Entendemos sus Necesidades y

Agregamos Valor a su Negocio

 Marco Conceptual
para la Preparacin y Presentacin de
Estados Financieros
Las NIIF (IFRS) no pueden verse
como una obligacin sino como una
oportunidad para autoevaluarse,
corregir, mejorar y proyectarse.
 Propsito y valor normativo
Establece los conceptos para la preparacin de Estados Financieros para los usuarios
externos.

Ayuda al Consejo del IASC en el desarrollo de futuras NIIF, y en la revisin de las

existentes;

Busca la armonizacin entre regulaciones, normas contables y procedimientos

aplicados en cada pas relativos con la presentacin de los estados financieros;

Ayuda a los organismos nacionales de emisin de normas en el desarrollo de sus

normas;
 Propsito y valor normativo

Ayuda a los auditores en el proceso de formarse una opinin sobre si los estados
financieros se preparan de conformidad con NIC.

Ayuda a los usuarios de los estados financieros en la interpretacin de la

informacin contenida en los estados financieros preparados de conformidad con
las NIIF.

Determina el alcance de la informacin a revelar en los estados financieros.

El Marco Conceptual no es una NIIF, por tanto no define normas
para ninguna cuestin particular de medida o informacin a revelar.

El Consejo reconoce que en un limitado nmero de casos puede haber

un conflicto entre el Marco Conceptual y una NIIF; en estos casos, los
requerimientos de la NIIF prevalecern sobre los del Marco
Conceptual.
 Alcance
El Marco Conceptual tratar los siguientes aspectos:

a) El objetivo de la informacin de los estados financieros;

b) Las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de los

estados financieros;

c) La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los

estados financieros; y

d) Los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.

 Objetivo de la Informacin
Financiera con propsito general
Proporcionar informacin financiera que sea til a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales para tomar de decisiones sobre el suministro de
recursos a la entidad, lo que les ayudar a evaluar las perspectivas de entrada de
efectivo neto en el futuro a la entidad.

Sin embargo, los informes financieros con propsitos general no proporcionan ni

pueden proporcionar toda la informacin que necesitan los usuarios, ya que, en gran
medida los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar
de representaciones exactas.

El Marco Conceptual trata de establecer los conceptos que subyacen en esas

estimaciones, juicios y modelos.
 Objetivo de la Informacin
Financiera con propsito general
Los informes financieros con propsito general proporcionan informacin sobre la
situacin financiera de una entidad que informa, que es

Informacin sobre los recursos econmicos de la entidad que informa, y los

derechos de los acreedores contra la entidad que informa, y tambin;

Informacin sobre los efectos de las transacciones y otros sucesos que cambian los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de una entidad que informa.

Ambos tipos de informacin proporcionan datos de entrada tiles a la hora de tomar

decisiones para proporcionar recursos a una entidad.
 Caractersticas Cualitativas
de la informacin financiera til
Para que la informacin financiera sea til, debe ser relevante y representar fielmente
lo que pretende representar; a su vez, la informacin se mejora si es comparable,
verificable, oportuna y comprensible.

Caractersticas cualitativas fundamentales:

Relevancia: Capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios. Esta
informacin debera tener valor predictivo, valor confirmatorio o ambos.

Representacin fiel: Describe fenmenos econmicos relevantes. Esta descripcin

sera completa, neutral y libre de error
 Caractersticas Cualitativas
de la informacin financiera til
Caractersticas cualitativas de mejora:

Comparabilidad: Permite a los usuarios identificar y comprender similitudes y

diferencias entre partidas

Verificabilidad: Asegura a los usuarios que la informacin representa fielmente los

fenmenos econmicos que pretende representar

Oportunidad: Que se disponga la informacin a tiempo, para la toma de decisiones

de forma oportuna.

Comprensibilidad: Que la informacin sea fcil de entender de forma clara y

concisa.
 Hiptesis
Fundamentales
Bases de acumulacin o devengo:

Los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren y

no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo

Deben registrarse en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados
financieros de los periodos con los cuales se relacionan

Informa a los usuarios no slo de transacciones pasadas que suponen cobros o

pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago y cobros en el futuro

La acumulacin es necesaria para cumplir con la asociacin causa-efecto que se

conseguira a travs del registro de los ingresos y los gastos relacionados
 Hiptesis
Fundamentales
Bases de acumulacin o devengo:

Caso Prctico 1:

Provisin para jubilacin y desahucio

Al 31 de diciembre del 2016, la Compaa no ha constituido la provisin para

jubilacin segn estudio actuarial de US$1.2 millones

Se pide: Determinar si es requerido realizar algn registro contable

 Hiptesis
Fundamentales
Bases de acumulacin o devengo:

Caso Prctico 2:

Obligacin contractual con proveedor

La Compaa CONCESA nos ha consultado si es necesario realizar algn registro por

el Contrato de concesin suscrito con el MUNICIPIO DEL CANTON, el cual indica
que como parte de la concesin nos comprometemos a devolver los bienes muebles e
inmuebles en el estado de original en el que fueron entregados en concesin.

Se pide: Determinar si es requerido realizar algn registro contable

.
 Hiptesis
Fundamentales
Negocio en marcha:

Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto que una entidad
est en funcionamiento, y continuar su actividad dentro del futuro previsible

Estimaciones:

La complejidad, incertidumbre y naturaleza comn de los resultados inherentes a la

actividad econmica imposibilitan, en algunos casos, el poder cuantificar con
exactitud ciertos rubros, por lo cual es necesario el uso de estimaciones.
 Hiptesis
Fundamentales
Estimaciones:
Ejemplos:

Prdidas por deterioro de cuentas por cobrar

Valoracin de los Inventarios al Valor Neto Realizable

Valoracin de los Activos Biolgicos de acuerdo con la NIC 41

Avalu de Terrenos y Edificios

Vida til y Depreciacin de los Activos Fijos o Propiedades

Provisin para beneficios sociales y jubilacin

 Elementos de los Estados
Financieros
Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y
otros casos, agrupndolos en grandes categoras de acuerdo con sus
caractersticas econmicas.

Los Activos, los Pasivos y el Patrimonio, son los elementos relacionados

directamente con la medida de la situacin financiera de la entidad.

Los Ingresos y los Gastos, son los elementos directamente relacionados con la
medida del rendimiento en el estado de resultados y cambios en los elementos
del balance.
 Elementos de los Estados
Financieros
Situacin Financiera

a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de

sucesos pasados, del que espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.

b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de

sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.

c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez

deducidos todos sus pasivos.
 Elementos de los Estados
Financieros
Situacin Financiera - Activos

Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la

entidad por diferentes vas:

Utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en la produccin

de bienes y servicios a vender por la entidad;

Intercambiado por otros activos;

Utilizado para satisfacer un pasivo; o

Distribuido a los propietarios de la entidad.

 Elementos de los Estados
Financieros
Situacin Financiera - Pasivos

Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contrada una
obligacin en el momento presente. La cancelacin de un pasivo actual puede
llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo:

a) Pagos en efectivo;
b) Transferencia de otros activos;
c) Prestacin de servicios;
d) Sustitucin de ese pasivo por otra deuda; o
e) Conversin del pasivo en patrimonio

(Ciertos pasivos slo pueden medirse utilizando un grado de estimacin;

estos se describen como provisiones)
 Elementos de los Estados
Financieros
Situacin Financiera - Patrimonio

Aunque el patrimonio ha quedado definido como un residuo, puede subdividirse

a efectos de su presentacin en el balance. Por ejemplo, en una sociedad por
acciones pueden mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas,
las ganancias acumuladas, las reservas especficas procedentes de ganancias y las
reservas por ajustes para mantenimiento del capital.

Esta clasificacin puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones
por parte de los usuarios de los estados financieros; tambin puede servir para
reflejar el hecho de que las partes con participaciones en la propiedad de la
entidad tienen diferentes derechos en relacin con la recepcin de dividendos o
reembolso del capital.
 Elementos de los Estados
Financieros
Rendimiento

La cifra del resultado es usada como una medida del rendimiento en la actividad
de la entidad, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento
de las inversiones o las ganancias por accin.

Los elementos relacionados directamente con la medida de la ganancia son los

ingresos y los gastos, y por tanto del resultado.

Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas en el estado de

resultados, al objeto de suministrar informacin relevante para la toma de
decisiones econmicas; realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos,
tambin permite que se presenten diversas medidas del rendimiento.
 Elementos de los Estados
Financieros
Rendimiento Ingresos (Ganancias)

La definicin de ingresos incluye tanto los ingresos de actividades ordinarias como

las ganancias.

Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades

ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales
como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas.

Las ganancias son otras partidas que pueden o no surgir de actividades ordinarias;
suponen incrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en
su naturaleza de los ingresos de actividades ordinarias. Entre ellas se encuentran las
que resultan por venta de activos no corrientes
 Elementos de los Estados
Financieros
Rendimiento Gastos (Prdidas)

La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las
actividades ordinarias de la entidad.

Los gastos que surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. Entre
ellos se encuentran el costo de las ventas, los salarios y la depreciacin.

Las prdidas son otras partidas que, cumpliendo la definicin de gastos, pueden o no
surgir de las actividades ordinarias. Representan descuentos en los beneficios
econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto.
Entre ellas se encuentran las que resultan de siniestros o por venta de activos no
corrientes.
 Elementos de los Estados
Financieros
Ajustes por mantenimiento del capital

Las revaluaciones o reexpresiones del valor de los activos y pasivos da lugar a

incrementos o decrementos en el patrimonio.

Aun cuando estos incrementos cumplan con las definicin de ingresos o gastos, no
son incluidos dentro del estado de resultados; en su lugar, estas partidas se incluyen
en el patrimonio como ajustes de mantenimiento de capital o reservas de revaluacin.
 Reconocimiento de los elementos de
los estados financieros
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance o en el estado
de resultados, de una partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente,
satisfaciendo los criterios para su reconocimiento, los cuales son:

a) Sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a
la entidad o salga de sta; y

b) El elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Al cumplir los requisitos para su reconocimiento en los estados financieros, es

necesario tener en cuenta las condiciones de materialidad o importancia relativa.
 Reconocimiento de los elementos de
los estados financieros
Probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros

El concepto de probabilidad se utiliza en los criterios de reconocimiento con

referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros
asociados al mismo llegarn a la entidad o saldrn de esta.

Fiabilidad de la medicin

En muchas ocasiones, el costo o valor se debe estimar; sin embargo, cuando una
partida no se puede estimar, la partida no se reconoce en el balance ni en el estado de
resultados, pero si puede ser revelada por medio de notas, material explicativo o
cuadros complementarios dentro de los estados financieros.
 Reconocimiento de Activos
Se reconoce un activo en el Estado de Situacin Financiera en las siguientes
circunstancias:

Cuando la entidad tiene control legal y derecho de los beneficios econmicos

que se espera obtener de ellos

Cuando es probable que se obtengan del mismo beneficios econmicos

futuros para la entidad, y

El activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad

Un activo no es objeto de reconocimiento cuando se considera improbable que, del

desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios econmicos en el
futuro. En su lugar se reconoce un gasto.
 Reconocimiento de Activos
Caso Practico 1:

Durante el ao 2010, la Compaa KPFC ha incurrido en gastos de publicidad

y promociones por US$1.5 millones, los cuales fueron incurridos durante los
meses de julio a septiembre y servirn para incrementar las ventas y
participacin de mercado de la Compaa

Estos gastos han sido registrados en la cuenta Activos Intangibles y sern

amortizados en un periodo de 5 aos

Se pide: Determinar si es apropiado este registro contable.

 Reconocimiento de Activos
Caso Practico 2:

La compaa UNA EP presenta en sus estados financieros los siguientes valores

registrados como inventarios:
2015 2016
Descripcin
(US dlares)
Existencias de materiales de oficina 34.850,00 18.722,83
Existencias de materiales de aseo 2.520,00 441,02
Existencias de medicinas y productos farmacuticos 0 1.032,87
Total 37.370,00 20.196,72

Determinar: Si este registro es adecuado.

 Reconocimiento de Pasivos
Se reconoce un pasivo, en el Estado de Situacin Financiera en las siguientes
circunstancias:

La entidad tiene una obligacin presente (legal o contractual) como resultado de

parte de un evento;

Es probable que se requiera una salida de recursos para liquidar la obligacin

presente; y

Se puede realizar una estimacin confiable del monto de la obligacin.

 Reconocimiento de Pasivos
Caso Practico 1:

Al 31 de diciembre del 2010, la Compaa tiene registrado en la cuenta Pasivos

Acumulados, provisin de una glosa fiscal por impuesto a la renta por US$1.3
millones, la cual proviene del ao 2004 e incluye intereses por US$400,000

La Compaa no ha sido fiscalizada hasta la presente fecha y estn abiertos para su

revisin, las declaraciones de impuesto a la renta correspondiente a los aos 2007
al 2010

Se pide: Determinar si es adecuado el registro contable

 Reconocimiento de Ingresos
Se reconoce un ingreso en el Estado de Resultados Integral:

Cuando ha surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros,

relacionado con un incremento en los activos derivado de una venta de bienes
y servicios, o

Cuando ha surgido un decremento en los pasivos resultante de la renuncia al

derecho de cobro por parte del acreedor, y

El importe del ingreso puede medirse con fiabilidad

 Reconocimiento de Gastos
Se reconoce un gasto en el Estado de Resultados Integral cuando:

Ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros

relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los
pasivos, y

El gasto puede medirse con fiabilidad

Los gastos se reconocen en el estado de resultados integral sobre la base de

una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas
especficas de ingresos (Asociacin Causa y Efecto)
 Medicin de los Elementos de los
Estados Financieros
Costo Histrico:

Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por
el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la
adquisicin.

Los pasivos se registran por el valor del producto recibido o por las cantidades de
efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la
correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin.
 Medicin de los Elementos de los
Estados Financieros
Costo Corriente:

Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas

equivalentes de efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el
mismo activo u otro equivalente.

Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u

otras partidas equivalentes al efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en
el momento presente.
 Medicin de los Elementos de los
Estados Financieros
Valor Realizable (o de Liquidacin):

Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas

equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por
la venta no forzada de los mismos.

Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin
descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan
cancelar las deudas, en el curso normal de la operacin.
 Medicin de los Elementos de los
Estados Financieros
Valor Presente:

Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas

netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la
operacin.

Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de
efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la
operacin.

Por ejemplo, los inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el

costo histrico y el valor neto realizable, los ttulos cotizados pueden llevarse al
valor de mercado, y las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente.
 Conceptos de capital y de
mantenimiento del capital
Conceptos de capital

La mayora de las entidades, adoptan un concepto financiero de capital, que se

traduce como dinero invertido o poder adquisitivo invertido, adems es sinnimo
de activos netos o patrimonio de la entidad.

Por otro lado el concepto fsico de capital, se traduce en la consideracin de la

capacidad productiva u operativa de la entidad. (Ej. En el nmero de unidades
producidas diariamente)

La seleccin del concepto apropiado del capital por parte de una entidad, debe
estar basada en las necesidades de los usuarios de los estados financieros.
 Conceptos de capital y de
mantenimiento del capital
Conceptos de mantenimiento del capital y la determinacin del resultado

Los conceptos del capital expuestos precedentemente, dan lugar a los siguientes
conceptos de mantenimiento del capital:

Mantenimiento del capital financiero: Se obtiene ganancia slo si el importe

financiero (o monetario) de los activos netos al final del periodo excede al importe
financiero (o monetario) de los activos netos al principio del mismo.

Mantenimiento del capital fsico: Se obtiene ganancia slo si la capacidad productiva

en trminos fsicos de la entidad al final del periodo excede a la capacidad productiva
en trminos fsicos al principio del periodo.