TEMA 9

IVA: REGMENES ESPECIALES

Regmenes del IVA.

Rgimen
General

Carcter

Sujetos pasivos
- Empresarios
individuales.
- Sociedades.
Personas fsicas que
realicen determinadas
actividades.

Especial Simplificado

Voluntario

Especial de Recargo
de equivalencia

Obligatorio

Criterio de caja

Voluntario

Especial de
Agricultura, ganadera
y pesca.

Voluntario

Titulares de la
explotacin.

Especial de Bienes
usados...
Especial de Agencias
de viajes
Especial del oro de
inversin
Especial servicios
prestados por va
electrnica.

Voluntario

Revendedores de
bienes.
Agencias de viajes

Obligatorio
Obligatorio
Voluntario

Comerciantes
minoristas, personas
fsicas.
Ventas inferiores a 2
millones de

Comerciantes de oro
de inversin.
Empresarios no
establecidos en la
U.E., que presten
servicios electrnicos
a personas que no
sean empresarios.

Caractersticas
Es el rgimen ms
comn, aplicado a la
mayora de los sujetos
pasivos del impuesto.
Se calcula la cuota de
forma objetiva, en
funcin de los mdulos
de la actividad.
No realizan
declaraciones.
- Declaracin IVA
cobrado y pagado.
- Libros registros
iguales, aadiendo los
cobros y pagos.
No repercuten el IVA.
No realizan
declaraciones.
Reciben una
compensacin.
Clculo Base imponible
(Pv-Pc) (IVA incluido)
Clculo Base imponible.
Exencin
Presentacin de la
declaracin liquidacin
de este rgimen
especial.

Rgimen Especial Simplificado.

Este rgimen nace con la intencin de simplificar la fiscalidad de los pequeos y

medianos empresarios individuales.
Es un rgimen voluntario. Es aplicable para unas determinadas actividades que
publica Hacienda cada ao (finales de noviembre).

El rgimen simplificado se aplica a quienes cumplan los siguientes requisitos:

1) Que sean personas fsicas.
2) Que realicen cualquiera de las actividades incluidas por Hacienda
3) Siempre que cumplan:
- Lmite de volumen de ingresos: 450.000 .
- Lmite de volumen de compras: 300.000 .
- Nmero de personas empleadas: Dependiendo de cada actividad.
4) Coordinacin con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF)

Ejemplo: Un empresario individual ejerce la actividad de albailera y pequeos trabajos de

construccin en general (501.3). Esta actividad ha estado integrada voluntariamente durante
el ao 20X1 en el rgimen simplificado del IVA, al estar comprendida entre las actividades que
pueden estar en este rgimen y haber cumplido con las limitaciones establecidas para esta
actividad ( lmite de personas empleadas: 3). Durante este ao 20X1, el volumen de ingresos ha
sido de 500.000 , las compras realizadas 250.000 y 2 trabajadores contratados.
Vemos cmo, a pesar de cumplir dos de los tres requisitos, queda excluido al superar
uno de ellos. Por lo tanto, para el ao siguiente, 20X2, no podr estar en el rgimen
simplificado, pasando a tributar por IVA en el rgimen general. Si en este ao volviera a estar
en los lmites podra volver al rgimen simplificado.
No podemos confundir la exclusin obligatoria, que es lo que ha ocurrido en el ejemplo
anterior, con la renuncia voluntaria, que tendr efecto para un periodo mnimo de 3 aos.

Declaraciones trimestrales
1)

Calcular la cuota devengada por operaciones corrientes, segn los mdulos

afectos a la actividad.

Se calcula el importe total de los mdulos (importes unitarios x n de

unidades).

2) Cuota trimestral.

Se aplica el % sobre la cuota devengada anual.

Ejemplo: Un empresario individual cuya actividad es albailera y pequeos trabajos de

construccin en general (epgrafe 501.3), presenta los siguientes datos:
- En la empresa trabajan l y un trabajador contratado.
- Tiene un vehculo de la empresa con una potencia de 12 CVF.
- Tambin tiene un local de 100 m2.
Cules son las cuotas trimestrales de IVA que tendra que ingresar durante los 3 primeros
trimestres?.

1) Clculo del importe total de los mdulos:

MDULOS

UNIDADES

IMPORTE UNITARIO

CUOTA DEVENGADA
ANUAL
Personal empleado
2
2.418,67 /persona
4.837,34
Superficie del local
100 m2
16,38 /m2
1.638,00
Potencia vehculo
12 CVF
54,17 /CVF
650.04
CUOTA ANUAL DEVENGADA POR OPERACIONES CORRIENTES = 7.125,38

2) Cuota trimestral:

Liquidacin trimestral = 2 % x 7.125,38 =

3)

142,51

(1, 2 y

Declaracin liquidacin del 4% trimestre

1) Cuota soportada por operaciones corrientes.

+ Cuotas soportadas en operaciones de compras de mercaderas y gastos.
+ 1 % de la cuota devengada anual.
2) Cuota del rgimen simplificado, ser la mayor de entre las dos cantidades
siguientes:
a) Diferencia entre la cuota devengada y las cuotas soportadas.
b) La cuota mnima aplicable a la actividad (segn Hacienda).
3) Cuota 4 trimestre:

Mayor de a o b - Cuotas trimestrales.

Continuacin del ejemplo: A lo largo de este ao se mantienen en la empresa el mismo personal,

el mismo vehculo y el mismo local, es decir los mdulos aplicables a esta actividad no han
variado. Las cuotas de IVA soportado en operaciones corrientes (compras de mercaderas y
gastos corrientes) han importado 5.000 .
1) Cuota soportada por operaciones corrientes.
+ Cuotas soportadas en compras de mercaderas y gastos = 5.000,00
+ 1 % de la cuota devengada anual (1% x 7.125,38)
=
71,25
---------------5.071,25
2) Cuota del rgimen simplificado, ser la mayor de entre las dos cantidades
siguientes:
a) Diferencia entre la cuota devengada y las cuotas soportadas.
7.125,38 - 5.071,25 = 2.054,13
b) La cuota mnima aplicable a la actividad (segn Hacienda).
9 % x 7.125,38 = 641, 28

3) Cuota 4 trimestre:

Mayor de a o b - Cuotas trimestrales.

2.054,13 - (142,51 x 3) = 1.626,60

Obligaciones formales del rgimen simplificado:

1) Llevar un libro registro de facturas recibidas.
2) Levar un libro registro de operaciones, si alguno de los mdulos se calcula sobre el volumen
de ingresos.
3) Conservar los justificantes de los mdulos aplicados en la actividad.
4) Conservar las facturas emitidas, numeradas y agrupadas por trimestres.
5) Declaraciones-liquidaciones ordinarias de los tres primeros trimestres. (Mod-303)
6) Declaracin-liquidacin final, correspondiente al 4 trimestre (Mod-303).
7) Declaracin resumen anual del IVA (Mod 390).

Declaraciones-liquidaciones del rgimen simplificado

- 1 T, 2 T, 3 T
- 4 T

Rgimen especial del recargo de equivalencia .

Este rgimen se aplica obligatoriamente a los comerciantes minoristas que sean
personas fsicas. Comerciante minorista es aquel en el que concurren los siguientes requisitos:
1) Comerciante: Aquel que se dedique a la venta de bienes sin haberlos sometido a
transformacin, es decir, se venden en la misma forma en que se han adquirido.
2) Minorista: En general, cuando las ventas realizadas en el ao anterior a particulares
sean superiores al 80 % del total de ventas.
Exclusiones del rgimen especial del recargo de equivalencia: venta de vehculos y
piezas de recambio, venta de bienes usados, venta de objetos de arte y antigedades, venta
de maquinaria industrial, venta de materiales de construccin, venta de joyas, gasolineras,
..etc.

Aplicacin de este rgimen

Cuando el minorista realice las compras de gneros de su actividad, los

proveedores les repercuten adems del tipo de IVA que corresponda, el
tipo de recargo de equivalencia.

El proveedor declara el recargo en su declaracin-liquidacin de IVA, e

ingresa dichas cantidades adems del IVA.

Los tipos del recargo de equivalencia son:

21 % + 5,2 %
10 % + 1,4 %
4 % + 0,5 %

Ejemplo: El Sr. XX, tiene un negocio de venta de ropa y est sujeto al rgimen del recargo de
equivalencia. Vende por 1.000 chaquetas que haba adquirido por 500 .
El empresario que le venda las chaquetas debe repercutirle el IVA del 21%, y adems el
recargo de equivalencia del 5,2 %.

El Sr. XX no puede deducir el IVA soportado ni el recargo, por lo que considerar las
cuotas soportadas de IVA y de recargo de equivalencia como un mayor importe del precio
de adquisicin.

Las obligaciones formales de los minoristas son:

1) No estn obligados a efectuar declaraciones-liquidaciones del IVA., es decir, no efectan
el ingreso del impuesto.
2) Pero tampoco, se pueden deducir el IVA soportado en sus adquisiciones.
3) No tienen obligacin de emitir factura por sus ventas, si bien, cuando le sea
el cliente, deben emitir una factura completa.
4) Los minoristas estn obligados a acreditarse ante sus proveedores.
5) No estn obligados a llevar registros contables en relacin con el IVA.

solicitado por

Rgimen especial del criterio de caja.

En qu se diferencia el criterio de caja del criterio de devengo?

En el rgimen general, el devengo del IVA se produce en el momento de la entrega del bien o
prestacin del servicio, sin tener en cuenta cuando se produce el pago del precio salvo en el
caso de los anticipos.
En el rgimen especial del criterio de caja, el devengo se produce en el momento del cobro y,
de forma paralela, el derecho a la deduccin nacer con el pago, en ambos casos con la fecha
lmite del 31 de diciembre del ao inmediato posterior al que se realice la operacin.
Cundo se repercute el impuesto?
La repercusin deber efectuarse al tiempo de expedir y entregar la factura pero se
entender producida en el momento del devengo de la operacin.
Ejemplo:
El 1 de marzo de 2014 un empresario entrega mercancas cuyo cobro se producir dentro de 6
meses. En el momento de la entrega expide la factura correspondiente debe repercutir IVA
en la misma?
S, aunque el IVA se devengar en el momento del cobro (1 de septiembre de 2014) y, por
tanto, se declarar en el tercer trimestre de 2014.
Cules son las obligaciones formales especficas del RECC?
Los sujetos pasivos acogidos a este rgimen:
-Debern incluir en el libro registro de facturas expedidas las fechas del cobro de la
operacin con indicacin por separado del importe correspondiente e indicar la cuenta bancaria
o medio de cobro utilizado.
-Debern incluir en el libro registro de facturas recibidas las fechas del pago de la operacin
con indicacin por separado del importe correspondiente e indicar el medio pago.
-Debern incluir en las facturas que emitan la mencin rgimen especial del criterio de caja.

CUNDO SE REGISTRA LA OPERACIN SUJETA AL RGIMEN ESPECIAL DEL

CRITERIO DE CAJA (RECC)?
Las operaciones realizadas por los sujetos pasivos acogidos al RECC debern registrarse en
los Libros Registros, en mismos plazos que lo haramos si a dichas operaciones no les hubiera
sido de aplicacin el rgimen especial; dicho esto, habrn de ser completados los datos
referentes a los cobros o pagos totales o parciales en el libro correspondiente conforme se
vayan produciendo los mismos.

EJEMPLO.
La sociedad RCRCR, acogida al criterio de caja, con fecha 15 de Abril de 2014 vende
mercancas y entrega factura por importe de 100.000 euros. Las condiciones de pago
establecidas para el cliente son giro bancario a 30, 60 y 90 das.
Cundo se anotarn estas operaciones?
La operacin se anotar en el libro registro de facturas emitidas correspondiente al segundo
trimestre de 2014.
Posteriormente, esta anotacin deber completarse haciendo constar los pagos efectuados
el 15 de mayo, 15 de junio y 15 de julio de 2014, en el libro registro de facturas emitidas
del segundo (2) y tercer trimestre respectivamente (1).

RESUMEN:
-

Entrada en vigor: 1/1/14

Presentacin para acogerse: Diciembre del ao anterior.
Permanencia mnima: 3 aos.
Renuncia: mnimo 3 aos.
EXCLUSIN:
o Superar 2 millones de en ventas.
o Factura a un solo cliente cobros > 100.000 .
Se declaran los importes efectivamente cobrados o pagados.
Libros Registros:
o Facturas emitidas (Con indicacin cobro parcial o total- cuenta bancaria o
forma de cobro)
o Facturas recibidas (Con indicacin de los pagos parciales o total)
LIQUIDACIN:
o IVA Repercutido cobrado
o - IVA soportado pagado
MODELO DECLARACIN-LIQUIDACIN : MOD-303

EJEMPLO IVA RGIMEN CRITERIO DE CAJA

Comercial Ibros, S.L., presenta los siguientes datos a efectos de IVA:
LIBRO DE FACTURAS EMITIDAS
N

Fecha

CLIENTE

B.I.

% IVA

Cuota

TOTAL

IVA
cobrado

1
2

Enero
Febrero

A
B

2.000
1.000

21
21

420
210

2.420
1.210

300
100

IVA
pendiente
de cobrar
120
110

3
4

Marzo
Marzo

C
D
TOTALES

500
3.000

21
21

105
630
1.365

605
3.630
3.630

105
200
705

------430

IVA
pendiente
de pagar
11
22
13
-------

LIBRO DE FACTURAS RECIBIDAS

N

Fecha

PROVEEDOR

B.I.

% IVA

Cuota

TOTAL

IVA
pagado

1
2
3
4

Enero
Febrero
Marzo
Marzo

P1
P2
P3
P4
TOTALES

100
200
300
400

21
21
21
21

21
42
63
84
190

121
242
363
484

10
20
50
84
164

Liquidacin IVA criterio del Devengo

IVA REPERCUTIDO DEVENGADO: 1.365
IVA SOPORTADO DEDUCIBLE:
190
IVA A INGRESAR 1 T

1.175

Liquidacin IVA criterio de caja

IVA cobrado
705
IVA pagado
164
IVA A INGRESAR 1 T
541

El IVA pendiente de cobrar y de pagar, se declarar en el trimestre que se hagan en

efectivo.

Rgimen especial de agricultura, ganadera y pesca.

-

Es aplicable a los titulares de explotaciones agrcolas, ganaderas, forestales o

pesqueras que no hubiesen renunciado a su aplicacin.

Los sujetos pasivos incluidos en este rgimen no tienen obligacin de repercutir ni

de realizar la liquidacin y pago del impuesto.

10

Es decir, soportan el IVA en sus adquisiciones, pero no realizan liquidacin de IVA,

por lo que no se pueden deducir dicho IVA soportado.

Tendrn derecho a percibir una compensacin que les ser reintegrada por los
empresarios que adquieran sus productos.

No todas las actividades agrcolas, ganaderas o pesqueras pueden voluntariamente

optar a este rgimen especial, ya que quedan excluidas, es decir, no se aplica este rgimen:
* Las sociedades mercantiles.
* Las sociedades cooperativas y sociedades agrarias de transformacin.
* Quienes hubiesen realizado operaciones relativas a este rgimen el ao anterior por
importe superior a 300.506 y quienes superen, para la totalidad de las operaciones
realizadas durante el ao anterior 450.759 .

Ejemplo: Una Fbrica de aceite ha comprado a un agricultor 18.000 kg. de aceituna a un precio
de 0,58 /kg, ms un 9 % de compensacin del IVA y retencin del IRPF del 2 % .

FABRICA DE ACEITE IBERIS

N factura: xxx
Nombre del agricultor: Jos Hinojosa Lpez
18.000 kg de aceituna a 0,58
+ 12 % compensacin IVA

10.440,00

1.252,80
Subtotal 11.692,80

- 2 % retencin IRPF
TOTAL FACTURA

- 233,86
11.458,94

Ejemplo 2: Una persona que posee una finca donde adems de obtener patatas, cra un rebao
de ovejas, ha realizado las siguientes operaciones:
1) Vende a una fbrica de patatas fritas 20.000 kg de patatas a 1,12 /kg.
20.000 kg x 0,12
+ Compensacin 12% IVA

......
......

2.400
192

2) Vende a otro agricultor-ganadero sometido al rgimen especial de agricultura,

ganadera y pesca, dos ovejas de su ganadera a 390 cada una.

11

- No le corresponde compensacin de IVA, ya que el destinatario es un

agricultor sometido al mismo rgimen.
3) Vende un tractor afecto a la actividad, por 5.000 .
- No podr en ningn caso repercutir el IVA por esta venta, ni tampoco, podr
cobrar la compensacin, ya que al ser la venta de un bien de inversin, no tiene derecho a
obtener la compensacin porque no es un producto de su explotacin agrcola-ganadera.
4) Vende a un matadero industrial 50 ovejas de su ganado por importe de 350 /u.
50 ovejas x 350
+ Compensacin xx % IVA

.......
.......

17.500

Cuestiones y ejercicios
1) Es cierto que los regmenes especiales de IVA son todos obligatorios?.
2) Puede renunciarse a estar incluido en un rgimen especial?
A) Nunca.
B) Siempre.
C) Depender si el rgimen especial es voluntario u obligatorio.
3) Es lo mismo exclusin que renuncia?.
A) No, ya que la exclusin es voluntaria y la renuncia obligatoria.
B) No, ya que la renuncia es voluntaria y la exclusin obligatoria.
C) Ninguna de las anteriores es correcta.
4) Es correcto decir que el rgimen simplificado es un voluntario para todas las PYMEs?.
A) No, ya que quedan excluidas todas aquellas que no sean empresarios individuales.
B) S, ya que es un rgimen especfico para todas las pequeas y medianas empresas.
C) Ninguna de las anteriores es correcta.
5) Qu modelos se utilizan para liquidar el rgimen simplificado?:
A) El modelo 300 y el 310.
B) El modelo 310 y el 311.
C) El modelo 310 y el 347.
6) Calcula las cuotas trimestrales y la cuota anual del IVA correspondientes a una empresa
dedicada a la carpintera (epgrafe 505.5), cuyos mdulos son:
- En la empresa trabajan el empresario y un empleado.

12

- Tiene un vehculo cuya CVF es 10.

- Los desembolsos por adquisiciones corrientes ascendieron a 21.035 ms 3.665,60
de IVA soportado.
7) Calcula el IVA, el recargo de equivalencia y el importe total de esta compra: Importede las
mercancas 1.803 , descuentos 10 %, portes 36 , IVA 21 %.
8) Calcula la cantidad que deber pagar un comerciante sometido al rgimen general del IVA,
que compr a un agricultor acogido al REAGP hortalizas por importe de 180 .
9) Realiza la declaracin del IVA (mod 303) del 4 trimestre de la empresa Comercial Ibros
S.L., que realiz en el citado periodo estas operaciones:
Ventas en rgimen de recargo de equivalencia (IVA y RE sin incluir):
- Artculos tipo superreducido: 14.600
- Artculos tipo reducido: 5.400
- Artculos tipo general: 65.000 .
Compras (IVA sin incluir):
- Tipo reducido: 43.000 .
- Artculos tipo general: 70.000
- Importaciones tipo general: 10.000 .
- Compras a agricultores del REAGP: 3.300 .
10) JJ, es propietaria de una peluquera, siendo los mdulos:
- En la empresa trabajan dos empleadas y la duea.
- La superficie del local es de 100 m2.
- El consumo de energa elctrica en el ejercicio anterior fue de 3.500 kw/h.
- Ha adquirido tres secadores de pelo valorados cada uno de ellos en 962 ms IVA.
- Los desembolsos por adquisiciones corrientes ascendieron a 16.500 ms IVA Realiza
las declaraciones-liquidaciones del IVA.
11) Realiza el recibo que la empresa Cooperativa Mgina, dedicada a la comercializacin de
cerezas, expedir por la compra de 2.000 kg de cerezas a 0,50 /kg, a un agricultor.
12) B.G., posee una empresa que se dedica a la venta al por menor de calzado. Realiza en el
ejercicio las siguientes operaciones:
- Compra varios lotes de calzado: A una empresa mayorista distribuidora de calzado,
por 3.000 , y a un minorista en rgimen de recargo de equivalencia 1.000 .
- Adquiere estanteras para su almacn, por 300 .
- Recibo de la luz, 120 .
- Alquiler del local, por 800 .
Cul ser el Rgimen del IVA a aplicar y las consecuencias de cara al impuesto para este
empresario de calzado al por menor?.

13

13) Qu regmenes especiales son en principio obligatorios para los sujetos pasivos que en l
se incluyen?.
14) Quienes pueden acogerse al rgimen simplificado?.
15) Calcula el ingreso a cuenta por IVA que corresponda a una empresa que explota una
cafetera, cuyos mdulos son los siguientes:
- Personal empleado: 3 ms el titular.
- Potencia elctrica: 20 kw.
- Mesas: 6
- Mquinas tipo B: 1
Cumplimenta los modelos declaracin-liquidacin de IVA.
Confecciona el modelo 303, liquidacin final, teniendo en cuenta que las compras de productos
al 21 %, han sido de 14.230 y de artculos al 10 %, por 5.800 . Ha adquirido una cafetera por
3.000 ms IVA.
16) BB, tributa en el rgimen especial del recargo de equivalencia del IVA. Qu cuotas de IVA
y de RE le repercute su proveedor por la siguiente operacin de compra?
- 60 botellas de agua a 0,25 /u.
- 20 paquetes de leche a 3,28 /u.
- 40 paquetes de detergente a 5,10 /u.
17) Determina en qu caso se pueden acoger, las siguientes explotaciones al rgimen especial
de agricultura, ganadera y pesca y en cules no:
- HH, S.L., que se dedica a la explotacin de una finca de naranjos.
- LG, posee una huerta, los productos que obtiene los vende en su establecimiento.
- BB, ha realizado operaciones relativas a este rgimen el ao anterior por un importe
de 3.000 .
18) Calcula las cuotas trimestrales y la cuota anual del IVA correspondiente a una empresa
dedicada a la reparacin de artculos elctricos para el hogar, cuyos mdulos son:
- En la empresa trabaja solamente el titular.
- El local ocupa una superficie de 80 m2.
- Los desembolsos por adquisiciones corrientes ascendieron a 5.601 ms IVA.
19) Cul es la justificacin de la existencia de una compensacin en el rgimen especial de la
agricultura, ganadera y pesca?.
20) Realiza la declaracin del IVA del primer trimestre de la empresa Distribuciones Baeza
S.L., considerando los siguientes datos:
- Ventas (IVA sin incluir)
4%
7.212, 42
10 %
25.362,21
21 %
75.325,78 .
- Compras (IVA sin incluir)
10 %
18.025,23 .

14

21 %
43.258, 45 .
IVA a compensar del trimestre anterior, 482,50 .
Adquiere directamente a un agricultor, productos por 2.000 ms IVA de
compensacin.
Importaciones de productos, 5.400 ms IVA.
Entregas intracomunitarias, 8.312 .
Adquisiciones intracomunitarias, 7215 .

21) Realiza la declaracin del 2 trimestre de la misma empresa anterior, con los siguientes
datos:
- Ventas (IVA sin incluir):
4%
8.752, 14
10 %
26.369, 52
21 %
60.478, 85
- Compras (IVA sin incluir):
21 %
54.985, 56 .
10 %
36.479, 63
Importaciones 21 % 15.360
Compensacin REAGP 10.250, 25 ms IVA

Adquisiciones intracomunitarias, 1800,25 .

Entregas intracomunitarias, 500, 82 .
Ha comprado un vehculo turismo por 18.000 ms IVA.

22) La empresa Aceites La Ibrea, realiza la siguiente operacin de compra de aceituna al

agricultor F.J.: 7.800 kilos de aceituna a 0,58 ms el IVA de compensacin y la retencin
correspondiente del IRPF.

Se pide:
a) Confeccionar la factura.
b) La empresa Aceites La Ibrea puede deducir el importe de dicho IVA?. Como?.
c) Tendr que realizar el agricultor declaracin de IVA?.
23) Don R.J. es propietario de un taller de reparacin de maquinaria industrial que tiene una
superficie real de 218 m2.
En el taller trabaja junto a l una persona a jornada completa y otra a media jornada,
sin que se produzca cambio alguno a lo largo del ejercicio.
Realizar las distintas liquidaciones del IVA (Rgimen Simplificado, Modelos 310-311)
correspondiente a este ejercicio, teniendo en cuenta que el IVA soportado por adquisiciones
corrientes de bienes y servicios, distintos de activos fijos, fue el siguiente por trimestres:
10.200 , 1.450 , 975 y 1.500 . Ha comprado diversa maquinaria por 4.300 ms IVA.
Informacin complementaria:
Epgrafe del IAE. 692.
Cuota mnima por operaciones corrientes: 30 %.
Porcentaje trimestral: 9 %.

15

24) D. XX, ejerce la actividad de cafetera, (672,1), desde hace varios aos, y est acogido al
rgimen simplificado del IVA. Ha declarado los siguientes mdulos:
* Potencia elctrica: 20 Kw
* Mesas: 6
* En cuanto al personal empleado en el negocio, trabajan el titular, 2 empleados a
tiempo completo y otro a media jornada durante todo el ao.
Otros datos a tener en cuenta: El importe total del IVA soportado en operaciones
corrientes asciende a 7.896 . Ha comprado una cafetera nueva por 7.800 ms IVA. Y ha
vendido la antigua por 2.000 ms IVA. El ingreso a cuenta trimestral es del 4 %.

SE PIDE:
a) Calcular el ingreso a cuenta de los tres primeros trimestres.
b) Confeccionar la declaracin-liquidacin final del 4 trimestre.
25) La empresa HH, que est sometida al rgimen general del IVA, presenta los siguientes
datos de un trimestre y que estn registrados en sus correspondientes libros:

IVA a compensar de trimestres anteriores 586 , IVA por adquisiciones de diversa

maquinaria 690 , Compras de mercaderas 60.000 ms IVA, factura de un abogado por un
total de 500 , varias facturas por portes 100 ms IVA, el IVA de los alquileres de los
locales 400 , Importaciones de mercaderas por 1.000 , adquisiciones intracomunitarias de
mercaderas 2.500 , mercaderas compradas a agricultores directamente 2.000 ms su
IVA de compensacin. Ventas realizadas: A mayoristas 75.000 , a minoristas (21% + 5,2%)
2.000 , exportaciones por 1.500 , y entregas intracomunitarias de mercaderas por 1.100 .

Confeccionar la liquidacin trimestral (Mod 303).

26) CC, tiene abierto al pblico un taller de carpintera metlica, y no ha renunciado al rgimen
simplificado.
Los datos de su actividad a principios de ejercicio son los siguientes: Trabajan 1
persona a jornada completa, ms el; y la superficie real del local es de 95 m2. Una furgoneta
de 14 CVF.
Realizar las distintas liquidaciones trimestrales de IVA, teniendo en cuenta que el IVA
Soportado de bienes y servicios en los trimestres ha sido de: 4.520 . Ha comprado una nueva
furgoneta por 15.000 ms IVA.
27) Tiene alguna obligacin formal el rgimen simplificado?
A) Slo tienen obligacin de liquidar el impuesto.
B) Tiene obligacin de llevar un libro registro de facturas recibidas y un libro registro
de operaciones, as como conservar los justificantes de los mdulos.
C) No tienen ninguna obligacin tributaria.

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28) El rgimen de RE es un rgimen aplicable, con carcter voluntario, exclusivamente a

comerciantes minoristas como personas fsicas. Es correcta esta afirmacin?.
A) Efectivamente, es un rgimen slo aplicable a comerciantes minoristas personas
fsicas.
B) Es aplicable a personas fsicas, aunque hay casos en los que es aplicable a personas
jurdicas.
C) La afirmacin es incorrecta.
29) Los tipos de recargo aplicables son:
A) 4 % y 1 %
B) 4 %, 1,5 %, 0,5 %.
C) 5,2%, 1,4 %, 0,5 %.
30) Tienen, en general, alguna obligacin frente al IVA, los sujetos pasivos acogidos al rgimen
especial de recargo de equivalencia.
A) Si, deben presentar el modelo 390 el resumen anual para informar del volumen de
facturacin.
B) No, con carcter general, no tienen ninguna obligacin.
C) Slo tendrn obligaciones aquellos que soporten el recargo de equivalencia del 4 %.
31) Completa las siguientes afirmaciones, indicando si el rgimen es voluntario u obligatorio:
A) El rgimen especial AGP es un rgimen ..............................
B) El rgimen especial de agencias de viajes es un rgimen ................................
C) El rgimen especial de bienes usados, es .......................................
32) Ejercicio de criterio de caja del IVA.
Nuestra empresa Comercial Ibros, S.L., que est sometida al Rgimen especial del criterio de
caja, realiza durante un trimestre las siguientes operaciones:
1) Compramos gneros al proveedor Baeza, S.L., por 5.000 ms 50 de portes, ms
IVA. Forma de pago: Mitad al contado y mitad a pagar en 30 das.
2) Vendemos, Fra 1, al cliente A, por 3.000 , dto. 10 %, ms IVA. Forma de cobro:
Contado.
3) Venta n2 al cliente B, 2.000, dto 2 % ms IVA. Forma de cobro: Pagar a 30 das.
4) Compra de gneros al proveedor Jan S.L., por 6.000 , dto 2 %, portes 100 , ms
IVA. Forma de pago: Ch/ del 80 %, resto a 45 das.
5) Recibimos fra. del telfono por 210 ms IVA. Est domiciliado en el Banco.
6) Pagamos por el Banco, la Fra. de la luz, por 450 ms IVA.
7) Venta 3, al cliente C, por 1.500 ms IVA. Forma de cobro: 60 % contado, resto
8)
9)
10)
11)

pagar a 15 das.
Pagamos al Prov. Baeza S.L., el resto de su fra.
Cobramos del cliente B, el pagar que nos entreg en la operacin 3.
Pagamos al proveedor Jan S.L., el resto de su factura pendiente.
Cobramos el pagar del cliente C.

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12) Venta 4 al cliente A, por 2.000 ms IVA, para cobrar esta factura en el prximo
trimestre.
13) Compramos gneros al proveedor Jan, por 1.000 ms IVA, que le pagaremos en
trimestre siguiente.

Se
a)
b)
c)

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pide:
Confeccionar los libros de facturas emitidas y recibidas.
Declaracin del IVA por el criterio de caja.
Declaracin del IVA por el mtodo general del devengo.