:
a) Los pagos futuros mnimos del arrendamiento en arrendamientos
operativos no cancelables, para cada uno de los siguientes periodos:
(i) hasta un ao;
(ii) entre uno y cinco aos; y
(iii) ms de cinco aos.

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b) las cuotas contingentes totales reconocidas como ingreso; y

c) Una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento
significativos del arrendador, incluyendo, por ejemplo, informacin
sobre cuotas contingentes, opciones de renovacin o adquisicin y
clusulas de revisin, y restricciones impuestas por los acuerdos de
arrendamiento.
20.31. Adems, se aplicarn los requerimientos sobre informacin a revelar
sobre activos de acuerdo con las Secciones 17, 18, 27 y 34 a los
arrendadores por los activos suministrados en arrendamiento operativo.
Transacciones de venta con arrendamiento posterior
20.32. Una venta con arrendamiento posterior es una transaccin que involucra
la venta de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Los
pagos por arrendamiento y el precio de venta son usualmente
interdependientes, puesto que se negocian en conjunto. El tratamiento
contable de una venta con arrendamiento posterior depende del tipo de
arrendamiento.
Venta con arrendamiento posterior que da lugar a un arrendamiento
financiero
20.33. Si una venta con arrendamiento posterior da lugar a un arrendamiento
financiero, el arrendatario vendedor no reconocer inmediatamente
como ingreso cualquier exceso del producto de la venta sobre el importe
en libros. En su lugar, el arrendatario vendedor diferir este exceso y lo
amortizar a lo largo del plazo del arrendamiento.
Venta con arrendamiento posterior que da lugar a un arrendamiento
operativo
20.34. Si una venta con arrendamiento posterior da lugar a un arrendamiento
operativo y est claro que la transaccin se ha establecido a su valor
razonable, el arrendatario vendedor reconocer cualquier resultado
inmediatamente. Si el precio de venta es inferior al valor razonable, el
arrendatario vendedor reconocer cualquier resultado inmediatamente a
menos que la prdida se compense por pagos futuros de arrendamiento

16

a precios inferiores de los de mercado. En ese caso el arrendatario

vendedor diferir y amortizar estas prdidas en proporcin a los pagos
por arrendamiento a lo largo del periodo en el que se espera utilizar el
activo. Si el precio de venta es superior al valor razonable, el
arrendatario vendedor diferir el exceso y lo amortizar a lo largo del
periodo durante el cual se espere utilizar el activo.
Informacin a revelar
20.35. Los requerimientos de informacin a revelar para arrendatarios y
arrendadores se aplicarn igualmente a las ventas con arrendamiento
posterior.

La

descripcin

requerida

sobre

los

acuerdos

sobre

arrendamientos significativos incluye la descripcin de las disposiciones

nicas o no habituales de los acuerdos o trminos de las transacciones
de venta con arrendamiento posterior.

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CONCLUSIN
Un arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al
arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos
o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.
En muchos casos, surgen pocas dificultades para determinar cundo deben
aplicarse juicio profesional significativos.
Una entidad podr realizar un acuerdo, que comprenda una transaccin o
una serie de transacciones relacionadas que no tenga la forma legal de un
arrendamiento pero que implique el derecho de uso de un activo.
Se determin las formas correctas de contabilizar los arrendamientos
financieros y operativos, esto de acuerdo a lo que la norma nos indica, de igual
forma los requerimientos indispensables.