Normas para la ejecución de

2
UNIDAD una Auditoría integral

Autor:
Andrea Carolina Ramírez Fuertes
 Índice
Objetivo

Componente motivacional

Normas para la ejecución de una Auditoría integral

Síntesis de cierre del tema

 2
UNIDAD

Introducción

La Auditoría integral se constituye en herramienta esencial cuando de evaluar una

entidad u organización se trata, pues es de esta que se emanan las diferentes técnicas
y procedimientos que le permiten al equipo auditor conceptuar, formular, concluir y
dictaminar acerca de diferentes aspectos tales como el económico, de control interno,
financiero, de gestión y otros tantos de la organización.

Para ello es necesario que el equipo auditor desarrolle y ejecute su labor bajo un esque-
ma exhaustivo y crítico, que le permitan encontrar evidencias las cuales a su vez harán
parte integral del soporte y conclusiones de sus afirmaciones y recomendaciones.

Por constituirse como un medio de control del cual la organización pretende estable-
cer una situación llámese movimientos financieros, cumplimiento de políticas, posición
económica, etc., es la Auditoría integral la que otorga veracidad respecto de la informa-
ción auditada llámese financiera, operacional, de gestión o integral, que en esencia lo
que busca es establecer si los procesos funcionan y si producen los resultados esperados,
de otra parte concibe las concepciones de mejora continua, quiere decir esto no hace
parte de una mirada retrospectiva sino proyectiva.

Como un análisis completo en materia financiera, operativa, económica, social, admi-

nistrativa, ecológica, social y de cumplimiento puede ser la definición apropiada para
este tipo de auditoría que en su mayoría es ejercida por revisores fiscales y auditores
internos de una organización o entidad estatal.

Finalmente, la Auditoría integral se enfoca en la prestación de un servicio con calidad

hacia la junta directiva, propietarios, alta gerencia gobierno y en general a la comuni-
dad, evaluando la gestión de la administración, por lo cual podría afirmarse que este
el tipo de auditoría es el ideal en la actualidad por constituirse en un examen crítico de
todos los departamentos de la entidad u organización, haciendo necesario la existencia
de un equipo auditor interdisciplinario y competente.
 2. Objetivo

2.1. Objetivo general

Establecer las normas y mecanismos a los que se encuentra sujeta la Auditoría integral como he-
rramienta de evaluación de una organización vista como un todo.

2.2 Objetivos de aprendizaje / competencias

■■Comprender cuáles son las normas, procedimientos, técnicas e informes de la Auditoría inte-
gral.
■■Diferenciar con claridad los procedimientos de las técnicas en la auditoría integral.
■■Determinar las generalidades de un informe final en la Auditoría integral.

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 3. Componente
motivacional
Una vez leída la presente cartilla el estudiante estará en capacidad de comprender como llevar a
cabo una Auditoría integral bajo las conceptualizaciones procedimientos y técnicas expuestos, lo
que le permitirá emitir un informe con las connotaciones expuestas para éste tipo de auditorías.

De tal forma que podrá exponer con claridad sus conclusiones de manera detallada pero específi-
ca, empleando un lenguaje lo suficientemente claro que le permitirá al destinatario de esta, puede
ser una persona natural o jurídica comprender el resultado de dicha gestión, sin dejar de lado los
soportes y las evidencias que deben acompañar la conclusiones emitidas por el equipo auditor.

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4. Normas para la ejecución de una de 1990 contempla las normas de auditoría
generalmente aceptadas (NAGAS) las cua-
Auditoría integral les relacionan las cualidades profesionales del
contador, con el desarrollo de su trabajo y con
la emisión de su informe o conclusión. (Ver lec-
Las normas que debe observar el auditor para
tura complementaria 1).
el desarrollo de su trabajo de Auditoría inte-
gral son las normas de auditoría generalmente
aceptadas y las normas internacionales de au- 4.1. Normas generales
ditoria; toda vez que la Auditoría integral exige
Las normas generales en la Auditoría integral
que se desarrolle dentro de un marco norma-
a su vez se dividen en cuatro (4) componentes
tivo que le permita ser tratada bajo un esque-
a saber:
ma estructural lógico y organizado, así es que
garantiza la efectividad de sus resultados. No ■■Capacidad profesional
se va a decir que la Auditoría integral sea sen- Es la idoneidad con la cual el equipo auditor
cilla, tiene procedimientos complejos pero que debe contar, para lo cual se hace necesario
justamente son los que satisfacen a los juicios que cada uno de los miembros componente
emitidos por el equipo auditor. sepa planear, ejecutar, desarrollar y emitir
un informe acerca del examen realizado a
Otra aspecto importante en la Auditoría in- la organización o entidad auditada, por lo
tegral es el uso de una terminología similar cual debe conocer muy a fondo tanto los
para describir los procedimientos y técnicas procedimientos como las técnicas apropia-
ejecutadas en el desarrollo de tal función, es das que deben ser implementadas conforme
de anotar que el Instituto Norteamericano de a la actividad económica y a los propósitos
Contadores Público (AICPA) después de haber requeridos por la entidad contratante.
asimilado las normas GAO o normas guber- ■■Independencia
namentales a las propias de la Auditoría in- No debe existir relación alguna entre el
tegral, conceptuó bajo la experticia de varios equipo auditor y la entidad auditada ex-
profesionales en 1973 que esta auditoría debía cepto la relación contractual, con el objeto
evaluar la eficacia, economía y el resultado de de no interferir con la labor o el trabajo del
los programas así como el desarrollo de la au- equipo auditor y, que pueda entorpecer los
ditoría operacional, lo que no quiere decir que objetivos y propósitos de la organización.
las GAO se constituyan en las normas defini- ■■Debido cuidado profesional
tivas para la Auditoría integral, razón por la
cual se continúa trabajando en ello. Es lo que habla por el equipo auditor, su in-
forme final el cual debe ser limpio y trans-
Incluidas las revisiones del año 1994, las Nor- parente sin sesgos de ninguna clase, sopor-
mas de Auditoría Integral, se dividen en tres (3): tado de las evidencias obtenidas durante la
ejecución de su trabajo.
1. Normas generales.
■■Control de calidad
2. Normas para el trabajo. Es el compromiso del equipo auditor para
3. Normas para la presentación de informes. con sus clientes, quiere decir la evaluación
periódica que debe ser llevada a cabo al in-
En el mismo sentido, el artículo 7 de la ley 43 terior del equipo auditor mediante la utili-

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 zación de diferentes herramientas manua- ■■Oportunidad
les, tecnológicas, etc., que garanticen que
las pruebas efectuadas y en si la labor de-
Una vez finalizada la Auditoría integral, los
informes deben presentarse a la mayor bre-
sarrollada cumpla con las expectativas del vedad con el objeto de tomar las medidas
contratante. pertinentes del caso por el ente auditado.

4.2. Normas para el trabajo ■■Presentación de informe

Las evidencias deberán ser sustentadas en
Estas normas en la Auditoría integral se divi- forma clara y sencilla, donde los datos y las
den en tres (3) componentes a saber: razones deben ser determinados por cálcu-
los exactos, que le generen confianza a la
■■Planeamiento entidad contratante.
Se encuentra establecido por los objetivos y ■■Contenido del informe
el alcance que se le quiere dar a dicha audi-
toría, así como los mecanismos implemen- Aquí debe quedar claramente establecido
tados para llevar a cabo el cumplimiento de los objetivos, alcance y metodología con el
los objetivos de la misma. fin de determinar cuál fue el propósito.
■■Supervisión
Como equipo auditor deben existir profe- 4.4 Normas internacionales de auditoría
sionales competentes que se encarguen de Como se ha hablado a lo largo del módulo,
revisar de manera constante si los procedi-
los procesos de Auditoría integral se hacen
mientos, técnicas, hallazgos y evidencias se
encuentran debidamente soportados con- necesarios para incrementar el nivel de cre-
forme a los objetivos de la auditoría inte- dibilidad de la información financiera de las
gral, permitiendo concluir sobre bases ra- organizaciones y es por esto que la IFAC en
zonables. cumplimiento de su misión, emite las normas
internacionales de auditoría a través del Con-
■■Disposiciones legales y regulaciones sejo de normas internacionales de auditoría y
Parte importante por lo que el equipo audi- aseguramiento IAASB (International Auditing
tor debe llevar a cabo pruebas que le permi- and Assurance Standards Board). Las normas
tan detectar con facilidad posible fraudes, internacionales de auditoría son un conjunto
permitiendo emitir un informe con una se-
de requisitos personales y profesionales que
guridad razonables de que el ente auditado
debe cumplir el auditor para realizar su traba-
cumple con las disposiciones legales.
jo y emitir su informe y están organizadas de
manera separada presentando objetivos espe-
4.3. Normas para la presentación de informes cíficos por cada una de ellas que le permiten al
Para la presentación de informes la Auditoría auditor desarrollar su trabajo apropiadamente.
integral contempla cuatro (4) componentes: Al igual que las NAGAs las normas internacio-
■■Forma nales (NIAs) se dividen en grandes grupos que
La manera en la cual deben ser presenta- a su vez contienen estándares detallados que
dos los informes para este caso por escrito, le permitirán al auditor planear y ejecutar su
evidenciando los resultados y conclusiones trabajo de manera adecuada y bajo la obser-
llevados a cabo por el equipo auditor. vancia de la ley. A grandes rasgos, las Normas

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Internacionales de Auditoría se clasifican de la cance del trabajo y la forma en que se espera
siguiente manera: que responda la organización que se proponga
■■Nias (100) Asuntos Introductorios. examinar. El alcance con que se lleve a cabo la
planificación varía según el tamaño y la com-
■■Nias (200) Responsabilidades. plejidad de la entidad, de la experiencia que el
■■Nias (300) Planeación. auditor tenga de la misma, del conocimiento
■■Nias (400) Control Interno. del tipo de actividad en que el ente se desen-
vuelve, de la calidad de la organización y del
■■Nias (500) Evidencia de Auditoría. control interno de la misma.
■■Nias (600) Utilización del trabajo de otros.
Al planear su trabajo, el contador público debe
■■Nias (700) Conclusiones y dictamen de Au- considerar, entre otros asuntos los siguientes:
ditoría (ver lectura complementaria 2).
■■Nias (800) Áreas Especializadas. ■■Una adecuada comprensión de la actividad
del ente, del sector en que este opera y la
■■Nias (900) Servicios Relacionados. naturaleza de sus transacciones.
■■Nias (1000) Declaraciones Internacionales ■■Las normas y procedimientos contables por
de Auditoría. las que se rige la organización así como la
uniformidad con que se han aplicado, y el
Para ver al detalle cada uno de los estándares sistema contable que se utiliza para realizar
vaya a: http://fccea.unicauca.edu.co/old/ las transacciones, los sistemas operativos de
nias.htm información y de gestión.
■■El grado de eficiencia, efectividad, eficacia,
5. Normas específicas para la y confianza inicialmente esperado de los sis-
ejecución de la Auditoría integral temas de control interno.

Para planificar su trabajo, el auditor debe de

Para llevar a cabo la Auditoría integral como tener en cuenta, además de los aspectos men-
servicio de aseguramiento se deben observar cionados, la naturaleza, el alcance y momento
todas las normas descritas en el numeral de ejecución del trabajo a realizar y debe pre-
anterior y a continuación se detallarán parar por escrito un programa de auditoría el
específicamente las normas relativas a la cual será utilizado para transmitir instrucciones
ejecución del trabajo, estas son: al equipo de trabajo en cuanto a la labor a rea-
5.1 Planeación lizar y facilitar un control y seguimiento más efi-
caz del trabajo realizado. Adicionalmente, debe
La primera norma Relativa a la Ejecución del indicar detalladamente los procedimientos de
Trabajo es: “El trabajo debe ser auditoría que considere necesarios para alcan-
zar los objetivos de su evaluación.
técnicamente planeado y debe ejercerse una
supervisión apropiada sobre los asistentes, si Al desarrollar el programa, el auditor se debe
los hubiere” (Blanco Luna, 2004). guiar por los resultados obtenidos en los proce-
dimientos y consideraciones de la fase de planifi-
Planear una auditoría implica desarrollar una cación y de acuerdo a su revisión va avanzando,
estrategia global con base en el objetivo, al- es posible que se produzcan cambios respecto

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de las condiciones esperadas, que hagan nece- • La junta directiva.
sario modificar los procedimientos de auditoría • Auditoría interna (si existiere).
inicialmente previstos (Blanco Luna, 2004).
• Influencias externas que afecten la pre-
5.1.1 Plan global de auditoría paración de los estados financieros.
El auditor deberá documentar adecuadamente • Legislación aplicable a la entidad.
el plan de la auditoría, de acuerdo con lo que
indica la Norma Internacional de Auditoría b. Valoración de riesgos de declaración equivo-
NIA 200 - Objetivos y  principios generales cada importante: el auditor debe desarrollar
que rigen una auditoría de estados financieros, procedimientos de valoración de riesgos y
“El auditor deberá planear conducir una audi- determinar cuáles de estos son de declara-
toría efectiva de una manera eficiente y opor- ción equivocada importante. Para valorar los
tuna” (Blanco Luna, 2004). riesgos (Blanco Luna, 2004), el auditor debe:
Adicionalmente deberá observar la NIA 300 • Identificar los riesgos teniendo en cuen-
Planeación y la NIA 310 Conocimiento del ta sus controles y considerando las tran-
negocio ya que estas amplían los asuntos que sacciones y las revelaciones contenidas
debe incluir el plan global de auditoría; estos en los estados financieros.
asuntos son: • Relacionar los riesgos que identificados
puedan conducir a equivocación a nivel
a. Entendimiento de la entidad y su entorno: es de aseveración.
necesario que el auditor y todo su equipo de • Considerar si la magnitud de los riesgos
trabajo (si lo hubiere) conozca a profundidad podrían conllevar a una declaración
el tipo de organización, su actividad y el tipo equivocada de los estados financieros.
de industria a la que pertenece, de igual for- • Considerar la probabilidad que los ries-
ma debe tener conocimiento de los factores gos puedan conllevar a una declaración
operativos, organizacionales y ambientales equivocada de los estados financieros.
que afectan la entidad y así ejecutar un tra-
bajo efectivo (Blanco Luna, 2004). Para esto el auditor se debe basar en los obje-
tivos de control interno que establece la NIA
Para adquirir este conocimiento el auditor de- 400 Evaluación de Riesgos y Control Interno,
berá tener en cuenta los siguientes aspectos: a saber:
• Entorno económico en el que se desen-
vuelve; desempeño financiero y factores c. Riesgos e importancia relativa: así como la
concernientes a su condición financiera. determinación y valoración de riesgos es útil
• Condiciones de mercado y la compe- para que el auditor establezca cuáles de ellos
tencia. pueden conllevar a declaraciones equivoca-
das, también debe establecer cuales requie-
• Riesgos asociados a las actividades de- ren una consideración especial por parte
sarrolladas por el cliente.
de la auditoría. En la mayoría de auditorías
• Condiciones que afecten la actividad surge riesgos de importancia alta, pero solo
del cliente. será el juicio del auditor lo que los determine
• La administración de la organización. (Blanco Luna, 2004) y para ello debe consi-

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 derar los siguientes asuntos: subsidiarias, sucursales o filiales.
• La probabilidad de ocurrencia. • Inclusión del trabajo de expertos.
• Si es un riesgo de fraude. • Número de sucursales o plantas.
• Si existe probabilidad de declaración • Requerimientos de personal.
equivocada importante y que el riesgo
de origen a las mismas. En el plan de auditoría, la Dirección se refie-
re específicamente a los auxiliares a quienes se
• La complejidad de las transacciones les delega el trabajo de auditoría.
que originan el riesgo.
• El grado de subjetividad en la medición 6. Herramientas para la ejecución
de la información financiera.
• Si el riesgo implica transacciones que se de auditorías integrales
encuentren fuera del curso normal de Al igual que otro tipo de auditorías como la
las actividades de la Entidad. financiera, de cumplimiento, operacional, etc.,
la Auditoría integral no podía ser ajena al uso
Dado su origen y su repercusión, los riesgos de de herramientas para su ejecución, por lo cual
auditoría se clasifican de la siguiente manera: el profesional contable es el llamado a auxiliar-
• Riesgo inherente: es aquel que es sus- se de las mismas, no obstante se hace necesario
ceptible de una representación errónea establecer la diferencia existente entre lo que se
de una transacción que pudiera ser de define como procedimiento y como técnica en
importancia relativa pese a la existen- la Auditoría integral.
cia de controles internos (Blanco Luna,
2004). El procedimiento en la Auditoría integral se
define como el conjunto de técnicas a través
• Riesgo de control: es aquella represen- de las cuales se efectúan análisis a ciertos ru-
tación errónea que ocurre y que pudie-
ra ser de importancia relativa y que no bros componentes de la auditoría en ejecución,
fue prevenido o detectado y corregido mientras que la técnica se define como el méto-
oportunamente por el sistema de con- do que es utilizado por el auditor con el objeto
trol interno (Blanco Luna, 2004). de recopilar evidencias necesarias y suficientes
que le permitan llegar a sus conclusiones con
• Riesgo de detección: es el riesgo de que bases certeras.
los procedimientos sustantivos aplica-
dos por el auditor no detecten una re- Así las cosas, los procedimientos como las téc-
presentación errónea que pudiera ser
nicas obligatoriamente tienen estrecha rela-
de importancia relativa. Los riesgos de
detección pueden ser genéricos o de ción, donde si no son trabajadas consistente-
mente o peor aún las técnicas implementadas
muestreo (Blanco Luna, 2004).
no son las apropiadas para la auditoría integral
en ejecución, su resultado no alcanzará los ob-
d. Coordinación, dirección, supervisión y revi-
jetivos o propósitos de la contratación (Castro,
sión: los aspectos más relevantes a tratar en
2008).
esta parte del plan de auditoría son:
• Inclusión de otros auditores en la audi-
toría de componentes como matrices,

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6.1. Procedimientos y fases de la Auditoría cen los objetivos de la misma y los propósitos
integral fundamentales de la entidad, para lo cual se
requiere la formalización o sellamiento del
Los procedimientos que se ejecutan en la Au- pacto a través de un contrato debidamente
ditoría integral se constituyen en mecanismos firmado. Para esta fase se deben tener en
que le permiten al equipo auditor ejecutar de cuenta tres (3) puntos básicos:
manera organizada su labor, en busca de llegar
a conclusiones coherentes con la realización de • Aceptación del cliente
su auditoría, basado en documentos y eviden- En este punto debe investigarse quién
cias que le permitan entregar conclusiones y es el cliente al cual se le van a prestar
los servicios, con el fin de evaluar si es
recomendaciones conformes a los propósitos
procedente o no aceptar la prestación
de la entidad, para ello se establecen tres pro-
del servicio.
cedimientos:
1. Pruebas de control
• Propósitos de la auditoría
Se establece el objetivo por el cuál la fir-
Evidencian la confiabilidad del control in- ma contratante desea llevar a cabo una
terno en la organización, lo que le permite auditoría, y la relación de riesgo del au-
al auditor establecer si los procesos y polí- ditor frente a la ejecución de la misma.
ticas adoptadas son acordes con los propó- • Obtención de carta de compromiso
sitos establecidos por el ente. Es el documento de formalización en-
2. Pruebas de cumplimiento tre el auditor y la parte contratante, en
la cual se dejan manifiestos los objetivos
Esta dada por el apego a las normas de y propósitos del contrato, minimizando
carácter legal y estatutario por el cual la a toda costa los malos entendidos.
entidad u organización se rige.
3. Pruebas sustantivas b. Fase 2 etapa de planificación
No es otra cosa sino la presentación de la Es una de las etapas más importantes en la
razonabilidad de los estados financieros auditoría integral, puesto que es donde se es-
del ente económico. tructura la metodología que va a ser seguida
por el profesional contable, en busca de cum-
Los procedimientos en la Auditoría integral plir los objetivos y los propósitos tanto de la
más llevados a cabo son: estudio general de la auditoría integral como de la organización.
organización, análisis de rubros representati- Al igual que en la etapa anterior, la planifi-
vos y significativos, inspecciones físicas, eviden- cación también desarrolla cuatro (4) puntos
cias palpables, cálculos, declaraciones. claves:
Pero para la Auditoría integral existen también
• Obtención de antecedentes, compren-
sión y análisis del negocio
cuatro fases a través de las cuales el auditor eje-
cuta su labor, estas son:
Es clave el conocimiento del cliente en
cuanto a que, a su entorno económi-
co, su estructura, composición ya sea
a. Fase 1 etapa pre-inicial accionaria o junta de socios, políticas,
Consiste en el acercamiento entre el auditor directrices, negocios, controles inter-
y la firma contratante, en la cual se estable- nos, en fin, toda la información que se

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 pueda obtener para determinar sobre planificados y que deben ser llevados a cabo
qué terreno es que está trabajando el dentro de un esquema lógico y ordenado,
auditor y los posibles riesgos al aceptar que le permite al auditor evidenciar sus ha-
o no dicha Auditoría integral. llazgos mediante el uso de estas herramien-
• Definición de aspectos significativos tas, con ello lo que obtiene son pruebas con-
Es aquí donde se establecen los puntos comitantes con el desarrollo de la Auditoría
críticos en la Auditoría integral que de- integral, para así de esta forma emitir con
ben ser examinados con más profundi- juicio propio el resultado de la recolección de
dad, quiere decir aspectos que llaman sus datos prueba de la ejecución de la Audi-
la atención del auditor que merecen toría integral, en cumplimiento de los objeti-
una acuciosa atención, para establecer
vos por este propuesto y la satisfacción de los
la veracidad en las afirmaciones a las
cuales pueda allegarse respecto del ente propósitos de la organización que contrató
auditado. dicha auditoría.
• Estudio y evaluación del control interno d. Fase 4 etapa de finalización
En este nivel es donde se aprecia cómo Esta ya va encaminada a la culminación del
los sistemas y las políticas de la organi- trabajo de la Auditoría integral. Quiere decir
zación influyen de manera significativa la entrega de un informe que contiene con-
en el momento de emitir la situación clusiones respecto al desarrollo de la plani-
financiera de la compañía, cumpli- ficación de la Auditoría integral arrojando
miento de metas y propósitos de la or-
como resultado:
ganización, y apego normativo de las
reglamentaciones tanto de la actividad
• Razonabilidad
económica en la cual se desarrolle el Las aseveraciones finales con las cuales
ente, así como las normas internas bajo el auditor concluye que una vez revisa-
las cuales opere. dos los aspectos significativos de la Au-
ditoría integral, allega un dictamen en
• Evaluación de riesgos el cual confirma o desvirtúa la razona-
Corresponde al examen minucioso de bilidad de los hallazgos sustanciales.
cada uno de los departamentos que • Emisión de un informe
conforman a la organización, enten- Este debe ser concordante primero con
dido como un todo, en donde pueden los hallazgos y riesgos que ameritan im-
vislumbrarse posibles fallas que pueden portancia y dos conforme a los objeti-
afectar sustancialmente la evolución vos y planes desarrollados dentro de la
normal del ente, lo que quiere decir que planificación y ejecución de la Audito-
el auditor de acuerdo con los hallazgos ría integral.
presentados y dependiendo de la com-
plejidad de los mismos, direccionará la 6.2. Técnicas de Auditoría integral
planificación de su auditoría con el fin
de minimizar al máximo dichos riesgos, Estas corresponden a las formas específicas con
en el entendido que formulará las con- las cuales el auditor lleva a cabo la ejecución de
clusiones del caso. la Auditoría integral, a través de una serie de
exámenes que de manera específica le permi-
c. Fase 3 etapa de ejecución ten al auditor obtener las evidencias suficientes
Comprende en si los procesos que fueron para emitir las bases de sus conclusiones.

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No obstante y a pesar de que las técnicas en información valiosa que le contribuya
apariencia son iguales a otros tipos de audito- de manera eficaz a su dictamen final.
ría, en la integral se requieren parámetros de • Técnicas de verificación escrita
comparación con el objeto de determinar si las El equipo auditor examina mediante el
operaciones y los resultados están siendo lo es- diligenciamiento de programas de audi-
perado por la organización, un ejemplo de ello toría la concordancia de ciertos rubros
pueden ser los índices de eficiencia, si existe un examinándolos al detalle, un ejemplo
cálculo comparable el auditor puede diferir de de esto puede ser los vehículos poseídos
ellos basado en resultados actuales versus ante- por la organización, lo que se busca es
riores, otro ejemplo podría ser la evaluación de verificar si los mismos han tenido me-
joras, reparaciones el valor que reporta
la eficiencia de la administración.
al inicio de año en los estados financie-
Para ello, existen en la Auditoría integral cua- ros y el que queda al final del ejercicio
contable, pero se insiste en la Audito-
tro tipos de técnicas, que se discriminan a con-
ría integral no se examina únicamente
tinuación:
la parte financiera como su nombre lo
• Técnica de verificación ocular indica es el examen de un todo, otro
El equipo auditor se encarga de inspec- ejemplo de ello, puede ser la evaluación
cionar ciertos rubros o procesos que de un contrato suscrito, discerniéndolo
presenten comportamientos llamativos a tal punto que el equipo auditor pueda
al interior de la organización, ejemplo establecer las causas y consecuencias de
de ello podría ser la comparación los cada uno de los componentes de dicho
gastos acaecidos por la organización de contrato, penalidades, objeto, alcance,
un año a otro, si estos han aumentado o etc.
disminuido y la razón de ello. • Técnicas de verificación documental
Esta técnica es utilizada por el equipo Son toda una serie de documentos a los
auditor con el fin de examinar la mane- cuales puede hacerse acreedor el audi-
ra cómo están siendo ejecutados ciertos tor en busca del apoyo a sus evidencias,
hechos, no solo en materia financie- ejemplo de esto puede ser las facturas
ra sino de evaluación de procesos, por de venta, las órdenes de compra, etc.,
ejemplo cómo se reciben los inventarios, así lo que comprueba es que en el caso
su contabilización y la forma de descar- de las facturas estas se encuentren regis-
gue de los mismos, un contrato suscrito, tradas conforme a lo mostrado en dicho
las características legales y contractua- documento y los ingresos se reflejen en
les del mismo, etc., un proceso de con- los estados financieros de la organiza-
trol interno visualizarlo desde su inicio ción, cabe anotar aquí también que los
hasta su final estableciendo si el mismo documentos aportados por el ente eco-
es adecuado o no para la organización. nómico deben ser sujeto de autenticidad
• Técnicas de verificación oral por parte del equipo auditor, previendo
Se elaboran cuestionarios que le permi- que en su mayoría sean originales y no
ten al auditor efectuar una serie de en- copias, además es importante efectuar
trevistas al personal que labora para la cálculos matemáticos que puedan evi-
organización, así como a clientes y pro- denciar que las respuestas de ellos sean
veedores que le permiten inferir sobre concordantes con los documentos apor-
algún hecho, ésta técnica debe ser trata- tados por la organización.
da con precaución para lograr obtener

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 • Técnicas de verificación física servar de acuerdo con el artículo 9 de la ley 43
Esta técnica involucra como su nombre de 1990 por lo menos cinco (5) años.
lo indica la inspección física de cual-
quier componente en la organización Para que las planillas de trabajo se constitu-
por ejemplo el dinero existente en caja yan como medio probatorio, estas conforme
puede manipularse por lo cual puede al Código de Procedimiento Civil Colombiano
comprobarse, un contrato de obra que deben ser válidas, oportunas, comprobables,
está descrito en los documentos con- aptas, suficientes y de autor conocido, en caso
tractuales y que se está ejecutando real- de faltar alguno de los requisitos mencionados
mente en el sitio físicamente. anteriormente no se tomaran como prueba al-
guna (Peña, 2007).
7. Documentación del trabajo de la
7.1. Formas de los papeles de trabajo de la
Auditoría integral Auditoría integral
Todo soporte al trabajo del equipo auditor
proporcionado por el ente económico, se cons- Es de anotar que los papeles de trabajo o pla-
tituye en la documentación que evidencia la nillas de trabajo para la Auditoría integral, se
planificación y ejecución de la Auditoría inte- clasifican de la siguiente manera:
gral, que de manera organizada permite emitir 1. Papeles o cédulas permanentes
las recomendaciones finales a la organización.
Se constituyen en esencia en todos los as-
Es de anotar que los documentos de trabajo en pectos legales y normativos de la organi-
la Auditoría integral también llamados plani- zación como escrituras, leyes, manuales,
llas de trabajo no son aquellos que deban te- reglamentos, estatutos, políticas.
ner una connotación especial o específica, son
2. Planillas sumarias o de resumen
todos los documentos que con ocasión de la
ejecución de la auditoría proporcionan el co- Es en estas donde se muestra el trabajo del
nocimiento, la inspección y la verificación al auditor, allí se dan a conocer los resultados
auditor en el desarrollo de su labor. tanto parciales como totales.

Dichos documentos se constituyen en el meca- Todo papel de trabajo llevado a cabo para la
nismo con el cual el auditor evidencia sus reco- ejecución de la Auditoría integral debe encon-
mendaciones, por lo que además le sirve como trarse referenciado, lo que le permite a la enti-
medio probatorio, conforme lo explica la Ley dad contratante desplazarse por los mismos de
43 de 1990, el pronunciamiento No. 5 del Con- forma fácil, encabezándose con el nombre de
sejo Técnico de la Contaduría y por supuesto la organización y el período auditado quiere
las Normas Internacionales de Auditoría. decir fecha de inicio y fecha de terminación de
la misma.
En la Auditoría integral los papeles de trabajo
corresponden a hechos que deben ser expli- Por tanto los papeles de trabajo contienen un
cados en forma clara y detallada, no siendo objetivo específico, siendo que estos pueden ser
obligación del equipo auditor entregar tales datos resguardados en forma de papel, archi-
documentos a la organización, puesto que es- vos electrónicos, grabaciones por lo tanto de-
tos pertenecen a los auditores, debiéndose con- ben:

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■■Ayudar en la planeación y ejecución del trabajo. planeación de la Auditoría integral.
■■Ayudar en la revisión y supervisión del trabajo. 8. Programas sobre los cuales llevará a cabo
■■Soportan las conclusiones del equipo auditor. su labor el equipo auditor.
9. Constancia de que el equipo auditor co-
7.2. Contenido de los papeles de trabajo de la noce bien los sistemas contables, control
Auditoría integral interno y planeación estratégica de la or-
ganización.
Es importante establecer que los papeles de
10. Conocimiento de los riesgos a los cuales se
trabajo elaborados por el equipo auditor en la
ve sometida la organización propios de su
ejecución de una Auditoría integral, son afec-
actividad generadora de renta o los previs-
tados por circunstancias tales como:
tos y detectados por el equipo auditor.
■■Propósitos de la organización al contratar
un equipo auditor. 11. Consideraciones de cualquier índole que
el equipo auditor considere convenientes.
■■Sobre qué aspectos van a diligenciarse los
papeles de trabajo. 12. Exámenes a los rubros componentes de
los estados financieros con el fin de deter-
■■La forma adecuada en la que el equipo au- minar si son concordantes las cifras con lo
ditor hará entrega de su informe.
analizado.
■■La composición, políticas y objetivos del sis-
tema de control interno, así como las políti- 13. Balances de pruebas comparativos.
cas contables del mismo. 14. Indicadores de gestión.
■■La debida consecución de la estrategia de 15. Tiempo de ejecución de la Auditoría in-
auditoría.
tegral.
■■La metodología sobre la cual el equipo au- 16. Procedimiento y desarrollo de la Auditoría
ditor llevará a cabo su gestión.
integral.
Para la Auditoría integral los papeles de traba- 17. Constancia de que el trabajo del equipo
jo deben contener: auditor ha sido supervisado.
3. Toda la información ateniente a los aspec- 18. Nombres completos y claros de quien lle-
tos legales y normativos de la organización vó a cabo los procesos y procedimientos de
(escrituras, minutas, etc.). auditoría.
4. Estructura de la organización (orden jerár- 19. Evidencia de cruce de informaciones con
quico y composición). otros profesionales contables, otras ramas
5. Leyes bajo las cuales opera la actividad interdisciplinarias y terceros interesados.
económica de la organización (normativa 20. Evidencia de comunicaciones con las
legal emitida por las entidades guberna- cuales el equipo auditor haya cruzado
mentales). información con el ente auditado sobre
6. Conocimiento del entorno económico de aspectos de irregularidades, debilidades,
la actividad económica que ejerce el ente. términos de la auditoría integral, falencias.
7. Evidencia del equipo auditor respecto a la 21. Comunicaciones de representación recibi-

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 das por parte del ente económico. de control interno, desviaciones en políticas y
22. Síntesis de las conclusiones a las cuales lle- procedimientos sobre las cuales el equipo au-
gó el equipo auditor referentes a la ejecu- ditor formulará algún tipo de recomendación
ción de su auditoría integral. que le permita encausar nuevamente las metas
y objetivos propuestos por la organización.
23. Evidencias acerca del estado de la situa-
ción financiera del ente económico, en la 8.2. Informes intermedios de la Auditoría
cual sustenta la actuación de la adminis-
tración en éste referente.
integral
Este tipo de informe en la Auditoría integral
8. Informes de la Auditoría integral debe ser llevado a cabo de manera trimestral o
semestral, con base en la ejecución de la labor
Es de anotar que los profesionales contables desarrollada y el producto de la aplicación de
que desarrollen labores de auditoría integral, las distintas técnicas de auditoría implementa-
deberán proporcionar una seguridad razona- das en cada uno de los departamentos de la
ble acerca de la planeación, desarrollo y ejecu- organización, es que debe mostrarse este infor-
ción de su auditoría, por lo que deben plasmar me, aunado a las conclusiones y hallazgos que
tales conclusiones en un informe final el cual también deben ir allí.
deberá proporcionar satisfacción completa a la
entidad contratante, quiere decir, cumplir con Es de anotar que este tipo de informe puede
los objetos previstos para la contratación de la ser requerido por entidades gubernamentales o
misma. por entidades de inspección y control, los cua-
les no cuentan con una única estructura, dado
Entre más sencillo sea el lenguaje expresado en sus objetivos unos informes pueden diferir de
los mismos, mayor será la comprensión para otros, dependiendo del propósito específico.
los usuarios de dicha información, así las co-
sas la conclusión emitida por el equipo auditor
8.3. Informe final de la Auditoría integral
debe enfatizarse en generar mayor confianza
basado en criterios sostenibles y argumentati- El equipo auditor al culminar la labor de la
vos respecto del ente económico auditado. Auditoría integral, debe emitir un informe
concluyente en el cual plasme su dictamen o
Finalizando cada una de las etapas del proce-
conclusiones respecto de:
so de la Auditoría integral y, dependiendo de
los resultados que vaya arrojando, el auditor 1. Control interno de la organización.
estará obligado a informar paso a paso de la 2. Cumplimiento de normas legales, estatu-
evolución y hallazgos a la alta dirección de la tarias y reglamentarias.
entidad u organización o de quien haga sus ve-
ces una serie de informes sobre los cuales ex- 3. Gestión de la administración.
presará sus conclusiones. 4. Estados financieros.

8.1. Informes eventuales de Auditoría integral Es de anotar que el informe no debe ser en
cumplimiento de un modelo estándar, simple-
Se encuentran directamente relacionados con mente es la emisión de unas aseveraciones fun-
las falencias que pueda presentar el sistema damentadas en evidencias válidas y suficientes

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dependiendo del ente económico y su activi- en la información del ente auditado, un equi-
dad generadora de renta. po interdisciplinario que permita la buena
ejecución de la Auditoría integral y observar
Sin embargo los informes finales para la Audi- de manera permanente la ejecución de la au-
toría integral no dejarán de contener: ditoría.

a. Título f. Aclaraciones previas

Debe ir antecedido de una carátula, un enca- Se mencionan los puntos que dentro del al-
bezado y un numeral que permita claramen- cance de la auditoría merezcan una reseña
te su identificación, también aquí se identifi- especial, para lo cual debe hacerse un se-
ca el departamento auditado al interior de la guimiento especial con el fin de llegar a una
organización, así como los procesos llevados conclusión más acertada.
a cabo.
g. Observaciones, consecuencias y recomenda-
b. Destinatario y encuadre normativo ciones
Este informe señala a quien va dirigido y el Una vez evaluada la entidad como un todo
porqué de su contratación. el equipo auditor emitirá un juicio basado en
todo el desarrollo de su auditoría y en las evi-
c. Objeto dencias obtenidas, considerando los procedi-
El informe señala de manera clara las áreas mientos, técnicas, métodos y normatividad
enfoque de la contratación, así como el tiem- vigente, definiendo los grados de responsabi-
po en el cual será ejecutada dicha labor. lidad efectuados en sus observaciones.

d. Alcance h. Conclusiones
Aquí deben ser citadas: Se plasman en un informe por escrito el cual
Las normas bajo las cuales se llevó a cabo la incluirá aspectos de suma importancia y re-
Auditoría integral. levantes para el equipo auditor, emanado de
El periodo auditado en la labor de la Audito- los criterios adoptados en desarrollo de la
ría integral. Auditoría integral, basado en las evidencias
Los procesos auditados obtenidas y los procesos implementados.
Los criterios de evaluación bajo los cuales se
está llevando a cabo la Auditoría integral. i. Opinión de los estados financieros
Los criterios bajo los cuales fueron seleccio- En los cuales se establece si estos presentan
nadas las muestras en la Auditoría integral. con razonabilidad la situación financiera del
ente económico en un periodo determinado,
e. Limitaciones al alcance y, bajo el cumplimiento de unos principios
Si al equipo auditor se le limita la informa- contables conforme a las normatividades vi-
ción por parte del ente auditado, este debe gentes.
informar por escrito de tal hecho por consti- j. Otras conclusiones
tuirse en evidencia para limitar la Auditoría Sobre las cuales el auditor puede opinar
integral y las posibles consecuencias de este acerca de otras evidencias obtenidas, como
hecho, por lo cual se recomienda insistencia

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 la evaluación al control interno, a las leyes a
las regulaciones, etc.

k. Fecha y lugar de emisión del informe

Tiempo en el cual se finaliza la Auditoría in-
tegral.

l. Nombre y firma del contador público

El profesional contable responsable de dicha
información y desarrollo de auditoría.

9. Síntesis de cierre del tema

Etapa previa y definición de lo · Hoja de información

términos del trabajo. básica.
· Planeación. · Hoja del cliente en
· Establecimiento del grado de perspectiva,
confianza en el control interno. Etapa previa a cuestionario de
Aplicación de procedimientos la contratación investigación
sustantivos: preliminar.
· Fase final de la auditoría final.
· Presupuesto de
tiempo en horas.

Fases de la Auditoría integral Aspectos metodológicos

de la Auditoría integral
· Informes intermedios y
Naturaleza eventuales.
· Informes finales.
Metodología del trabajo
de Auditoría integral
Es la ejecución de una
Auditoría integral. · Planeación preliminar.
Contratos para la
· Ejecución de la Auditoría
Auditoría integral
integral.
Objetivos Auditoría de gestión.
Auditoría de control interno.
· Procedimientos sustantivos.
· Evaluación de los resultados
· Financiero. de las pruebas.
· Cumplimiento. · Revisión de los estados
· Gestión. financieros.
· Control interno. Auditoría de cumplimiento.

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