Art. 48 - LIR Presunciones

2017
Otras Rentas de
fuente peruana
Otras Rentas de fuente peruana
Universidad Nacional Mayor de San Marcos
2017-I
"Año del Buen Servicio al Ciudadano"
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

(Universidad del Perú, DECANA DE AMÉRICA)
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
ESCUELA ACADÉMICA PROFESIONAL DE GESTIÓN TRIBUTARIA
TRABAJO DE INVESTIGACIÓN
CURSO
Tributación Internacional
AULA – TURNO
314 – Noche
PROFESOR RESPONSABLE
Tenorio Méndez, Walter.
INTEGRANTES
Mendoza Huacausi, Lucia.
Ríos Hurtado, Silvia Margot
Valero Toledo, Xiomara.
Rodríguez Arias, Jorge
Lima, 11 de Mayo de 2017
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2017-I
ÍNDICE
1. OTRAS RENTAS DE FUENTE PERUANA

2. ART 48 – LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
2.1 Actividades de Seguro.
2.2 Alquiler de naves
2.3 Alquiler de aeronaves
2.4 Transporte entre la república y el extranjero
2.5 Servicio de Telecomunicaciones.
2.6 Agencias internacionales de noticias
2.7 Empresas que suministren contenedores para transporte
2.8 Sobreestadía de contenedores para transporte
2.9 Cesión de derechos de retransmisión televisiva.
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1. OTRAS RENTAS DE FUENTE PERUANA
Respecto a la Renta de fuente peruana, el artículo 12° de la LIR indica que se presume de
pleno derecho que las rentas netas obtenidas por contribuyentes no domiciliados en el país, a
raíz de actividades que se llevan a cabo parte en el país y parte en el extranjero, son iguales
a los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de las mismas,
los porcentajes que establece el artículo 48° de la LIR.
Se consideran incluidos en las normas precedentes las operaciones de

seguros, reaseguros y retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves, el
transporte y servicios de telecomunicaciones entre la República y el
extranjero, el suministro de noticias por parte de agencias internacionales,
el arriendo u otra forma de explotación de películas, cintas magnetofónicas,
matrices u otros elementos destinados a cualquier medio de proyección o
reproducción de imágenes o sonidos, y la provisión y sobreestadía de
contenedores para el transporte del país.
Acerca del término utilizado como presunción se puede definir, para el
derecho se utiliza en muchos casos las presunciones legales como un
mecanismo de identificación de hechos o situaciones para poder comprobar su verdad o falsedad.
BRAVO CUCCI señala que “Las presunciones son enunciados asertivos, esto es, susceptibles de
comprobación en cuanto a su verdad o falsedad, y se pueden clasificar de la siguiente manera:
i) Presunciones simples (presumtionis hominis): aquellas que no están contenidas en la ley sino que están
fundadas en la razón que plantea el juez como hombre para formarse una convicción.
ii) Presunciones legales (presumtionis iuris) que, a su vez, pueden ser:
– Relativas, o iuris tantum, que admiten prueba en contrario.
– Absolutas, o iuris et de iure, que no admiten prueba en contrario”.
Podemos citar la RTF Nº 004540-1-1995 cuando menciona que “según la
doctrina jurídica las presunciones legales son las establecidas por la Ley,
para dar por existente un hecho, aun cuando la realidad no pudiera haber
sido cierta; en este sentido, las presunciones se califican de pleno y absoluto
derecho (iuris et de iure) y relativas (iuris tantum), debiendo las absolutas
ser precisadas como tales por la ley, en tanto que las relativas no
necesariamente”.
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ART 48 (LIR) .- Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no
domiciliados en el país y las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente
en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior, que desarrollen las actividades a que se hace referencia a
continuación, obtienen rentas netas de fuente peruana iguales a los importes que resulten por
aplicación de los porcentajes que seguidamente se establecen para cada una de ellas (…)
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribuyentes

domiciliados en el país, se presume de pleno derecho que la renta
obtenida es íntegramente de fuente peruana, excepto en el caso de
sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior, cuyas rentas se determinarán
según el procedimiento establecido al principio.
Continuaremos con el desarrollo del art. 48 de la Ley del Impuesto a
la Renta, y los incisos que corresponden.
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A) Actividades de seguro:
El negocio de los seguros implica necesariamente la existencia de una empresa que tome el
rol de asegurador, que es quien asume los riesgos que se presenten en una actividad o en el
cuidado de un determinado bien, a cambio de una remuneración (denominada comúnmente
como prima) otorgada por el tomador, quien es la persona que realiza la contratación del
seguro por un tiempo determinado.
El asegurador en sí lo que está obligado es a cumplir con el pago de un dinero que busque reparar
un daño que normalmente.
Cabe precisar que en esta actividad intervienen hasta cuatro personas:
(i) El asegurador.
(ii) El tomador.
(iii) El asegurado.
(iv) El beneficiario.
Para el caso que se presenta en el texto del literal a) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta, se trataría de una empresa no domiciliada que genere los ingresos por la actividad de seguros,
lo cual implica que nos estaríamos refiriendo al asegurador, toda vez que será esta empresa la que
obtenga la contraprestación económica ligada por las actividades de seguro.
Conforme lo precisa el literal a) del artículo 48 se debe considerar como renta de fuente peruana el
7% sobre las primas y sobre dicho monto es que se debe realizar la retención del 30% en aplicación
de lo señalado por el literal j) del artículo 56º de la misma Ley.
Debemos tener en cuenta lo dispuesto por el literal a) del artículo 27º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual señala que para efecto de lo previsto en el inciso a), en las actividades
de seguros las rentas netas de fuente peruana serán igual al siete por ciento (7%) sobre las primas
netas, deducidas las comisiones pagadas en el país, que por cualquier concepto le cedan a empresas
constituidas y domiciliadas en el Perú y sobre los ingresos netos de comisiones por operaciones de
reaseguros que cubran riesgos en la República o se refieran a personas que residan en ella al
celebrarse el contrato, o a bienes radicados en el país.
Si se debe efectuar una retención del 30% sobre el 7% de las primas de seguro, ello implica que se
debe realizar una retención efectiva del 2.1% sobre el monto total facturado que se vaya a pagar
al no domiciliado.
CASO PRÁCTICO
La empresa de servicios turísticos “Rayo del Sol S.A.” es propietaria de dos embarcaciones de vela
que son utilizadas en la generación de sus actividades de turismo en la costa del departamento de
Ica. Sus clientes potenciales son personas que necesitan esparcimiento navegando en el litoral de la
costa de Ica.
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La empresa ha solicitado los servicios de la empresa danesa “Total beskyttelse”, la cual es una
aseguradora de prestigio y experiencia en el rubro de brindar cobertura a las embarcaciones de
vela.
El seguro contratado es por un año y el monto de la prima asegurable es de US$ 10,000, la cual es
pagadera en una sola armada al inicio de la cobertura.
Con los datos proporcionados, lo primero que se debe realizar es verificar la parte que se considera
renta de fuente peruana, ello en aplicación del literal a) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta. Considerando que allí se considera el 7% sobre las primas, entonces tendremos que el 7% de
la suma de US$ 10,000 dólares norteamericano será equivalente a US$ 700 dólares
norteamericanos, la cual servirá de base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible es que se puede aplicar la tasa del 30% que señala el literal
j) del artículo 56º de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual se refleja del siguiente modo:
CONCEPTO MONTO
Factura del exterior emitida

por los servicios de seguros US$ 10,000
Renta de fuente peruana 7%
sobre el monto de la prima US$ 700
Retención del 30% por rentas
de fuente peruana US$ 210
La empresa peruana deberá cumplir con abonarle a la empresa de seguros danesa la suma de US$
9,790 dólares norteamericanos, toda vez que US$ 210 dólares norteamericanos quedará como
retención en el Perú, por la generación de las actividades de seguros en el país.
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B) Alquiler de naves:
Conforme lo determina el literal b) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta, se
considera como renta de fuente peruana el establecer un servicio de arrendamiento de naves.
Al efectuar una revisión de los tipos de contratos de arrendamiento observamos que en el
caso de las embarcaciones que son las naves el tipo de contrato es uno denominado de
“fletamento a casco desnudo”.
A nivel histórico podemos apreciar que “El Contrato de Fletamento tiene sus antecedentes en la
práctica comercial que realizaban los egipcios y griegos en la antigüedad, el Código de Hamurabi
reunía cuestiones aunque muy simples relacionadas con esta figura, fue posteriormente recogida en
el Derecho Romano aunque no es hasta los siglos XII, XIII y XIV aproximadamente que se generaliza
el uso de este contrato”11.
Apreciamos que en la doctrina se menciona que “Existen dos clases de arrendamiento:
– Arrendamiento de casco desnudo: exige dos condiciones que el casco esté en condiciones de
navegabilidad y la tripulación debe ser contratada directamente por el arrendatario.
– Arrendamiento de buque armado y equipado: se exige la cesión del casco armado, pertrechado y
apto para navegar y que la dotación contratada directamente por el arrendador pase a manos del
arrendatario”12.
Lo que observamos es que para el legislador en el literal b) del artículo 48º de la Ley de Impuesto a
la Renta, se relaciona con el fletamento, ello por el hecho que se están cediendo las naves para que
con ellas se presten actividades de comercio o de transporte. Esta segunda actividad ya sería una
renta de fuente peruana en su integridad pero la primera de ellas, es decir el arrendamiento, esa si
es la que se considera una renta que es prestada parte en el país y parte en el extranjero, motivo
por el cual se debe aplicar el porcentaje que señala el mencionado literal, que es del 80% sobre los
ingresos brutos que se perciban por dicha actividad.
Conforme lo precisa el literal b) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta se debe considerar
como renta de fuente peruana el 80% sobre sobre los ingresos brutos que se perciban por dicha
actividad y sobre dicho monto es que se debe realizar la retención del 10% en aplicación de lo
señalado por el literal c) del artículo 56º de la misma Ley.
Si se debe efectuar una retención del 10% sobre el 80% sobre sobre los ingresos brutos que se
perciban por dicha actividad, ello implica que se debe realizar una retención efectiva del 8% sobre
el monto total facturado que se vaya a pagar al no domiciliado.
CASO PRÁCTICO
La empresa peruana “Transportes marítimos del Norte S.A.” se dedica a realizar transporte en el
territorio nacional, llevando granos y carga entre los distintos puertos del territorio nacional, para
poder lograr esta acción contrata los servicios de arrendamiento de una nave a la empresa
“Carregamento de Transporte S.A.” con domicilio en Portugal, a efectos que le ceda una nave en
calidad de casco desnudo, para poder prestar los servicios de transporte a sus distintos clientes del
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Perú. Por la cesión de la nave la empresa extranjera le emite una factura por el monto de US$ 12,000
dólares norteamericanos.
renta de fuente peruana, ello en aplicación del literal b) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta. Considerando que allí se considera el 80% sobre el monto del servicio, entonces tendremos
que el 80% de la suma de US$ 12,000 será equivalente a US$ 9,600, la cual servirá de base
imponible.
c) del artículo 56º de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual se refleja del siguiente modo:
CONCEPTO MONTO

Renta de fuente peruana 80% US$ 9,600

de fuente peruana US$ 960
La empresa peruana “Transportes marítimos del Norte S.A.” deberá cumplir con abonarle a la
empresa “Carregamento e Transporte S.A.” la suma de US$ 11,040, toda vez que US$ 960 quedará
como retención en el Perú, por la generación de las actividades de arrendamiento de naves en el
país.
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C) Alquiler de aeronaves:
En concordancia con lo dispuesto por el literal c) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a
la Renta, se considera como renta de fuente peruana el servicio de arrendamiento de
aeronaves.
En concordancia con lo dispuesto por el literal c) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta,
se considera como renta de fuente peruana el servicio de arrendamiento de aeronaves.
Resulta pertinente citar información relacionada con las modalidades de arrendamiento de
aeronaves, la cual se encuentra publicada por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones. Así, de
esta manera se pueden presentar los siguientes supuestos:
“Arrendamiento sin tripulación: Es aquel por la cual el arrendatario de la aeronave asuma la
responsabilidad de equiparla y tripularla, la obligación del arrendador se reduce a hacer entrega
de la aeronave en el lugar y tiempo convenidos, provista de la documentación necesaria para su
utilización.
Arrendamiento con tripulación: Es aquel por la cual el arrendador puede obligarse a entregar la
aeronave equipada y tripulada, siempre que la conducción técnica y la dirección de la tripulación se
transfieran al arrendatario”.
Conforme lo precisa el literal c) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta se debe considerar
señalado por el literal c) del artículo 56º de la misma Ley.
CASO PRÁCTICO
La empresa peruana “Transportes aéreos de la costa S.A.” se dedica a realizar transporte de

personas en el territorio nacional, específicamente a zonas petroleras, para poder lograr esta acción
contrata los servicios de arrendamiento de una aeronave a la empresa “Transport der Sonne S.A.”
con domicilio en Bonn – Alemania, a efectos que le ceda una aeronave sin tripulación, para poder
prestar los servicios de transporte de personas a sus distintos clientes del Perú. Por la cesión de la
aeronave la empresa extranjera le emite una factura por el monto de US$ 30,000 dólares
norteamericanos.
renta de fuente peruana, ello en aplicación del literal c) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta. Considerando que allí se considera el 60% sobre el servicio de arrendamiento, entonces
tendremos que el 60% de la suma de US$ 30,000 será equivalente a US$ 18,000, la cual servirá de
base imponible.
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c) del artículo 56º de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual se refleja del siguiente modo:
CONCEPTO MONTO

Renta de fuente peruana 60% US$ 18,000

de fuente peruana US$ 1,800
La empresa peruana “Transportes aéreos de la costa S.A.” deberá cumplir con abonarle a la empresa
“Transport der Sonne S.A.” la suma de US$ 28,200, toda vez que US$ 1,800 quedará como retención
en el Perú, por la generación de las actividades de arrendamiento de aeronaves en el país.
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D) Transporte entre la República y el extranjero:

1% de los ingresos brutos por el transporte aéreo y 2% de los ingresos brutos por fletamento
o transporte marítimo, salvo los casos en que por reciprocidad con el tratamiento otorgado a
líneas peruanas que operen en otros países, proceda la exoneración del Impuesto a la Renta
a las líneas extranjeras con sede en tales países. La empresa no domiciliada acreditará la
exoneración mediante constancia emitida por la Administración Tributaria del país donde
tiene su sede, debidamente autenticada por el Cónsul peruano en dicho país y legalizada por
el Ministerio de Relaciones Exteriores.
Concordancia Reglamentaria
Artículo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNACIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el Artículo 48 de la Ley son de aplicación
las siguientes normas:
1. El ingreso bruto no incluirá los ingresos que recaben las empresas por concepto de los
impuestos que deban pagar los usuarios del servicio, las sumas materia de reembolsos a los
pasajeros que no viajan, ni las entregas que éstos hagan a la empresa para ser pagadas a
terceros por concepto de hospedaje.
2. A fin de gozar de la exoneración, deberán presentar a la SUNAT una constancia emitida por
la Administración Tributaria del país donde tienen su sede, debidamente autenticada por el
Cónsul peruano en dicho país y legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores del Perú,
o cualquier otra documentación que acredite de manera fehaciente que su legislación otorga
la exoneración del Impuesto a la Renta a las líneas peruanas que operen en dichos países.
La SUNAT evaluará la información presentada, quedando facultada a requerir cualquier
información adicional que considere pertinente.
Tal exoneración estará vigente mientras se mantenga el beneficio concedido a las líneas
peruanas.
De producirse la derogatoria del tratamiento exoneratorio recíproco, las líneas peruanas
afectadas por la derogatoria, así como las empresas no domiciliadas que gocen de dicha
exoneración por reciprocidad, deberán comunicar tal hecho a la SUNAT, dentro del mes
siguiente de publicada la norma que deroga la exoneración.
INFORME N° 072-2006-SUNAT/2B0000
De acuerdo con el Informe Nº 072-2006-SUNAT/2B00000, de fecha 16 de marzo de 2006, la
SUNAT precisó que “Las presunciones establecidas en el artículo 48° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta para la determinación del importe de la renta neta de fuente peruana derivada de las
actividades a que se hace referencia en el mismo, no son aplicables respecto de los contratos de
fletamento de buque armado o equipado y de fletamento a casco desnudo, celebrados entre un
sujeto no domiciliado (fletante) y un sujeto domiciliado (fletador), para llevar a cabo actividades de
cabotaje en el Perú”15.
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Informe N.° 025-2012-SUNAT/4B0000
1. Los ingresos obtenidos por las empresas de transporte aéreo por concepto de “cargo por cambio
de fecha del vuelo”, “cargo adicional a fin de efectivizar el cambio de la fecha de vuelo”, “cargo por
cambio de itinerario”, “cargo adicional a fin de efectivizar el cambio de itinerario”, “cargo por
cambio de clase de vuelo”, “cargo adicional a fin de efectivizar el cambio de clase de vuelo” y “cargo
por envío de los pasajes aéreos a los destinos que señalen los clientes”, se encuentran dentro de los
alcances del artículo 48° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Los ingresos obtenidos por las empresas de transporte aéreo por concepto de “cargo por
reembolso de pasajes” y “cargo adicional a fin de efectivizar el reembolso del boleto aéreo” no se
encuentran comprendidos dentro de los alcances del artículo 48° del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
3. Los ingresos obtenidos por las empresas de transporte aéreo por concepto de “Handling” o
“Trámite Documentario” se encuentran comprendidos dentro de los alcances del artículo 48° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
4. Se deja sin efecto el criterio contenido en la Carta N.° 183-2006-SUNAT/200000, en lo referido al
Handling.
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c.2 Transporte Aéreo
Conforme lo precisa el literal d) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta se debe considerar
como renta de fuente peruana el 1% sobre sobre los ingresos brutos que se perciban por el transporte
aéreo que se realice entre la república y el extranjero y sobre dicho monto es que se debe realizar
la retención del 28% en aplicación de lo señalado por el literal j) del artículo 56º de la misma Ley.
perciban por dicha actividad, ello implica que se debe realizar una retención efectiva del 0.3% sobre
CASO PRÁCTICO
La empresa peruana “Interruptores eléctricos S.A.” necesita con urgencia la entrega de un

transformador que compró en la ciudad de Texas en Estados Unidos, para continuar con la prestación
de sus actividades a terceros, por ello decide contratar a una compañía aérea americana para poder
realizar el transporte de dicho transformador desde la ciudad de Texas al Perú. Por el servicio de
transporte la empresa extranjera le emite una factura por el monto de US$ 10,000 dólares
norteamericanos.
renta de fuente peruana, ello en aplicación del literal d) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta. Considerando que allí se indica el 1% como porcentaje aplicable sobre el servicio de transporte
aéreo, entonces tendremos que el 1% de la suma de US$ 10,000 será equivalente a US$ 100, la
cual servirá de base imponible.
CONCEPTO MONTO
Factura del exterior emitida por los servicios de transporte aéreo de
US$ 10,000
carga
Renta de fuente peruana 1% sobre el monto del servicio de transporte
US$ 100
aéreo de carga
Retención del 30% por rentas de fuente peruana US$ 30
La empresa peruana “Interruptores eléctricos S.A.” deberá cumplir con abonarle a la empresa
americana la suma de US$ 9,970, toda vez que US$ 30 quedará como retención en el Perú, por la
generación de las actividades de transporte aéreo de carga entre la república y el extranjero.
13 FCC - UNMSM
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Informe Nº 126-2004-SUNAT/2B00000
De acuerdo con el Informe Nº 126-2004-SUNAT/2B00000, de fecha 11 de agosto de 2004, la
SUNAT mencionó que “Los servicios de transporte de carga fluvial prestados por empresas no
domiciliadas que se llevan a cabo parte en el país y parte en el extranjero sea en virtud de un
contrato de fletamento o de un contrato de transporte fluvial, generan rentas de fuente peruana
gravadas con el Impuesto a la Renta.
De acuerdo con lo establecido en los artículos 71° y 76° del TUO de la Ley del IR, las empresas que
paguen a empresas no domiciliadas por el servicio de transporte de carga fluvial que se lleva a cabo
parte en el país y parte en el extranjero, sea en virtud de un contrato de fletamento o de un contrato
de transporte fluvial, se encontrarán obligadas a efectuar las retenciones por concepto de Impuesto
a la Renta, así como a abonar al fisco el importe correspondiente.
Tratándose del servicio de transporte de carga fluvial prestado por una empresa no domiciliada en
virtud de un contrato de fletamento, que se lleva a cabo parte en el país y parte en el extranjero, la
base imponible del Impuesto a la Renta está constituida por el 2% de los ingresos brutos provenientes
del referido servicio.
En el supuesto de que el servicio de transporte de carga fluvial sea prestado por un no domiciliado
en virtud de contrato de transporte fluvial, que se lleva a cabo parte en el país y parte en el
extranjero, la base imponible para efectuar la retención del Impuesto a la Renta estará constituida
únicamente por los ingresos que correspondan al valor de la parte de los servicios de transporte que
sean prestados en el país”14.
De acuerdo con el Informe Nº 072-2006-SUNAT/2B00000, de fecha 16 de marzo de 2006, la
SUNAT precisó que “Las presunciones establecidas en el artículo 48° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta para la determinación del importe de la renta neta de fuente peruana derivada de las
actividades a que se hace referencia en el mismo, no son aplicables respecto de los contratos de
fletamento de buque armado o equipado y de fletamento a casco desnudo, celebrados entre un
sujeto no domiciliado (fletante) y un sujeto domiciliado (fletador), para llevar a cabo actividades de
cabotaje en el Perú”15.
Cabe indicar que conforme lo determina el Informe Nº 106-2006-SUNAT/2B00000 de fecha 25 de
abril de 2006, la SUNAT llegó a la conclusión que “Las personas jurídicas constituidas en la República
Federal de Alemania que realicen actividades de transporte marítimo entre la República del Perú y
el extranjero, estarán exoneradas del Impuesto a la Renta peruano por los ingresos que generen
dichas actividades, siempre que acrediten que las líneas peruanas gozan de exoneración del referido
Impuesto en la República Federal de Alemania; lo que deberán acreditar conforme a lo establecido
en el inciso d) del artículo 48° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta en concordancia con el
numeral 2 del inciso b) del artículo 27° de su Reglamento”.
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c.3 TRANSPORTE MARÍTIMO

Conforme lo precisa el literal d) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta se debe considerar
como renta de fuente peruana el 2% sobre sobre los ingresos brutos que se perciban por el transporte
aéreo que se realice entre la república y el extranjero y sobre dicho monto es que se debe realizar
la retención del 30% en aplicación de lo señalado por el literal j) del artículo 56º de la misma Ley.
CASO PRÁCTICO
La empresa peruana “Distribuidora de papel S.A.” necesita contratar los servicios de transporte
marítimo de carga para poder traer 150 bobinas de papel desde el puerto de Guayaquil hasta el
Callao, por ello decide contratar a una naviera americana para poder realizar el transporte de dicha
mercadería desde Guayaquil hasta el puerto del Callao. Por el servicio de transporte la empresa
extranjera le emite una factura por el monto de US$ 20,000 dólares norteamericanos.
renta de fuente peruana, ello en aplicación del literal d) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta. Considerando que allí se fija en 2% el porcentaje sobre el servicio de transporte marítimo,
entonces tendremos que el 2% de la suma de US$ 20,000 será equivalente a US$ 400, la cual servirá
de base imponible.
CONCEPTO MONTO
Factura del exterior emitida por los servicios de transporte marítimo de US$ 20,000
carga
Renta de fuente peruana 2% sobre el monto del servicio de transporte US$ 400
aéreo de carga
La empresa peruana “Distribuidora de papel S.A.” deberá cumplir con abonarle a la empresa
americana la suma de US$ 19,880, toda vez que US$ 120 quedará como retención en el Perú, por
la generación de las actividades de transporte marítimo de carga entre la república y el extranjero.
15 FCC - UNMSM
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Servicio de Telecomunicaciones
e) Servicios de Telecomunicaciones entre la República y el extranjero: 5% de los ingresos
brutos.
Concordancia Reglamentaria
Artículo 27.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNACIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el Artículo 48 de la Ley son de aplicación
las siguientes normas:
c) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e), se entenderá por servicios de telecomunicaciones a los
servicios portadores, teleservicios o servicios finales, servicios de difusión y servicios de valor añadido,
a que se refiere la ley de la materia, con excepción de los servicios digitales a que se refiere el
Artículo 4-A.
Como un punto previo podemos definir el término “telecomunicaciones”.
“Se denomina telecomunicación a la técnica de transmitir un mensaje desde un punto a otro,
normalmente con el atributo típico adicional de ser bidireccional. Proviene del griego tele, que
significa distancia. Por tanto, el término telecomunicación cubre todas las formas de comunicación a
distancia, incluyendo radio, telegrafía, televisión, telefonía, transmisión de datos e interconexión de
ordenadores”.
Cabe precisar que el término “telecomunicación” fue definido por primera vez en Madrid en el año
1932, al realizarse de manera conjunta de la XIII Conferencia de la UTI (Unión Telegráfica
Internacional) y la III de la URI (Unión Radiotelegráfica Internacional).
Para el Diccionario de la Real Academia Española el término “telecomunicación” significa: “Sistema
de comunicación telegráfica, telefónica o radiotelegráfica y demás análogos”.
Al revisar la legislación peruana sobre el tema, el Reglamento de la Ley de Las Telecomunicaciones,
aprobado mediante Decreto Supremo Nº 06-94-TCC, contiene como Anexo un Glosario de Términos,
donde se incluye al término “Telecomunicaciones”, mencionado que: “Es toda transmisión y/o emisión
y recepción de señales que representan signos, escrituras, imágenes, sonidos o información de
cualquier naturaleza, por medios físicos, medios electromagnéticos, medios ópticos, u otros”.
Al apreciar las definiciones antes reseñadas es posible apreciar que existen algunas características
comunes dentro del concepto de telecomunicaciones, a saber:
• Emisor: Persona o institución que envía o transmite un mensaje a otro.
• Mensaje: Tipo de información que el emisor envía al receptor.
• Canal: Constituye el elemento físico que establece la conexión existente entre el emisor y el
receptor.
• Receptor: Persona o institución que recepciona el mensaje a través del canal y lo interpreta.
16 FCC - UNMSM
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• Código: Es aquel conjunto de signos sistematizados junto con unas reglas que permiten utilizarlos.
Tanto el emisor como el receptor deben utilizar el mismo tipo de código, caso contrario no será posible
el entendimiento entre ambos y el mensaje nunca podrá ser descifrado.
Todas aquellas empresas que brindan el servicio de telecomunicaciones, utilizando para ello diversos
mecanismos, logrando la conexión entre el Perú y el extranjero, generan una renta de fuente peruana
en un porcentaje determinado por la Ley del Impuesto a la Renta.
Efectivamente, el literal e) del artículo 48º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta determina que en el caso de los Servicios de Telecomunicaciones entre la República y el
Extranjero se establece como porcentaje de renta de fuente peruana el 5% sobre los ingresos brutos
que obtengan por los servicios de telecomunicaciones.
CASO PRÁCTICO
La empresa “Telecom S.A.” solicita la prestación de servicios de telecomunicaciones a la empresa

sudafricana “Mail Inc”. Por la prestación de los servicios la empresa extranjera le emite una factura
por el monto de US$ 50,000 dólares norteamericanos.
renta de fuente peruana, ello en aplicación del literal e) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta. Considerando que allí se determina que el 5% sobre el monto del servicio, entonces tendremos
imponible.
CONCEPTO MONTO
Factura del exterior emitida por los servicios de telecomunicaciones US$ 50,000
Renta de fuente peruana 5% sobre el monto del servicio de US$ 2,500
telecomunicaciones
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2017-I
F) Agencias internacionales de noticias:
10% sobre las remuneraciones brutas que obtengan por el suministro de noticias y, en general
material informativo o gráfico, a personas o entidades domiciliadas o que utilicen dicho
material en el país.
Conforme lo precisa el literal f) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta se debe considerar
señalado por el literal j) del artículo 56º de la misma Ley.
Si se debe efectuar una retención del 30% sobre el 10% sobre los ingresos brutos que se perciban
por dicha actividad, ello implica que se debe realizar una retención efectiva del 3% sobre el monto
total facturado que se vaya a pagar al no domiciliado.
CASO PRÁCTICO
Un diario de circulación nacional solicita la prestación de servicios de noticias a un diario holandés

por el tema de la presentación de los alegatos orales por parte de la delegación peruana en La
Haya, a raíz del proceso seguido por la controversia por la delimitación marítima entre el Perú y
Chile. Por los servicios bridados la empresa holandesa emite una factura por la suma de US$ 15,000
dólares norteamericanos.
renta de fuente peruana, ello en aplicación del literal f) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta. Considerando que allí se indica que el 10% sobre el monto del servicio, entonces tendremos
imponible.
CONCEPTO MONTO
Factura del exterior emitida por los servicios de agencia internacionales
US$ 15,000
de noticias
Renta de fuente peruana 10% sobre el monto del servicio de agencias
US$ 1,500
internacionales de noticias
El diario de circulación nacional deberá cumplir con abonarle al diario holandés la suma de US$
14,250, toda vez que US$ 750 quedará como retención en el Perú, por la generación del servicio
de agencias internacionales de noticias.
18 FCC - UNMSM
2017-I
g) Distribución de películas cinematográficas y similares para su utilización

por personas naturales o jurídicas domiciliadas:
20% sobre los ingresos brutos que perciban por el uso de películas cinematográficas o para
televisión, "video tape", radionovelas, discos fonográficos, historietas gráficas y cualquier
otro medio similar de proyección, reproducción, transmisión o difusión de imágenes o
sonidos.
Conforme lo precisa el literal g) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta se debe considerar
CASO PRÁCTICO
Una empresa dedicada a la recreación de niños cuenta con un parque infantil en el cual presenta
películas como parte de las distracciones ofrecidas a su público. Para lograr ese objetivo contrata los
servicios de una empresa española para poder transmitir películas infantiles y cortos de dibujos
animales de habla hispana para ser posteriormente presentados en el local que administra. Por el
servicio en mención la empresa española emite una factura por la suma de US$ 4,000
renta de fuente peruana, ello en aplicación del literal g) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta. Considerando que allí se señala que el 20% sobre el monto del servicio, entonces tendremos
que el 20% de la suma de US$ 4,000 será equivalente a US$ 800, la cual servirá de base imponible.
CONCEPTO MONTO
Factura del exterior emitida por los servicios de distribución de películas US$ 4,000
cinematográficas
Renta de fuente peruana 20% sobre el monto del servicio de distribución US$ 800
de películas cinematográficas
La empresa peruana deberá cumplir con abonarle a la empresa española la suma de US$ 3,760,
toda vez que US$ 240 quedará como retención en el Perú, por la generación del servicio de
distribución de películas cinematográficas.
19 FCC - UNMSM
2017-I
h) Empresas que suministren contenedores para transporte en el país o desde

el país al exterior y no presten el servicio de transporte
15% de los ingresos brutos que obtengan por dicho suministro.
Conforme lo precisa el literal h) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta se debe considerar
CASO PRÁCTICO
La agencia naviera “El sol del Pacífico S.A.” solicita la prestación de servicios de suministro de
contenedores a la empresa coreana “Korean Corp.”. Por la prestación del suministro de contenedores,
los cuales serán utilizados en las operaciones de comercio exterior que realiza la empresa peruana.
Por el servicio en mención la empresa coreana emite una factura por la suma de US$ 50,000
renta de fuente peruana, ello en aplicación del literal h) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta. Considerando que allí se fija en 15% el porcentaje sobre el monto del servicio, entonces
tendremos que el 15% de la suma de US$ 4,000 será equivalente a US$ 600, la cual servirá de base
imponible.
CONCEPTO MONTO
Factura del exterior emitida por los servicios de suministro de US$ 50,000
contenedores
Renta de fuente peruana 15% sobre el monto del servicio de suministro US$ 600
de contenedores
La agencia naviera “El sol del Pacífico S.A.” deberá cumplir con abonarle a la empresa “Korean
Corp.” la suma de US$ 49,820, toda vez que US$ 180 quedará como retención en el Perú, por la
generación del servicio de suministro de contenedores.
20 FCC - UNMSM
2017-I
i) Sobreestadía de contenedores para transporte:
80% de los ingresos brutos que obtengan por el exceso de estadía de contenedores.
El texto del literal d) del artículo 27º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta menciona que
para efecto de lo señalado en el inciso i), la sobreestadía de los contenedores en el territorio de la
República se computará:
1. A partir de la fecha de vencimiento del plazo para proceder al retiro de las mercaderías,
según lo previsto en el conocimiento de embarque, póliza de fletamento o carta de porte.
2. De no haberse designado plazo para el retiro, a partir de la fecha en que cumpla el término
del reembarque del contenedor.
3. A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los usos del puerto en el que se debió verificar
la descarga.
Conforme lo precisa el literal i) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta se debe considerar
CASO PRÁCTICO
Una empresa peruana ha tenido problemas con la descarga de mercancía enviada desde el exterior,
lo cual originó que tuviera más días a su disposición los contenedores utilizados en el transporte de la
misma. Por ello la empresa no domiciliada propietaria de los contenedores le emite una factura por
la suma de US$ 3,000.
renta de fuente peruana, ello en aplicación del literal i) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta. Considerando que allí se determina que el 80% sobre el monto del servicio, entonces tendremos
que el 80% de la suma de US$ 3,000 será equivalente a US$ 2,400 la cual servirá de base imponible.
CONCEPTO MONTO
Factura del exterior emitida por los servicios de sobreestadía de US$ 3,000
contenedores
Renta de fuente peruana 80% sobre el monto del servicio de sobreestadía US$ 2.400
de contenedores
21 FCC - UNMSM
2017-I
La empresa peruana deberá cumplir con abonarle a la empresa del exterior la suma de US$ 2,280,
toda vez que US$ 720 quedará como retención en el Perú, por la generación del servicio de
sobreestadía de contenedores.
j) Cesión de derechos de retransmisión televisiva:
20% de los ingresos brutos que obtengan los contribuyentes no domiciliados por la cesión de
derechos para la retransmisión por televisión en el país de eventos en vivo realizados en el
extranjero.
Conforme lo precisa el literal i) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la Renta se debe considerar
CASO PRÁCTICO
Una empresa peruana desea retrasmitir en el país un campeonato de baloncesto que se lleva a cabo
en los Estados Unidos, para ello se contacta con una empresa televisiva americana quien acepta
cederle los derechos para la retransmisión a cambio de una retribución pactada en US$ 18,000,
emitiendo para ello la factura correspondiente.
renta de fuente peruana, ello en aplicación del literal j) del artículo 48º de la Ley del Impuesto a la
Renta. Considerando que allí se establece que el 20% sobre el monto del servicio, entonces tendremos
que el 20% de la suma de US$ 18,000 será equivalente a US$ 3,600 la cual servirá de base
imponible.
CONCEPTO MONTO
Factura del exterior emitida por los servicios de retransmisión televisiva US$ 18,000
Renta de fuente peruana 20% sobre el monto del servicio de retransmisión US$ 3,600
televisiva
Retención del 30% por rentas de fuente peruana US$ 1.080
La empresa peruana deberá cumplir con abonarle a la empresa del exterior la suma de US$ 16,920,
toda vez que US$ 1,080 quedará como retención en el Perú, por la generación del servicio de
retransmisión televisiva.
22 FCC - UNMSM
2017-I
En tal sentido, tratándose de los servicios y actividades detallados en el citado artículo 48°, el
Impuesto a la Renta se calculará aplicando la tasa del 30%(12) sobre la renta neta de fuente peruana
establecida conforme a la aludida norma. Dicho impuesto deberá ser retenido por las personas o
entidades que paguen o acrediten tales rentas, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 76° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
(12) Salvo que resulte de aplicación una tasa distinta como ocurre en el caso de las rentas derivadas
del alquiler de naves y aeronaves, que están gravadas con una tasa del 10%, conforme a lo previsto
en el inciso c) del artículo 56° del TU de la Ley del Impuesto a la Renta.
23 FCC - UNMSM
2017-I
Bibliografía
 Ley del Impuesto a la Renta (SUNAT)

 Criterios de Vinculación y su aplicación. (Caballero Bustamante-
http://www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/2011/Criterios_de_vinculacion_y_su_
aplicacion.pdf)
 Las Presunciones del Art. 48 de la Ley del Impuesto a la Renta (Mario Alva Matteucci -
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2013/01/02/conoce-usted-como-calcular-
la-renta-neta-por-actividades-internacionales-las-presunciones-del-articulo-48-de-la-
ley-del-impuesto-a-la-renta/)
24 FCC - UNMSM

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2017

"Año del Buen Servicio al Ciudadano"

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

Lima, 11 de Mayo de 2017

1. OTRAS RENTAS DE FUENTE PERUANA

1. OTRAS RENTAS DE FUENTE PERUANA

Se consideran incluidos en las normas precedentes las operaciones de

Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribuyentes

Factura del exterior emitida

Factura del exterior emitida

Renta de fuente peruana 80% US$ 9,600

La empresa peruana “Transportes aéreos de la costa S.A.” se dedica a realizar transporte de

Factura del exterior emitida

Renta de fuente peruana 60% US$ 18,000

D) Transporte entre la República y el extranjero:

La empresa peruana “Interruptores eléctricos S.A.” necesita con urgencia la entrega de un

c.3 TRANSPORTE MARÍTIMO

La empresa “Telecom S.A.” solicita la prestación de servicios de telecomunicaciones a la empresa

F) Agencias internacionales de noticias:

Un diario de circulación nacional solicita la prestación de servicios de noticias a un diario holandés

g) Distribución de películas cinematográficas y similares para su utilización

h) Empresas que suministren contenedores para transporte en el país o desde

15% de los ingresos brutos que obtengan por dicho suministro.

i) Sobreestadía de contenedores para transporte:

j) Cesión de derechos de retransmisión televisiva:

 Ley del Impuesto a la Renta (SUNAT)

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