Reginenes Tributarios de La LIR
Reginenes Tributarios de La LIR
Reginenes Tributarios de La LIR
A partir del ejercicio 2017, los regímenes tributarios han sufrido modificaciones.
Hasta el ejercicio gravable 2016, contábamos con sólo tres regímenes tributarios:
NRUS, Régimen Especial y Régimen General, desde enero 2017 en adelante, los
contribuyentes pueden acogerse además al Régimen MYPE Tributario.
Conceptos 4. RG
1. NRUS 2. RER 3. RMT
Persona Natural Sí Sí Sí Sí
Persona Jurídica No Sí Sí Sí
Boleta de venta y
Factura, boleta
Comprobantes tickets que no dan Factura, boleta y Factura, boleta y
y todos los
que pueden derecho a crédito todos los demás todos los demás
demás
emitir fiscal, gasto o permitidos. permitidos.
permitidos.
costo.
DJ anual - Renta No No Sí Sí
Renta: Si no superan
las 300 UIT de Renta: Pago a
Pago mínimo S/ ingresos netos cuenta
20 y máximo Renta: Cuota de anuales: pagarán el mensual. El que
S/50, de acuerdo 1.5% de 1% de los ingresos resulte como
Pago de tributos
a una tabla de ingresos netos netos obtenidos en el coeficiente o el
mensuales
ingresos y/o mensuales mes. Si en cualquier 1.5% según la
compras por (Cancelatorio). mes superan las 300 Ley del
categoría. UIT de ingresos netos Impuesto a la
anuales pagarán Renta.
1.5% o coeficiente.
El IGV está IGV: 18% IGV: 18%
incluido en la (incluye el IGV: 18% (incluye el (incluye el
única cuota que impuesto de impuesto de impuesto de
se paga en éste promoción promoción municipal). promoción
régimen. municipal). municipal).
Restricción por
Si tiene Si tiene No tiene No tiene
tipo de actividad
Valor de activos
S/ 70,000 S/ 126,000 Sin límite Sin límite
fijos
Posibilidad de
No tiene No tiene Si tiene Si tiene
deducir gastos
Pago del
Impuesto Anual
No tiene No tiene Si tiene Si tiene
en función a la
utilidad
Una vez decidido el régimen, si eres un contribuyente que recién vas a iniciar tu
negocio las reglas de acogimiento para cada uno de los regímenes son las
siguientes:
Una vez acogido a los regímenes mencionados, los medios para cumplir con las
obligaciones de declaración y pago son las siguientes:
Medios de declaración y
NRUS RER RMT RG
Código de Tributos
1ra Categoría
Código de tributo (pago 4131
3111 3121 3031
mensual)
2da categoría
4132
BOLETÍN SUNAT
I. NUEVO RUS
01. CONCEPTO DE NRUS
Es un régimen tributario creado para los pequeños comerciantes y productores, el
cual les permite el pago de una cuota mensual fijada en función a sus compras y/o
ingresos, con la que se reemplaza el pago de diversos tributos.
Este régimen está dirigido a personas naturales que realizan ventas de mercaderías
o servicios a consumidores finales. También pueden acogerse al Nuevo RUS las
personas que desarrollan un oficio.
En este régimen tributario está permitida la emisión de boletas de venta y tickets de
máquina registradora como comprobantes de pago.
Para el Nuevo RUS está prohibida la emisión de facturas y otros comprobantes que
dan derecho a crédito tributario y hay restricciones respecto al máximo de ingresos
y/o compras mensuales y/o anuales y también respecto al desarrollo de algunas
actividades no permitidas
Entre los sujetos que no se encuentran dentro del régimen tenemos las personas
naturales o sucesiones indivisas que:
Desarrollen actividades de
comercialización de combustibles líquidos
y otros productos derivados de los
hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos
Entreguen bienes en consignación
03. ACOGIMIENTO
El acogimiento al presente régimen se efectuará de acuerdo a lo siguiente:
a. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio:
El contribuyente podrá acogerse únicamente al momento de inscribirse en el
Registro Único de Contribuyentes.
b. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General, del Régimen
Especial o RMT deberán:
Sólo podrán efectuar en el ejercicio gravable siguiente con ocasión de la declaración
y pago de la cuota del período enero y siempre que se efectúe dentro de su fecha
de vencimiento, si al mes de enero los contribuyentes se encuentran con suspensión
de actividades, el acogimiento será con la declaración y pago de la cuota
correspondiente al mes de reinicio de actividades siempre que se efectúe dentro de
la fecha de su vencimiento.
De existir saldo a favor del IGV pendiente de aplicación o pérdida de ejercicios
anteriores, estas se perderán una vez producido el acogimiento al Nuevo RUS.
Ejemplo:
Si Pedro abrió su bodega el 1 de octubre, realizó compras para su tienda por S/.
3,500 (adquisiciones) y tuvo ventas por S/. 4,500 (ingresos brutos). Como ambos
montos no pasan de S/. 5,000 se encontrará en la Categoría 1 y pagará la cuota
mensual de S/. 20 por el período octubre.
CATEGORÍA INGRESOS BRUTOS CUOTA MENSUAL
ESPECIAL O ADQUISICIONES
Pueden acogerse a esta categoría los contribuyentes, sujetos del NRUS, que se dediquen :
Para considerarse dentro de la Categoría Especial del NRUS es condición haber presentado
el Formulario N° 2010 en la red bancaria.
-Si inicia actividades en el año: Presentará el formulario 2010 por el período tributario (mes)
en que inicia sus actividades.
Libros Contables
Los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables, sin
embargo deben conservar los comprobantes de pago que hubieran emitido y aquellos que
sustenten sus adquisiciones en orden cronológico.
Base Legal: Artículos 20 y 22 del Decreto Legislativo N° 937
2.- ¿Pueden acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS- las
personas naturales que desempeñan un oficio?
El monto de tus ingresos brutos o adquisiciones no debe superar S/96,000.00 en el
transcurso de cada año, o, en algún mes, tales ingresos o adquisiciones no deben ser
superiores a ocho mil nuevos soles (S/8,000.00)
Base legal: Inciso a) e inciso d) del numeral 3.1 del artículo 3° del Decreto Legislativo 937,
modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo 1270.
3.- ¿Pueden acogerse al Nuevo RUS aquellos que realizan actividades de transporte
terrestre nacional o internacional de pasajeros?
No pueden acogerse al Nuevo RUS, en tanto se encuentran expresamente excluidos en las
normas del Régimen.
Base legal: Literal b) del numeral 3.2 del art. 3° del Decreto Legislativo N° 943, sustituido
por el art. 4° del Decreto Legislativo N° 937.
4.- ¿Si una persona acogida al Nuevo RUS no ha tenido ingresos pero ha mandado a
imprimir sus primeras boletas de venta en una imprenta autorizada, se considera que
ya inició actividades?
Se considera que han iniciado sus actividades en la fecha en que adquirieron el servicio de
impresión de comprobantes de pago autorizados por la SUNAT, los contribuyentes del
Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS) que van a realizar actividad empresarial
generadora de rentas de tercera categoría, que aún no han generado ingresos.
Base legal: Ver Informe N° 129-2013-SUNAT/4B0000.
5.- ¿Pueden los sujetos del Nuevo RUS solicitar la devolución de percepciones no
aplicadas por sus compras realizadas?
Sí. Los sujetos del NRUS pueden solicitar la devolución de las percepciones acumuladas
no compensadas. Deberá presentar el formulario N° 4949 indicando devolución “tipo 28 -
Devolución Percepción de Sujetos No Afectos a IGV – NRUS”, así como un escrito que
detalle el tributo, el período, el monto por el que se solicita la devolución y los motivos o
circunstancias que lo originaron.
La Administración Tributaria tiene 45 días hábiles para resolver lo solicitado.
Base Legal: Procedimiento N° 16 del Decreto Supremo N° 176-2013-EF, Texto Único de
Procedimientos Administrativos.
II. EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA: ¿Quiénes pueden
integrarlo y quiénes no?
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCION
En los últimos días hemos apreciado que la Administración Tributaria ha iniciado una
campaña de fiscalización a todos aquellos contribuyentes que se encuentran acogidos al
Régimen Especial del Impuesto a la Renta, específicamente para revisar si realmente le
corresponde acogerse a dicho régimen o no.
Para ello ha empezado a notificar a dichos contribuyentes cartas inductivas en donde se
les indica que deben regularizar su incorporación al Régimen General, toda vez que no
están cumpliendo con los requisitos señalados en la normatividad del Impuesto a la Renta,
para poder acogerse al RER.
El motivo del presente informe es dar a conocer cuáles son los requisitos que se deben
cumplir para poder incorporarse al Régimen Especial del Impuesto a la Renta – RER, al
igual que indicar cuáles son las actividades que se encuentran prohibidas de ser realizadas
por personas que se encuentran en el RER.
2. ¿CUÁL ES LA NORMATIVIDAD QUE REGULA EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
Al efectuar una revisión a la legislación del Impuesto a la Renta, observamos que
específicamente se regula el Régimen Especial del Impuesto a la Renta – RER en los
artículos 117 hasta el 124-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se puede observar la regulación del
Régimen Especial del Impuesto a la Renta en los artículos 76 al 84.
3. ¿QUÉ SUJETOS SE PUEDEN INCORPORAR A LAS FILAS DEL RÉGIMEN
ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Al iniciar nuestro comentario apreciamos que la regulación del Régimen Especial del
Impuesto a la Renta se encuentra contenida en una Ley del Impuesto a la Renta.
3.1 ¿QUIÉNES ESTÁN EN EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
El texto del artículo 117º de la Ley del Impuesto a la Renta precisa qué sujetos se
encuentran comprendidos en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
Allí se menciona que podrán acogerse al Régimen Especial 1 :– Las personas naturales.
– Las sociedades conyugales 2.– Las sucesiones indivisas 3.– Las personas jurídicas.
3.2 ¿QUÉ ACTIVIDADES PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS AL
RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Además que se cumpla la condicionante que los nombrados en el punto anterior sean
domiciliados en el país, se determina que además obtengan rentas de tercera
categoría4provenientes de las siguientes actividades:
a. Actividades de comercio5 y/o industria6, entendiéndose por tales a la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos recursos
naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no
señalada expresamente en el inciso anterior 7.
Las actividades antes señaladas podrán ser realizadas en forma conjunta. Lo cual
determina que puede presentarse el caso en el cual una persona acogida al RER realice
actividades de comercio, por ejemplo en la comercialización de juguetes y a la vez ofrezca
servicios de empaque de los mismos en cajas de cartón plastificadas.
4. ¿QUÉ SUJETOS NO ESTAN COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN ESPÈCIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
Conforme lo determina el texto del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la
Renta, se aprecia que los sujetos que no podrán estar comprendidos en el Régimen
Especial del Impuesto a la Renta son las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en
cualquiera de los siguientes supuestos:
(ii) Están incluidos el total de ingresos netos de tercera categoría de los sujetos que
provengan del Régimen General o del Nuevo Régimen Único Simplificado,
correspondientes a los períodos anteriores a su acogimiento al Régimen Especial,
comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento”.
(II) EL VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS AFECTADOS NO DEBE SUPERAR LOS S/.
126,000
El acápite (ii) del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta determina que
el valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios y
vehículos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintiséis Mil y 00/100 Nuevos Soles).
En esta categoría podrían estar a manera de ejemplo bienes que no superen la cantidad
mencionada anteriormente:
• Unas balanzas en el caso de una bodega de venta de abarrotes.
• Una fresadora en el caso de un taller de mecánica.
• Una máquina de revelado de fotografías en el caso de una foto estudio.
• Las computadoras que se utilizan en una cabina de internet.
• Un tornillo de banco en el caso de una carpintería.
• El horno industrial utilizado en una panadería.
• Una compresora de aire en el caso de un taller de parchado de llantas.
Recordemos que por expresa mención de la norma se excluyen de esta limitación a los
vehículos y a los predios, lo cual determina que aun cuando estos bienes que están
asignados al activo del negocio superen los S/. 126,000 Nuevos Soles no será causal para
el retiro del contribuyente del RER.
Al revisar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta apreciamos que en el numeral
2 del artículo 76º se indican ciertas reglas aplicables9 a los activos fijos. Particularmente se
indica que se consideran activos fijos afectados a la actividad a los bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenación10; y,
(ii) Su utilización esté prevista para un lapso mayor a doce (12) meses 11.
Sobre el valor de los bienes que integran el activo fijo el texto del literal b) del artículo 76º
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina que “el valor de los bienes
que integran el activo fijo del contribuyente del Régimen Especial, se calculará en
función al costo de adquisición, producción o construcción o al valor de ingreso al
patrimonio, a que se refiere el artículo 20° de la Ley, actualizado de acuerdo con la
variación del Índice de Precios al Por Mayor experimentada desde el último día hábil
del mes anterior a la fecha de adquisición, construcción, producción o ingreso al
patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aquél en el
que se efectúe el cálculo del límite de los activos fijos. Al resultado obtenido, se
aplicará el porcentaje anual máximo de depreciación previsto en el presente
Reglamento según el tipo de bien del que se trate.
Lo dispuesto en el párrafo anterior se efectuará siempre que el contribuyente cuente
con documentación sustentatoria que otorgue certeza del valor y de la fecha de
adquisición, construcción, producción o ingreso al patrimonio. En caso contrario, el
valor de los bienes será el valor de mercado a que se refiere el numeral 3 del segundo
párrafo del artículo 32° de la Ley”.
7 Ello implica que por oposición a lo que es actividades de comercio y/o industria se
considerará servicios.
8 Que como indicamos anteriormente sería el actual sexto párrafo.
9 Literales a) y b) del numeral 2 del artículo 76º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
10 Si fueran destinados a su enajenación calificarían como existencias al ser mercadería.
11 Lo cual hace referencia a un costo ya que la utilización del bien será mayor a los doce
meses.
12 El subrayado es nuestro y permite apreciar que cuando se adquiere un determinado bien
y/o servicio se debe considerar el total de la operación incluidos los tributos que la graven,
lo cual da a entender que se debe considerar además el IGV y eventualmente el ISC, de
ser el caso.
13 Cuando se hace mención a un turno de trabajo alude a una jornada laboral. Puede darse
el caso de una empresa que tenga un horno industrial que normalmente no se apaga y tiene
tres turnos de ocho (8) horas cada uno, por lo que podría tener 30 trabajadores distribuidos
en tres turnos de trabajo, cumpliendo de este modo el límite de no superar los diez
trabajadores por turno, pese a que tenga en planilla a treinta (30) trabajadores.
14 Puede consultarse la estructura detallada y las notas explicativas del CIIU en la propia
página de las Naciones Unidas al ingresar a la siguiente dirección
web: http://unstats.un.org/unsd/cr/registry/regcst.asp?Cl=2&Lg=3
15 Recomendamos revisar un trabajo elaborado por el autor titulado “La definición del
término construcción y sus efectos en el IGV”, el cual fue publicado en la revista Análisis
Tributario Nº 157. Febrero de 2001. Página 21-22. También puede consultarse en la
siguiente dirección web: http://blog.pucp.edu.pe/item/51715/la-definicion-del-termino-
construccion-y-sus-efectos-en-la-aplicacion-del-impuesto-general-a-las-ventas
16 Pontificia Universidad Católica del Perú. CIIU – Presentación. Esta información puede
consultarse en la siguiente dirección web: http://www.pucp.edu.pe/btpucp/ciiu/
18 Conforme lo establece el texto del artículo 54º de la Ley de Tributación Municipal, cuyo
Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 156-2004-EF, el Impuesto
a los Espectáculos Públicos no Deportivos grava el monto que se abona por presenciar o
participar en espectáculos públicos no deportivos que se realicen en locales y parques
cerrados.
La obligación tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para
presenciar o participar en el espectáculo.
En ambos supuestos, el acogimiento surtirá efecto a partir del período que corresponda a
la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro Único de Contribuyentes o a
partir del período en que se efectúa el cambio de régimen.
Base Legal: Artículos 118, 119 y 121 de la Ley del Impuesto a la Renta
03. ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS EN EL RÉGIMEN ESPECIAL
Las empresas que NO pueden acceder al RER, son las que tienen cualquiera de las
siguientes características:
También se encuentran excluidas del régimen las empresas que desarrollen las siguientes
actividades:
IMPORTANTE:
No es obligatorio emitir boletas de venta o tickets por ventas menores a S/ 5, salvo que el
comprador lo exija. En estos casos, al final del día, debe emitir una boleta de venta que
comprenda el total de sus ventas menores a S/ 5, por las que no se hubiera emitido boleta,
conservando el original y la copia para el control de la SUNAT.
Artículo 65°.- Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no
superen las 300 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y
el Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia.
Los perceptores de rentas de tercera categoría que generen ingresos brutos anuales desde 300 UIT
hasta1700 UIT deberán llevar los libros y registros contables de conformidad con lo que disponga
la SUNAT. Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar la
contabilidad completa de conformidad con lo que disponga la SUNAT Párrafos modificados por la
primera disposición complementaria modificatoria del Decreto Legislativo N.° 1269, publicado el
20.12.2016, vigente a partir del 1.1.2017.
Mediante Resolución de Superintendencia, la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT podrá establecer: a) Inciso derogado por la segunda disposición complementaria
derogatoria de la Ley N.° 30056, publicada el 2.7.2013
b) Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a que se refiere el presente
artículo. (Ver Resolución de Superintendencia N.° 234-2006/SUNAT, publicada el 30.12.2006,
vigente a partir del 1.1 2007, no obstante, mediante el artículo único de la Resolución de
Superintendencia N.° 230- 2007/SUNAT, publicada el 15.12.2007, se postergó la vigencia de los
artículos 12° y 13° de la primera de las citadas resoluciones a partir del 1.1.2009). c) Las
características, requisitos, información mínima y demás aspectos relacionados a los libros y registros
contables citados en los incisos a) y b) precedentes, que aseguren un adecuado control de las
operaciones de los contribuyentes. Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley
General de Sociedades; comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y demás contratos de
colaboración empresarial, perceptores de rentas de tercera categoría, deberán llevar contabilidad
independiente de las de sus socios o partes contratantes. Sin embargo, tratándose de contratos en
los que por la modalidad de la operación no fuera posible llevar la contabilidad en forma
independiente, cada parte contratante podrá contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de
ellas podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autorización a la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, quien la aprobará o denegará en
un plazo no mayor a quince días. De no mediar resolución expresa, al cabo de dicho plazo, se dará
por aprobada la solicitud. Quien realice la función de operador y sea designado para llevar la
contabilidad del contrato, deberá tener participación en el contrato como parte del mismo.
Tratándose de contratos con vencimiento a plazos menores a tres (3) años, cada parte contratante
podrá contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podrá llevar la contabilidad del
contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria – SUNAT dentro de los cinco (5) días siguientes a la fecha de celebración del contrato.
Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio hubieran percibido
rentas brutas de segunda categoría que excedan veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias,
deberán llevar un Libro de Ingresos, de acuerdo a lo señalado por resolución de superintendencia
de la SUNAT.
Artículo 66°.- La SUNAT podrá exigir al contribuyente el registro de sus ingresos y operaciones en
libros especiales, a fin de asegurar la verificación de su situación impositiva.
Para efecto de la aplicación del primer y segundo párrafos del artículo 65° de la Ley se considerará
los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente al ejercicio en curso.
Los perceptores de rentas de tercera categoría que inicien actividades generadoras de estas
rentas en el transcurso del ejercicio considerarán los ingresos que presuman que obtendrán en el
mismo.
Actividades comprendidas
Cualquier tipo de actividad económica y/o explotación comercial.
Prestación de servicios.
Contratos de construcción.
Notarios.
Agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros.
Tributos Afectos
I.G.V. de periodicidad mensual: 18 % del valor de venta, con deducción del crédito fiscal
por las adquisiciones acorde a los artículos 18-19-44 LIGV.
Impuesto a la Renta Anual: Los contribuyentes que perciban rentas de tercera
categoría se encuentran gravados con la siguiente tasa:
Impuesto a la Renta: 29.5% sobre la Renta Neta.
Base Legal: Artículo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta
LIBROS OBLIGATORIOS
La obligatoriedad para el llevado de los libros contables de las entidades y empresas tienen
como referencia los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT vigente
en el ejercicio en curso. Asimismo, los perceptores de rentas de tercera categoría que inicien
actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio, considerarán los ingresos
que estimen obtener en el ejercicio.
La cantidad de libros obligados a llevar, se determina en base al régimen tributario a que se
encuentra la entidad o la empresa y en el caso de estar comprendido en el régimen general en
base al volumen de los ingresos anuales que esta tenga.
En el Régimen tributario denominado Nuevo RUS, no es obligatorio llevar libros ni registros
contables.
En el Régimen Especial de Renta-RER y el Régimen General de Renta, la obligación se
resume como sigue:
IMPORTANTE:
Además de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, las empresas se encuentran
adicionalmente obligadas a llevar en caso les corresponda, los siguientes libros o registros:
Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Registro de Activos Fijos.
Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Registros obligatorios de
Volumen de ingresos Fecha de inicio de uso
forma electrónica
Tercer segmento
Los contribuyentes, afiliados al Programa de Libros Electrónicos (PLE) o los que generen sus
libros (Generadores) desde el portal de la SUNAT, podrán llevar de forma VOLUNTARIA, el
Registro de Ventas y Registro de Compras.
(1) A partir de enero 2016, si el contribuyente lleva el Libro Diario Electrónico se exime del
llevado del Libro mayor Electrónico.
(2) Si el contribuyente lleva el Registro de Inventario Permanente Valorizado puede eximirse
del llevado del Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
(3) La UIT es la vigente en el ejercicio anterior
De acuerdo a la Resolución de Superintendencia N° 361-2015/SUNAT se han incluido los
cambios normativos que a continuación se detallan.
A partir del 1 de enero del 2016 los Principales Contribuyentes Nacionales, con ingresos
mayores a 3,000 UIT (S/ 11´550,000) durante el año 2015, además del Registro de Ventas e
Ingresos, Registro de Compras, Libro Diario y Libro Mayor, deberán llevar de manera electrónica
los siguientes libros:
Asimismo, los contribuyentes del Régimen General o del Régimen Especial de Renta, con
ingresos iguales o mayores a 75 UIT (S/ 288,750) durante el año 2015, a partir de enero 2016,
deberán llevar de manera electrónica el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de
Compras.
SUJETOS QUE LLEVAN LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRÓNICOS DE MANERA
VOLUNTARIA
El contribuyente que no se encuentre incorporado u obligado, puede optar por llevar sus libros
de manera electrónica, a través del Programa de Libros Electrónicos (PLE), o desde el Portal
de la SUNAT.
IMPORTANTE:
Antes del 1 de enero del 2016, era necesario realizar el proceso de afiliación. Sin embargo, a
partir de dicha fecha quienes deseen llevar de manera voluntaria sus libros en forma electrónica,
podrán generarlos sin afiliarse previamente, y se considerará que se llevan a través de esa
forma, desde el primer periodo que genere el Resumen de alguno de los libros y/o registros.
SUJETOS OBLIGADOS
NUEVOS SUJETOS OBLIGADOS A PARTIR DEL 2015
Mediante Resolución de Superintendencia N° 018-2015/SUNAT se modificaron las condiciones
establecidas en la Resolución de Superintendencia N° 390-2014/SUNAT para los sujetos
obligados a llevar los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrónica a
partir del 01 de enero de 2015.
En este sentido, a partir de dicha fecha, los contribuyentes del Régimen General con estado de
RUC activo (no incorporados/afiliados al SLE-PLE) que hayan obtenido ingresos mayores a 150
UIT en el ejercicio 2014 y que se encuentren obligados a llevar libros de acuerdo a lo dispuesto
en la Ley del IGV, se encuentran obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro
de Compras de manera electrónica (SLE-PLE o SLE-PORTAL).
Para determinar las 150 UIT se utilizará como referencia la UIT vigente durante el 2014 (S/.
3,800), con lo cual el monto resultante es de S/. 570,000. Asimismo se deberán considerar los
montos declarados en las casillas 100, 105, 106, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la casilla 100
del PDT 621 - Simplificado IGV - Renta Mensual.
EFECTOS DE LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LOS LIBROS DE MANERA ELECTRÓNICA
Se deben cerrar los registros llevados en forma manual o en hojas sueltas o continuas hasta el
período diciembre de 2014 previo registro de lo corresponda anotar en estos.
13 14 15 16 19 20 21
ene-18
Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb
13 14 15 16 19 20 21
feb-18
Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar
12 13 16 17 18 19 20
mar-18
Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr
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abr-18
May May May May May May May
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may-18
Jun Jun Jun Jun Jun Jun Jun
12 13 16 17 18 19 20
jun-18
Jul Jul Jul Jul Jul Jul Jul
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Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago
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ago-18
Sep Sep Sep Sep Sep Sep Sep
12 15 16 17 18 19 22
sep-18
Oct Oct Oct Oct Oct Oct Oct
14 15 16 19 20 21 22
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Nov Nov Nov Nov Nov Nov Nov
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nov-18
Dic Dic Dic Dic Dic Dic Dic
14 15 16 17 18 21 22
dic-18
Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019
(*) En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo
Sólo los dígitos 0 y 1 tienen un día por separado como fecha de vencimiento.
Los demás dígitos se agrupan a razón de dos dígitos en cada fecha de
vencimiento, de la siguiente manera: 2 y 3; 4 y 5; 6 y 7; 8 y 9.
BUENOS
PERIODO CONTRIBUYENTES y
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 UESP
0, 1 , 2, 3, 4, 5, 6, 7,
8y9
12 13 16 17 18 19 20
ene-18
Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr
14 15 16 17 18 21 22
feb-18
May May May May May May May
13 14 15 18 19 20 21
mar-18
Jun Jun Jun Jun Jun Jun Jun
12 13 16 17 18 19 20
abr-18
Jul Jul Jul Jul Jul Jul Jul
13 14 15 16 17 20 21
may-18
Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago
13 14 17 18 19 20 21
jun-18
Sep Sep Sep Sep Sep Sep Sep
12 15 16 17 18 19 22
jul-18
Oct Oct Oct Oct Oct Oct Oct
14 15 16 19 20 21 22
ago-18
Nov Nov Nov Nov Nov Nov Nov
13 14 17 18 19 20 21
sep-18
Dic Dic Dic Dic Dic Dic Dic
14 15 16 17 18 21 22
oct-18
Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019
14 15 16 17 18 21 22
nov-18
Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019
14 15 16 17 18 21 22
dic-18
Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019 Ene 2019
(*) En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo
Sólo los dígitos 0 y 1 tienen un día por separado como fecha de vencimiento.
Los demás dígitos se agrupan a razón de dos dígitos en cada fecha de vencimiento,
de la siguiente manera: 2 y 3; 4 y 5; 6 y 7; 8 y 9.
Fechas máximas de atraso de Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
Electrónicas 2017
Plazos de atraso para el año 2017: Los plazos han sido establecidos en los siguientes anexos
de la Resolución de Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT
ANEXO II: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE
COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - 2017
ANEXO III: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE
COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - 2017
Fechas máximas de atraso de Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
Electrónicas 2016
Plazos de atraso para el año 2016: Los plazos han sido establecidos en los siguientes anexos
de la Resolución de Superintendencia Nº 361-2015/SUNAT:
ANEXO I: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE
COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - 2016
ANEXO II: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE
COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - 2016
Asimismo, cabe recordar que para el ejercicio 2013, los Registros de Ventas e Ingresos y
de Compras Electrónicos, para el 2013, serán llevados de la siguiente forma:
a) Cumpliendo los plazos máximos de atraso que se sujetarán a lo dispuesto en el Anexo 2 de
la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatorias, que se sujetarán a lo
siguiente:
LIBRO O REGISTRO
MÁXIMO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA
VINCULADO A
CÓDIGO ATRASO EL INICIO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO
ASUNTOS
PERMITIDO ATRASO PERMITIDO
TRIBUTARIOS
08 REGISTRO DE Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
COMPRAS Compras de manera electrónica:
Último día hábil del mes siguiente al que corresponda el registro de las
operaciones según las normas sobre la materia.
14 REGISTRO DE Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
VENTAS E Ventas e Ingresos de manera electrónica:
INGRESOS Último día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el
comprobante de pago respectivo.
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información
básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados,
o registrarlos por montos inferiores.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributación.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, excepto
para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas gravadas, soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de
información y demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad.
SANCIONES Y GRADUALIDAD
Las sanciones correspondientes a cada infracción se encuentran establecidas en las tablas I, II y III
del Código Tributario correspondientes al Régimen General, Especial y NRUS respectivamente:
Gradualidad:
7. ¿Cómo debo cerrar los libros llevados en forma manual o en hojas sueltas o continuas?
El contribuyente afiliado o incorporado al Sistema de Libros Electrónicos – SLE tiene la
obligación de cerrar los Libros y/o Registros llevados en forma manual o en hojas sueltas o
continuas, previo registro de lo que corresponda anotar en el mes anterior al de su afiliación o
incorporación al SLE.
Para tal efecto, bastará que inutilice las hojas en blanco mediante una raya o la leyenda
“anulado”. No es necesario ir a la SUNAT o a un Notario.
9. ¿Puedo llevar voluntariamente alguno de los Libros Electrónicos o tengo que llevarlos todos?
Además de los libros o registros que normativamente estoy obligado a llevarlos de manera
electrónica, también puedo, de manera voluntaria, llevar alguno, varios, todos o ninguno de los
demás Libros Electrónicos señalados en el Anexo 4.
Caso contrario, deberé seguir llevándolo de manera física, es decir manual o mediante hojas
sueltas o continuas.
10. ¿En qué momento declaro el domicilio adicional en el Sistema de Libros Electrónicos
– SLE?
En principio, sólo se solicita que se declare el domicilio adicional en el Sistema de Libros
Electrónicos – SLE al que tiene la condición de Principal Contribuyente. Dicho domicilio puede
ser un establecimiento anexo del mismo contribuyente o de un tercero.
Si antes del 1 de enero de 2013, el Principal Contribuyente se afiliaba al Sistema de Libros
Electrónicos – SLE se le solicitaba en dicho momento que señalase su domicilio adicional.
Si la SUNAT incorporó a un Principal Contribuyente al Sistema de Libros Electrónicos – SLE
éste deberá señalar su domicilio adicional antes de generar su primer Libro Electrónico.
Cabe precisar que si se detecta un error antes de generar el Libro Electrónico del mes 1, se
deberá anotar solo la fila con la información correcta considerando el Estado “1”. No es correcto
incluir la línea original con error ni la línea en negativo que la anula.
Si se detecta un error luego de haberse generado el Registro de Ventas e Ingresos Electrónico,
se deberá anotar en el mes abierto (por generar) toda la fila con la información correcta y deberá
considerar el Estado “9” (tampoco se deberá incluir la línea en negativo que la anula).
Esta situación no genera ninguna infracción al contribuyente, sin embargo debe evaluarse en
cada caso si es necesario realizar la rectificación de la declaración jurada.
13. ¿El plazo de atraso de los Libros Electrónicos es el mismo que el de los Libros
llevados manualmente o mediante hojas sueltas o continuas?
Efectivamente el plazo máximo de atraso es el mismo tanto para los libros llevados de manera
electrónica así como para los llevados manualmente o mediante hojas sueltas o continuas, salvo
el caso del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras.
14. ¿Cuál es el plazo de atraso en el caso del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro
de Compras para el año 2016?
De acuerdo con la Resolución de Superintendencia N° 360-2015/SUNAT, los plazos máximos
de atraso del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras llevados de manera
electrónica, sea mediante el PLE o en el Portal, correspondiente a los periodos de enero a
diciembre 2016, han sido establecidos en dos Cronogramas especiales en función al último
dígito del RUC, de acuerdo a los siguientes anexos:
El plazo máximo de atraso del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras llevados manualmente
o mediante hojas sueltas o continuas es de 10 días hábiles del mes siguiente.
15. ¿El Sistema de Libros Electrónicos - SLE estará disponible en todo momento?
Efectivamente, el Sistema de Libros Electrónicos- SLE estará disponible las 24 horas del día,
los 7 días de la semana, durante los 365 días del año. En otras palabras, el contribuyente podrá
generar sus Libros Electrónicos mediante el Programa de Libros Electrónicos – PLE en todo
momento.
16. ¿Cuántas versiones del Registro de Ventas e Ingresos Electrónico y del Registro de
Compras hay?
A partir de la versión 5.0.0 del PLE se tiene las 2 versiones siguientes:
Libro Electrónico Versión completa Versión simplificada (para
quien tiene solo
operaciones gravadas)
Registro de Ventas e 34 columnas 25 columnas
Ingresos
Cabe señalar que a partir del uso de dicha versión 5.0.0 del PLE se deben generar en un mismo
momento el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras Electrónico. Ello permitirá
la generación automática de un archivo con la información necesaria para proponer la
Declaración IGV-Renta mensual (PDT 621) sugerida, tanto en la versión completa, como en la
versión simplificada.
Estos datos pueden ser descargados desde la página web de la SUNAT a efectos que el propio
contribuyente pueda validar la consistencia de su información.
No obstante, las columnas establecidas para dicha información son opcionales.
18. ¿Se pueden anotar en forma consolidada las boletas de venta y los tickets o cintas
emitidos por máquinas registradoras en el Registro de Ventas e Ingresos Electrónico?
Si se puede optar por consolidar diariamente las boletas de venta, los tickets o cintas emitidos
por máquinas registradoras en el Registro de Ventas e Ingresos Electrónico con la condición
que no otorguen derecho a usar el crédito fiscal y que el contribuyente lleve un sistema de
control computarizado que mantenga la información detallada y que permita efectuar la
verificación individual de cada documento.
Cabe señalar que el numeral 3.4 del artículo 10° del Reglamento del IGV, los sujetos que lleven
de manera electrónica el Registro de Ventas e Ingresos, podrán anotar el total de las
operaciones diarias que no otorguen derecho a crédito fiscal en forma consolidada, siempre que
lleven un sistema de control computarizado que mantenga la información detallada y que
permita efectuar la verificación individual de cada documento.
Asimismo, el numeral 3.6 señala que para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por
máquinas registradoras, que no otorguen derecho a crédito fiscal de acuerdo a las normas de
comprobantes de pago, podrá anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de
las operaciones realizadas por día y por máquina registradora, consignándose el número de la
máquina registradora, y los números correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por
cada una de éstas.
En tal sentido, se deberá registrar el número final de las boletas de venta (tipo 03), los tickets o
cintas emitidos por máquinas registradoras (tipo 12), los Documento emitidos por bancos,
instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros (tipo 13) y las Notas de Crédito Especial (tipo 87) en el
campo 9 del Registro de Ventas e Ingresos Electrónicos cuando se opte por anotar el importe
total de las operaciones realizadas por día y por máquina registradora.
Respecto de las Boletas de Venta emitidas de manera física, se ha establecido que a partir del
1 de julio de 2016, se deberá registrar de manera detallada cuando el monto total sea igual o
mayor a S/ 700.00.
Respecto de las Boletas de Venta emitidas de manera electrónica, se ha establecido que se
permite la consolidación diaria del total de las mismas inclusive cuando el monto total sea igual
o mayor a S/ 700.00.
19. ¿Cómo se deben anotar los Recibos de Servicios Públicos en el Registro de Ventas e
Ingresos Electrónico?
Si una empresa brinda servicios públicos emite el comprobante de pago tipo 14 (Recibo por
servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, télex y telegráficos y otros
servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público).
En tal sentido, deberá anotar en el campo 5 (Fecha de Vencimiento o Fecha de Pago) del
Registro de Ventas e Ingresos la fecha de vencimiento. La fecha de cobro la podrá anotar
optativamente en algún campo libre (campos 28 al 54).
Si se tratase de una empresa que no brinda servicios públicos, no deberá anotar nada en el
referido campo 5 (Fecha de Vencimiento o Fecha de Pago) del Registro de Ventas e Ingresos.
20. ¿Se puede incluir RUC inválidos en el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de
Compras Electrónico?
Una de las validaciones más importantes en el Registro de Ventas e Ingresos Electrónico y en
el Registro de Compras Electrónico es que los RUC de los clientes y de los proveedores sean
válidos, de otra forma, no se podrá generar de manera electrónica dichos registros electrónicos.
En tal sentido, se sugiere revisar los procedimientos operativos de la empresa para asegurar su
validez desde el momento de su captura.
26. ¿Cómo se deben anotar las Notas de Crédito para ajustar las operaciones gravadas
con el IGV en el Registro de Ventas e Ingresos Electrónico?
Las Notas de Crédito (tipo 07) deben registrase con cifras negativas (conforme lo indicado en
la pregunta N° 23). La utilización de los campos dependerá del periodo de las operaciones
gravadas con el IGV respecto al periodo de la Nota de Crédito.
Si la Nota de Crédito emitida en el periodo, está relacionada a una Factura emitida en un periodo
anterior, se deben usar únicamente la versión completa del Registro de Ventas e Ingresos (14.1)
y deben registrar datos en los campos:
Por ejemplo si tenemos una Nota de Crédito N° 0001-222 por un valor de 1000.00 y un IGV
asociado de 180.00 podemos registrar en la versión completa del Registro de Ventas e Ingresos
Electrónico lo siguiente:
- 15 (Descuento de la Base Imponible)
- 17 (Descuento del Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal)
Ejemplo: Si tenemos el Registro de Ventas e Ingresos correspondiente al periodo 01/2016 y
registramos una Nota de Crédito N° 0001-222 emitida el 05/01/2016, la cual está relacionada a
la Factura N° 0001-123 emitida el 01/12/2015. Las cifras deben registrarse en el campo 15
(Descuento de la Base Imponible) y en el campo 17 (Descuento del Impuesto General a las
Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal).
20160100|2345|M1|05/01/2016||07|0001|222||6|10082435196|GEORGUS SAC|||-1000.00||-
180.00||||||||||01/12/2015|01|0001|1234||||1|
Si la Nota de Crédito emitida en el periodo, está relacionada a una Factura emitida en el mismo
periodo.
Ejemplo: Si tenemos el Registro de Ventas e Ingresos correspondiente al periodo 01/2016 y
registramos una Nota de Crédito N° 0001-223 emitida el 05/01/2016, la cual está relacionada a
la Factura N° 0001-155 emitida el 04/01/2016.
Versión Completa (14.1):
- 14 (Base Imponible)
- 16 (Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal)
20160100|2344|M1|04/01/2016||01|0001|155||6|10082435196|GEORGUS
SAC||2000.00||360.00||||||||2360.00||||||||||1|
20160100|2345|M1|05/01/2016||07|0001|223||6|10082435196|GEORGUS SAC||-1000.00||-
180.00||||||||-1180.00|||04/01/2016|01|0001|155||||1|
Versión Simplificada (14.2):
- 13 (Base Imponible)
- 14 (Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal)
20160100|2344|M1|04/01/2016||01|0001|155||6|10082435196|GEORGUS
SAC|2000.00|360.00||2360.00|||||||||1|
20160100|2345|M1|05/01/2016||07|0001|223||6|10082435196|GEORGUS SAC|-1000.00|-
180.00||-1180.00|||04/01/2016|01|0001|155|||1|
29. ¿Cómo se deben anotar las retenciones del IGV en el Registro de Compras
Electrónico?
Cuando se aplican retenciones del IGV se debe anotar en el Campo 33 (Marca del comprobante
de pago sujeto a retención) del Registro de Compras Electrónico, consignando '1' si se identifica
el comprobante sujeto a retención y caso contrario no se consignar nada.
Para tal efecto debemos considerar lo siguiente:
Importe pagado Importe de la ¿Se efectúa la
operación retención'
Más de S/ 700 Más de S/ 700 SI
30. ¿Cómo se deben anotar los Recibos de Servicios Públicos en el Registro de Compras
Electrónico?
Como se sabe, el tipo de Comprobante de Pago 14 (Recibo por servicios públicos de suministro
de energía eléctrica, agua, teléfono, télex y telegráficos y otros servicios complementarios que
se incluyan en el recibo de servicio público) es el documento que sustenta el derecho a usar el
crédito fiscal. Sin embargo, en el mismo se pueden encontrar diversas fechas, tales como: fecha
de emisión, fecha de vencimiento o fecha de pago.
En tal sentido, el artículo 21° de la Ley del IGV señala que tratándose de los servicios públicos
señalados, el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o
en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
Por tanto, la fecha que se deberá anotar en el campo 5 (Fecha de Vencimiento o Fecha de
Pago) del Registro de Compras Electrónico es aquella que otorga el derecho al uso del crédito
fiscal.
Asimismo, se deberá anotar el Estado correspondiente considerando lo siguiente:
- Registrar “1” cuando se anota el Recibo de Servicios Públicos en el periodo en que se
venció o se pagó, según corresponda.
- Registrar “6” cuando la fecha de vencimiento o de pago del Recibo de Servicios Públicos,
por operaciones que otorguen derecho a crédito fiscal, es anterior al periodo de anotación y esta
se produce dentro de los doce meses siguientes a la fecha de vencimiento o pago, según
corresponda.
- Registrar “7” cuando la fecha de vencimiento o de pago del Recibo de Servicios Públicos,
por operaciones que otorgaban derecho a crédito fiscal, es anterior al periodo de anotación y
esta se produce luego de los doce meses siguientes a la fecha de vencimiento o pago, según
corresponda.
COD.N° DESCRIPCIÓN
1 MERCADERIA, MATERIA PRIMA, SUMINISTRO, ENVASES Y EMBALAJES
2 ACTIVO FIJO
3 OTROS ACTIVOS NO CONSIDERADOS EN LOS NUMERALES 1 Y 2
GASTOS DE EDUCACIÓN, RECREACIÓN, SALUD, CULTURALES.
REPRESENTACIÓN, CAPACITACIÓN, DE VIAJE, MANTENIMIENTO DE
VEHICULO
4
Y DE PREMIOS
36. ¿Qué código se debe anotar para clasificar los bienes y servicios cuando en un mismo
comprobante de pago hay más de una clasificación?
Cuando en un mismo comprobante de pago se tenga varios bienes y servicios adquiridos, se
deberá anotar la clasificación correspondiente al código de aquel bien o servicio que en monto
sea más significativo. Cuando no sea posible conocer en el momento de la anotación el destino
de la adquisición, el contribuyente deberá decidir por el de mayor relevancia.
39. ¿Cómo debo anotar los asientos contables por las operaciones correspondientes en
el Libro Diario y en el Libro Mayor Electrónico para que no generar errores por llave única
duplicada?
Como sabemos, en el caso del Libro Diario y del Libro Mayor se deben anotar los asientos
contables por las operaciones correspondientes.
En ese contexto, algunos software contables asignan a varias líneas de información un solo
“Código Único de Operación” (CUO) el cual forma parte de la “llave única” y por ende genera
errores en la validación.
Por ejemplo, si el sistema contable asigna como “Código Único de Operación” (CUO) el número
2911 (segunda columna) a un asiento contable en todas las líneas que lo conforman, se
generará el mencionado error. En tal caso, se sugiere incluir en el mismo CUO un correlativo o
número secuencial adicional, (01 al 08) tal como se muestra a continuación:
20130600|291101|01|63730100|||PEN|06|20131312955|01|00012020|||07/06/2013|GASTO DE
CONSUMO||100.00|0.00||1|
20130600|291102|01|40110400|07/06/2013|GASTO DE CONSUMO|18.00|0.00|1
20130600|291103|01|42100100|07/06/2013|GASTO DE CONSUMO|0.00|118.00|1|
20130600|291104|01|94637301|07/06/2013|GASTO DE CONSUMO|50.00|0.00|1|
20130600|291105|01|94637301|07/06/2013|GASTO DE CONSUMO|50.00|0.00|1|
20130600|291106|01|79100100|07/06/2013|GASTO DE CONSUMO|0.00|100.00|1|
20130600|291107|01|42100100|07/06/2013|GASTO DE CONSUMO|118.00|0.00|1|
20130600|291108|01|10200500|07/06/2013|GASTO DE CONSUMO|0.00|118.00|1|
40. -¿Cómo debo anotar la información de las operaciones con sujetos no domiciliados,
en el Sub Libro 080200 (8.2 REGISTRO DE COMPRAS - INFORMACIÓN DE OPERACIONES
CON SUJETOS NO DOMICILIADOS), cuando el servicio no es renta de fuente peruana?
En el caso del Sub libro 8.2 REGISTRO DE COMPRAS - INFORMACIÓN DE OPERACIONES
CON SUJETOS NO DOMICILIADOS se debe anotar en forma obligatoria todas las operaciones
con sujetos no domiciliados y se debe indicar a qué tipo de renta de fuente peruana pertenece,
de corresponder. Por ejemplo, en el campo 33 del referido libro se debe anotar como dato
obligatorio el Tipo de Renta de fuente peruana de acuerdo a los parámetros detallados en la
tabla 31.
Asimismo, pueden presentarse casos en los cuales el servicio se utilice económicamente, use
o consuma fuera del país, por lo que, estas operaciones no califican como rentas de fuente
peruana; sin embargo, no existe el parámetro correspondiente en la Tabla 31 para estas
operaciones.
En tal sentido, se sugiere considerar dichas operaciones con el código “00” a pesar de que en
la descripción se señale bienes y no servicios. Ello permitirá temporalmente la generación
correspondiente del sub libro en mención.
41. ¿Cómo subsano la omisión en las anotaciones de comprobantes que otorgan derecho
a crédito fiscal en el Registro de Compras?
De acuerdo a la Resolución de Observancia Obligatoria recaída sobre el Expediente N° 1580-
5-2009, el Tribunal Fiscal ha establecido que: “(…) el derecho al crédito fiscal debe ser ejercido
en el periodo al que corresponda la hoja del citado registro en la que se hubiese anotado el
comprobante de pago (…) es decir, en el periodo en que se efectuó la anotación”.
En razón a ello, en el Registro de Compras electrónico, a diferencia del Registro de Ventas e
Ingresos electrónico, no existe el estado 8 (omisiones), por lo que, si no se anotaron los
comprobantes o documentos que otorgan derecho a crédito fiscal en determinado periodo, no
se podrá utilizar el crédito fiscal. No obstante, se deja a salvo el derecho del contribuyente
de ejercer el crédito fiscal dentro de los 12 meses posteriores a la emisión del
Comprobante, o pago del impuesto, según corresponda; siempre que cumpla con anotar el
comprobante o documento en el mismo periodo en el que se declarará el referido crédito fiscal,
utilizando para ello el estado que corresponda en el campo 41 (formato 8.1 Registro de
Compras) o en el campo 31 (formato 8.3 – Registro de Compras Simplificado).
De 2 a 10
De 2 a 10
20160200 2320 M003 01/01/2016 (…) 0
De 2 a 10
De 2 a 10
Ahora bien, tratándose de varios comprobantes de pago los que se modifiquen con una
sola Nota de Débito, se puede hacer referencia a cualquiera de ellos.
Sin embargo, se sugiere que se detalle la relación en los campos libres (campos 35 al 68
para la versión completa – 14.1 y los campos 25 al 60 para la versión simplificada – 14.2)
a efectos de tener disponible la información en los procedimientos de auditoría financiera y
tributaria.
En el caso de la Nota de Débito por penalidades, en los supuestos en los que
excepcionalmente no existiese ningún comprobante de pago relacionado, se puede hace la
referencia en los campos 27 al 30 (Versión Completa) o en los campos 19 al 22 (Versión
Simplificada) a la misma Nota de Débito emitida o consignar “00” y/o “-“ según corresponde
a la estructura del campo (salvo la fecha, en cuyo campo se debe anotar la misma que
fecha de emisión de la nota de débito).
46. ¿Cómo se deben anotar las Notas de Crédito para ajustar las operaciones
gravadas con el IGV en el Registro de Ventas e Ingresos Electrónico?
Las Notas de Crédito (tipo 07) deben registrase con valor negativo. Por ejemplo: -100.00.
La utilización de los campos relativos a la base imponible (14 o 16 del formato 14.1, o 13
del formato 14.2) dependerá del periodo en que se realizó y declaro la venta:
a. Si la Nota de Crédito emitida en el periodo, está relacionada a una factura emitida en un
periodo anterior, se deben usar únicamente la versión completa del Registro de Ventas e
Ingresos (14.1) y deben registrar datos en los campos:
• 15 (Descuento de la Base Imponible, con valor negativo).
• 17 (Descuento del IGV y/o IPM, con valor negativo)
Ejemplo: Si tenemos el Registro de Ventas e Ingresos correspondiente al periodo 01/2016
y registramos una Nota de Crédito N° 0001-222 emitida el 05/01/2016, la cual está
relacionada a la Factura N° 0001-123 emitida el 01/12/2015. Las cifras deben registrarse
en el campo 15 (Descuento de la Base Imponible) y en el campo 17 (Descuento del
Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal).
20160100|2345|M1|05/01/2016||07|0001|222||6|10082435196|GEORGUS SAC|||-
1000.00||-180.00|||||||-1180.00|||01/12/2015|01|0001|123||||1|
Cabe señalar que la anotación será optativa cuando exista un sistema de enlace que
mantenga dicha información y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto de
los cuales se efectuó el depósito.
49. ¿Cuáles son los formatos que conforman la versión completa y simplificada para
los Registros de Compras y Ventas?
La versión completa está conformada por 3 formatos, los cuales se reflejan en 3 archivos
de texto:
La versión simplificada está conformada por 2 formatos, los cuales se reflejan en 2 archivos
de texto:
Cabe referir que, no es posible combinar los formatos, es decir, NO se podrá generar un
simplificado junto a un formato completo o viceversa. Por ejemplo, el 14.1 no se puede
generar con el 8.3, ni el 14.2 con el 8.1 y el 8.2.
50. ¿Qué documentos puedo ajustar con una Nota de Débito y una Nota de Crédito?
Las Notas de Débito (tipo 08) y Notas de Crédito (tipo 07) pueden modificar facturas (tipo
01), boletas de venta (tipo 03) y tickets o cintas emitidos por máquina registradora (tipo 12).
En el caso de las Notas de Débito Especial (tipo 88) y Notas de Crédito Especial (tipo 87)
pueden modificar documentos autorizados a los que se refiere el numeral 6 del artículo 4°
del Reglamento de Comprobantes de Pago, tales como documentos emitidos por bancos,
instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros (tipo 13); recibos por servicios públicos de suministro
de energía eléctrica, agua, teléfono, télex y telegráficos y otros servicios complementarios
que se incluyan en el recibo de servicio público (tipo 14), entre otros.
En el caso de las Notas de Débito – No domiciliado (tipo 98) y Notas de Crédito – No
domiciliado (tipo 97) pueden modificar los Comprobantes de No Domiciliados (tipo 91).
51. ¿Si tengo que usar la versión completa del Registro de Compras y no tengo
información para el Registro de Compras – Información de Operaciones con Sujetos
no Domiciliados, debo enviar este registro (8.2)?
Sí, para ello se debe informar esta situación en el nombre (nomenclatura) del registro
electrónico (archivo .txt). Como se muestra a continuación en el ejemplo, la posición o
carácter 31, relativo al indicador de contenido, se debe consignar “0” – sin información.
Es importante precisar que en el interior del archivo de texto no debe existir ningún espacio
en blanco, símbolo o carácter.
Ejemplo:
Estructura de Nombre: LERRRRRRRRRRRAAAAMM0008020000OIM1.txt
Ejemplo Formato 8.2: LE1070247129520160100080200001011.txt
53. ¿Para un mismo periodo, puedo usar la versión completa del Registro de Compras
y la versión simplificada para el Registro de Ventas o viceversa?
No es posible. Para detallar esta situación tenemos los siguientes ejemplos:
Ejemplo:
54. ¿Todos los tipos de Comprobantes son aplicables para la versión completa y
simplificada de los Registros de Compras y el Registro Ventas e Ingresos?
No, existen reglas de comprobantes de pago, las cuales determinan los tipos de
comprobantes que aplican a las versiones completas y simplificadas, estas reglas forman
parte del Anexo N° 2 de la Resolución de Superintendencia 286-2009/SUNAT y
modificatorias (para la versión 5.0 publicadas con la Resolución de Superintendencia N.°
361-2015/SUNAT), denominada “Reglas Comprobantes de Pago”.
Por ejemplo: Los tipos de Comprobantes: 02 (Recibo por Honorario), 04 (Liquidación de
Compra), 07 (Nota de Crédito), 08 (Nota de Débito), no aplican para la versión simplificada
del Registro de Compras (Formato 8.3), si se desea registrar estos comprobantes, deberá
usar la versión completa del registro de compras (Formato 8.1 y 8.2), en consecuencia,
también deberá usar la versión completa del registro de ventas (Formato 14.1).
INFORME/OFICIO
TEMA REFERENCIA SUMILLA
SUNAT
No se ha establecido un procedimiento de
cierre de los libros y/o registros contables
llevados en forma manual o en hojas
sueltas o continuas, con anterioridad a la
obligación de uso del Programa de Libros
Electrónicos – PLE, vigente a partir de
Cierre de Todos los
enero de 2013 para los Principales CARTA N° 129-2013
Libros libros Contribuyentes; en tal sentido, el
contribuyente debe inutilizar las hojas que
estén en blanco simplemente con una raya,
o un sello que indique la palabra anulado,
no siendo necesario para tales efectos,
acudir a la SUNAT o a un Notario Público
(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como entidades del
Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras no se
modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.