Contabilidad Gubernamental
Contabilidad Gubernamental
Contabilidad Gubernamental
ABRIL DE 2004
SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTROAMERICA
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
DECANO DE LA FACULTAD
DE CIENCIAS ECONOMICAS : LIC. EMILIO RECINOS FUENTES
SECRETARIA DE LA FACULTAD
DE CIENCIAS ECONOMICAS : LICDA. VILMA YOLANDA DE DEL CID
ABRIL DE 2004
Pág.
RESUMEN ------------------------------------------------- i
INTRODUCCION -------------------------------------------- ii
CAPITULO I
A. ANTECEDENTES
a) El Estado -------------------------------------- 4
Estado ----------------------------------------- 8
D. METODOLOGÍA DE LA ENSEÑANZA
APRENDIZAJE --------------------------------------- 51
CAPITULO II
SITUACIÓN ACTUAL DEL PROCESO DE ENSEÑANZA APRENDIZAJE
EN EL DESARROLLO DE LA CATEDRA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
A. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
C. DISEÑO METODOLOGICO
1. CONSIDERACIONES GENERALES
a) Objeto y Campo de aplicación ------------------- 85
b) Responsabilidad de las Finanzas Públicas ------- 86
c) Programación Monetaria Financiera -------------- 86
4. SUBSISTEMA DE TESORERÍA
a) Generalidades ---------------------------------- 91
b) Manejo de los Recursos Financieros del
Tesoro Público --------------------------------- 91
5. SUBSISTEMA DE INVERSIÓN Y CRÉDITO PÚBLICO
a) Generalidades ---------------------------------- 95
b) Administración del Crédito Público -------------- 96
1. PRESUPUESTOS GUBERNAMENTALES
a) Definición -------------------------------------- 98
b) Tipos de Presupuestos -------------------------- 98
3. DISEÑO DE PRESUPUESTOS
a) Proceso Presupuestario ------------------------ 100
b) Formulación del Presupuesto -------------------- 100
c) Aprobación del Presupuesto --------------------- 101
d) Ejecución del Presupuesto ---------------------- 102
e) Seguimiento y Evaluación del Presupuesto ------- 102
f) Régimen Presupuestario de las empresas
no Financieras -------------------------------- 103
5. INFORMACIÓN FINANCIERA
a) Formato y Contenido -------------------------- 124
b) Estados Financieros de las Instituciones del
Sector Público -------------------------------- 124
c) Informes Financieros -------------------------- 125
d) Consolidación -------------------------------- 125
e) Presentación de la Información Financiera ----- 126
f) Caso Práctico -------------------------------- 127
CAPITULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
A. CONCLUSIONES
B. RECOMENDACIONES
egresado el profesional.
i
Para la unificación de la metodología se consideraron
Pública.
ii
INTRODUCCIÓN
aprendizaje.
siguiente:
sustentar el trabajo.
investigación.
iv
CAPITULO I
A. ANTECEDENTES.
Internacional.
1
De 1935 a 1976, período que se considera estable para el
contabilidad gubernamental.
2
contabilización e informes financieros como en el pasado,
N° 313, 1991.
autónomas y municipales.
3
23 de noviembre de 1995, se aprueba la Ley Orgánica de
Gubernamental.
información.
Administración Pública.
a) El Estado
4
regido por un poder institucionalizado sobre la base exclusiva
de los recursos.
municipalidades.
5
Devolución: Transferencia de obligaciones del Gobierno Central
comunicación e informática.
Objetivos de la Modernización
6
normativo y de administración de recursos en el sector
público.
7
programación, gestión y control necesarias para captar fondos
públicos.
PRESUPUESTO
TESORERIA
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
8
instituciones financieras gubernamentales estarán sujetas a la
públicas.
1
Art. 7 de la Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado, D.L. 516 del 23 de noviembre de
1995
9
Objetivos del SAFI
administrativas;
10
e) Establecer los requerimientos de participación activa y
se detallan a continuación:
Subsistema de Presupuesto
11
mismo tiempo las instrucciones giradas por la Dirección
necesidades sociales.
Concepto de presupuesto.
Presupuesto Público:
ingresos y egresos.
12
Principios del Presupuesto 2.
asignaciones presupuestarias.
2
Ministerio de Hacienda. Manual Técnico del Sistema de Administración Financiero Integrado.
Diciembre. 2002.
13
se relaciona con la aplicación de la "economicidad" en la
posible.
presupuestario.
financiamiento posible.
14
- Flexibilidad: El presupuesto no debe contener "rigideces",
gastos no modificables.
Por otra parte, este principio tiene que ver con la "Unidad
el gasto).
15
en el endeudamiento público; de lo cual la orientación de
16
deben hacerlo en el momento oportuno de acuerdo a lo
social.
Subsistema de Tesorería.
17
cancelación de obligaciones contraídas con la aplicación al
Presupuesto General.
adecuada.
destino especifico.
18
Programación de caja o presupuesto de efectivo
Concepto
Objetivos
de dinero.
19
Institucional será la responsable del registro y control de
normativa vigente.
siguiente concepto:
20
Además, los miembros del Poder Legislativo, los funcionarios
Gubernamental.
21
♦ Dotar al gobierno de EL Salvador de un sistema integral,
en la misma.
internas o externas.
Gubernamental.
22
son funciones de la contabilidad gubernamental, entre otras,
las siguientes:
23
♦ Proveer la información requerida de la ejecución
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL.
1. Normativa General
24
interpretación de alguna base legal deberá consultar a la
25
- Importancia Relativa a los Hechos Económicos: Todas las
siguiente.
26
lo anterior deberá regirse en base a la normativa que
Gubernamental.
27
contables generados por actividades o situaciones que afectan
que se detallan;
28
1 TITULO 9
11 GRUPO 99
111 SUBGRUPO 999
11101 CUENTA 999 99
11101001 Subcuenta 999 99999
11101001001 Analítico 999 99999999
11101001001001 Subanalítico 999 99999999999
11101001001001001 Subsubanalítico 999 99999999999
Las Sub cuenta estará asociada con un código presupuestario.
así:
2 - RECURSOS 4 - OBLIGACIONES
21- Fondos 41- Deuda Corriente
22- Inversiones Financieras 42- Financiamiento de Terceros
23- Inversiones en Existencias 8- OBLIGACIONES PROPIAS
24- Inversiones en Bienes de Uso 81- Patrimonio Estatal
25- Inversiones en Proyectos y 83- Gastos de Gestión
Programas 85- Ingresos de Gestión
29
niveles de estructuración contable para la elaboración de
RECURSOS OBLIGACIONES
30
d)Asociación Contable y Presupuestaria de Ingresos: Todas las
Presupuestario de Ingresos.
ABONO
31
SUBCUENTA OBJETO ESPECIFICO
32
CARGO
flujo de abonos.
obligaciones propias.
33
y apertura y cuando el deudor monetario y sus contracuentas no
34
estructurar sus planes de cuentas partiendo, del listado del
requerimientos de la institución.
presupuestarios.
35
3. Consideraciones Presupuestarias
clasificación presupuestaria:
01 RUBRO DE AGRUPACIÓN 99
36
Asociación Presupuestaria de Ingresos y Deudores Monetarios.
PRESUPUESTARIA CONTABLE
OBJETO
COD CONCEPTO ESPECIFICO COD CUENTA
37
Asociación Presupuestaria de Egresos y Acreedores Monetarios
PRESUPUESTARIA CONTABLE
OBJETO
COD CONCEPTO ESPECIFICO COD CUENTA
71 Amortización de
endeudamiento
Público 71101-71409 41371 A.M.X Amortización de Endeudamiento
Público.
38
el tipo de movimiento contable sea monetario, según se detalla
a continuación:
39
SUBSISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAl
MATERIA: Clasificación Presupuestaria
** EGRESOS **
40
CODIGO CONCEPTO COD.CONTAB.
552 INTERESES Y COMISIONES DE TITULOSVALORES EN EL MERCADO 836 07
EXTERNO
553 INTERESES Y COMISIONES DE EMPRÉSTITOS INTERNOS 233 47; 251 51
252 51; 836 09
554 INTERESES Y COMISIONES DE EMPRÉSTITOS EXTERNOS 251 53; 252 53
836 11
555 IMPUESTOS, TASAS Y DERECHOS 251 55; 252 55
424 01; 424 11
836 03
556 SEGUROS, COMISIONES Y GASTOS BANCARIOS 226 05; 251 57
252 57; 836 01
41
CODIGO CONCEPTO COD.CONTAB.
623 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL AL SECTOR PRIVADO 251 81; 252 81;
837 11
63 INVERSIONES FINANCIERAS 413 63
631 INVERSIONES EN TÍTULOSVALORES 221 01 a 221 09
222 01 a 222 09
632 PRÉSTAMOS 223 01 a 223 61
224 01 a 224 61
gestión.
42
La normativa antes mencionada es responsabilidad de la Corte
público (NICSP).
43
Sin embargo, la Dirección General de Contabilidad
D. METODOLOGÍA DE LA ENSEÑANZA
44
se encuentran implícita o explícitamente los planes y
programas de estudio.
ser humano.
45
es la labor docente, pues es ella la que permite lograr las
sus alumnos.
- Los participantes
46
plantea, y al mismo tiempo compartirlas y discutirlas , sean o
- El saber
- Modelos de docente
- Ejemplos e ilustraciones.
47
el texto y debe asignarlos como lecturas y/o como ejercicios
48
El uso de expresiones ofensivas a la capacidad intelectual de
beneficios.
49
cuestionar, seleccionar, deducir, inducir, comunicar, e
innovar.
- El aprendizaje y la realidad
gráfico, etc.
- La Universidad y el aprendizaje
50
mentor no en la transmisión de información. por ello, para
- Técnicas Didácticas
su proceso.
Técnica Expositiva.
todos los integrantes del grupo, para que expongan sus dudas,
51
destaquen algún punto o indiquen otros de interés y a la vez
problema.
o discusión.
52
Técnica de Estudio de Casos
Técnica de la Investigación
interrogantes.
o instructor.
53
54
CAPITULO II
A. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
1. OBJETIVO GENERAL:
2. OBJETIVOS ESPECIFICOS:
54
B. IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACION
Estado.
gubernamental.
55
C. DISEÑO METODOLÓGICO.
1. Metodología de la Investigación.
2. Método De Investigación.
3. Investigación Bibliográfica.
56
- Constitución Política de la República de El Salvador
y su Reglamento
Pública.
de la República.
Gubernamental.
(NICSP).
57
se han venido dando en el contexto contable gubernamental
programa.
4. Investigación De Campo.
ordenada y suficiente.
gubernamental.
5. Unidades de Análisis.
58
licenciatura en contaduría pública de la facultad de ciencias
prácticos.
- Universo.
- Muestra.
59
gubernamental en el ciclo I/2003. Para determinar la muestra
siguiente fórmula:
Z²PQN
n =-----------------
(N-1) E² + Z²PQ
en donde:
investigación = 1.96
n = Tamaño de la muestra
60
sustituyendo:
(1.96)²(0.98)(0.02)(264)
n =--------------------------------------
(264-1)(0.05)² + (1.96)²(0.98)(0.02)
19.877975
n = -------------- = 27.11 ≈ 27
0.73314536
SECTOR DOCENTES
-Entrevistas.
61
y en la legislación, la estructura de los estados financieros
gubernamentales.
siguientes:
gubernamental.
-Encuestas.
62
la facultad de ciencias económicas de la UES, con el fin de
análisis de la investigación.
repetición de la misma.
63
1. Material Didáctico
de la uno a la tres).
64
Además de las dificultades antes mencionadas los docentes
de la pregunta cinco )
65
a. Metodología
desarrollo de la cátedra.
66
TABULACIÓN E INTERPRETACIÓN DE DATOS DEL CUESTIONARIO DIRIGIDO
Objetivo:
Conocer si el estudiante consulta el material existente en la
biblioteca para esta asignatura.
¿utilizó material de la
biblioteca? Fa Fr
SI 7 26%
NO 20 74%
TOTAL 27 100%
Objetivo:
Saber si la facultad de ciencias económicas cuenta con una
bibliografía actualizada de la asignatura.
¿Encontró material
bibliográfico? Fa Fr
SI 1 4%
NO 26 96%
TOTAL 27 100%
67
Comentario: Un 96% de los alumnos tomados como muestra para el
desarrollo de la investigación expresa que, la biblioteca de
la Facultad de Ciencias Económicas no posee bibliografía una
guía actualizada en cuanto a materia gubernamental.
Objetivo:
Conocer si el estudiante consultó bibliografía adicional a la
que se brindó durante el desarrollo de la asignatura.
¿Consulta de bibliografía? Fa Fr
Libros 10 37%
Guías 8 30%
Manuales 14 52%
Todos los anteriores 0 0%
Ninguno de los anteriores 20 14%
Objetivo:
Conocer si el estudiante durante el desarrollo de la
asignatura tuvo dificultad en la normativa u operativa.
68
conocimiento de la materia y bibliografía, no se les
proporcionó una guía adecuada en el transcurso de la
asignatura, el catedrático no explicaba con claridad los
temas, entre otros.
Objetivo:
Identificar en que áreas durante el desarrollo del programa
tuvo dificultad.
¿Dificultad? Fa Fr
Normativa Legal 5 18%
Desarrollo de ejercicios 12 44%
prácticos
Los dos anteriores 18 66%
Objetivo:
Conocer el porcentaje de estudiantes con conocimientos de la
materia antes de cursarla.
69
Comentario: Según los resultados de las encuestas, dirigidas a
los estudiantes que cursaron la asignatura de contabilidad
gubernamental, estas indican que un 11% de dichos alumnos
tenían conocimientos sobre la asignatura antes de cursarla y
un 89% no poseía conocimiento sobre la materia.
Objetivo:
Medir la compresión durante el desarrollo de la asignatura
para los estudiantes que no poseían conocimientos.
Objetivo:
Conocer la confiabilidad que los alumnos depositan en los
docentes que imparten la cátedra.
70
¿Confían los alumnos en
los conocimientos de los Fa Fr
docentes?
SI 14 52%
NO 13 48%
TOTAL 27 100%
Objetivo:
Conocer el grado de conocimientos para desempeñarse en el
campo laboral Gubernamental.
¿Conocimientos? Fa Fr
SI 9 33%
NO 18 67%
TOTAL 27 100%
Objetivo:
Identificar si la metodología utilizada por el catedrático es
adecuada según los estudiantes.
71
¿Se considera adecuada
la metodología? Fa Fr
SI 17 63%
NO 10 37%
TOTAL 27 100%
Objetivo:
Medir la necesidad de entregar el programa de la cátedra de
Contabilidad Gubernamental al inicio del ciclo para desarrollo
de la misma.
Objetivo:
Conocer la confiabilidad que los estudiantes tienen hacia la
elaboración de una guía actualizada para el desarrollo del
programa de la cátedra de Contabilidad Gubernamental.
72
¿Confiabilidad en la
Guía? Fa Fr
SI 27 100%
NO 0 0%
TOTAL 27 100%
Objetivo:
Investigar la aceptación de los estudiantes para que se
elabore una guía que sirva de herramienta en el proceso de
enseñanza aprendizaje.
¿ Aceptación ? Fa Fr
SI 27 100%
NO 0 0%
TOTAL 27 100%
73
TABULACIÓN E INTERPRETACIÓN DE DATOS DEL CUESTIONARIO DIRIGIDO
Objetivo:
Conocer cuántos docentes imparten cada una de las materias
detalladas.
Asignatura Fa Fr
Contabilidad Financiera I 26 65%
Contabilidad Financiera II 11 28%
Contabilidad Financiera III 11 28%
Contabilidad Financiera IV 26 65%
Contabilidad Financiera V 26 65%
Contabilidad Gubernamental 3 8%
Otras Asignaturas 26 65%
Objetivo:
Conocer el porcentaje de docentes que posee experiencia en
cada uno de los sectores laborales.
Campo Laboral Fa Fr
Sector Privado 17 43%
Sector Público 13 32%
Los dos anteriores 10 25%
TOTAL 40 100%
74
Comentario: De los docentes un 43% posee solamente experiencia
en el sector privado, un 32% en el sector público, mientras
que un 25% posee experiencia tanto en el sector privado como
en el sector público.
Objetivo:
Conocer si la Escuela de Contaduría Pública de la Facultad de
Ciencias Económicas está cumpliendo con la misión de la
Universidad de El Salvador.
¿Conocimientos
Suficientes? Fa Fr
SI 32 80%
NO 8 20%
TOTAL 40 100%
Objetivo:
Conocer si los docentes poseen conocimientos sobre la
normativa legal que rige la Contabilidad Gubernamental en El
Salvador.
75
¿Conoce la Normativa?
Fa Fr
SI 40 100%
NO 0 0%
TOTAL 40 100%
Objetivo:
Conocer el tipo de material didáctico que los docentes
consideren necesario al impartir la asignatura.
Objetivo:
Saber cuáles son los aspectos más importantes que los docentes
consideran necesario al momento de impartir la cátedra.
76
Comentario: De los resultados obtenidos en la encuesta un 5%
considera que se debe priorizar al momento de impartir la
asignatura el aspecto técnico, un 10% opina que debería ser el
aspecto legal y un 85% expresó que se le debe dar la misma
importancia a ambos.
Objetivo:
Conocer si saben de la existencia de alguna guía para el
desarrollo del programa de la asignatura de Contabilidad
Gubernamental.
Objetivo:
Conocer la opinión de los docentes en cuanto a la elaboración
de una guía del desarrollo del programa de Contabilidad
Gubernamental.
77
¿Considera necesaria la
elaboración de una guía Fa Fr
actualizada.?
SI 40 100%
NO 0 0%
TOTAL 40 100%
Objetivo:
Conocer el grado de contribución que consideran los docentes
en el desarrollo de la guía para el desarrollo del programa de
la asignatura de Contabilidad Gubernamental.
Conocer el grado de Fa Fr
aceptación en cuanto a la
elaboración de una guía
Excelente 8 20%
Muy Bueno 30 75%
Bueno 2 5%
Regular 0 0%
TOTAL 40 100%
78
Objetivo:
Conocer si los docentes que imparten la asignatura de
Contabilidad Gubernamental encuentran deficiencias en el
programa de Contabilidad Gubernamental.
Deficiencias Fa
Falta de textos adecuados
Fasta de participación de
instructores
Grupos con más de sesenta
alumnos
Todos los anteriores 3
Otros
79
CAPITULO III
UNIDAD I 30%
UNIDAD II 30%
financieros).
siguiente:
80
UNIDAD I
2 Laboratorios 20%
UNIDAD II
1 Laboratorio 10%
UNIDAD III
81
1. Que el estudiante adquiera conocimientos relacionados a la
Sector Público.
Gubernamental.
Administración Pública.
contables y financieras.
contable actual.
82
C. CONTENIDO DE LA MATERIA
OBJETIVO ESPECIFICO
presente unidad.
Gubernamental.
83
b) Considerando que la cátedra se refiere tanto a aspectos
docente.
84
deberá pedir al alumno que lea lo relativo al tema, antes
la hora clase.
1. Consideraciones Generales
85
Subsistemas de Presupuesto, Tesorería, Inversión y Crédito
86
facultándose al Ministerio de Hacienda para que emita normas
a) Generalidades
posible.
b) Facultades Normativas
87
c) Unidades Financieras Institucionales
siguiente manera:
JEFE UFI
TECNICO
INFORMATICO
88
3. Administración Financiera Integrada
a) Definición
mismos.” 1
Estado.
b) Generalidades
1
Manual Técnico del Sistema de Administración Financiera Integrado. Ministerio de Hacienda. 19 de
Diciembre de 2002.
89
tendrá una relación directa con el sistema nacional de control
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA
MINISTRO DE HACIENDA
VICEMINISTRO
UNIDAD NORMATIVA DE
ADQUISICIONES Y CONTRATACIONES
DE LA ADMINISTRACION PUBLICA
DIRECCION FINANCIERA
DIRECCIÓN DIRECCION
GENERAL DE GENERAL DE DIRECCION DIRECCION DIRECCION DIRECCIÓN DIRECCION
LA RENTA DE INVERSIÓN Y GENERAL DEL GENERAL DE GENERAL DE GENERAL DE GENERAL DE
ADUANAS CREDITO PRESUPUESTO TESORERIA CONTABILIDAD IMPUESTOS ADMINISTRACION
PUBLICO GUBERNAMENTAL INTERNOS
90
4. Subsistema de Tesorería
a) Generalidades
recursos.
91
recursos financieros recaudados a través de cualquier
Cuenta Principal.
92
fondos a la cuenta subcuenta principal y para la
Egresos de la DGT.
Cuentas Subsidiarias
93
acuerdo a los requerimientos de fondos presentados por las
fondos.
94
a la DGT la apertura de cuentas de manejo especian en el BCR
a) Generalidades
95
centralizados de autorización, negociación, contratación y
legalización.
- Endeudamiento Público
96
el garante o cuando el incumplimiento afecte el desembolso de
infractora.
- Pago de la Deuda
Salvador.
- Atribuciones Especiales
97
F. UNIDAD II: DEFINIR EL PRESUPUESTO POR AREAS DE
GESTION, DISEÑO Y EJECUCIÓN, ASI COMO
LA NORMATIVA, LEYES E INSTRUCTIVOS QUE
INCIDEN EN EL PROCESO DE APLICACIÓN.
1. Presupuestos Gubernamentales
a)Definición
necesidades de la población.
b) Tipos de Presupuestos
siguientes:
98
- Presupuestos Extraordinarios: Es el presupuesto que puede
de la Deuda Pública.
a) Subsistema de Presupuesto
- Generalidades
b) Política Presupuestaria
99
estimación de la disponibilidad global de recursos, techos
3. Diseño de Presupuestos
a) Proceso Presupuestario
Ministros.
100
Esta etapa comprende las fases del ciclo presupuestario donde
encargados institucionales.
101
Si al inicio de un ejercicio financiero fiscal no se ha
Presupuesto aprobado.
el Reglamento respectivo.
Presupuestario.
102
Ejecución con el objetivo de, analizar en que medida se están
ciclos:
comercialización.
103
c) Ciclo Financiero: Es el conjunto de los flujos de ingresos,
a) Descripción
estructura:
104
Existirá un único sistema contable en cada entidad u organismo
b) Objetivos
confiable.
c) Característica
Gubernamental.
105
d) Estructura del Proceso Contable de la Contabilidad
Gubernamental.
pública.
financiera contable.
106
- Informes de análisis de la información
financiera/contable.
Ente Contable.
contable gubernamental.
107
Medición Económica.
Dualidad Económica.
mismos.
108
Devengado.
cuantificarlos objetivamente.
Realización.
las transacciones.
109
Costos como base de valuación.
diferente de evaluación.
Provisiones Financieras.
110
Periodo Contable.
comparaciones válidas.
Exposición de Información.
111
situación, cuantificable o no, que pueda influir en análisis
Existencia Permanente.
contrario.
112
Consistencia.
uniformidad.
113
b) Unidad de Medida para el Registro
Gubernamental 2
de Contabilidad Gubernamental.
2
Art. 105 Ley Orgánica de Administración Financiera del Estado
114
- Analizar, interpretar e informar de oficio o a
público.
115
- Impartir instrucciones sobre la forma, contenido y plazo
3. Principales Registros
116
TIPO DE MOVIMIENTO DESCRIPCIÓN
1 MONETARIO
2 AJUSTES
3 CIERE Y APERTURA
117
realizada, cumpla con todos los requisitos necesarios tanto en
monetario.
de financiamiento:
Ingresos Propios
Donaciones
118
a.2 Operaciones Contables de Egresos.
movimiento uno.
119
financiera real y así poder dar cumplimiento de las
de la población en general.
de decisiones.
120
manual contable institucional aprobado incluyendo sus
información contable.
mayor.
121
asegurar la recuperación de los datos ante cualquier
dos años.
Registros Auxiliares
mayor respectiva.
122
Archivo de Documentación Contable.
123
5.Información Financiera
a) Formato y Contenido
Sector Público
siguientes:
- SITUACIÓN FINANCIERA
- RENDIMIENTO ECONOMICO
- EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA
- FLUJO DE FONDOS
124
cifras significativas. Será de obligatoriedad la preparación
año.
c) Informes Financieros
d)Consolidación
público.
125
e) Presentación de la Información Financiera
126
f) Caso Práctico
CORPORACIÓN SALVADOREÑA
BALANCE AL 31 DE DICIEMBRE DE 200X
(En dólares)
RECURSOS OBLIGACIONES
DISPONIBILIDADES DEPÓSITOS DE TERCEROS $ 50,000.00
$152,000.00
Caja Chica $ 2,000.00 Depósitos Ajenos $ 50,000.00
Bancos Comerciales M/N (Banco Cuscatlán) 90,000.00 Jorge Rauda
Bancos Comerciales Convenios de Recau. 60,000.00
127
PROYECTO CONSTRUCCIÓN DE MUROS Y BARRERAS DE PROTECCIÓN DE TERRENOS
EN ZONAS DE ALTO RIESGO
Agrupación Operacional 5
“RENACER”
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
RECURSOS OBLIGACIONES
Bancos Comerciales m/n $100,000.00
FINANCIAMIENTO DE TERCEROS
Banco Cuscatlán 20,000.00 Acreed. Monet. por Pagar $50,000.00
Terrenos Equipos Informáticos
Equipo de Transporte
Tracción y Elevación OBLIGACIONES PROPIAS
50,000.00
Depreciación Acumulada
Costo Acumulado de la Inv. (10,000.00) Patrimonio de Instituciones
Aplicación de Inv. Públicas Descentralizadas $110,000.00
40,000.00
(40,000.00)
TOTAL DE RECURSOS $160,000.00 TOTAL OBLIGACIONES $160,000.00
PRESUPUESTO DE INGRESOS
TOTAL
$280,000.00
PRESUPUESTO DE INGRESOS
PRESUPUESTO DE EGRESOS
U.P. 51 54 61 TOTAL
03 75,000.00 30,000.00 70,000.00 $175,000.00
TOTAL 75,000.00 30,000.00 70,000.00 $175,000.00
130
total se retiene el 10% de Impuesto sobre la Renta, se cancela
el sueldo líquido (u.p.03)
131
18. Se concede Anticipo al Sr. Macedonio Corrales por la
cantidad de $1,000.00, para la compra de repuestos y
accesorios que será utilizado en el proyecto, se emite cheque
(u.p.03)
Se pide:
132
3. Estado de Rendimiento Económico.
133
134
CORPORACION SALVADOREÑA
REGISTROS DE DIARIO
No.
Fecha: Descripción T.M. F.R. A.G. A.O. F.F. UP/LT Proy DEBE HABER
134
1. El tesorero institucional nos reporta recibo de ingreso de $60,000.00 por la venta de un edificio
cuyo costo de adquisición fue de $40,000.00 teniendo una depreciación de $10,000.00 depositándolo
en el Banco Cuscatlán.
2. Nos cancelan $5,000.00 con cheque, por la renta mensual del edificio el cual se remesa al Banco
Cuscatlán.
Problema No. 3
5 21315 D.M.* Ingresos Financ. Y Otros 1 3 $ 5,000.00
85509002 Arrendamientos de B. Inmuebles $ 5,000.00
v/ Por Devengamiento * Arrend. Edif.
135
6 21109001 Banco Cuscatlan 1 3 $ 5,000.00
21315 D.M. * Ingresos Financ. Y Otros $ 5,000.00
V/Percepción de fondos de
Transferenc.
3. El Sr. Manuel Rosas nos cancela lo adeudado del año anterior por $ 70,000.00, se remesa al Banco
Cuscatlán.
Problema No. 4
7 21389 D.M.* Operac. Ejerc. Años Anterior. 1 3 $70,000.00
22551001 D.M.* Por Percibir (Manuel Rosas) $70,000.00
v/Devengamiento de Deuda Sr. Rosas
4.Se cancela deuda del año anterior con cheque del Banco Cuscatlán a Restaurante Los 7 Mares por
$20,000.00
Problema No. 5
9 42451001 A.M.* Pagar (Restaurante 7 Mares) 1 3 $20,000.00
41389 D.M.* Operac. Ejerc. Años Anterior. $20,000.00
v/ Por Devengamiento deuda Ej. Años
A.
136
10 41389 D.M.* Operac. Ejerc. Años Anterior. 1 3 $20,000.00
21109001 Banco Cuscatlan $20,000.00
v/Pago de deuda a Restaurant. 7 Mares
5.Se cancela cuota de préstamo por $20,000.00 incluye $3,000.00 de intereses (u.p.02)
Problema No. 8
11 42219 Emprést. Emp. Privadas Financieras 1 3 1 01 $17,000.00
41371 A.M. * Amortiz. Endeudam. Público $17,000.00
v/ Devengamiento de Amortizació
6.Se percibe intereses sobre préstamo de vivienda por $4,500.00, depósitos a plazos por $4,000.00 y
depósitos de ahorro por $3,000.00. se remesa al banco cuscatlan.
137
Problema No. 9
21315 D.M. * Ingresos Financieros y otros 3 $11,500.00
15 85507010 A Persona naturales 1 $ 4,500.00
85503004 Rentabilidad Depósitos a Plazo
$ 7,000.00
v/ Devengam. Por Intereses Percibidos
7.Se prepara planilla de salarios por valor de $40,000.00, más aporte patronal para INPEP $1,500.00
AFP $2,000.00 e ISSS $1,000.00. La cotización laboral se calcula por igual valor de aporte patronal,
se descuenta a Armando Mendoza $200.00 por Préstamo Personal en el Banco Agrícola y a Yohalmo Recinos,
$50.00 cuota de Procuraduría, se cancelan sueldos líquidos con cheques del Banco Cuscatlan 60% en la
(u.p.01) y el resto en (u.p.02).
Problema No. 10
17 83301001 Sueldos Permanentes 1 3 01 $24,000.00
Contribuc. Patronales Inst. Seg. Soc. 1,500.00
83307001 Púb.
Contribuc. Patronales Inst. Seg. Soc. 1,200.00
83309001 Priv.
41351001 Sueldos Permanentes $21,050.00
41351827 INPEP 1,800.00
41351893 ISSS 1,200.00
41351010 AFP 2,400.00
41351011 BAC 200.00
41351814 Procuraduría Gral. De la República 50.00
v/ Devengado de planillas UP 01
138
18 83301001 Sueldos Permanentes 1 3 02 $16,000.00
Contribuc. Patronales Inst. Seg. Soc. 1,000.00
83307001 Púb.
Contribuc. Patronales Inst. Seg. Soc. 800.00
83309001 Priv.
41351001 Sueldos Permanentes $14,200.00
41351827 INPEP 2,000.00
41351893 ISSS 1,600.00
v/Devengamiento de Planillas up 02
8.Se adquirieron 50 uniformes para el personal de mantenimiento, cuyo valor de compra es $400.00 al
crédito (u.p.01).
Problema No. 11
20 83403001 Productos Textiles y Vestuarios 1 3 1 01 $ 400.00
41354 A.M. * Adq. De Bienes y Servicios $ 400.00
v/ Devengam. Por la compra de
uniformes
Problema No. 12
21 83709005 Becas 1 3 1 01 $ 1,500.00
41356 A.M. * Transf. Corrientes Otorgadas $ 1,500.00
v/Devengam. * pago serv. Capacit.
139
22 41356 A.M. * Transf. Corrientes Otorgadas 1 3 1 01 1,500.00
21109001 Banco Cuscatlan 1,500.00
v/ Pago de servicios de Capacitac.
10.Se compra Equipo de Aire Acondicionado por $2,500.00 cancelándose por medio de cheque el 50%, por
el resto nos conceden crédito (u.p.02)
Problema No. 13
23 24119099 Maquinaria y Equipo Diverso 1 3 1 02 2,500.00
41361 A.M. * Inversiones en Act. Fijos 2,500.00
Devengam. De Compra de Equipo Aire
Ac.
11.El encargado de bodega nos informa del consumo de materiales de oficina $1,000.00, productos de
cuero y caucho $400.00, productos farmacéuticos y medicinales $2,000.00, gastos por combustibles por
$1,000.00 y compra de llantas por $300.00 ; las cuales se pagan con cheque del Banco Cuscatlan
Problema No. 15
Costo por descargo de Materiales y 4,400.00
25 83809 Suministros. 2 3
23105002 Materiales de Oficina 1,000.00
23107001 Prod. De Cuero y Caucho 400.00
23109002 Prod. Farmaceutic. Y Medicinales 2,000.00
23109003 Combustibles y Lubricantes 1,000.00
v/ Consumo de existencias
140
26 83407003 Llantas y Neumáticos 1 3 1 01 300.00
41354 A.M. * Adq. De Bienes y Servicios 300.00
v/ Devengamiento por compra de
Llantas
Problema No. 16
83301003 Aguinaldos permanentes 1 3 1 01 10,000.00
28 41351814 PGR 3,000.00
41351001 A.M x Remuneraciones 7,000.00
v/ Devengado de aguinaldos y cuota
ali-
Menticia
13. Se cancela factura del año anterior a Equipos Informáticos, S.A. por valor de $20,000.00 por la
adquisición de una computadora, se emite cheque del (u.p.01)
141
Problema No. 20
30 42450001 Provisiones A.M.* Equipos Informat. 2 3 20,000.00
41389 A.M.* Operaciones Ej. Años Anteriores 20,000.00
v/ devengam. Anticipo a contratistas
14. Se recepcionan facturas por la compra de llantas a Vifrío $1,000.00 al crédito. (u.p.01)
Problema No. 22
32 83407003 Llantas y neumáticos 1 3 1 1,000.00
41354 A.M. * Adq. De Bienes y Servicios 1,000.00
v/ Devengado de facturas de llantas
15. Se recibe de IBM donación de dos Computadoras por valor de $5,000.00 c/u.
Problema No. 23
33 24119004 Equipo Informático 2 3 10,000.00
Donaciones y legados bienes 10,000.00
81107 corporales
v/ Ingreso por donación de Equipo
Inform.
17. El Gobierno de Japón ha prometido donar un tractor Caterpilar para uso del proyecto valorados en
$50,000.00
Problema No. 25
No hay registro contable en
37 cumplimien-
de Las Normas Generales No. 3: Exclu-
sión Contable de Estimaciones Presu-
Tarias
18. Se compran letras del Tesoro con vencimiento a tres meses plazo por valor de $5,000.00 (u.p.01)
143
Problema No. 26
38 22101002 Letras del tesoro 1 3 1 01 5,000.00
41363 A.M x Inversiones Finacieras 5,000.00
v/ Dev por la compra de letras del
Tesoro
144
83815 Depreciación de bienes de uso 2 3 8,100.00
24199001 Depreciación acumulada B. Inmuebles 8,100.00
v/ Depreciación de Edificio
PROYECTO “RENACER”
01/01/20xx 3 5 3 03 40101
1 21109001 Banco Cuscatlan 100,000.00
25263 Terrenos 20,000.00
25271 Equipo de Transporte Tracc. Elevac. 50,000.00
25298071 Depreciac. Acumulada 10,000.00
25291 Costo Acumulado de Inv. 40,000.00
25299 Aplicac. Inv. Públicas 40,000.00
42451001 Acreed. Mon.* pagar Eq. Informaticos 50,000.00
Patrimonio de Instituc. 110,000.00
81103 Descentralizad.
v/Por la Apert. del Ejercicio 20xx
Proyecto.
1. Agencia para el Desarrollo Internacional (USAID), nos entrega por $175,000.00, para financiar
proyecto para construir Muros de Contención en Municipio de Santa Tecla se deposita en la cuenta
del Banco Cuscatlán.
145
Problema No. 2
2 21322 D.M.* Transf. Capital Recibidas 1 5 40101 175,000.00
85707003 De Gob. Y Organism. Gubernament. 175,000.00
v/ Por Transferencias Recibidas
2. Se compra vehículo al crédito a DIDEA, S.A. por valor de $20,000.00, que será utilizado en el
proyecto construcción de muros (U.P.03)
Problema No. 6
4 25271001 Vehículos de Transporte 1 5 3 03 40101 20,000
41361001 Didea, S.A. 20,000.00
v/ Devengam.Compra Vehículo de Trans.
3. Se cancelan con cheque del Banco Cuscatlán, recibos que amparan servicios de Supervisión de Obra
de $5,000.00, al total se retiene el 10% de Impuesto sobre la Renta, se cancela el sueldo líquido
(u.p.03)
Problema No. 7
5 25265008 Supervisión de Infraestructura 1 5 3 03 40101 5,000
41361 A.M.* Inv. Act. Fijos 5,000.00
146
41361 A.M.* Inv. Act. Fijos 4,500.00
6 41201935 DGT 1 5 3 03 40101
500.00
21109001 Banco Cuscatlan 4,500.00
v/pago de serv. De Supervisión de
Obra
4. Se compra piedra, arena y grava para el proyecto a la empresa “Roca Sólida" por $2,000.00 y
cemento por $100.00 y 100qq. A razón de $10.00 c/u a razón de construcción de muros (u.p) al
contado.
Problema No. 14
8 25231001 Minerales no metál. Y prod. Deriv. 1 5 3 03 40101 2,100.00
25231002 Minerales metálicos y prod. Derivados 100.00
41354 A.M. * Adq. De Bienes y Serv. 2,200.00
v/ Devengam. Por compra mater. Const.
147
10 83169 Proy y Progr de Desar Social Diversos 2 5 40101 2,200.00
25299 Aplicación de la Inversión Pública 2,200.00
v/ Traslado a la inversión pública,
cuota
de depreciación
5. La ferretería “Buena Suerte” nos envía 20qq. de hierro par la construcción de muro por $1,000.00,
de lo cual se cancelará el 80% y el resto posteriormente.
Problema No. 17
11 25231002 Minerales metálicos y prod. Derivados 1 5 3 03 40101 1,000.00
41354 A.M. * Adq. De Bienes y Serv. 1000.00
v/ Devengam. Por compra mater. Const.
6. Se concede anticipo al Sr. Macedonio Corrales por la cantidad de $1,000.00, para la compra de
repuestos y accesorios que será utilizada en el Proyecto, se emite cheque (u.p. 03)
148
Problema No. 18
14 21207 Anticipo a Contratistas. 1 5 3 03 40101 1000.00
21109001 Banco Cuscatlan 1000.00
v/ Pago Por compra materiales Const.
7. Se cancelan recibos por servicios Básicos por $1,000.00 el cual se distribuye así, Telecom.
$400.00; Distribuidora del Sur $300.00 y ANDA por $300.00, se emite cheque (u.p.03)
15 Problema No. 21
25237003 Servicios de Telecomunicaciones 1 5 3 03 40101 400.00
25237001 Servicios de energía eléctrica 300.00
25237002 Servicios de agua 300.00
41354 A.M. * Adq. De Bienes y Serv. 1,000.00
V/ Devengado por pago de serv.
Basicos
149
AL FINAL DEL EJERCICIO CORRIENTE
31/12/200x AJUSTES
150
14c 41354 A.M. * Adq. De Bienes y Serv. 1 5 3 03 40101 1,000.00
21207 Anticipo a Contratistas 1,000.00
v/ Liquidación del anticipo
Problema No. 28
31/12/20xx
81111 Resultado del ejercicio corriente 2 5 12,200.00
83169 Proy y Progr de Desar Social Diversos 12,200.00
v/ Liquidación de cuenta de resultado
Deudor
151
85707 Trans de capital del sector externo 175,000.00
81111 Resultado del ejercicio corriente 175,000.00
v/ Liquidación de cuenta de resultado
Acreedor
152
CORPORACIÓN SALVADOREÑA
BALANCE AL 31 DE DICIEMBRE DE 20xx
(En dólares)
RECURSOS OBLIGACIONES
DISPONIBILIDADES $187,200.00 DEPÓSITOS DE TERCEROS $ 50,000.00
Caja Chica $ 2,000.00 Depósitos Ajenos $ 50,000.00
Bancos Comerciales M/N (Banco Cuscatlán) 125,200.00 Jorge Rauda
Bancos Comerciales Convenios de Recau. 60,000.00
BIENES NO DEPRECIABLES
Terrenos 500,000.00 500,000.00 ___________
TOTAL $ 1,574,950.00 TOTAL $1,574,950.00
153
CORPORACION SALVADOREÑA
ESTADO FLUJO DE FONDOS
DEL: 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20xx
(EN DOLARES)
ESTRUCTURA CORRIENTE ANTERIOR
DISPONIBILIDADES INICIALES
154
155
CORPORACION SALVADOREÑA
SUBTOTAL SUBTOTAL
123,450.00 76,500.00
156
CORPORACIÓN SALVADOREÑA
INGRESOS PERCIBI %
CODIGO CONCEPTO PRESUP. EJECUC % SALDO DO
63,500.00 63,500.00
157
EGRESOS
UNIDAD PRESUPUESTARIA: 01
CODIGO CONCEPTO PRESUP EJECUC % SALDO PAGADO % SALDO
CORRIENTES Y DE CAPITAL
51 REMUNERACIONES 50,000.00 36,700.00 73.4 13,300.00 28,050.00 8,650.00
UNIDAD PRESUPUESTARIA: 02
45,000.00
71 INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS 17,000.00 31 28,000.00 17,000.00
158
CAPITULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
A. CONCLUSIONES
1. MATERIAL DIDÁCTICO
enseñanza – aprendizaje.
materia mencionada.
157
d. Los instructores no cuentan con material didáctico y/o
2. METODOLOGÍA
158
la guía propuesta servirá como herramienta complementaria
al desarrollo de la materia.
B. RECOMENDACIONES
1. MATERIAL DIDÁCTICO
objetivos de la clase.
159
d. Los docentes deben dotar de todos los recursos
2. METODOLOGÍA
gubernamental.
160
BIBLIOGRAFÍA
161
Rojas Soriano, Raúl. El proceso de Investigación Científica.
México Editorial Trillas, 1977. 280pp
162
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
DESCRIPCION DE LA MATERIA
CONTENIDO DE LA MATERIA:
UNIDAD I INTRODUCCION A LA ADMINISTRACION FINANCIERA
INTEGRADA, EN DONDE SE RELACIONEN TODOS LOS
ELEMENTOS, CON EL PROPÓSITO DE OBTENER UN MARCO
CONCEPTUAL
1.- CONSIDERACIONES GRANERALES
1.1 Ley SAFI
1.1.1-Disposiciones Generales
- Objeto Y Campo de Aplicación
- Responsabilidad de las Finanzas Públicas
- Programación Monetaria Financiera
1.1.2 Sistema de Administración Financiera
- Generalidades
- Facultades Normativas
- Unidades Financieras Institucionales