Tema 7 Curso Auditoria
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El auditor no pretende obtener toda la evidencia existente sino aquella que cumpla, a
su juicio profesional, con los objetivos de su examen. Por lo tanto, puede llegar a una
conclusión sobre un saldo, transacción o control, realizando pruebas de auditoría a la
totalidad de la información disponible (verificación al cien por cien; normalmente
compuesta por pocos elementos a verificar que por su naturaleza y/o cuantía son
importantes), mediante muestreo (estadístico o de selección en base subjetiva a criterio del
auditor) o a través de una combinación de ellas.
El auditor debe obtener evidencia sobre los sistemas de control interno existentes en
la empresa (ver tema-6) y sobre las siguientes afirmaciones de la Dirección contenidas en
la información contable y, en concreto, en las cuentas (NTA-1991):
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PROYECTO OCW 2013 Curso: Auditoría
Referencia: Elaboración propia. Material utilizado en el Curso de Postgrado de Especialista en Auditoría de la UPV/EHU y en el Master
de Contabilidad y Auditoría de Cuentas de la Universidad de Cantabria
Sonia M. García Delgado Curso: Auditoría
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Referencia: Elaboración propia. Material utilizado en la asignatura de “Auditoría Aplicada”, 4º LADE, Facultad de CC. y EE. de la
UPV/EHU
Esta fase se ubica en los meses anteriores al cierre del ejercicio de una empresa. Se
caracteriza porque, por sí misma, no arroja evidencia suficiente sobre la fiabilidad de la
información contable o sobre el funcionamiento adecuado del control interno. Se aplican
pruebas para conocer la contabilidad del cliente y sus sistemas de control con anterioridad
a la ejecución de las pruebas sobre la información contable definitiva o casi definitiva.
Para comenzar a trabajar el auditor solicita un balance de sumas y saldos a una fecha
concreta (aunque puede variar, normalmente suele ser a cierre del tercer trimestre del
ejercicio; por ejemplo para una empresa que cierra su contabilidad a 31 de diciembre, la
fecha del balance de sumas y saldos sería a 30 de septiembre). Aquellos datos contables
que tienen una probabilidad alta de no sufrir cambios en sus valores, con poco movimiento
o rotación son los primeros en ser examinados (por ejemplo: se verifican facturas de
adquisición de inmovilizado o bajas producidas en los últimos años, correcciones o
cambios de criterios en amortizaciones; se examinan los arqueos y conciliaciones
realizadas por la empresa para conocer si los saldos iniciales son fiables; se verifican
libros de actas, distribuciones de resultados, últimas inspecciones fiscales, etc.).
Así mismo, el auditor puede utilizar datos contables provisionales para realizar
revisiones analíticas tendentes a detectar riesgos inherentes en áreas que deberán ser
verificadas posteriormente con mayor alcance.
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Así mismo, en esta fase de trabajo de auditoría, existe siempre el problema contable
del devengo de las operaciones y su correcta imputación al ejercicio en el que se
producen. El auditor debe verificar que la empresa ha registrado en el ejercicio adecuado
las transacciones realizadas cercanas al cierre. La causa más frecuente de incorrecciones
contables de este tipo suele ser una demora en la recepción o emisión de los justificantes a
partir de los que se procede a realizar el asiento contable; son operaciones ya finalizadas
que debiendo registrarse, todavía permanecen pendientes.
En los días cercanos al cierre, en las ocasiones que se puedan realizar (depende de
la actividad y de las circunstancias de la empresa) el auditor verificará tanto el inventario
físico de existencias como el último arqueo de caja del ejercicio. La posibilidad de obtener
evidencia fiable fuera de la empresa sobre otros activos corrientes, como por ejemplo los
activos líquidos (el registro electrónico de las entidades financieras), ayuda a que el trabajo
del auditor pueda distribuirse en el tiempo y a que éste pueda centrarse en otros activos
con menor control externo.
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1.- Un hecho ocurrido en el período que transcurre desde el cierre del ejercicio
hasta la emisión del informe de Auditoría puede ofrecer evidencia relevante sobre algunas
afirmaciones incluidas en las Cuentas Anuales (hechos posteriores) y, por tanto, .pueden
tener un efecto significativo en la opinión del auditor.
Los métodos y técnicas de verificación son los actos de investigación que se aplican
sobre saldos, transacciones, procedimientos y hechos relativos a las cuentas anuales con
el fin de contrastar que están debidamente soportados en tiempo y contenido. Los más
importantes para la obtención de la evidencia son (NIA-500):
A. INSPECCIÓN.
B. OBSERVACIÓN.
C. PREGUNTAS.
D. CÁLCULOS
E. CONFIRMACIONES.
F. REEJECUCIONES.
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Referencia: Elaboración propia. Material utilizado en el Curso de postgrado de Especialista en Auditoría de la UPV/EHU y en el Master de Contabilidad y Auditoría
de la Universidad de Cantabria
7.3.1 La Inspección
Consiste tanto en el examen o verificación de los registros o documentos ya sean
internos o externos a la empresa, ya estén en formato papel, soporte electrónico o en otro
medio (comprobar la coherencia y concordancia de los registros contables) como en la
revisión física de activos tangibles (comprobar su existencia real y su el estado físico). La
inspección proporciona distintos grados de evidencia según sea la naturaleza de la
procedencia de la información y la efectividad de los controles internos existentes en la
empresa: por ejemplo una evidencia documental producida y mantenida por terceros
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7.3.2 La Observación
Consiste en ver la ejecución de un proceso o procedimiento efectuado por otros. El
auditor no realiza prueba alguna, esta presente, visualiza y toma nota del trabajo y de los
resultados alcanzados. Es un método útil que se emplea cuando se utiliza al personal de la
empresa como colaborador; el auditor puede comprobar cómo se esta desarrollando la
prueba (las funciones y responsabilidades asignadas) y puede tutelar su ejecución. Por
ejemplo, el auditor puede observar cómo el personal de la entidad realiza un inventario
físico o un arqueo de caja.
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Las preguntas y respuestas pueden ser orales o escritas. por escrito son más fiables
que las verbales, ya que exigen una mayor reflexión al interlocutor y deja evidencia
documental. sin embargo, una respuesta meditada presenta mayores posibilidades de
estar sesgada.
Este método puede utilizarse en cualquier fase de trabajo de la auditoría y permite su
repetición bien a la misma perdona o a diferentes. Se utiliza para complementar o
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corroborar la evidencia obtenida por otros métodos, por tanto, pocas veces es de confiar
solo por ella misma.
• Se ejerce presión sobre el personal del área para que finalice sus tareas
contables en un período de tiempo anormalmente breve
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• Las relaciones existentes entre diferentes datos referidos a una fecha dada y
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Cuanto más fiable y estable sea la información que se toma como base, mejores
serán los resultados obtenidos por el auditor. El auditor consultará a la dirección de la
entidad sobre la disponibilidad y fiabilidad de la información necesaria para poder aplicar
procedimientos analíticos. Así, pueden utilizarse datos analíticos preparados por la entidad,
bajo el supuesto de que se tenga evidencia de que esos datos han sido preparados
adecuadamente.
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por tanto, estudiando la validez de una de ellas, se obtiene evidencia sobre la validez
de la otra. Cualquier error en una de las partidas originaria bien un descuadre en los libros
o bien un error en el resto de las partidas del asiento contable para que éste cuadrase.
3) En toda operación existe una “partida origen” y otra “partida destino”. Por tanto, la
evidencia la podemos obtener a partir de los saldos contables o de las transacciones
(evidencia documental que la soporta).
Con estas premisas, si el auditor al verificar una operación se encuentras con dos
elementos de saldo deudor (por ejemplo: en el cobro a un cliente), entonces el estudio de
uno de ellos en una dirección por sobrevaloración o infravaloración, implica obtener
evidencia el del otro en sentido contrario.
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