PRINCIPALES GASTOS

DEDUCIBLES Y NO
DEDUCIBLES PARA LA
DETERMINACIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
 Base Legal

NORMA TTULO ARTCULOS

Decreto Supremo N TUO de la Ley del Impuesto a la Renta 37 y 44

179-2004-EF y
normas modificatorias
Decreto Supremo N Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta 21 y 25
122-94-EF y normas
modificatorias
GASTOS DEDUCIBLES
Esquema de determinacin del Impuesto a la Renta
INGRESOS AFECTOS AL IR (art. 1 al 5 )

() Costo Computable (art. 20 21 )

RENTA BRUTA

() Gastos

(+) Otros Ingresos (art. 61 )

RENTA NETA

(+) Adiciones (art. 37 y 44 )

() Deducciones (art. 37)

(-) Prdidas Tributarias Compensables (art. 50 )

RENTA NETA IMPONIBLE / (PERDIDA)

IMPUESTO (art. 55)

Crditos (Art. 88)

REGULARIZACION / SALDO A FAVOR

P
R Gastos que pueden ser deducibles
I
N
C
I
P Gastos necesarios para:
I
O
Producir la fuente
C Mantener la fuente
A
U
S Gastos vinculados con generacin de
A ganancias de capital
L
I
D
A
D
Presupuestos para identificar gastos
necesarios

Gastos deben ser normales:

Para la actividad que genera la renta

gravada

Debe cumplirse con criterios de

razonabilidad y generalidad, en los casos
que correspondan
 Criterio de Razonabilidad
Caso

Una empresa que se dedica al rubro de

reparacin de vehculos, ha realizado
gastos en combustibles, nos consulta si
dicho gasto es deducible, ya que la
empresa no tiene vehculos en su
propiedad.
 Criterio de Razonabilidad
Caso

Si la recurrente no tiene vehculos de su propiedad,

en la medida que se dedica a la reparacin de
vehculos puede resultar normal y necesaria la
adquisicin de combustibles para la limpieza de
partes reparadas, prueba de control de
funcionamiento as como el traslado del vehculo a
reparar, pero no es razonable ni proporcional que la
compra de combustible represente el 70% de total
de gastos.

RTF N 02094-5-2003
 Criterio de Generalidad

Para verificar si un beneficio ha sido otorgado con

carcter general, deber tenerse en cuenta, entre otros
lo siguiente: jerarqua, nivel, antigedad, rendimiento,
rea, zona geogrfica.

RTF N 2506-2-2004
RTF N 00523-4-2006
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

INFORME N. 053-2012-SUNAT/4B0000

Como regla general, para la determinacin de la renta neta

de tercera categora, los gastos se rigen por el principio de lo
devengado y deben cumplir con la causalidad, para efecto de
lo cual se deber verificar que sean normales para la
actividad que genera la renta gravada y que cumplan, entre
otros, con el criterio de razonabilidad.
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Reglas Bsicas

La causalidad puede ser directa o indirecta.

Lo que es causal para un contribuyente puede ser no

causal para otro.

Para que el gasto sea deducible tambin debe pasar

los test de razonabilidad, proporcionalidad y
generalidad.

Es importante analizar el modus operandi del

contribuyente.
 Clases de gastos

Intereses de deudas
Remuneraciones de Directorio
Gastos recreativos
Sujetos a Gastos de remuneraciones a personas con
lmite: discapacidad
Gastos de viaje
Gastos de movilidad
.Entre otros

Primas de seguro
No sujetos a Gastos organizacin, pre operativos
lmite: Prdidas extraordinarias
Mermas, desmedros
Provisiones y castigos
Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones
.Entre otros
PRINCIPALES GASTOS NO
SUJETOS A LMITE
 Primas de Seguro

Que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y

bienes productores de rentas gravadas, as como las
de accidentes de trabajo de su personal y lucro
cesante.

En el caso de personas naturales con negocio la

deduccin aceptada es de hasta el 30% de la prima,
siempre que el predio de propiedad de la persona
natural sea utilizada parcialmente como casa
habitacin y adems como oficina o establecimiento
comercial.
 Gastos organizacin, pre
operativos

Originados por la expansin de actividades de la

empresa y los intereses devengados durante el
perodo per-operativo: deduccin en el primer
ejercicio o amortizacin proporcional en mximo 10
aos a partir del ejercicio en que se inicie la
produccin o explotacin
 Prdidas extraordinarias

Sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en bienes

productores de renta gravada o por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por terceros, en la
parte que dichas prdidas no resulten cubiertas con
indemnizaciones o seguros y siempre que se pruebe
judicialmente el delito o se acredite que es intil la
accin judicial.
 Prdidas extraordinarias

INFORME N 009-2006- La prdida extraordinaria cubierta por

SUNAT/2B0000 indemnizacin o seguro no es deducible para efecto
de la determinacin del Impuesto a la Renta del
importador.

No es amparable lo afirmado por el recurrente en

el sentido que al no haber sido reconocida la
prdida por la compaa de seguros, dicha
RTF N 13133-3-2009 circunstancia le permita reconocer el efecto
tributario del siniestro, puesto que en todo caso el
requisito contemplado en la norma del Impuesto a
la Renta, debe ser cumplido de manera conjunta
con el de la probanza judicial o la inutilidad de su
ejercicio.
 Prdidas extraordinarias
Caso Prctico

La empresa RIQUEZA DEL PERU SAC fue asaltada el

05 de junio de 2013, sufriendo una prdida de dinero
de su caja fuerte de S/. 80,000, por lo cual se
procedi ha realizar la denuncia policial. Dicha
perdida es un gasto deducible?
 Prdidas extraordinarias

Solucin
La empresa RIQUEZA DEL PERU SAC debe cumplir de
manera conjunta con:

Las perdidas no estn cubiertas por seguro; y

Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
Se acredite que es intil ejercer la accin judicial.

Por lo tanto, de no contar con dichos requisitos al

31/12/2013, dicha perdida no se podr deducir como
gasto. Al respecto se puede ver el criterio vertido en el
numeral 4 del Informe N. 053-2012-SUNAT/4B0000.
 Aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones

Que se acuerden con el personal, incluye los

pagos que por cualquier concepto se haga a
favor del trabajador en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese

Requiere cumplimiento del criterio de

generalidad (causalidad) y su entrega
debe considerarse una mayor renta de
quinta categora para el trabajador.
 Aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones

Se debe cancelar el aguinaldo, bonificacin, gratificacin

y retribucin dentro del plazo establecido para la
presentacin de la DJ Anual.

Si se encuentra provisionado pero no cancelado en el

ejercicio al que corresponde, ser deducible en el ejercicio
en el que efectivamente se paguen (diferencia temporal)
 Aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones

INFORME N. 053-2012-SUNAT/4B0000

En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos,

bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese, adems de lo indicado en la
conclusin anterior, debe verificarse el criterio de generalidad.
PRINCIPALES GASTOS SUJETOS A
LMITE
 Intereses de Deudas

Son deducibles los gastos originados por la constitucin,

renovacin o cancelacin de deudas siempre que hayan
sido contradas para:
adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin
o produccin de rentas gravadas en el pas o,
mantener su fuente productora, con las limitaciones
previstas.

Slo son deducibles los intereses en la parte que excedan

el monto de los ingresos por intereses exonerados e
inafectos.
 Intereses de Deudas
Caso Prctico
Primer Caso Segundo Caso
Gastos por intereses Gastos por intereses
mayores a los ingresos por menores a los ingresos
Concepto
intereses exonerados e por intereses exonerados
inafectos e inafectos
S/. S/.
Cuenta 67 Gastos Financieros
Intereses por prstamos. 28,341 2,860
(A) Total gastos por intereses 28,341 2,860

Cuenta 77 - Ingresos Financieros

Intereses por cuentas por cobrar
comerciales 9,279 2,015
(B) Intereses exonerados por
crditos de fomento. 2,921 3,149
Total Ingresos Financieros 12,200 5,164

(C) Monto deducible: A B 25,420 0

Monto no deducible: ( A ) - ( C ) 2,921 2,860

 Remuneraciones del Directorio

Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no

exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial
del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. Por lo tanto,
en la medida que no haya utilidad comercial en el
ejercicio, no podrn ser deducidas las remuneraciones
del directorio.
 Remuneraciones del Directorio
Caso Prctico

La empresa Textil Confecciones Rafaellita S.A.C, obtuvo una

utilidad comercial segn Balance General al 31.12.2013 de S/.
2682,000. Ha registrado como gastos las remuneraciones de los
directores de la empresa por un monto de S/. 200,000. Cual es el
importe deducible?

Concepto S/.
Utilidad Contable segn Balance al 31.12.2013 2682,000
(+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de administracin 200,000
Total Utilidad 2882,000

Remuneraciones de directores cargadas a gasto 200,000

(-) Deduccin aceptable como gasto:
6 % de S/. 2882,000 172,920

Adicin por exceso de remuneracin de directores 27,080

 Remuneraciones del Directorio
Caso Prctico

Si se tiene pendiente el pago de las dietas correspondientes a

las sesiones realizadas en noviembre del ejercicio 2012. Es
requisito para su deduccin como gasto del citado periodo el
pago previo antes de la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta?.

Solucin
RTF N 07719-4-2005 que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria, la condicin del pago establecida en
el inciso v) del art.37 del TUO de la LIR no se aplica al pago
de las dietas.
 Gastos Recreativos

Sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5 % de

los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT.

Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos

menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
dems conceptos de naturaleza similar que respondan a
las costumbres de la plaza
 Gastos Recreativos
Caso Prctico
La empresa Comercializadora Santa Rosa ha realizado gastos
recreativos para sus trabajadores con ocasin del Da del Trabajo,
Navidad y Ao Nuevo por la suma de S/. 15,500. En el ejercicio
2013, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/.
1,467,255.

CONCEPTO S/.
Ingresos netos del ejercicio 2013 1,467,255
Gastos recreativos contabilizados 15,500

Es deducible el importe que resulte menor entre:

El 0.5% de los ingresos netos de: -7,336

S/. 1,467,255 x 0.5 % = S/.7,336

40 UIT = 40 x 3,700 = S/. 148,000

Adicin por exceso de gastos recreativos 8,164

 Gastos de Viaje

Transporte
Viticos traslado del trabajador a un lugar
distinto de su residencia habitual por
asuntos del servicio que presta
INFORME N 46-2007-SUNAT

Alojamiento Alimentacin Movilidad

Aquellos en los que se incurre

cuando el servicio se presta en un
lugar distinto de la residencia
habitual y la persona requiere por
ello trasladarse o movilizarse de un
lugar a otro .
INFORME N 46-2007-SUNAT
 Gastos de Viaje
Acreditacin

Transporte Se acredita con pasajes

INTERIOR Comprobantes de Pago

Viticos

Alojamiento Comprobantes de Pago

EXTERIOR
-Documentos del
Alimentacin exterior del 51-A de la
Ley
-DDJJ: Lmite 30% del
Movilidad
doble otorgado a
funcionario del Gobierno
Central para viajes al
exterior.

En el caso que los gastos de a limentacin y movilidad del exterior no se sustenten, bajo una de las 2 formas, slo proceder
la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos referidos en el artculo 51-A de la Ley.
 Gastos de Viaje
Lmite
MONTO DE VITICOS DIARIOS A NIVEL NACIONAL
I N T ER IO R Viticos diarios que otorga el gobierno Viticos diarios para trabajadores del sector
Monto vigente central a sus funcionarios de carrera de privado
hasta mayor jerarqua
23.01.2013 S/. 210.00 S/. 420.00

ESCALA DE VITICOS POR DA

Y POR ZONA GEOGRFICA GASTO MXIMO DEDUCIBLE
ZONA GEOGRFICA
E X TE R I O R
Monto vigente frica US$ 400
hasta Amrica Central US$ 400
19.05.2013
Amrica del Norte US$ 440
Amrica del Sur US$ 400
Asia US$ 520
Caribe US$ 480
Europa US$ 520
Oceana UD$ 480
 Gastos de Viaje
Lmite
MONTO DE VITICOS DIARIOS A NIVEL NACIONAL
I N T ER IO R Viticos diarios que otorga el gobierno Viticos diarios para trabajadores del sector
Monto vigente central a sus funcionarios de carrera de privado
a partir del mayor jerarqua
24.01.13 S/. 320.00 S/. 640.00

ESCALA DE VITICOS POR DA GASTO MX

Y POR ZONA GEOGRFICA IMO D
ZONA GEOGRFICA EDUCIBLE
E X TE R I O R
frica US$ 960
Monto vigente
a partir del Amrica Central US$ 630
20/05/2013 Amrica del Norte US$ 880
Amrica del Sur US$ 740
Asia US$ 1000
Caribe US$ 860
Europa US$ 1080
Oceana UD$ 770
Medio Oriente US$ 1020
 Gastos de Viaje
Caso Prctico

A. Viticos por gastos de viaje realizados al interior

del pas

La empresa LOS EMPRENDEDORES SAC ha contabilizado

gastos de viticos por viajes a provincias por un importe
de S/. 6,820. Los viajes fueron realizados por el gerente
comercial a la zona sur del pas del 15 al 21 de abril. Los
gastos se encuentran sustentados con los respectivos
comprobantes de pago.
 Gastos de Viaje
Caso Prctico

Viaje al interior del pas del 15 al 21/04/2013 S/.

Das de viaje 7
Gasto mximo aceptado por da 640.00
Total (7 x 640.00) (A) 4,480.00
Gastos Contabilizados (B) 6,820.00

Adiciones por exceso de viticos a nivel nacional B - A 2,340.00

 Gastos de Viaje
Caso Prctico

B. Viticos por gastos de viaje realizados al exterior

del pas

El seor Juan Carlos Garca Cevallos, Gerente General de la

empresa LOS NAVIEROS SAC, con la finalidad de colocar sus
productos en el mercado exterior, viaj a la ciudad de Buenos
Aires del 15 al 19 de mayo de 2013.

Los importes registrados en los libros contables de la

empresa, por concepto de viticos ascienden a S/ 6,976 los
cuales, estn sustentados nicamente con los respectivos
comprobantes de pago emitidos en el exterior de
conformidad con las disposiciones legales de ese pas.
 Gastos de Viaje
Caso prctico

Viaje a Buenos Aires (Argentina) del 15 al 19/05/2013 T/C S/

Lmite por Da (*):

Da 15: US $ 400 2.664 1,065.60
Da 16: US $ 400 2.670 1,068.00
Da 17: US $ 400 2.667 1,066.80
Da 18: US $ 400 2.672 1,068.80
Da 19: US $ 400 2.669 1,067.60
Lmite acumulado (A) 5,336.80
Gastos Contabilizados (B) 6,976.00

Adicin por exceso de viticos realizados al exterior (B-A) 1,639.20

(*) Para el c lculo se considera el Tipo de Cambio Prome dio Ponderado Venta, cotizacin de Oferta y Demanda,
vigente a la fecha de la operacin (http://www.sbs.gob.pe).
Nota: tipo de cambio supuesto para efectos del ejemplo.
 Gastos de movilidad local de
los trabajadores
Que sean necesarios para el cabal desempeo de sus
funciones y que no constituyan beneficio o ventaja
patrimonial directa de los mismos

SUSTENTO

Comprobantes de Planilla de Movilidad

Pago -Deber constar en documento escrito y ser
suscrita por el trabajador usuario de la
movilidad.
- Deber contener la informacin del
numeral 4, inc iso v), artculo 21
Reglamento de la LIR.

LIMITE:
4% de la RMV diariamente
por cada trabajador
 Gastos de movilidad local de los trabajadores
Caso Practico

La empresa de servicios INGENIEROS SAC, ha registrado gastos por concepto de

movilidad de sus trabajadores, la suma de S/. 360.00, correspondiente al mes de junio
de 2013, sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de
acuerdo a la forma sealada por el Reglamento de la Ley.
A continuacin se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad:

Lmite Gasto
Nombres y apellidos Importe Exceso
Fechas Mximo deducible
del trabajador S/. S/.
S/. S/.
03.06.2013 Mara del Pilar Flores 70.00 30.00 30.00 40.00

04.06.2013 Ana Mara Olivera 58.00 30.00 30.00 28.00

06.06.2013 Tania Guevara 45.00 30.00 30.00 15.00
07.06.2013 Flavio Ortiz 62.00 30.00 30.00 32.00
10.06.2013 Ana Mara Olivera 60.00 30.00 30.00 30.00
11.06.2013 Joaqun Corts 25.00 25.00 0
30.00
12.06.2013 Henry Cabo 27.00 30.00 27.00 0

19.06.2013 Edgar Bustamante 13.00 30.00 13.00 0

Totales 360.00 --- 215.00 145.00
 Gastos de movilidad local de los
trabajadores
Caso Prctico

Determinacin del exceso de movilidad

Concepto S/.

Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad 360.00

(-) Gastos de movilidad deducibles Junio 2013 215.00

Adicin por exceso de gastos de movilidad 145.00

PRINCIPALES GASTOS NO
DEDUCIBLES
 Gastos no admitidos
Los gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares.
Art 47: IR asumido cuando se grave
El Impuesto a la Renta intereses por operaciones de crdito a
favor de ND
Las multas, recargos, intereses moratorios
previstos en el CT y, sanciones aplicadas por el Intereses por fraccionamiento del art. 36
Sector Pblico Nacional. CT

Las donaciones y cualquier otro acto de

Art. 37, x): Donacin a entidades SFL o
liberalidad en dinero o en especie.
SP

Los gastos cuyos CdP no cumpla con los

Salvo que al 31 de diciembre del
requisitos/caractersticas mnimas establecidos
ejercicio, el contribuyente haya cumplido
por el RCP. Igualmente el gasto sustentado con con levantar tal condicin.
CdP emitido por un contribuyente No Habido.
 Gastos no admitidos

Compras pagadas sin utilizar Medios de Pago o dinero en

efectivo.

Se registr como costo o gasto en su contabilidad el importe de S/.

54,550 que corresponde a adquisiciones pagadas con cheques al
portador, a diferentes proveedores, por montos superiores a los
sealados en el artculo 3 de la Ley N 28194 (S/. 3,500 o US$
1,000).
 Gastos no admitidos

CARTA N 088-2007-SUNAT/200000

Consecuencias del no uso de medios de pago

El incumplimiento de la exigencia legal de utilizar
Medios de Pago, cuando exista tal obligacin, tendr
como consecuencia el desconocimiento de los efectos
tributarios previstos en el artculo 8 de la Ley N
28194, sin que ello signifique que se hubiere prohibido
el empleo de otras formas para el pago de las
obligaciones que deben cumplirse mediante sumas de
dinero