Superintendencia Bancos Contabilidad Bancaria Venezuela
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1. Introducción
2. Sistema Bancario Nacional
3. Ley general de Bancos y otras Instituciones financieras
4. El Consejo Bancario Nacional
5. La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras
6. El Fondo de Garantía y Depósitos de Protección Bancaria (FOGADE)
7. La contabilidad bancaria en Venezuela
8. Situación a partir de julio de 1996
9. Fundamentos de la contabilidad bancaria
10. La naturaleza de la contabilidad bancaria
11. La codificación de cuentas
12. Aspectos generales utilizados en la clasificación de las cuentas para los Bancos
13. Bases de la Codificación
14. La contabilidad bancaria en la legislación bancaria venezolana
15. Balance mensual
16. Indicadores financieros trimestrales
17. Estados financieros de las oficinas en el exterior
18. Asientos contables y anotaciones por procedimientos mecánicos
19. Código de Comercio
20. La contabilidad bancaria ajustada a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA) hoy en día en las Normas Internaciones de Contabilidad (NIC)
21. La contabilidad bancaria como medio de estandarización de los diversos criterios de
contabilización y presentación de balances
22. Aspectos fiscales de la contabilidad bancaria en Venezuela
23. Aspectos generales del Manual de contabilidad para bancos y otras instituciones financieras
24. Conclusiones
25. Anexos
26. Bibliografía
Introducción
A medida que el mundo ha evolucionado las personas han buscado la mejor manera de cuidar su
dinero de hacerlo producir, de tenerlo en un lugar seguro y donde pueda ser visto. En vista de estas
necesidades comenzaron a salir las diferentes instituciones financieras (BANCOS) que además de ofrecer
el servicio de cuidar su dinero estas instituciones ofrecen diferentes opciones de créditos, opciones para la
compra de locales, compra de títulos valores fideicomiso etc.
Como estas instituciones fueron creciendo y la economía en el país presenta muchas variaciones se
fundaron instituciones que cumplieran la labor de garantizar el dinero que el cliente otorga al banco. Este
tipo de instituciones son las que se van a referir en este trabajo además de hacer una revisión bibliográfica
sobre la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, la Superintendencia de bancos y otras
Instituciones Financieras y el Fondo de Garantía de Depósitos y Protección Bancaria, su incidencia en el
Sistema Bancario Nacional y más específicamente en la economía nacional y su permanente búsqueda de
establecer los marcos regulatorios necesarios que permitan el adecuado funcionamiento de las Instituciones
financieras, además tocar el tema de la contabilidad bancaria en Venezuela tratándolo de explicar de una
manera muy sencilla.
La Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras, comprometida con el interés público y en
cumplimiento de su mandato legal, trabaja permanentemente para establecer un marco regulatorio
adecuado. Para ello considera necesario formular, actualizar y elaborar normas prudenciales a objeto de
mantener un sistema financiero sano y eficiente. En general se definen como normas prudenciales los actos
oficiales (leyes, reglamentos y políticas o procedimientos sancionados por el Estado), que promueven la
solidez de las Entidades Financieras a través de un control adecuado de los riesgos y un sistema eficaz de
gestión interna, y proteger a los ahorristas frente al fraude y práctica dolosa velando porque los agentes
financieros cumplan sus obligaciones fiduciarias.
Ahora bien la Contabilidad Bancaria se rige por el Código de Cuentas e Instrucciones creado por la
Superintendencia de Bancos orientada según los principios de Contabilidad de aceptación general. Los
Bancos se encuentran en la obligación de entregar mensualmente documentación relacionada con sus
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Cuando los depositantes exigen en masa la devolución de sus depósitos (como ocurrió tras la intervención
del Banco Progreso, Banco Latino, y otros, el sistema bancario puede ser incapaz de responder a esta
petición, por lo que se deberá declarar la suspensión de pagos o la quiebra.
Uno de los principales cometidos de los Bancos Centrales es regular el sector de la Banca Comercial para
minimizar la posibilidad de que un banco entre en esta situación y pueda arrastrar tras él a todo el resto del
Sistema Bancario. El Banco Central tiene que estar preparado para actuar como prestamista del Sistema
Bancario, proporcionando la liquidez necesaria si se generaliza la retirada de depósitos. Esto no implica la
obligatoriedad de salvar a cualquier banco de la quiebra.
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Todos los bancos, entidades de ahorro y préstamo, otras instituciones financieras y demás empresas
mencionadas en este artículo, están sujetas a la inspección, supervisión, vigilancia, regulación y control de
la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras; a los reglamentos que dicte el Ejecutivo
Nacional; a la normativa prudencial que establezca la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones
Financieras; y a las Resoluciones y normativa prudencial del Banco Central de Venezuela."
Según se evidencia del contenido de esta ley, las actividades y operaciones contenidas en la misma,
deberán realizarse de conformidad con sus disposiciones, el Código de Comercio, la Ley del Banco Central
de Venezuela, las demás leyes aplicables, los reglamentos que dicte el Ejecutivo Nacional, a la normativa
prudencial que dicte la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras; así como a las
resoluciones emanadas del Banco Central de Venezuela.
Ello permite inferir que el sistema financiero venezolano, como todo sistema, es un complejo conjunto de
elementos (Organismos en este caso) interrelacionados e interdependientes entre si, que no pueden ser
analizados de manera aislada, sino por el contrario, el mismo está sujeto a un compendio normativo global
que de manera determinante, establece un blindaje de carácter superior en la ejecución de sus ejecutorias,
y donde participan todos los entes gubernamentales que de alguna u otra manera tienen incidencia en el
desarrollo y ejecución de la actividad bancaria y financiera en el país.
2.2Estructura
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o La Asamblea deberá reunirse cada vez que la convoque su Presidente, con una
frecuencia de, por lo menos, una vez mensual. La Asamblea la conforman todos los
miembros del Consejo Bancario y se requiere normalmente, mayoría simple para sus
acuerdos y decisiones. También se deberá reunir la Asamblea cuando lo soliciten el
Presidente del Banco Central de Venezuela, el Presidente del Fondo de Garantía de
Depósitos y Protección Bancaria, el Superintendente de Bancos o dos de los miembros
del mismo Consejo.
La Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras establece que las atribuciones del Consejo
Bancario Nacional son:
o Estudiar las condiciones bancarias y económicas del país y enviar informes con sus
conclusiones y recomendaciones a la Superintendencia de Bancos y al Banco Central de Venezuela;
o Responder las consultas que le haga la Superintendencia de Bancos y el Banco Central de
Venezuela; identificar y recopilar las costumbres mercantiles bancarias, bien que sean estas de
carácter nacional, regional o local, a los fines de declararlas y considerarlas como costumbres
mercantiles, con la función supletoria de normas de carácter legal que atribuye a la costumbre
mercantil, el artículo 9° del Código de Comercio venezolano;
o Otras importantes atribuciones son: estudiar, coordinar y mejorar las prácticas bancarias y
velar por su observancia y uniformidad;
o Estudiar, para su cabal ejecución, las disposiciones y medidas que dicten el Ejecutivo
Nacional, la Superintendencia de Bancos y el Banco Central de Venezuela. La ley también le atribuye
función conciliadora en las disputas que surjan entre las instituciones que lo integran, cuando así se le
solicitare. Para las respuestas a las consultas que le hagan la Superintendencia y el Banco Central de
Venezuela, la coordinación y la mejora de las prácticas bancarias y para decidir como órgano
conciliador, se requiere que la Asamblea decida con una mayoría igual o superior al 75% de los
miembros asistentes a la reunión donde se adopte la decisión.
La Ley establece que el Presidente del Consejo Bancario Nacional forma parte de la Asamblea del Fondo de
Garantía de Depósitos y Protección Bancaria y que el Consejo Bancario Nacional presentará una terna a
conocimiento y decisión del Presidente de la República para que de ella sea seleccionado un miembro
principal y su suplente, para formar parte de la Junta Directiva de ese mismo organismo. Igualmente, la Ley
establece que las relaciones entre el Ejecutivo Nacional y el sector financiero privado representado en el
Consejo Bancario Nacional, deberán efectuarse necesariamente a través de este Consejo. El órgano del
Ejecutivo Nacional a estos fines es el Ministerio de Finanzas. En otras disposiciones legales distintas a la
Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, se establece que el Consejo Bancario Nacional
someterá a consideración del Ejecutivo Nacional una terna para la designación de un representante
principal y un suplente en el Fondo de Desarrollo Urbano y designará un Principal y un Suplente para formar
parte del Consejo de Economía Nacional.
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La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, fue creada por la Ley de Bancos del 24
de enero de 1940. Con su creación se sustituyó a la Fiscalía General del Ministerio de Fomento a cuyo
cargo habían estado las funciones de vigilancia y revisión de la actividad bancaria. Es así como nace el Ente
que vino a fiscalizar, inspeccionar y vigilar a la banca, casas de cambio y demás instituciones de carácter
financiero.
Sus primeras funciones contaron con una estructura precaria y un limitado presupuesto y no contaba con
una infraestructura adecuada que permitiera inspecciones eficaces; solamente las casas matrices que se
encontraban instaladas en la ciudad capital podían hacerlo. Posteriormente, se incluyeron visitas a las
oficinas bancarias ubicadas en el interior del país.
Con el propósito de unificar las operaciones bancarias se elaboró un instructivo que permitiría estandarizar
la presentación de los resultados de la banca.
Entre los años 1949 y 1958 se produjo la mayor apertura de agencias bancarias en la historia financiera
venezolana, con la que se incrementó el número de visitas de inspección a sesenta y cuatro por año,
detectándose para ese momento como principal inconveniente el incumplimiento fiel del encaje legal mínimo
exigido por el Banco Central de Venezuela . Al finalizar la dictadura en nuestro país, se produjeron hechos
que alteraron el desarrollo del sistema financiero, de allí que la labor de la Superintendencia de Bancos y
Otras Instituciones Financieras fue determinante para encaminar hacia un buen destino la banca.
La excesiva bonanza que presentó la economía venezolana puso en una difícil situación al sistema
bancario, poniendo en práctica las primeras medidas de emergencia por las autoridades venezolanas. Un
crítico cuadro de retiros masivos, compra de divisas y una notable disminución de depósitos, hizo temblar el
piso financiero.
Para 1962 el sistema comenzó a dar signos de recuperación luego del auxilio recibido por el Banco Central
de Venezuela. Ya para 1965 el crecimiento de la banca venezolana registró un incremento en cuanto a
instituciones, debido a la bonanza presentada en esos años, respaldada por la aparición de nuevos
productos de inversión y una mayor demanda crediticia.
Una nueva etapa inició la SUDEBAN después de esta crisis marcada por la fuga de capitales y grandes
desequilibrios macroeconómicos que luego terminarían en intervenciones bancarias, situación propicia para
la creación del Fondo de Garantías de Depósitos y Protección Bancaria (FOGADE) el 20 de marzo de 1985.
Por otro lado, la reforma parcial que recibió la Ley de Bancos en febrero de 1988, le otorgó a la
Superintendencia de Bancos potestad exclusiva en la práctica de medidas de intervención, en caso de ser
detectadas irregularidades en el manejo de alguna entidad bancaria. Esto a raíz de la crisis financiera de
1994 donde las medidas adoptadas no llegaron al fondo de la solución de los problemas que colapsaron el
sistema financiero y los organismos de vigilancia y control no escaparon de esa realidad. Allí quedó
evidenciada la debilidad estructural y funcional de la Superintendencia de Bancos de esa década, que a
pesar de los esfuerzos realizados no pudo evitar el fatal desenlace del cierre de varias instituciones
financieras.
Luego de culminar la crisis de 1994, la Superintendencia de Bancos y el Estado a través de la
Superintendencia para la Promoción y Protección de la libre Competencia, decidió reforzar su desempeño,
trazándose tres (3) objetivos fundamentales para iniciar su reestructuración:
Asegurar mediante la vigilancia y control, que las instituciones financieras lleven a cabo sus
actividades de acuerdo a la normativa establecida.
Velar por la transparencia y estabilidad del sistema financiero.
Garantizar a los depositantes, la inversión de sus ahorros en operaciones propias de las
instituciones financieras, para disminuir así el riesgo moral.
Para llevar a cabo estos objetivos, la Superintendencia de Bancos se propuso un programa de evaluación
de su personal, así como la exigencia de mayor responsabilidad a las juntas directivas de las entidades, a
través de inspecciones periódicas, a las mismas, por técnicos de la superintendencia, entre otras.
La aplicación del nuevo enfoque de supervisión por parte de la Superintendencia, con apoyo de la Junta de
Emergencia Financiera, y la actuación responsable de los accionistas y administradores de la banca, son
factores que han contribuido al mejoramiento del sistema bancario nacional como lo evidencian los
resultados producidos a partir de 1994.
Después de normalizada la crisis bancaria se realizó una profunda reestructuración de la SUDEBAN con
relación a los aspectos tecnológicos, una mejor planificación de las inspecciones y mejor capacitación del
recurso humano. También se ejecutaron medidas de carácter externo como la implementación de
regulaciones para las fusiones bancarias, constitución de provisiones bancarias, normativas para presentar
y registrar las informaciones financieras, supervisión preventiva, mecanización de la información, entre otros
aspectos.
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Hoy en día la SUDEBAN presenta nuevos aires de modernidad que abarcan desde la remodelación de sus
instalaciones hasta programas que automatizan la presentación e interpretación de los resultados obtenidos
en las inspecciones, estos son algunos de los aspectos que harán de la SUDEBAN un ente regulador
bancario a la altura de los mejores organismos del ámbito internacional. La ley actual le da una autonomía e
independencia de tal carácter que constituye una institución dotada para ejercer un control amplio sobre
todas las instituciones financieras
4.1.- Misión
Le corresponde a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras ejercer la supervisión y
regulación, mediante la inspección de los sujetos sometidos a su control, con el objetivo de fortalecer la
estabilidad y transparencia del sistema financiero de la República Bolivariana de Venezuela, respondiendo a
las necesidades sociales, económicas y de justicia de los ciudadanos y ciudadanas, consagrando así los
fines supremos del Estado y la Nación.
4.2.- Visión
Ser una institución emprendedora, solidaria y comprometida con los usuarios del Sistema Bancario
Venezolano y con quienes ejercen por ley dicha actividad económica especial, con el fin de obtener un
servicio público eficaz, eficiente y efectivo, integrada por funcionarias y funcionarios con valores éticos y
morales, dotada con tecnología de vanguardia, y que ejerza una supervisión y regulación de los sujetos
sometidos a su control, bajo esquemas preventivos y correctivos conforme a los estándares universalmente
establecidos y en concordancia con los postulados de justicia social, transparencia, equidad y dignidad
consagrados en la Constitución Bolivariana
4.3.- Funciones
Conforme lo consagra el Art., 213 de la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, la
Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras tendrá como funciones: La inspección,
supervisión, vigilancia, regulación y control de los bancos, entidades de ahorro y préstamo, otras
instituciones financieras, casas de cambio, operadores cambiarios fronterizos y empresas emisoras y
operadoras de tarjetas de crédito.
Para satisfacer los extremos previstos en esta norma, su actuación deberá comprender (según lo consagra
el Art. 217, ejusdem) como mínimo, los siguientes aspectos:
o Asegurar que los bancos, entidades de ahorro y préstamo e instituciones financieras tengan
sistemas y procedimientos adecuados para vigilar y controlar sus actividades a escala nacional e
internacional, si fuere el caso.
o Obtener información sobre el grupo financiero a través de inspecciones regulares, estados
financieros auditados y otros informes.
o Obtener información sobre las transacciones y relaciones entre las empresas del grupo
financiero, tanto nacionales como internacionales, si fuere el caso.
o Recibir estados financieros consolidados a nivel nacional e internacional, si fuere el caso, o
información comparable que permita el análisis de la situación del grupo financiero en forma
consolidada.
o Evaluar los indicadores financieros de la institución y del grupo.
o Obtener información sobre la respectiva estructura accionaria, incluyendo los datos que
permitan determinar con precisión la identidad de las personas naturales, propietarias finales de las
acciones o de las compañías que las detentan.
o Obtener la información necesaria, mediante inspecciones in situ o extra situ, a los fines de
verificar que las agencias, sucursales, oficinas, filiales y afiliadas en el exterior, de bancos o
instituciones financieras venezolanos, cumplen con las regulaciones y disposiciones aplicables del lugar
donde funcionan.
o Asegurar que los bancos, entidades de ahorro y préstamo, instituciones financieras y demás
empresas sujetas a la Ley, tengan sistemas y procedimientos adecuados para evitar que sean
utilizados para legitimar capitales provenientes de actividades ilícitas.
La actual Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras además de proporcionarle una mayor
autonomía a la Superintendencia de Bancos al punto de convertirla en un organismo autónomo, la ha dado
las más variadas atribuciones en su artículo 235, la autoridad y competencia de promulgar normas para:
o Autorización para la promoción y la apertura de bancos, entidades de ahorro y préstamo,
otras instituciones financieras, casas de cambio y demás personas regidas por el presente Decreto Ley.
o Autorización para el establecimiento en el país de sucursales u oficinas de representación
de bancos e instituciones financieras extranjeros, así como la exigida por la Ley para la participación de
capitales extranjeros en bancos y otras instituciones financieras venezolanos.
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Para aumentar los efectos de esta crisis, la administración de Franklin Delano Roosveldt, creó la Federal
Deposit Insurance Corporation entidad encargada de administrar el seguro de los depósitos bancarios. Entre
los años 1934 y 1977, esa agencia federal tuvo que asumir el cierre de 541 bancos. En 238 casos este
organismo tuvo que adquirir los bancos para luego revenderlos; mientras que en los casos restantes liquidó
los bancos compensando a sus depositantes.
El seguro de depósito bancario es una garantía para el depositante de un banco, en el sentido de que
aunque un banco a algún otro instituto de crédito haya tenido pérdida derivadas de sus operaciones activas,
los depositantes podrán recuperar sus fondos.
El establecimiento del Fondo de Garantía de Depósitos y Protección Bancaria surge en Venezuela como
consecuencia de una serie de intervenciones y posteriormente liquidaciones que se suceden con institutos
bancarios, tales como el Banco Nacional de Descuento, (cuya liquidación emprendida desde hace varios
años aun no ha sido finalizada), el Banco de Comercio, y el costoso salvamento del Banco de los
Trabajadores de Venezuela y el pago de los depósitos a sus clientes, fue hecho con fondos de la Hacienda
Pública Nacional, la cual no tenía ninguna obligación de hacerlo.
Por estas razones se establece en 1985 el Fondo de Garantía y Protección de los Depósitos Bancarios,
mediante Decreto N° 540 del 20-3-1985 (que fue modificado por el Decreto N° 651), contentivo de su
Estatuto Orgánico.
En la actualidad su régimen legal está contenido en el Título III de la Ley General de Bancos y Otras
Instituciones Financieras que entró en vigencia el 19 de noviembre de 1993. En el Artículo 280 de dicha Ley
se contempla que el Fondo de Garantía de Dep6sitos y Protecci6n Bancaria es un Instituto Autónomo con
personalidad jurídica y patrimonio propio e independiente del Fisco Nacional. Dicho Fondo está adscrito al
Ministerio de Finanzas a los solos efectos de la tutela administrativa.
5.1.- Funciones
Las funciones confiadas a este organismo son las consagradas en el Art. 281 de la Ley de General de
Bancos y Otras Instituciones Financieras, a saber:
Garantizar los depósitos del público realizados en los bancos e instituciones financieras regidos por
esta Ley.
Prestar auxilio financiero para restablecer la liquidez y solvencia de los bancos e instituciones
financieras regidos por esta Ley.
Ejercer la función de liquidador en los casos de liquidaciones de bancos e instituciones financieras
regidos por esta Ley.
5.2.- Estructura
El Art. 282 de la Ley de Bancos y Otras Instituciones Financieras, define la estructura de funcionamiento del
Fondo de Garantía de Depósitos y Protección Bancaria cuando señala que el mismo tendrá una Asamblea
General, integrada por:
El Ministro de Finanzas, quien la presidirá.
El Presidente del Banco Central de Venezuela.
El Director Ejecutivo del Consejo Superior.
El Presidente del Consejo Bancario Nacional
De igual manera, el Art. 286, ejusdem, establece que La Junta Directiva es el máximo órgano de dirección y
administración del Fondo de Garantía de Depósitos y Protección Bancaria y estará integrada por un (1)
Presidente y cuatro (4) Directores principales con sus respectivos suplentes.
El Presidente y los cuatro (4) Directores principales y sus respectivos suplentes, serán designados por el
Presidente de la República. Uno (1) de los cuatro (4) Directores principales designado por el Presidente de
la República, y su respectivo suplente será escogido de una terna que al efecto deberá presentar el Consejo
Bancario Nacional. Las personas incluidas en dicha terna no podrán ser funcionarios o empleados públicos
nacionales, estadales o municipales, según lo establecido en el Art. 287 ejusdem.
5.3.- Funcionamiento
FOGADE garantiza los depósitos realizados en Venezuela, en instrumentos nominativos en moneda
nacional (bolívares), en los bancos, entidades de ahorro y préstamo y demás instituciones financieras
domiciliadas en la República, que adopten la forma de depósitos a la vista, de ahorro, a plazo fijo,
certificados de ahorro, certificados de depósito a plazo y bonos quirografarios, inversiones en los fondos de
mercado monetario o fondos de activos líquidos, y títulos de capitalización, todos ellos nominativos; y
aquellos otros instrumentos financieros nominativos de naturaleza similar, que califiquen a estos fines el
Consejo Superior, previa opinión del Directorio del Banco Central de Venezuela, la cual será vinculante.
La Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, señala que pueden garantizarse otros
instrumentos financieros nominativos, de naturaleza similar a los anteriores, si así lo decide la junta directiva
de FOGADE. Actualmente, esta potestad recae sobre el Presidente de la República, previa opinión
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favorable de la Junta de Regulación Financiera. Así mismo, la junta directiva de FOGADE puede autorizar el
pago de títulos con garantías reales, como son las cédulas hipotecarias y los bonos financieros.
La garantía de FOGADE sólo cubre depósitos en moneda nacional hasta un monto de 9.000.000,00 de
bolívares, realizados en instituciones financieras constituidas en Venezuela de acuerdo con la Ley General
de Bancos y Otras Instituciones Financieras.
En los avisos o anuncios publicitarios, los bancos e instituciones financieras deben señalar claramente si el
instrumento ofrecido al público se encuentra amparado por la garantía de FOGADE.
Al igual que el Banco Central de Venezuela, el Fondo de Garantía de Depósitos y Protección Bancaria
realiza funciones de eminente contenido público, que por las características de las mismas corresponde
ejecutarlas el Estado. Ello explica su carácter de Instituto Autónomo, que goza, según el Artículo 330 de la
Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, de los privilegios, franquicias, prerrogativas y
exenciones de orden fiscal, tributario y procesal que la Ley Orgánica de la Hacienda Pública Nacional otorga
al Fisco Nacional.
También, al igual que el Banco Central de Venezuela, el Fondo no persigue fines de lucro y legalmente se le
ha reconocido la posibilidad de tener pérdidas patrimoniales como consecuencia del ejercicio de sus
funciones. A este respecto, la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras contempla que 1os
estados financieros del Fondo de Garantía de Depósitos y Protección Bancaria, se elaboraran según el
código de cuentas, normas e instrucciones que dicte la Superintendencia, los cuales incluirán, entre otras,
las reglas para la clasificación de activos, los castigos de cartera y la amortización de pérdidas por parte del
Fondo.
Por su parte la misma ley establece que en los casos en los cuales el Fondo adquiera el control accionario
de un banco o institución financiera, como resultado de las operaciones previstas en la ley, deberá ofrecer
en venta las correspondientes acciones. Esta venta se deberá realizar mediante oferta pública, previo
avaluó de 1os bienes ofrecidos. De igual manera, contempla supuestos en los que Fogade puede transferir
a título gratuito la propiedad de bienes que adquiera, lo cual implica una pérdida para dicho organismo.
5.4.- Instituciones amparadas por Fogade
Las instituciones financieras que están respaldadas por FOGADE son:
o Bancos Universales
o Bancos Comerciales
o Bancos de Inversión
o Bancos Hipotecarios
o Fondos del Mercado Monetario
o Sociedades de Capitalización
o Arrendadoras Financieras
Todas ellas constituidas y domiciliadas en el territorio nacional y regidas por la Ley General de Bancos y
Otras Instituciones Financieras, así como a las Entidades de Ahorro y Préstamo, reguladas por la Ley del
Sistema Nacional de Ahorro y Préstamo.
Los mandatos, los fideicomisos, los contratos de préstamo, las aceptaciones bancarias, transferencias,
reportos y cualquier otro instrumento no contemplado en el artículo 309 de la Ley General de Bancos y
Otras Instituciones Financieras, no están amparados por FOGADE. Tampoco los cheques en moneda
nacional y extranjera, de cuenta corriente y de gerencia, están garantizados. Los cheques son medios de
pago y no instrumentos de captación o depósitos, por tanto, no están comprendidos dentro de los
instrumentos enunciados por el artículo 309 de la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras.
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La discriminación ejemplificada era aplicada en cada uno de los códigos para cada tipo de sub-
sector del sistema partiendo de los grupos y las cuentas particulares de cada tipo de instituciones
financiera especializada.
En esencia a pesar de que existían muchas coincidencias contables, también existían diferencias
que no permitían la combinación de los estados financieros, impidiendo en muchos casos la visión
global de grupos financieros conformados por instituciones financieras relacionadas.
Los problemas de la contabilidad existentes para ese momento podrían resumirse en los
siguientes:
a) Muchas operaciones se registraban por su forma jurídica y no por su sustancia económica,
las operaciones efectuadas por los bancos se registraban por la forma de su contratación o
de las costumbres, sin reparar en la posición de la entidad receptora de los fondos, frente al
depositante o inversionista que al recibir un documento donde figura el nombre del banco,
estimaba que el banco respondería por los recursos confiados.
b) Proliferación de catálogos según el tipo de entidad financiera, existiendo catálogos para cada
tipo de institución financiera (bancos comerciales, hipotecarios, de inversión, fondo de activos
líquidos, arrendadoras financieras).
c) La codificación contenía un excesivo número de dígitos y poca autonomía para su
aplicación particular, y solo a partir del digito 16, los bancos tenían la libertad para crear
subcuentas de acuerdo a sus necesidades particulares.
d) La contabilización de operaciones en moneda extranjera era dispersa, operaciones de la
misma naturaleza eran registradas en cuentas con distintos nombres. No contemplaba
cuentas de gastos ni de ingresos para registrar las variaciones en el tipo de cambio que
generaban las cuentas de activo y pasivo en moneda extranjera.
e) Inexistencia de políticas uniformes de contabilidad, las políticas de contabilidad se
encontraban dispersas en resoluciones y circulares emitidas por Sudeban. La descripción de
las cuentas no contemplaban los criterios de registros y valuación de las mismas.
f) Inconsistencia de criterios de clasificación de cartera, contablemente no existía un criterio de
clasificación de esta cartera, en algunos casos se hacía por tipo de operación, en otros por
destino de los fondos, por tipos de garantía, etc.
g) Inconsistencia en el contenido de rubros contables, por ejemplo en la cartera de créditos se
incluían inversiones (títulos emitidos).
h) La no existencia de una separación ni un criterio adecuado para el registro de las mismas.
i) Los reportos se registraban a nivel de grupo, la entidad financiera podría ser reportada (si
hacia una inversión temporal) o reportadora (si tenía cuenta por pagar), estas operaciones no
se clasificaban en los grupos del activo y pasivo que le correspondían.
j) Se registraban los intereses devengados por cobrar y por pagar en cuentas de otros activos
y otros pasivos, respectivamente, y no en el grupo que las generaba.
k) Los activos fijos se incluían como inversiones (código 18 del manual anterior) así como los
bienes recibidos en pago se reflejaban como otros activos.
l) Las cuentas de provisiones o apartados, depreciación acumulada y amortizaciones se
registraban como pasivos y no como cuentas regularizadoras de los activos las generaban.
m) La estructura u ordenamiento de las cuentas de gastos e ingresos no guardaban relación
con los pasivos y activos que las generaban.
n) En las cuentas de egresos se mezclaban los gastos operativos con los administrativos, no
prestando facilidad para el análisis de la eficiencia ni la rentabilidad.
o) En las cuentas de orden se incluían cuentas contingentes tales como avales y cartas de
crédito. Las operaciones contingentes, que por su naturaleza representan riesgos
potenciales por tratarse de créditos de firma, deben registrarse en un grupo especial.
p) Los fideicomisos y otras comisiones de confianza no estaban estructurados de manera que
permitieran registrar en forma adecuada el manejo de los mismos.
q) Se permitían mantener como cartera vigente las operaciones de crédito vencidas hasta por
treinta días.
r) Diferencias con principios de contabilidad de aceptación general, como se presenta
seguidamente:
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Nota: en Venezuela estamos transitando hacia la aplicación plena de las NIC y NIF de acuerdo al
boletín de aplicación VEN-NIF Nª 0 y 2 ( BA VEN-NIF 2) del 4 y 5 de abril de 2008. No obstante, la Sudeban
no ha emitido pronunciamiento alguno, por lo cual existe un vacío normativo que deberá cubrirse en el
mediano plazo, por parte de este ente regulador.
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La codificación de cuentas
En materia contable, comercial y de organización administrativa, la codificación consiste en la
representación de las palabras o frases por medio de signos o símbolos con un significado especial ya
asignado.
Un ejemplo común de lo que es la codificación lo tenemos en los códigos utilizados en los
esquemas de los equipos electrónicos para indicar los diversos accesorios ( cables, conexiones,
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condensadores, etc.). Otro ejemplo generalmente conocido es la clave telegráfica Morse. Para un
telegrafista es algo tan sencillo como lo es para nosotros leer una revista o un libro de historietas.
También en el ejército y la marina existen los códigos de señales por medio de banderas y luces. Los
automóviles interpretan señales de tránsito provenientes de avisos y estaríamos largo tiempo citando
ejemplos sobre diversos códigos que permiten facilitar las comunicaciones, haciendo la expresión más
precisa y breve al presentar hechos e informaciones que se repiten.
10.1 Ventajas
1. Identificación rápida de las cuentas.
2. Impartir una función definitiva al plan de contabilidad de las cuentas en registros,
comprobantes, tarjetas, facturas, etc.
3. Reducir el trabajo que implica la anotación de los títulos de las cuentas en registros,
comprobantes, tarjetas, facturas, etc.
4. Ayuda a la memoria humana
5. Facilita la clasificación y tabulación mecánica y electrónica de los datos.
10.2 Métodos más usados de codificación
Existen diversos métodos de codificación, de los cuales los mas conocidos son:
a) Método de secuencia.
b) Método de bloque
c) Método de grupo
El método de secuencia es la forma mas simple de codificar: 1,2,3,4,5,6,7,8,9 este método consiste en
seguir una numeración correlativa, asignando el numero de acuerdo al orden o secuencia de cada asunto.
El método de bloque consiste en agrupar los asuntos de acuerdo a su naturaleza, y asignar una
serie correlativa de números a cada grupo o clasificación. Cuando se establece el código, unos cuantos
números se dejan sin asignar entre rubro y rubro, es decir, entre grupo y grupo, como reserva para
futuras adiciones. Ejemplo
1. Caja
2. Banco paraíso
3. Banco venezolano
4. Cuentas por cobrar
5. Inventarios
6. Edificios
7. Terrenos
8. Maquinaria
En el ejemplo anterior podemos notar que la expansión para agregar nuevos grupos de cuentas, se
prevé dejando una cantidad de números sin asignar.
4 – 5 – 8 – 10 – 11 – 12 – 13 – 14 – 15 – 17 – 19 – 20 – 23 - 24
Así mismo, se observa que los números del 1 al 19 son usados para los activos corrientes y del 21
al 25 para activos fijos. Este método de codificación nos trae, en cierta manera, un elemento de
memorización si tomamos en consideración que los bloques del 1 al 19 y del 21 al 25 son reservados para
una determinada clase de activo. Sin embargo, este sistema obliga a aprender de memoria la lista completa
de referencia, cuando no es demasiado extensa, o a consultar con frecuencia el catalogo. Es
preferentemente recomendable a empresas pequeñas con pocas cuentas.
El método de grupo es parecido al de bloque, pero es mas amplio y proporciona mayor facilidad
para ser memorizado. En este método las clasificaciones mayores y las sub-divisiones están
presentadas por los dígitos sucesivos como ejemplo tenemos el código de cuentas para Bancos y otras
Instituciones Financieras, el cual fue elaborado siguiendo este método.
100.00 Activo
116.00 Efectos de cobro Inmediato
116.01 Cámara de compensación
116.01. M.01 Cámara de compensación a cargo del BCV
116.01. M.02 Cámara de compensación a carago de otros bancos
Como vemos este método permite la incorporación de nuevas cuentas, sub-cuentas dentro de los
grupos correspondientes, sin alterar en absoluto la lógica de sus construcción. La principal ventaja de
este método consiste en que esta programado para satisfacer las necesidades actuales de la empresa,
permite la incorporación de nuevas cuentas a medida que tales necesidades aumentan como
consecuencia de la expansión de las actividades. En otros términos, el método consta de permanente
flexibilidad.
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Bases de la Codificación
12.1 Estructura del código
El código de cuentas ha sido diseñado con la finalidad de establecer una clasificación flexible, ordenada y
pormenorizada de las cuentas de mayor y las subcuentas que se utilizan para el registro contable de las
operaciones. Su estructura permite formar agrupaciones que van de conceptos generales a particulares, la
cual se conforma de seis (6) posiciones y de nueve (9) dígitos, que se representan de la siguiente forma:
12.2 Gráfico de la estructura del código de cuentas
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Los grupos de cuentas, que se representan con los números uno (1) al siete (7), son:
Subgrupo:
Integrado por un dígito, constituye la segunda posición del plan de cuentas, la cual se utiliza para
identificar la clasificación del “Grupo” previsto en la primera posición.
Rubro:
Integrado por un dígito, constituye la tercera posición del plan de cuentas y representa la desagregación
del subgrupo.
Cuenta:
Esta clasificación que se ubica en la cuarta posición e integrada por dos (2) dígitos, identifica las
cuentas en las cuales se registra cada tipo de transacción, expresado en dinero y que, posteriormente,
se anota en el libro “Mayor”.
Subcuenta de Primer Grado (1°):
Ubicada en la quinta posición e integrada por dos (2) dígitos, identifica la clasificación de la cuenta.
Subcuenta de Segundo Grado (2°):
Compuesta por dos (2) dígitos, y ubicada en la sexta posición, se utiliza para reflejar el detalle de la
subcuenta respectiva.
Balance mensual
Un balance de sus negocios durante el mes inmediato anterior, dentro de los primeros quince
días continuos siguientes al respectivo mes, Los estados financieros e indicadores a que se
refiere los numerales 1, 2 y 3 de este articulo, deberá ser publicados en un diario de reconocida
circulación nacional, dentro de los primeros quince días continuos siguientes a su cierre
mensual, trimestral o semestral, a excepción de las casas de cambio, las cuales solamente
publicaran los estados financieros, dentro de los primeros quince días continuos siguientes al
cierre del ejercicio anual.
14.1Estados financieros auditados
Dentro de los noventas días continuos siguientes al final de cada ejercicio.
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Así mismo. Cuando los informes de auditores presentados no se ajusten a las reglas establecidas por la
Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, esta podrá ordenar, por cuenta de la
Institución financiera, la realización de una auditoria por otros contadores públicos.”
Estado pormenorizado de ganancias y pérdidas semestrales
Un estado pormenorizado de su cuenta de ganancias y pérdidas correspondientes al ejercicio
semestral inmediato anterior, dentro de los quince días continuos siguientes al final de cada ejercicio. Dicho
estado se presentara junto con el balance de operaciones correspondiente al 30 de junio y al 31 de
diciembre de cada año. Estos documentos o recaudos deben publicarse dentro de los quince días
continuos siguientes al final de cada semestre y ser auditados por los contadores públicos en ejercicio
independiente de la profesión, inscritos en el registro que lleva la superintendencia, conforme a las reglas
que para la realización de tales auditorias ésta establezca.
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previsto en este articulo, tendrán valor probatorio pleno, de conformidad con lo dispuesto en el
Código de Comercio.”
Sustitución de los libros de contabilidad por sistemas electrónicos de contabilidad.
“Articulo 203. La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras podrá establecer y
regular sistemas electrónicos de contabilidad, caso en el cual sustituirán los libros de contabilidad
que requiere el Código de Comercio. En este supuesto, dichos sistemas tendrán el mismo valor
probatorio que el Código de Comercio le asigna a los libros de contabilidad y se regirán, en cuanto
sea aplicable, por las disposiciones que sobre exhibición de libros de contabilidad contiene el
referido Código”
Código de Comercio
“Articulo 38. Los libros llevados con arreglo a los artículos anteriores podrán hacer prueba entre
comerciantes por hechos de comercio. Respecto a otra persona que no fuere comerciante, los
asientos de los libros solo harán fe contra su dueño; la otra parte no podrá aceptar lo favorable sin
admitir también lo adverso que ello contenga”.
Por último, es importante destacar la capacidad de La Superintendencia de Bancos de efectuar la
contratación de auditorías especiales cuando a su juicio, así lo considere necesario, esta atribución se
encuentra prevista en el artículo 129: “La Superintendencia podrá ordenar a las empresas sujetas a esta ley,
la contratación de auditorías especiales sobre determinadas cuentas de sus estados financieros. Así mismo,
podrá contratar directamente, la realización de dichas auditorias, cuando lo considere necesario, con cargo
a las indicadas empresas”.
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Conclusiones
La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras (SUDEBAN), fue creada por la Ley de
Bancos del 24 de enero de 1940. Con su creación se sustituyó a la Fiscalía General del Ministerio de
Fomento a cuyo cargo habían estado las funciones de vigilancia y revisión de la actividad bancaria. Es así
como nace el Ente que vino a fiscalizar, inspeccionar y vigilar a la banca, casas de cambio y demás
instituciones de carácter financiero.
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Sus primeras funciones contaron con una estructura precaria y un limitado presupuesto y no contaba con
una infraestructura adecuada que permitiera inspecciones eficaces; solamente se inspeccionaban las casas
matrices de las instituciones que se encontraban instaladas en la ciudad capital. Posteriormente, se
incluyeron visitas a las oficinas bancarias ubicadas en el interior del país.
Con el propósito de unificar las operaciones bancarias se elaboró un instructivo que permitiría estandarizar
la presentación de los resultados de la banca. Entre los años 1949 y 1958 se produjo la mayor apertura de
agencias bancarias en la historia financiera venezolana, con la que se incrementó el número de visitas de
inspección a sesenta y cuatro por año, detectándose para ese momento como principal inconveniente el
incumplimiento fiel del encaje legal mínimo exigido por el Banco Central de Venezuela. Al finalizar la
dictadura en nuestro país, se produjeron hechos que alteraron el desarrollo del sistema financiero, de allí
que la labor de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras (SUDEBAN) fue
deter12minante para encaminar hacia un buen destino a la banca.
La excesiva bonanza que presentó la economía venezolana puso en una difícil situación al sistema
bancario, por lo que las autoridades bancarias decidieron poner en práctica las primeras medidas de
emergencia venezolanas. Un crítico cuadro de retiros masivos, compra de divisas y una notable disminución
de depósitos, hizo temblar el piso financiero. Para 1962 el sistema comenzó a dar signos de recuperación,
luego del auxilio recibido por el Banco Central de Venezuela. Ya para 1965 el crecimiento de la banca
venezolana registró un incremento en cuanto a instituciones, debido al desarrollo favorable de la economía
presentado en esos años, respaldado por la aparición de nuevos productos de inversión y una mayor
demanda crediticia. Una nueva etapa inició la SUDEBAN después de esta crisis marcada por la fuga de
capitales y grandes desequilibrios macroeconómicos, que luego terminarían en intervenciones bancarias,
situación propicia para la creación del Fondo de Garantías de Depósitos y Protección Bancaria (FOGADE)
el 20 de marzo de 1985.
Por otro lado, la reforma parcial que recibió la Ley de Bancos en febrero de 1988, le otorgó a la
Superintendencia de Bancos potestad exclusiva de poner en práctica medidas preventivas en caso de ser
detectadas irregularidades en el manejo de alguna entidad bancaria. A raíz de la crisis financiera de 1994
donde las medidas adoptadas no llegaron al fondo de la solución de los problemas que colapsaron el
sistema financiero y los organismos de vigilancia y control no escaparon de esa realidad. Allí quedó
evidenciada la debilidad estructural y funcional de la Superintendencia de Bancos de esa década, que a
pesar de los esfuerzos realizados no pudo evitar el fatal desenlace del cierre de varias instituciones
financieras. Después de normalizada la crisis bancaria se realizó una profunda reestructuración de la
SUDEBAN con relación a los aspectos tecnológicos, una mejor planificación de las inspecciones y mejor
capacitación del recurso humano. También se ejecutaron medidas de carácter externo como la
implementación de regulaciones para las fusiones bancarias, constitución de provisiones bancarias,
normativas para presentar y registrar las informaciones financieras, supervisión preventiva, mecanización de
la información, entre otros aspectos. Hoy en día la SUDEBAN presenta nuevos aires de modernidad que
abarcan desde la remodelación de sus instalaciones hasta programas que automatizan la presentación e
interpretación de los resultados obtenidos en las inspecciones, estos son algunos de los aspectos que harán
de la SUDEBAN un Ente regulador bancario a la altura de los mejores organismos del ámbito internacional.
La Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, promulgada mediante el Decreto No. 1.526 de
fecha 3 de noviembre de 2001, viene a establecer un compendio normativo global que permite actualizar el
funcionamiento de los organismos de control financiero del Estado venezolano.
Antiguamente la Superintendencia aparecía como un servicio técnico especial adscrito al Ministerio de
Hacienda. Ahora se trata de un organismo dotado de personalidad jurídica y patrimonio propio e
independiente del Fisco Nacional. Además se le da autonomía funcional, administrativa y financiera. Con
ello podemos establecer claramente la intención de convertir al Superintendente y demás funcionarios y
empleados en servidores del Estado.
Así mismo se facultaba a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras a inspeccionar,
vigilar y fiscalizar a los bancos y las demás instituciones de crédito. Ahora las facultades se extienden a
regular y controlar. Es evidente que el Estado está convencido que la Superintendencia no puede ser un
servicio de actuación limitada sino de control muy amplio por cuanto no se define en la ley que tipo de
control debe desempeñar. "Donde no distingue el legislador no puede distinguir el intérprete".
Por otra parte, el Fondo de Garantía de Depósitos y Protección Bancaria (FOGADE) debe cumplir un papel
estelar en el establecimiento de la credibilidad en el sistema bancario nacional. Su fortalecimiento financiero
con el aporte de las instituciones financieras ha sido un acierto legislativo definitivo por parte del Estado.
Indudablemente que ha habido avances importantes respecto a la conveniencia de dotar a los organismos
fiscalizadores de todos los instrumentos legales, técnicos y humanos, que hagan posible anticipar los
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procesos de insolvencia bancaria y cortar de raíz su avance antes de que se afecten los intereses de los
contribuyentes.
El papel de los organismos de supervisión y control, ha permitido mejorar la capacidad de las entidades
bancarias y financieras para absorber pérdidas operativas ocasionales, provocadas tanto por eventuales
fallas gerenciales como por desmejoras de la coyuntura económica, y promover mecanismos que faciliten la
eliminación de las redundancias en el sistema bancario, sin tener que soportar los efectos nocivos y traumas
que generalmente acompañan a las liquidaciones.
Anexos
CATÁLOGO DE CUENTAS
CÓDIGO NOMBRE
100.00 ACTIVO
110.00 DISPONIBILIDADES
111.00 EFECTIVO
111.01 Billetes y monedas nacionales
111.01.M.01 Billetes y monedas antes de la reconversión monetaria
111.01.M.02 Billetes y monedas con la reconversión monetaria (Bs. F.)
111.02 Billetes y monedas extranjeras
111.03 Oro amonedado y en barras
111.04 Certificados de tenencia de oro
111.05 Caja Chica
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171.00 TERRENOS
171.01 Terrenos
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188.00 VARIOS
188.01 Anticipos a proveedores
188.02 Impuestos pagados por anticipado
188.02.M.01 I.V.A. arrendamiento financiero
188.02.M.02 Otros impuestos pagados por anticipado
188.03 Suscripciones pagadas por anticipado
188.04 Intereses y comisiones pagadas por anticipado
188.05 Anticipos de sueldos al personal
188.06 Otros gastos pagados por anticipado
188.06.M.01 Gastos en publicidad y mercadeo
188.06.M.99 Otros
188.07 Indemnizaciones reclamadas por siniestros
188.08 Depósitos dados en garantía
188.09 Depósitos judiciales y administrativos
188.10 Depósitos en garantía por operaciones con derivados
188.11 Erogaciones recuperables
188.11.M.01 Por cobro judicial o extrajudicial
188.11.M.02 Por servicios bancarios
188.11.M.03 Por gastos de notaría y registro
188.11.M.04 Erogaciones recuperables varias
188.12 Otras partidas a regularizar por operaciones con derivados
188.13 Partidas a regularizar por operaciones de derivados de cobertura
188.14 Derechos por operaciones de derivados
188.15 Partidas pendientes por contabilizar
188.15.M.01 Partidas deudoras en moneda nacional pendientes por contabilizar
188.15.M.02 Partidas deudoras en moneda extranjera pendientes por contabilizar
188.15.M.03 Partidas acreedoras en moneda nacional pendientes por contabilizar
188.15.M.04 Partidas acreedoras en moneda extranjera pendientes por contabilizar
188.16 Diferencias del ajuste por redondeo en la reconversión monetaria
188.16.M.01 Disponibilidades
188.16.M.01.01 Diferencias deudoras
188.16.M.01.02 (Diferencias acreedoras)
188.16.M.02 Inversiones en títulos valores
188.16.M.02.01 Diferencias deudoras
188.16.M.02.02 (Diferencias acreedoras)
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200.00 PASIVO
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243.99 Otras obligaciones con instituciones financieras del exterior hasta un año
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272.00 VARIAS
272.01 Proveedores
272.02 Alquileres por pagar
272.03 Servicios por pagar
272.04 Comisiones por pagar
272.05 Dividendos por pagar
272.06 Sueldos de empleados por pagar
272.07 Utilidades por pagar
272.08 Bono vacacional por pagar
272.09 Otras obligaciones contractuales con el personal por pagar
272.10 Dietas y otras cuentas por pagar a directores
272.11 Honorarios por pagar
272.12 Impuestos por pagar
272.12.M.01 Impuesto al débito bancario
272.12.M.02 I.S.L.R. por pagar
272.12.M.04 Impuesto a las transacciones financieras
272.12.M.99 Otros impuestos por pagar por cuenta de la institución
272.13 Impuestos retenidos al personal y accionistas
272.14 Impuestos retenidos a terceros
272.14.M.01 Impuesto al débito bancario
272.14.M.02 Impuesto a las transacciones financieras
272.14.M.99 Otros impuestos retenidos a terceros
272.15 Primas de seguro retenidas a prestatarios por pagar
272.16 Retenciones por orden judicial
272.17 Otras retenciones a terceros por pagar
272.18 Cheques de gerencia
272.19 Bonificación por pagar
272.20 Diferencias del ajuste por redondeo en la reconversión monetaria
272.20.M.01 Captaciones del público
272.20.M.01.01 (Diferencias deudoras)
272.20.M.01.02 Diferencias acreedoras
272.20.M.02 Obligaciones con el Banco Central de Venezuela
272.20.M.02.01 (Diferencias deudoras)
272.20.M.02.02 Diferencias acreedoras
272.20.M.03 Captaciones y obligaciones con el Banco Nacional de Vivienda y Hábitat
272.20.M.03.01 (Diferencias deudoras)
272.20.M.03.02 Diferencias acreedoras
272.20.M.04 Otros financiamientos obtenidos
272.20.M.04.01 (Diferencias deudoras)
272.20.M.04.02 Diferencias acreedoras
272.20.M.05 Otras obligaciones por intermediación financiera
272.20.M.05.01 (Diferencias deudoras)
272.20.M.05.02 Diferencias acreedoras
272.20.M.06 Intereses y comisiones por pagar
272.20.M.06.01 (Diferencias deudoras)
272.20.M.06.02 Diferencias acreedoras
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300.00 PATRIMONIO
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361.00 SUPERÁVIT
361.01 Superávit no distribuible
361.02 Superávit restringido
361.03 Superávit por aplicar
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448.08.M.03 Seguridad
448.08.M.04 Software
448.08.M.05 Adiestramiento, viáticos y otros gastos de personal
500.00 INGRESOS
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711.00 DISPONIBILIDADES
711.02 Depósitos en la institución
711.03 Otras disponibilidades
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796.00 RESULTADOS
796.01 Resultados del ejercicio
797.00 INGRESOS
797.01 Ingresos por inversiones en títulos valores
797.01.M.01 Rendimientos por fideicomiso de los Fondos de Ahorro para la Vivienda
797.01.M.02 Rendimientos por títulos valores
797.02 Rendimientos por cartera de créditos
797.02.M.01 Rendimientos por créditos vigentes
797.02.M.02 Rendimientos por créditos reestructurados
797.02.M.03 Rendimientos por créditos vencidos
797.02.M.04 Rendimientos por créditos en litigio
812.00 COBRANZAS
812.01 Cobranzas recibidas
812.02 Cobranzas remitidas
813.00 GARANTÍAS RECIBIDAS
813.01 Garantía de instituciones financieras
813.02 Garantía de títulos valores
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Bibliografía
La Contabilidad Bancaria
Ramón. A. Soto. Concejo Bancario Nacional
Edición 2008.
www.monografias. com
www.sudeban.gob.ve
Manual Contable para Bancos y Otras Instituciones Financieras de la de Superintendencia de
Bancos
Diccionario de Administración y Finanzas
J.M. Rosenber. Editorial Océano/Centrum. Barcelona España
www.centralbu.com
Autor:
Manuel Alexander Moncada
[email protected]
Curso: Asistente Bancario
Facilitadora: Maiclys Jiménez
Modulo Contabilidad Bancaria
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