Ley de Impuesto Sobre La Renta 2017 PDF

42 GACETA OFICIAL DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA Nº 6.
152 Extraordinario
Refrendado exención con el respectivo país a favor de los

La Ministra del Poder Popular para agentes o funcionarios venezolanos; y las rentas que
los Pueblos Indígenas obtengan los Organismos Internacionales y sus
(L.S.) funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los
ALOHA JOSELYN NÚÑEZ GUTIÉRREZ Convenios Jntemacionales suscritos por ta Repúbll<A
Bolivariana de Venezuela;
Refrendado
La Ministra del Poder Popular
3. Las instituciones benéficas y de asistencia social,
para la Mujer v la Igualdad de Género
(L.S.)
siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido
ANDREÍNA TARAZÓN BOLÍVAR como medio para lograr los fines antes señalados;
que en ningún <ASO, distribuyan ganandas,
Refrendado beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de
El Ministro del Poder Popular su patrimonio a sus fundadores, asociados o
para la Energía Eléctrica miembros y que no rea/Icen pagos a título de reparto
(L.S.) de utllldades o de su patrimonio;
JESSE ALONSO CHACÓN ESCAMILLO
Refrendado 4. Los trabajadores o sus benefidarios, por las
La Ministra del Poder Popular indemntsclones que reclb8n con ocasión del trab8jo,
para el Servicio Penitenciario cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a
(L.S.) contratos de trab8fo, por los intereses y el producto
MARÍA IRIS VARELA RANGEL de los fideicomisos constituidos conforme al Decreto
con Rango, Valor y FuefZi1 de Ley Orgánica del
Trab8jo, los Trab8jadores y las Trab8}adoras, Y por
los productos de los fondos de retiro y de pensiones;
Decreto Nº 1.435 17 de noviembre de 2014
5. Los asegurados y sus benefldarlos, por las
Indemnizaciones que recib8n en razón de contratos
de seguros; pero deberán lndulrse en los Ingresos
NICOLÁS MADURO MOROS brutos aquéllas que compensen pérdidas que
Presidente de la República hubieren sido Incluidas en el costo o en las
deducciones;
6. Los pensionados o jubilados, por tas pensiones que

recib8n por concepto de retiro, jubllactón o Invalidez,
Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor aun en et <ASO de que tales pensiones se traspasen a
eficacia política y calidad revolucionarla en la construcción del sus herederos, conforme a la legislación que las
Socialismo, en el engrandecimiento del país, basado en los regula;
principios humanistas y en las condiciones morales y éticas Los donatarios, herederos y legatarios, por las
7.
bolivarianas, por mandato del pueblo y en ejercicio de las donaciones, herencias y legados que perciban;
atribución que me confiere el numeral 8 del articulo 236 de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y de 8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro,
conformidad con lo dispuesto en los literal "b", "h" del numeral siempre que correspondan a un plan general y único
1 y literal "c" del numeral 2 del artículo 1º de la Ley que establecido para todos los trab8jadores de la
Autoriza al Presidente de la República para dictar Decretos con empresa que pertenezcan a una m/SIT/iJ categoría
Rango, Valor y Fuerza de Ley en las Materias que se le delegan, protestona! de ta empresa de que se trate, mientras
en Consejo de Ministros. se mantengan en ta <Aja o cooperativa de ahorros, a
los fondos o planes de retiro, jubiladón e tnvalldez
por los aportes que hagan las empresas u otras
DICTO entidades a favor de sus trab8jadores, así como
también por tos frutos o proventos derivados de tales
El siguiente, fondos;
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos

provenientes de tos intereses generados por
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE depósitos a plazo fijo, cédulas hipotecarias,
REFORMA DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA certifi<Ados de ahorro y cualquier otro Instrumento
de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y
otras Jnstltudones Rnancieras o en leyes especiales,
Artículo 1°. Se modifica el artículo 14, en los términos que se así como los rendimientos que obtengan por
indican a continuación: inversiones efectuadas en fondos mutuales o de
Inversión de oferta pública;
"Articulo 14. Están exentos de Impuesto:
10. Las instituciones de ahorro y previsión social, los
J. Las entidades venezolanas de <Arácter públ!co, el fondos de ahorros, de pensiones y de retiro por los
Banco Central de Venezuela y Banco de Desarrollo enriquecimientos que obtengan en el desempeño de
Económico y Social de Venezuela, así como tos las actividades que les son propias;
demás institutos Autónomos que determine el
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. 11. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a
la explotación de hidrocarburos y actividades
conexas, por tos enriquecimientos extraordinarios
2. Los agentes y demás fundonarlos dlplomátlcos provenientes del valor comercial que les sea
extranjeros acreditados en la Repúbll<A 801/varlana reconocido por sus asociados a los activos
de Venezuela por las remuneraciones que reciban de representados por estudios previos, informaciones,
sus gobiernos. También los agentes consulares y conocimientos e instructivos técnicos, fórmulas,
otros agentes o funcionarios de gobiernos datos, grab8ciones, películas, especificaciones y
extranjeros que, con autorizadón del gobierno otros bienes de similar naturaleza relacionados con
nacional, residan en la Repúbllca 801/variana de tos proyectos objeto de asociación destinados al
Venezuela, por las remuneraciones que reclb8n de desarrollo de los mismos, en virtud de los Convenios
sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad de de Asociación que dichas empresas celebren de
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conformidad con la Ley Orgánico que Reserva al último puerto de embarque hasta la República
Estado la Industria y el Comercio de los BoliVariana de Venezuela, y los de regreso, salvo
Hidrocarburos o mediiJnte contratos de Interés cuando sean transferidos a una empresa matriz, filial
nacional previstos en la Constitución de la República o conexa.
Bolivariana de Venezuela.
8. Las pérdidas por deudas Incobrables cuando reúnan
12. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de las condldones siguientes:
deuda pública nacional y cualquier otra modal/dad de
título valor emitido por la República Bolivariana de a. Que las deudas provengan de operaciones
propias del negocio.
Venezuela.
b. Que su monto se haya tomado en cuenta para
13. Los estudiantes becados por los montos que reciban
computar la renta bruta dedarada, salvo en los
para cubrir sus gastos de manutendón, de estudios o
casos de pérdidas de capitales dados en
de formación.
préstamo por instituciones de crédito, o de
pérdidas provenientes de préstamos concedidos
Parágrafo Único: Los beneficiarios de la exendón prevista
por las empresas a sus trabajadores.
en el numeral 3 de este artículo, deberán justificar ante la
Administración Tributaria que reúnen las condldones para
c. Que se hayan descargado en el año gravable,
el disfrute de la exendón, en la forma que establezca el
en razón de Insolvencia del deudor y de sus
RegliJmento. En cada caso, la Administración Tributar/a
fiadores o porque su monto no justifique los
otorgará la calificación y registro de la exendón
gastos de cobranza.
correspondiente."
9. Las reservas que la ley impone hacer a las empresas
de seguros y de capitalización.
Artículo 2°. Se modifica el artículo 27, en los términos que se
indican a continuación: 1O. El costo de las construcdones que deban hacer los
contribuyentes en acatamiento del Decreto con
"Artículo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica del Trabajo,
se harán de la renta bruta las deducciones que se los Trabajadores y las Trabajadoras, o de
expresan a continuación, las cuales, salvo dlspos/dón en disposiciones sanitarias.
contrarío, deberán corresponder a egresos causados no
imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el 11. Los gastos de administración y conservación
país con el objeto de producir el enriquecimiento: realmente pagados de los inmuebles dados en
arrendamiento, siempre que el contribuyente
1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, suministre en su declaración de rentas los datos
pensiones, obvenciones, comisiones y demás requeridos para fines de control fiscal
remuneraciones similares, por servicios prestados al
contribuyente, así como los egresos por concepto de 12. Los cJnones o cuotas correspondientes al
servicios profesionales no merr:antiles recibidos en el arrendamiento de bienes destinados a la producción
ejercicio; siempre y cuando el contribuyente haya de la renta.
cumplido con todas las obllgactones inherentes a su
condldón de patrono establecidos en el presente 13. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro
Decreto con Rango, Valor y Fuerzc de Ley. del ejercicio gravable, realizados en beneficio del
2. Los intereses de los capitales tomados en préstamo e contribuyente pagador, con el objeto de producir la
invertidos en la producdón de la renta. renta.
3. Los tributos pagados por razón de actividades 14. Las comisiones a intermediarios en la enajenación de
económicas o de bienes productores de renta, con bienes Inmuebles.
excepción de los tributos autorizados por este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. En los 15. Los derechos de exhibición de películas y sím/lares
casos de los impuestos al consumo y cuando para el cine o la televisión.
conforme a las leyes respectivas el contribuyente no 16. las regaifas y demás particípadones análogas, asl
lo pueda trasladar como Impuesto ni tampoco le sea como las remuneraciones, honorarios y pagos
reembolsable, será imputable por el contribuyente análogos por asistencia técnica o servicios
como elemento del costo del bien o del servido. tecnológicos utilizados en el país.
4. Las indemnizadones correspondientes a los 17. Los gastos de reparaciones ordinar/as de bienes
trabajadores con ocasión del trabajo, determinadas destinados a la producción de la renta.
conforme a la Ley o a contratos de trabajo.
18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que
5. Una cantidad razonable para atender liJ depreciación están expuestos los bienes y personas distintas del
de activos permanentes y la amortlaclón del costo contribuyente, considerado Individualmente,
de otros elementos invertidos en la producción de la empleados en la producción de la renta, o destinados
renta, siempre que dichos bienes estén situados en a la venta, y los demás riesgos que corra el negocio
el país y tal deducción no se haya Imputado al costo. en razón de esos bienes, o por la acción u omisión
Para el cJlculo de la depredación podrán agruparse de esas personas, tales como los de Incendios y
bienes afines de una misma duradón probable. El riesgos conexos, los de responsabllldad civl¿ los
Reglamento podrá fijar, mediante tablas, las bases relativos al personal con ocasión del trabajo y los
para determinar las alícuotas de depredación o que amparen a dicho personal conforme a contratos
amortizadón aplicables. colectivos de trabajo.
6. Las pérdidas sufridas en los bienes que constituyen 19. Los gastos de publicidad y propaganda Cilusados o
el activo fijo destinados a la producción de la renta, pagados dentro del ejercicio gravable, rea/Izados en
por caso fortuito o fuerza mayor, no compensadas beneficio del propio contribuyente pagador.
por seguros u otras indemnizaciones, siempre y
cuando dichas pérdidas no sean Imputables al costo. 20. Los gastos de investigación y desarrollo
efectivamente pagados dentro del ejercicio gravable,
7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, realizados en beneficio del propio contribuyente
Incluidos los del cónyuge e hijos menores, desde el pagador.
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21. los pagos hechos por las empresas a sus directores, Parágrafo Octavo. las deducciones autorizadas en Jos
gerentes, administradores u otros empleados como numerales 1 y 14 de este artículo, pagadas a cualquier
reembolso de gastos de representadón, siempre que beneficiario, así como las autorizadas en los numerales Z,
dichos gastos estén individua/mente soportados por 13, 15, 16 y 18 pagadas a beneficiarlos no domiciliados ni
los comprobantes respectivos y sean realizados en residentes en el país, será objeto de retención de
benefido de la empresa pagadora. Impuesto; de acuerdo con las normas que al respecto se
establecen en el presente Decreto con Rango, Valor y
22. Todos los demás gastos causados o pagados, según Fuerz¡¡ de Ley y en sus disposiciones reglamentarlas.
el caso, normales y necesarios, hechos en el país con
el objeto de producir la renta. Parágrafo Noveno. Sólo serán dedudbles las provisiones
para depreciación de Jos Inmuebles invertidos como
Parágrafo Primero. No se admite la deducción de activos permanentes en la producción de la renta, o dados
remuneraciones por servicios personales prestados por el en arrendamiento a trabajadores de la empresa.
contribuyente, su cónyuge o sus descendientes menores.
A este efecto también se consideran como contribuyentes Parágrafo Décimo. los egresos por concepto de
los comuneros, los socios de las sociedades en nombre depreciación y gastos en avionetas, aviones, helicópteros
colectivo, los comanditantes de las sociedades en y demás naves o aeronaves similares, sólo serán
comandita simple y a los socios de sociedades civiles e admisibles como deducción o Imputables al costo hasta un
Irregulares o de hecho. Tampoco se admite la deducción cincuenta por ciento (50%), cuando el uso de tales bienes
de remuneraciones asignadas a los gerentes o no constituya el objeto principal de los negocios del
administradores de las mendonadas sociedades o contribuyente y sin peljuido de la exigenda de que tales
comunidades, cuando ellos tengan partidpadón en las egresos deben ser normales, necesarios y hechos en el
utilidades o pérdidas líquidas de la empresa. país.
Parágrafo Undécimo. En los casos de regalías y demás
Parágrafo Segundo. El total admisible como deducción por participadones análogas, pagadas a beneficiarlos o
sueldos y demás remuneradones stml/ares pagados a Jos beneficiarias domiciliados o domidlladas o con
comanditanos, a los administradores de compañías establee/miento permanente o base fija en el país, sólo
anónimas y a los contribuyentes asimilados a éstas, así podrán deducirse los gastos de administración realmente
como a sus cónyuges y descendientes menores, en ningún pagados, hasta un cinco por dento (5%) de los Ingresos
caso podrá exceder del quince por dento (15%) del percibidos y una cantidad razonable para amortizar su
Ingreso bruto global de la empresa. SI tampoco existiere costo de obtención.
ingreso bruto, se tomarán como puntos de referencia los
correspondientes al ejercido inmediatamente anterior y, Parágrafo Duodécimo. También se podrán deducir de la
en su defecto, los aplicables a empresas similares. renta bruta las liberalidades efectuadas en cumplimiento
de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social
Parágrafo Tercero. La Administradón Tributarla podrá del contribuyente y las donaciones efectuadas a favor de
reducir las deducciones por sueldos y otras la Nación, los Estados, los Municipios y los Institutos
remuneraciones análogas, si el monto de éstos Autónomos.
comparados con los que normalmente pagan empresas
similares, pudiera presumirse que se trata de un reparto Las liberalidades deberán perseguir objetivos benéficos,
de dividendos. Igual facultad tendrá la Administración asistenciales, religiosos, culturales, docentes, artísticos,
Tributarla cuando se violen las disposiciones establecidas cientiñcos, de conservación, defensa y mejoramiento del
en el artículo 27 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de ambiente, tecnológicos, deportivos o de mejoramiento de
ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las los trabajadores o trabajadoras urbanos o rurales, bien
Trabajadoras, en cuyo caso podrá rechazar las sean, gastos directos del contribuyente o contribuciones
erogadones por salarlos y otros conceptos relacionados de éste hechas a favor de instituciones o asociaciones que
con el excedente del porcentaje allí establecido para la no persigan fines de lucro y las destinen al cumpllmlento
nómina de personal extranjero. de los fines señalados.
Parágrafo Cuarto. Los gastos de administración realmente La deducción prevista en este parágrafo procederá sólo en
pagados por los inmuebles dados en arrendamiento, no los casos en que el beneficiarlo esté dom/e/liado en el país.
podrán exceder del diez por ciento (10%) de los ingresos
brutos percibidos en razón de tales arrendamientos. Parágrafo Decimotercero. La deducción de las
liberalidades y donaciones autorizadas en el parágrafo
Parágrafo Quinto. No serán deducibles los tributos anterior, no excederá de Jos porcentajes que
establecidos en el presente Decreto con Rango, Valor y seguidamente se establecen de la renta neta, calculada
Fuerza de ley, ni las Inversiones capitalizables conforme a antes de haberlas deducido:
las disposiciones del artículo 27 del Decreto con Rango,
Valor y Fuerz¡¡ de Ley Orgánica del Trabajo, los a. Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del
Trabajadores y las Trabajadoras. contribuyente no exceda de diez mi/ unidades
Parágrafo Sexto. Sólo serán deducibles tos gastos de tributarias (10.000 U. T.) y ocho por ciento (8%),
transporte de las mercancías exportadas hasta el puerto por la porción de renta neta que exceda de diez
extranjero de destino, cuando para computar el Ingreso mil unidades tributarias (10.000 U. T.).
bruto del contribuyente, se tome como precio de la
mercancía exportada, el que rija en dicho puerto
extranjero de destino. b. Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos
aquellos casos en que el contribuyente se
Parágrafo Séptimo. En los casos de exportación de bienes dedique a realizar alguna de las actividades
manufacturados en el país, o de prestadón de servicios en económicas previstas en el literal d) del artículo
el exterior, de fuente venezolana, se admitirá la deducción 7° del presente Decreto con Rango, Valor y
de los gastos normales y necesarios hechos en el exterior, FuefZiJ de Ley.
relacionados y aplicables a las referidas exportadones o
actividades, tales como los gastos de viajes, de Parágrafo Decimocuarto. No se admitirá la deducdón ni la
propaganda, de oficina, de exposiciones y ferias, Incluidos imputación al costo de los egresos por concepto de
los de transporte de los bienes a exhibirse en estos asistencia técnica o servicios tecnológicos pagados a favor
últimos eventos, siempre y cuando el contribuyente de empresas del exterior, cuando tales servidos se
disponga en la República Bolivariana de Venezuela de los presten o puedan prestarse en el país para el momento de
comprobantes correspondientes que respalden su derecho su causación. A estos fines, el contribuyente, deberá
a la deducción. presentar ante la Administración Tributaria, los
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documentos y demás recaudos que demuestren las conforme a los términos establecidos en el presente
gestiones realizadas para lograr la contratildón de tilles Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley."
servicios en el país.
Artículo 4°. Se modifica el artículo SS, en los términos que se
Parágrafo Decimoquinto. No se admitirán las deducciones indican a continuación:
previstils en los parágrafoS duodécimo y dedmotercero de
este artículo, en aquellos casos en que el contribuyente ''Articulo 55. Las pérdidas netas de explotación de fuente
haya sufrido pérdidas en el ejerr:icio lnmediatilmente venezolana podrán imputarse al enrtquedmiento de igual
anterior a aquel en que efectuó la liberalidad o donadón. fuente siempre que dichos enriquecimientos se obtuvieren
dentro de los tres (3) periodos de Imposición siguientes a
Parágrafo Decimosexto. Para obtener el enrtquedmiento aquel en que ocurrió la pérdida y dicha ímputadón no
neto de fuente extranjera, sólo se admitirán los gastos exceda en cada periodo del veinticinco por ciento (25%)
incurridos en el extranjero cuando sean nonnales y del enriquecimiento obtenido.
necesarios para la operación del contribuyente que tribute
por sus rentils mundiales, atendiendo a factores tales Las pérdidas de fuente extranjera sólo podrán Imputarse
como la relación que exista entre las ventas, servicios, al enriquecimiento de igual fuente, en los mismos
gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se términos previstos en el encabezamiento de este artículo.
trate de Igual o simllar naturaleza, de contribuyentes que
desarrollen en la Repúbllca Bollvartana de Venezuela la El Reglamento establecerá las normas de procedimiento
misma actividad o una semejante. Estos gastos se aplicables a los casos de pérdidas del ejercicio y de años
comprobarán con los correspondientes documentos anteriores. ª
emitidos en el exterior de conformidad con las
disposiciones legales del país respectivo, siempre que
conste en ellos, al menos, la individualización y domidllo Artículo Sº. Se modifica el artículo 86, en los términos que se
del prestador del servicio o del vendedor de los bienes indican a continuación:
adquiridos según corresponda, la naturaleza u objeto de la
operación y la fecha y monto de la misma. El ''Articulo 86. La Administración Tributaria, mediante
contribuyente deberá presentilr una traducción al providencia de carácter general, podrá designar como
castellano de tales documentos. responsables del pago del impuesto en calidad de agentes
de retención o percepción, asl como fijar porcentajes de
Parágrafo Decimoséptimo. Para determinar el retención y percepdón, a quienes por sus funciones
enriquecimiento neto del estabtedmiento permanente o públicas o por razón de sus actividades privadas
base fija, se permitirá la deducción de los gastos intervengan en operaciones gravadas con el impuesto
realizados para tos ñnes de las transacciones del
estableddo en el presente Decreto con Rango, Valor y
establecimiento permanente o base ñja, debidamente
Fuerza de Ley o efectúen pagos directos o Indirectos, asl
demostrados, comprendidos los gastos de dirección y
como a los deudores de enrtquedmlentos netos, ingresos
generales de administración para los mismos ñnes, brutos o renta bruta a que se contrae el presente Decreto
Igualmente demostrados, ya sea que se efectuasen en el con Rango, Valor y Fuerza de Ley. H
país o en el extranjero. Sin embargo, no serán deducibles
los pagos que efectúe, en su caso, el estilbledmíento
permanente a la oficina central de la empresa o alguna de
sus otras sucursales, filiales, subsidiar/as, casa matriz o Artículo 6°. Se modifica el artículo 173, en los términos que se
empresas vinculadas en general, a título de regalías, indican a continuación:
honorarios, asistencia técnica o pagos análogos a cambio
del derecho de utilizar patentes u otros derechos o a título ''Artículo 173. A los solos efectos tributarlos, los
de comisión, por servicios prestados o por gestiones contribuyentes a que se reñere el artículo 7° del presente
hechas, con excepdón de los pagos hechos por concepto Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que Iniciaron
de reembolso de gastos efectivos. En materia de intereses sus operaciones a partir del 1° de enero del año 1993, y
se aplicará lo dispuesto en el capítulo !JI del Título VII del realicen actividades comerciales, industria/es, explotilción
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estén
obligados a llevar libros de contilbllldad, deberán al cierre
Parágrafo Decimoctavo. El Reglamento del presente de su primer ejercicio gravable, realizar una actualización
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley establecerá los inicial de sus activos y pasivos no monetarios, según las
controles necesarios para asegurar que las deducciones normas previstas en el presente Decreto con Rango, Valor y
autorizadas en este artículo, sean efectivamente Fuerza de Ley la cual traerá como consecuencia una
justiñcadas y respondan a gastos realizados. variación en el monto del patrimonio neto para esa fecha.
Parágrafo Decimonoveno. No se admitirá la deducción de Los contribuyentes que rea/Icen actividades bancarias,
pérdidas por destrucción de bienes de Inventarlo o de financieras, de seguros y re¡¡seguros quedarán excluidos
bienes destinados a la venta; ni tilmpoco la de activos del sistema de ajustes por inflación previsto en el presente
ñjos destinados a la producción de la renta, que no Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
cumplan con las condidones señaladas en el numeral
sexto del presente artículo.ª Una vez practicada la actualización inicia/ de los activos y
pasivos no monetilrtos, el Balance General Fiscal
Actualizado servirá como punto inicial de referencia al
Artículo 3º. Se modifica el artículo 31, en los términos que se sistema de reajuste regular por inflación previsto en el
indican a continuación: capítulo II del n'tulo IX del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley.
"Artículo 31. Se considera como enriquecimiento neto toda
contraprestación o utilidad, regular o accidentill, derivada Los contribuyentes que cierren su ejercicio después del 31
de la prestación de servicios personales bajo relación de de didembre de 1992 y estén sujetos al sistema de ajuste
dependencia, independientemente de Sii carácter salaría/, por inflación, realizarán el ajuste Inicia/ a que se contrae
distintas de viáticos y bono de alimentación. este artículo, el día de cierre de ese ejercido.
También se consideran como enrtquedmlentos netos los Parágrafo Primero. los contribuyentes que
intereses provenientes de préstamos y otros créditos habitualmente realicen actividades empresaria/es no
concedidos por las lnstitudones financieras constituidas en mercantiles y lleven libros de contabilidad, podrán acogerse
el exterior y no domiciliadas en el país, así como las al sistema de ajuste por inflación en las mismas condiciones
participadones gravables con Impuestos proporcionales establecidas para los obligados a someterse al mismo. Una
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vez que el contribuyente se hayo acogido al sistema mejoras de tales bienes, con base en la variación
integral de ajuste a que se contrae este Título, no podrá experimentada por el Índice Nacional de Precios al
sustraerse de é~ cualquiera que sea su actMdad Consumidor ñjado por la autoridad competente, en el
empresaria/. lapso comprendido entre el mes de su adquisición o el
mes de Enero de 1950, si la adquisición hubiera sido
Parágrafo Segundo. Se consideran como activos y anterior a esa fecha, y el de su enajenación. El valor /nidal
pasivos no monetiJrios, aquellas partidas del Balance actualizado será el que se deduzca del precio de
General Histórico del Contribuyente que por su naturaleza o enajenación para determinar la renta gravable. En este
características son susceptibles de protegerse de la caso no sera necesaria la inscripción en el Registro de
inflación, tales como: los lnventiJrlos, merr::andas en Activos Actual/zados, establee/do en el presente Decreto
transito, activos ñjos, edificios, terrenos, maquinarias, con Rango, Valor y Fuem de Ley.
mobiliarios, equipos, construcciones en proceso, lnvérs/ones.
permanentes, inversiones convertibles en acciones, caigas El costo ajustado deducible no podrá exceder del monto
y créditos diferidos y activos intangibles. Los créditos y pactado para la enajenación, de tal manera que no se
deudas con cláusula de reajustabllldad o en moneda generen pérdidas en la operación. "
extranjera y los Intereses cobrados o pagados por
anticipado o registrados como cargos o créditos diferidos se
consideraran activos y pasivos monetiJrios. Artículo 9°. Se modifica el artículo 179, en los términos que se
indican a continuación:
Parágrafo Tercero. A los solos efectos del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la actualización
''Artículo 179. Se acumulara en la cuenta de reajuste por
inicial de activos y pasivos no monetarios, traerá como
inflación como un aumento o disminución de la renta
consecuencia un débito a las respectivas cuentas del activo
gravable, el mayor o menor valor que resulte de reajustar
y en crédito a las correspondientes cuentas del pasivo y el
el valor neto actualizado de los activos y pasivos no
neto se registrara en una cuenta dentro del patrimonio del
monetarios, existentes al cierre del ejercicio gravable,
contribuyente que se denominará actuallzadón del
patrimonio. distintos de los inventarios y las merr::ancías en tránsito,
según la variación anual experimentada por el Índice
Parágrafo Cuarto. Deberan excluirse de los activos no Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad
monetarios, las capitalizaciones en las cuentas de activos competente, si dichos activos y pasivos provienen del
no monetarios por efectos de tas devaluaciones de la ejercicio anterior, o desde el mes de su adquisición, si han
moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos no sido Incorporados durante el ejercicio gravable.
monetarios no autorizados por el presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley. a valor neto actualizado de los activos y pasivos no
monetarios deberá depreciarse, amortizarse o realizarse,
También deberan excluirse de los activos y pasivos, los según su naturaleza, en el resto de la vida útil.
bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, Paragrafo Único. El valor neto actualizado de los activos y
exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establee/do pasivos no monetarios es Igual al valor actualizado del
por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y costo de adquisición menos el valor actualizado de la
los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el depreciación, amortización o realización acumulados. u
contribuyente ni otras actuallzadones o revalorizaciones de
bienes no autorizadas por el presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley. Artículo 10. Se modifica el artículo 182, en los términos que
se indican a continuación:
Asimismo deberan excluirse de los activos y pasivos y por lo
tanto del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar ''Artículo 182. Se cargará a la cuenta de activos
a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras correspondiente, y se abonara o cargara a la cuenta de
empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con reajuste por inflaclón, el mayor o menor valor que resulte
lo establecido en el artículo 116 del presente Decreto con de reajustar los inventarios existentes en materia prima,
Rango, Valor y Fuerza de Ley. productos en proceso o productos terminados para la
venta, merr::ancía para la venta o merr::anda en tránsito, a
Estas exclusiones se acumularan en una cuenta de la fecha de cierre del ejercicio graviJble, utilizdndo el
patrimonio denominada Exclusiones fiscales Históricas al procedimiento que se especifica a continuación:
Patrimonio. u
a. El inventario ñnal ajustado en el eje"icio ñSCiJI
iJnterior se reajusta con la variadón experimentada
Artículo 7°. Se modifica el artículo 175, en los términos que se por el Índice Nacional de Precios al Consumidor
indican a continuación: fijado por la autoridad competente, correspondiente
al ejercicio griJvable.
''Artículo 175. El ajuste inicial a que se contrae el
artículo 173 del presente Decreto con Rango, Valor Y b. Se efectuará una comparación de los totales al costo
Fuerza de Ley se realizara tomando como base de cálculo histórico de los inventarios de materia prima,
la variación ocurrida en el Índice Nacional de Precios al productos en proceso, productos terminados o
Consumidor fijado por la autoridad competente, entre el merciJncía paril liJ ventiJ y merr::ancía en tránsito, al
mes anterior a su adquisición o el mes de enero de 1950, cierre del ejercicio gravable con los totales históricos
si la adquisición hubiera sido anterior a esa fecha, y el al cierre del ejercicio gravable anterior. SI de esta
mes correspondiente al cierre de su primer ejerr:Jclo comparación resulta que el monto del Inventario fina/
gravab/e. u es igual o menor al inventario inicial, se entiende que
todo el inventario fina/ proviene del Inicia/. En este
Articulo 8°. Se modifica el artículo 177, en los términos que se caso, el inventarlo final se ajustará en forma
indican a continuación: proporciona/ al inventario Inicial reajustado, según lo
establecido en el literal iJ del presente artlculo.
''Artículo 177. Las personas naturales, las sociedades de
personas y comunidades no comerciantes que enajenen c. Si de la comparación prevista en el /Itera/ anterior,
bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto resulta que el inventario final excede al Inventario
establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y inicial, la porción en bolívares que excede del
Fuem de Ley para efectos de determinar dichas rentas, lnventiJrlo inicial, no se ajustara. La porción que
tendran derecho a actualizar el costo de adquisición y las proviene del inventarlo inicial se actualizará en forma
Nº 6.152 Extraordinario GACETAOF1CIALDE LAREPUBIJCABOLIVARIANA DE VENEZUELA 47
proporcional al inventario inicial reajustado según lo administradores, afiliadas, filiales y otras empresas
establecido en el literal a del presente artículo. relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo
establecido en el artículo 116 del presente Decreto con
d. El inventario final actualizado según la metodologla
señalada en los literales anteriores, se comparará Rango, Valor y Fuerza de Ley. También deberán excluirse
con el valor del inventario final histórico. La los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad
diferenda es el ajuste acumulado al inventario final. a la producción de utilidades o enriquecimientos
presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al Impuesto
e. Se comparará el ajuste acumulado al Inventarlo final establecido por el presente Decreto con Rango, Valor y
obtenidos por la comparación prevista en el literal d, Fuerza de Ley.
tonel ajuste acumulado en el inventarlo final en el
cierre del ejercicio tributario anterior. SI el ajuste Parágrafo Primero. Las excluslones previstas en el párrafo
acumulado al inventario final del ejercicio tributario anterior, se acumularan a los solos efectos del presente
es superior al ajuste acumulado al Inventario final en Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en una cuenta
el cierre del ejercicio tributarlo anterior, la diferenda de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales Históricas
se cargara a la respectiva cuenta de inventario del al Patrimonio.
activo del contribuyente con crédito a la cuenta
Reajuste por Inflación. Parágrafo Segundo. Las modificaciones a la cuenta
Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio durante el
f. Si de la comparadón del literal anterior se deduce ejercicio se tratarán como aumentos o disminuciones del
que el ajuste acumulado al Inventario final del cierre patrimonio de conformidad con lo establecido en los
del ejercicio tributario es Inferior al ajuste acumulado artículos 185y186 del presente Decreto con Rango, Valor
al inventarlo en el derre del ejercicio tributario y Fuerza de Ley. "
anterior, la diferencia se acreditara a la respectiva
cuenta de inventarlo del activo del contribuyente y se
cargara a la cuenta Reajuste por Inflación. Artículo 13. Se modifica el artículo 185, en los términos que
Parágrafo Primero. Si los inventarlos de accesorios y
repuestos se cargan al costo de venta por el "Artículo 185. Se acumularán en la partida de Reajuste
procedimiento tradicional del costo de venta deben por Infladón, como una disminución de la renta gravable
lnduirse en este procedimiento. Si el cargo al costo de los aumentos de patrimonio efectivamente pagados en
venta se hace a través de cargos a los gastos de dinero o en especie ocurridos durante el ejercicio
fabricación u otra cuenta similar, los Inventarlos de gravable, reajustándose el aumento de patrimonio según
accesorios y repuestos deben tratarse como otras parüdas el porcentaje de variación del el Índice Nacional de Precios
no monetarias y actualizarse de conformidad con el al Consumidor fijado por ta autoridad competente, entre el
artículo 179 del presente Decreto con Rango, Valor y mes del aumento y el cierre del ejercido gravable.
Fuerza de Ley.
Parágrafo Segundo. Cuando el contribuyente utilice en No serán considerados incrementos de patrimonio, las
su contabilidad de costos el sistema de valuación de revalorizaciones de los bienes y derechos del
inventarios denominado de identificación espedflca o de contribuyente distintos de los originados para las
precios espedflcos, podrá utilizar las fechas reales de inversiones negoclables en las bolsas de valores. Los
adquisición de cada producto Individualmente aportes de los accionistas pendientes de caplt;Jllzar al
considerado, previa aprobación por parte de la cierre del ejercicio gravable, deben ser caplt;Jllzados en el
Administración Tributarla, para actual/zar tos costos de ejercicio gravable siguiente, caso contrario se
adquisición de tos saldos de los Inventarios al cierre de considerarán pasivos monet;Jrios. Igualmente no se
cada ejercicio gravable. El ajuste correspondiente al consideran aumentos de patrimonio las utilidades del
ejercicio gravable será la diferencia entre los ajustes contribuyente en el ejercicio gravable, aún en los casos de
acumulados del ejercicio gravable y los ajustes cierres contables menores a un año. "
acumulados al ejercicio gravable anterior. SI el ajuste al
ejercicio gravable es superior al ajuste gravable anterior,
se hará un cargo a la cuenta de inventarlo y un crédito a Artículo 14. Se modifica el artículo 186, en los términos que
la cuenta Reajustes por Infladón, caso contrario el asiento se indican a continuación:
será al revés. º
"Artículo 186. Se acumulará en la partida de Reajuste
por Inflación, como un aumento de la renta gravable, el
Artículo 11. Se modifica el artículo 183, en los términos que monto que resulte de reajustar las disminuciones de
se indican a continuación: patrimonio ocurridas durante et ejercicio gravable según el
porcentaje de variación del el Indice Nacional de Precios al
"Artículo 183. Las pérdidas netas por Inflación no Consumidor fijado por la autoridad competente, en el
compensadas, no podrán ser trasladadas a los ejercicios lapso comprendido entre el mes de la disminución y el de
siguientes.H cierre del ejercicio gravable.
Se consideran disminuciones del patrimonio, los

Artículo 12. Se modifica el artículo 184, en los términos que dividendos, utilldades y participaciones análogas
distribuidos dentro del ejercicio gravable por la empresa y
las reducciones de capital. "
"Artículo 184. Se acumularán en la parüda de Reajuste
por Inflación, como una disminución o aumento de la
renta gravable, el incremento o disminución de valor que Artículo 15. Se modifica el artículo 192, en los términos que
resulte de reajustar anualmente el patrimonio neto al se indican a continuación:
inicio del ejercicio gravable, con base en la variación
experimentada por el Índice Nacional de Precios al ''Artículo 192. Los contribuyentes sujetos al sistema
Consumidor fijado por la autoridad competente, en el Integral de afuste y reajuste por efectos de ta tnflaclón,
ejercicio gravable. Para estos fines se entenderá por previsto en este Tltulo, deberán llevar un llbro ad/dona/
patrimonio neto la dlferenda entre el total de los activos y fiscal donde se registrarán todas las operaciones que sean
pasivos monetarios y no monetarios. necesarias, de conformidad con las normas, condiciones y
requisitos previstos en el Reglamento del presente
Deberán excluirse los activos y pasivos y del patrimonio Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y en especial
neto, tas cuentas y efectos por cobrar a accionistas, las siguientes:
a. El Balance General Asca! Actualizado inicia/ (Onal al
''Articulo 199. El Ejecut;vo Nacional podrá modificar o
cierre del ejercicio gravable anterior) reajustado con
establecer alícuoras distintas para determinados sujetos
la variación del el Índice Nadonal de Predos al
Consumidor fijado por la autoridad competente pasivos o sectores económicos, pero las mismas no podrá
exceder los límites previstos en el presente Decreto con
durante el ejercicio gravable. Este balance servirá de
base para el cálculo del ajuste al patrimonio in/da/ Rango, Valor y Fuerza de ley.
contenido en el artículo 184 del presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de ley.
b. los detalles de los ajustes de las partidas no De conformidad con lo previsto en el artículo 5° de la Ley de
monetarias de conformidad a lo previsto en el Publicaciones Oficiales, imprimase a continuación en un solo
artículo 179 del presente Decreto con Rango, Valor y texto la Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicada en Gaceta
Fuerza de ley. oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 38.628 de
c. los asientos por las exduslones fiscales hlstórlCiJs al fecha 16 de febrero de 2007, con las reformas aquí acordadas y
patrimonio previstas en el artículo 184 del presente en el correspondiente texto único sustitúyanse el término "Ley"
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de ley. por "Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley", así como las
fechas, firmas y demás datos a que hubiere lugar.
d. los asientos de ajuste y reajuste previstos en este
Cap/tu/o con el detalle de sus cálculos. Dado en caracas, a los diecisiete días del mes de noviembre de
dos mil catorce. Años 204° de la Independencia, 155° de la
e. El Balance General FisCiJ/ Actualizado Fina!,·
incluyendo todos los asientos y exdusiones previstas Federación y 15º de la Revolución Bolivariana.
en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
ley, donde se muestren en el patrimonio en forma Cúmplase,
separada, las cuentas Reajustes por Inflación, (L.S.)
Actualización del Patrimonio y Exclusiones FlsaJles
HistóriCiJs al Patrimonio.
f. Una conciliación entre los resultados Históricos del

ejercicio y la renta gravab/e.
Parágrafo Único. la Administración Tributarla deberá

autorizar cualquier sistema contable electrónico,
content;vos de programas referidos a la aplicación del
ajuste por inflación de conformidad con las previsiones
Refrendado
establecidas en este Cap/tufo para la venta o cesión de El Vicepresidente Ejecutivo
derechos de uso comercial. " de la República
(L.S.)
JORGE ALBERTO ARREAZA MONTSERRAT
Artículo 16. Se modifica el artículo 193, en los términos que
se indican a continuación: Refrendado
El Ministro del Poder Popular del
Despacho de la Presidencia y seguimiento
"Articulo 193. la autoridad competente deberá publ/CiJr de la Gestión de Gobierno
en dos de los diarios de mayor clrculaclón del país o a (L.S.)
través de medios electrónicos en los primeros diez (JO) CARLOS ALBERTO OSORIO ZAMBRANO
días de cada mes, la variación y el Índice Nacional de
Predos al Consumidor del mes anterior, expresados con Refrendado
cinco decimales. " La Ministra del Poder Popular
para Relaciones Interiores,
Justicia y Paz
(L.S.}
Articulo 17. Se suprimen los artículos 195 y 198. CARMEN TERESA MELÉNDEZ RIVAS
Refrendado
Articulo 18. Se incorpora un nuevo artículo que pasa a ser el El Ministro del Poder
Popular para Relaciones Exteriores
artículo 195, en los términos que se indican a continuación:
(L.S.)
RAFAEL DARÍO RAMIREZ CARREÑO
''Artículo 195. la Administración Tribut4ria, mediante
Providencia de carácter general, dictará las normas que Refrendado
regulen los asientos conrab/es que deberán efectuar los El Ministro del Poder Popular
contribuyentes que realicen actividades banaJrlas, de de Planificación
seguros y reaseguros, en virtud de su exclusión del Sistema (L.S.)
de Ajustes por Inflación previsto en el presente Decreto con RICARDO JOSÉ MENÉNDEZ PRIETO
Rango, Valor y Fuerza de ley.•
Refrendado
A~ículo 19. Se inc~~ra un nuevo artículo, que pasa a ser el El Ministro del Poder Popular
articulo 198, en los termmos que se Indican a continuación: para Economía, Finanzas y Banca Pública
(L.S.)
RODOLFO CLEMENTE MARCO TORRES
''Articulo 198. Hasra ranto la Administración Triburarla
dicte las providencias previstas en el artículo 86 del presente
Refrendado
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de ley, se seguirán El Ministro del Poder Popular
apliaJndo las disposiciones previstas en el Decreto Nº 1.808 para la Defensa
del 23 de abril de 1997, publiCiJdo en la Gaceta Oficia/ de la (L.S:)
República Bolivarlana de Venezuela Nº 36.203. " VLADIMIR PADRINO LÓPEZ
Refrendado
La Ministra del Poder Popular para
el Comercio
A~ículo 20. Se incorpora un nuevo artículo, que pasa a ser el (L.S.)
articulo 199, en los términos que se indican a continuación: ISABEL CRISTINA DELGADO ARRIA
Nº 6.152 Extraordinario GACETAOFlOALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA 49
Refrendado
Refrendado
El Encargado del Ministerio del El Ministro del Poder Popular para
la Juventud y el Deporte
Poder Popular para Industrias
(L.S.)
(L.S.) ANTONIO ENRIQUE ÁLVAREZ CISNEROS
JOSÉ DAVID CABELLO RONDÓN
Refrendado
Refrendado La Ministra del Poder Popular para
El Ministro del Poder Popular para
los Pueblos Indígenas
el Turismo
(L.S.)
(L.S.) ALOHA JOSELYN NÚÑEZ GUTIÉRREZ
ANDRÉS GUILLERMO IZARRA GARCÍA
Refrendado
Refrendado
El Ministro del Poder Popular
para la Mujer y la Igualdad de Género
para la Agricultura y nerras
(L.S.)
(L.S.) ANDREÍNA TARAZÓN BOLÍVAR
JOSÉ LUÍS BERROTERÁN NUÑEZ
Refrendado
Refrendado El Ministro del Poder Popular
EL Ministro del Poder Popular para
para la Energía Eléctrica
Educación Universitaria, aencia y Tecnología
(L.S.)
(L.S.) JESSE ALONSO CHACÓN ESCAMILLO
MANUEL ÁNGEL FERNÁNDEZ MELÉNDEZ
Refrendado Refrendado
para el Servicio Penitenciario
la Educación
(L.S.) (L.S.)
MARÍA IRIS VARELA RANGEL
HÉCTOR VICENTE RODRÍGUEZ CASTRO
Refrendado
La Ministra del Poder Popular para NICOLÁS MADURO MOROS
la Salud Presidente de la República
(L.S.)
NANCY EVARISTA PÉREZ SIERRA
Refrendado
El Ministro del Poder Popular para Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor
el Proceso Social de Trabajo eficacia política y calidad revolucionaria en la construcción del
(L.S.) Socialismo, en el engrandecimiento del país, basado en los
JESÚS RAFAEL MARTÍNEZ BARRIOS
principios humanistas y en las condiciones morales y éticas
Refrendado bolivarianas, por mandato del pueblo y en ejercicio de las
El Ministro del Poder Popular para atribución que me confiere el numeral 8 del artículo 236 de la
Transporte Terrestre y Obras Públicas Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y de
(L.S.) conformidad con lo dispuesto en los literal "b", "h" del numeral
HAIMAN EL TROUDI DOUWARA
1 y literal "c" del numeral 2 del artículo 1° de la Ley que
Refrendado Autoriza al Presidente de la República para dictar Decretos con
El Ministro del Poder Popular para Rango, Valor y Fuerza de Ley en las Materias que se le delegan,
Transporte Acuático y Aéreo en Consejo de Ministros.
(L.S.)
GIUSEPPE ANGELO CARMELO YOFFREDA YORIO
Refrendado
DICTO
para Ecosoóalismo, Hábitat y Vivienda. El siguiente,
(L.S.)
RICARDO ANTONIO MOUNA PEÑALOZA
Refrendado
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE
El Ministro del Poder Popular IMPUESTO SOBRE LA RENTA
de Petróleo y Minería
(L.S.)
ASDRÚBAL JOSÉ CHÁVEZ JIMÉNEZ TÍTULO I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Refrendado
la Comunicación y la Información
(L.S.) capítulo I
JACQUEUNE COROMOTO FARIA PINEDA Del Impuesto y su Objeto
Refrendado
las Comunas y los Movimientos Sociales Artículo 1°. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles
(L.S.) obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos según
ELÍAS JOSÉ JAUA MILANO las normas establecidas en el presente Decreto con Rango,
Refrendado
El Ministro del Poder Popular para Valor y Fuerza de Ley.
la Alimentación
(L.S.)
YVÁN JOSÉ BELLO ROJAS Salvo disposición en contrario del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, toda persona natural o jurídica,
Refrendado
El Ministro del Poder Popular para residente o domiciliada en la República Bolivariana de
la Cultura Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier
(L.S.) origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada
REINALDO ANTONIO ITURRIZA LÓPEZ dentro del país o fuera de él. Las personas naturales o jurídicas
no residentes o no domiciliadas en la República Bolivariana de ajuste por inflación previsto en el presente Decreto con Rango,
Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en el Valor y Fuerza de Ley.
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, siempre
que la fuente o la causa de sus enriquecimientos esté u orurra A los fines de la determinación del enriquecimiento neto de
dentro del país, aun cuando no tengan establecimiento fuente extranjera se aplicarán las normas del presente Decreto
permanente o base fija en la República Bolivariana de con Rango, Valor y Fuerza de Ley, determinantes de los
Venezuela. Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos de
residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento fuente territorial.
permanente o una base fija en el país, tributarán
exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera La determinación de la base imponible para el cálculo del
atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija. impuesto será el resultado de sumar el enriquecimiento neto de
fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente
extraterritorial. No se admitirá la imputación de pérdidas de
Artículo 2°. Toda persona natural o jurídica, residente o fuente extraterritorial al enriquecimiento o pérdida de fuente
domiciliada en La República Bolivariana de Venezuela, así como territorial.
las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas
en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o
una base fija en el país, podrán acreditar contra el impuesto Artículo 5°. Los enriquecimientos provenientes de la cesión
que conforme a el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los
de Ley, les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que derivados de regalías y demás participaciones análogas y los
hayan pagado en el extranjero por los enriquecimientos de dividendos, los producidos por el trabajo bajo relación de
fuente extraterritorial por los cuales estén obligados al pago de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no
impuesto en los términos del presente Decreto con Rango, mercantiles, la enajenación de bienes inmuebles y las ganancias
Valor y Fuerza de Ley. fortuitas, se considerarán disponibles en el momento en que
son pagados. Los enriquecimientos que no estén comprendidos
A los efectos de la acreditación prevista en este artículo, se en la enumeración anterior, se considerarán disponibles desde
considera impuesto sobre la renta al que grava la totalidad de que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las
la renta o los elementos de renta, incluidos los impuestos sobre cesiones de crédito y operaciones de descuento, cuyo producto
las ganancias derivadas de la enajenación de bienes muebles o sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se
inmuebles, y los impuestos sobre los sueldos y salarios, así considerará disponible para el cesionario el beneficio que
como los impuestos sobre las plusvalías. En caso de duda, la proporcionalmente corresponda.
Administración Tributaria deberá determinar la naturaleza del
impuesto acreditable. En todos los casos a los que se refiere este artículo, los abonos
en cuenta se considerarán como pagos, salvo prueba en
El monto del Impuesto acreditable, proveniente de fuentes contrario.
extranjeras a que se refiere este artículo, no podrá exceder a la
cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en el Parágrafo Único: Los enriquecimientos provenientes de
Título III del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de créditos concedidos por bancos, empresas de seguros u otras
Ley, al total del enriquecimiento neto global del ejercicio de que instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en
se trate, en la proporción que el enriquecimiento neto de fuente los literales b, c, d y e del artículo 7 del presente Decreto con
extranjera represente del total de dicho enriquecimiento neto Rango, Valor y Fuerza de Ley y los derivados del arrendamiento
global. o subarrendamiento de bienes muebles, se considerarán
disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el
En el caso de los enriquecimientos gravados con impuestos ejercicio gravable.
proporcionales en los términos establecidos en el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, el monto del
impuesto acreditable, no podrá exceder del impuesto sobre la
renta que hubiese correspondido pagar en la República Artículo 6º. Un enriquecimiento proviene de actividades
Bolivariana de Venezuela por estos enriquecimientos. económicas realizadas en la República Bolivariana de
Venezuela, cuando alguna de las causas que lo origina ocurra
A los fines de la determinación del monto de impuesto dentro del territorio nacional, ya se refieran esas causas a la
efectivamente pagado en el extranjero acreditable en los explotación del suelo o del subsuelo, a la formación, traslado,
términos establecidos en este artículo, deberá aplicarse el tipo cambio o cesión del uso o goce de bienes muebles o inmuebles
de cambio vigente para el momento en que se produzca el corporales o incorporales o a los servicios prestados por '
pago del impuesto en el extranjero, calculado conforme a lo personas domiciliadas, residentes o transeúntes en la República
previsto en la Ley del Banco Central de Venezuela. Bolivariana de Venezuela y los que se obtengan por asistencia
técnica o servicios tecnológicos utilizados en el país.
Artículo 3°. Los beneficios de los Tratados para evitar la Doble Son rentas causadas en la República Bolivariana de Venezuela,
Tributación suscritos por la República Bolivariana de Venezuela entre otras, las siguientes:
con otros países y que hayan entrado en vigor, sólo serán
aplicables cuando el contribuyente demuestre, en cualquier a. Las regalías, los derechos por el uso de marcas y otras
momento, que es residente en el país del cual se trate y se prestaciones análogas derivadas de la explotación en la
cumplan con las disposiciones del Tratado respectivo. A los República Bolivariana de Venezuela de la propiedad
efectos de probar la residencia, las constancias expedidas por industrial o intelectual.
autoridades extranjeras, harán fe, previa traducción oficial y
legalización. b. Los enriquecimientos obtenidos por medio de
establecimiento permanente o base fija situados en
territorio venezolano.
Artículo 4°. Son enriquecimientos netos los incrementos de
patrimonio que resulten después de restar de los ingresos c. Las contraprestaciones por toda clase de servicios, créditos
brutos, los costos y deducciones permitidos en el presente o cualquiera otra prestación de trabajo o capital realizada,
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, sin perjuicio aprovechada o utilizada en la República Bolivariana de
respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial, del Venezuela.
Nº 6.152 Extraordinario GACETAOFIOALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA 51
d. Los enriquecimientos derivados de la producción y responsabilidad limitada o de sociedad en comandita por

distribución de películas y similares para el cine y la acciones, se considerarán contribuyentes asimilados a las
televisión. compañías anónimas.
Parágrafo Segundo: En los casos de contrato de cuentas en

e. Los enriquecimientos provenientes del envío de mercancías
participación, el asociante y los asociados estarán sometidos al
en consignación desde el exterior.
régimen establecido en el presente artículo; en consecuencia, a
los efectos del gravamen, tales contribuyentes deberán
f. Los enriquecimientos de las empresas de seguros y
reaseguros no domiciliadas y sin establecimiento computar dentro de sus respectivos ejercicios anuales la parte
permanente en el país. que les corresponda en los resultados periódicos de las
operaciones de la cuenta.
g. Los enriquecimientos derivados de bienes inmuebles
situados en la República Bolivariana de Venezuela, o de los Parágrafo Tercero: A los fines del presente Decreto con
derechos y gravámenes establecidos sobre los mismos. Rango, Valor y Fuerza de Ley se entenderá que un sujeto
pasivo realiza operaciones en la República Bolivariana de
h. Los. rendimientos de valores mobiliarios, emitidos por V~nezuela por medio de establecimiento permanente, cuando
sociedades constituidas o domiciliadas en la República directamente o por medio de apoderado, empleado o
Bolivariana de Venezuela, o por sociedades extranjeras representante, posea en el territorio venezolano cualquier local
con establecimiento permanente en la República o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en
Bolivariana de Venezuela, dinero, bienes, derechos u otros donde se desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cuando
activos mobiliarios invertidos o situados en la República posea en la República Bolivariana de Venezuela una sede de
Bolivariana de Venezuela. dirección, sucursal, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones,
almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras de
Igualmente se consideran de fuente territorial los construcción, instalación o montaje, cuando su duración sea
rendimientos de los derivados de dichos valores superior a seis meses, agencias o representaciones autorizadas
mobiliarios, con excepción de los ADR, GDR, ADS y GDS. para contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o
cuando realicen en el país actividades referentes a minas o
l. Los rendimientos de toda clase de elementos patrimoniales hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrícolas, forestales,
ubicados en la República Bolivariana de Venezuela. pecuarias o cualquier otro lugar de extracción de recursos
naturales o realice actividades profesionales, artísticas o posea
Igualmente se consideran realizadas en el país, las actividades otros lugares de trabajo donde realice toda o parte de su
oficiales llevadas a cabo en el exterior por los funcionarios de actividad, bien sea por sí o por medio de sus empleados,
los Poderes Públicos nacionales, estadales o municipales, así apoderados, representantes o de otro personal contratado para
como la actividad de los representantes de los Institutos ese fin. Queda excluido de esta definición aquel mandatario que
Autónomos o Empresas del Estado, a quienes se les actúe de manera independiente, salvo que tenga el poder de
encomienden funciones o estudios fuera del país. concluir contratos en nombre del mandante. También se
considera establecimiento permanente a las Instalaciones
explotadas con carácter de permanencia por un empresario o
Capítulo 11 profesional, a los centros de compras de bienes o de
De los Contñbuyentes y de las Personas adquisición de servicios y a los bienes inmuebles explotados en
Sometidas a este Decreto Ley arrendamiento o por cualquier título.
Tendrán el tratamiento de establecimiento permanente las

Artículo 7°. Están sometidos al régimen impositivo previsto en bases fijas en el país de personas naturales residentes en el
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley: extranjero a través de las cuales se presten servicios personales
independientes. Constituye base fija cualquier lugar en el que
a. Las personas naturales. se presten servicios personales independientes de carácter
científico, literario, artístico, educativo o pedagógico, entre
b. Las compañías anónimas y las sociedades de otros, y las profesiones independientes.
responsabilidad limitada.
c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple

Artículo 8°. Las personas naturales y los contribuyentes
las comunidades, así como cualesquiera otras sociedade~
asimilados a éstas pagarán impuesto por sus enriquecimientos
de personas, incluidas las irregulares o de hecho.
netos, con base en la tarifa y demás tipos de gravámenes
previstos en el artículo 50 del presente Decreto con Rango,
d. Los titulares de enriquecimientos provenientes de
Valor y Fuerza de Ley salvo los que obtengan por las
actividades de hidrocarburos y conexas tales como la
actividades a que se refiere el artículo 12.
refinación y el transporte, sus regali~s y quienes
obtengan enriquecimientos derivados de la exportación de
minerales, de hidrocarburos o de sus derivados. Artículo 9°. Las compañías anónimas y los contribuyentes
asimilados a éstas, que realicen actividades distintas a las
e. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás
entidades jurídicas o económicas no citadas en los literales señaladas en el artículo 11, pagarán impuesto por todos sus
anteriores. enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el
artículo 52 y a los tipos de impuesto fijados en sus parágrafos.
f. L?s establecimientos permanentes, centros o bases fijas
situados en el territorio nacional. A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la
forma que revistan, les será aplicado el régimen previsto en
Parágrafo Primero: A los fines del presente Decreto con este artículo.
Rango, Valor y Fuerza de Ley, las herencias yacentes se
considerarán contribuyentes asimilados a las personas Las entidades jurídicas o económicas a que se refiere el literal e
natural~s; y las sociedades de responsabilidad limitada, en
del artículo 7°, pagarán el impuesto por todos sus
comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artículo
que revistan la forma de compañía anónima, de sociedad de 52.
Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarán con literal a del artículo 53 del presente Decreto con Rango, Valor y
base en el artículo 50 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley por las regalías y demás participaciones análogas
Fuerza de Ley. provenientes de la explotación de minas y por los
enriquecimientos derivados de la cesión de tales regalías y
participaciones.
Articulo 10. Las sociedades y comunidades a que se refiere el
literal c del artículo 7° del presente Decreto con Rango, Valor y Los contribuyentes distintos de las personas naturales y de sus
Fuerza de Ley, no estarán sujetas al pago del impuesto por sus asimilados, que no se dediquen a la explotación de minas, de
enriquecimientos netos, en razón de que el gravamen se hidrocarburos y de actividades conexas, también estarán
cobrará en cabeza de los socios o comuneros, pero estarán sujetos al impuesto establecido en el literal a del artículo 53 del
sometidas al régimen del presente Decreto con Rango, Valor y presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, por los
Fuerza de Ley para la determinación de sus enriquecimientos, enriquecimientos señalados en el encabezamiento del presente
así como a las obligaciones de control y fiscalización que ella artículo.
establece y responderán solidariamente del pago del impuesto
que, con motivo de las participaciones, corresponda pagar a sus
socios o comuneros. La suma de las participaciones que Artículo 13. Las empresas propiedad de la Nación, de los
deberán declarar los socios o comuneros será igual al monto de Estados o de los Municipios, estarán sujetas a los impuestos y
los enriquecimientos obtenidos en el correspondiente ejercicio normas establecidas en el presente Decreto con Rango, Valor y
por tales sociedades o comunidades. A igual régimen estarán Fuerza de Ley cualquiera que sea la forma jurídica de su
sometidos los consorcios. constitución, aunque las Leyes especiales referentes a tales
empresas dispongan lo contrario.
A los fines de este artículo se consideran como consorcios a las
agrupaciones empresariales, constituidas por personas jurídicas
que tengan por objeto realizar una aetividad económica capítulo III
específica en forma mancomunada. De las Exenciones
Las personas jurídicas integrantes del consorcio y los

comuneros integrantes de las comunidades a las que se refiere Artículo 14. Están exentos de impuesto:
el literal c del artículo 7° del presente Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley, deberán designar un representante para 1. Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco
efectos fiscales, el cual se encargará de determinar los Central de Venezuela y Banco de Desarrollo Económico y
enriquecimientos o pérdidas del consorcio o comunidad, de Social de Venezuela, así como los demás Institutos
informar a la Administración Tributaria la manera como se Autónomos que determine la Ley;
repartieron las utilidades o las pérdidas, de identificar a cada
una de las partes contratantes con su respectivo número de 2. Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros
Registro de Información Fiscal (R.I.F.), de indicar el domicilio acreditados en la República, por las remuneraciones que
fiscal de cada uno de los integrantes del consorcio o comunidad reciban de sus gobiernos. También los agentes consulares
y de dar cumplimiento a los deberes formales que determine el y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros
Reglamento o la Administración Tributaria. Dicha designación que, con autorización del gobierno nacional, residan en la
debe ser notificada por escrito a la oficina de la Administración República Bolivariana de Venezuela, por las
Tributaria donde se realice la actividad del consorcio o de la remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre
comunidad y a la del domicilio fiscal del representante que exista reciprocidad de exención con el respectivo país
designado. a favor de los agentes o funcionarios venezolanos; y las
rentas que obtengan los Organismos Internacionales y sus
Las porciones del enriquecimiento global neto obtenidas por las funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los Convenios
sociedades y comunidades a las que se refiere el presente Internacionales suscritos por la República Bolivariana de
artículo, derivadas de regalías mineras o de participaciones Venezuela;
análogas, así como las provenientes de la cesión de tales
regalías y participaciones, estarán sujetas al impuesto previsto 3. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre
en el literal a del artículo 53 del presente Decreto con Rango, que sus enriquecimientos se hayan obtenido como medio
Valor y Fuerza de Ley. para lograr los fines antes señalados; que en ningún caso,
distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o
parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados
Artículo 11. Los contribuyentes distintos de las personas o miembros y que no realicen pagos a título de reparto de
naturales y de sus asimilados, que se dediquen a la explotación utilidades o de su patrimonio;
de hidrocarburos y de actividades conexas, tales como la
refinación y el transporte, o a la compra o adquisición de 4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las
hidrocarburos y derivados para la explotación, estarán sujetos indemnizaciones que reciban con ocasión del trabajo,
al impuesto previsto en el literal b del artículo 53 del presente cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, por todos los de trabajo, por los intereses y el producto de los
enriquecimientos obtenidos, aunque provengan de actividades fideicomisos constituidos conforme a el Decreto con
distintas a las de tales industrias. Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica del Trabajo, los
Trabajadores y las Trabajadoras, y por los productos de
Quedan excluidos del régimen previsto en este artículo, las los fondos de retiro y de pensiones;
empresas que realicen actividades integradas o no, de
exploración y explotación del gas no asociado, de S. Los asegurados y sus beneficiarios, por las
procesamiento, transporte, distribución, almacenamiento, indemnizaciones que reciban en razón de contratos de
comercialización y exportación del gas y sus componentes, o seguros; pero deberán incluirse en los ingresos brutos
que se dediquen exclusivamente a la refinación de aquéllas que compensen pérdidas que hubieren sido
hidrocarburos o al mejoramiento de crudos pesados y incluidas en el costo o en las deducciones;
extrapesados.
6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban
Artículo 12. Las personas naturales y los contribuyentes por concepto de retiro, jubilación o invalidez, aun en el
asimilados a éstas, estarán sujetos al impuesto previsto en el
Nº 6.152 Extraordinario GACETAOF1CIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA 53
caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, aplicarán las normas del presente Decreto con Rango, Valor y
conforme a la legislación que las regula; Fuerza de Ley, determinantes de los ingresos, costos y
deducciones de los enriquecimientos gravables.
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones,
herencias y legados que perciban; Los costos y deducciones comunes aplicables a los Ingresos
cuyas rentas resulten gravables o exentas, se distribuirán en
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre forma proporcional.
que correspondan a un plan general y único establecido
para todos los trabajadores de la empresa que
pertenezcan a una misma categoría profesional de la Articulo 16. El ingreso bruto global de los contribuyentes a
empresa de que se trate, mientras se mantengan en la que se refiere el artículo 7° del presente Decreto con Rango
caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes de Valor Y Fuerza de Ley, estará constituido por el monto de la~
retiro, jubilación e invalidez por los aportes que hagan las ventas de bienes y servicios en general, de los arrendamientos
empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, Y de cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales
así como también por los frutos o proventos derivados de tales como los producidos por el trabajo bajo relación d~
tales fondos; depend~ncia o por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles y los provenientes de regalías o participaciones
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos análogas, salvo lo que en contrario establezca la Ley.
provenientes de los intereses generados por depósitos a
plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y A los fines de la determinación del monto del ingreso bruto de
cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley fuente extranjera, deberá aplicarse el tipo de cambio promedio
General de Bancos y otras Instituciones Financieras o en del ejercicio fiscal en el país, conforme a la metodología
leyes especiales, así como los rendimientos que obtengan empleada por el Banco Central de Venezuela.
por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de
inversión de oferta pública;
Parágrafo Primero: Se consideran también ventas las
10. Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de exportaciones de bienes de cualquier clase, sean cultivados
ahorros, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos extraídos, produci_dos o adquiridos para ser vendidos, salv~
que obtengan en el desempeño de las actividades que les prueba en contrario y conforme a las normas que establezca el
son propias; Reglamento.
11. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la

explotación de hidrocarburos y actividades conexas, por Parágrafo Seg~ndo: Los ingresos obtenidos a titulo de gastos
los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor de representacion por Gerentes, Directores, Administradores o
comercial que les sea reconocido por sus asociados a los cualquier otro empleado que por ta naturaleza de sus funciones
activos representados por estudios previos, informaciones, deba realizar gastos en representación de la empresa se
conocimientos e instructivos técnicos, fórmulas, datos, excluirán a los fines de la determinación del ingreso bruto
grabaciones, películas, especificaciones y otros bienes de global de aquéllos, siempre y cuando dichos gastos estén
individual~ente soportados por los comprobantes respectivos y
similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de
asociación destinados al desarrollo de los mismos, en sean calificables como normales y necesarios para las
virtud de los Convenios de Asociación que dichas empresas actividades de la empresa pagadora.
celebren de conformidad con la Ley Orgánica que Reserva
al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o
mediante contratos de interés nacional previstos en la Parágrafo Tercero: En los casos de ventas de inmuebles a
Constitución; crédito, los ingresos brutos estarán constituidos por el monto
de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales
12. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda conceptos.
pública nacional y cualquier otra modalidad de título valor
emitido por la República;
Parágrafo Cuarto: Los viáticos obtenidos como consecuencia
13. Los estudiantes becados por los montos que reciban para de la prestación de servicios personales bajo relación de
cubrir sus gastos de manutención, de estudios o de dependencia, se excluirán a los fines de la determinación del
formación. ingreso bruto global a que se refiere el encabezamiento de este
artículo siempre y cuando el gasto esté Individualmente
Parágrafo Único: Los beneficiarios de la exención prevista en soportado con el comprobante respectivo y sea normal y
el numeral 3 de este artículo, deberán justificar ante la necesario.
Administración Tributarla que reúnen las condiciones para et
disfrute de la exención, en la forma que establezca el También se excluirán del ingreso bruto global los
Reglamento. En cada caso, ta Administración Tributarla enriquecimientos sujetos a impuestos proporcionales.
otorgará la calificación y registro de la exención
correspondiente.
Parágrafo Quinto: Para efectos tributarios, se considerará
que, además de los derechos y obligaciones de las sociedades
TÍTULO JI fusionadas, subsistirán en cabeza de la sociedad resultante de
DE LA DETERMINACIÓN DEL la fusión, cualquier beneficio o responsabilidad de tipo tributario
ENRIQUECIMIENTO NETO que corresponda a las sociedades fusionadas.
capítulo I Artículo 17. No se Incluirán dentro de los ingresos brutos de

~as personas naturales, los provenientes de la enajenación del
De los Ingresos Brutos
inmueble que le haya servido de vivienda principal, siempre que
concurran las circunstancias siguientes:
Articulo 15. A los fines de la determinación de los
a. Que el contribuyente haya inscrito el respectivo inmueble
enriquecimientos exentos del impuesto sobre la renta, se
como su vivienda principal en la Administración de
Hacienda de su jurisdicción dentro del plazo y demás capítulo II

requisitos de registro que señale el Reglamento. De los Costos y de la Renta Bruta
b. Que el contribuyente haya invertido, dentro de un plazo no

mayor de dos (2) años, contados a partir de la Artículo 21. La renta bruta proveniente de la venta de bienes
enajenación o dentro del año precedente a ésta, la y servicios en general y de cualquier otra actividad económica,
totalidad o parte del producto de la venta en otro inmueble se determinará restando de los ingresos brutos computables
que sustituya el bien vendido como vivienda principal y señalados en el capítulo I del presente Título, los costos de tos
haya efectuado la inscripción de este nuevo inmueble productos enajenados y de los servicios prestados en el país,
conforme lo establece el literal a) de este artículo. salvo que la naturaleza de las actividades exija la aplicación de
otros procedimientos, para cuyos casos esta misma ley
Parágrafo Primero: En caso que el monto de la nueva establece las normas de determinación.
inversión sea inferior al producto de la venta de la vivienda
principal, sólo dejará de incluirse dentro de los ingresos brutos La renta bruta de fuente extranjera se determinará restando de
una cantidad igual al monto de la inversión en la nueva los ingresos brutos de fuente extranjera, los costos imputables
vivienda principal. a dichos ingresos.
Parágrafo Segundo: Para gozar de este beneficio el

contribuyente deberá notificar a la Administración de Hacienda Artículo 22. Los contribuyentes, personas naturales, que
de su jurisdicción, que realizó la enajenación con la intención de conforme a lo establecido en el parágrafo primero del artículo
sustituirla por una nueva vivienda principal. 17 de este el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, sólo estén obligados a computar dentro de sus ingresos
Parágrafo Tercero: Los contribuyentes que, por alguna brutos una parte del ingreso derivado de la enajenación del
circunstancia, para el momento de la enajenación no hayan inmueble que le haya servido de vivienda principal, reducirán
registrado el inmueble, conforme a lo previsto en el literal a del sus costos por estos conceptos en una proporción igual a la
presente artículo, deberán probar, a juicio de la Administración, aplicable a los ingresos de acuerdo con lo previsto en el citado
que durante los cuatro (4) años anteriores, el inmueble parágrafo.
enajenado fue utilizado como su vivienda principal.
Parágrafo Cuarto: Quedan exentos de la obligación de Artículo 23. A los efectos del artículo 21 del presente Decreto
adquirir nueva vivienda para gozar del beneficio de este artículo con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se consideran realizados en
los contribuyentes mayores de sesenta (60) años que enajenen el país:
la vivienda principal.
a. El costo de adquisición de los bienes destinados a ser
Los cónyuges no separados de bienes se considerarán a los revendidos o transformados en el país, así como el costo
efectos de esta disposición como un solo contribuyente, y por de los materiales y de otros bienes destinados a la
tanto bastará que uno de ellos tenga la edad requerida en este producción de la renta.
parágrafo para que la comunidad conyugal goce del beneficio
b. Las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades
acordado. fijas sino porcentajes normales, calculados sobre el precio
de ta mercancía, que sean cobradas exclusivamente por
las gestiones relativas a la adquisición de bienes.
Artículo 18. Los ingresos brutos de las empresas de seguros
estarán constituidos por el monto de las primas, por las
c. Los gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos
indemnizaciones y comisiones recibidas de los reaseguradores y
en la producción de la renta.
por los cánones de arrendamiento, intereses y demás proventos
producidos por los bienes en que se hayan invertido el capital y
Parágrafo Primero: El costo de los bienes será el que conste
las reservas. en las facturas emanadas directamente del vendedor, siempre
que los precios no sean mayores que los normales en el
Artículo 19. En los casos de construcción de obras que hayan mercado. Para ser aceptadas como prueba de costo, en las
facturas deberá aparecer el número de Registro de Información
de realizarse en un período mayor de un (1) año, los ingresos
Fiscal (RIF) del vendedor, salvo cuando se trate de compras
brutos se determinarán en proporción a lo construido en cada
realizadas por el contribuyente en el exterior, en cuyo caso,
ejercicio. La relación existente entre el costo aplicable, al
deberá acompañarse de la factura correspondiente. No
ejercicio gravable y el costo total de tales obras determinara la
constituirán prueba de costo, las notas de débito de empresas
proporción de lo construido en el ejercicio gravable. Los ajustes
filiales, cuando no estén amparadas por los documentos
por razón de variaciones en los ingresos se aplicarán en su
originales del vendedor.
totalidad a los saldos de ingreso de los ejercicios futuros, a
partir de aquél en que se determinen dichos ajustes.
Parágrafo Segundo: En los casos de enajenación de
inmuebles, se tomará como costo la suma del importe del bien
Si las obras de construcción fueren iniciadas y terminadas
a incorporarse al patrimonio del contribuyente, más el monto
dentro de un período no mayor de un (1) año, que comprenda
de las mejoras efectuadas, así como los derechos de registro
parte de dos (2) ejercicios gravables, el contribuyente podrá
sin perjuicio de la normativa establecida en materia de ajuste
optar por declarar la totalidad de los ingresos en el ejercicio en
por efectos de la inflación. Esta misma regla se aplicará en los
que terminen las construcciones o proceder conforme a lo
casos de liquidación de sociedades o de reducción del capital
dispuesto en el encabezamiento de este artículo.
social, cuando se cedan inmuebles.
Parágrafo Tercero: El costo de los terrenos urbanizados será

igual a la suma del costo de los inmuebles adquiridos para tal
Artículo 20. A los efectos del presente Decreto con Rango, fin, más los costos totales de urbanización. Para determinar el
Valor y Fuerza de Ley, cuando el deudor devuelva una cantidad costo de las parcelas vendidas durante el ejercicio, se dividirá el
mayor que la recibida, la diferencia entre ambas se considerará costo así determinado por el número de metros cuadrados
como intereses del capital, salvo que el contribuyente correspondiente a la superficie total de las parcelas destinadas
cl~muestre lo contrario. a la venta y el cociente se multiplicará por el número de metros
Nº 6.152 Extraordinario GACEUOFlCIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA 55
vendidos. Los ajustes por razón de variaciones en los costos de sueldos y otros gastos indirectos que no hayan sido hechos
urbanización, se aplicarán en su totalidad a los ejercicios con el fin de obtener la concesión¡
futuros, a partir de aquel en que se determinen dichos ajustes.
2. Los gastos directos de exploración, levantamientos
Parágrafo Cuarto: Cuando se enajenen acciones adquiridas a topográficos y otros similares;
título de dividendos en acciones, emitidas por las propias
empresas pagadoras provenientes de utilidades líquidas y 3. Una cuota razonable de los gastos Indirectos hechos en las
recaudadas, así como las provenientes de revalorizaciones de operaciones de los campos aplicables a los trabajos de
bienes, no se les atribuirá costo alguno a tales acciones. desarrollo en las diversas fases de la industria¡ y
Parágrafo Quinto: En los casos de construcción de obras que 4. Cualquier otra erogación que constituya inversión de
hayan de realizarse en un período mayor de un (1) año, el carácter permanente.
costo aplicable será el correspondiente a la porción de la obra capítulo 111
construida por el contratista en cada ejercicio. De las Deducciones y del Enriquecimiento Neto
Si la duración de la construcción de la obra fuere menor de un
(1) año, y se ejecutare en un período comprendido entre dos Artículo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se
(2) ejercicios, los costos, al igual que los ingresos, podrán ser harán de la renta bruta las deducciones que se expresan a
declarados en su totalidad en el ejercicio en el cual se termine continuación, las cuales, salvo disposición en contrario, deberán
la construcción. corresponder a egresos causados no Imputables al costo,
normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de
Parágrafo sexto: La renta bruta de las empresas de seguros producir el enriquecimiento:
se determinará restando de los ingresos brutos:
l. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones,
a. El monto de las indemnizaciones pagadas. obvenciones, comisiones y demás remuneraciones
similares, por servicios prestados al contribuyente, así
b. Las cantidades pagadas por concepto de pólizas vencidas, como los egresos por concepto de servicios profesionales
rentas vitalicias y rescate. no mercantiles recibidos en el ejercicio; siempre y cuando
el contribuyente haya cumplido con todas las obligaciones
inherentes a su condición de patrono establecidas en la
c. El importe de las primas devueltas de acuerdo con los Ley.
contratos, sin incluir los dividendos asignados a los
asegurados. 2. Los intereses de los capitales tomados en préstamo e
invertidos en la producción de la renta.
d. El monto de las primas pagadas a los reaseguradores.
3. Los tributos pagados por razón de actividades económicas
e. El monto de los gastos de siniestros. o de bienes productores de renta, con excepción de los
tributos autorizados por el presente Decreto con Rango,
Parágrafo Séptimo: Los costos y deducciones ~n:iunes Valor y Fuerza de Ley. En los casos de los impuestos al
aplicables a los ingresos cuya fuente sea terntonal o consumo y cuando conforme a las leyes respectivas el
extraterritorial se distribuirán en forma proporcional a los contribuyente no lo pueda trasladar como Impuesto ni
respectivos Ingresos. tampoco le sea reembolsable, será imputable por el
contribuyente como elemento del costo del bien o del
servicio.
Artículo 24. Cuando se trate de contribuyentes que se
dediquen a la explotación de minas, de hidrocarburos y de 4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores
actividades conexas, tales como la refinación y el transporte, se con ocasión del trabajo, determinadas conforme a la Ley o
imputará al costo una cantidad razonable para atender a la a contratos de trabajo.
amortización de las inversiones capitalizadas o que hayan de
capitalizarse de acuerdo con las normas del presente Decreto s. Una cantidad razonable para atender la depreciación de
con Rango, Valor y Fuerza de Ley. activos permanentes y la amortización del costo de otros
elementos invertidos en la producción de la renta, siempre
El costo de las concesiones sólo será amortizable cuando estén que dichos bienes estén situados en el país y tal deducción
en producción. no se haya imputado al costo. Para el cálculo de la
depreciación podrán agruparse bienes afines de ~na
misma duración probable. El Reglamento podrá fiJar,
Artículo 25. El sistema para calcular la amortización a que se mediante tablas, las bases para determinar las alícuotas de
refiere el artículo anterior será el de agotamiento, pero cuando depreciación o amortización aplicables.
se trate de empresas que no sean concesionarias de
explotación, las inversiones previstas podrán ser amortizadas 6. Las pérdidas sufridas en los bienes que constituyen el
mediante una cuota razonable. El reglamento podrá fijar, activo fijo destinados a la producción de la renta, por caso
mediante tablas, las bases para determinar las allcuotas de fortuito o fuerza mayor, no compensadas por seguros u
depreciación o amortización aplicables. otras indemnizaciones, siempre y cuando dichas pérdidas
no sean imputables al costo.
En ningún caso se admitirán amortizaciones de bienes que no
estén situados en el país. 7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, Incluidos los
del cónyuge e hijos menores, desde el último puerto de
embarque hasta la República Bolivariana de Venezuela, y
Artículo 26. Se consideran inversiones capitalizables las los de regreso, salvo cuando sean transferidos a una
siguientes: empresa matriz, filial o conexa.
l. El costo de las concesiones, integrado por el precio de s. Las pérdidas por deudas incobrables cuando reúnan las
adquisición y los gastos conexos. No son capitalizables los condiciones siguientes:
a. Que las deudas provengan de operaciones propias del comprobantes respectivos y sean realizados en beneficio
de la empresa pagadora.
negocio.
b. Que su monto se haya tomado en cuenta para 22. Todos los demás gastos causados o pagados, según el
computar la renta bruta declarada, salvo en los casos caso, normales y necesarios, hechos en el país con el
de pérdidas de capitales dados en préstamo por objeto de producir la renta.
instituciones de crédito, o de pérdidas provenientes
de préstamos concedidos por las empresas a sus
Parágrafo Primero. No se admite la deducción de
trabajadores.
remuneraciones por servicios personales prestados por el
contribuyente, su cónyuge o sus descendientes menores. A este
c. Que se hayan descargado en el año gravable, en
efecto también se consideran como contribuyentes los
razón de insolvencia del deudor y de sus fiadores o
porque su monto no justifique los gastos de cobranza. comuneros, los socios de las sociedades en nombre colectivo
los comanditantes de las sociedades en comandita simple y ~
9. Las reservas que la ley impone hacer a las empresas de los socios de sociedades civiles e irregulares o de hecho.
Tampoco se admite la deducción de remuneraciones asignadas
seguros y de capitalización.
a los gerentes o administradores de las mencionadas
10. El costo de las construcciones que deban hacer los sociedades o comunidades, cuando ellos tengan participación
en las utilidades o pérdidas líquidas de la empresa.
contribuyentes en acatamiento del Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley Orgánica del Trabajo, los
Trabajadores y las Trabajadoras, o de disposiciones
Parágrafo Segundo. El total admisible como deducción por
sanitarias.
sueldos y demás remuneraciones similares pagados a los
11. Los gastos de administración y conservación realmente comanditarios, a los administradores de compañías anónimas y
pagados de los inmuebles dados en arrendamiento, a los contribuyentes asimilados a éstas, así como a sus
siempre que el contribuyente suministre en su declaración cónyuges y descendientes menores, en ningún caso podrá
de rentas los datos requeridos para fines de control fiscal. exceder del quince por ciento (15%) del ingreso bruto global de
la empresa. Si tampoco existiere Ingreso bruto, se tomarán
~orno . puntos de referencia los correspondientes al ejercicio
12. Los cánones o cuotas correspondientes al arrendamiento inmediatamente anterior y, en su defecto, los aplicables a
de bienes destinados a la producción de la renta. empresas similares.
Parágrafo Tercero. La Administración Tributaria podrá reducir
13. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del las deducciones por sueldos y otras remuneraciones análogas,
ejercicio gravable, realizados en beneficio del si el monto de éstos comparados con los que normalmente
contribuyente pagador, con el objeto de producir la renta. pagan empresas similares, pudiera presumirse que se trata de
un reparto de dividendos. Igual facultad tendrá la
14. Las comisiones a intermediarios en la enajenación de Administración Tributaria cuando se violen las disposiciones
bienes inmuebles. establecidas en el artículo 27 del Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las
15. Los derechos de exhibición de películas y similares para el Trabajadoras, en cuyo caso podrá rechazar las erogaciones por
cine o la televisión. salarios y otros conceptos relacionados con el excedente del
porcentaje allí establecido para la nómina de personal
16. Las regalías y demás participaciones análogas, así como extranjero.
las remuneraciones, honorarios y pagos análogos por
asistencia técnica o servicios tecnológicos utilizados en el Parágrafo Cuarto. Los gastos de administración realmente
país. pagados por los inmuebles dados en arrendamiento, no podrán
exceder del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos
17. Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes percibidos en razón de tales arrendamientos.
destinados a la producción de la renta.
Parágrafo Quinto. No serán deducibles los tributos
18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que están establecidos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
expuestos los bienes y personas distintas del de Ley, ni las inversiones capitalizables conforme a las
contribuyente, considerado individualmente, empleados en disposiciones del artículo 27 del Decreto con Rango, Valor y
la producción de la renta, o destinados a la venta, y los Fuerza de Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las
demás riesgos que corra el negocio en razón de esos Trabajadoras.
bienes, o por la acción u omisión de esas personas, tales
como los de incendios y riesgos conexos, los de Parágrafo Sexto. Sólo serán deducibles los gastos de
responsabilidad civil, los relativos al personal con ocasión transporte de las mercancías exportadas hasta el puerto
del trabajo y los que amparen a dicho personal conforme a extranjero de destino, cuando para computar el ingreso bruto
contratos colectivos de trabajo. del contribuyente, se tome como precio de la mercancía
exportada, el que rija en dicho puerto extranjero de destino.
19. Los gastos de publicidad y propaganda causados o
pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en Parágrafo Séptimo. En los casos de exportación de bienes
beneficio del propio contribuyente pagador. manufacturados en el país, o de prestación de servicios en el
exterior, de fuente venezolana, se admitirá la deducción de los
20. Los gastos de investigación y desarrollo efectivamente gastos normales y necesarios hechos en el exterior,
relacionados y aplicables a las referidas exportaciones o
pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en
beneficio del propio contribuyente pagador. actividades, tales como los gastos de viajes, de propaganda, de
oficina, de exposiciones y ferias, incluidos los de transporte de
los bienes a exhibirse en estos últimos eventos, siempre y
21. Los pagos hechos por las empresas a sus directores
gerentes, administradores u otros empleados com~
cuando el contribuyente disponga en la República Bolivariana
de Venezuela de los comprobantes correspondientes que
reembolso de gastos de representación, siempre que
dichos gastos estén individualmente soportados por los respalden su derecho a la deducción.
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Parágrafo Octavo. Las deducciones autorizadas en los Tributaria, los documentos y demás recaudos que demuestren
numerales 1 y 14 de este artículo, pagadas a cualquier las gestiones realizadas para lograr la contratación de tales
beneficiario, así como las autorizadas en los numerales 2 13 servicios en el país.
15, 16 y 18 pagadas a beneficiarios no domiciliadds nÍ
residentes en el país, será objeto de retención de impuesto; de Parágrafo Decimoquinto. No se admitirán las deducciones
acuerdo con las normas que al respecto se establecen en el previstas en los parágrafos duodécimo y decimotercero de este
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y en sus artículo, en aquellos casos en que el contribuyente haya sufrido
disposiciones reglamentarias. pérdidas en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que
efectuó la liberalidad o donación.
Parágrafo Noveno. Sólo serán deducibles las provisiones para
depreciación de los inmuebles invertidos como activos
permanentes en la producción de la renta, o dados en Parágrafo Decimosexto. Para obtener el enriquecimiento
arrendamiento a trabajadores de la empresa. neto de fuente extranjera, sólo se admitirán los gastos
incurridos en el extranjero cuando sean normales y necesarios
Parágrafo Décimo. Los egresos por concepto de depreciación para la operación del contribuyente que tribute por sus rentas
y gastos en avionetas, aviones, helicópteros y demás naves o mundiales, atendiendo a factores tales como la relación que
aeronaves similares, sólo serán admisibles como deducción o exista entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos y
imputables al costo hasta un cincuenta por ciento (50%), el desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza, de
cuando el uso de tales bienes no constituya el objeto principal contribuyentes que desarrollen en la República Bolivariana de
de los negocios del contribuyente y sin perjuicio de la exigencia Venezuela la misma actividad o una semejante. Estos gastos se
de que tales egresos deben ser normales, necesarios y hechos comprobarán con los correspondientes documentos emitidos en
en el país. el exterior de conformidad con las disposiciones legales del país
respectivo, siempre que conste en ellos, al menos, la
Parágrafo Undécimo. En los casos de regalías y demás individualización y domicilio del prestador del servicio o del
participaciones análogas, pagadas a beneficiarios domiciliados o vendedor de los bienes adquiridos según corresponda, la
con establecimiento permanente o base fija en el país, sólo naturaleza u objeto de la operación y la fecha y monto de la
podrán deducirse los gastos de administración realmente misma. El contribuyente deberá presentar una traducción al
pagados, hasta un cinco por ciento (5%) de los ingresos castellano de tales documentos.
percibidos y una cantidad razonable para amortizar su costo de
obtención. Parágrafo Decimoséptimo. Para determinar el
enriquecimiento neto del establecimiento permanente o base
Parágrafo Duodécimo. También se podrán deducir de la fija, se permitirá la deducción de los gastos realizados para los
renta bruta las liberalidades efectuadas en cumplimiento de fines de las transacciones del establecimiento permanente o
fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social del base fija, debidamente demostrados, comprendidos los gastos
contribuyente y las donaciones efectuadas a favor de la Nación de dirección y generales de administración para los mismos
los Estados, los Municipios y los Institutos Autónomos. ' fines, igualmente demostrados, ya sea que se efectuasen en el
país o en el extranjero. Sin embargo, no serán deducibles los
Las liberalidades deberán perseguir objetivos benéficos pagos que efectúe, en su caso, el establecimiento permanente
a~ist~nciales, religiosos, culturales, docentes, artísticos'. a la oficina central de la empresa o alguna de sus otras
c1entificos, de conservación, defensa y mejoramiento del sucursales, filiales, subsidiarias, casa matriz o empresas
ambiente, tecnológicos, deportivos o de mejoramiento de los vinculadas en general, a título de regalías, honorarios,
asistencia técnica o pagos análogos a cambio del derecho de
trabajadores urbanos o rurales, bien sean, gastos directos del utilizar patentes u otros derechos o a título de comisión, por
contribuyente o contribuciones de éste hechas a favor de servicios prestados o por gestiones hechas, con excepción de
instituciones o asociaciones que no persigan fines de lucro y las los pagos hechos por concepto de reembolso de gastos
destinen al cumplimiento de los fines señalados. efectivos. En materia de intereses se aplicará lo dispuesto en el
Capítulo 111 del Título VII del presente Decreto con Rango,
La deducción prevista en este parágrafo procederá sólo en los Valor y Fuerza de Ley.
casos en que el beneficiario esté domiciliado en el país.
Parágrafo Decimoctavo. El Reglamento del presente Decreto

Parágrafo Decimotercero. La deducción de las liberalidades con Rango, Valor y Fuerza de Ley establecerá los controles
y donaciones autorizadas en el parágrafo anterior, no excederá necesarios para asegurar que las deducciones autorizadas en
de los porcentajes que seguidamente se establecen de la renta
neta, calculada antes de haberlas deducido: este artículo, sean efectivamente justificadas y respondan a
gastos realizados.
a. Diez por dento (10%), cuando la renta neta del
contribuyente no exceda de diez mil unidades tributarias Parágrafo Decimonoveno. No se admitirá la deducción de
{10.000 U.T.) y ocho por ciento (8%), por la porción de pérdidas por destrucción de bienes de inventario o de bienes
renta neta que exceda de diez mil unidades tributarias destinados a la venta; ni tampoco la de activos fijos destinados
(10.000 U.T.). a la producción de la renta, que no cumplan con las condiciones
señaladas en el numeral sexto del presente artículo.
b. Uno por ciento (1 %) de la renta neta, en todos aquellos
casos en que el contribuyente se dedique a realizar alguna
de las actividades económicas previstas en el literal d) del Artículo 2~. No podrán deducirse ni imputarse al costo, cuotas
artículo 7° del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de depreciación o amortización correspondientes a bienes
de Ley. revalorizados por el contribuyente, salvo cuando las
depreciaciones o amortizaciones se refieran a activos fijos
Parágrafo Decimocuarto. No se admitirá la deducción ni la revalorizados conforme a lo que se establece en el presente
imputación al costo de los egresos por concepto de asistencia Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en los casos que así
técnica o servicios tecnológicos pagados a favor de empresas proceda.
del exterior, cuando tales servicios se presten o puedan
prestarse en el país para el momento de su causación. A estos
fines, el contribuyente, deberá presentar ante la Administración Artículo 29. Los contribuyentes domiciliados en el país que
tengan naves o aeronaves de su propiedad o tomadas en
arrendamiento y las destinen al cabotaje o al transporte Artículo 33. Las pérdidas provenientes de la enajenación de
internacional de las mercancías objeto del tráfico de sus acciones o cuotas de participación en el capital social y en los
negocios, por cuenta propia o de terceros, deberán computar casos de liquidación o reducción de capital de compañías
como causados en el país la totalidad de los gastos normales Y anónimas y contribuyentes asimilados a éstas, sólo serán
necesarios derivados de cada viaje. admisibles cuando concurran las circunstancias siguientes:
Parágrafo Único: No procederá rebajar de los ingresos, lo a. Que el costo de la adquisición de las acciones o cuotas de
pagado por concepto de reparaciones ordinarias realizadas en capital no haya sido superior al precio de cotización en la
el exterior ni de los gastos hechos durante el tiempo de la Bolsa de Valores o a una cantidad que guarde relación
reparación' cuando existan en el país instalaciones qu~, a juicio razonable con el valor según libros, en el caso de no existir
de la Administración Tributaria, fueren aptas para realizarlas. precio de cotización.
b. Que el enajenante de las acciones o cuotas de capital haya

Artículo 30. Los contribuyentes que se dediquen a la sido propietario de tales bienes durante un lapso
explotación de minas, de hidrocarburos y de actividades consecutivo no menor de dos (2) años para la fecha de la
conexas, que tengan buques de su propiedad o tomados en enajenación.
arrendamiento y los destinen al cabotaje o al transporte
internacional por cuenta propia o de terceros, deberán c. Que el enajenante demuestre a la Administración
computar co;,,o causados en el país la totalidad de los gastos Tributaria que las empresas de cuyas acciones o cuotas de
normales y necesarios de cada viaje. capital se trate, efectuaron una actividad económica con
capacidad razonable durante los dos (2) últimos ejercicios
Parágrafo Único: A los fines previstos en este artículo se anuales inmediatamente anteriores a aquel en que se
aplicarán las normas establecidas en el parágrafo único del efectuó la enajenación que produjo pérdidas.
artículo 29 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley. Capítulo IV
De las Rentas Presuntas
Artículo 31. Se considera como enriquecimiento neto toda

contraprestación o utilidad, regular o accidental, derivada de la Artículo 34. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes
prestación de servicios personales bajo relación de productores de películas en el exterior y similares para el cine o
dependencia, independientemente de su carácter salarial, la televisión, estarán constituidos por el veinticinco por ciento
distintas de viáticos y bono de alimentación. (25%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos estarán
representados por el precio de la cesión del derecho de
También se consideran como enriquecimientos netos los exhibición y por cualesquiera otros obtenidos en el país
intereses provenientes de préstamos y otros créditos relacionado con las actividades señaladas. Igual régimen se
concedidos por las Instituciones financieras constituidas en el aplicará a los contribuyentes que desde el exterior distribuyan
exterior y no domiciliadas en el país, así como las para el país las películas y similares a que se contrae este
participaciones gravables con impuestos proporcionales artículo.
conforme a los términos del presente Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley.
Artículo 35. Los enriquecimientos netos de las agencias de
noticias internacionales estarán constituidos por el quince por
Artículo 32. Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales 3, ciento (15%) de sus ingresos brutos.
11 y 20 y en los parágrafos duodécimo y decimotercero del
artículo 27, las deducciones autorizadas en este capítulo Las bases previstas en el encabezamiento de este artículo se
deberán corresponder a egresos causados durante el año aplicarán para determinar los enriquecimientos netos totales
gravable, cuando correspondan a ingresos disponibles para la derivados de la transmisión especial al exterior de espectáa.Jlos
oportunidad en que la operación se realice. públicos televisados desde la República Bolivariana de
Venezuela, cualquiera sea el domicilio de la empresa que
Cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles en la obtenga los ingresos. A estos fines, se considerarán como parte
oportunidad de su pago, conforme a lo dispuesto en el artículo de los ingresos brutos de las empresas operadoras en el país,
5º del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las las sumas que obtengan las cesionarias por la transmisión
respectivas deducciones deberán corresponder a egresos directa del espectáculo o por la cesión de sus derechos a
efectivamente pagados en el año gravable, sin perjuicio de que terceros.
se rebajen las partidas previstas y aplicables autorizadas en los
numerales 5 y 6 del artículo 27 del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley. Artículo 36. Los enriquecimientos netos de las agendas o
empresas de transporte internacional constituidas Y
domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y
Parágrafo Único: Los egresos causados y no pagados domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela, serán el
deducidos por el contribuyente, deberán ser declarados como diez por ciento (10%) de sus ingresos brutos. Estos ingresos
ingresos del año siguiente si durante éste no se ha efectuado el estarán representados por la mitad del monto de los fletes y
pago y siempre que se trate de las deducciones previstas en los pasajes entre la República Bolivariana de Venezuela y el
numerales 1, 2, 7, 10, 12, 13, 14, 15,17, 18, 19 y 21 del exterior y viceversa y por la totalidad de los devengados por
artículo 27 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de transporte y otras operaciones conexas realizadas en la
Ley, Las cantidades deducidas conforme a lo dispuesto en el República Bolivariana de Venezuela.
numeral 4 del artículo 27, no pagadas dentro del año siguiente
a aquel en que el trabajador deje de prestar sus servicios al
contribuyente por disolución del vínculo laboral se considerarán Articulo 37. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes
como Ingresos del ejercicio en el cual cese dicho lapso anual. que desde el exterior remitan al país mercancías en
En los casos previstos en este parágrafo la deducción consignación serán el veinticinco por ciento (25%) de sus
correspondiente se aplicará al ejercicio en que efectivamente se ingresos brutos. Estos ingresos estarán constituidos por el
realice el pago. monto de las ventas de dichas mercanclas en la República
Bolivariana de Venezuela.
Nº 6.152 Extraordinario GACETAOFICIALDE LAREPUBUCABOLWARIANADEVENEZUELA 59
Articulo 38. Los enriquecimientos de las empresas de seguros Artículo 43. A los fines del artículo 41 del presente Decreto
o reaseguros no domiciliadas en el país, estarán constituidos con Rango, Valor y Fuerza de Ley se entiende por servicios
por el treinta por ciento (30%) de sus Ingresos netos causados tecnológicos la concesión para su uso y explotación de patentes
en el país, cuando no exista exención de Impuestos para las de invención, modelos, dibujos y diseños industriales, mejoras o
empresas similares venezolanas. Estos estarán representados perfeccionamiento, formulaciones, reválidas o instrucciones y
por el monto de sus ingresos brutos, menos las rebajas, todos aquellos elementos técnicos sujetos a patentamientos.
devoluciones y anulaciones de primas causadas en el país.
Artículo 44. Se excluyen de los conceptos contenidos en los

Articulo 39. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes artículos 42 y 43 del presente Decreto con Rango, Valor y
no residentes o no domiciliados en la República Bolivariana de Fuerza de Ley, los ingresos que se obtengan en razón de
Venezuela, provenientes de actividades profesionales no actividades docentes y todos aquellos otros que deriven de
mercantiles, estarán constituidos por el noventa por ciento servicios distintos de los necesarios para la elaboración de la
(90%) de sus ingresos brutos, sin perjuicio de lo dispuesto en obra o producto o para la prestación del servicio específico a
el articulo 41 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza que se refiere el encabezamiento del artículo 42 del presente
de Ley. Decreto con Rango, Valor y Fuerza de l:.ey.
Igualmente se excluyen de los conceptos contenidos en los

Articulo 40. Los enriquecimientos netos derivados del artículos 42 y 43 del presente Decreto con Rango, Valor y
transporte entre la República Bolivariana de Venezuela y el Fuerza de Ley, las inversiones en activos fijos o en otros bienes
exterior y viceversa, obtenidos en virtud de viajes no que no estén destinados a la venta, así como los reembolsos
comprendidos dentro de las actividades previstas en el artículo por bienes adquiridos en el exterior.
29 y en los Parágrafos Primero y Segundo del artículo 147 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, serán Igual
al diez por ciento (10%) de la mitad del monto de los Ingresos Artículo 45. En los casos de contratos de asistencia técnica y
que se causen en el ejercicio gravable por fletes y pasajes. servicios tecnológicos servidos desde el exterior, que no
discriminen las cuotas partes de ingresos correspondientes a
cada concepto, se presumirá que el veinticinco por ciento
Articulo 41. Los enriquecimientos netos de los contribuyentes (25%) de todo el ingreso corresponde a la asistencia técnica y
que desde el exterior suministren asistencia técnica o servicios el setenta y cinco por ciento (75%) a los servicios tecnológicos.
tecnológicos a personas o comunidades que en función
productora de rentas los utilicen en el país o los cedan a
terceros, cualquiera sea la modalidad del pago o su Artículo 46. Cuando existiere un monto global o
denominación, estarán constituidos por las cantidades indiscriminado de ingreso correspondiente a remuneraciones u
representativas del treinta por ciento (30%) de los ingresos honorarios por asistencia técnica y servicios tecnológicos, en
brutos que obtengan por el suministro de asistencia técnica, y parte provenientes del exterior y en parte derivado de
del cincuenta por ciento (50%) de los Ingresos brutos que actividades realizadas en la República Bolivariana de Venezuela,
obtengan por el suministro de servicios tecnológicos. se considerará que el ingreso corresponde en un sesenta por
ciento (60%) a servicios del exterior y en un cuarenta por
Articulo 42. A los fines del artículo anterior se entiende por ciento (40%) a servicios realizados en la República Bolivariana
asistencia técnica el suministro de instrucciones, escritos, de Venezuela. Los ingresos atribuibles a la República
grabaciones películas y demás Instrumentos similares de Bolivariana de Venezuela admitirán los costos y las deducciones
carácter técnico, destinados a la elaboración de una obra o permitidos por del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
producto para la venta o la prestación de un servicio espedflco de Ley.
para los mismos fines de venta. El suministro de la asistencia
en referencia podrá comprender la transferencia de Artículo 47. Los ingresos provenientes de la concesión del uso
conocimientos técnicos, de servicios de ingeniería, de y la explotación de nombres de fábricas, comercios, servicios,
investigación y desarrollo de proyectos, de asesoría y denominaciones comerciales, emblemas, membretes, símbolos,
consultoría y el suministro de procedimientos o fórmulas de lemas y demás distintivos que se utilicen para identificar
producción, datos, informaciones y especificaciones técnicas, productos, servicios o actividades económicas o destinados a
diagramas, planos e instructivos técnicos, y la provisión de destacar propiedades o características de los mismos, son
elementos de ingeniería básica y de detalle, entendiéndose susceptibles de admitir los costos y las deducciones permitidos
como: por la ley, salvo que se paguen en forma de regalía a
beneficiarios no domiciliados en el país.
1. Servicios de Ingenlerla: La ejecución y supervisión del
montaje, instalación y puesta en marcha de las máquinas,
equipos y plantas productoras; la calibración, Inspección, Articulo 48. Los enriquecimientos netos provenientes de
reparación y mantenimiento de las máquinas y equipos; y regalías y demás participaciones análogas, obtenidas por
la realización de pruebas y ensayos, incluyendo control de beneficiarios no domiciliados en el país, estarán constituidos por
calidad. el noventa por ciento (90%) del monto obtenido por tales
conceptos.
2. Investigación y desarrollo de proyectos: La
elaboración y ejecución de programas pilotos; la Parágrafo Único: Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo
investigación y experimentos de laboratorios; los servicios 41, se entiende por regalía o participación análoga, la cantidad
de explotación y la planlficación o programación técnica de que se paga en razón del uso o goce de patentes, marcas,
unidades productoras. derechos de autor, procedimientos o derechos de exploración o
explotación de recursos naturales, fijadas en relación a una
3. Asesoría y consultoría: La tramitación de compras unidad de producción, de venta, exploración o explotación,
externas, la representación; el asesoramiento y las cualquiera sea su denominación en el contrato.
instrucciones suministradas por técnicos, y el suministro de
servicios técnicos para la administración y gestión de
empresas en cualquiera de las actividades u operaciones Artículo 49. Los enriquecimientos provenientes de bienes
de éstas. dados en fideicomiso se gravarán en cabeza de los beneficiarios
del respectivo fideicomiso, pero en caso que la masa de bienes A los efectos de lo previsto en este parágrafo, se entenderá por
fideicometidos fuese constituida en entidad beneficiaria de tales instituciones financieras, aquéllas que hayan sido calificadas
enriquecimientos, se estimará, a los fines del presente Decreto como tales por la autoridad competente del país de su
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, al fideicomitente como titular constitución.
de los mismos, sin perjuicio de que responda del pago del
impuesto la masa de los bienes fldeicometidos. Parágrafo Segundo: Los enriquecimientos netos anuales
obtenidos por las empresas de seguros y de reaseguros a que
TÍTULO III se refiere el artículo 38 del presente Decreto con Rango, Valor y
DE LAS TARIFAS Y SU APUCACIÓN Y DEL GRAVAMEN Fuerza de Ley, se gravarán con un impuesto proporcional del
PROPORCIONAL A OTROS ENRIQUECIMIENTOS diez por ciento (10%).
Articulo SO. El enriquecimiento global neto anual, obtenido Artículo 53. Los enriquecimientos anuales obtenidos por los
por los contribuyentes a que se refiere el artículo 8° del contribuyentes a que se refieren los artículos 11 y 12 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravará, presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley se
salvo disposición en contrario, con base en la siguiente tarifa
expresada en unidades tributarias (U.T.): gravarán, salvo disposición en contrario, con base en la
siguiente Tarifa:
Tarifa Nº 1 Tarifa Nº 3
1 Por la fracción comprendida hasta 1.000,00 6,00% a. Tasa proporcional de sesenta por ciento (60%) para los
2 Por la fracción que exceda de 1.000,00 hasta 9,00% enriquecimientos señalados en el artículo 12.
1.500,00
3 Por la fracción que exceda de 1.500,00 hasta 12,00% b. Tasa proporcional de cincuenta por ciento (50%) para los
2.000,00 enriquecimientos señalados en el artículo 11.
4 Por la fracción que exceda de 2.000,00 hasta 16,00%
2.500,00 A los fines de la determinación de los impuestos a que se
5 Por la fracción que exceda de 2.500,00 hasta 20,00% contrae el encabezamiento de este artículo, se tomará en
3.000,00 cuenta el tipo de contribuyente, las actividades a que se dedica
y el origen de los enriquecimientos obtenidos.
4.000,00
6.000,00
34,00% Artículo 54. Los cónyuges no separados de bienes se
8 Por la fracción que exceda de 6.000,00
considerarán como un solo contribuyente, salvo cuando la
Parágrafo Único: En los casos de los enriquecimientos mujer casada opte por declarar por separado los
obtenidos por personas naturales no residentes en el país, el enriquecimientos provenientes de:
impuesto será del treinta y cuatro por ciento (34%).
a. Sueldos, salarios, emolumentos, dietas, gastos de
representación, pensiones, obvenciones y demás
Artículo 51. A todos los fines del presente Decreto con Rango, remuneraciones similares distintas de los viáticos
Valor y Fuerza de Ley, se entiende por persona no residente, obtenidos por la prestación de servicios personales baj~
aquella cuya estadía en el país no se prolongue por más de relación de dependencia; y
ciento ochenta y tres (183) días dentro de un año calendario y
que no califique como domiciliada en la República Bolivariana b. Los honorarios y estipendios que provengan del libre
de Venezuela, conforme a lo establecido en el Código Orgánico ejercicio de profesiones no comerciales.
Tributario.
Articulo SS. Las pérdidas netas de explotación de fuente
Parágrafo Único: Las personas a que se refiere el venezola~a podrán imputarse al enriquecimiento de igual
encabezamiento de este artículo se consideran como residentes fuente siempre que dichos enriquecimientos se obtuvieren
a los efectos del mismo, cuando hayan permanecido en el país dentro de los tres (3) períodos de imposición siguientes a
por un período continuo de más de ciento ochenta y tres (183) aquel en que ocurrió la pérdida y dicha imputación no exceda
días en el año calendario inmediatamente anterior al del en . cad~ período del veinticinco por ciento (25%) del
ejercicio al cual corresponda determinar el tributo. ennquec1m1ento obtenido.
Las pérdidas de fuente extranjera sólo podrán imputarse al ,
Artículo 52. El enriquecimiento global neto anual obtenido por enriquecimiento de igual fuente, en los mismos términos
los contribuyentes a que se refiere el artículo 9º del presente previstos en el encabezamiento de este artículo.
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravará salvo
disposición en contrario, con base en la siguiente Tarifa El Reglamento establecerá las normas de procedimiento
expresada en unidades tributarias (U.T.): aplicables a los casos de pérdidas del ejercicio y de años
anteriores.
TÍTULO IV
Tarifa Nº 2 DE LAS REBAJAS DE IMPUESTOS Y DE LOS
DESGRAVÁMENES
Por la fracción comprendida hasta 2.000,00 15%
Por la fracción que exceda de 2.000,00 hasta 3.000,00 22% Capítulo I
Por la fracción que exceda de 3.000,00 34% De las Rebajas por Razón de
Actividades e Inversiones
Parágrafo Primero: Los enriquecimientos netos provenientes
de préstamos y otros créditos concedidos por instituciones
financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el Artículo 56. Se concede una rebaja de impuesto del diez por
país, sólo se gravarán con un impuesto proporcional de cuatro ciento (10%) del monto de las nuevas inversiones que se
coma noventa y cinco por ciento (4,95%). efectúen en los cinco años siguientes a la vigencia del presente
Nª 6.152 Extraordinario GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOLlVARIANA DE VENEZUELA 61
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, a los titulares de con lo establecido en el numeral 10 del artículo 27 del presente
enriquecimientos derivados de actividades industriales y Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
agroindustriales, construcción, electricidad, telecomunicaciones,
ciencia y tecnología, y en general, a todas aquellas actividades
que bajo la mención de industriales representen inversión para Articulo 57. Las rebajas a que se refiere el artículo anterior
satisfacer los requerimientos de avanzada tecnología o de podrán traspasarse hasta los tres (3) ejercicios anuales
punta, representadas en nuevos activos fijos, distintos de siguientes.
terrenos, destinados al aumento efectivo de la capacidad
productiva o a nuevas empresas, siempre y cuando no hayan
sido utilizados en otras empresas. Articulo 58. Cuando en razón de los anticipos o pagos a
cuenta, derivados de la retención en la fuente, resultare que el
Los titulares de enriquecimientos derivados de la prestación de contribuyente tomando en cuenta la liquidación proveniente de
servicios turísticos, debidamente inscritos en el Registro la declaración de rentas, ha pagado más del impuesto causado
Turístico Nacional, gozarán de una rebaja del setenta y cinco en el respectivo ejercicio, tendrá derecho a solicitar en sus
por ciento (75%) del monto de las nuevas inversiones declaraciones futuras que dicho exceso le sea rebajado en las
destinadas a la construcción de hoteles, hospedajes y posadas, liquidaciones de impuesto correspondientes a los subsiguientes
la ampliación, mejoras o reequipamiento de las edificaciones o ejercicios, hasta la concurrencia del monto de tal exceso, todo
de servicios existentes, a la prestación de cualquier servicio sin perjuicio del derecho a reintegro.
turístico o a la formación y capacitación de sus trabajadores.
Dentro del formulario para la declaración de rentas a que se
Para el caso de las actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras refiere del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y
o piscícolas, la rebaja prevista en este artículo será de un a los fines antes señalados, se establecerán las previsiones
ochenta por ciento (80%) sobre el valor de las nuevas requeridas para que el contribuyente pueda realizar la solicitud
inversiones realizadas en el área de influencia de la unidad de correspondiente en el mismo acto de su declaración anual.
producción cuya finalidad sea de provecho mutuo, tanto para la
unidad misma como para la comunidad donde se encuentra capítulo II
inserta. A los fines del reconocimiento fiscal de las inversiones De los Desgravámenes y de las Rebajas
comunales, éstas deberán ser calificadas previa su realización y de Impuesto a las Personas Naturales
verificada posteriormente, por el organismo competente del
Ejecutivo Nacional. Igual rebaja se concederá a la actividad
turística por inversiones comunales, cuando las mismas sean Artículo 59. Las personas naturales residentes en el país,
realizadas por pequeñas y medianas industrias del sector. gozarán de los desgravámenes siguientes:
Se concederá una rebaja de impuesto del diez por ciento 1. Lo pagado a los institutos docentes del país, por la
(10%), adicional a la prevista en este artículo del monto de las educación del contribuyente y de sus descendientes no
inversiones en activos, programas y actividades destinadas a la mayores de veinticinco (25) años. Este límite de edad no
conservación, defensa y mejoramiento del ambiente. se aplicará a los casos de educación especial.
Parágrafo Primero: Las rebajas a que se contrae este artículo 2. Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas
no se concederán a los contribuyentes que se dediquen a las en el país por concepto de primas de seguro de
actividades señaladas en el artículo 11 del presente Decreto con hospitalización, cirugía y maternidad.
Rango, Valor y Fuerza de Ley.
3. Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de
hospitalización, prestados en el país al contribuyente y a
Parágrafo Segundo: En el caso que la inversión se traduzca las personas a su cargo, a que se contrae el artículo 61 del
en la adquisición, construcción o instalación de un activo fijo, presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
las rebajas establecidas en este artículo sólo se concederán en
aquellos ejercicios en los cuales los activos fijos adquiridos, 4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los
construidos o instalados para los fines señalados en este casos de préstamos obtenidos por el contribuyente para la
artículo, estén efectiva y directamente incorporados a la adquisición de su vivienda principal o de lo pagado por
producción de la renta. concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento
permanente del hogar. El desgravamen autorizado no
En los demás casos establecidos en este artículo, la rebaja se podrá ser superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T)
concederá en el ejercicio en el cual se realice efectivamente la por ejercicio en el caso de cuotas de intereses de
inversión. préstamos obtenidos por el contribuyente para la
adquisición de su vivienda principal o de ochocientas
unidades tributarias (800 U.T.) por ejercicio en el caso de
Parágrafo Tercero: Para determinar el monto de las lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le
inversiones a que se contrae este artículo, se deducirán del sirve de asiento permanente del hogar.
costo de los nuevos activos fijos incorporados a la producción
de la renta, los retiros, las amortizaciones y las depreciaciones Parágrafo Primero: Los desgravámenes previstos en este
hechas en el ejercicio anual sobre tales activos. Los retiros de artículo, no procederán cuando se hayan podido deducir como
activos fijos por causas no fortuitas ni de fuerza mayor que se gastos o costos, a los efectos de determinar el enriquecimiento
efectúen por el contribuyente dentro de los cuatro años neto del contribuyente.
siguientes al ejercicio en que se incorporen, darán lugar a
reparos o pagos de impuestos para el año en que se retiren, Parágrafo Segundo: Los desgravámenes autorizados en el
calculados sobre la base de los costos netos de los activos presente artículo, deberán corresponder a pagos efectuados por
retirados para el ejercicio en que se incorporaron a la el contribuyente dentro del año gravable y los comprobantes
producción de la renta. respectivos de dichos pagos, deberán ser anexados a la
declaración anual de rentas. No procederán los desgravámenes
de las cantidades reembolsables al contribuyente por el
Parágrafo Cuarto: A los fines de este artículo, no podrán patrono, contratista, empresa de seguros o entidades
tomarse en cuenta las inversiones deducibles, de conformidad sustitutivas. Además, cuando varios contribuyentes concurran al
pago de los servicios a que se refieren los numerales 1 y 2 del Artículo 64. Los premios de loterías y de hipódromos, se
presente artículo, los desgravámenes por tales conceptos se gravarán con un impuesto del dieciséis por ciento (16%).
dividirán entre ellos. En todo caso para ser aceptados los
desgravámenes deberá aparecer en el recibo correspondiente el
número de Registro de Información Fiscal del beneficiario del Artículo 65. Los pagadores de las ganancias a que se refiere
pago. este Capítulo deberán entregar al contribuyente, junto con el
pago de las mismas, un recibo en que conste el monto total de
Parágrafo Tercero: A los fines del goce de los la ganancia y el impuesto retenido. En el mismo acto,
desgravámenes, se considerarán realizados en la República entregarán al contribuyente el comprobante de la retención
Bolivariana de Venezuela, todos los gastos a que se refieren los respectiva. Los responsables pagadores de dichas ganancias
numerales de este artículo, hechos fuera del país, por deberán enterar en una Receptoría de Fondos Nacionales el
funcionarios diplomáticos o consulares de la República monto de la retención al siguiente día hábil a aquel en que se
Bolivariana de Venezuela acreditados en el exterior; los percibió el tributo.
efectuados por otros funcionarios de los poderes públicos
nacionales, estadales o municipales y los hechos por los
representantes de los institutos oficiales autónomos y de Capitulo 11
empresas del Estado, mientras estén en el exterior en funciones Del Impuesto sobre las Ganancias de Capital
inherentes a sus respectivos cargos.
Artículo 66. Se crea, en los términos establecidos en este

Artículo 60. Las personas naturales residentes en el país, Capítulo, un gravamen proporcional a los dividendos originados
podrán optar por aplicar un desgravamen único equivalente a en la renta neta del pagador que exceda de su renta neta fiscal
setecientas setenta y cuatro unidades tributarias (774 U.T.). En gravada.
este caso, no serán aplicables los desgravámenes previstos en
el artículo anterior. A todos los efectos de este capítulo, se considerará renta neta
aquella aprobada por la Asamblea de Accionistas y con
fundamento en los estados financieros elaborados de acuerdo a
Artículo 61. Las personas naturales residentes en el país, lo establecido en el artículo 90 del presente Decreto con Rango,
gozarán de una rebaja de impuesto de diez (10) unidades Valor y Fuerza de Ley. Los bancos o instituciones financieras o
tributarias (U.T.) anuales. Además, si tales contribuyentes de seguros regulados por Leyes especiales en el área financiera
tienen personas a su cargo, gozarán de las rebajas de impuesto y de seguro deberán igualmente considerar como renta neta, la
siguientes: anteriormente señalada. Así mismo, se considerará como renta
1. Diez unidades tributarias por el cónyuge no separado de neta fiscal gravada, la sometida a las tarifas y tipos
bienes. proporcionales establecidos en el presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley diferente a los aplicables a los dividendos
2. Diez unidades tributarias por cada ascendiente o conforme a lo previsto en este Capítulo.
descendiente directo residente en el país. No darán
ocasión a esta rebaja los descendientes mayores de edad Parágrafo Único: La Administración Tributaria aplicará las
a menos que estén incapacitados para el trabajo, o estén reglas de imputación establecidas en este Capítulo y
estudiando y sean menores de veinticinco (25) años. determinará la parte gravable de los dividendos repartidos, en
los casos en que la sociedad no haya celebrado Asamblea para
Parágrafo Primero: La rebaja concedida en el numeral 1) de aprobar el balance y el estado de resultados.
este artículo no procederá cuando los cónyuges declaren por
separado. En este caso, sólo uno de ellos podrá solicitar rebaja Artículo 67. Se considera como enriquecimiento neto por
de impuesto por concepto de cargas de familia. dividendos, el ingreso percibido a tal título, pagado o abonado
en cuenta, en dinero o en especie, originado en la renta neta
no exenta ni exonerada que exceda de la fiscal, que no haya
Parágrafo Segundo: Cuando varios contribuyentes concurran sido gravada con el impuesto establecido en el presente
al sostenimiento de algunas de las personas a que se contrae el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
numeral 2 de este artículo, las rebajas de Impuesto se dividirán
entre ellos. Igual tratamiento se dará a las acciones emitidas por la propia
empresa pagadora como consecuencia de aumentos de capital.
Parágrafo Tercero. Los funcionarios señalados en el
Parágrafo Tercero del artículo 59, gozarán de las r~bajas ~e Parágrafo Único: Se considera como dividendo la cuota parte
impuesto establecidas en el numeral 2 de este articulo, .aun que corresponda a cada acción en las utilidades de las
cuando los ascendientes o descendientes a su cargo, no residan compañías anónimas y demás contribuyentes asimilados,
en la República Bolivariana de Venezuela. incluidas las que resulten de cuotas de participación en
sociedades de responsabilidad limitada.
Artículo 62. Salvo disposición en contrario las rebajas de
impuesto concedidas en el presente Título, sólo procederán ~m Artículo 68. El excedente de renta neta a considerar a los
los casos de contribuyentes domiciliados o residentes en el pa1s. fines de la determinación del dividendo gravable, será aquel
que resulte de restarle a ésta, la renta neta fiscal gravada y la
TÍTULO V renta derivada de los dividendos recibidos de otras empresas.
DEL IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS
FORTUITAS Y GANANCIAS DE CAPITAL Parágrafo Primero: Los dividendos recibidos de empresas
constituidas y domiciliadas en el exterior o constituidas en el
Capítulo I exterior y domiciliadas en la República Bolivariana de
Del Impuesto sobre las Ganancias Fortuitas Venezuela, estarán excluidos de la renta neta prevista en este
artículo. En tal sentido, dichos dividendos estarán sujetos a un
impuesto proporcional del treinta y cuatro por ciento (34%),
Artículo 63. Las ganancias obtenidas por juegos o apuestas, pudiendo imputar a dicho resultado, el impuesto pagado por
estarán gravadas con el treinta y cuatro por ciento (34%). este concepto fuera del territorio venezolano, de acuerdo con lo
Nº 6.152 Extraordinario GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANADEVENEZUELA 63
previsto en el artículo 2° del presente Decreto con Rango, Valor que la sociedad haya percibido como contraprestación intereses
y Fuerza de Ley. calculados a una tasa no menor a tres (3) puntos porcentuales
por debajo de la tasa activa bancaria, que al efecto fijará
Parágrafo Segundo: La renta de fuente extranjera distinta a mensualmente el Banco Central de Venezuela y que el socio
los dividendos expresados en el parágrafo anterior, que fue deudor haya pagado en efectivo el monto del crédito, depósito
tomada en cuenta conforme al artículo 1° se considerará que o adelanto recibidos, antes del cierre del ejercicio de la
forma parte de la renta neta fiscal gravada. sociedad. A los efectos de este artículo, se seguirá el mismo
orden establecido en el articulo 69 del presente Decreto con
Artículo 69. A los efectos del régimen aquí previsto, los Rango, Valor y Fuerza de Ley.
dividendos pagados o abonados en cuenta, se imputarán en el
siguiente orden: Se excluyen de esta presunción los préstamos otorgados
conforme a los planes únicos de ahorro a que se refiere el
a. En primer lugar, a la renta neta fiscal gravada en el ordinal 8 del artículo 14 del presente Decreto con Rango, Valor
ejercicio inmediatamente anterior a aquél en que ocurre el y Fuerza de Ley.
pago, los cuales no serán gravados.
b. En segundo lugar, a los dividendos recibidos de terceros Articulo 73. El impuesto proporcional que grava el dividendo
por el pagador en el ejercicio inmediatamente anterior a en los términos de este Capítulo, será del treinta y cuatro por
aquél en que ocurre el pago, los cuales ya fueron gravados ciento (34%) y estará sujeto a retención total en el momento
como tales o se originaron de la renta neta fiscal gravada del pago o del abono en cuenta.
en cabeza de la sociedad que origina el dividendo.
Parágrafo Primero: En los casos de dividendos en acciones,
c. En tercer lugar, a la renta neta que exceda de la renta emitidos por la empresa pagadora a personas naturales o
neta fiscal del ejercicio inmediatamente anterior a aquél en jurídicas, el impuesto proporcional que grava el dividendo en
que ocurre el pago, los cuales serán gravados conforme a los términos de este Capítulo, estará sujeto a un anticipo del
lo previsto en este Capítulo. impuesto del uno (1%) sobre el valor total del dMdendo
decretado, que se acreditará al monto del impuesto
proporcional que resulte a pagar en la declaración en los
Artículo 70. Agotadas las utilidades del ejercicio inmediato términos señalados en este Capítulo.
anterior al pago, conforme al orden de imputación señalado en
el artículo precedente, o si no hay utilidades en ese ejercicio, se La empresa pagadora deberá exigir el comprobante respectivo
presumirá que los dividendos que se repartan corresponderán a del pago del anticipo a que hace referencia el párrafo anterior,
las utilidades del ejercicio más cercano al inmediato anterior a a los fines de registrar la titularidad de las acciones en el libro
aquel en que ocurre el pago y su gravabilidad se determinará de accionistas que a tal efecto lleve dicha empresa.
en el mismo orden de Imputación establecido en el artículo
anterior, hasta que las utilidades contra las que se pague el Parágrafo Segundo: Cuando los dividendos provengan de
dividendo correspondan a un ejercicio regido por la ley que se sociedades dedicadas a las actividades previstas en el
modifica, caso en el cual no serán gravables. encabezamiento del artículo 11 del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, se gravarán con la alícuota del
cincuenta por ciento (50%), sujeta a retención total en la
Artículo 71. Las sociedades o comunidades constituidas en el fuente.
exterior y domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela
o constituidas y domiciliadas en el exterior que tengan en el Parágrafo Tercero: Cuando los dividendos provengan de
país un establecimiento permanente estarán obligadas a pagar, sociedades que reciban enriquecimientos netos derivados de las
en su carácter de responsables, por cuenta de sus socios, actividades previstas en el aparte único del artículo 12 del
accionistas o comuneros, un impuesto del treinta y cuatro por presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se
ciento (34%) sobre su enriquecimiento neto, no exento ni gravarán con la alícuota del sesenta por ciento (60%), sujeta a
exonerado, que exceda del enriquecimiento neto gravado en el retención total en la fuente.
ejercicio.
Este dividendo presunto no procede en los casos en que la
sucursal pruebe, a satisfacción de la Administración Tributaria, Artículo 74. En aquellos supuestos en los cuales los
que efectuó totalmente en el país la reinversión de la diferencia dividendos provengan de sociedades cuyo enriquecimiento neto
entre la renta neta fiscal gravada y la renta neta. Esta haya estado sometido a gravamen por distintas tarifas, se
reinversión deberá mantenerse en el país por el plazo mínimo efectuará el prorrateo respectivo, tomando en cuenta el monto
de cinco (5) años. Los auditores externos de la sucursal de la renta neta fiscal gravado con cada tarifa.
deberán presentar anualmente con la declaración de rentas,
una certificación que deje constancia que la utilidad a que se
contrae este artículo se mantiene en la República Bolivariana de Artículo 75. Las disposiciones del presente Capítulo serán
Venezuela. aplicables a los contribuyentes asimilados a las compañías
anónimas.
Tal enriquecimiento se considerará como dividendo o
participación recibido por el accionista, socio o comunero en la Artículo 76. Los ingresos obtenidos por las personas
fecha de cierre del ejercicio anual de la sociedad o comunidad. naturales, jurídicas o comunidades, por la enajenación de
acciones, cuya oferta pública haya sido autorizada por la
El Reglamento determinará el procedimiento a seguir. Esta Comisión Nacional de Valores, en los términos previstos en la
norma sólo es aplicable al supuesto previsto en este artículo. Ley de Mercado de Capitales, siempre y cuando dicha
enajenación se haya efectuado a través de una Bolsa de
Valores domiciliada en el país, estarán gravadas con un
Artículo 72. Se considerará dividendo pagado, sujeto al Impuesto proporcional del uno por ciento (1%), aplicable al
régimen establecido en el presente capítulo, los créditos, monto del ingreso bruto de la operación.
depósitos y adelantos que hagan las sociedades a sus socios,
hasta el monto de las utilidades y reservas conforme al balance Parágrafo Único: En el supuesto de pérdidas que puedan
aprobado que sirve de base para el reparto de dividendos, salvo producirse en la enajenación de dichas acciones, las pérdidas
causadas no podrán ser deducidas de otros enriquecimientos República Bolivariana de Venezuela, de acuerdo con lo que
del enajenante. establezca el Reglamento.
Artículo 77. El impuesto previsto en el artículo anterior, será Capítulo U

retenido por la Bolsa de Valores en la cual se realice la De la Declaración Estimada
operación, y lo enterará en una Receptoría de Fondos
Nacionales dentro de los tres (3) días hábiles siguientes de
haberse liquidado y retenido el impuesto correspondiente. Artículo 82. El Ejecutivo Nacional podrá ordenar que ciertas
categorías de contribuyentes, que dentro del af'lo
inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido
Artículo 78. Los ingresos brutos percibidos por los conceptos a enriquecimientos netos superiores a mil quinientas unidades
que se contrae este Título, se considerarán como tributarias (1.500 U.T.), presenten declaración estimada de sus
enriquecimientos netos y se excluirán a los fines de la enriquecimientos correspondientes al año gravable en curso, a
determinación de la renta global neta gravable conforme a los fines de la determinación y pago de anticipo de impuestos,
otros Títulos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de todo de conformidad con las normas, condiciones, plazos y
Ley. formas que establezca el Reglamento.
Igualmente podrá acordar, que el anticipo de impuesto a que

TÍTULO VI se refiere este artículo se determine tomando como base los
DE LA DECLARACIÓN, datos de la declaración definitiva de los ejercicios anteriores y
UQUIDACIÓN Y RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO que los pagos se efectúen en la forma, condiciones y plazos
que establezca el Reglamento. En este caso podrá prescindirse
Capítulo 1 de la presentación de la declaración estimada.
De la Declaración Definitiva
Asimismo cuando cualquier contribuyente haya obtenido dentro
de alguno de los doce (12) meses del año gravabie en curso,
Artículo 79. Las personas naturales residentes en el país y las ingresos extraordinarios que considere de monto relevante,
herencias yacentes que obtengan un enriquecimiento global podrá hacer una declaración especial estimada de los mismos
distintas a la que se refiere el encabezamiento de este artículo,
neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o practicando simultáneamente la autoliquidación y pago de
ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias
anticipos de los impuestos correspondientes, en la forma y
(1.500 U.T.) deberán declararlos bajo juramento ante un modalidades que establezca el Reglamento.
funcionario, oficina o por ante la institución que la
Administración Tributaria señale en los plazos y formas que
prescriba el Reglamento. Capitulo In
De la Liquidación y Recaudación del Impuesto y de las
Igual obligación tendrán las personas naturales que se Medidas que Aseguren su Pago
dediquen exclusivamente a la realización de actividades
agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario y
obtengan ingresos brutos mayores de dos mil seiscientas Artículo 83. El impuesto establecido en el presente Decreto
veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.). con Rango, Valor y Fuerza de Ley será liquidado sobre los
enriquecimientos netos y disponibles obtenidos durante el año
Las compañías anónimas y sus asimiladas, sociedades de gravable, sin perjuicio de lo previsto en los artículos 82 y 84 del
personas, comunidades y demás entidades señaladas en los presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
literales c y e del artículo 7° del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, deberán presentar declaración anual de No obstante lo dispuesto en el encabezamiento de este artículo,
sus enriquecimientos o pérdidas, cualquiera sea el monto de los el reglamento señalará los casos y reglas pertinentes en que
mismos. excepcionalmente podrá liquidarse el impuesto con base en
enriquecimientos obtenidos en períodos menores de un (1) año.
Parágrafo Único: A los fines de lo previsto en este artículo, se

entenderá por actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o Artículo 84. Mediante Resolución del Ministerio de Finanzas
piscícolas a nivel primario, las que provengan de la explotación podrá ordenarse que los contribuyentes determinen sus
directa del suelo o de la cría y las que se deriven de la enriquecimientos, calculen los impuestos correspondientes y
elaboración complementaria de los productos que obtenga el procedan a su cancelación en las Oficinas Receptoras de
agricultor o el criador, realizadas en el propio fundo, salvo la Fondos Nacionales. La Resolución señalará las categorías de
elaboración de alcoholes y bebidas alcohólicas y de productos contribuyentes a los cuales se aplicará el procedimiento de la
derivados de la actividad pesquera. autoliquidación, los plazos que se fijen para el pago de los
impuestos derivados de las declaraciones de rentas estimadas o
definitivas y las normas de procedimiento que deban cumplirse.
Artículo so. Sin perjuicio de aplicar las salvedades a que se

refiere el artículo 54 del presente Decreto con Rango, Valor y Artículo 85. Los pagos que tengan que hacerse conforme a lo
Fuerza de Ley, los cónyuges no separados de bienes deberán previsto en el artículo 86 y en los parágrafos primero y segundo
declarar conjuntamente sus enriquecimientos, aun cuando del artículo 87 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
posean rentas de bienes propios que administren por separado. de Ley, deberán considerarse como anticipos hechos a cuenta
Los cónyuges separados de bienes por capitulaciones del impuesto que resulte de la declaración anual definitiva.
matrimoniales, sentencia o declaración judicial declararán por
separado todos sus enriquecimientos.
Artículo 86. La Administración Tributaria, mediante
Artículo 81. Las personas naturales no residentes en el país providencia de carácter general, podrá designar como
deberán presentar declaración de rentas cualquiera sea el responsables del pago del impuesto en calidad de agentes de
monto de sus enriquecimientos o pérdidas obtenidos en la retención o percepción, así como fijar porce~tajes de retención
Nº 6.152 Extraordinario GACETAOF1CIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA 65
y percepción, a quienes por sus funciones publicas o por razón Parágrafo Sexto: En el caso que no se haya llevado a efecto
de sus actividades privadas intervengan en operaciones la enajenación, previa certificación del respectivo Registrador,
gravadas con el Impuesto establecido en el presente Decreto se tramitará el reintegro correspondiente.
con Rango, Valor y Fuerza de Ley o efectúen pagos directos o
indirectos, así como a los deudores de enriquecimientos netos, Parágrafo Séptimo: Los ingresos brutos percibidos por los
ingresos brutos o renta bruta a que se contrae el presente conceptos a que se contrae este artículo, se incluirán para fines
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. de la determinación de la renta global neta gravable conforme
a otros títulos del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.
Artículo 87. Los contribuyentes deberán determinar sus
enriquecimientos, calcular los impuestos correspondientes y Parágrafo Octavo: Los Jueces, Notarios y Registradores que
proceder a su pago de una sola vez ante las Oficinas no cumplan con las obligaciones que les impone este artículo,
Receptoras de Fondos Nacionales, en la forma y oportunidad serán solidariamente responsables del pago del impuesto que
que establezca el Reglamento. por su incumplimiento, deje de percibir el Fisco Nacional.
Parágrafo Primero: Cuando se trate de anticipos de

impuestos determinados sobre la base de las declaraciones TÍTULO VII
estimadas a que se refiere el capítulo II, el Ejecutivo Nacional DEL CONTROL FISCAL
podrá acordar para su cancelación términos improrrogables no
mayores de un (1) año dividido hasta en doce (12) porciones, capitulo I
aplicables de acuerdo con las normas que dicte al efecto. De la Flscallzaci6n y las
Reglas de Control Fiscal
Parágrafo Segundo: El Ejecutivo Nacional podrá determinar
que en los casos de anticipos de impuestos, sólo se cancele el
setenta y cinco por ciento (75%) del monto que resulte, de Artículo 89. Para fines de control fiscal, la Administración
acuerdo con la declaración estimada. Tributaria podrá exigir mediante Providencia Administrativa,
que los beneficiarios de alguna de las exenciones previstas en
el artículo 14 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
Artículo 88. En los casos de enajenación de inmuebles o de Ley, presenten dedaración jurada anual de los
derechos sobre los mismos, a título oneroso, incluso los aportes enriquecimientos exentos, por ante el funcionario u oficina y en
de tales bienes o derechos a los capitales de las sociedades de los plazos y formas que determine la misma.
cualquier clase o las entregas que hagan estas sociedades a los
socios en caso de liquidación o reducción del capital social o En todo caso la Administración Tributaría deberá verificar
distribución de utilidades, se pagará un anticipo de impuesto periódicamente el cumplimiento de las condiciones que dan
del cero punto cinco por ciento (0,5%) calculado sobre el precio derecho a las exenciones establecidas en el mencionado
de la enajenación, sea ésta efectuada de contado o a crédito. artículo 14 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Dicho anticipo se acreditará al monto del impuesto resultante Ley.
de la declaración definitiva del ejercicio correspondiente.
Parágrafo Primero: Se exceptúan de la obligación prevista en Artículo 90. Los contribuyentes están obligados a llevar en
el encabezamiento de este artículo, las operaciones cuyo monto forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad
sea inferior a tres mil unidades tributarias (3.000 U.T.). generalmente aceptados en la República Bolivariana de
Venezuela, los libros y registros que este Decreto con Rango,
Quedan igualmente exceptuados de dicha obligación, las Valor y Fuerza de Ley, su Reglamento y las demás Leyes
enajenaciones de la vivienda principal, de acuerdo con lo especiales determinen, de manera que constituyan medios
previsto en el artículo 17 del presente Decreto con Rango, Valor integrados de control y comprobación de todos sus bienes
y Fuerza de Ley; en cuyo caso, los enajenantes deberán aetivos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e
presentar al respectivo Juez, Notario o Registrador, incorporales, relacionados o no con el enriquecimiento que se
previamente al otorgamiento, la constancia del Registro de declara, a exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y a
Vivienda Principal. adoptar normas expresas de contabilidad que con ese fin se
establezcan.
Parágrafo Segundo: El enajenante o aportante, deberá
autoliquidar y pagar el anticipo de impuesto señalado en este
Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros y
artículo y presentar ante el respectivo Juez, Notario o
registros deberán estar apoyados en los comprobantes
Registrador Subalterno o Mercantil, como requisito previo al
otorgamiento el comprobante de pago respectivo. correspondientes y sólo de 1a te que éstos merezcan surgirá el
valor probatorio de aquéllos.
Parágrafo Tercero: La autoliquidación a que se refiere el
parágrafo anterior, no requerirá el control previo de la
Administración Tributaria. Artículo 91. Los emisores de comprobantes de ventas o de
prestación de servicios realizados en el país, deberán cumplir
Parágrafo Cuarto: Los Jueces, Registradores o Notarios con los requisitos de facturación establecidos por la
deberán llevar un registro especial de las enajenaciones a que Administración Tributaria, incluyendo en los mismos su número
se refiere este artículo y dejarán constancia expresa en la nota de Registro de Información Fiscal. A todos los efectos previstos
que se estampe en el documento que se otorgue, del número, en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, sólo
fecha y monto de la planilla cancelada, así como del número de se aceptarán estos comprobantes como prueba de haberse
Registro de Información Fiscal del enajenante y del comprador. efectuado el desembolso, cuando aparezca en ellos el número
Igualmente, dichos funcionarios enviarán a la Administración de de Registro de Información Fiscal del emisor y sean emitidos de
Finanzas del domicilio tributario del enajenante, una relación acuerdo a la normativa sobre facturación establecida por la
mensual de estas enajenaciones. Administración Tributaria.
Parágrafo Quinto: En los casos de ventas a crédito el anticipo

de impuesto pagado se irá imputando al impuesto del ejercicio Artículo 92. Los Jueces, Registradores Mercantiles o Notarios
correspondiente en proporción a lo efeetivamente percibido. deberán llevar un registro esJ?&ial de las liquidaciones a que se
refiere este artículo y dejarán constancia expresa en la nota pago, los respectivos comprobantes y a suministrar a la
que se estampe en el documento de liquidación, de la Administración Tributaria, en la oportunidad de presentar la
información que determine la Administración Tributaria. respectiva declaración definitiva anual de rentas, la
Igualmente, dichos funcionarios enviarán a la Administración correspondiente información de los pagos realizados en el
Tributaria del domicilio fiscal de la sociedad liquidada, una ejercicio.
relación mensual de tales liquidaciones, con indicación expresa
de la información que determine la Administración Tributaria,
mediante Providencia Administrativa. Articulo 97. Los contribuyentes que se dediquen a realizar
actividades comerciales, industriales, de servicios y los titulares
Igualmente, los mencionados funcionarios deberán notificar a la de enriquecimientos provenientes del ejercicio de profesiones
Administración Tributaria del domicilio fiscal del contribuyente, liberales, sin relación de dependencia, deberán exhibir en el
de la apertura de cualquier procedimiento de quiebra, estado lugar más visible de su establecimiento, oficina, escritorio,
de atraso o remate, al igual que en los casos de ventas de consultorio o clínica, el comprobante numerado, fechado y
acciones que se realicen fuera de las Bolsas de Valores. sellado por la Administración respectiva, de haber presentado la
declaración de rentas del año inmediatamente anterior al
ejercicio en curso. Igual requisito deberán cumplir las empresas
Articulo 93. Cuando conforme al Código Orgánico Tributario, agrícolas y pecuarias cuando operen bajo forma de sociedades.
la Administración Tributaria deba proceder a determinar de
oficio el Impuesto sobre base presunta utilizando indicios y Parágrafo Único: Los contribuyentes que contraten con el
presunciones, se tomarán en cuenta, entre otros elementos, los Gobierno Nacional, los estados, municipios, Institutos
siguientes: Autónomos y demás entes de carácter público o Empresas del
Estado, deberán presentar las declaraciones correspondientes a
l. Volumen de las transacciones efectuadas en el ejercicio o los últimos cuatro (4) ejercicios, para hacer efectivos los pagos
ejercicios gravables. provenientes de dichos contratos.
2. Capital invertido.
Artículo 98. La Administración Tributaria llevará un Registro
3. Préstamos, consumos y otras cargas financieras. de Información Fiscal (RIF) numerado, en el cual deberán
inscribirse las personas naturales o jurídicas, las comunidades y
4. Incrementos patrimoniales fiscalmente injustificados. las entidades o agrupaciones sin personalidad jurídica,
susceptibles, en razón de sus bienes o actividades de ser
s. Rendimiento de empresas similares. sujetos o responsables del impuesto sobre la renta, así como
lcis a~entes de retención.
6. Utilidades de otros períodos.
El Reglamento determinará las normas que regularán todo lo
7. Modo de vida del contribuyente, cuando se trate de relativo a la apertura del mencionado registro, sobre quiénes
personas naturales. deben inscribirse en él, las modalidades de expedición o
caducidad de la cédula o certificado de inscripción, las
personas, entidades y funcionarios que estarán obligados a
Artículo 94. Al calificar los actos o situaciones que configuran exigir su exhibición, y en qué casos y circunstancias, así como
los hechos imponibles del impuesto previsto en el presente las demás disposiciones referentes a dicho registro necesarias
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la Administración para su correcto funcionamiento, eficacia y operatividad, como
Tributaria, conforme al procedimiento de determinación medio de control del cumplimiento de las obligaciones de los
previsto en el Código Orgánico Tributario, podrá desconocer la contribuyentes, de los responsables tributarios y de los agentes
constitución de sociedades, la celebración de contratos y, en de retención.
general, la adopción de formas y procedimientos jurídicos, aun
cuando estén formalmente conformes con el derecho, Parágrafo Único: Mediante Resolución del Ministerio de
realizados con el propósito fundamental de evadir, eludir o Finanzas, podrá ordenarse que el número asignado a los
reducir los efectos de la aplicación del impuesto. En este caso inscritos en el registro a que se refiere este artículo, sea
se presumirá que el propósito es fundamental, salvo prueba en utilizado para fines de control tributarlo en otras contribuciones
contrario. nacionales.
Las decisiones que la Administración adopte, conforme a esta
disposición, sólo tendrán implicaciones tributarias y en nada Artículo 99. Los contribuyentes personas naturales que
afectarán las relaciones jurídicas privadas de las partes cambien de residencia o domicilio, así como las personas
intervinientes o de terceros distintos del Fisco Nacional. jurídicas que cambien de sede social, establecimiento principal
o domicilio, están obligados a notificar a la Administración de
Los hechos, actos o negocios jurídicos ejecutados conforme a lo Finanzas a la cual pertenezcan, su nueva situación, dentro de
previsto en el encabezamiento de este artículo no impedirán la los veinte (20) días siguientes al cambio.
aplicación de la norma tributaria evadida o eludida, ni darán
lugar al nacimiento de las ventajas fiscales que se pretendían
obtener mediante ellos. capítulo II
Del Régimen de Transparencia
Artículo 95. La Administración Tributaria deberá elaborar y Fiscal Intemaclonal
ejecutar periódicamente programas de investigación a aquellos
contribuyentes, personas naturales o jurídicas cuyo
enriquecimiento neto gravable en dos ejercicios consecutivos
Artículo 100. Están sujetos al régimen previsto en este
sea Inferior al diez por ciento (10%) de sus ingresos brutos.
capítulo los contribuyentes que posean inversiones efectuadas
de manera directa, indirecta o a través de interpuesta persona,
en sucursales, personas jurídicas, bienes muebles o Inmuebles,
Artículo 96. Los contribuyentes personas naturales que
acciones, cuentas bancarias o de inversión, y cualquier forma
realicen pagos por concepto de honorarios y estipendios
de participación en entes con o sin personalidad jurídica,
causados por servicios de personas en el libre ejercicio de
fideicomisos, asociaciones en participación, fondos de inversión,
profesiones no comerciales, estarán obligados a exigir contra el
Nº 6.152 Extraordinario GACE'D\OFICIALDE LAREPUBUCABOLIVARIANADEVENEZUELA 67
así como en cualquier otra figura jurídica similar, creada o Artículo 104. Se presume, salvo prueba en contrario, que las
constituida de acuerdo con el derecho extranjero, ubicadas en transferencias efectuadas u ordenadas por el contribuyente a
jurisdicciones de baja imposición fiscal. cuentas de depósito, inversión, ahorro o cualquier otra similar
abiertas en instituciones financieras ubicadas en jurisdicciones
Lo previsto en el encabezamiento de este artículo se aplicará de baja imposición fiscal, son transferencias hechas a cuentas
siempre que el contribuyente pueda decidir el momento de cuya titularidad corresponde al mismo contribuyente.
reparto o distribución de los rendimientos, utilidades o
dividendos derivados de las jurisdicciones de baja Imposición Artículo 105. Para los efectos de este Capítulo, se consideran
fiscal, o cuando tenga el control de la administración de las gravables en el ejercicio en que se causen, los ingresos
mismas, ya sea en forma directa, indirecta o a través de derivados de las inversiones a que hace referencia el artículo
interpuesta persona. 100 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en
la proporción de la participación directa o indirecta que tenga el
Parágrafo Primero: Para efectos de este Capítulo, se contribuyente, siempre que no se hayan gravado con
presume, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene anterioridad. Esta disposición se aplica aun en el caso de que
influencia en la administración y control de las inversiones en no se hayan distribuido ingresos, dividendos o utilidades.
jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Salvo prueba en contrario, las cantidades percibidas de una
Parágrafo Segundo: Se excluyen del régimen establecido en inversión ubicada en una jurisdicción de baja imposición fiscal,
este Capítulo, las inversiones realizadas por la República se considerarán ingreso bruto o dividendo derivado de dicha
Bolivariana de Venezuela, los Estados y los Municipios, en inversión.
forma directa o a través de sus entes descentralizados o
desconcentrados. Los ingresos gravables a que se refiere este artículo se
determinarán en cada ejercicio fiscal.
Artículo 101. No estarán sujetos al régimen establecido en

este Capítulo, los ingresos gravables provenientes de la Artículo 106. Para determinar el enriquecimiento o pérdida
realización de actividades empresariales en jurisdicciones de fiscal de las inversiones a que se refiere este Capítulo, los
baja imposición fiscal, cuando más del cincuenta por ciento contribuyentes podrán imputar, proporcionalmente a su
(50%) de los activos totales de estas inversiones consistan en participación directa o indirecta en las mismas, los costos y las
activos fijos afectos a la realización de dichas actividades y deducciones que correspondan, siempre que mantengan a
estén situados en tales jurisdicciones. disposición de la Administración Tributaria la contabilidad y
presenten, dentro del plazo correspondiente, la declaración
No obstante, cuando se obtengan ingresos por concepto de informativa a que se refiere el artículo 107 del presente Decreto
cesión del uso o goce temporal de bienes, dividendos, con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
intereses, ganancias de la enajenación de bienes muebles e
inmuebles o regalías, que representen más del veinte por ciento Parágrafo Único: Para efectos de este artículo se considera
(20%) de la totalidad de los ingresos obtenidos por las que el contribuyente tiene a disposición de las autoridades
inversiones del contribuyente en tales jurisdicciones, no se fiscales la contabilidad de sus inversiones ubicadas en
aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior. jurisdicciones de baja imposición fiscal, cuando la misma sea
proporcionada a la Administración Tributaria al serle requerida.
Artículo 102. Para efectos de lo dispuesto en este Capítulo, se

considera que una inversión está ubicada en una jurisdicción de Artículo 107. A los fines del artículo anterior, los
baja imposición fiscal, cuando ocurra cualquiera de los contribuyentes, deberán presentar conjuntamente con su
siguientes supuestos: declaración definitiva de rentas de cada año, ante la oficina de
la Administración Tributaria correspondiente a su domicilio
l. Cuando las cuentas o inversiones de cualquier clase se fiscal, una declaración informativa sobre las inversiones que
encuentren en instituciones situadas en dicha jurisdicción. durante el ejercicio hayan realizado o mantengan en
jurisdicciones de baja imposición fiscal, acompañando los
2. Cuando se cuente con un domicilio o apartado postal en estados de cuenta por depósitos, inversiones, ahorros o
esa jurisdicción. cualquier otro documento que respalde la inversión.
3. Cuando la persona tenga su sede de diretción o Para los efectos de este artículo deberá incluirse en la
administración efectiva o principal o cuente con un declaración informativa tanto los depósitos como los retiros que
establecimiento permanente en dicha jurisdicción. correspondan a inversiones efectuadas en jurisdicciones de baja
imposición fiscal.
4. Cuando se constituya en dicha jurisdicción.
La Administración Tributaria mediante normas de carácter
5. Cuando tenga presencia física en esa jurisdicción. general, podrá exigir otros documentos o informaciones
adicionales que deban presentar los contribuyentes.
6. Cuando se celebre, regule o perfeccione cualquier tipo de
negocio jurídico de conformidad con la legislación de tal
jurisdicción. Artículo 108. El contribuyente llevará a efectos fiscales, una
cuenta de los ingresos brutos, dividendos o utilidades,
provenientes de las inversiones que tenga en jurisdicciones de
baja imposición fiscal, en cada ejercicio fiscal.
Artículo 103. Se considera que son inversiones del
contribuyente, las cuentas abiertas en instituciones financieras Esta cuenta se adicionará con los ingresos gravables declarados
ubicadas en jurisdicciones de baja imposición fiscal que sean en cada ejercicio sobre los que se haya pagado impuesto, y se
propiedad o beneficien a su cónyuge o a la persona con la que disminuirá con los ingresos efectivamente percibidos por el
viva en concubinato, sus ascendientes o descendientes en línea contribuyente provenientes de las citadas inversiones,
recta, su apoderado, o cuando estos últimos aparezcan como incluyendo el monto de la retención que se hubiere practicado
apoderados o autorizados para firmar u ordenar transferencias. por la distribución de dichos ingresos.
Cuando el saldo de esta cuenta sea inferior al monto de los competentes del país con el que se hubiese celebrado el
ingresos, dividendos o utilidades efectivamente percibidos, el tratado, realicen un ajuste a los precios o montos • de
contribuyente pagará el impuesto por la diferencia aplicando la contraprestaciones de un contribuyente residente de ese pa1s Y
tarifa que corresponda. siempre que dicho ajuste esté permitido según las normas del
propio convenio y el mismo sea aceptado por la Administración
Tributaria venezolana, la parte relacionada residente en la
Artículo 109. Cuando el contribuyente enajene acciones de República Bolivariana de Venezuela podrá presentar una
una inversión ubicada en una jurisdicción de baja imposición declaración sustitutiva en la que se refleje el ajuste
fiscal, se determinará la ganancia o pérdida siguiendo el correspondiente.
procedimiento de determinación establecido en el presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley para las rentas
obtenidas en el extranjero.
Artículo 115. Para todo lo no previsto en el presente Decreto
En el caso de ingresos derivados de la liquidación o reducción con Rango, Valor y Fuerza de Ley, serán aplicables las guías
del capital de personas jurídicas, entidades, fideicomisos, sobre precios de transferencia para las empresas
asociaciones en participación, fondos de inversión o cualquier multinacionales y las administraciones fiscales, aprobadas por el
otra figura jurídica similar creada o constituida de acuerdo al Consejo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
derecho extranjero, el contribuyente deberá determinar el Económico en el año 1995, o aquellas que las sustituyan, en la
ingreso gravable de fuente extranjera, de conformidad con lo medida en que las mismas sean congruentes con las
establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza disposiciones del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley. de Ley y de los tratados celebrados por la República Bolivariana
de Venezuela.
Sección segunda
Artículo 110. Los contribuyentes a que se refiere este capítulo Partes vinculadas
podrán aplicar en iguales términos el acreditamiento
mencionado en el artículo 2° del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley y, respecto del impuesto que se hubiera Artículo 116. A los efectos de este capítulo, se entenderá por
pagado en las jurisdicciones de baja imposición fiscal, estando parte vinculada la empresa que participe directa o
sujetos a las mismas limitaciones cuantitativas y cualitativas y al indirectamente en la dirección, control o capital de otra
cumplimiento de los demás requisitos establecidos en el empresa, o cuando las mismas personas participen directa o
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. indirectamente en la dirección, control o capital de ambas
empresas.
Capítulo III
De los Precios de Transferencia Artículo 117. La normativa prevista en este Capítulo se
aplicará a las operaciones efectuadas por medio de persona
Sección primera impuesta, que no califique como vinculada a una parte
Disposiciones Generales residente en la República Bolivariana de Venezuela, por medio
de la cual ésta opere con otra en el exterior que califique como
vinculada.
Artículo 111. Los contribuyentes que celebren operaciones
con partes vinculadas están obligados, a efectos tributarios, a
determinar sus ingresos, costos y deducciones considerando Artículo 118. Los intereses pagados directa o indirectamente
para esas operaciones los precios y montos de a personas que se consideren partes vinculadas en los términos
contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes de la Sección Segunda del Capítulo III del Título VII del
independientes en operaciones comparables. presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, serán
deducibles sólo en la medida en que el monto de las deudas.
contraídas directa o indirectamente con partes vinculadas,
Artículo 112. La determinación del costo o la deducibilidad de adicionadas con el monto de las deudas contraídas con partes
los bienes, servicios o derechos importados y la gravabilídad de independientes, no exceda del patrimonio neto del
los ingresos derivados de la exportación, en las operaciones contribuyente.
realizadas entre partes vinculadas, se efectuará aplicando la
metodología prevista en este capítulo. Para los efectos de determinar si el monto de las deudas
excede del patrimonio neto del contribuyente, se restará del
saldo promedio anual de las deudas que tenga el contribuyente
Artículo 113. Cuando las condiciones que se aceptan o con partes independientes, el saldo promedio anual del
impongan entre partes vinculadas en sus relaciones comerciales patrimonio neto del contribuyente. Dicho saldo promedio anual
o financieras difieran de las que serían acordadas por partes del patrimonio neto se calculará dividiendo entre dos la suma
independientes, los beneficios que habrían sido obtenidos por
del patrimonio neto al inicio del ejercicio y al final del mismo
una de las partes de no existir estas condiciones, y que de (antes de hacer el ajuste por Inflación del ejercicio y sin
hecho no se han producido a causa de las mismas, serán considerar la utilidad o pérdida neta del ejercicio), y el saldo
incluidos en los beneficios de esta empresa y sometidos a promedio anual de las deudas se calculará dividiendo la suma
imposición en consecuencia. de las saldos al último día de cada uno de los meses del
ejercicio entre el número de meses del ejercicio. No se induirán
La diferencia, en el valor, entre el beneficio obtenido por partes
en el saldo del último día de cada mes los intereses que se
vinculadas y el beneficio que habrían obtenido partes
devenguen en dicho mes.
independientes en las operaciones a que hace referencia este
artículo, se imputará al ejercicio fiscal en el que se realizaron
El monto de los intereses deducibles a que se refiere el primer
las operaciones con partes vinculadas.
párrafo de este artículo se determinará restando el saldo
promedio anual de las deudas del contribuyente con partes
Artículo 114. Cuando de conformidad con lo establecido en un independientes del saldo promedio anual del patrimonio neto y
tratado internacional en materia fiscal celebrado por la el resultado de ser positivo, se dividirá entre el saldo anual de
República Bolivariana de Venezuela, las autoridades las deud~s del contribuyente contraídas directa o
Nª 6.ts.i'Itxtraordinario GACETAOF1CIALDE LAREPUBLICABOIJVARIANA DE VENEZUELA 69
indirectamente con personas que se consideren partes elementos pertinentes que se requieran según el método
vinculadas. Si el cociente es igual o mayor a uno, el utilizado considerando, entre otros, los siguientes elementos:
contribuyente podrá deducir el monto total de los intereses
pagados directa o indirectamente a partes vinculadas. Si el l. Las características de las operaciones.
cociente es menor que uno, el contribuyente únicamente podrá
deducir el monto que resulta de multiplicar dicho cociente por 2. Las funciones o actividades, incluyendo los activos
el monto total de los intereses pagados directa o utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de cada
indirectamente a personas que se consideren partes vinculadas. una de las partes involucradas en la operación.
La porción del monto de las deudas contraídas por el 3. Los términos contractuales.
contribuyente, directa o Indirectamente con partes vinculadas
que exceda del saldo promedio anual del patrimonio neto del 4. Las circunstancias económicas, y
contribuyente tendrá el tratamiento de patrimonio neto para
todos los efectos del presente Decreto con Rango, Valor y S. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas
Fuerza de Ley. con la penetración, permanencia y ampliación del
mercado.
Aunque el monto total de las deudas del contribuyente no
supere el monto del patrimonio neto de dicho contribuyente,
una deuda contraída por el contribuyente directa o Artículo 124. Deberá ejecutarse la comparaoon entre las
indirectamente con personas vinculadas tendrá el tratamiento características de los bienes o servicios, a objeto de determinar
de patrimonio neto para todos los efectos del presente Decreto el grado de similitud de las transacciones vinculadas y no
con Rango, Valor y Fuerza de Ley si la misma no se contrata en vinculadas.
condiciones de mercado. Para determinar si una deuda se
contrajo en condiciones de mercado se considerará: (I) el nivel En el caso de transferencias de bienes materiales deben
de endeudamiento del contribuyente, (II) la posibilidad de que considerarse las características ñsicas de los bienes, su calidad,
dicho contribuyente hubiera podido obtener ese préstamo de disponibilidad y volumen de suministro, entre otros.
una parte independiente sin la intervención de una parte
vinculada, (III) el monto de la deuda que dicho contribuyente En el caso de prestación de servidos deberá efectuarse la
hubiera podido obtener de una parte independiente sin la comparación en base a las características referidas a la
intervención de una parte vinculada, (IV) la tasa de interés que naturaleza y duración del servicio.
dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte
independiente sin la intervención de su parte vinculada, y (V) En el caso de bienes inmateriales deben considerarse las
los términos y condiciones de la deuda que dicho contribuyente características referidas a la forma de transacción (licencia o
hubiera obtenido de una parte Independiente sin la intervención venta), la clase de derecho de propiedad (industrial o
de una parte vinculada. intelectual), la duración, el grado de protección y los beneficios
previsibles por el uso de los derechos de propiedad.
Articulo 119. Salvo prueba en contrario, se presume que
serán entre partes vinculadas, las operaciones entre personas
naturales o jurídicas residentes o domiciliadas en la República Artículo 125. Deberá efectuarse la comparación de las
Bolivariana de Venezuela y las personas naturales, jurídicas o funciones llevadas a cabo por las partes, la cual se basará en
entidades ubicadas o domiciliadas en jurisdicciones de baja un análisis funcional que tendrá como objeto identificar y
imposición fiscal. comprar las actividades económicamente significativas y las
responsabilidades asumidas por las partes independientes y por
Sección tercera las partes vinculadas, prestando atención a la estructura y
Normas Comunes a los métodos organización de las partes.
Deberán considerarse funciones tales como: dlseilo,

Articulo 120. Se entenderá como transacción vinculada fabricación, ensamblaje, investigación y desarrollo, servicios,
aquella que es efectuada entre partes vinculadas, de acuerdo a compra, distribución, mercadeo, publicidad, transporte,
lo dispuesto en la Sección Segunda de este capítulo. funcionamiento y dirección. Así mismo, se precisará la
relevancia económica de esas funciones en términos de su
frecuencia, naturaleza y valor para las respectivas partes de la
Artículo 121. Se entenderá como transacción no vinculada transacción.
aquella que es efectuada entre partes independientes,
considerándose como tales a los sujetos pasivos no Deberán identificarse las principales funciones llevadas a cabo
mencionados en la Sección Segunda de este capítulo. por la parte objeto de análisis, con la tlnalldad de efectuar los
ajustes para eliminar cualquier diferencia material en relación
con las funciones asumidas por cualquier parte Independiente
Artículo 122. Una Transacción no vinculada en comparable a considerada comparable.
una transacción vinculada si se cumple al menos una de las dos
condiciones siguientes:
Articulo 126. Para identificar, comparar las funciones
l. Ninguna de las diferencias, si es que existen, entre las realizadas se debe analizar los activos que se emplean,
transacciones comparadas o entre las empresas que llevan considerando ente otros la clase de activos utilizados y su
a cabo esas transacciones comparadas afectarán naturaleza, antigüedad, valor de mercado, situación, grado de
materialmente al precio o al margen en el mercado libre o, protección de los derechos de propiedad disponibles, ente
otros.
2. Pueden efectuarse ajustes razonablemente exactos para
eliminar los efectos materiales de dichas diferencias.
Artículo 127. Se tomarán a consideración los riesgos
asimilados por las partes a objeto de comparar las funciones
Artículo 123. Para determinar las diferencias a que hace llevadas a cabo por las mismas. Los tipos de riesgos a
referencia el artículo anterior, se tomarán en cuenta los considerar incluyen los del mercado, tales como las
fluctuaciones a el precio de los mismos y de los productos principio de libre concurrencia y son resultado de la aplicación
e!
finales los riesgos de pérdida asociados con la inversión Y uso del mismo método de determinación de precios de
de los derechos de propiedad, los edificios y los equtpos; transferencia a diferentes transacciones comparables, o bien de
riesgos en el éxito o fracaso de la investigación o d~.sarrollo; la aplicación de diferentes métodos de determinación de precios
riesgos financieros como los acusados por la variab1hdad del de transferencia.
tipo de divisas; riesgos de los créditos y otros.
Artículo 134. Podrán ser utilizados datos de años anteriores

Articulo 128. La división de responsabilidades, riesgos y en la determinación del precio de transferencia, a objeto de
beneficios entre las partes se efectuará considerando, además, determinar, entre otras circunstancias, el origen de las pérdidas
las cláusulas contractuales definidas explícita e implícitamente, declaradas (si las mismas son parte de otras pérdidas
la conducta de las partes en la transacción y los principios generadas en transacciones similares o son el resultado de
económicos que generalmente rigen las relaciones entre partes condiciones económicas concretas de años anteriores), el ciclo
independientes. de vida del producto, los negocios relevantes, los ciclos de vida
de productos comparables, las condiciones económicas
comparables, las cláusulas contractuales y condiciones reales
Artículo 129. Se considerarán como circunstancias que operan entre las partes.
económicas a fin de determinar el grado de comparación de los
mercados en los que operan las partes Independientes y las
partes vinculadas, entre otros: la localización geográfica, el Artículo 135. Se analizarán las diferencias existentes entre las
tamaño de los mercados, el nivel de competencia en los condiciones en que se efectuaron las transacciones entre partes
mercados, las posiciones competitivas relativas a los vinculadas y las efectuadas entre partes independientes
compradores y vendedores, posición de las empresas en el ciclo relativas a la intervención del Estado, que afecten los precios o
de producción o distribución, la disponibilidad de bienes y márg~es comparados, tales como: control de precios, control
servicios sustitutivos, los niveles de insumos y de demanda en de tai;as de interés, controles de cambio, controles sobre los
el mercado, el poder de compra de los consumidores, la pagos de servicios y gastos generales de dirección y
naturaleza y la extensión de las regulaciones gubernamentales administración, controles sobre los pagos por regalías,
del mercado, los costos de producción, los costos de transporte, subvenciones a sectores particulares, obligaciones antidumping
el nivel de mercado (detallista o mayorista), la fecha y hora de o políticas de tipos de cambio.
las transacciones y otros.
Sección cuarta
Artículo 130. Se considerarán como aspectos relativos a las De los métodos
características de las estrategias de negocios: la diversificación,
aversión al riesgo, valoración del impacto de los cambios
políticos y de las Leyes laborales existentes o previstas, Artículo 136. La determinación del precio que hubieran
estrategias de penetración o expansión de mercados; así como pactado partes independientes en operaciones comparables,
todos aquellos factores que se soportan en la marcha diaria de podrá ser realizada por cualquiera de los siguientes métodos
los negocios. internacionalmente aceptados: el método del precio comparable
no controlado, el método del precio de reventa, el método del
costo adicionado, el método de división de beneficios y el
Artículo 131. La determinación del valor de que hubiesen método del margen neto transnacional.
pactado partes independientes en operaciones comerciales de
bienes o servicios que fueron efectuadas entre partes
vinculadas, se realizará transacción por transacción, excepto los Artículo 137. El método del precio comparable no controlado
casos en los que las transacciones separadas se encuentren (comparable uncontroled pn'ce method}, consiste en comparar
estrechamente ligadas o sean continuación una de otra, no el precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios en
pudiendo valorarse adecuadamente transacción por una transacción vinculada, con el precio cobrado por
transacción, debiendo evaluarse juntas usando el mismo transferencia de propiedad o servicios en una transacción no
método. vinculada comparable, en circunstancias comparables.
En aquellos casos en los que varias transacciones hayan sido
contratadas como un todo, deben ser evaluadas Artículo 138. El método del precio de reventa (resale price
separadamente y, de esta forma, obtener el precio de la method} se basa en el precio al cual un producto que ha sido
transferencia para cada elemento, a objeto de considerar si el comprado a una parte vinculada es revendido a una parte
precio de la transacción como un todo sería el que hubiesen independiente. Este precio de reventa es disminuido con el
pactado partes independientes. margen de utilidad calculado sobre el precio de reventa, que
representa la cantidad a partir de la cual el revendedor busca
cubrir sus gastos operativos y, obtener un beneficio adecuado
Artículo 132. Para la determinación del precio que habría sido tomando en cuenta las funciones realizadas, los activos
utilizado entre partes independientes, en transacciones empleados y los riesgos asumidos.
comparables, serán utilizados precios o márgenes únicos. Sin
embargo podrán ser utilizados rangos o intérvalos que resulten
de la aplicación del método o los métodos, cuando la Artículo 139. El método del costo adicionado (cost plus
determinación del precio que hubiesen utilizado partes method) se basa en los costos en los que incurre el proveedor
independientes no resulte en un precio o margen exacto y sólo de estos bienes, servicios o derechos, en una transacción
produzca una aproximación a esas operaciones y circunstancias vinculada por la propiedad transferida o los servicios prestados
comparables. a una parte vinculada, añadiéndose a éste un margen de
utilidad, calculado sobre el costo determinado, de acuerdo a las
funciones efectuadas y a las condiciones de mercado.
Articulo 133. El rango o intervalo de libre concurrencia,
comprende precios o márgenes aceptables para considerar que
el precio o margen de una transacción vinculada se adecua al Artículo 140. El método de división de beneficios (proñt spllt
method) consiste en asignar la utilidad de operación obtenida
Nº 6.152 Extraordinario GACETAOFlCIALDE LAREPUBLJCABOUVARIANA DE VENEZUELA 71
por partes vinculadas, en la proporción que hubiera sido Artículo 144. El desistimiento de cualquiera de las partes
asignada con o entre partes independientes, conforme a lo vinculadas, sobre la propuesta de valoración, determinará la
siguiente. culminación del procedimiento.
a. Se determinará la utilidad de operación global mediante la

suma de la utilidad de operación obtenida por cada una de Artículo 145. Los sujetos pasivos que pretendan formular una
las personas relacionadas involucradas en la operación. propuesta de valoración de las operaciones efectuadas con
partes vinculadas, deberán presentar ante la Administración
b. La utilidad de operación global, se asignará a cada una de Tributaria, con carácter previo, la siguiente documentación:
las personas relacionadas considerando elemento tales
como activos, costos y gastos de cada una de las partes a. Identificación de las personas o entidades que vayan a
vinculadas, con respecto a las operaciones entre dichas realizar las operaciones, a los que se refiere la propuesta,
partes vinculadas. con indicación del nombre, denominación o razón social,
domicilio fiscal, número de Registro de Información Fiscal
En caso de existir un beneficio residual, que se obtiene (RIF) y país de residencia.
disminuyendo la utilidad de operación asignada a las partes
vinculadas involucradas de la utilidad de operación global, que b. Descripción sucinta de las operaciones a las que se refiere
no pueda ser asignado a ninguna de las partes; este beneficio la propuesta.
residual se distribuirá entre las mismas partes vinculadas,
tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles c. Descripción sucinta del contenido de la propuesta que se
significativos utilizados por cada de una de ellas, en la pretende formular.
proporción en que hubiere sido distribuida con o entre partes
independientes en operaciones comparables. La Administración Tributaria dispondrá de un plazo de treinta
(30) días hábiles para examinar la documentación mencionada
en este artículo e informar a los sujetos pasivos de los
elementos esenciales del procedimiento, tomando en
Artículo 141. El método del margen neto transaccional consideración las circunstancias especificas de la propuesta que
{transactional net margin method) consiste en determinar en pretendan formular.
transacciones entre partes vinculadas, la utilidad de operación
que hubieran obtenido partes independientes en operaciones Una vez transcurridos los treinta (30) días hábiles, si la
comparables, con base en factores de rentabilidad que toman Administración Tributaria no ha informado aún sobre el
en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o procedimiento, los sujetos pasivos podrán presentar la
flujo de efectivo. propuesta.
Artículo 146. Los sujetos pasivos, en la propuesta relativa a la
Artículo 142. El contribuyente deberá considerar el método valoración de operaciones efectuadas entre partes vinculadas,
del precio comparable no controlado como primera opción a deberán aportar la siguiente documentación:
fines de determinar el precio o monto de las contraprestaciones
que hubieran utilizado con o entre partes independientes en a. Descripción, desde un punto de vista técnico, jurídico,
transacciones comparables a las operaciones de transferencia económico y financiero, de las operaciones a las que se
de bienes, servicios o derechos efectuadas entre partes refiere la propuesta, así como descripción de riesgos y
funciones asumidos por cada una de ellas.
vinculadas.
La Administración Tributaria evaluará si el método aplicado por b. Descripción del método de valoración que se proponga,
el contribuyente es el más adecuado de acuerdo a las destacando las circunstancias económicas que deban
características de la transacción y a la actividad económica entenderse básicas en orden a su aplicación. se
desarrollada. considerarán comprendidas entre dichas circunstancias
económicas las hipótesis fundamentales del método de
Sección Quinta valoración.
Acuerdos anticipados sobre
precios de transferencias c. Indicación de la moneda en la que serán pactadas las
operaciones a las que se refiere la propuesta.
Artículo 143. Los sujetos pasivos del impuesto sobre la renta, d. Justificación del método de valoración que se proponga.
con carácter previo a la realización de las operaciones, podrán
hacer una propuesta para la valoración de las operaciones e. Valor o intervalo de valores que se derivan de la aplicación
efectuadas con partes vinculadas. del método de valoración.
La propuesta deberá referirse a la valoración de una o más f. Identificación de las empresas que operan en los mismos
transacciones individualmente consideradas, con la mercados y de los precios que las mismas aplican a
demostración de que las mismas se realizarán a los precios o operaciones comparables a las que son objeto de la
montos que hubieran utilizado partes independientes en propuesta, realizadas entre partes independientes, así
operaciones comparables. como indicación de los ajustes efectuados.
También podrán formular las propuestas a que se refiere el g. Existencia de propuestas de valoración efectuadas por el
encabezamiento de este artículo, las personas naturales, contribuyente ante otra dependencia de la Administración
jurídicas o entidades no residentes o no domiciliadas en Tributaria, o de propuestas de valoración estimadas o en
territorio venezolano, que proyectaren operar en el mismo a curso de tramitación efectuadas por su parte vinculada en
través de establecimiento permanente o de entidades con las el extranjero ante Administraciones Tributarias de otros
que se hallaren vinculadas. Estados.
La propuesta de valoración deberá ser suscrita por la totalidad h. Identificación de otras operaciones realizadas entre las
de las partes vinculadas que vayan a realizar las operaciones entidades vinculadas a las que no afectará la propuesta de
objeto de la misma. valoración.
i. Cualquier otra información que pudiere ser requerida por Artículo 153. La Administración Tributaria dispondrá de un
la Administración Tributaria. lapso de doce (12) meses, contados desde la fecha en que la
solicitud se haya consignado, para decidir sobre la propuesta
relativa a la valoración de operaciones efectuadas entre partes
Artículo 147. Los sujetos pasivos podrán, en cualquier vinculadas, transcurrido dicho plazo, si la Administración
momento del procedimiento anterior a la decisión, presentar los Tributaria no ha dado respuesta sobre la propuesta, la misma
alegatos y aportar los documentos que estimen pertinentes, así se entenderá desestimada.
como proponer la práctica de las pruebas.
Artículo 154. La Administración Tributaria y los sujetos
pasivos deberán aplicar lo que resulte de la propuesta
Artículo 148. La Administración Tributaria podrá efectuar las aprobada. En este sentido, valorarán las operaciones objeto de
revisiones y practicar las pruebas que estime necesarias, la propuesta por los valores a los que se hayan efectuado entre
debiendo informar a los sujetos pasivos sobre el resultado de partes vinculadas, sólo cuando dichos valores sean
las mismas. consecuencia de la correcta aplicación de la propuesta.
Artículo 149. Una vez analizada la propuesta presentada por Artículo 155. La Administración Tribu:Z unilateralmente
los sujetos pasivos, para la valoración de operaciones dejará sin efecto los acuerdos suscritos, desde la fecha de su
efectuadas entre partes vinculadas, la Administración Tributaria suscripción, en caso de fraude o falsedad de las in~rmaciones
podrá: aportadas durante su negociación.
a. Aprobar la propuesta formulada por los sujetos pasivos. En caso de incumplimiento de los términos y condiciones
previstos en el acuerdo, la Adminlstració~ Tributaria,
b. Aprobar otra propuesta alternativa formulada por los unilateralmente, dejará sin efecto el mismo a partir de la fecha
sujetos pasivos en el curso del procedimiento. en que tal incumplimiento se hubiere verificado.
c. Desestimar la propuesta formulada por los sujetos pasivos.
Artículo 156. Los acuerdos anticipados sobre precios de
transferencia podrán derivar de un acuerdo con las autoridades
Artículo 150. En caso de aprobación de la propuesta competentes de un país con el cual la República B.olivari~.na de
formulada en los literales a y b, del artículo anterior se Venezuela haya suscrito un tratado para la doble tnbutaoon.
considerará establecido entre la Administración Tributaria y el
sujeto pasivo un Acuerdo Anticipado sobre Precios de
Transferencia para la valoración de operaciones efectuadas Artículo 157. Los sujetos pasivos deberán presentar,
entre partes vinculadas. conjuntamente con la declaración definitiva de Impuesto Sobre
la Renta, un informe relativo a la aplicación de la propuesta
En dicho acuerdo podrá convenirse la utilización de una aprobada, con el siguiente contenido:
metodología distinta a la prevista en el presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, siempre y cuando se trate de a. Operaciones realizadas en el período impositivo al que a
métbdos internacionalmente aceptados. refiere la declaración, a las que ha sido de aplicación la
propuesta aprobada.
Artículo 151. El documento donde se apruebe la propuesta
para la valoración de las operaciones efectuadas con partes b. Estado de resultados, indicando la forma como se llevó a
vinculadas, contendrá al menos: cabo la metodología.
a. Lugar y fecha de su formalización. c. Descripción, si las hubiere, de las variaciones significativas

de las circunstancias económicas que deban entenderse
b. Identificación de los sujetos pasivos y partes vinculadas a básicas para la aplicación del método de valoración a que
los que se refiere la propuesta. se refiere la propuesta aprobada.
Artículo 158. La propuesta de valoración podrá ser modificada

c. Descripción de las operaciones a que se refiere la para adecuarla a las nuevas circunstancias económicas, en el
propuesta. supuesto de variación significativa de las mismas. En este caso,
los sujetos pasivos deberán presentar la solicitud de
d. Elementos esenciales del método de valoración que se modificación donde se propongan los nuevos términos del
derivan del mismo y las circunstancias económicas básicas, acuerdo, anexando a la misma toda documentación que
en orden de su aplicación, destacando las hipótesis respalde la propuesta.
fundamentales.
La solicitud de modificación deberá ser suscrita por la totalidad
e. Período de tiempo a que se refiere la propuesta. de personas o entidades afectadas por la propuesta.
Artículo 152. La desestimación de la propuesta se plasmará Artículo 159. El desistimiento de cualquiera de las personas o
igualmente en un documento que contendrá al menos los entidades afectadas por la propuesta, determinará la
siguientes datos: culminación del procedimiento de modificación.
a. Lugar y fecha de su formulación.
Artículo 160. La Administración Tributaria, una vez examinada
b. Identificación de los sujetos pasivos a los que se refiere la la solicitud de modificación y la documentación presentada,
propuesta. previa audiencia de los sujetos pasivos, quienes dispondrán al
efecto de un plazo de quince (15) días, podrá decidir:
c. Razones o motivos por los que la Administración Tributaria
entiende que se debe desestimar la propuesta. a. Aprobar la modificación formulada por los sujetos pasivos.
Nº 6.152 Extraordinario GACETAOFlCIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA 73
b. Aprobar otra modificación alternativa formulada por los modificación, o las decisiones quedejen sin efecto los Acuerdos
sujetos pasivos, en el curso del procedimiento. Previos sobre Precios de Transferencia no serán impugnables
por los medios previstos en el Código Orgánico Tributario u
c. Desestimar la modificación formulada por los sujetos otras disposiciones legales, sin perjuicio de los recursos que
pasivos, confirmando o revocando la propuesta de procedan contra los actos de determinación que puedan
valoración aprobada. dictarse como consecuencia de dichas decisiones o ele la
aplicación de los Acuerdos Anticipados sobre Precios de
d. Formular una modificación alternativa, debidamente Transferencia.
justificada.
Sección sexta
Articulo 161. La Administración Tributaria dispondrá de un Deberes Formales
plazo de doce (12) meses, contados después del vencimiento
del plazo de audiencia del sujeto pasivo a que se contrae el
artículo anterior, para decidir la modificación de la propuesta de Articulo 168. Las operaciones entre partes vinculadas
valoración de operaciones entre partes vinculadas, vencido el efectuadas en el ejercicio fiscal, deberán ser informadas a la
cual se entenderá desestimada. En caso de aprobación de las Administración Tributaria mediante una declaración informativa
propuestas de modificaciones expuestas en los literales a Y b que deberá presentarse en el mes de junio siguiente a la fech~
del artículo anterior, la Administración Tributaria y los sujetos de cierre del ejercicio fiscal, en los términos que fije la
pasivos deberán aplicar lo que resulte de la propuesta Administración Tributaria a través de la Providencia respectiva.
aprobada. En este sentido, la Administración Tributaria valorará
las operaciones objeto de la propuesta por los valores a los que
se hayan efectuado entre partes vinculadas cuando dichos Artículo 169. La documentación e información relacionada al
valores sean consecuencia de la correcta aplicación de la cálculo de los precios de transferencia indicados en los
propuesta de modificación aprobada. formularios de declaración autorizados por la Administración
Tributaria, deberán ser conservados por el contribuyente
durante el lapso previsto en la ley, debidamente traducidos al
Artículo 162. La revocación de la decisión de aprobación de la idioma castellano, si fuere el caso. A tal efecto, la
propuesta de valoración, determinará la culminación del documentación e información a conservar será, entre otras, la
acuerdo. En este caso las operaciones realizadas entre las siguiente:
partes vinculadas podrán valorarse de acuerdo con lo previsto
en los artículos 111, 112 y 113 del presente Decreto con a. Lista de activos fijos usados en la producción de la renta
Rango, Valor y Fuerza de Ley. agrupados por concepto, incluyendo los métodos utilizados
en su depreciación, costos históricos y la implicación
financiera y contable de la desincorporación de los
Articulo 163. La desestimación de la modificación formulada mismos, así como también, los documentos que soporten
por los sujetos pasivos determinará la culminación del acuerdo la adquisición de dichos activos y los documentos que
previamente establecido. En caso de mediar un acuerdo con la respalden la transacción u operación.
administración de otro estado, la modificación de la propuesta
de valoración requerirá la previa modificación del acuerdo o un b. Riesgos inherentes a la actividad tales como: riesgos
nuevo acuerdo entre las partes. comerciales, riesgos financieros, asumidos en: la
producción, transformación, comercialización, venta de los
bienes y/o servicios realizados por el sujeto pasivo, que
Articulo 164. Los acuerdos anticipados sobre precios de sean o no susceptibles de valoración y/o cuantificación
transferencia se aplicarán al ejercicio fiscal en curso a la fecha contable.
de su suscripción y durante los tres (3) ejercicios fiscales
posteriores. La vigencia podrá ser mayor cuando deriven de un c. Esquema organizacional de la empresa y/o grupos,
procedimiento amistoso, en los términos de un tratado información funcional de los departamentos y/o divisiones,
internacional en el que la República Bolivariana de Venezuela asociaciones estratégicas y canales de distribución.
sea parte.
d. Apellidos y nombres, denominación y/o razón social,
número de registro de información fiscal, domicilio fiscal y
Artículo 165. Los gastos que se ocasionen con motivo del país de residencia del contribuyente domiciliado en la
análisis de las propuestas presentadas o de la suscripción de los República Bolivariana de Venezuela, así como también,
acuerdos anticipados sobre precios de transferencia, serán por información de las partes vinculadas directa o
cuenta del contribuyente, sin perjuicio de los tributos previstos indirectamente, la documentación de la que surja el
en Leyes especiales. carácter de la vinculación aludida; tipo de negocio,
principales clientes y acciones en otras empresas.
Articulo 166. La suscripción de los acuerdos a que se contrae
esta Sección, no limita en forma alguna la potestad fiscalizadora e. Información sobre las operaciones realizadas con partes
de la Administración Tributaria. No obstante, la administración vinculadas, directa o indirectamente, fecha, su cuantía y la
no podrá objetar la valoración de las transacciones contenidas moneda utilizada.
en los acuerdos, siempre y cuando las operaciones se hayan
efectuado según los términos del mismo, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artículo 154 del presente Decreto con Rango, f. En el caso de empresas multinacionales, además, las
Valor y Fuerza de Ley. principales actividades desarrolladas por cada una de las
empresas del grupo, el lugar de realización, operaciones
desarrolladas entre ellas, esquema o cualquier otro
Articulo 167. Los acuerdos anticipados sobre precios de elemento del cual surja la tenencia accionaria de las
transferencia y las decisiones que dicte la Administración empresas que conforman el grupo; los contratos que
Tributaria mediante la cual se aprueben o desestimen, de versen sobre transferencia de acciones, aumentos o
manera expresa o tácita, las propuestas de valoración de las disminuciones del capital, rescate de acciones, fusión y
operaciones efectuadas entre partes vinculadas, su otros cambios societarios relevantes.
g. Estados financieros del ejercicio fiscal del contribuyente, Artículo 170. A efectos del cálculo de los Precios de
elaborados de acuerdo a los principios de contabilidad Transferencia, los contribuyentes, que celebren operaciones
generalmente aceptados; balance general, estado de financieras de mercado abierto, primario y/o secundario que
resultados, estados de movimiento de cuenta de sean de carácter internacional, sin importar que Título-Valor
patrimonio y estado de flujo de efectivo. sea, deberán llevar un Libro Cronológico adicional de estas
operaciones, dejando constancia en ellos de:
h. Contratos, acuerdos o convenios celebrados entre el
contribuyente y los sujetos vinculados a él en el exterior a. Nombre y apellido o razón social del vendedor o
(acuerdos de distribución, de ventas, crediticios, de comprador de dicho Título-Valor.
establecimientos de garantías, de licencias "Know-How",
de uso de marca comercial, derechos de autor y de b. Identificación del monto de la operación, valor unitario del
propiedad industrial, sobre atribución de costo, desarrollo Título-Valor, unidades negociadas, tasa de interés,
e investigación, publicidad, constitución de fideicomisos, moneda pactada y su tipo de cambio vigente para la
participaciones societarias, inversiones en Títulos-Valores, compra de dicha divisa al momento de realizarse la
entre otros); así como también, la documentación relativa operación, fecha intermediarios inmersos en la operación,
a la naturaleza de los activos inmateriales o intangibles, lugar de negociación y custodios.
valor de mercado, situación, grado de protección de los
derechos de propiedad disponibles, derechos de. uso de la
propiedad inmaterial o intangible, clase de derecho de TÍTULO VIII
propiedad, industrial o intelectual, beneficios previsibles, DE LAS CONTRAVENCIONES Y DE LA AUTORIZACIÓN
cesión de uso de utilización en contrapartida de cualquier PARA UQUIDAR PLANILLAS
otro bien o servicio, forma de transacción, arrendamiento
de instalaciones y equipos.
Artículo 171. Si de la verificación de los datos expresados en
i. Información relacionada a las estrategias comerciales; las declaraciones de rentas presentadas con anterioridad a la
volumen de operaciones, políticas de créditos, formas de fecha de iniciación de la intervención fiscal resultare algún
pago, procesos de calidad, certificaciones nacionales e reparo, se impondrá al contribuyente la multa que le
internacionales de productos o servicios, contratos de corresponda. Esta pena no se impondrá a las personas
exclusividad, de garantías, entre otros. naturales o asimiladas cuando el impuesto liquidado conforme
al reparo, no excediere de un cinco por ciento (5%) del
j. Estados de costos de producción y costo de las mercancías impuesto obtenido tomando como base los datos declarados.
y/o servicios vendidos, en caso de que proceda.
Tampoco se aplicará pena alguna en los casos siguientes:
k. Método o métodos utilizados para la determinación de los
precios de transferencias, con indicación del criterio y l. Cuando el reparo provenga de diferencias entre la
elementos objetivos considerados para determinar que el amortización o depreciación solicitada por el contribuyente
método utilizado es el más apropiado para la operación o y la determinada por la administración.
empresa.
Información sobre operaciones de las empresas 2. Cuando el reparo derive de errores del contribuyente en la
comparables, con indicación de los conceptos e importes calificación de la renta.
comparados, con la finalidad de eliminar la
sobreestimación o subestimación de las partidas y cuentas 3. Cuando el reparo haya sido con fundamento exdusivo en
que éstas puedan afectar. los datos suministrados por el contribuyente en su
declaración; y
l. Información específica acerca de si las partes vinculadas
en el extranjero se encuentran o fueron objeto de una 4. Cuando el reparo se origine en razón de las deudas
fiscalización en materia de precios de transferencia, o si se incobrables a que se refiere el artículo 27 del presente
encuentran dirimiendo alguna controversia de índole fiscal Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
en materia de precios de transferencia ante las
autoridades o tribunales competentes. Así mismo, la
información del estado del trámite de la controversia. En el Artículo 172. Los reparos que se formulen a los
caso de existir resoluciones emitidas por las autoridades contribuyentes del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
competentes o que exista una sentencia firme dictada por de Ley , así como la liquidación de ajustes de impuestos, multas
los tribunales correspondientes, se deberá conservar copia e intereses deberán ser formulados de conformidad con lo
de las pertinentes decisiones. establecido en el Código Orgánico Tributario.
m. Información relacionada al control mensual de las

entradas, salidas y existencias de bienes dejando TÍTULO IX
constancia del método utilizado para el control de DE LOS AJUSTES POR INFLACIÓN
inventarios y valuación de los mismos.
Capítulo I
ñ. Información relacionada al análisis funcional y cálculo de Del Ajuste Inicial por Inflación
los precios de transferencia.
n. Cualquier otra información que considere relevante o que
pueda ser requerida por la Administración Tributaria. Artículo 173. A los solos efectos tributarios, los contribuyentes
a que se refiere el artículo 7° del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, que Iniciaron sus operaciones a partir del
Parágrafo Único: Cuando la información se encuentre en 1º de enero del año 1993, y realicen actividades comerciales,
medios informáticos, el contribuyente deberá tomar todas las industriales, explotación de minas e hidrocarburos y actividades
medidas de seguridad para conservarlos a disposición de la conexas, que estén obligados a llevar libros de contabilidad,
Administración Tributaria, sin perjuicio de las instrucciones que deberán al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una
ésta dicte en la materia, en cualquier software, aplicación o actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios,
tecnología en que se encuentren. según las normas previstas en el pre~nte Decreto con Rango,
Nº 6.152 Extraordinario GACETAOF1CIALDE LAREPUBUCABOIJVARIANADEVENEZUELA 75
Valor y Fuerza de Ley, la cual traerá como consecuencia una Articulo 174. Se crea un Registro de los Activos Actualizados
variación en el monto del patrimonio neto para esa fecha. en el cual deberán inscribirse todos los contribuyentes a que
hace referencia el artículo anterior. La inscripción en este
Los contribuyentes que realicen actividades bancarias, registro ocasionará un tributo del tres (3%) por ciento sobre el
financieras, de seguros y reaseguros quedarán excluidos del incremento del valor del ajuste inicial por inflación de los
sistema de ajustes por inflación previsto en el presente Decreto activos fijos depreciables. Este tributo podrá pagarse hasta en
con Rango, Valor y Fuerza de Ley. tres (3) porciones iguales y consecutivas, en sucesivos
ejercicios fiscales, a partir de la inscripción de este registro.
Una vez practicada la actualización inicial de los activos y
pasivos no monetarios, el Balance General Fiscal Actualizado Aquellas empresas que se encuentren en período preoperativo,
servirá como punto inicial de referencia al sistema de reajuste el cual culmina con la primera facturación, deberán determinar
regular por inflación previsto en el capítulo II del Título IX del y pagar el tributo del tres por ciento (3%) después de finalizar
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. dicho período, en las mismas condiciones de pago previstas en
Los contribuyentes que cierren su ejercicio después del 31 de el encabezamiento de este artículo.
diciembre de 1992 y estén sujetos al sistema de ajuste por
inflación, realizarán el ajuste inicial a que se contrae este
artículo, el día de cierre de ese ejercicio. Artículo 175. El ajuste inicial a que se contrae el artículo 173
del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se
Parágrafo Primero. Los contribuyentes que habitualmente realizará tomando como base de cálculo la variación ocurrida en
realicen actividades empresariales no mercantiles y lleven libros el Índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la
de contabilidad, podrán acogerse al sistema de ajuste por autoridad competente, entre el mes anterior a su adquisición o
inflación en las mismas condiciones establecidas para los el mes de enero de 1950, si fa adquisición hubiera sido anterior
obligados a someterse al mismo. Una vez que el contribuyente a esa fecha, y el mes correspondiente al cierre de su primer
se haya acogido al sistema integral de ajuste a que se contrae ejercicio gravable.
este Título, no podrá sustraerse de él, cualquiera que sea su
actividad empresarial.
Articulo 176. El valor resultante del ajuste de los activos fijos,
Parágrafo Segundo. Se consideran como activos y pasivos no deberá depreciarse o amortizarse en el período originalmente
monetarios, aquellas partidas del Balance General Histórico del previsto para los mismos y sólo se admitirán para el cálculo del
Contribuyente que por su naturaleza o características son tributo establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y
susceptibles de protegerse de la Inflación, tales como: los Fuerza de Ley, cuotas de depreciación o amortización para los
inventarios, mercancías en tránsito, activos fijos, edificios, años faltantes hasta concluir la vida útil de los activos, siempre
terrenos, maquinarias, mobiliarios, equipos, construcciones en que ésta haya sido razonablemente estimada.
proceso, inversiones permanentes, inversiones convertibles en
acciones, cargos y créditos diferidos y activos intangibles. Los
créditos y deudas con cláusula de reajustabilidad o en moneda Artículo 177. Las personas naturales, las sociedades de
extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o personas y comunidades no comerciantes que enajenen bienes
registrados como cargos o créditos diferidos se considerarán susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto establecido
activos y pasivos monetarios. en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, para
efectos de determinar dichas rentas, tendrán derecho a
Parágrafo Tercero. A los solos efectos del presente Decreto actualizar el costo de adquisición y las mejoras de tales bienes,
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la actualización inicial de con base en la variación experimentada por el Índice Nacional
activos y pasivos no monetarios, traerá como consecuencia un de Precios al Consumidor fijado por la autoridad competente,
débito a las respectivas cuentas del activo y en crédito a las en el lapso comprendido entre el mes de su adquisición o el
correspondientes cuentas del pasivo y el neto se registrará en mes de Enero de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a
una cuenta dentro del patrimonio del contribuyente que se esa fecha, y el de su enajenación. El valor inicial actualizado
denominará actualización del patrimonio. será el que se deduzca del precio de enajenación para
determinar la renta gravable. En este caso no será necesaria la
Parágrafo Cuarto. Deberán excluirse de los activos no inscripción en el Registro de Activos Actualizados, establecido
monetarios, las capitalizaciones en las cuentas de activos no en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda y
cualesquiera revalorizaciones de activos no monetarios no El costo ajustado deducible no podrá exceder del monto
autorizados por el presente Decreto con Jtango, Valor y Fuerza pactado para fa enajenación, de tal manera que no se generen
de Ley. También deberán excluirse de los activos y pasivos, los pérdidas en la operación.
bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a fa
producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos,
exonerados o no sujetos al impuesto establecido por el Capítulo II
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y los bienes Del Reajuste Regular por Inflación
intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni
otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no
autorizadas por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza Articulo 178. A los solos efectos tributarios, los contribuyentes
de Ley. a que se refiere el artículo 173 del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, una vez realizado el ajuste inicial,
Asimismo deberán excluirse de los activos y pasivos y por lo deberán reajustar al cierre de cada ejercicio gravable, sus
tanto del patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del
accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante
relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo establecido el ejercicio, distintos de las ganancias o las pérdidas, conforme
en el artículo 116 del presente Decreto con Rango, Valor y al procedimiento que a continuación se señala. El mayor o
Fuerza de Ley. menor valor que se genere al actualizar los activos y pasivos no
monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y
disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de
Estas exclusiones se acumularan en una cuenta de patrimonio las ganancias o las pérdidas, serán acumulados, en una cuenta
denominada Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio. de conciliación fiscal que se denominará Reajustes por Inflación
76 GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANA DE VENEZUELA Nº 6.1 S2 Extraordinario
y que se tomará en consideración para la determinación de la retirados desde la fecha de adquisición hasta la fecha de
renta gravable, con excepción de las empresas en etapa cierre del ejercicio gravable.
preoperativa, para las cuales el reajuste por inflación sólo se
tomará en consideración para la determinación de la renta i. Ajuste inicial del costo y de la depreciación o amortización
gravable en el período siguiente a aquel en que se incorporaron acumulada no imputables al costo de venta.
en el sistema de ajustes por inflación de conformidad con lo
establecido en el artículo 174 del presente Decreto con Rango, j. Precio de venta de los activos no monetarios enajenados.
Valor y Fuerza de Ley.
A partir de la vigencia del presente Decreto con Rango, Valor y Artículo 182. Se cargará o abonará a la cuenta de activos
Fuerza de Ley, aquellos contribuyentes que efectuaron el correspondiente, y se abonará o cargará a la cuenta de reajuste
reajuste regular bajo la vigencia de la Ley de Impuesto sobre la por inflación, el mayor o menor valor que resulte de reajustar
Renta de 1999, se ajustarán a lo previsto en este Capítulo. los inventarios existentes en materia prima, productos en
proceso o productos terminados para la venta, mercancía para
la venta o mercancía en tránsito, a la fecha de cierre del
Artículo 179. Se acumulará en la cuenta de reajuste por ejercicio gravable, utilizando el procedimiento que se especifica
inflación como un aumento o disminución de la renta gravable, a continuación:
el mayor o menor valor que resulte de reajustar el valor neto
actualizado de los activos y pasivos no monetarios, existentes al a. El inventario final ajustado en el ejercicio fiscal anterior se
cierre del ejercicio gravable, distintos de los inventarios y las reajusta con la variación experimentada por el Índice
mercancías en tránsito, según la variación anual experimentada Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad
por el Índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la competente, correspondiente al ejercicio gravable.
autoridad competente, si dichos activos y pasivos provienen del
ejercicio anterior, o desde el mes de su adquisición, Si han sido b. Se efectuará una comparación de los totales al costo
incorporados durante el ejercicio gravable. histórico de los inventarios de materia prima, productos en
proceso, productos terminados o mercancía para la venta
El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios y mercancía en tránsito, al cierre del ejercicio gravable con
deberá depreciarse, amortizarse o realizarse, según su los totales históricos al cierre del ejercicio gravable
naturaleza, en el resto de la vida útil. anterior. Si de esta comparación resulta que el monto del
inventario final es igual o menor al inventario inicial, se
Parágrafo Único. El valor neto actualizado de los activos y entiende que todo el inventario final proviene del inicial.
pasivos no monetarios es igual al valor actualizado del costo de En este caso, el inventario final se ajustará en forma
adquisición menos el valor actualizado de la depreciación, proporcional al inventario inicial reajustado, según lo
amortización o realización acumulados. establecido en el literal a del presente artículo.
c. SI de la comparación prevista en el literal anterior, resulta

Artículo 180. Los valores reajustados deberán tomarse en
que el inventario final excede al inventario inicial, la
cuenta a los efectos de la determinación del costo en el porción en bolívares que excede del inventario inicial, no
momento de la enajenación de cualesquiera de los activos no se ajustara. La porción que proviene del inventario inicial
monetarios que conforman el patrimonio del contribuyente se actualizará en forma proporcional al inventario Inicial
según lo señalado en este Título. '
reajustado según lo establecido en el literal a del presente
artículo.
Artículo 181. El contribuyente, a los solos efectos del presente d. El inventario final actualizado según la metodología
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en concordancia con señalada en los literales anteriores, se comparará con el
lo establecido en el artículo 192 del presente Decreto con valor del inventario final histórico. La diferencia es el
Rango, Valor y Fuerza de Ley, deberá llevar un registro de ajuste acumulado al inventario final.
control fiscal que contenga por lo menos los siguientes
conceptos: e. Se comparará el ajuste acumulado al inventario final
obtenidos por la comparación prevista en el literal d, con el
a. Fechas de adquisición de los activos y pasivos no ajuste acumulado en el inventario final en el cierre del
monetarios. ejercicio tributario anterior. Si el ajuste acumulado al
inventario final del ejercicio tributario es superior al ajuste
b. Costos de adquisición históricos. acumulado al inventario final en el cierre del ejercicio
tributario anterior, la diferencia se cargara a la respectiva
c. Depreciación o amortización acumulada histórica al cierre cuenta de inventario del activo del contribuyente con
del ejercicio gravable anterior y al cierre del ejercicio crédito a la cuenta Reajuste por Inflación.
gravable actual.
f. Si de la comparación del literal anterior se deduce que el
d. Actualización acumulada de los costos y la depreciación o ajuste acumulado al inventario final del cierre del ejercicio
amortización desde la fecha de adquisición hasta la fecha tributario es Inferior al ajuste acumulado al inventario en el
de cierre del ejercicio gravable anterior. cierre del ejercicio tributario anterior, la diferencia se
acreditara a la respectiva cuenta de inventario del activo
e. Actualización acumulada de los costos y la depreciación o del contribuyente y se cargara a la cuenta Reajuste por
amortización desde la fecha de adquisición hasta la fecha Inflación.
de cierre del ejercicio gravable actual. Parágrafo Primero. Si los inventarios de accesorios y
repuestos se cargan al costo de venta por el procedimiento
f. Porción del reajuste correspondiente al ejercido gravable. tradicional del costo de venta deben incluirse en este
procedimiento. Si el cargo al costo de venta se hace a través de
g. Valor según libros de los activos no monetarios enajenados cargos a los gastos de fabricación u otra cuenta similar, los
o retirados. inventarios de accesorios y repuestos deben tratarse como
otras partidas no monetarias y actualizarse de conformidad con
h. Actualización del costo y la depreciación o amortización el artículo 179 del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza
acumulada de los activos no monetarios enajenados o de Ley.
Nº 6.152 Extraordinario GACETAOF1CIALDE LAREPUBUCABOLIVARIANA DE VENEZUELA 77
Parágrafo Segundo. Cuando el contribuyente utilice en su Artículo 186. Se acumulará en la partida de Reajuste por
contabilidad de costos el sistema de valuación de inventarios Inflación, como un aumento de la renta gravable, el monto que
denominado de identificación específica o de precios resulte de reajustar las disminuciones de patrimonio ocurridas
específicos, podrá utilizar las fechas reales de adquisición de durante el ejercicio gravable según el porcentaje de variación
cada producto individualmente considerado, previa aprobación del el Índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la
por parte de la Administración Tributaria, para actualizar los autoridad competente, en el lapso comprendido entre el mes de
costos de adquisición de los saldos de los inventarios al cierre la disminución y el de cierre del ejercicio gravable.
de cada ejercicio gravable. El ajuste correspondiente al ejercicio
gravable será la diferencia entre los ajustes acumulados del Se consideran disminuciones del patrimonio, los dividendos,
ejercicio gravable y los ajustes acumulados al ejercicio gravable utilidades y participaciones análogas distribuidos dentro del
anterior. Si el ajuste al ejercicio gravable es superior al ajuste ejercicio gravable por la empresa y las reducciones de capital.
gravable anterior, se hará un cargo a la cuenta de inventario y
un crédito a la cuenta Reajustes por Inflación, caso contrario el
asiento será al revés. Artículo 187. Las inversiones negociables que se coticen o
que se enajenen a través de bolsas de valores de la República
Bolivariana de Venezuela, que se posean al cierre del ejercicio
Artículo 183. Las pérdidas netas por inflación no gravable se ajustarán según su cotización en la respectiva bolsa
compensadas, no podrán ser trasladadas a los ejercicios de valores a la fecha de su enajenación o al cierre del ejercicio
siguientes. grava ble.
Estas inversiones se consideran como activos monetarios y así

Artículo 184. Se acumularán en la partida de Reajuste por deben ser clasificadas en el Balance General Fiscal Actualizado
Inflación, como una disminución o aumento de la renta del Contribuyente mientras no sean enajenadas, sin perjuicio de
gravable, el incremento o disminución de valor que resulte de las disposiciones establecidas en los artículos 76 y 77 del
reajustar anualmente el patrimonio neto al Inicio del ejercicio presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley para el
gravable, con base en la variación experimentada por el Índice momento de su enajenación.
Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad
competente, en el ejercicio gravable. Para estos fines se
entenderá por patrimonio neto la diferencia entre el total de los Artículo 188. A los fines de este capítulo, las ganancias o
activos y pasivos monetarios y no monetarios. pérdidas que se originen de ajustar los activos o pasivos
denominados en moneda extranjera o con cláusula de
Deberán excluirse los activos y pasivos y del patrimonio neto, reajustabilidad basada en variaciones cambiarías en el ejercicio
las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, fiscal en el que las mismas sean exigibles, cobradas o pagadas,
afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas lo que suceda primero.
de conformidad con lo establecido en el artículo 116 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. También
deberán excluirse los bienes, deudas y obligaciones aplicados Artículo 189. El contribuyente que fuere propietario de activos
en su totalidad a la producción de utilidades o enriquecimientos fijos invertidos en el objeto, giro o actividad señalados en este
presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto capítulo que estén totalmente depreciados o amortizados,
establecido por el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza podrá revaluarlos y ajustar su balance general en la
de Ley. contabilidad, pero esta reevaluación o ajuste no tendrá ningún
efecto fiscal.
Parágrafo Primero. Las exclusiones previstas en el párrafo
anterior, se acumularán a los solos efectos del presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley en una cuenta de patrimonio Artículo 190. A las solos efectos del presente Decreto con
denominada Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio. Rango, Valor y Fuerza de Ley, el incremento o disminución del
valor que resulte del reajuste regular por Inflación del
Parágrafo Segundo. Las modificaciones a la cuenta patrimonio neto, formará parte del patrimonio desde el último
Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio durante el ejercicio día del ejercicio gravable, debiéndose traspasar su valor a la
se tratarán como aumentos o disminuciones del patrimonio de cuenta actualización del patrimonio.
conformidad con lo establecido en los artículos 185 y 186 del
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artículo 191. Los enriquecimientos presuntos, determinados
conforme a las normas establecidas en el presente Decreto con
Artículo 185. Se acumularán en la partida de Reajuste por Rango, Valor y Fuerza de Ley, se excluirán del sistema de
Inflación, como una disminución de la renta gravable los reajuste por inflación, a que se contrae este capítulo. Igual
aumentos de patrimonio efectivamente pagados en dinero o en exclusión se hará con respecto al patrimonio neto aplicado a la
especie ocurridos durante el ejercicio gravable, reajustándose el producción de tales utilidades o enriquecimientos.
~umento de patrimonio según el porcentaje de variación del el Artículo 192. Los contribuyentes sujetos al sistema integral de
Indice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la autoridad ajuste y reajuste por efectos de la inflación, previsto en este
competente, entre el mes del aumento y el cierre del ejercicio Título, deberán llevar un libro adicional fiscal donde se
gravable. registrarán todas las operaciones que sean necesarias, de
conformidad con las normas, condiciones y requisitos previstos
No serán considerados incrementos de patrimonio, las en el Reglamento del presente Decreto con Rango, Valor y
revalorizaciones de los bienes y derechos del contribuyente Fuerza de Ley y en especial las siguientes:
distintos de los originados para las inversiones negociables en
las bolsas de valores. Los aportes de los accionistas pendientes a. El Balance General Fiscal Actualizado inicial (final al cierre
de capitalizar al cierre del ejercicio gravable, deben ser del ejercicio gravable anterior) reajustado con la variación
capitalizados en el ejercicio gravable siguiente, caso contrario del el Índice Nacional de Precios al Consumidor fijado por
se considerarán pasivos monetarios. Igualmente no se la autoridad competente durante el ejercicio gravable. Este
consideran aumentos de patrimonio las utilidades del balance servirá de base para el cálculo del ajuste al
contribuyente en el ejercicio gravable, aún en los casos de patrimonio inicial contenido en el artículo 184 del presente
cierres contables menores a un año. Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
b. Los detalles de los ajustes de las partidas no monetarias Parágrafo Primero: Los Decretos de exoneración que se dicten
de conformidad a lo previsto en el artículo 179 del en ejecución de esta norma, deberán señalar las condiciones,
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. ,Plazos, requisitos y controles requeridos, a fin de que se logren las
finalidades de política fiscal perseguidas en el orden coyuntural,
c. Los asientos por las exdusiones fiscales históricas al sectorial y regional.
patrimonio previstas en el artículo 184 del presente
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley. Parágrafo Segundo: Sólo podrán gozar de las exoneraciones
previstas en este artículo quienes durante el período de goce de
d. Los asientos de ajuste y reajuste previstos en este capítulo tales beneficios den estricto cumpllmiento a las obligaciones
con el detalle de sus cálculos. establecidas en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, su Reglamento y el Decreto que las acuerde.
e. El Balance General Fiscal Actualizado Final; Incluyendo
todos los asientos y exdusiones previstas en el presente Parágrafo Tercero: Sólo se podrán establecer exoneraciones de
carácter general, para ciertas regiones, actividades, situaciones o
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, donde se
categorías de contribuyentes y no para determinados
muestren en el patrimonio en forma separada, las cuentas
contribuyentes en particular.
Reajustes por Inflación, Actualización del Patrimonio y
Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio.
Artículo 198 Hasta tanto la Administración Tributaria dicte las
f. Una conciliación entre los resultados Históricos del Providencias previstas en el artículo 86 del presente Decreto con
ejercicio y la renta gravable. Rango, Valor y Fuerza de Ley, se seguirán aplicando las
disposiciones previstas en el Decreto Nº 1.808 del 23 de abril de
Parágrafo Único. La Administración Tributaria deberá autorizar 1997, publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
cualquier sistema contable electrónico, contentivos de programas Venezuela Nº 36.203.
referidos a la aplicación del ajuste por inflación de conformidad
con las previsiones establecidas en este capítulo para la venta o
cesión de derechos de uso comercial. Artículo 199. El Ejecutivo Nacional podrá modificar establecer
alícuotas distintas para determinados sujetos pasivos o sectores
económicos, pero las mismas no podrá exceder los límites
Articulo 193. La autoridad competente deberá publicar en dos previstos en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
de los diarios de mayor circulación del país o a través de medios Ley.
electrónicos en los primeros diez (10) días de cada mes, la
variación y el Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes
anterior, expresados con cinco decimales. Artículo 200. El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, comenzará a regir a partir de su publicación en la Gaceta
Oficial de la República Bolivariana de Venezuela y se aplicará a los
TÍTULO X ejercicios que se Inicien durante su vigencia.
DE LAS DISPOSIOONES TRANSITORIAS Y FINALES
Dado en caracas, a los diecisiete días del mes de noviembre de
Artículo 194. Para efectos del presente Decreto con Rango, dos mil catorce. Años 204° de la Independencia, 155º de la
Valor y Fuerza de Ley, se consideran jurisdicciones de baja Federación y 15º de la Revolución Bolivariana.
imposición fiscal, aquellas que sean calificadas como tales por la
Administración Tributaria, mediante Providencia Administrativa.
Artículo 195. La Administración Tributaria, mediante Providencia

de carácter general, dictará las normas que regulen los ajustes
contables que deberán efectuar los contribuyentes que realicen
actividades bancarias, de seguros y reaseguros, en virtud de su
exclusión del Sistema de Ajustes por Inflación previsto en el
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artículo 196. Las indemnizaciones correspondientes a los

trabajadores con ocasión del trabajo, determinadas conforme a la Refrendado
ley o a contratos de trabajo, causadas antes de la vigencia del El Vicepresidente Ejecutivo
de la República
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, serán (L.S.)
deducibles en el ejercicio en que efectivamente sean pagadas a JORGE ALBERTO ARREAZA MONTSERRAT
los trabajadores o a sus beneficiarios, o cuando les sean
entregadas para constituir fideicomiso en conformidad con lo Refrendado
dispuesto en el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley El Ministro del Poder Popular del
Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras. Despacho de la Presidencia y Seguimiento
de la Gestión de Gobierno
(L.S.)
CARLOS ALBERTO OSORIO ZAMBRANO
Artículo 197. El Presidente de la República, en Consejo de Refrendado
Ministros, dentro de las medidas de política fiscal que requeridas La Ministra del Poder Popular
de acuerdo a la situación coyuntural, sectorial y regional de la para Relaciones Interiores,
economía del país, podrá exonerar total o parcialmente del Justicia y Paz
impuesto establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y (L.S.)
CARMEN TERESA MELÉNOEZ RIVAS
Fuerza de Ley, los enriquecimientos obtenidos por sectores que se
consideren de particular importancia para el desarrollo económico Refrendado
nacional o que generen mayor capacidad de empleo, así como El Ministro del Poder
también los enriquecimientos derivados de las industrias o Popular para Relaciones Exteriores
proyectos que se establezcan o desarrollen en determinadas (L.S.)
regiones del país. RAFAEL DARÍO RAMIREZ CARREÑO
Nº 6.152 Extraordinario GACETAOFICIALDE LAREPUBLICABOLIVARIANADEVENEZUELA 79
El Ministro del Poder Popular El Ministro del Poder Popular
de Planificación de Petróleo y Minerfa
(LS.) ·-, (L.S.)
RICARDO JOSÉ MENÉNDEZ PRIETO ASDRÚBAL JOSÉ CHÁVEZ JIMÉNEZ
El Ministro del Poder Popular La Ministra del Poder Popular para
para Economía, Finanzas y Banca Pública la Comunicaáón y la Información
(L.S.) (L.S.)
RODOLFO CLEMENTE MARCO TORRES JACQUEUNE COROMOTO FARJA PINEDA
El Ministro del Poder Popular El Ministro del Poder Popular para
para la Defensa las Comunas y los Movimientos Sociales
(L.S.) (L.S.)
VLADIMIR PADRINO LÓPEZ ELÍAS JOSÉ JAUA MILANO
Refrendado
Refrendado
La Ministra del Poder Popular para la Alimentación
el Comercio
(L.S.)
(L.S.)
ISABEL CRISTINA DELGADO ARRIA YVÁN JOSÉ BELLO ROJAS
Refrendado
Refrendado
El Encargado del Ministerio del la Cultura
Poder Popular para Industrias (L.S.)
(L.S.)
REINALDO ANTONIO ITURRIZA LÓPEZ
JOSÉ DAVID CABELLO RONDÓN
Refrendado
Refrendado
la Juventud y el Deporte
el Turismo (L.S.)
(L.S.)
ANDRÉS GUILLERMO IZARRA GARCÍA ANTONIO ENRIQUE ÁLVAREZ CISNEROS
Refrendado
Refrendado
los Pueblos Indígenas
para la Agricultura y llerras
(L.S.)
(L.S.)
JOSÉ LUÍS BERROTERÁN NUÑEZ ALOHA JOSELYN NÚÑEZ GUTIÉRREZ
Refrendado
Refrendado
EL Ministro del Poder Popular para
para la Mujer y la Igualdad de Género
Educación Universitaria, Ciencia y Tecnología (L.S.)
(L.S.)
ANDREÍNA TARAZÓN BOLÍVAR
MANUEL ÁNGEL FERNÁNDEZ MELéNDEZ
Refrendado
Refrendado
para la Energía Eléctrica
la Educación
(L.S.)
(L.S.)
HÉCTOR VICENTE RODRÍGUEZ CASTRO JESSE ALONSO CHACÓN ESCAMILLO
Refrendado
para el Servicio Penitenciario
(L.S.)
Refrendado MARÍA IRIS VARELA RANGEL
la Salud
(L.S.)
NANCY EVARISTA PÉREi SIERRA
Decreto Nº 1.436 17 de noviembre de 2014
Refrendado
el Proceso Social de Trabajo
(L.S.)
JESÚS RAFAEL MARTÍNEZ BARRIOS
NICOLÁS MADURO MOROS
Presidente de la República
Refrendado
Transporte Terrestre y Obras Públicas
(L.S.)
Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor
HAIMAN EL TROUDI DOUWARA
eficacia política y calidad revolucionaria en la construcción del
Refrendado socialismo y el engrandecimiento del país, basado en los
El Ministro del Poder Popular para principios humanistas y en las condiciones morales y éticas
Transporte Acuático y Aéreo bolivarianas, por mandato del pueblo, y en ejercicio de las
(L.S.)
atribuciones que me confiere el numeral 8 del artículo 236 de la
GIUSEPPE ANGELO CARMELO YOFFREDA YORIO
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, y de
Refrendado conformidad con lo dispuesto en los literales "b" y "h" del
El Ministro del Poder Popular numeral 1, y literal "e" del numeral 2 del artlculo 1º de la Ley
para Ecosociallsmo, Hábitat y Vivienda. que Autoriza al Presidente de la República para dictar Decretos
(L.S.) con Rango, Valor y Fuerza de Ley en las Materias que se le
RICARDO ANTONIO MOUNA PEÑALOZA
delegan, en Consejo de Ministros.

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42 GACETA OFICIAL DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA Nº 6.

Refrendado exención con el respectivo país a favor de los

6. Los pensionados o jubilados, por tas pensiones que

9. Las personas naturales, por los enriquecimientos

Se consideran disminuciones del patrimonio, los

f. Una conciliación entre los resultados Históricos del

Parágrafo Único. la Administración Tributarla deberá

d. Los enriquecimientos derivados de la producción y responsabilidad limitada o de sociedad en comandita por

Parágrafo Segundo: En los casos de contrato de cuentas en

Tendrán el tratamiento de establecimiento permanente las

c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple

Las personas jurídicas integrantes del consorcio y los

11. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la

capítulo I Artículo 17. No se Incluirán dentro de los ingresos brutos de

Hacienda de su jurisdicción dentro del plazo y demás capítulo II

b. Que el contribuyente haya invertido, dentro de un plazo no

Parágrafo Segundo: Para gozar de este beneficio el

Parágrafo Tercero: El costo de los terrenos urbanizados será

Parágrafo Decimoctavo. El Reglamento del presente Decreto

b. Que el enajenante de las acciones o cuotas de capital haya

Artículo 31. Se considera como enriquecimiento neto toda

Artículo 44. Se excluyen de los conceptos contenidos en los

Igualmente se excluyen de los conceptos contenidos en los

Artículo 66. Se crea, en los términos establecidos en este

Artículo 77. El impuesto previsto en el artículo anterior, será Capítulo U

Igualmente podrá acordar, que el anticipo de impuesto a que

Parágrafo Único: A los fines de lo previsto en este artículo, se

Artículo so. Sin perjuicio de aplicar las salvedades a que se

Parágrafo Primero: Cuando se trate de anticipos de

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