Contenido

INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. 3
INFORME ESPECIAL LEGAL ............................................................................................................ 4
1. DEFINICIÓN........................................................................................................................ 4
2. NAGU 4.50 ......................................................................................................................... 4
3. DENOMINACIÓN ............................................................................................................... 4
4. ESTRUCTURA ..................................................................................................................... 4
4.1. INTRODUCCIÓN ......................................................................................................... 5
4.2. FUNDAMENTOS DE HECHO ....................................................................................... 5
4.3. FUNDAMENTOS DE DERECHO ................................................................................... 5
4.4. IDENTIFICACIÓN DE PARTÍCIPES EN LOS HECHOS ..................................................... 6
4.5. PRUEBAS .................................................................................................................... 6
4.6. RECOMENDACIÓN ..................................................................................................... 6
4.7. ANEXOS ..................................................................................................................... 7
5. NIVELES DE APROBACIÓN DEL INFORME ESPECIAL .......................................................... 8
6. SITUACIONES ESPECIALES ................................................................................................. 8
ELABORACIÓN DEL INFORME ESPECIAL ........................................................................................ 9
7. OBJETIVO ........................................................................................................................... 9
8. ALCANCE ............................................................................................................................ 9
9. REQUISITOS DEL PROCESO ................................................................................................ 9
10. RESPONSABLES DEL PROCESO ......................................................................................... 10
11. CONSIDERACIONES .......................................................................................................... 10
12. DESCRIPCION DE ACTIVIDADES ....................................................................................... 12
CONCLUSIONES ........................................................................................................................... 14
RECOMENDACIONES ................................................................................................................... 15
ANEXOS ....................................................................................................................................... 16
 INTRODUCCIÓN

El presente trabajo, comprende el estudio del “Informe Especial Legal” que

realiza el órgano competente Contraloría General de la Republica, con el objetivo
de salvaguardar los intereses del estado, al evidenciarse indicios razonables de
un perjuicio económico, durante el desarrollo de una acción de control.

El trabajo tiene como objetivo comprender la importancia de este estudio; ya que,

es necesario que los estudiantes de esta facultad, tengan una noción de lo que
comprende un informe especia legal de auditoria, con el fin de enriquecer sus
conocimientos y tener una base para poder desempeñarse en cualquier campo
de su profesión.

Las Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU, son los criterios que

determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados
a uniformar el trabajo de la auditoría gubernamental y obtener resultados de
calidad. Constituyen un medio técnico para fortalecer y uniformar el ejercicio
profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluación del desarrollo y
resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economía, eficiencia y eficacia
en la gestión de la entidad auditada.

Nosotras no pretendemos llegar a una respuesta absoluta, sino que entregar

algunos elementos que permitan al lector profundizar en el tema y obtener sus
propias conclusiones.

A continuación, realizaremos una apreciación más profunda del tema, para ver
cuál es nuestro nivel de conocimiento, analizaremos todo lo que comprende el
informe especial; ya sea, cuál es su definición, la NAGU 4.5, su denominación,
estructura, los niveles de aprobación y en que situaciones se presenta.

Finalmente veremos qué pasos se siguen en la elaboración del informe especial

legal; ya sea, determinar el objetivo, su alcance, los requisitos del proceso,
determinar quiénes son los responsables del proceso, las consideraciones y la
descripción de actividades.
INFORME ESPECIAL LEGAL

1. DEFINICIÓN

El informe especial se elabora cuando en la ejecución de la acción de control se

evidencien indicios razonables de la comisión de delito, la comisión auditora, en cautela
de los intereses del Estado, sin perjuicio de la continuidad de la respectiva acción de
control, emitirá con la celeridad del caso, un informe especial con el debido sustento
técnico y legal, para que se efectúen las acciones pertinentes en forma inmediata en las
instancias correspondientes.

Igualmente, dicho informe será emitido para fines de la acción civil respectiva, si se
evidencia la existencia de perjuicio económico, siempre que se sustente que el mismo
no sea susceptible de recupero por la entidad auditada en la vía administrativa.

2. NAGU 4.50

El objetivo de esta norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y adecuada

implementación de las acciones correctivas legales pertinentes en los casos que,
durante el desarrollo de la acción de control, se evidencien indicios razonables de
comisión de delito así como, excepcionalmente, la existencia de perjuicio económico no
sujeto a recupero administrativo. Su aplicación permitirá a la Comisión Auditora, a través
de su personal responsable y especializado competente, realizar apropiada y
oportunamente su labor en los casos indicados, basada en su opinión profesional
debidamente sustentada en los respectivos fundamentos técnicos y legales aplicables.

En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley del Sistema Nacional de Control,

la Comisión Auditora formulará el Informe Especial para revelar específicamente, con
orden y claridad, los hechos y circunstancias que configuran la presunta responsabilidad
penal o civil, las consideraciones jurídicas que los califican y las pruebas sustentatorias
correspondientes, recomendando la adopción de las acciones lega- les respectivas por
la instancia competente.

3. DENOMINACIÓN

El Informe será denominado “Informe Especial”, con indicación de los datos

correspondientes a su numeración e incluyendo adicionalmente un título, el cual deberá
ser breve, específico y estar referido a la materia abordada en el informe. En ningún
caso, incluirá información confidencial o nombres de personas.

4. ESTRUCTURA
El Informe Especial observará la siguiente estructura:

4.1. INTRODUCCIÓN

Origen, motivo y alcance de la acción de control, con indicación del Oficio de

acreditación o, en su caso, de la Resolución de Contraloría de designación, entidad,
período, áreas y ámbito geográfico materia de examen, haciendo referencia a las
disposiciones que sustentan la emisión del Informe Especial (Ley del Sistema Nacional
de Control y NAGU 4.50), así como su carácter de prueba preconstituida para el inicio
de acciones legales.

4.2. FUNDAMENTOS DE HECHO

Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que

constituyen indicios de la comisión de delito o de responsabilidad civil en su caso, con
indicación de los atributos: condición, criterio, efecto y causa, cuando esta última sea
determinable, incluyéndose las aclaraciones o comentarios que hubieren presentado las
personas comprendidas, así como el resultado de la evaluación de los mismos.

En casos de responsabilidad penal, los hechos serán necesariamente revelados en

términos de indicios.

Tratándose de responsabilidad civil, el perjuicio económico deberá ser cuantificado,

señalándose que el mismo no es materialmente posible de recupero por la entidad en
la vía administrativa.

4.3. FUNDAMENTOS DE DERECHO

Análisis del tipo de responsabilidad que se determina, sustentando la tipificación y/o

elementos antijurídicos de los hechos materia de la presunta responsabilidad penal y/o
responsabilidad civil incurrida, con indicación de los artículos pertinentes del Código
Penal y/o Civil u otra normativa adicional considerada, según corresponda, por cada uno
de los hechos, con la respectiva exposición de los fundamentos jurídicos aplicables. De
haber sido identificado, se señalará el plazo de prescripción para el inicio de la acción
penal o civil.

En caso de responsabilidad penal: desarrollar los elementos estructurales del tipo penal
identificado, a través del proceso de subsunción típica de la inconducta evidenciada
con el delito imputado (tipicidad objetiva y subjetiva), y los medios de prueba que
acreditan la responsabilidad penal de los involucrados, considerando los acuerdos
plenarios y jurisprudencia vinculante.
En caso de responsabilidad civil: desarrollar cada uno de los elementos de la
responsabilidad civil: conducta antijurídica, relación causal, factor de atribución y daño.

•En la medida de la posible, consignar breves citas doctrinarias o jurisprudencia judicial

vinculante aplicable al caso revelado, o que definan los elementos estructurales de tipo
penal o los elementos de la responsabilidad civil.

•Sólo se consignarán breves citas de opiniones vinculantes, emitidas por entes o por
entidades competentes, con la finalidad de sustentar el análisis o cuestionamiento
efectuado, cuando estas hayan sido comunicadas en el hallazgo correspondiente.

4.4. IDENTIFICACIÓN DE PARTÍCIPES EN LOS HECHOS

Individualización de las personas que prestan o prestaron servicios en la entidad, con

participación y/o competencia funcional en cada uno de los hechos calificados como
indicios en los casos de responsabilidad penal, o constitutivos del perjuicio económico
determinado en los casos de responsabilidad civil. Incluye, asimismo, a los terceros
identificados que hayan participado en dichos hechos.

Se indicará los nombres y apellidos completos, documento de identidad, el cargo o

función desempeñada, el área y/o dependencia de actuación, así como el período o
fechas de ésta.

4.5. PRUEBAS

Identificación de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho, refiriendo
el anexo correspondiente en que se adjuntan, debidamente autenticadas en su caso.

Adicionalmente, de ser pertinente, se incluirá el Informe Técnico de los profesionales

especializados que hubieren participado en apoyo a la Comisión Auditora, el cual deberá
ser elaborado con observancia de las formalidades exigibles para cada profesión (Ej.:
tasación, informe de ingeniería, informe bromatológico, etc.).

4.6. RECOMENDACIÓN

Este rubro consigna la recomendación para que se interponga la acción legal respectiva,
según el tipo de responsabilidad determinada, penal o civil, la cual deberá estar dirigida
a los funcionarios que, en razón a su cargo o función, serán responsables de la
correspondiente autorización e implementación para su ejecución.

Si la acción de control es realizada por la Contraloría General de la República o por

Sociedades de Auditoría designadas o autorizadas, el Informe Especial recomendará al
nivel correspondiente, el inicio de las acciones legales a través de los órganos que
ejerzan la representación legal para la defensa judicial de los intereses del Estado en
dicha entidad. Cuando se considere que existen razones justificadas para ello, podrá
recomendarse alternativamente, se autorice al Procurador Público encargado de los
asuntos judiciales de la Contraloría General de la República, el inicio de las acciones
legales que corresponda. En este último caso, el Informe Especial será puesto en
conocimiento del Titular de la entidad auditada, en la misma fecha de iniciada la acción
legal, siempre que el Titular no se encuentre comprendido en los indicios razonables de
la comisión de delito o en la responsabilidad civil establecida. De encontrarse
comprendido el Titular de la entidad el Informe se remitirá al Titular del Sector, u otro
estamento que resulte competente de no pertenecer la entidad a ningún Sector.

Cuando la acción de control sea efectuada por los Órganos de Auditoría Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control, el Informe Especial será remitido al
Titular de la entidad, recomendando que éste autorice, disponga o imple- mente, según
el caso, el inicio de las acciones legales correspondientes a través de los órganos que
ejerzan la representación legal para la defensa judicial de los intereses del Estado,
conforme a sus atribuciones funcionales y la normativa vigente sobre la materia; salvo
que el Titular se encuentre comprendido en los hechos, en cuyo caso el Informe, con la
recomendación respectiva, será dirigido directamente al Titular del Sector. Si la entidad
no perteneciera a ningún Sector, se tramitará ante la Contraloría General de la
República para que dicho inicio se lleve a cabo a través de la Procuraduría Pública
encargada de sus asuntos judiciales.

4.7. ANEXOS

Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del Informe Especial.
Necesariamente deben ser precedidos de una relación que indique su numeración y
asunto a que se refiere cada anexo, guardando un debido ordenamiento concatenado a
la exposición de los hechos contenidos en el Informe.

En tales casos, se deberá incluir como Anexo Nº 01, la nómina de las personas
identificadas como partícipes en los hechos revelados, con indicación de su cargo,
documento de identidad, período de desempeño de la función y domicilio.

Los Órganos de Auditoría Interna remitirán simultánea- mente a la Contraloría General

de la República un ejemplar de los Informes Especiales que emitan en ejercicio de sus
funciones, para su conocimiento y control selectivo posterior que le corresponde,
encontrándose dichos órganos obligados a realizar el seguimiento y verificación
oportuna del efectivo inicio de las acciones legales recomendadas e informar de éstas
a l Organismo Superior de Control, acompañando copia de la denuncia y/o demanda,
según el caso, dentro de los cinco (5) días de haberse materializado. El seguimiento y
verificación respectivos se extienden hasta la conclusión del proceso judicial
correspondiente, cuyos resultados deberán ser igualmente informados oportunamente
a la Contraloría General de la República.

5. NIVELES DE APROBACIÓN DEL INFORME ESPECIAL

1. El Informe Especial formulado por la Comisión Audi- tora de la Contraloría General

de la República será suscrito por el auditor y/o abogado interviniente(s), el Jefe de
Comisión, el Supervisor y los niveles gerenciales competentes.

2. El Informe Especial formulado por el Órgano de Auditoría Interna del Sistema

Nacional de Control será suscrito por el auditor y/o abogado, J efe de Comisión y
Supervisor interviniente(s), según sea el caso, así como por el Titular del respectivo
Órgano.

Cuando por razones de capacidad operativa, alguna de dichas funciones haya recaído
en una misma persona, se referirá el cargo de mayor nivel de responsabilidad.

3. Tratándose de Sociedades de Auditoría designadas o autorizadas por la Contraloría

General de la República, el Informe Especial que pudiera formularse será suscrito por
el abogado y socio participante.

6. SITUACIONES ESPECIALES

-Cuando se determine la existencia de perjuicio económico que a juicio de la Comisión

Auditora sea susceptible de ser recuperado en la vía administrativa, los hechos relativos
a dicho perjuicio económico seguirán siendo tratados por la Comisión Auditora y
revelados en el correspondiente Informe de la acción de control, recomendándose en el
mismo las medidas inmediatas para materializar dicho recupero.

-Cuando se determine que en los hechos que constituyen los indicios razonables de
comisión de delito y/o responsabilidad civil, los partícipes son únicamente terceros y no
funcionarios o servidores que presten o hayan prestado servicios en la entidad, tales
hechos serán revelados en el Informe de la acción de control, recomendando en éste
las acciones correspondientes.

-De ser necesario se podrá formular más de un Informe Especial emergente de la misma
acción de control, siempre que resulte justificado por la conveniencia procesal de tratar
por separado los hechos de connotación penal y los relativos a responsabilidad civil, así
como en razón de la oportunidad de la acción legal respectiva o no ser posible la
acumulación.

En todos los casos que se produzca la emisión de un Informe Especial, la Comisión

Auditora será responsable que el correspondiente Informe de la acción de control
contenga las referencias necesarias sobre dicha emisión y las recomendaciones
orientadas a corregir las causas que dieron lugar a los hechos contenidos en el Informe
Especial.

ELABORACIÓN DEL INFORME ESPECIAL

7. OBJETIVO

Estandarizar el procedimiento de la Elaboración del Informe Especial que sirve para

brindar suficiente información sobre las deficiencias que se hayan encontrado en las
funciones de los servidores o funcionarios públicos que hubieran ocasionado un
perjuicio económico a su entidad no sujeto a recupero administrativo o un acto u omisión
tipificado como delito o falta; revelando, con claridad y orden, los hechos y
circunstancias que configuran la presunta responsabilidad civil o penal; y para
recomendar la oportuna, efectiva y adecuada implementación de las acciones
correctivas legales pertinentes.

8. ALCANCE

Este procedimiento es de aplicación en el Órgano de Control Institucional para

conocimiento de la Jefatura del INDECI y del titular de la unidad orgánica examinada,
así como para la Contraloría General de la República y la Presidencia del Consejo de
Ministros.

Describe las actividades desde la elaboración del borrador del Informe Especial hasta
el archivo del mismo una vez entregado a la PCM, así como la entrega de dicho Informe
a la Jefatura del INDECI para la posterior disposición e implementación de las medidas
correctivas del caso.

9. REQUISITOS DEL PROCESO

Carta de Representación.

Memorándum de control interno.

Papeles de trabajo.
10. RESPONSABLES DEL PROCESO

Jefatura del INDECI.

Órgano de Control Institucional.

La Gerencia de Planificación y la Gerencia Central de Desarrollo de la Contraloría

General de la República.

11. CONSIDERACIONES

Los informes de auditorías deben emitirse lo más pronto posible a fin que su información
pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad examinada y/o funcionarios
de los niveles apropiados.

El informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fácilmente entendible, tratando los
asuntos en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y
objetiva con los hechos observados.

El auditor debe presentar un informe exponiendo apropiadamente los resultados de los

exámenes, y señalando que se realizó de acuerdo a las Normas de Auditoria
Gubernamental (NAGU), con el fin de asegurar la uniformidad en su denominación y
estructura.

SIGLAS UTILIZADAS

CGR: Contraloría General de la República.

OCI: Organo de Control Institucional.

PCM: Presidencia del Consejo de Ministros.

SAGU: Sistema de Auditoría Gubernamental.

SGII: Secretaría General e Imagen Institucional.

 UNIDAD
RESPONSABLE DESCRIPCION DE ACTIVIDADES
ORGANICA
1. Elabora borrador del Informe Especial de Auditoria y
Abogado lo entrega al Jefe de la Comisión para su respectiva
aprobación.
2. Recibe y revisa borrador del Informe Especial de
Auditoria.
Jefe de Comisión
No lo encuentra conforme
3. Envía las observaciones para su corrección.
4. Recibe y corrige borrador del Informe Especial de
Auditoria y lo vuelve a enviar al Jefe de la Comisión
Abogado
para su aprobación, luego ir a la actividad 2.

Sí lo encuentra conforme
Jefe de Comisión 5. Envía Informe al Supervisor para su aprobación.
6. Recibe y revisa borrador del Informe Especial de
Auditoria.
No aprueba el borrador del informe
7. Envía las observaciones para su corrección, Ir a la
Supervisor
actividad 4.
Sí aprueba el borrador del informe
8. Envía Informe Especial de Auditoria al Jefe del OCI
para su aprobación.
9. Recibe y revisa el informe aprobado por el
supervisor.
OCI
No lo encuentra conforme
Jefe 10.Envía observaciones para su corrección, ir a la
actividad 4.
Sí lo encuentra conforme
11.Envía el Informe al abogado para que elabore el
Informe Final.
12. Elabora el Informe Final, lo firma y lo envía al Jefe
Abogado
de la Comisión para aprobación y firma.
13. Revisa y firma el Informe Final y lo deriva al
Jefe de Comisión
Supervisor para aprobación.
14. Revisa y firma el Informe Final y lo deriva al Jefe del
Supervisor
OCI para aprobación y firma.
15. Revisa y firma el Informe Final y lo deriva al
Jefe Asistente Administrativo para su posterior registro en
el SAGU.
Asistente
16. Registra el Informe Final en el SAGU.
Administrativo
17. Prepara copias del Informe Final y sus
Secretaría
respectivos oficios.
18. Firma Oficio para la Jefatura del INDECI y para la
Jefe
Contraloría General de la República.
12.DESCRIPCION DE ACTIVIDADES

19. Entrega el Informe Final mediante oficios a la

Jefatura y a la CGR a través de la Secretaría
Secretaría
General.
 Se inicia el proceso de “Administración del Proceso de
Secretaría Trámite Documentario”, el que concluye con la entrega
SGII
General de los Oficios a la Jefatura del INDECI y a la CGR.

JEFATURA Jefe del INDECI 20. Recibe el Informe Especial.

Se inicia el proceso de “Disposición, Seguimiento y
OCI Jefe Evaluación de las Medidas Correctivas”, dando fin al
proceso.
CGR Responsable 21. Recibe Informe Especial y firma el cargo.
22. Recibe los cargos de la Jefatura y de la CGR.
23. Archiva los cargos.
OCI Secretaria
24. Entrega el Informe Especial mediante Oficio a la
PCM.
24. Recepciona Oficio e Informe Especial y firma
PCM Responsable
cargo.

OCI Secretaria 25. Recibe y archiva cargo, dando fin al proceso.

 CONCLUSIONES

La comisión auditora deberá expresar las conclusiones del Informe de la acción

de control, entendiéndose como tales los juicios de carácter profesional, basados
en las observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia del
examen practicado a la entidad auditada.

Determinar que la aplicación de técnicas y herramientas de auditoria para la

detección de hallazgos, influye positivamente en la identificación de errores e
irregularidades contables que se presentan en la formulación de los estados
financieros en la gestión.

La comisión auditora, deberá comprobar que el seguimiento de la

implementación de las recomendaciones influye en la eficacia de la gestión de
los gobiernos locales.
 RECOMENDACIONES

Que los Auditores al realizar sus auditorías financieras gubernamentales por

encargo de la Contraloría General de la República, desarrollen su trabajo de
calidad considerando que influye positivamente en la presentación razonable de
los informes.

Que los Auditores que por encargo de la Contraloría General de la Republica,

realicen auditoría financiera, deberán tener en cuenta la aplicación de las
técnicas y herramientas de auditoria que les permita detectar los errores o
irregularidades contables que se presentan en la formulación de los estados
financieros, con la finalidad que las recomendaciones de dichas auditorias estén
orientadas a mejorar la gestión.

Que los titulares y funcionarios de los gobiernos locales deben realizar el

monitoreo de la implementación de las recomendaciones emergentes de las
auditorias financieras gubernamental considerando que su implantación influye
positivamente en el mejoramiento de la gestión administrativa y financiera.
ANEXOS