Facultad de ciencias contables y

financieras

“Año de la lucha contra la corrupción y la impunidad”

Docente: CPC. Nancy Serrano Díaz

Tema: TRANMIENTO DEL CREDITO FISCAL

Curso: TRIBUTACIÓN II

Semestre: IX

Alumna: Antonieta Añanca Holgado

Abancay – Perú
2019

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DEDICATORIA

El presente trabajo es
dedicado a mi familia, a
mi esposo y a mis hijos
quienes han sido parte
fundamental para escribir
esta monografía, ellos
son quienes me ayudaron
a concluir esta
monografía.

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INDICE PÁGINA

DEDICATORIA ......................................................................................................................... 2

INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. 4

REQUISITOS SUSTANCIALES PARA EL GOCE DEL CREDITO FISCAL ................................................ 5

2. ADECUACIÓN DE LOS REQUISITOS SUSTANCIALES LEGALMENTE

ESTABLECIDOS A LA TÉCNICA AL VALOR AGREGADO ........................................... 6

REQUISITOS FORMALES PARA EL GOCE DEL CREDITO FISCAL ...................................................... 7

CONCLUSIONES ........................................................................................................................... 13

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 INTRODUCCIÓN

Este trabajo se presenta en el marco de las VII jornadas del instituto

peruano d derecho tributario a efectos a alcanzar sus resultados de sus
análisis efectuados en las norma que regulan el crédito fiscal del impuesto
general a las ventas IGV que es el impuesto alcance sus objetivos de
neutralidad y recaudación y proponer las modificaciones legislativas
necesarias.

Como sabemos, el IGV es un impuesto indirecto al consumo que adopta

la técnica al valor agregado y que se estructura bajo el método de
sustracción sobre base financiera y de impuesto contra impuesto; en tal
sentido, el IGV sólo debería incidir sobre el valor agregado en cada una
de las etapas de la cadena de producción y distribución de bienes y
servicios, con el fin de impedir la acumulación del impuesto y la premiación
de los precios de los bienes y servicios gravados

La aplicación del crédito fiscal es consustancial a esta técnica impositiva,

de ahí su importancia La disposición legal sobre el crédito fiscal y el
mecanismo mediante la cual es restado del débito fiscal son partes
esenciales del tributo en cuanto a su carácter de impuesto de etapas
múltiples no acumulativos si el impuesto estuviera constituido por un
débito fiscal ,dicho impuesto será acumulativo, en cascada, Es
justamente la resta del crédito fiscal lo que hace que en definitiva cada
etapa pague en relación al valor agregado al bien, siendo esta
circunstancia la que da nombre al impuesto y lo transforma en no
acumulativo

En el mismo sentido, José Juan Ferreiro Lapatza agrega que “La

deducción del ‘IVA soportado’ constituye el núcleo fundamental del
mecanismo de aplicación de este impuesto. La neutralidad en relación

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 con los agentes económicos que intervienen en el proceso producción -
consumo, que es una de las características más importantes del IVA, se
alcanza a través de este mecanismo de la deducción de la cuota;
mecanismo que, como es sabido, se define porque de la suma de las
cuotas tributarias correspondientes a las operaciones sujetas realizadas
por el sujeto pasivo se resta la suma de las cuotas soportadas, es decir,
las que le han sido repercutidas en las adquisiciones realizadas por el
mismo.

CAPITULO I

REQUISITOS SUSTANCIALES PARA EL GOCE DEL CREDITO FISCAL

1. Aspectos técnicos generales

El crédito fiscal constituye un elemento determinante para que el IGV pueda

alcanzar sus objetivos de neutralidad y recaudación. El desconocimiento
injustificado del crédito fiscal origina los desdeñables efectos de
acumulación y, en ciertos casos, de confiscación; de la misma manera que
su aplicación indebida pone en riesgo la recaudación.

El impuesto debe incidir económicamente en el consumidor final, esto es,

sobre el último eslabón de la cadena de producción y distribución de
bienes y servicios. El consumidor final es, pues, el único que no puede
tener derecho al crédito fiscal.

Sobre la base de este corolario se tiene que, técnicamente, el único requisito

sustancial que debe cumplirse para gozar del derecho a descontar el IGV
soportado en las adquisiciones de bienes y servicios es el de ser
contribuyente del impuesto; o, si se quiere, el de no ser consumidor final.

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 Desde una perspectiva técnica no se justifica el establecimiento de ningún
otro requisito sustancial, además del señalado. Debería bastar con
acreditar. La condición de contribuyente se acredita por la sola realización
de operaciones gravadas con el IGV, hecho que se constata con la
correspondiente declaración jurada.

2. ADECUACIÓN DE LOS REQUISITOS SUSTANCIALES LEGALMENTE

ESTABLECIDOS A LA TÉCNICA AL VALOR AGREGADO

Obviamente, este principio no podría operar por sí sólo en la práctica si no

es recogido en una fórmula legal específica. A continuación, analizaremos
si la fórmula adoptada por la Ley del IGV responde a este principio y
posibilita al impuesto el logro de su objetivo de recaudación con neutralidad,
con el fin de proponer, de ser el caso, los ajustes legales pertinentes.

2.1 El artículo 18 de la Ley del IGV establece que el goce del crédito fiscal
se encuentra supeditado al cumplimiento de dos requisitos sustanciales
y concomitantes:

a) Que las adquisiciones por las que se ha pagado el impuesto sean

permitidas como costo o gasto de la empresa, de acuerdo a la
legislación del IR, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este
último impuesto; y,
b) Que las adquisiciones se destinen a operaciones gravadas con el
IGV.

Al establecer esta fórmula es muy probable que el legislador haya tenido

la intención de proveer a los sujetos de la relación jurídica tributaria de
criterios que les permitan establecer con claridad cuando se está frente a
un contribuyente del impuesto.

.
2.2 La inclusión del requisito sustancial establecido en el literal

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 a) del artículo 18 de la Ley del IGV, en lugar de favorecer la
correcta aplicación del crédito fiscal, ha venido generando serias
distorsiones al propiciar en muchos casos el desconocimiento del
crédito fiscal sin ningún asidero técnico. Sobre la base de una
aplicación literal de la Ley, la Administración Tributaria ha venido
desconociendo el crédito fiscal proveniente de adquisiciones que no
constituyen gasto o costo para fines del Impuesto a la Renta,
afectando con ello la neutralidad del impuesto y generando, en
muchos casos, efectos confiscatorios en el IGV por superposición
con el Impuesto a la Renta.
De igual modo, existen adquisiciones gravadas con el IGV cuya
deducción como gasto o costo no es admisible para fines del
Impuesto a la Renta por aplicación del principio de causalidad
desarrollado en base al concepto jurídico y legal de renta, el mismo
que nada tiene que ver con la selección de las hipótesis de incidencia
del IGV.

Desde una perspectiva financiera, la adquisición que se realiza sí

constituye costo o gasto y se incurre con ocasión del desarrollo de la
actividad económica, concepto este último al que, en todo caso, tendría
que haberse hecho referencia en el literal a) del artículo 18 de la Ley del
IGV, considerando que la razón de ser del crédito fiscal es asegurar que
sea el consumidor final quien asuma la carga tributaria y no el
intermediario ubicado en la referida cadena.

CAPITULO II

REQUISITOS FORMALES PARA EL GOCE DEL CREDITO FISCAL

1.- COMO SE ORIGINA UN CRÉDITO FISCAL

E crédito fiscal conforme a lo establecido en el artículo 4 del Código Fiscal

de la Federación, menciona lo siguiente:

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 "Artículo 4o.- Son créditos fiscales los que tenga derecho a percibir el
Estado o sus organismos descentralizados que provengan de
contribuciones, de sus accesorios o de aprovechamientos, incluyendo los
que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de
sus funcionarios o empleados o de los particulares, así como aquellos a
los que las leyes les den ese carácter y el Estado tenga derecho a percibir
por cuenta ajena."

Ahora bien el crédito fiscal surge cuando se ha determinado la obligación

contributiva o tributaria, así mismo, ha sido cuantificado un monto preciso.

Los créditos fiscales son los derechos a favor del estado, los cuales se
integran por:

 Contribuciones.

 Recargos.

 Sanciones (multas)

 Gastos de ejecución.

 Indemnizaciones por cheques devueltos

2. ASPECTOS TÉCNICOS GENERALES

Así como la negación injustificada del crédito fiscal origina los nocivos
efectos de la piramidación y acumulación, de igual modo el uso inadecuado
del mismo genera distorsiones a nivel de recaudación. Recuérdese que el
IGV recaudado a lo largo de la cadena debe resultar equivalente al importe
que hubiese resultado de aplicar la tasa del impuesto sobre el valor de venta
acordado en la operación entre el minorista y el consumidor final, de modo
que el descargo indebido de crédito fiscal por quien ostenta la condición de
consumidor final impediría que se cumpla con dicho objetivo técnico.
Si bien la propia mecánica del impuesto involucra a los contribuyentes en
las labores de control de la recaudación, se requiere adicionalmente

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 asegurar los intereses del fisco a través de mecanismos que faciliten la
administración del impuesto y permitan a la Administración Tributaria
controlar que el crédito fiscal provenga de operaciones reales.

José Gálvez señala que “En los momentos actuales la participación de los
contribuyentes en la gestión tributaria es fundamental. Los mecanismos de
determinación y pago de los tributos convierten a los contribuyentes en los
verdaderos protagonistas de la gestión, permitiendo que la mayor parte de
las actividades desarrolladas por la Administración Tributaria se orienten a
controlar si la actuación de éstos se ajusta a lo dispuesto en la normativa
reguladora de los tributos.”
En efecto, el artículo 19 de la Ley del IGV solo ha previsto expresamente
que ante el incumplimiento de los requisitos en él establecidos no se perderá
el crédito fiscal cuando el total del valor de la adquisición, incluido el que
corresponde al impuesto, haya sido cancelado con cheque, dejando abierta
la posibilidad de que la Administración Tributaria, a través de una Resolución
de Superintendencia, establezca otros mecanismos de verificación para la
validación del crédito fiscal.

Carolina Risso señala que “(...) El desconocimiento del crédito fiscal

proveniente de adquisiciones fehacientes, en base a razones meramente
formales, rompe el objetivo de neutralidad del impuesto, pudiendo originar
serias distorsiones en la formación de los precios o un efecto confiscatorio,
según la mayor carga impositiva pueda ser trasladada a los consumidores
finales o no”.
Cecilia Hernández señala que “Las más graves distorsiones que surgirían de
condicionar el uso del crédito fiscal al cumplimiento de requisitos formales
serían básicamente:
 EFECTO DE PIRAMIDACIÓN Y DE CASCADA: al no poder utilizar el
crédito fiscal, se producirá un incremento del costo de las
operaciones gravadas con lo cual, por la
 MAYOR GASTO FINANCIERO: El desconocimiento del crédito fiscal en un
determinado momento, puede originar en las empresas la necesidad de
recurrir al financiamiento (sino retraer su inversión), con el consiguiente gasto

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 financiero, toda vez que dicha situación podría suponer un mayor egreso
debido al mayor pago de un impuesto que no se encuentra presupuestado
por la empresa
 DISMINUCIÓN EN LAS UTILIDADES: Otra de las situaciones que se
podrían generar ante el desconocimiento del crédito fiscal, es la
disminución de las utilidades de las empresas dado que dicho crédito
(amén de los gastos financieros) será considerado como un gasto en
el ejercicio en que se desconozca el mismo con lo cual las empresas
verán perjudicados sus presupuestos

Por su parte, María Julia Sáenz señala lo siguiente: “Por una parte, el
incumplimiento de obligaciones formales motiva infracciones sancionables
pero que no debiera menoscabar el ejercicio de un derecho, ya que ello
implicaría una sanción, a nuestro entender, improcedente. En efecto, el
derecho a ejercer el crédito fiscal nace, existe y debe poder ejercitarse sin
condicionarlo a formalidades. Solamente cuando la forma reviste una
naturaleza sustantiva se podrá limitar el ejercicio del derecho.”

3. ANÁLISIS DE LA ADECUACIÓN TÉCNICA DE LOS REQUISITOS

FORMALES ESTABLECIDOS PARA EL EJERCICIO DEL CRÉDITO
FISCAL

El artículo 19 de la Ley del IGV señala que el ejercicio del crédito fiscal se
sujeta al cumplimiento de los siguientes requisitos formales:

a) Que el impuesto esté consignado por separado en el comprobante de

pago de compra del bien, del servicio afecto, del contrato de
construcción, o de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia
autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana
de los documentos emitidos por Aduanas, que acrediten el pago del
impuesto en la importación de bienes. Los comprobantes de pago a
que se hace referencia son aquéllos que de acuerdo a las normas
pertinentes sustentan crédito fiscal.

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 b) Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad
con las disposiciones sobre la materia.
c) Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los documentos
emitidos por aduanas, o el formulario donde conste el pago del
Impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados,
hayan sido anotados por el sujeto del impuesto en el Registro de
Compras, dentro del plazo que establezca el reglamento. El
mencionado registro deberá reunir los requisitos previstos en las
normas vigentes.
Adicionalmente, dicho artículo establece que cuando en el comprobante de
pago se hubiese omitido consignar separadamente el monto del impuesto,
estando obligado a ello o, en su caso, se hubiese consignado por un monto
equivocado, procederá la subsanación conforme a lo dispuesto por el
reglamento, siendo que el crédito fiscal sólo podrá aplicarse a partir del mes
en que se efectúe tal subsanación

2.1.- El ejercicio del crédito fiscal está condicionado a que los comprobantes
de pago sustenta torios hayan sido emitidos de conformidad con las
disposiciones sobre la materia.

Como sabemos, la emisión de los comprobantes de pago se rige por

aspectos sustanciales que se derivan de la operación que respaldan y por
aspectos formales relacionados con el formato y con la información mínima
y uniforme que deben contener a efectos de facilitar las posteriores labores
de control por parte de la Administración Tributaria.

Los comprobantes de pago constituyen un elemento de control indispensable,

en tanto posibilitan a la SUNAT una primera aproximación al conocimiento de la
real naturaleza económica de las transacciones que se respaldan en los mismos.
Resulta pues justificado que ante la incorrecta emisión del comprobante de pago
corresponda al contribuyente sustentar la fecha de su operación en otros medios
que suplan de forma idónea.
2.2.- EL ARTÍCULO 6

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 Del Reglamento de la Ley define qué debe entenderse por comprobantes
de pago falsos, no fidedignos o que no reúnen los requisitos legales o
reglamentarios.

Bajo el concepto de comprobante falso se incluye a los documentos

emitidos por sujetos que no se encuentran registrados en el R.U.C. y por
emisores que se identifican con el número de registro de otro
contribuyente, así como los comprobantes que consignan un domicilio
fiscal falso y los comprobantes que respaldan operaciones inexistentes.
del artículo 6 del Reglamento de la Ley define qué debe entenderse por
comprobantes de pago falsos, no fidedignos o que no reúnen los requisitos
legales o reglamentarios.

Bajo el concepto de comprobante falso se incluye a los documentos

emitidos por sujetos que no se encuentran registrados en el R.U.C. y por
emisores que se identifican con el número de registro de otro contribuyente,
así como los comprobantes que consignan un domicilio fiscal falso y los
comprobantes que respaldan operaciones inexistentes.

. Finalmente, tenemos que el artículo 19 de la Ley del IGV sujeta el ejercicio

del crédito fiscal al cumplimiento del siguiente requisito formal adicional:
 Que los comprobantes de pagos, las notas de débito, los
documentos emitidos por aduanas, o el formulario donde conste el
pago del Impuesto en la utilización de servicios prestados por no
domiciliados, hayan sido anotados por el sujeto del impuesto en el
Registro de Compras, dentro del plazo que establezca el
reglamento. El mencionado registro deberá reunir los requisitos
previstos en las normas vigentes.

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CONCLUSIONES

El IGV es un impuesto indirecto al consumo que adopta la técnica del valor

agregado, que se estructura bajo el método de sustracción sobre base

El crédito fiscal son todas las contribuciones y aportaciones establecidas, así

como la obligación contributiva o tributaria, así mismo, ha sido cuantificado un
monto preciso.

El crédito fiscal constituye la columna vertebral de los impuestos al valor

agregado que, como el IGV, se determinan por sustracción del impuesto
soportado en las adquisiciones.
El crédito fiscal constituye el medio indispensable para alcanzar el objetivo de
recaudación con neutralidad.

Gracias a él, los precios no se ven incrementados artificialmente y el fisco obtiene

el tributo en la medida justa al percibir una suma equivalente a la que habría
resultado de aplicar la tasa del mismo al valor de venta establecido al consumidor
final, quien, de este modo, resulta siendo finalmente el sujeto económicamente
incidido con el impuesto.

Por lo que a fin de cuentas el crédito fiscal es un adeudo que se tiene con el
Estado y que se origina de lo estipulado en las leyes fiscales.

La autoridad facultada para la emisión y recaudación de los créditos fiscales es

la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a través del Servicio de
Administración Tributaria, el cual es el responsable de emitir los créditos fiscales,
así como su cobro y sanción correspondiente en caso de que los contribuyentes
no cumplas con sus obligaciones conforme la ley.

Existen 3 etapas dentro del crédito fiscal, el nacimiento y/o caución que deriva
en todas las actividades gravadas por la ley; así mismo, la determinación

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consiste en el señalamiento que encuadre en lo supuesto por la ley; y por último
la liquidación de los créditos fiscales, la cual consiste en el cálculo de las
contribuciones a pagar y su posterior liquidación.

La aplicación del crédito fiscal corresponde a los contribuyentes, el cual consiste

en determinar y presentar las contribuciones a las que haya lugar conforme la
normatividad vigente en la materia, y/o en su caso la entidad fiscal realizara la
aplicación de las contribuciones conforme la información proporcionada por los
contribuyentes, para su aplicación y pago correspondiente.

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