Devolución Del Igv para La Exploración Minera
Devolución Del Igv para La Exploración Minera
Devolución Del Igv para La Exploración Minera
MINERA
1. CONCEPTO
Es un sistema que consiste en otorgar a los titulares de concesiones minerasque estén en la
fase de exploración el derecho a la devolución definitiva[1] del IGV e Impuesto de Promoción
Municipal que hayan pagado o les haya sido trasladado en las importaciones o adquisiciones
de bienes, prestación o utilización de servicios y contratos de construcción que se utilicen
directamente en la ejecución de actividades de exploración de recursos minerales en el país
durante la fase de exploración, que se efectúen a partir de la fecha de suscripción del Contrato
de Inversión en Exploración correspondiente, y se cumpla con los requisitos establecidos en la
Ley y en el Reglamento.
2. BASE LEGAL
Ley Nº 27623 (08.01.02) - Dispone la devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promoción Municipal a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploración. [2]
LEY Nº 27662 (08/02/2002) - Modifica las Leyes Nºs. 27623 y 27624 mediante las cuales se
dispone la devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal
en los sectores minería e hidrocarburos respectivamente.
D.S. Nº 082-2002-EF (16.05.02) - Reglamento de la Ley Nº 27623.
D.S. N° 150-2002-EF (26.09.02) Aprueban lista general de bienes y servicios cuya adquisición
otorgara derecho a devolución definitiva del IGV e IPM a titulares de actividad minera durante
la fase de exploración.
Resolución Ministerial N 530-2002 (13.11.02) Aprueban modelo de Contrato de Adhesión para
la suscripción del Contrato de Inversión en Exploración al que se refiere el artículo 1 de la Ley
Nº 27623.
R. Superintendencia Nº 256-2004 (31.10.04) Establecen procedimiento para la devolución
definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploración que
actúen bajo la forma de contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente.
R. Superintendencia Nº 257-2004 (31.10.04) Establecen procedimiento para la devolución
definitiva del IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploración no
comprendidos en la Resolución de Superintendencia N 256-2004/SUNAT.
LEY Nº 29493 (05.01.10) - Ley que prorroga la vigencia de las Leyes Núm. 27623, ley que dispone
la devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a los
titulares de la actividad minera durante la fase de exploración, y Núm. 27624, ley que dispone
la devolución del impuesto general a las ventas e impuesto de promoción municipal para la
exploración de hidrocarburos.
3. DEFINICION DE TERMINOS
Beneficiarios: Las personas naturales o jurídicas que sean titulares deconcesiones mineras y
que celebren con el Estado un Contrato de Inversión en Exploración. No están incluidos
aquellos que hayan iniciado operaciones productivas.
Concesión Minera: Es el acto administrativo por el cual el Estado confiere a una persona un
derecho real para la exploración y la explotación[3] de recursos minerales dentro de un área
de terreno superficial concedido y la propiedad sobre los recursos minerales que se extraigan
conforme a lo establecido en la resolución que concede el título de concesión. (Base articulo 9
y 10 del TUO de la LGM). [4]
4. REQUISITOS
Suscribir con el Estado un Contrato de Inversión en Exploración que incluye un compromiso de
la empresa minera respecto del monto de sus inversiones (Programa de Inversión) durante la
vigencia del mencionado contrato.[6]
4.1. Contrato de Inversión en Exploración
Para la suscripción de este contrato los titulares de concesiones mineras deberán presentar
ante la Dirección General de Minería del Ministerio de Energía y Minas una solicitud de
suscripción del Contrato al amparo de lo establecido en la Ley, acompañando el Programa de
Inversión correspondiente, por un monto no menor al equivalente en moneda nacional a US$
500,000.00 (Quinientos Mil y 00/100 dólares de los Estados Unidos de Norteamérica).
4.2. Programa de Inversión
El Programa de Inversión deberá incluir una memoria descriptiva, presupuesto y cronograma
de ejecución de la inversión que se proponga realizar. Igualmente, deberá adjuntarse copia de
los poderes debidamente inscritos ante el Registro respectivo, acreditando la capacidad del
representante del titular de la concesión minera para suscribir el Contrato de Inversión en
Exploración.
La Dirección General de Minería del Ministerio de Energía y Minas, bajo responsabilidad de su
titular, deberá aprobar el Programa de Inversión dentro de los treinta (30) días calendarios
siguientes a la fecha de su presentación; transcurridos éstos y de no haber pronunciamiento
por dicha Dirección, se dará automáticamente por aprobado éste. Para visualizar el
procedimiento de aprobación visualizar el Anexo 3.
El Programa de Inversión, antes mencionado, podrá modificarse en el curso de su ejecución. La
aprobación de cualquier modificación deberá solicitarse a la Dirección General de Minería del
Ministerio de Energía y Minas, siendo de aplicación todas las normas que regulan la
presentación y aprobación de nuevos programas. De ser el caso, luego de la aprobación de las
modificaciones al Programa de Inversión, se procederá a adecuar el Contrato respectivo
mediante addéndum.
Los Beneficiarios sustentarán la ejecución de los Programas de Inversión realizados, mediante
la presentación a la Dirección General de Minería del Ministerio de Energía y Minas de una
declaración jurada refrendada por una Sociedad de Auditoría en la cual se detalle las inversiones
y/o adquisiciones realizadas. La mencionada declaración jurada deberá estar acompañada de
un informe técnico sustentatorio preparado por la referida sociedad.
La Dirección General de Minería del Ministerio de Energía y Minas, bajo responsabilidad de su
titular, deberá verificar que el Beneficiario cumplió con ejecutar los Programas de Inversión y
emitir la Constancia de Ejecución de los Programas de Inversión en un plazo máximo de noventa
(90) días calendario, contados a partir de la fecha de presentación de la declaración jurada.
La Resolución Directoral que apruebe el Programa Ejecutado será remitida a la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria dentro de los siete (7) días calendario
siguientes a su expedición.
5. CARACTERISTICAS
Es un régimen estable, es decir que no le resultaran de aplicación los cambios que se produzcan
a dicho régimen durante la vigencia del contrato.
El monto mínimo que deberá acumularse para solicitar la devolución será de cuatro (4) UIT,
vigente al momento de presentación de la solicitud, monto que no será aplicable a la última
solicitud de devolución que presente el Beneficiario. Esta solicitud se presentará mensualmente
en la dependencia de la SUNAT correspondiente.
Se solicitan mensualmente a partir del siguiente mes a la fecha de su anotación en el Registro
de Compras.
La devolución se efectuará dentro de los 90 (noventa) días siguientes de solicitada.
La devolución se realiza a través de Notas de Crédito Negociables[7] en tanto el beneficiario se
encuentre al día en el pago de los impuestos a que este afecto(es decir que el Beneficiario no
tenga deudas tributarias exigibles, conforme a lo previsto en el Artículo 115º del Código
Tributario), en caso contrario procederá la Compensación hasta donde alcance.
Para acceder al beneficio es imprescindible que no se hayan iniciado operaciones productivas
y que cumplan con los requisitos establecidos en la Ley y el Reglamento. [8]
En los casos de joint ventures y otros contratos de colaboración empresarial, cada parte
contratante podrá solicitar la devolución sobre la parte del Impuesto que se le hubiera atribuido
según la participación de gastos en cada contrato, debiendo para tal efecto acumular el monto
mínimo a que se refiere el Artículo 7º del Reglamento de la Ley Nº 27623.
La vigencia de este régimen se aplicará a partir de la fecha de suscripción del Contrato de
Inversión en Exploración respectivo, hasta el término del plazo de vigencia de la fase de
exploración, el inicio de las operaciones productivas, la resolución del Contrato antes
mencionado por cualquiera de las partes, lo que ocurra primero.
El Contrato de Inversión en Exploración tendrá una duración máxima que corresponda a la
vigencia de la Ley al momento de la suscripción de dicho contrato.
6. VENTAJAS Y DESVENTAJAS
6.1. Ventaja[9]
Es un real incentivo a las inversiones en exploración minera debido a la incertidumbre que
presenta la viabilidad de dichos proyectos. Esta ventaja se justifica porque las empresas mineras
realizan fuertes inversiones en exploración y solo un pequeño porcentaje de esos proyectos
son viables económica y técnicamente como para entrar en la etapa de producción.
6.2. Desventajas
Afecta la recaudación mediata del IGV, sin embargo su eliminación en el largo plazo es
potencialmente grave puesto que reduciría la inversión en exploración y consecuentemente las
posibilidades de tener proyectos mineros que pueden llegar a una etapa de producción en
donde esta actividad aporta de forma importante a la economía peruana con impuestos,
puestos de trabajo, regalías, y en general dinamizando la economía.
Afecta el principio de igualdad, pues toda empresa asume riesgos y en este caso solo favorece
a un pequeño grupo de empresas, además que este sector cuenta con los recursos técnicos
necesarios como para pronosticar el riesgo de no factibilidad de sus proyectos, de lo contrario
estaríamos alentando a que los inversores estén manipulando las tierras a su mejor parecer
pues el mismo estado les garantiza la devolución del 18% de su inversión.
8. PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCION
Para efectos de acogerse al Régimen, los contribuyentes deberán presentar ante la SUNAT, la
siguiente documentación[10]:
a) Solicitud de Devolución, la cual deberá presentarse ante la dependencia de la SUNAT que
corresponda. La SUNAT a dispuesto el formulario 4949 el cual se utilizará para solicitar la
devolución del importe de tributos administrados por esta, debiendo ser presentado en la
Intendencia Regional, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente de la jurisdicción del
contribuyente. Es preciso indicar que para la devolución definitiva del IGV en la etapa de
exploración minera se consignara el tipo de solicitud 24. [11]
b) Copia autenticada por fedatario de la SUNAT del Contrato de Inversión en Exploración el cual
será presentado, por única vez, cuando el Beneficiario presente su primera Solicitud de
Devolución. Asimismo se adjuntará copia autenticada por fedatario de la SUNAT de todo aquel
documento que modifique el citado Contrato, cuando corresponda.
c) Relación detallada de los comprobantes de pago, notas de débito o crédito, documentos de
pago del Impuesto en el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados, Declaraciones Unicas de Aduana y otros documentos emitidos por ADUANAS que
respalden las adquisiciones materia del Régimen, correspondientes al período por el que se
solicita la devolución. Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT podrá disponer que
esta relación sea presentada a través de medios magnéticos.
Los comprobantes de pago y demás documentos que figuran en la relación mencionada en el
párrafo anterior, deberán ser exhibidos y/o proporcionados a la SUNAT, en caso que ésta así lo
requiera.
Tratándose de joint ventures y otros contratos de colaboración empresarial, el sujeto que se
encontrará obligado a poner a disposición los comprobantes de pago y demás documentos
indicados, será el operador de dichos contratos.
d) Escrito que deberá contener el monto del Impuesto solicitado en devolución y su distribución
entre cada uno de los participantes del contrato de colaboración empresarial, de ser el caso.
Este documento tendrá carácter de declaración jurada.
e) Otros documentos e información que la SUNAT requiera para asegurar el uso correcto del
procedimiento de devolución.
La devolución del Impuesto se podrá solicitar a partir del mes siguiente de la fecha de anotación
en el Registro de Compras, de los comprobantes de pago y demás documentos indicados en el
inciso c) del artículo de referencia.
En caso que el Beneficiario presente la información de manera incompleta, la SUNAT
establecerá el plazo en el cual dicho sujeto deberá subsanar las omisiones; en caso contrario,
se considerará la solicitud como no presentada. Asimismo, cuando la SUNAT lo solicite, se
deberá poner a su disposición, en forma inmediata, la documentación y registros contables
correspondientes; en caso contrario, se denegará la solicitud de devolución.
De otro lado la SUNAT ha establecido los siguientes procedimientos para la devolución:
R. Superintendencia Nº 256-2004 (31.10.04) aplicable a los titulares de la actividad minera
durante la fase de exploración que actúen bajo la forma de contratos de colaboración
empresarial sin contabilidad independiente.
R. Superintendencia Nº 257-2004 (31.10.04) aplicables a los titulares de la actividad minera
durante la fase de exploración no comprendidos en la Resolución anterior.
Incentivos del estado para la
inversión en exploración minera
La importancia que representa la actividad minera para el impulso al
desarrollo del Perú se consolidó a inicios de los años 90, al promulgarse
normas y reglamentos en ese sector. Pero, el mayor valor que el Estado
le otorgó a la actividad minera, fue cuando en el año 2002 se promulgo la
norma que establece la devolución anticipada del Impuesto General a las
Ventas (IGV) e Impuesto de Promoción Municipal (IPM) a los titulares de
actividad minera durante la fase de exploración, la cual está regulada por
la Ley N° 27623. Por este hecho, nuestro país se mostró más atractivo
como destino de inversión a las empresas de todo el mundo añadido a su
potencial minero, a su sólida economía y a la seguridad jurídica que
actualmente brinda nuestras normas al inversionista.
Antecedentes
En el trabajo de Fernando Zuzunaga (2011) “Tributación de la Explotación
Minera y Petrolífera en el Perú”, de Zuzunaga & Assereto Abogados, se
desarrolla un cuadro comparativo con los requisitos para acceder a cada
uno de los regímenes señalados así como las principales características
de los mismos.
“La recuperación anticipada del IGV tiene como objetivo reducir los costos
de inversión, principalmente tratándose de proyectos de larga maduración,
lo cual ciertamente contribuye a que el país sea más competitivo en la
atracción de capitales”, también menciona Marcial García (2007) en su
artículo “La exploración minera y petrolera y la recuperación anticipada del
IGV”, “que el Estado comparte lo que se conoce como el riesgo geológico
o riesgo exploratorio con los inversionistas mineros y petroleros, dado de
no producirse un descubrimiento comercial, estaría renunciando a la
recaudación del IGV”, en otra parte señala de que no se trata solo de un
beneficio de carácter financiero sino de uno más completo que pretende
neutralizar el impacto económico que el IGV puede tener sobre las
inversiones en exploración no exitosas.
En otro artículo el Sr. Marcial García (2013) “Una mirada al mundo para
dinamizar la exploración minera”, menciona que Australia es un buen
ejemplo, el primer Ministro Tony Abbott acaba de ganar las elecciones
parlamentarias prometiendo reiniciar el “boom” minero y reavivar el apetito
por el riesgo y la inversión, para lograrlo pretende suprimir impuestos
mineros y otorgar incentivos a la exploración mediante un mecanismo que
permita a que los gastos de exploración sean un crédito tributario para los
accionistas que realizan dichos gastos.