Tesis
Tesis
Tesis
TRABAJO DIRIGIDO
LLA
APPA
AZZ -- BBOOLLIIV
VIIA
A
22001111
Dedicatoria
Ha sido el creador de todas las cosas, el que me ha dado
fortaleza para continuar cuando a punto de caer he estado;
por ello, con toda la humildad que de mi corazón puede
emanar, dedico primeramente mi trabajo a Dios.
A mis hijos por su paciencia y por enseñarme a enfrentar los obstáculos con alegría,
simplemente por que son el mejor regalo de Dios en mi vida.
Agradezco a mis amigos, por la constante comunicación con ellos por que ha
contribuido en gran medida a transformar y mejorar mi forma de actuar en mi
trabajo, que por medio de las discusiones y preguntas, me hacen crecer en conocimiento
especialmente a aquellos que me brindaron cariño, comprensión y apoyo, dándome con
ello, momentos muy gratos.
Gracias.
PRESENTACIÓN
Innova Internacional S.R.L. es una empresa de servicios que cierra sus operaciones cada
31 de diciembre de cada gestión y el objetivo principal de la sociedad es cubrir la
necesidad creciente de servicios informáticos, productos aplicados para micro finanzas,
portales corporativos y servicios profesionales relacionados.
Informes a presentar:
CAPÍTULO I
1
ASPECTOS GENERALES
1.1 ANTECEDENTES……..…….…………………………………………………………. 1
1.2 CONVENIO INTERINSTITUCIONAL………………………………………………… 2
1.3 ASIGNACION DEL TRABAJO DIRIGIDO………………………………………….. 2
CAPITULO II
ANTECEDENTES INSTITUCIONALES 3
2.1. TORQUATO & ASOCIADOS…………………………………………………………. 3
2.1.1 ANTECEDENTES……………………………........................................................ 3-4
2.1.2 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL………………………………………………… 4
2.1.3 MISION………………………………………………………....................................... 5
2.1.4 VISION………………………………………………………………………………….. 5
2.1.5 VALORES………………………………………………………………………………. 5
2.1.6 OBJETIVO GENERAL…………………………………………………………………. 5
2.1.7 OBJETIVOS ESPECIFICOS………………………………………………………….. 6
2.1.8 RECURSOS HUMANOS………………………………………………………………. 6
2.1.9 REGISTROS Y ACREDITACION DE LA FIRMA…………………………………… 6
2.1.10 DIRECCION Y DATOS DE LA FIRMA……………………………………………….. 7
2.2 EMPRESA INNOVA INTERNACIONAL S.R.L.……………………………………... 7
2.2.1 ANTECEDENTES………………………………………………………………………. 7-8
2.2.2 MISION………………………………………………………..................................... 8
2.2.3 VISION…………………………………………………………………………………. 8
2.2.4 OBJETIVOS……………………………………………………………………………. 8
CAPITULO III
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION 9
CAPITULO IV
PLANTEAMIENTO Y JUSTIFICACION DEL TRABAJO 22
4.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA………………………………………………... 22
4.1.1 IDENTIFICACION DEL PROBLEMA…………………………………………………. 22
4.2 FORMULACION DEL PROBLEMA…………………………………………………... 23
4.3 JUSTIFICACION………………….…………………………………………………….. 23-25
4.4 OBJETIVO DE LA AUDITORIA……………………………………………………….. 25
4.4.1 OBJETIVO GENERAL…………………………………………………………………. 25
4.4.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS………………………………………………………….. 25-26
4.5 ALCANCE DE LA AUDITORIA……………………………………………………….. 26
4.6 CRONOGRAMA DE TRABAJO………………………………………………………. 26-27
4.7 INFORMES……………………………………………………………………………… 27-28
CAPITULO V
MARCO TEORICO CONCEPTUAL 29
5.1 AUDITORIA……………………………………………………………………………... 29-32
5.2 AUDITOR………………………………………………………………………………... 32
ÍNDICE Pág.
5.2.1 REQUISITOS MORALES……………………………………………………………… 32
5.2.2 CAPACIDAD INTELECTUAL…………………………………………………………. 33
5.2.3 REQUISITOS TECNICOS…………………………………………………………….. 33
5.3 AUDITADO……………………………………………………………………………… 33
5.4 DICTAMEN……………………………………………………………………………… 33
5.4.1 CONTENIDO DEL DICTAMEN……………………………………………………….. 34-36
5.5 EXPRESION DE UNA OPINION……………………………………………………… 36
5.5.1 OPINION LIMPIA O SIN SALVEDADES…………………………………………….. 36-37
5.5.2 OPINION CON SALVEDADES……………………………………………………….. 37-38
5.5.3 OPINION ADVERSA O NEGATIVA………………………………………………….. 38
5.5.4 ABSTENCION DE OPINION……………………………………………………………. 39
5.6 CLASIFICACIONES DE LA AUDITORIA……………………………………………. 39
5.6.1 AUDITORIA INTERNA…………………………………………………………………. 40
5.6.2 AUDITORIA EXTERNA………………………………………………………………... 41
5.6.3 AUDITORIA GUBERNAMENTAL…………………………………………………….. 41
5.7 TIPOS DE AUDITORIA………………………………………………………………… 42
5.7.1 AUDITORIA FINANCIERA…………………………………………………………….. 42
5.7.2 AUDITORIA OPERATIVA……………………………………………………………... 42-43
5.7.3 AUDITORIA ESPECIAL……………………………………………………………….. 43
5.7.4 AUDITORIA TECNICA…………………………………………………………………. 43
5.7.5 AUDITORIA FORENSE………………………………………………………………... 44
5.7.6 AUDITORIA ECOLOGICA O AMBIENTAL………………………………………….. 44-45
5.7.7 AUDITORIA DE CONTROL DE CALIDAD…………………………………………... 45
5.7.8 AUDITORIA DE RECURSOS HUMANOS…………………………………………... 45
5.7.9 AUDITORIA COMPUTACIONAL…………………………………………………….. 46
5.8 PROCESO DE AUDITORIA…………………………………………………………… 46
5.8.1 ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO DE CAMPO……………………………… 47
5.8.2 PLANIFICACION……………………………………………………………………….. 47-48
5.8.3 EJECUCION DEL TRABAJO 48-49
5.8.4 CONCLUSION Y COMUNICACIÓN DE RESULTADOS…………………………... 49
5.9 NORMAS DE AUDITORIA…………………………………………………………….. 49-50
5.9.1 NORMAS PERSONALES……………………………………………………………... 50
ÍNDICE Pág.
5.9.2 NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO………………………………………… 50
5.9.3 NORMAS DE INFORMACION………………………………………………………... 50
5.10 RIESGO DE AUDITORIA……………………………………………………………… 50-51
5.10.1 RIESGO INHERENTE…………………………………………………………………. 51-53
5.10.2 RIESGO DE CONTROL………………………………………………………………. 53-54
5.10.3 RIESGO DE DETECCION……………………………………………………………. 54-55
5.11 CONTROL INTERNO…………………………………………………………………. 55
5.12 AMBIENTE DE CONTROL………….………………………………………………… 56-59
5.13 ACTIVIDADES DE CONTROL………………………………………………………... 59-61
5.14 INFORMACION Y COMUNICACIÓN………………………………………………… 61-64
5.15 SUPERVISION………………………………………………………………………….. 64-66
5.16 EVIDENCIA……………………………………………………………………………… 66
5.17 PRUEBAS DE CONTROL…………………………………………………………….. 67
5.18 PRUEBAS SUSTANTIVAS……………………………………………………………. 67
5.19 PAPELES DE TRABAJO………………………………………………………………. 67-68
5.20 PROGRAMA DE AUDITORIA………………………………………………………… 68
5.21 CARTA DE GERENCIA………………………………………………………………... 69-71
5.21.1 FECHA Y FIRMA DE LA CARTA DE GERENCIA…………………………………. 71-72
CAPITULO VI
DESARROLLO DEL TRABAJO 73
6.1 PLANEACION DE LA AUDITORIA…………………………………………………… 73-74
6.1.1 TERMINOS DE REFERENCIA……………………………………………………….. 74
6.1.2 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DE LA EMPRESA……………………………... 74-77
6.1.3 ENTREVISTAS PRELIMINARES CON EL CLIENTE…………………………..….. 77
6.2 EVALUACION Y COMPRENCION DEL CONTROL INTERNO…………………... 78-81
6.3 DETERMINACION DEL RIESGO DE AUDITORIA………………………………… 81-82
6.4 IMPORTANCIA RELATIVA……………………………………………………………. 83
6.5 PROGRAMACION Y EJECUCION DE PRUEBAS DE VERIFICACION…………. 83-84
6.5.1 OBJETIVOS DE LAS PRUEBAS DE VERIFICACION……………………………... 84-86
6-6 EVALUACION DE LOS RESULTADOS……………………………………………... 86-88
6.7 REVISION DE LOS PAPELES DE TRABAJO………………………………………. 88
ÍNDICE Pág.
6.8 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES A AUDITORIA PREVIAS…………... 88-89
6.9 EVENTOS SUBSECUENTES………………………………………………………… 89
6.10 CARTA DE GERENCIA………………………………………………………………... 89
6.11 REVISION SOBRE LA INFORMACION A EMITIR…………………………………. 89-90
6.12 ETAPA DE CONCLUSION……………………………………………………………. 90-91
6.13 EVIDENCIA DE AUDITORIA…………………………………………………………. 91
6.14 PRODUCTO DE LA AUDITORIA…………………………………………………….. 91-93
6.15 CONCLUSION 94
6.16 RECOMENDACION 94
CAPITULO VII
RESULTADO DE LA AUDITORIA
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE……………………………………..
ESTADOS FINANCIEROS…………………………………………………………..
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS…………………………………………..
INFORMACION TRIBUTARIA COMPLEMENTARIA……………………………….
INFORME DE OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES DE CONTROL
INTERNO………………………………………………………………………………...
BIBLIOGRAFÍA
ANEXOS
CAPITULO I
Aspectos Generales
1.1 ANTECEDENTES
2
CAPITULO II
Antecedentes Institucionales
2.1.1 ANTECEDENTES
Ofrece al mercado nacional servicios de alta calidad, nivel profesional y una amplia
experiencia en servicios de auditoría, contabilidad y consultoría. La firma desarrolla
trabajos integrales con sus clientes, promoviendo una relación duradera, basados en
los principios de independencia profesional, idoneidad técnica, y rigurosidad
metodológica. Brinda a sus clientes asesoría en negocios, considerando ante todo las
necesidades específicas y particulares de cada empresa.
3
Representación Internacional
Para asegurar la calidad de nuestros servicios, DFK Bolivia cuenta con un Comité de
profesionales que establece y vigila la calidad en cada oficina poniendo en práctica
metodologías internas para el control de calidad, que incluyen la evaluación del
desempeño del personal profesional y cumplimiento con estándares internos de la
Firma y de la profesión, que requieren la activa participación de socios y asociados en
la planeación, análisis y revisión de los trabajo realizados.
4
2.1.3 MISIÓN
2.1.4 VISION
2.1.5 VALORES
El personal de Torquato & Asociados S.R.L., reconoce los valores tradicionales que le
han dado continuidad como una empresa líder:
Nuestra labor está regida por normas de Ética Profesional, buscando que nuestros
servicios reúnan los estándares de calidad, seriedad efectividad y eficiencia, que las
empresas están requiriendo de las firmas de auditoría, el compromiso que adquirimos
ante nuestros clientes es el de brindarles un trabajo eficiente.
5
2.1.7 OBJETIVOS ESPECIFICOS
6
2.1.10 DIRECCIÓN Y DATOS DE LA FIRMA
Teléfono 2-313114
Fax 2-313117
Correo [email protected]
2.2.1 ANTECEDENTES
7
Basan sus operaciones en un Sistema de Gestión de la Calidad en cumplimiento con
la Norma ISO 9001:2000 y con otras metodologías de última generación, las cuales
nos permiten ofrecer productos y servicios de la máxima calidad orientados a la
satisfacción del cliente.
2.2.2 MISION
2.2.3 VISION
Ser una empresa líder en soluciones informáticas con cobertura nacional, enfocados
en servicios eficientes, innovadores y dinámicos. Contribuyendo al desarrollo
profesional de nuestro personal y las oportunidades de nuestros asociados.
2.2.4 OBJETIVOS
Cumplir con todas las obligaciones que sean legalmente impuestas en el País o bajo
las leyes de otras jurisdicciones en la que realice actividades, sean de carácter
tributario, civil, comercial, de trabajo, de seguridad social, bancario, fiscal, y demás en
las que fuera participante.
8
CAPITULO III
Metodología de la Investigación
Todo trabajo intelectual requiere del uso de un método y/o procedimiento que lo
conduzca al conocimiento. Todo proceso de conocimiento de investigación abarca lo
siguiente:
Método deductivo
Método Inductivo
Método Analítico
Método Sintético
MÉTODO INDUCTIVO
Este método parte de los hechos particulares a los hechos generales, para llevar asi
a las conclusiones generales, como producto del contacto directo con la situación
real. Tiene por objeto llegar a conclusiones que estén en relación con sus premisas
como el todo lo está con las partes. A partir de verdades particulares, concluimos
verdades generales.
MÉTODO ANALÍTICO
Para la realización de nuestra auditoria partiremos del análisis de cada una de las
cuentas que componen los Estados Financieros, para emitir una opinión sobre la
razonabilidad de los mismos y las posibles desviaciones de control interno que
podrían existir.
MÉTODO SINTÉTICO
11
Síntesis es una palabra de origen griego que significa composición, es el proceso
mediante el cual se juntan partes diversas en todos unitarios cada vez más densos y
perfectos. Es reunir, integrar totalizar.
Las fuentes son hechos o documentos a los que acude el investigador y que permiten
tener información.
Por la naturaleza del trabajo concluimos que la fuente primaria de información fue
proporcionada por la sociedad, para la ejecución del examen realizado por la
Consultora “Torquato & Asociados S.R.L.” de acuerdo a Normas de Auditoria
Generalmente Aceptadas.
14
d) Comparaciones.- Se realizó la comparación de la información financiera de la
entidad respecto de otros datos o elementos independientes y/o externos, como ser:
presupuestos, estados financieros de la gestión anterior y otra información
relacionada con las actividades de la sociedad.
3.2 MUESTREO
15
para identificar una muestra que se espera sea representativa, el universo, en el que
se puede incluir cuentas con saldos grandes, medianos y más pequeños, en tal
sentido la muestra fue determinada por importes significativos.
17
Se pondrá énfasis especial en la planificación de la auditoria en la evaluación del
sistema de control interno que esta supone y la evaluación de los riesgos para la
definición de la estrategia y enfoque de auditoria a seguir durante el resto del
proceso.
18
Los procedimientos sustantivos son pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditoria para detectar representaciones erróneas de importancia relativa en los
estados financieros y son básicamente de dos tipos:
Los papeles de trabajo preparados durante esta fase estarán formados por todo el
material escrito preparado y toda evidencia documental recopilada, para justificar los
procedimientos ejecutados durante la auditoria, asimismo constituyen un método para
evaluar los resultados de las pruebas y procedimientos diseñados en el programa de
trabajo. 8
Una vez concluida la ejecución del trabajo se comunicara los resultados al cliente y a
terceros. El objetivo de esta fase es analizar los hallazgos de auditoria identificados y
obtener una conclusión general sobre la razonabilidad con que se presenten los
estados financieros tomados en su conjunto.
Como parte de esta etapa, los responsables del equipo de auditoría deben revisar
críticamente el trabajo realizado. El objetivo de la revisión es asegurarse de que el
programa de auditoria haya sido correctamente evaluados y si los objetivos del
servicio fueron alcanzados.
Los informes son importantes para la auditoria, por que comunica a los usuarios
sobre los que realizo el auditor y las conclusiones a las que llego emergente de su
trabajo.
21
CAPITULO IV
22
4.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
4.3 JUSTIFICACIÓN
a. Justificación teórica.
El propósito del presente Trabajo, es evaluar la información financiera de la empresa,
producto de esta revisión el auditor emitirá un dictamen que básicamente explicara la
congruencia existente entre los estados financieros y la realidad financiera de la
empresa. Este trabajo no sólo se circunscribirá a obtener una visión respecto a los
avances de las tareas establecidas para resolver o atenuar los efectos de los diversos
problemas o necesidades que puedan presentarse dentro de una empresa, sino que
también viene a proporcionar información en forma oportuna a los socios, para
adoptar a tiempo las acciones correctivas pertinentes mediante la implementación del
sistema de control externo posterior.
b. Justificación Metodológica.
Para lograr el cumplimiento de los objetivos del trabajo, se acude al empleo de
técnicas de de investigación y obtención de evidencia de auditoria para lograr
minimizar el riesgo de auditoria establecido en el presente trabajo. A través de la
aplicación de las diferentes técnicas y procedimientos de auditoria se busca
minimizar el riesgo de Auditoria para el cumplimiento del objetivo general de
auditoria, que es la de expresar una opinión razonable en este caso para la
empresa “Innova Internacional S.R.L.”.
c. Justificación Práctica.
Bajo esta modalidad de Titulación, el estudiante egresado se encuentra
posibilitado para aplicar los conocimientos adquiridos en la Universidad Mayor de
San Andrés y ampliar los relacionados con la Ley 843, sus decretos reglamentarios,
reglamentos, normas especificas y de más disposiciones legales utilizadas en el
desarrollo del examen , así como los Principios, de Contabilidad Generalmente
Aceptadas, emitidos por el Consejo Técnico del Colegio de Auditores de Bolivia.
24
La empresa consultora “Torquato & Asociados S.R.L.”, ha sido contratada por primera
vez para la realización del trabajo de auditoría financiera a la empresa “INNOVA
INTERNACIONAL” S.R.L., para incrementar la confianza en sus estados financieros
correspondientes al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2009. La realización de
este trabajo también abarca un aspecto muy importante como es el sistema de
control interno.
Evaluar los controles internos establecidos por la empresa examinada como base
para determinar el nivel de confianza y de acuerdo con esto fijar la naturaleza,
extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría.
26
Asignación de horas
4.7 INFORMES
Balance General.
Estado de Resultados.
Informe Impositivo.
28
CAPITULO V
5.1 AUDITORIA
Por otra parte, el Auditor al realizar la revisión objetiva de los estados financieros
originalmente elaborados por la administración y examinarlos, dependerá de:
Esto es cierto en vista de que los resultados de una auditoría son considerados por
muchas dependencias, publicaciones organizaciones, acreedores, accionistas y
demás personas, quienes pueden tener un interés directo en los resultados de la
misma.
30
es independiente de – o complementaria a – la contabilidad, no mide ni informa
acerca de datos financieros en los negocios (función que corresponde a la
contabilidad); revisa e informa acerca de la corrección e incorrección de las
mediciones y de la comunicación de las operaciones financieras llevadas a cabo por
la administración; además constituye la parte critica de la actividad contable, es decir,
no tiene el aspecto constructivo de la contabilidad.
estados
5.2 AUDITOR
31
El auditor es un profesional poseedor de un grado superior de habilidad en la técnica
contable, habilidad desarrollada con el estudio, la práctica y las características
personales. El auditor debe reunir ciertos atributos de carácter personal y técnico que
lo capacitan plenamente en el ejercicio de su profesión, estos requisitos podrían
agruparse en:
Requisitos morales.
Capacidad intelectual.
Requisitos técnicos.
Son las columnas centrales que soportan la cualidad de todo profesional ya que se
refieren concretamente a los conocimientos específicos necesarios para el ejercicio
de una profesión.
32
5.3 AUDITADO
Aplicada a los estados financieros, significa que el balance general y los estados de
resultados, el de: ganancias retenidas y el de flujos de efectivo están acompañados
de un informe de auditoría preparado por contadores públicos independientes, que
expresan su opinión profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros de
la compañía.11
5.4 DICTAMEN
Al auditor se le pide con frecuencia que emita un dictamen (de conformidad con las
disposiciones legales).Si dichas disposiciones están de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptadas el auditor podrá expresar su opinión sin
salvedades. Sin embargo, cuando la aplicación de los principios de contabilidad
generalmente aceptadas no concuerdan con las disposiciones legales, la
fraseología descrito en el párrafo anterior no deberá ser utilizado por el auditor al
expresar su opinión.
34
Firma del auditor con la aclaración de su nombre y apellido y su correspondiente
matricula. En el caso de sociedades de profesionales podrá mencionarse el
nombre de la razón social respectiva, refrendándose con la firma, nombre y
matricula del socio que asume la responsabilidad de la emisión del dictamen.
Fecha de emisión del informe, que será aquella en que se hayan dado por
terminado las tareas del auditor (el ultimo de día de realización de trabajo de
campo). Esta fecha delimita responsabilidad del auditor en cuanto al
conocimiento y evaluación de hechos posteriores desde la fecha de los estados
financieros. 13
Las opciones de que disponen los auditores cuando van a manifestar una opinión de
los estados financieros, pueden resumirse como se describe a continuación:
Este tipo de opinión se expresa cuando el auditor concluye que los estados
financieros dan una visión verdadera y justa (o son presentados correctamente,
respecto de todo lo importante), de acuerdo con el marco de referencia para informes
financieros identificado. Este informe normal sin salvedades se utiliza cuando se han
cumplido las siguientes condiciones:
13 Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad, Normas relativas a la emisión del dictamen, Pag.
Nº 3-4
35
Todos los estados (Balance general, estado de ganancias y pérdidas, estado de
evolución del patrimonio y estado de flujo de efectivo; además de las notas a los
estados financieros), se incluyen como parte integrante de un conjunto de
estados financieros.
14 Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad, Normas relativas a la emisión del dictamen, Pag.
Nº 5
36
los estados financieros difieren de manera material de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, o cuando se imponen limitaciones al alcance de los
procedimientos e los auditores. Estos problemas, en tanto son materiales, no
desmeritan la imparcialidad general de los estados financieros. 15
Una opinión con salvedad expresa que: “excepto por…” los efectos del asunto al que
se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente en todo
aspecto significativo, la situación financiera y patrimonial, el resultado de las
operaciones y los cambios en la situación financiera (flujo de efectivo), de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Cuando un auditor expresa una opinión con salvedades debe revelar todas las
razones sustantivas en párrafo (s) explicativo (s) separado (s) que precede (n) al
párrafo de la opinión, y debe incluir en el párrafo de la opinión el lenguaje apropiado
de la salvedad y una referencia al párrafo o párrafos explicativos. 16
Los auditores emiten una opinión negativa de las deficiencias en los estados
financieros son tan significativos que estos considerados como una todo engañosos.
Todos los motivos significativos para la emisión de una opinión negativa deben
exponerse en un párrafo explicativo. 17
15 Whittingtin-Panym Principios de auditoria,14 Ed. Capitulo 17, informe de los auditores, Pag Nº 607
16 Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad, Normas relativas a la emisión del dictamen, Pag.
Nº 14
17 Whittingtin-Panym Principios de auditoria,14 Ed. Capitulo 17, informe de los auditores, Pag Nº 607
37
Una opinión adversa declara que los estados financieros no presentan
razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones o los
cambios en la situación financieros (flujo de efectivo) de conformidad con principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Se expresa una opinión así cuando, a juicio del auditor los estados financieros
tomados en su conjunto no se presentan razonablemente de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados. 18
Significa que debido a una limitación significativa del alcance, los auditores se vieron
imposibilitados para formarse una opinión de los estados financieros.
Una abstención de opinión declara que el auditor no expresa una opinión sobre los
estados financieros.
Cuando el auditor se abstiene de emitir una opinión, debe indicar el párrafo (s)
separado (s) de su dictamen todas sus razones sustantivas para ello, y también debe
revelar cualquier otra reserva que tenga respeto a la presentación razonable de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. 20
El informe del auditor debe incluir un párrafo de introducción, el párrafo del alcance y
el párrafo de la opinión, de acuerdo a lo establecido en normas de auditoría para la
emisión del informe.
18 Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad, Normas relativas a la emisión del dictamen, Pag.
Nº 18-19
19 Whittingtin-Panym Principios de auditoria,14 Ed. Capitulo 17, informe de los auditores, Pag Nº 607
20 Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad, Normas relativas a la emisión del dictamen, Pag.
Nº 19-20
38
El párrafo de opinión en el informe de auditoría incluye una frase importante que está
directamente relacionado con el riesgo de auditoria
Entre otras funciones del auditor interno pueden mencionarle las siguientes:
c) Dar fe del grado de Veracidad y Exactitud con que se han registrado en los libros
de contabilidad y se muestran en los Estados Financieros.
39
Aún cuando la naturaleza del trabajo del auditor interno difiere en muchos sentidos del
trabajo del auditor externo. En un sentido amplio, los objetivos d un auditor interno y de un
auditor externo son similares, es decir, el evaluar e informar acerca de los estados
financieros y de la confiabilidad que se puede tener en los datos allí presentados
determinando además la exactitud e integridad de los registros.
Están formadas con el propósito expreso de efectuar auditorias de otras unidades del
gobierno y también de empresas privadas que realizan negocios con el gobierno,
donde el derecho de la unidad gubernamental para efectuar tales auditorias es un
requisito del contrato adjudicado.22
23 2.L.B. Sawyer, Practica de la moderna auditoria, Altamonte Springs, Florida, Instituto de Auditores
La auditoria operativa puede ser tan amplia como sea su alcance. Este alcance es
extenso, comprende tanto auditorias de cumplimiento simple como otras más
complejas de programas y misiones.
Una definición apropiada de la auditoria operativa comprenderá una valoración
independiente de todas las operaciones de una empresa. Por ejemplo: Una
valoración independiente de las diversas operaciones y controles dentro de una
organización para determinar si se llevan a cabo políticas y procedimientos
aceptables, si se siguen las normas establecidas, si se utilizan los recursos de forma
eficaz y económicamente y si los objetivos de la organización se han alcanzado.
Una investigación especial puede definirse como un examen que exige unos
procedimientos de auditoría extraordinarios o ampliados; o un examen de alcance
limitado; o un examen en donde los procedimientos que puede utilizar el auditor sean
limitados.
42
comprobar que los usuarios recibirán las obras en condiciones técnicas confiables y
dentro del tiempo establecido.
Es una alternativa para combatir la corrupción, porque permite que un experto emita
ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza.
43
La finalidad de este estudio es evaluar el impacto que un proyecto medioambiental
causa sobre el medio ambiente en relación con el emplazamiento o instalación de la
empresa.
La realización del estudio se necesita, en muchos casos, como condición para la
obtención de autorizaciones o permisos de tipo administrativo antes de poner en
funcionamiento la empresa, y se refiere, por tanto, a una determinada etapa en el
desarrollo de la misma.
Planificación.
45
5.8.1 ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO DE CAMPO.
Inicialmente, se realizan actividades que permiten tener una visión total y global de la
entidad en su conjunto, para lo cual se realiza trabajo administrativo como:
5.8.2 PLANIFICACIÓN
46
La planificación representa el plan general para la auditoría en su conjunto y sobre
ella estarán representados los cimientos en los que se apoyaran las posteriores
actividades del trabajo de auditoría.
Así, durante el análisis efectuado se identifican aquellas áreas en las que pondremos
un especial interés y mayor énfasis de trabajo (unidades operativas, corrientes de
información, rubros contables, etc.). Una vez identificadas dichas áreas, se efectúan
actividades de planificación adicionales que determinaran el enfoque de auditoría
específico para cada una de ellas.
47
Evaluación de resultados.
Una vez resumido los hallazgos obtenidos en la etapa anterior, se evalúa los mismos
en su conjunto, es decir en forma integral y se procederá a la emisión de los informes
correspondientes.
48
resultado de este trabajo. Las normas de auditoría se clasifican en: Normas
personales, normas de ejecución del trabajo y normas de información.
Planeación y supervisión.
Estudio y evaluación del control interno.
Obtención de evidencia suficiente y competente.
Es el riesgo de que los auditores emitan o expresen una opinión no calificada sobre
estados financieros que contienen una desviación sustancial de los principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
El riesgo de auditoría se reduce con la reunión de evidencia: cuanto más competente
sea la evidencia reunida, menor será el riesgo de auditoría asumido. En cada
auditoria los auditores deben reunir suficiente evidencia para reducir el riesgo de
49
auditoría a un nivel bajo. Una forma obvia para reunir evidencia adicional es
intensificar los procedimientos de auditoría.
Puesto que una auditoria comprende la obtención de evidencia sobre cada cifra o
cuenta material en los estados financieros, el riesgo de auditoría puede evaluarse en
el nivel de la afirmación.
El riesgo inherente está totalmente fuera de control por parte del auditor, difícilmente
se puede tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de las
operaciones del ente.
La integridad de la gerencia.
50
Experiencia y conocimiento de la gerencia y los cambios en la misma durante el
periodo, por ejemplo, la inexperiencia de la gerencia puede afectar la preparación
de los estados financieros de la entidad.
Probabilidad que las cuentas de los estados financieros, puedan ser susceptibles a
errores, por ejemplo, cuentas que requieran ajustes en el periodo anterior o que
requirieron de un alto grado de estimación.
51
Transacciones no sujetas a periodos ordinarios.
Para evaluar el riesgo inherente en las afirmaciones de los estados financieros, los
auditores utilizan sus conocimientos de la industria del cliente y la naturaleza de sus
operaciones, incluida la información contenida en años anteriores.
Para evaluar el riesgo de control los auditores identifican los controles del cliente,
haciendo énfasis en aquellos controles que afectan la confiabilidad de la presentación
de los informes financieros. Controles bien diseñados que operan en forma efectiva
aumentan la confiabilidad de la información contable. Los errores se evitan o
identifican en forma oportuna mediante pruebas que son pate del sistema.
“Para obtener una comprensión de los controles internos del cliente y para determinar
si están diseñados y operan en forma efectiva, los auditores combinan
procedimientos de indagación, inspección, observación y re ejecución. Si los
auditores encuentran que el cliente ha diseñado un control interno efectivo para una
cuenta particular y que las practicas prescritas operan efectivamente en las
operaciones diarias, ellos califican como bajo el riesgo de control de las afirmaciones
de la cuenta, lo cual les permite aceptar un nivel más alto de riesgo de detección.
Así la efectividad del control interno del cliente es un factor importante en la
determinación de cuanta evidencia reunirán los auditores para reducir o limitar el
riesgo de detección”. 27
“El auditor no examina el 100% de las transacciones de un ente, sino que se basa en
el trabajo realizado sobre una muestra y extiende esos resultados al universo de las
transacciones, la incorrecta determinación del tamaño de la muestra puede llevar a
conclusiones erróneas sobre el universo de las operaciones, es decir que también
puede existir un riesgo muy alto en la posibilidad que las conclusiones obtenidas en
base a la muestra sean distintas a las que se hubiesen obtenido de examinarse el
100% de las partidas”. 28
Al hablarse del control interno como un proceso, se hace referencia a una cadena de
acciones extendida a todas las actividades, inherentes a la gestión e integrados a los
demás procesos básicos de la misma: planificación, ejecución y supervisión. Tales
acciones se hallan incorporadas (no añadidas) a la infraestructura de la entidad, para
influir en el cumplimiento de sus objetivos y apoyar sus iniciativas de calidad.
54
medio de ellas. Se debe comprender que el ambiente de control refleja el espíritu
ético vigente en una entidad respecto al comportamiento de sus integrantes, la
integridad y responsabilidad con la que encaran sus obligaciones y actividades y la
importancia que le confieren al proceso de control interno.
55
relacionadas con el funcionamiento del resto de los componentes que el ambiente de
control no puede salvar.
Por el contrario, las entidades grandes y con una trayectoria de varios años de
funcionamiento pueden presentar dificultades para cambiar o implantar un ambiente
de control que sea favorable y se constituya en pilar fundamental de la estructura de
control interno. En estos casos se debe ejercer un liderazgo efectivo que apuntale el
cumplimiento de las políticas y procedimientos en el marco de la integridad y los
valores éticos compartidos. Dicho liderazgo debe procurar el logro de un
comportamiento organizacional que refleje la lealtad del funcionario hacia el proceso
de control interno.
largo plazo.
Puestos.
56
f) Desmotivación de los funcionarios para el desarrollo eficaz y eficiente de sus
actividades.
organizacional.
control interno.
“islas”.
conciencia.
su independencia.
o menor éxito dependiendo de la voluntad política que exista para ello y del nivel
57
r) Filosofía y estilo de la dirección.
ambiente de control.
Las actividades de control son procedimientos o acciones que ayudan a asegurar que
se llevan a cabo las políticas e instrucciones de la dirección y su propósito es la
prevención y la detección de errores e irregularidades que puedan afectar la
consecución de los objetivos institucionales.
Para dar cumplimiento a dicho propósito todas las actividades de control deberán
estar enfocadas hacia los riesgos reales o potenciales que puedan causar perjuicios a
la entidad.
Todos los esfuerzos desarrollados por la entidad en materia de control son
concentrados y materializados a través de las actividades de control que constituyen
la parte más operativa del proceso de control interno.
Esta operatividad se debe a la interacción que debe existir entre las operaciones con
sus controles internos.
58
La existencia de actividades de control específicas y suficientes implica el
conocimiento de la forma correcta de hacer las cosas. Generalmente están
relacionadas con todos los niveles de la organización y afectan en mayor o menor
medida a todas las funciones. Incluyen una gama de actividades tan diversa como
autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, revisiones, aprobaciones, salvaguarda
de activos y segregación de funciones.
Al respecto, cabe recordar que las medidas correctivas no siempre atañen al proceso
o la actividad desarrollada si no que pueden originar una modificación en los
objetivos. Lo importante de esta concepción tradicional es que todo desvío debe
originar una acción correctiva tendiente a subsanar o evitar sus causas con vistas al
futuro.
Para que el control no sea exclusivamente correctivo es necesario que éste indique,
además, con la anticipación correspondiente, que pueden surgir problemas en el
futuro y que es oportuno emprender acciones tendientes a evitar o minimizar sus
efectos.
Por ello, en la actualidad, el concepto tradicional del control ha sido complementado
con el enfoque de riesgos ampliando su alcance mediante la implantación de
indicadores adecuados que puedan detectar los cambios del entorno.
Esta concepción del control implica que los riesgos dan sentido a los controles y que
éstos sirven no sólo para detectar desvíos actuales sino también, potenciales en
función al conocimiento de cambios externos e internos.
59
En este sentido, se deberán implantar sistemas de alertas tempranos con las
actividades de control correspondientes para que las entidades puedan reaccionar
ante cambios inesperados que perjudiquen el logro de los objetivos comprometidos.
Los controles internos deben procurar prevenir o detectar lo antes posible las fallas
del proceso para evitar o reducir sus efectos.
60
El sistema de información incluye la captura y el procesamiento de datos, como así
también, el intercambio oportuno de la información resultante de las operaciones
realizadas por la entidad permitiendo la conducción y el control de su gestión.
61
al personal en forma y dentro del tiempo indicado, de forma tal que le permita cumplir
con sus responsabilidades.
Todo el personal debe recibir información relativa a sus responsabilidades sobre las
operaciones y el control de las mismas, como también, de la forma en que las
actividades individuales se relacionan con el trabajo de los otros funcionarios. En este
sentido, la información debe permitir al personal dar cumplimiento a las siguientes
acciones:
funciones.
62
En este caso, la materia controlable es la información de la estructura organizacional.
Por lo tanto, no hay control que se pueda diseñar o aplicar sin información.
5.15 SUPERVISIÓN
63
Se debe evaluar periódicamente el proceso de control interno debido a que los
cambios internos o externos pueden ocasionar que las actividades de control
necesiten refuerzos, hayan perdido eficacia o resulten inaplicables.
Razón por la cual, la entidad debe tener en cuenta que el diseño y aplicación de sus
procedimientos estarán sujetos a ajustes periódicos por la influencia de diversos
factores, como los que se mencionan a continuación:
64
resultados obtenidos por la supervisión continua. Se debe considerar que cuanto
mayor sea el nivel de riesgos, las actividades de control deberán actuar con un mayor
nivel de eficacia.
5.16 EVIDENCIA
Es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que
realiza, que puede ser obtenida de los sistemas del ente; de la documentación
respaldatoria de transacciones y saldos; de la gerencia y empleados, deudores,
proveedores y otros terceros relacionados con el ente. Según la fuente de obtención
de evidencia esta puede ser de control o sustantiva. 29
29 Slosse Carlos, Gordicz Juan, Giordano Silvia, Sevideo Federico, López lado Daniel, Dreispel Gustavo, Pace
Carlos, De Marco Daniel, “Auditoria un Nuevo Enfoque Empresarial”, Ediciones Machhi segunda edición
Buenos Aires Argentina 2003
65
5.13 PRUEBAS SUSTANTIVAS
Evaluación de los juicios en el que se fundan las valuaciones hechas por el cliente.
Los papeles de trabajo son cédulas, planillas y documentos que respaldan el informe
del auditor, los que deben contener suficiente información para habilitar a un auditor
experimentado a establecer la evidencia que soporta los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones obtenidas. Los papeles de trabajo son necesarios para el desarrollo
del examen y la supervisión del trabajo.
Este programa tentativo, sin embargo exige modificaciones frecuentes, a medida que
avanza la auditoria. Por ejemplo, la naturaleza, la oportunidad y la extensión de los
procedimientos de pruebas sustantivas están influidas por la evaluación del auditor
del riesgo de control. Por tanto, sólo después de terminar la consideración del control
interno puede elaborarse una versión relativamente final del programa de auditoría.
Aun esta versión puede requerir modificación, si los auditores modifican sus
estimaciones preliminares de materialidad o de riesgo del contrato, o si las pruebas
sustantivas revelan problemas no esperados.
67
examen adecuado y debería emplear todos los medios posibles para justificar la
información obtenida a raíz del estudio de la carta. 30
Que los estados financieros han sido obtenidos de los registros de contabilidad de
la entidad, las cuales reflejan la totalidad de sus transacciones y de sus activos
y pasivos, mostrando la imagen fiel de su situación financiero-patrimonial en
una fecha determinada, así como los resultados de sus operaciones y los
cambios habidos en su situación financiera durante el ejercicio, de conformidad
con normas de contabilidad generalmente aceptados aplicados uniformemente.
69
Que no existen incumplimientos contractuales con terceros de los que puedan
derivarse responsabilidades y contingencias que afecten de manera significativa
a los estados financieros, distintas a los ya recogidos en estas.
Debe ser aprobada antes de la emisión del informe de auditoría ya que forma parte
de la evidencia sobre la cual se basa dicho informe.
La misma debe ser firmada, al menos, por algún miembro del órgano de la
Administración de la entidad auditada con competencia para ello.
70
CAPITULO VI
PROCESO DE LA AUDITORIA
71
Que es comunicado a todos los miembros del equipo de auditoría conformado para la
realización del trabajo y se ejecutara en los términos que indica el programa de
trabajo, (Ver anexo V).
Evaluar las situaciones en las que se producen, procesan, revisan y acumulan los
datos de contabilidad de la organización.
72
a. Organización, estructura y financiamiento
Es importante conocer como está organizada la empresa para el cumplimiento de sus
objetivos, a efectos de orientar el enfoque de auditoría a las características propias de
la misma, debiendo considerarse entre otros asuntos los siguientes:
73
c. Sistema de información gerencial
Es importante conocer qué tipo de información genera la empresa, incluyendo el
análisis de:
d. Estructura Gerencial
Conociendo la estructura y capacidad de la gerencia se anticipa potenciales áreas de
decisión o corrientes de información poco confiables. Para dicho conocimiento, se
considera:
74
Cambios en los niveles de consumo.
Exposición a las fluctuaciones de las tasas de interés y del tipo de cambio.
Restricciones a la actividad económica, tales como controles de precios, derechos
o estacionales que puedan afectar o afectaron el desarrollo normal de las
actividades.
75
6.2 EVALUACIÓN Y COMPRENCIÓN DEL CONTROL INTERNO
76
La cultura corporativa enfatiza un servicio de calidad al cliente y su
satisfacción.
77
c) Segregación de funciones. Existe una adecuada distribución de funciones,
tareas y responsabilidades, ya que una incorrecta segregación de funciones
impide el funcionamiento eficaz de los controles internos.
78
e) Actividades de Supervisión y Control. Se preparan diversos informes y se
adaptan a las necesidades de los usuarios. Esos informes incluyen:
El año Actual
El año anterior
El plan del año actual
Estos informes se concilian regularmente con los diversos informes operativos que
se generan de las transacciones en los diversos ciclos operativos. Esto verifica la
integridad de la información subyacente.
79
Se evaluara el riesgo inherente a nivel de los estados financieros, a nivel de
saldos y clase de transacciones entre otros. El riesgo inherente está totalmente
fuera de control por parte del auditor. Difícilmente se pueden tomar acciones que
tiendan a eliminarlo porque es propio de la operatoria del ente. Se detectaron las
siguientes debilidades:
80
6.4 IMPORTANCIA RELATIVA
Se considero la importancia relativa tanto a nivel global del estado financiero (Nivel de
precisión) como en relación al saldo de de cuentas (Error tolerable).
81
a) Pruebas de cumplimiento. Las pruebas de cumplimiento están diseñadas para
obtener una cierta seguridad de que se cumplen los procedimientos establecidos
de control contable, proporciona evidencia de que lso controles clave existen y de
que son aplicados efectiva y uniformemente. Entre estos procedimientos se
aplicaron:
Existencia y ocurrencia. Esta aseveración señala que, los saldos de los activos,
pasivos e inversión de acciones existen; son reales; son legítimos. Las transacciones
que dieron lugar a movimientos contables acumulativos realmente ocurrieron en el
ejercicio; no se inventaron artificialmente ni proceden de un diferimiento indebido del
pasado.
82
Durante la evaluación preliminar de riesgos, pudimos establecer que para el objetivo
de auditoría “EXISTENCIA Y OCURRENCIA”, existe un ENFOQUE DE CONFIANZA
O SUSTANTIVO, de acuerdo a las clases de transacción (rutinarias, no rutinarias y
estimados contables).
Integridad. Esta aseveración se refiere a que las transacciones que ocurrieron, los
movimientos contables a que dieron lugar, los saldos contables que resultan de tales
movimientos, están completos; no se ocultaron; no se dejaron de registrar; no se
definieron para un para un periodo posterior.
83
reconocieron contablemente son los que corresponden a las políticas contables que
prescriben tales principios: costo histórico, valor neto de realización, valor presente,
valor actualizado en función de índices de precios.
a) Evaluación de la evidencia
84
definido en la planificación, y se clasifican los mismos de acuerdo a su naturaleza
en excepciones, ajustes y deficiencias.
85
6.7 REVISIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
A medida que se avanza el trabajo existe una continua revisión de los papeles de
trabajo, tanto en aspectos formales como sustanciales.
Antes de dar por concluido el examen, se efectúa ciertas verificaciones finales para
apreciar si son correctas y adecuadas las conclusiones parciales obtenidas y la
conclusión final sobre el conjunto de la información, para lo cual se considera
principalmente si:
86
estado de los hallazgos y recomendaciones importantes o significativos conocidos
pero no corregidos.
Consiste en revisar los estados financieros finales una vez incorporados todos los
ajustes y reclasificaciones para efectos de su publicación de acuerdo con los
principios de contabilidad y revelaciones requeridas que sean aplicables. Los
objetivos de esta revisión es dar seguridad adicional de que:
87
Los estados financieros se ajustan a las normas aplicables sobre contabilidad e
informes aplicables o a cualquier otro requisito regulatorio relacionado.
Este informe es el medio a través del cual se emite un juicio técnico sobre los estados
financieros que ha examinado, mediante este documento el auditor expresa:
Que ha examinado los estados contables de un ente, identificándolos.
Como se llevo a cabo el examen, generalmente aplicando normas de auditoría.
88
Que conclusión le merece su auditoria, indicando si dichos estados contables
presentan razonablemente la situación patrimonial, financiera y económica de la
empresa, de acuerdo con normas contables vigentes.
Este informe sobre los estados financieros se denomina “Dictamen del auditor”.
Los papeles de trabajo son todos aquellos objetos donde constan las tareas
realizadas, los elementos de juicio o evidencias obtenidas y las conclusiones a las
que se arribó. Constituyen por lo tanto la base para la emisión del informe y luego su
respaldo. El objetivo principal de los papeles de trabajo es servir de base para la
emisión del informe del auditor y constituir luego su respaldo.
89
d. En el caso de planillas que reúnen las cuentas de cada rubro (denominadas
llave, carátula) se incluye los saldos del ejercicio o período anterior a efectos
comparativos.
e. Todas las cuentas analizadas están conciliadas para que sus importes
coincidan exactamente con los estados financieros.
h. Se identifica con la firma las tareas por él realizadas por cada auditor.
90
otros documentos con información solamente que tiene validez para la gestión o
periodo que se está auditando.
6.15 CONCLUSIÓN
91
6.16 RECOMENDACIÓN
92
INNOVA INTERNACIONAL S.R.L.
LA PAZ – BOLIVIA
PARTE I
ESTADOS FINANCIEROS
1.1 DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
En nuestra opinión, los Estados Financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todo
aspecto significativo la situación patrimonial y financiera de la empresa “INNOVA
INTERNACIONAL” S.R.L., al 31 de diciembre de 2009, los resultados de sus operaciones, los
cambios en el patrimonio neto y los cambios situación financiera por el año terminado en esa fecha
de acuerdo con Principios de Contabilidad generalmente aceptados en Bolivia.
________________________
Lic. Pablo Torquato Salazar
Socio - Director
MAT. PROF. N° CAUB-3000
NIT No. 1017539028
La Paz, Bolivia
Abril 15, 2010
"INNOVA INTERNACIONAL" S.R.L.
LA PAZ - BOLIVIA
2009
Nota Bs
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades 3 4.205
Otras cuentas por cobrar 4 888.671
Cuentas por cobrar contratos 565.600
Inventarios 2.b) 637
Total activo corriente 1.459.113
Activo no corriente
Activo fijo 2.c) y 5 478.115
Activos intangibles 2.e) y 6 3.857.648
Cargos diferidos 2.d) y 7 241.068
Total activo no corriente 4.576.831
Total activo 6.035.944
Las notas de 1 al 15 que se acompañan son parte integrante de los estados financieros.
LA PAZ - BOLIVIA
Nota Bs
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo corriente
Obligaciones con entidades financieras 14.140
Obligaciones con terceros corto plazo 8 2.718.581
Obligaciones por sueldos y salarios 152.053
Obligaciones patronales y retenciones laborales 242.084
Obligaciones tributarias 9 236.242
Otras obligaciones corto plazo 35.519
Ingresos por percibir 10 575.978
Partidas pendientes de imputación 862.540
Total pasivo corriente 4.837.137
Pasivo no corriente
Previsiones 11 455.344
Otras provisiones 6.000
Total pasivo no corriente 461.344
Total pasivo 5.298.481
PATRIMONIO
Capital social 12 683.960
Ajuste de capital 8.918
Reserva legal 5.979
Ajuste reservas patrimoniales 32.074
Resultados acumulados 6.532
Total patrimonio 737.463
Total pasivo y patrimonio 6.035.944
Las notas de 1 al 15 que se acompañan, son parte integrante de los estados financieros.
"INNOVA INTERNACIONAL" S.R.L.
LA PAZ - BOLIVIA
Nota Bs
INGRESOS
Ventas por prestación de servicios 13 1.170.412
Menos:
Costo de prestación de servicios 14 (248.146)
GASTOS ADMINISTRATIVOS
Las notas del 1 al 15 que se acompañan, son parte integrante de los estados financieros.
"INNOVA INTERNACIONAL" S.R.L.
LA PAZ - BOLIVIA
Ajuste de
Capital Ajuste de Reserva Reservas Resultados Total
Social Capital Legal Patrimoniales Acumulados Patrimonio
DETALLE Bs Bs Bs Bs Bs Bs
Saldos al 1 de enero de 2008 (Reexpresados) 683.960 8.918 5.979 32.074 494.044 1.224.975
Resultado del ejercicio 125.160 125.160
Saldos al 31 de diciembre de 2008 (Reexpresados) 683.960 8.918 5.979 32.074 619.204 1.350.135
Resultado del ejercicio (612.672) (612.672)
Saldos al 31 de diciembre de 2009 683.960 8.918 5.979 32.074 6.532 737.463
Las notas del 1 al 15 que se acompañan, son parte integrante de los estados financieros.
"INNOVA INTERNACIONAL" S.R.L.
LA PAZ - BOLIVIA
2009
Bs
Actividades de operación
Ganancia (Pérdida) del año (612.672)
Partidas que no generan movimiento de efectivo
Perdida en inversiones
Depreciación y bajas de bienes de uso 209.920
Amortización diferidos
Previsión para indemnizaciones 20.219
(382.533)
Actividades de inversión
Activo fijo (8.969)
Inversiones 12
Las notas de 1 al 15 que se acompañan, son parte integrante de los estados financieros.
99
“INNOVA INTERNACIONAL” S.R.L.
LA PAZ - BOLIVIA
100
2.2 Criterios de Valuación
a. Moneda extranjera
b. Inversiones temporarias
d. Cargos diferidos
e. Activos intangibles
101
f. Previsión para indemnizaciones
NOTA 3 DISPONIBILIDADES
Detalle Bs
Banco Bisa S.A.
Cuenta corriente N° 119269-001-0 M/N 2.039
Cuenta corriente N° 119269-201-2 M/E 19
Banco Nacional de Bolivia
Cuenta corriente N° 100-0211237 M/N 1.818
Cuenta corriente N° 140-0598513 M/E 163
Banco Ganadero
Cuenta corriente N° 2041-034951 M/N -
Cuenta corriente N° 2042-034960 M/E 166
Total disponibilidades 4.205
Detalle Bs
Efectivo entregado para compras de bienes y servicios 150
Anticipos por compras de bienes y servicios 682.255
Crédito fiscal IVA 73.921
Cuentas por cobrar terceros M/N 52.840
Importes entregados en garantía 70.700
Cuentas por cobrar terceros M/E 8.805
102
NOTA 5 ACTIVO FIJO
Al 31 de diciembre de 2009:
Valor Depreciación Valor
original acumulada Neto
Detalle Bs Bs Bs
Muebles y enseres 248,766 (61,467) 187,299
Equipos e instalaciones 40,822 (12,721) 28,101
Equipo de computación 729,207 (466,492) 262,715
Total activo fijo neto 1,018,795 (540,680) 478,115
103
NOTA 8 OBLIGACIONES CON TERCEROS CORTO PLAZO
La composición de este rubro al 31 de diciembre de 2009, es la siguiente:
Detalle Bs
Obligaciones contraídas con terceros corto plazo M/N 276.542
Obligaciones contraídas con terceros corto plazo M/E 2.442.039
Total obligaciones con terceros corto plazo 2.718.581
Detalle Bs
A CARGO DE LA EMPRESA
Impuesto a las transacciones por pagar 24.506
Debito Fiscal IVA por pagar 139.292
IUE por pagar 44.093
POR RETENCION A TERCEROS
Impuesto a las transacciones por pagar 4.205
RC - IVA por pagar 2.721
IUE por pagar por compra de servicios 21.416
IUE por pagar por compra de bienes 9
Total obligaciones tributarias 236.242
Detalle Bs
Ingresos por percibir por venta de desarrollo software 565.600
Otros ingresos por percibir 10.378
Total ingresos por percibir 575.978
NOTA 11 PREVISIONES
Detalle Bs
Previsión para indemnizaciones 443.670
Previsión para vacaciones 11.674
Total previsiones 455.344
104
NOTA 12 CAPITAL SOCIAL
Aporte de Nº de
Capital Cuotas Porcentaje
Detalle Bs Bs %
María Isabel Roxana Aparicio Otero 410.340 41.034 60
María Teresa Aparicio de Álvarez 273.560 27.356 40
Total capital social 683.900 68.390 100
Detalle Bs
Ventas de servicios desarrollo M.NET 1.170.412
Ventas de servicios desarrollo portales -
Total ventas de prestación de servicios 1.170.412
Detalle Bs
Costo por servicios de instalación e implementación (957)
Costo de personal (237.711)
Costos indirectos (9.478)
Total costos por la prestación de servicios (248.146)
105
INNOVA INTERNACIONAL S.R.L.
LA PAZ – BOLIVIA
PARTE II
106
2.1 DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
A los señores:
INNOVA INTERNACIONAL S.R.L.
N.I.T. Nº 145422026
La Paz - Bolivia
2. Nuestro examen que fue practicado con el objeto principal de emitir una opinión sobre los estados
financieros básicos considerados en su conjunto y que no tuvo el propósito de dar seguridad
razonable sobre la Información Tributaria Complementaria, incluyó comprobaciones selectivas de
los registros contables, de los cuales surge la Información Tributaria Complementaria y otros
procedimientos de auditoria limitados principalmente a los objetivos de comprensión, indagación y
pruebas analíticas requeridas por el SIN en el Reglamento para la emisión del informe sobre la
Información Tributaria Complementaria a los estados financieros básicos.
107
4. El único propósito de este informe es cumplir con la Resolución Normativa de Directorio
01/2002 de 9 de enero de 2002 del SIN y sus modificaciones, y no debe utilizarse para otro
propósito.
________________________
Lic. Pablo Torquato Salazar
Socio - Director
MAT. PROF. N° CAUB-3000
NIT: 1017539028
La Paz, Bolivia
Abril 15, 2010
108
INNOVA INTERNACIONAL S.R.L.
LA PAZ – BOLIVIA
a. El propósito del negocio de la sociedad y los impuestos a los que está sujeta.
La selección de las muestras ha sido realizada considerando la necesidad de obtener elementos de juicio
válidos y suficientes para respaldar nuestra opinión.
La selección de partidas, fue llevada a cabo por métodos no estadísticos, contemplando el grado de
seguridad, el entorno de control y nuestro criterio profesional. Los procedimientos aplicados
concuerdan en términos generales con los lineamientos establecidos por las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
109
I Impuesto al Valor Agregado
1. DEBITO FISCAL
Procedimiento
Nuestro procedimiento fue aplicado por el periodo terminado el 31 de diciembre de 2009 sobre
los ingresos percibidos por INNOVA INTERNACIONAL S.R.L. las formas de liquidación de
este impuesto, su facturación y contabilización.
Conclusión
• El Debito Fiscal resultante se contabiliza en la cuenta de pasivo Debito Fiscal IVA 13%.
A fin de mes se efectúa el cierre de la cuenta según el mayor general, compensando el
saldo existente contra el crédito fiscal, finalmente se liquida sobre la base de la declaración
jurada preparada mensualmente, considerando el ultimo digito del NIT.
Procedimiento
Realizamos una prueba global, sobre los ingresos declarados por el periodo terminado al 31 de
diciembre de 2009, de los estados financieros auditados, siendo estos comparables con los
ingresos gravados por este impuesto, a su vez determinar, que estos se encuentren registrados en
los estados financieros con aquellos ingresos declarados en los formularios Nº 200.
Conclusión
Como resultado de la aplicación de este procedimiento no encontramos diferencias significativas
que deban ser informadas.
110
1.3 Conciliaciones de las declaraciones juradas con saldos contables
Procedimiento
Conclusión
Procedimiento
Verificamos que los importes declarados en los formularios Nº 200 estén de acuerdo con los
importes consignados en los libros de ventas IVA, para los mismos meses señalados en el punto
1.3
Conclusión
1.5 Revisión de los aspectos formales de las facturas que respaldan el Debito Fiscal- IVA
Procedimiento
111
Facturas del mes de abril 2009:
Importe
Nº de N° de Nº de Razón Facturado
Fecha NIT Factura autorización Social Bs
Conclusión
2 CREDITO FISCAL
Procedimiento
Sobre las adquisiciones de bienes y servicios realizados por la empresa durante el periodo
terminado al 31 de diciembre de 2009, los cuales se hallan registrados en movimientos por
decisión de inventarios y bienes de uso, y en cuentas de gasto relativas a operaciones de
comercialización, administración y financiamiento. Realizar la comprobación del cálculo del 13%
sobre las mencionadas compras; para la contabilización del crédito fiscal respectivo; verificar que
las notas fiscales se encuentren adjuntadas como respaldo a los correspondientes registros
contables y oportuna declaración de las compras y créditos fiscales obtenidos en cada periodo.
Comprendió todas las partidas de activo y egreso, que tuvieron movimiento durante el periodo
terminado al 31 de diciembre 2009 y que fueron sujeto de nuestro análisis y revisión tributaria.
Conclusión
Producto del relevamiento efectuado, no determinamos diferencias que deban ser reveladas.
112
2.2 Conciliaciones de las declaraciones juradas con saldos contables.
Procedimiento
Producto del relevamiento efectuado, no determinamos diferencias significativas que deban ser
reveladas.
Procedimiento
Constatamos que los importes declarados en cada periodo fiscal, en el formulario Nº 200
respectivo estén de acuerdo a los importes consignados en los libros de compras IVA, para lo
cual elegimos cinco meses para la revisión marzo, abril, mayo, junio y septiembre de 2009, por el
periodo terminado el 31 de diciembre de 2009.
Conclusión
2.4 Revisión de los aspectos formales de las facturas que respaldan el Crédito Fiscal - IVA
Procedimiento
113
Facturas del mes de abril 2009:
Importe
Nº. de N° de Nº. de Razón Facturado
Fecha NIT Factura autorización Social Bs
01.04.2009 1006911023 36 29010348535 BRASILIA S.R.L. 24.131
09.04.2009 2021426011 3 200100879508 CLAUDIA OTERO 5.576
09.04.2009 4774986018 117 200100399048 CARLOS ZEGARRA PEREZ 5.353
14.04.2009 3452703018 102 200100859277 MAURICIO RIVERA MENDEZ 4.300
Importe
Nº. de N° de Nº. de Razón Facturado
Fecha NIT Factura autorización Social Bs
05.05.2009 1006911023 38 29010348535 BRASILIA S.R.L. 24.131
15.05.2009 4938507018 67 200100350860 SILVIA SALVADOR ORDOÑEZ 5.333
26.05.2009 1020613020 2019983 29040096251 ELECTROPAZ 4.144
29.05.2009 1015199023 19064 79010090212 TOTES 2.570
114
Conclusión
Como resultado de nuestra revisión concluimos que los libros de compras se encuentran
conforme el software de SIN.
3. ASPECTOS FORMALES
Procedimiento
Revisamos los aspectos formales que deben cumplir los Libros de Compras y Ventas IVA,
tomando en cuenta los siguientes aspectos:
La aplicación de nuestro procedimiento comprendió los meses que fueron extraídos al azar del
periodo terminado el 31 de diciembre de 2009 por compras y ventas declaradas.
Conclusión
Determinamos que los libros de compras y ventas IVA cumplen con los aspectos formales
requeridos por el reglamento y la RN 01/2002 del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN).
Procedimiento
• Llenado de cada una de las casillas, incluyendo todos los datos que
corresponden.
• Validación de los importes declarados.
• Presentación dentro de las fechas límites.
• Verificación del sello del Banco en la fecha de pago.
• Si la Declaración Jurada fue presentada fuera de término, verificamos la
correcta declaración de los accesorios (actualizaciones, intereses y multas).
115
Efectuamos esta revisión para cinco al azar, los formularios presentados en el periodo terminado
el 31 de diciembre de 2009, bajo examen. Nuestra revisión comprendió los meses de julio, agosto
y septiembre 2009.
Conclusión
Las declaraciones juradas para los meses de revisión, cumplen con todos los aspectos formales
requeridos y descritos en el procedimiento para su elaboración respectiva.
VARIOS
a) Procedimiento y alcance
Verificar los porcentajes de crédito fiscal indirecto (para contribuyentes que presentan
ingresos gravados e ingresos no gravados).
Conclusión
No aplicable en la empresa.
b) Procedimiento y alcance
Revisar el cálculo realizado por INNOVA INTERNACIONAL S.R.L. para tres meses
tomados al azar a fin de validar los porcentajes de crédito fiscal indirecto determinado.
Conclusión
No aplicable en la sociedad.
c) Procedimiento y alcance
Verificar que estos porcentajes hayan sido aplicados al total de crédito fiscal indirecto del
mes al que corresponde para comparar el resultado con el crédito fiscal declarado en los
formularios Nº 200.
Conclusión
No aplicable en la sociedad.
d) Procedimiento y alcance
Por otro lado realizar una prueba global para determinar la razonabilidad del impuesto
declarado en el periodo terminado el 31 de diciembre de 2009, mediante el cálculo de la
proporcionalidad del crédito fiscal indirecto, el cual será comparado con el total de crédito
declarado en los formularios Nº 200.
116
Conclusión
No aplicable en la sociedad.
1. Relevamiento de información
Procedimiento
a) Verificamos que todos los ingresos gravados por este impuesto estén expuestos en estados
financieros.
b) Verificamos que todos los ingresos alcanzados por el IT hayan sido realmente declarados.
El registro contable se efectúa utilizando la cuenta de gastos “IT” y la contra cuenta en pasivo de
“IT por pagar”.
Conclusión
Producto del relevamiento efectuado, no determinamos diferencias significativas que deban ser
informadas.
Procedimiento
Efectuamos una prueba global anual de ingresos por el periodo terminado al 31 de diciembre de
2009, a través de la comparación de los ingresos gravados por este impuesto que se encuentran
registrados en los estados financieros, con aquellos ingresos declarados en los formularios
Nº 400.
Conclusión
Producto del relevamiento efectuado, no determinamos diferencias significativas que deban ser
informadas.
117
3. Conciliaciones en las cuentas del gasto y del pasivo sobre el IT
Procedimiento
Verificamos que el saldo de la cuenta del pasivo y del gasto “Impuesto a las Transacciones” del
periodo terminado el 31 de diciembre de 2009, para determinar la razonabilidad de su
contabilización, mediante la comparación de sus saldos con los importes declarados en el
Formularios Nº 400. Nuestra revisión comprendió los meses de enero, abril, septiembre y
noviembre de 2009.
Conclusión
Producto del relevamiento efectuado, no determinamos diferencias significativas que deban ser
informadas.
Procedimiento
Verificamos que la compensación del IUE con el IT ha sido correctamente efectuada por el
periodo terminado el 31 de diciembre de 2009.
Conclusión
Producto del relevamiento efectuado, no determinamos diferencias significativas que deban ser
informadas.
5. Declaraciones Juradas IT
Procedimiento
• Llenado de las casillas, incluyendo todos los datos que corresponden a cada una de
ellas.
• Validación de los importes declarados.
• Presentación dentro de las fechas límites.
• Verificación del sello del Banco en la fecha de pago.
• Si la Declaración Jurada fue presentada fuera de término, hemos verificado la correcta
declaración de los accesorios (actualizaciones, intereses y multas).
Efectuamos esta revisión para los meses de enero, abril, septiembre y noviembre de 2009, de los
formularios presentados durante el periodo terminado el 31 de diciembre de 2009 bajo examen.
118
Conclusión
1. Relevamiento de información
Procedimiento
Conclusión
La Sociedad efectúa el registro contable y realiza las planillas impositivas conforme ley vigente.
a) Procedimiento
Verificamos que los importes declarados en los formularios, se obtengan de las planillas
tributarias para los meses de julio, agosto y septiembre de 2009.
Conclusión
Nuestro procedimiento ha sido aplicado sobre los meses seleccionados, el cual nos ha
permitido comprobar que los importes declarados han sido obtenidos evidentemente de
planillas tributarias.
b) Procedimiento
Verificamos que los cálculos de las planillas tributarias estén razonablemente presentados.
Tomamos en cuenta los importes correspondientes a los salarios mínimos, mantenimiento de
valor de los créditos fiscales a favor de los dependientes, el correcto arrastre de los saldos de
créditos fiscales, para los meses de julio, agosto y septiembre de 2009.
119
Conclusión
c) Procedimiento
Realizamos una prueba para tres meses tomados al azar, consistente en la obtención del sueldo
neto a partir de los totales ganados registrados en las planillas de sueldos menos los aportes
laborales por seguridad social. Los mismos que comparamos con los sueldos netos registrados
en cada una de las planillas tributarias, para la revisión de los meses de julio, agosto y
septiembre de 2009.
Conclusión
1. Relevamiento de información
Procedimientos
Relevamos información concerniente a operaciones que se realizan con personas o empresas del
exterior, la forma de su contabilización y el registro de las mismas.
Conclusión
No aplicable en la sociedad.
Procedimiento
Comparamos los importes declarados en los formularios Nº 550 con los saldos de la cuenta de
pasivo, relacionadas con las retenciones por remesas al exterior.
Conclusión
No aplicable en la sociedad.
120
V IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
1. Relevamiento de información
Procedimiento y alcance
Conclusión
Los ingresos percibidos y los gastos realizados por la sociedad durante el periodo terminado el 31
de diciembre de 2009, son considerados imponibles y deducibles respectivamente para la
cuantificación del resultado tributario. Solo que la planilla por servicios profesionales de la
elaboración de Software del sistema M.Net en desarrollo se lo ha considerado como un
intangible., ya que si se consideraría inmediatamente como gasto, se tendría una perdida
considerable en la gestión.
Procedimiento
Alcance
Nuestra revisión comprendió, los ingresos y gastos más significativos efectuados por la sociedad
durante el periodo terminado el 31 de diciembre de 2009, con el fin de verificar la razonabilidad de
la provisión del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
Conclusión
Producto del relevamiento conceptual efectuado con los documentos contables, la empresa no
realizó la provisión del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. Debido a que se obtuvo
una pérdida en la gestión 2009.
VARIOS
121
3. Procedimiento
Determinamos una posible estimación del importe que corresponde registrar en la cuenta de
anticipo de Impuesto a las Transacciones. Verificamos la provisión efectuada por INNOVA
INTERNACIONAL S.R.L. al cierre del ejercicio.
Conclusión
Para los casos que se detallan a continuación verificamos la correcta declaración de las retenciones
por el Impuesto a las Transacciones y del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
Procedimiento y alcance
a) Efectuar revisión de las cuentas de gastos, donde se registran los pagos a síndicos y
directores realizados durante la gestión.
Conclusión
Procedimiento y alcance
Obtener, una muestra de cuatro pagos efectuados durante la gestión (de un mes) y verificar la
adecuada retención del RC - IVA y el Impuesto a las Transacciones. Asimismo verificar la
adecuada determinación de los impuestos y su pago íntegro y oportuno en los formularios
correspondientes.
Conclusión
122
RETENCIONES RC-IVA
Procedimiento y alcance
a) Para los pagos efectuados a personas naturales, obtener los listados de tres meses durante el
ejercicio (tomados al azar) y sobre una muestra verificar que la sociedad cuente con la
documentación detallada a continuación, en casos de clientes a los cuales no se ha efectuado
ninguna retención:
Conclusión
RETENCIONES IUE E IT
Procedimiento
Seleccionamos una muestra correspondiente a tres meses del ejercicio (tomados al azar), donde se
verificó que los saldos de las cuentas del pasivo por retenciones de impuestos coincidan con los
importes declarados en el mes siguiente.
Conclusión
Para el mes de nuestra revisión la Sociedad no ha efectuado compras en las que no haya obtenido
nota fiscal. Además, se realizaron las retenciones correspondientes de acuerdo al alcance de
nuestro procedimiento.
VARIOS
a) Procedimiento
Revisamos sobre una muestra de no menos de cinco casos de cada cuenta identificada, donde
verificamos la adecuada retención de los impuestos (IUE e IT) y el pago íntegro y oportuno en
los formularios correspondientes.
123
Conclusión
Por lo expuesto en conclusión del punto precedente determinamos que la empresa realiza las
retenciones respectivas de acuerdo a ley.
b) Procedimiento
Conclusión
El Presente informe ha sido emitido solamente para información y uso de la Gerencia de la sociedad y el
Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) y no deberá ser utilizado con ningún otro propósito.
________________________
Lic. Pablo Torquato Salazar
Socio - Director
MAT. PROF. N° CAUB-3000
NIT No. 1017539028
124
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE EL
SISTEMA DE CONTROL INTERNO
A los señores
________________________
Lic. Pablo Torquato Salazar
Socio - Director
MAT. PROF. N° CAUB-3000
NIT No. 1017539028
La Paz, Bolivia
Abril 15, 2010
125
INNOVA INTERNACIONAL S.R.L.
LA PAZ – BOLIVIA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
Observación
La Norma Contable Local No. 11, sobre la Información especial requerida para una adecuada
exposición de los estados financieros, emitida por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y
Contabilidad (CTNAC), en el numeral 3: Conceptos; referente a los estados financieros, señala
que los mismos deben ser comparativos.
Recomendación
Comentario de la administración
Observación
Como resultado de nuestra revisión observamos, que los comprobantes contables, de ingreso,
egreso y diario de la empresa, no se encuentran encuadernados y foliados.
126
Recomendación
Comentario de la administración
Observación
Recomendación
Comentario de la administración
Observación
A la fecha de nuestra auditoria, no nos fueron proporcionados las actas de reunión de socios
ordinarias y extraordinarias celebradas hasta la fecha. No teniendo conocimiento alguno si las
mismas se llevan a cabo de acuerdo a lo que indica el Código de Comercio y la escritura de
constitución.
Recomendación
Conforme lo establece el artículo 205 del Código de Comercio, la Sociedad debe celebrar por
lo menos una vez al año una asamblea Ordinaria en domicilio y época fijada en la escritura
social y a mas tardar dentro de los tres meses de cerrado el ejercicio económico de la sociedad
con el propósito de que se encuentren definidas las políticas administrativas y económicas de
importancia que beneficien a la sociedad.
Comentario de la administración
127
5. No existe un adecuado sistema de asignación de costos
Observación
Recomendación
Comentario de la administración
Observación
Efectuada la revisión de los activos fijos de la sociedad, hemos observado las siguientes
deficiencias:
• No se cuenta con tarjetas de responsabilidad por los activos fijos otorgados en custodia
al personal, en el que cada uno se hace responsable por su adecuado uso.
• El listado de activos fijos no incluye una columna identificando el estado físico del
mismo y no identifica el lugar de ubicación en la empresa.
La ausencia de todos estos aspectos denota una falta de control administrativo-contable en los
bienes de uso.
Esta situación ocasiona que no se tenga información real y actualizada para su revisión contable y
física.
128
Recomendación:
Comentario de la administración
7. Facturas que respaldan los comprobantes contables, con fecha posterior a la fecha
límite de emisión
Observación
Como resultado de nuestra revisión a las cuentas de gastos y a la documentación de soporte de
algunos comprobantes, observamos, que las notas fiscales que respaldan el gasto, fueron
emitidos con fecha posterior a la fecha límite de emisión señalada por la misma factura, para
una mejor comprensión detallamos en el siguiente cuadro:
Esta situación se origina por la falta de políticas de un adecuado control en cuanto a la revisión
de la documentación de soporte.
Recomendación
129
Comentario de la administración
Observación
Recomendación
Comentario de la administración
Observación
Como resultado de nuestra revisión, observamos el pago de multas e intereses al seguro social y
AFP´s un importe que asciende a Bs3.890, que detallamos a continuación:
130
Esta situación se debe al pago en fecha posterior a las establecidas, ocasionando el pago de
multas e intereses.
Recomendación
Comentario de la administración
131
TORQUATO & ASOCIADOS
ORGANIGRAMA
JUNTA DE SOCIOS
SOCIO DIRECTOR
AUDITORES
ASISTENTES
132
INNOVA INTERNACIONAL S.R.L.
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
Días calendario
ACTIVIDADES 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35
133
INNOVA INTERNACIONAL S.R.L.
CRONOGRAM A DE TRABAJO
DEL EQUIPO DE AUDITORIA DE TRABAJO
DE TORQUATO & ASOCIADOS S.R.L.
12
18
30
30
14
14
24
24
8
12
134
MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN
AUDITORIA FINANCIERA
“INNOVA INTERNACIONAL S.R.L.”
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
1. ANTECEDENTES
2. TIPO DE AUDITORIA
135
3. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
El objetivo principal de nuestro trabajo será realizar una auditoría de los estados
financieros de la empresa “INNOVA INTERNACIONAL S.R.L.” por el ejercicio
terminado al 31 de diciembre de 2009, con el propósito de emitir una opinión sobre la
razonabilidad de los Estados Financieros, en relación a su situación financiera,
estado patrimonial y los resultados de operación por el ejercicio terminado a la fecha,
de acuerdo a los Principios Contables Generalmente Aceptados y Principios de
Contabilidad para en Bolivia.
4. ALCANCE
5. PROCEDIMIENTOS BASICOS
Podemos detallar que en los estados financieros presentados para auditar y según el
giro específico de esta empresa, denotan las siguientes cuentas:
136
Disponibilidades
Inversiones Temporarias
Otras cuentas por Cobrar
Cuentas por Cobrar Contratos a Corto Plazo
Inventarios
Activo Fijo
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
Activo Intangible
Cargos Diferidos
Obligaciones con Entidades Financieras
Obligaciones con terceros
Obligaciones por Sueldos y Salarios
Obligaciones Patronales y Retenciones Laborales
Obligaciones Tributarias
Ingresos por Percibir
Partidas Pendientes de Imputación
Previsiones
Otras Provisiones
Cuentas de Patrimonio
Ingresos
Egresos
137
Determinar la valuación y métodos de costeo en los inventarios, también se
examinará la veracidad de los registros y adecuada exposición de los mismos,
según los Principios de Contabilidad.
Verificar si la valuación o asignación del costo de los activos fijos van de acuerdo a
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Como parte del trabajo de auditoría de los estados financieros y sólo con el propósito
de determinar el alcance y oportunidad de nuestros procedimientos, consideraremos
el ambiente de control interno de la empresa así como, de los principales controles
incorporados en los sistemas vigentes de acuerdo con los requerimientos efectuados
por el cliente.
138
6. PAUTAS DE MATERIALIDAD
Las pautas de materialidad serán definidas sobre la base del 5% (Cinco por ciento)
del valor total de cada rubro conforme se demuestra en la siguiente relación:
Materialidad
Rubro Valor total Bs del 5% Bs
139
Del sistema contable:
8. EQUIPO DE TRABAJO
9. INFORMES A EMITIR
140
Parte III Informe de control interno con las recomendaciones y comentarios
resultantes de la evaluación del sistema de control y de los
procedimientos administrativos - contables vigentes en el ejercicio
terminado al 31 de diciembre de 2009, de la auditoría sobre los
estados financieros de la empresa.
La fecha de ingreso del equipo de auditores para la realización del trabajo de campo
será a solicitud del cliente, y teniendo como fecha de inicio en actas de inicio de
auditoría, la fecha en el cual se nos haga entrega de toda la documentación requerida
para la auditoria.
• Conocimiento preliminar
• Conocimiento transacciones típicas
• Evaluación del control Interno
Trabajo de campo
• Pruebas de sustentación de
saldos extensiva.
• Elaboración de papeles de trabajo
Informes
• Borrador
(Discusión)
• Limpio
141
11. MODIFICACIONES A LA ESTRATEGIA Y OTROS
En el desarrollo del trabajo de auditoría, ciertos puntos llamarán nuestra atención, los
cuales serán discutidos con el socio a cargo del trabajo de la auditoria; de tratarse de
observaciones que afecten la opinión del auditor respecto a los estados financieros,
estos serán presentados a la gerencia y serán discutidos en una reunión, los cuales
podrán afectar el alcance y por ende la estrategia a ser utilizada para el cumplimiento
de nuestro objetivo.
1. Inventarios
Verificar los movimientos de esta cuenta, que sean materiales o poco inusuales para
la empresa y que de esta manera afecten al los estados financieros y el informe de
auditoría de manera sustancial.
142
4. Ingresos por Percibir
143
Cliente: INNOVA INTERNACIONAL S.R.L.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
OBJETIVOS
POR
144
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REF.
P/T.
HECHO
POR
CONCLUSIONES
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
OBJETIVOS
145
REF. HECHO POR
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA P/T.
cierre de cada ejercicio.
CONCLUSION
146
PROGRAMA DE TRABAJO PARA EL COMPONENTE DE CUENTAS POR COBRAR
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
OBJETIVOS
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
147
REF. HECHO POR
P/T.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
por rendir, (si fueran anticipos de sueldos.)
148
REF. HECHO POR
P/T.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
CONCLUSIÓN
OBJETIVOS
Determinar si:
1. Todos los inventarios incluidos en los estados financieros son mantenidos por la
Institución.
2. Todos los inventarios poseídos a la fecha de preparación de los estados
financieros están incluidos.
3. Los inventarios están valuados de acuerdo con sus costos de adquisición.
4. Los inventarios se encuentran apropiadamente clasificados, descritos y revelados
en los estados financieros.
149
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REF. HECHO POR
P/T
CONCLUSIÓN
150
PROGRAMA DE TRABAJO PARA EL COMPONENTE DE ACTIVO FIJO
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
OBJETIVOS
REF. HECHO
P/T. POR
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
d) Registros Contables.
151
REF. HECHO
P/T. POR
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
152
REF. HECHO
P/T. POR
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
CONCLUSION
De nuestro análisis pudimos comprobar que los activos
existen y se usan en la Institución, verificando que estos
son de su propiedad, los cuales se encuentran
razonablemente expuestos en los estados financieros
respecto a su depreciación, valuación, presentación y
revelación de los saldos al cierre de nuestra auditoria.
153
PROGRAMA DE TRABAJO PARA EL COMPONENTE
INVERSIONES
OBJETIVOS
REF. HECHO
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA P/T POR
154
REF. HECHO
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA P/T POR
CONCLUSION
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
OBJETIVOS
REF. HECHO
P/T. POR
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
155
REF. HECHO
P/T. POR
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
FINAL
SUELDOS Y SALARIOS
156
REF. HECHO
P/T. POR
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
CONCLUSIONES
OBJETIVOS
2. Si las transacciones que afectan a las cuentas del patrimonio durante el año fueron
adecuadamente autorizados y registrados.
157
RELAC. A REF. HECHO
DETALLE DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA OBJETIVO P/T POR
DE
AUDITORIA
Aceptadas
CONCLUSIONES
158
PROGRAMA DE TRABAJO PARA EL COMPONENTE DE
INGRESOS
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
PRUEBAS SUSTANTIVAS
OBJETIVOS
1. Verificar que todos los ingresos se hayan registrado por concepto de intereses
ganados en lo que respecta cartera de créditos.
2. Que están separadas los ingresos por servicios, financieros y operativos.
RELAC. A
DETALLE DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA OBJETIVO REF. HECHO
DE P/T POR
AUDITORIA
I. ANÁLISIS DE VARIACIONES
159
RELAC. A
DETALLE DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA OBJETIVO REF. HECHO
DE P/T POR
AUDITORIA
EXCEPCIONES ENCONTRADAS
SECUENCIA NUMÉRICA
CONCLUSIÓN
160
PROGRAMA DE TRABAJO PARA EL COMPONENTE DE
GASTOS
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
2. Del Periodo Contable.- Los gastos deben coincidir registrarse en el ejercicio a que
corresponden.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
OBJETIVOS
RELAC. A
OBJETIVO REF.
DE P/T.
DETALLE DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHO
AUDITORIA
POR
I. ANÁLISIS DE VARIACIONES
161
RELAC. A
OBJETIVO REF.
DE P/T.
DETALLE DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHO
AUDITORIA
POR
PRUEBAS DE PROCEDIMIENTO
EXCEPCIONES ENCONTRADAS
CONCLUSIÓN
162
PROGRAMA DE TRABAJO PARA CUMPLIR CON EL ALCANCE MINIMO
DE LAS TAREAS DE AUDITORIA SOBRE LA INFORMACIÓN TRIBUTARIA
COMPLEMENTARIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
Ref.
Hecho
PROGRAMA P/T:
Por:
163
Ref.
Hecho
PROGRAMA P/T:
Por:
1 Débito Fiscal
Realizar una prueba global anual por el ejercicio al que correspondan los
estados financieros auditados comparando los ingresos gravados por este
impuesto que se encuentran registrados en los estados financieros, con
aquellos ingresos declarados en los formularios 143.
164
Ref.
Hecho
PROGRAMA P/T:
Por:
2 Crédito Fiscal
165
Ref.
Hecho
PROGRAMA P/T:
Por:
3 Aspectos Formales
Revisar los aspectos formales que deben cumplir los Libros de Compras y
Ventas IVA, tomando en cuenta los siguientes aspectos:
• Registro de todos los datos que corresponden (de forma que no pueda
ser alterada y que estén totalizados).
• Registro cronológico.
166
Ref.
Hecho
PROGRAMA P/T:
Por:
Por otro lado realizar una prueba global para determinar la razonabilidad
del impuesto declarado en la gestión mediante el cálculo de la
proporcionalidad del crédito fiscal indirecto, el cual será comparado con el
total de crédito declarado en los formularios 143.
1 Relevamiento de información
• Verificar que todos los ingresos gravados por este impuesto estén
expuestos en los Estados Financieros.
167
Ref.
Hecho
PROGRAMA P/T:
Por:
5 Declaraciones Juradas
168
Ref.
Hecho
PROGRAMA P/T:
Por:
1 Relevamiento de información
Realizar una prueba para dos meses, que consiste en la obtención del
sueldo neto a partir de los totales ganados registrados en las planillas de
sueldos menos los aportes laborales por seguridad social.
Comparar los importes obtenidos con los sueldos netos registrados en las
planillas tributarias.
1 Relevamiento de información
169
Ref.
Hecho
PROGRAMA P/T:
Por:
1 Relevamiento de información
170
Ref.
Hecho
PROGRAMA P/T:
Por:
Sobre la base de la información obtenida, verificar que las cantidades que
salieron de inventarios como ventas sean las cantidades declaradas
mensualmente para el ICE (Form. 115 y Form. 185)
Verificar que las tasas aplicadas por la empresa en la liquidación del ICE
coincidan con las tasas establecidas por las normas vigentes y que se
encuentren vigentes en el período que corresponde.
Verificar que las tasas aplicadas por la empresa en la liquidación del ICE
coincidan con las tasas establecidas por las normas vigentes y que se
encuentren vigentes en el período que corresponde.
1 Relevamiento de información
171
Ref.
Hecho
PROGRAMA P/T:
Por:
comparación visual de algunos productos con las salidas de
almacenes.
172
Ref.
Hecho
PROGRAMA P/T:
Por:
Retenciones RC-IVA
Retenciones IUE e IT
173
La Paz, 15 de Abril de 2010
Señores
TORQUATO & ASOCIADOS S.R.L.
La Paz – Bolivia
174
2. No tenemos conocimiento:
175
3. No existen:
a. Reclamos pendientes o multas sobre los cuales nos hayan informado y por
lo tanto, deben ser revelados, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
176
6. Lo siguiente ha sido adecuadamente registrado o se ha revelado en los estados
financieros:
a. Los saldos resultantes de cuentas por cobrar o por pagar, incluyendo ventas,
compras, préstamos, transferencias, acuerdos de arrendamiento y garantías.
177
c. Significativo control relacionado con la participación común o la administración,
que requieren revelación.
178
Todos los impuestos a los que está sujeta la empresa.
Todas las ventas de bienes y servicios así como las compras y sus efectos
impositivos.
Atentamente.
179
135
136
137
138
139
140
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144
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150