Fallo Raffo

Tasas Municipales: Fallo de la CSJN: No puede cobrarse tasa sin local habilitado
TASAS MUNICIPALES: FALLO DE LA CSJN / LABORATORIOS RAFFO

La Corte Suprema de la Nacin emiti un fallo sobre el caso "Laboratorios Raffo c/ Municipalidad de Crdoba" donde
invalida un fallo del Tribunal Superior de Justicia de la Provincia de Crdoba, que habilit al Municipio a cobrar una
contribucin sobre el comercio, la industria y los servicios, aunque la demandada no tena local en la jurisdiccin.-
Ante todo, un repaso de conceptos: Las TASAS son sumas que el Estado exige de manera coactiva a cambio de la
prestacin efectiva de servicios pblicos individualizados y divisibles. Por lo tanto, son tributos que se exigen
nicamente cuando existe una prestacin efectiva y real del servicio pblico que la justifica y que su monto guarde
razonable proporcin con el costo de dicha prestacin.
En general, las ordenanzas municipales definen que el hecho imponible lo constituyen los servicios de inspeccin
destinados a preservar la seguridad, salubridad e higiene en locales, establecimientos, sucursales u oficinas dentro de
los ejidos urbanos. Debemos agregarle a esto que es casi imposible comprobar la efectiva prestacin del servicio, que
jams guarda la ms mnima relacin entre el costo del servicio y los montos cobrados por tal concepto, y que en
innumerables casos se las cobra sin que haya presencia fsica de los contribuyentes en la jurisdiccin que las aplica.
Por otra parte, los Municipios muchas veces pretenden el cobro de la tasa por el mero hecho de que el servicio est
organizado, o de no estarlo, que simplemente se ofrezca o se encuentre descripto en el hecho imponible. Incluso
muchos Municipios aplican la tasa sobre contribuyentes que no tienen establecimiento fsico en la jurisdiccin, lo que
torna materialmente imposible la efectiva prestacin del servicio, sea en forma real o potencial.
Por ms que a un contribuyente en particular no se le realizaran las inspecciones de seguridad e higiene previstas, sera
suficiente que se realicen en otros establecimientos, o que en cualquier momento pueda ser inspeccionado su local en
forma efectiva, para habilitar la exigencia en el pago del tributo, pues se cumple con la finalidad de proteger la
seguridad y la salubridad de la poblacin.
NO quedan dudas, ni aun entendiendo que la prestacin del servicio puede ser potencial, de que para que se pueda
prestar un servicio de inspeccin ("... en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad, higiene,
asistencia social y cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la
poblacin"), debe indefectiblemente existir un local en la jurisdiccin que aplica la gabela, pues de otra manera queda
totalmente desvirtuada la razn de ser de la misma.
Por otra parte, la Ley de Coparticipacin Federal expresa claramente que los Municipios slo pueden aplicar tasas
sobre servicios efectivamente prestados, por lo que el anlisis de las analogas con impuestos nacionales o provinciales
se vuelve estril.
El hecho de que los Municipios necesiten recursos para cumplir con funciones propias y delegadas por los otros
Poderes no los habilita a atropellar el ordenamiento jurdico vigente. La necesidad, de ninguna manera, puede
justificar el delito.
Como conclusin al tema "tasas" podemos decir que ya casi no se discute la potestad municipal para cobrar este
tributo, siempre y cuando haya sustento territorial para la imposicin. Es decir, el contribuyente debe tener un local en
el Municipio. De lo contrario, no existe la ms mnima posibilidad de que el servicio por el que se cobra la tasa sea
prestado, quedando de esta manera totalmente desvirtuada su razn de ser.
Otra cuestin, nfimamente vinculada con la relacin costo-beneficio que debe existir como elemento legitimador para
el cobro de una tasa, es la consideracin de la capacidad contributiva a la hora de fijar la base sobre la que cada
contribuyente financiar el servicio prestado.
El fallo de la CSJN
Resulta sumamente esclarecedor la lectura del fallo, pues ms all de reafirmar todo lo que venimos planteando, abre
la va de la Corte Suprema para entender en estas cuestiones al decir que "... a mi modo de ver, el recurso federal
intentado es inadmisible, en tanto se ha puesto en tela de juicio la validez constitucional de una norma local y la
sentencia definitiva del Superior Tribunal de la causa ha sido a favor de la validez de aqulla".
Contina haciendo un anlisis del instituto de la tasa y de su comparacin con los impuestos, concluyendo que se trata
de tributos de distinta categora tributaria, y que para legitimar su cobro debe indefectiblemente estar vinculada con la
prestacin de un servicio por parte del Estado. Destaca adems, que la distincin no es meramente acadmica, sino
que desempean un rol fundamental en la coordinacin de potestades tributarias entre los diferentes niveles de
gobierno.
Si bien la Corte Suprema slo decide en los procesos concretos que le son sometidos y su fallo no resulta obligatorio
para casos anlogos, los jueces inferiores tienen el deber de conformar sus decisiones a aquellas, careciendo de
fundamento las sentencias de los Tribunales inferiores que se apartan de los precedentes de la Corte sin aportar nuevos
argumentos que justifiquen modificar la posicin sentada por el Mximo Tribunal.
Finalmente, revoca la sentencia apelada, con costas, ordenando devolver los autos al Tribunal de Origen, a fin de que
se dicte un nuevo pronunciamiento con arreglo a lo dispuesto, con costas.
Conclusiones Finales
Este fallo viene a poner coto definitivo a las pretensiones municipales de cobrar la tasa de cualquier manera o
circunstancia. Indefectiblemente, debe existir un local habilitado para que el Fisco comunal se encuentre habilitado a
reclamar el pago de la gabela.
Laboratorios Raffo tena un empleado en relacin de dependencia que trabajaba en Crdoba prestando servicios de
prueba de medicamentos en farmacias y a mdicos. Laboratorios Raffo no tena ningn local, depsito o empresa en
Crdoba. La municipalidad de Crdoba le quera cobrar una tasa de la jurisdiccin a un laboratorio en donde no tena
una actividad econmica en la provincia. Slo tena un empleado que viva y trabajaba en Crdoba.
La municipalidad se defiende diciendo que esa Tasa que estaba cobrando era para controlar el buen estado de los
edificios, coordinar el transporte, ordenar el trnsito y regular el estacionamiento. Se logra demostrar que
efectivamente esa municipalidad no le prestaba un servicio directo a Laboratorios Raffo, y falla a favor del
Laboratorio.
Las TASAS son sumas que el Estado exige de manera coactiva a cambio de la prestacin efectiva de servicios
pblicos individualizados y divisibles. Por lo tanto, son tributos que se exigen nicamente cuando existe una
prestacin efectiva y real del servicio pblico que la justifica y que su monto guarde razonable proporcin con el costo
de dicha prestacin.
Se define a la tasa como una categora tributaria derivada del poder de imperio del Estado, que si bien posee una
estructura jurdica anloga al impuesto, se diferencia de ste por el presupuesto de hecho adoptado por la ley, que
consiste en el desarrollo de una actividad estatal que atae al obligado.
La diferencia entre tasa e impuesto queda determinada por la existencia o no del desarrollo de una actividad estatal
que atae al obligado.
Esta distincin, adems desempea un rol esencial en la coordinacin de potestades tributarias entre los diferentes
niveles de gobierno (Ley de Coparticipacin). Por otra parte, la Ley de Coparticipacin Federal expresa claramente
que los Municipios slo pueden aplicar tasas sobre servicios efectivamente prestados, para evitar la doble imposicin
creando tributos anlogos a la Nacin
Este fallo viene a poner fin a las pretensiones municipales de cobrar la tasa de cualquier manera o circunstancia. Debe
existir un local habilitado para que el Fisco municipal se encuentre habilitado a reclamar el pago de la tasa.

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