Manual Estadística de Finanzas Públicas
Manual Estadística de Finanzas Públicas
Manual Estadística de Finanzas Públicas
DE FINANZAS PÚBLICAS
2001
Prólogo .......................................................................................................................
Prefacio ......................................................................................................................
1 Introducción...................................................................................................
A. Finalidad del manual
B. Usos del sistema de EFP ..........................................................................
C. Estructura y características del sistema de EFP ..................................
D. Cambios metodológicos con respecto al sistema de EFP 1986......
E. Aplicación del sistema de EFP revisado ..............................................
F. Estructura del manual .............................................................................
Gráfico 4.1: Estructura del marco analítico del sistema de EFP ...........
Cuadro 4.1: Estado de operaciones del gobierno .................................
Cuadro 4.2: Estado de fuentes y usos de efectivo..................................
Cuadro 4.3: Estado de otros flujos económicos ......................................
Cuadro 4.4: Balance ....................................................................................
Recuadro 4.1: Indicadores analíticos de política fiscal..........................
5 Ingreso ............................................................................................................
A. El ingreso y sus componentes ................................................................
B. Clasificación y registro del ingreso .......................................................
6 Gasto ...............................................................................................................
A. Clasificación del gasto ...........................................................................
B. Clasificación económica del gasto .....................................................
C. Clasificación funcional del gasto .........................................................
D. Clasificación cruzada del gasto ...........................................................
7 Balance...........................................................................................................
A. Introducción .............................................................................................
B. Definición de los activos y pasivos........................................................
C. Valoración de los activos y pasivos......................................................
D. Clasificación de los activos y pasivos ..................................................
E. Patrimonio neto........................................................................................
F. Partidas informativas ...............................................................................
G. Clasificación cruzada complementaria de los derechos financieros
por sector de la contraparte del instrumento ....................................
iii
Apéndice 4 Clasificaciones
Gráfico A4.1: Los códigos de clasificación del sistema de EFP ............
Índice analítico.........................................................................................................
Prólogo vi
PRÓLOGO
Experiencias recientes, sobre todo durante crisis financieras, han puesto de manifiesto la importancia de
detectar temprano las fuentes de vulnerabilidad y de adoptar oportunamente las medidas correctivas. Uno
de los aspectos fundamentales de la labor del FMI en esta esfera es ampliar la disponibilidad de datos
esenciales, para lo cual lleva a cabo una serie de actividades. Cabe citar, en ese sentido, la labor del
Departamento de Estadística en la elaboración de manuales que describen las metodologías que deben
emplearse para compilar estadísticas económicas y financieras. Me complace, por lo tanto, presentar la
segunda edición del Manual de estadísticas de finanzas públicas, publicación que se agrega a la serie de
manuales elaborados por el Departamento, como el Manual de Balanza de Pagos, el Manual de
estadísticas monetarias y financieras y el Manual de cuentas nacionales trimestrales, todos ellos
armonizados con el Sistema de Cuentas Nacionales 1993.
Este Manual constituye un avance importante en las normas para compilar y presentar estadísticas
fiscales, y es parte de un esfuerzo a escala mundial para mejorar la contabilidad pública y la transparencia
en las operaciones. Las estadísticas de finanzas públicas son fundamentales para el análisis fiscal y
desempeñan un papel crucial en la elaboración y el seguimiento de programas financieros bien concebidos,
así como en la supervisión de la política económica. Cabe resaltar que este Manual introduce la
contabilidad en base devengado, los balances y la cobertura completa de las actividades económicas y
financieras de los gobiernos. En la actualidad son pocos los países que están en condiciones de observar
las normas que se prescriben en este Manual, pero su número se está incrementando continuamente y
espero que se mantenga esa tendencia. Recomiendo este Manual a los compiladores y usuarios como
instrumento importante en su labor e insto a los países miembros a que adopten las directrices que
establece como base para compilar las estadísticas de finanzas públicas y para presentar esa información al
FMI.
El Manual fue elaborado por el Departamento de Estadística en consulta directa con expertos en
estadísticas de finanzas públicas de países miembros y de organismos internacionales. Mi agradecimiento
a todos los expertos que colaboraron por su valiosa asistencia y espíritu de cooperación.
Horst Köhler
Director Gerente
Fondo Monetario Internacional
PREFACIO
El Manual de estadísticas de finanzas públicas es define múltiples partidas de resultado a fin de que
el último de una serie de directrices pueda seleccionarse la partida apropiada para una
internacionales sobre metodología estadística necesidad analítica específica. Además, los
publicadas por el Fondo Monetario Internacional. conceptos y principios presentados en el Manual
Este Manual, que actualiza la primera edición están armonizados con los del Sistema de Cuentas
publicada en 1986, es un avance importante en las Nacionales 1993 (SCN 1993) para que las
normas para compilar y presentar estadísticas estadísticas de finanzas públicas puedan utilizarse
fiscales, y es parte de una tendencia mundial hacia en forma conjunta con otras estadísticas
una mayor rendición de cuentas y transparencia macroeconómicas.
en las finanzas, las operaciones y la supervisión El Manual es una iniciativa ambiciosa en
gubernamentales. El Manual fue elaborado por el materia de metodología estadística. Se reconoce
Departamento de Estadística del FMI en que la aplicación del sistema plenamente
cumplimiento de su misión de proporcionar integrado que se presenta en este Manual llevará
dirección robusta para el desarrollo y la aplicación tiempo y tendrá que avanzar al ritmo que
de prácticas estadísticas sólidas. determinen las diferentes necesidades y
El Manual fue concebido para circunstancias de cada país. En particular, muchos
compiladores de estadísticas de finanzas públicas, países tendrán que revisar sus sistemas contables
analistas fiscales y otros usuarios de información para poder utilizar la base devengado y las nuevas
fiscal, pero también puede ser de utilidad para clasificaciones.
compiladores y usuarios de otras estadísticas La elaboración de este Manual ha sido
macroeconómicas interesados en comprender las una tarea ardua y compleja, que ha involucrado a
relaciones entre los diferentes conjuntos de varias personas con diferente formación y
estadísticas, sobre todo para los compiladores de especialización durante un largo período. El autor
cuentas nacionales que utilizan las estadísticas de principal del Manual es el Sr. John Pitzer, un
finanzas públicas como insumo en su labor. Sin consultor. El proyecto se inició bajo la
embargo, se centra en las definiciones, supervisión del Sr. Thomas McLoughlin y se
clasificaciones y directrices para la presentación concluyó bajo la dirección del Sr. Paul Cotterell,
de estadísticas de finanzas públicas, y no describe jefes sucesivos de la División de Finanzas
los métodos que han de emplearse para compilar Públicas del Departamento de Estadística del
las estadísticas. La orientación práctica basada en FMI. Para la redacción del Manual se consultaron
este Manual se proporcionará en una guía de expertos del FMI, de países miembros y de
compilación y mediante la asistencia técnica y la organismos internacionales. El Sr. Sean Culhane,
capacitación a los países miembros. El Manual se del Departamento de Relaciones Externas del
publicará en árabe, chino, español, francés, inglés FMI, dirigió el proceso de producción de la
y ruso. publicación final.
El análisis fiscal está en proceso de rápida Se decidió elaborar esta nueva versión
evolución dada la creciente complejidad de la tras la publicación del SCN 1993 y para atender
formulación y la evaluación de la política fiscal. las deficiencias crecientemente reconocidas en la
Para hacer frente a estos nuevos requisitos, el metodología del Manual de 1986. En marzo de
Manual introduce la base devengado para 1995 se envió una nota conceptual y un
registrar los eventos económicos de manera que cuestionario a los compiladores de los países
se incluyan todos los flujos de recursos, integra miembros para solicitarles sus comentarios sobre
los balances con las transacciones y otros flujos, y varios aspectos metodológicos y determinar la
CAPÍTULO 1
INTRODUCCIÓN
En este capítulo se describen la finalidad de este
manual, los usos de las estadísticas de finanzas
públicas, la estructura del sistema de estadísticas de
finanzas públicas, los principales cambios
metodológicos que han tenido lugar desde la edición
anterior de este manual y los métodos para poner en
práctica el nuevo sistema.
entre diferentes niveles de gobierno, así como la definen estos sectores en el SCN 1993 y en el
totalidad del sector gobierno general o del sector capítulo 2 de este manual. La definición de estos
público. sectores se basa en las unidades institucionales que
los integran, que son entidades económicas que
1.8 Un método que se utiliza en el sistema de tienen capacidad, por derecho propio, de poseer
EFP para producir información resumida sobre el activos, incurrir pasivos y realizar actividades
desempeño global y la situación financiera del económicas y transacciones con otras entidades.
sector gobierno general o del sector público Debido a estas características, las unidades
consiste en usar un conjunto de partidas de institucionales son sujeto de interés económico y
resultado, como el resultado operativo neto, estadístico, el cual puede satisfacerse por medio de
préstamo neto/endeudamiento neto, y la variación la compilación de un conjunto completo de cuentas
en el patrimonio neto. La forma más eficaz de para dichas unidades, que incluya balances.
definir y medir estas partidas de resultado es dentro
de un marco contable integrado y de alcance 1.12 En el sistema de EFP se registran dos
general como el sistema de EFP. clases de flujos: transacciones y otros flujos
económicos5. La mayoría de las transacciones son
1.9 A diferencia de los indicadores analíticos, interacciones entre dos unidades institucionales
los datos detallados del sistema de EFP pueden que tienen lugar por mutuo acuerdo. En el Estado
utilizarse para analizar áreas específicas de las de operaciones del gobierno (véase el capítulo 4)
operaciones del gobierno. Por ejemplo, podría ser se registran los resultados de todas las
útil contar con información sobre determinadas transacciones durante un período contable. Se
formas de tributación, sobre el nivel de gastos clasifican como ingreso, gasto, adquisición neta de
incurridos en un determinado tipo de servicio activos no financieros, adquisición neta de activos
social, o sobre el monto del endeudamiento del financieros o incurrimiento neto de pasivos. Las
gobierno frente al sistema bancario. transacciones que generan ingresos o gastos dan
1.10 La armonización del sistema de EFP con lugar a una variación en el patrimonio neto. Otros
otros sistemas estadísticos macroeconómicos tipos de transacciones producen variaciones iguales
significa que los datos obtenidos a través del en los activos y/o los pasivos y, por lo tanto, no dan
primero pueden combinarse con los obtenidos lugar a una variación en el patrimonio neto.
mediante otros sistemas para evaluar los 1.13 Los otros flujos económicos incluyen las
desarrollos en el sector gobierno general o el sector variaciones en los precios y una diversidad de otros
público con relación al resto de la economía. hechos económicos que afectan a las tenencias de
Similarmente, la adopción de normas reconocidas activos y pasivos, como las cancelaciones
internacionalmente permite utilizar las estadísticas contables de deuda y las pérdidas catastróficas. En
de finanzas públicas para realizar análisis el Estado de otros flujos económicos (véase el
comparativos de las operaciones del gobierno entre
países, tales como comparaciones de los impuestos
o gastos como proporción del producto interno
bruto. 5
Los flujos reflejan la creación, transformación, intercambio,
transferencia o extinción de valor económico. Las
C. ESTRUCTURA Y CARACTERÍSTICAS DEL transacciones y los otros flujos económicos se definen y
describen con mayor detalle en el capítulo 3.
SISTEMA DE EFP
capítulo 4) se resumen estas variaciones de los el consumo de bienes y servicios. Por consiguiente,
activos, los pasivos y el patrimonio neto. el tratamiento de las actividades productivas del
gobierno en el sistema de EFP difiere
1.14 El Balance (véase el capítulo 4) del sector sustancialmente del tratamiento que reciben dichas
gobierno general o del sector público es un estado actividades en el SCN 1993. Hay diferencias
que refleja los saldos de activos financieros y no importantes en lo que atañe al tratamiento de la
financieros de su propiedad, el saldo de derechos formación de capital por cuenta propia, los
de otras unidades frente a estos sectores (es decir, sistemas de jubilación para empleados del gobierno
sus pasivos), y su patrimonio neto, que es igual al y el grado de consolidación (véase una explicación
valor total de todos sus activos menos el valor total más detallada en el apéndice 3).
de todos sus pasivos.
1.18 En muchos casos, la compilación de
1.15 El hecho que las transacciones y los otros estadísticas de finanzas públicas será el primer
flujos económicos reciban un tratamiento integral paso en la compilación de estadísticas para el
en el sistema de EFP permite conciliar plenamente sector gobierno general de las cuentas nacionales.
los balances de apertura y de cierre. En otras Por esta razón, algunos datos que normalmente no
palabras, los saldos de un determinado tipo de figurarían en una presentación estándar de EFP
activo o pasivo al comienzo de un período deben asentarse en registros auxiliares porque se
contable, más las variaciones de dichos saldos requieren para las cuentas nacionales. Por ejemplo,
como resultado de transacciones y otros flujos deben registrarse las estimaciones detalladas de los
económicos son iguales al saldo al final del sistemas de jubilación para empleados del gobierno
período. Un sistema estadístico integrado de esta para poder dar a estos sistemas el tratamiento
naturaleza permite describir y analizar plenamente diferente que requiere el SCN 1993.
los efectos de las políticas y de hechos económicos
específicos. 1.19 Los conceptos se definen en el sistema de
EFP de la misma manera que en el SCN 1993, pero
1.16 Los flujos y saldos registrados en el la cobertura de determinadas categorías de
sistema de EFP se clasifican de diversas formas. transacciones puede ser ligeramente diferente. Por
Por ejemplo, cada transacción de ingresos se ejemplo, la remuneración a los empleados
clasifica teniendo en cuenta si se trata de un registrada como gasto en el sistema de EFP no
impuesto o de otro tipo de ingreso; las incluye la remuneración a los empleados que
transacciones de gastos se clasifican según su participan en la formación de capital por cuenta
finalidad y su tipo económico; los activos se propia, pero en el SCN 1993 sí se incluye la
clasifican en financieros o no financieros, y los remuneración de todos los empleados. Sin
activos y pasivos financieros se clasifican en embargo, la definición y composición de la
función del tipo de instrumento y del sector de la remuneración a los empleados (denominada
unidad que emitió el activo en poder del gobierno o remuneración de los asalariados en el SCN 1993)
de la unidad que tiene en su poder el pasivo es idéntica en ambos sistemas. La utilización del
incurrido por el gobierno. mismo nombre (en inglés) cuando la cobertura es
1.17 Pese a que el sistema de EFP se ha diferente puede generar confusión. Para indicar que
armonizado con el SCN 1993, hay diferencias entre la cobertura o algún otro aspecto de un concepto
los dos sistemas estadísticos. La diferencia más difiere del mismo concepto en el SCN 1993, se
importante es que el sistema de EFP centra la incluye la notación “[EFP]” después del término
atención en las transacciones financieras –gravar, utilizado en EFP y se explica en qué consiste la
gastar, endeudar y prestar- mientras que el SCN diferencia.
1993 también centra la atención en la producción y
1.20 Las contingencias, como las garantías de 2. Bases de registro de los eventos
préstamos y las garantías implícitas de otorgar económicos
prestaciones sociales en caso de que surjan
1.23 En el sistema de EFP revisado los flujos se
diversas necesidades, pueden tener importantes
registran en base devengado, lo que significa que
influencias económicas en la economía general,
los flujos se registran en el momento en que el
pero no dan lugar al registro de transacciones u
valor económico se crea, transforma, intercambia,
otros flujos económicos en el sistema de EFP hasta
transfiere o extingue. En el Manual de EFP 1986,
que no se produce efectivamente el hecho o la
las transacciones se registran cuando se recibe o
condición pertinente. Por consiguiente, se prevé el
entrega efectivo.
registro de las contingencias como partidas
informativas. 1.24 La utilización de la base devengado
también implica que las transacciones no
D. CAMBIOS METODOLÓGICOS CON monetarias están plenamente integradas en el
RESPECTO AL SISTEMA DE EFP 1986 sistema de EFP revisado. En el Manual de EFP
1986 sólo algunas transacciones no monetarias se
1.21 La metodología para compilar las registraban como partidas informativas.
estadísticas de finanzas públicas que se describe en
este manual difiere considerablemente de la 3. Valoración
utilizada en el Manual de EFP 1986. En los
1.25 Los flujos, así como los activos, los
párrafos siguientes se resumen las principales
pasivos y el patrimonio neto, se valoran a los
diferencias, que se explican con mayor detalle en el
precios corrientes de mercado en el Manual de
apéndice 1.
EFP revisado, pero se prevé el registro del valor
1. Cobertura nominal de los títulos de deuda como partida
informativa. En el Manual de EFP 1986, los títulos
1.22 La cobertura del sistema de EFP revisado de deuda se valoran al monto que el gobierno está
se centra en el sector gobierno general según se obligado a pagar al vencimiento de la deuda, que
define en el SCN 1993, donde los sectores se puede diferir tanto del valor nominal como del
definen sobre la base de las unidades valor corriente de mercado.
institucionales que los integran. En el Manual de
EFP 1986 la cobertura se define con criterio 4. Balances
funcional e incluye las transacciones pertinentes
1.26 En el sistema de EFP revisado se incluyen
realizadas por cualquier unidad que cumpla una
balances completos, que comprenden todos los
función de gobierno. Frecuentemente, algunas
saldos de activos financieros, activos no
funciones de gobierno están a cargo de unidades
financieros, pasivos y patrimonio neto. En el
que integran el sector público definido con criterio
Manual de EFP 1986 se incluyen sólo los saldos
amplio. Para reflejar las transacciones y actividades
de determinadas deudas.
fiscales que tienen lugar fuera del sector gobierno
general, se recomienda compilar estadísticas para 5. Integración de los flujos y saldos
el sector público e identificar las transacciones
realizadas entre unidades del sector gobierno 1.27 El registro completo de las transacciones y
general y corporaciones públicas. los otros flujos económicos permite integrar
plenamente los flujos y saldos y conciliar las
diferencias entre los balances de apertura y de
cierre. Aplicando el Manual de EFP 1986 esta
conciliación de los saldos de las obligaciones de
deuda no es posible sin obtener información adquisición neta de activos financieros con fines de
complementaria. política en el Manual de EFP 1986 (véase el
capítulo 4).
6. El marco analítico
en base caja teniendo en cuenta las deficiencias el capítulo 6 se describen las transacciones de
conocidas, por ejemplo, incorporando información gastos, que reducen el patrimonio neto. En el
sobre atrasos en ingresos o gastos. Otro paso capítulo 7 se describen el balance y la clasificación
podría ser la recopilación de información del de los saldos de activos, pasivos y el patrimonio
balance sobre los activos y pasivos financieros, que neto. En el capítulo 8 se presenta una clasificación
permitiría realizar estimaciones de los otros flujos de las transacciones en activos no financieros, y en
económicos del sistema relacionados con dichos el capítulo 9 una clasificación de las transacciones
activos y pasivos. Probablemente un paso más en activos y pasivos financieros. Por último, en el
difícil sea la recopilación de un conjunto completo capítulo 10 se consideran los otros flujos
de datos sobre los saldos de activos no financieros económicos.
en un momento determinado y su valoración a
precios corrientes de mercado. Por último, podría 1.37 El manual incluye cuatro apéndices. En el
adoptarse un sistema de contabilidad totalmente en apéndice 1 se describen los cambios metodológicos
base devengado que permita preparar balances con respecto al Manual de EFP 1986; en el
completos. apéndice 2 se describe el tratamiento de diversas
transacciones y otros flujos económicos de deuda o
relacionados con deuda. En el apéndice 3 se
F. ESTRUCTURA DEL MANUAL resumen las relaciones entre el sistema de EFP y el
1.34 El resto de este manual puede dividirse en SCN 1993, y en el apéndice 4 se enumeran todos
dos temas generales. En los capítulos 2 a 4 se los códigos de clasificación utilizados en el sistema
desarrollan los conceptos utilizados en el sistema, y de EFP. En un anexo del capítulo 2 se describe la
en los capítulos 5 a 10 se describen las protección social, en tanto que un anexo del
clasificaciones utilizadas y los tipos de flujos o capítulo 6 reproduce la Clasificación de las
saldos incluidos en cada categoría de clasificación. funciones del gobierno.
CAPÍTULO 2
COBERTURA DEL SISTEMA DE EFP
En este capítulo se definen los conceptos de sector y
unidad institucional y se utilizan dichos conceptos
para definir el sector gobierno general y el sector
público.
básicamente actividades comerciales. Estas 2.6 Una alternativa a compilar EFP tomando
empresas, como el banco central o la empresa como base las unidades institucionales, sería
nacional de ferrocarriles, a las que se denomina compilar estadísticas de todas las unidades de la
corporaciones públicas, no se consideran parte del economía pero incluir sólo aquellas estadísticas
gobierno, aunque se debe recopilar estadísticas que se relacionen directamente con actividades
sobre las mismas. fiscales. En tal caso, no sólo sería imposible
preparar balances y explicar las variaciones
2.4 Por consiguiente, para determinar la observadas en los balances utilizando esas
cobertura de las entidades incluidas en el sistema estadísticas sino que, además, en la práctica no
de EFP es preciso considerar dos preguntas. En sería posible separar las actividades fiscales de las
primer lugar, ¿cuál es la unidad estadística para la corporaciones públicas de sus actividades
que es factible y significativo recopilar comerciales ordinarias. Por ejemplo, es improbable
estadísticas? Y, en segundo lugar, ¿cuáles de esas que los préstamos otorgados por una corporación
unidades estadísticas deberían incluirse en el pública financiera con una tasa de interés
sistema de EFP? deliberadamente inferior a la tasa de mercado
2.5 Con respecto a la primera pregunta, la puedan identificarse separadamente de los
unidad estadística utilizada en el sistema de EFP es préstamos similares otorgados a la tasa de
la unidad institucional, la misma unidad que mercado.
constituye la base del SCN 1993. Como se explica 2.7 En cuanto a cuáles son las unidades
más adelante en este capítulo, este tipo de unidad institucionales para las que se debería compilar
tiene capacidad, por derecho propio, de poseer estadísticas, en este manual se desarrollan dos
activos, incurrir pasivos y realizar actividades criterios principales. Primero, se define el sector
económicas y transacciones con otras entidades. Se gobierno general, el cual comprende todas las
ha elegido esta unidad por diversas razones: unidades institucionales que realizan
• Las estadísticas pueden basarse en información principalmente actividades no de mercado.
de entidades para las que pueden compilarse Segundo, se define el sector público para captar el
conjuntos completos de cuentas, incluidos impacto que tienen en la política fiscal las
balances. Estas cuentas permiten la integración actividades de las corporaciones públicas. Se
de los flujos y los saldos. En otras palabras, incluyen en él todas las unidades del sector
todas las variaciones que experimenta el gobierno general más todas las corporaciones
balance durante un período contable pueden públicas. Además, se definen una serie de
atribuirse a una transacción o a otro evento subsectores del sector gobierno general y el sector
específico registrado en el sistema. público debido a su potencial utilidad analítica.
• Los datos necesarios para compilar estadísticas 2.8 En el resto de este capítulo se definen, en
generalmente se obtienen de los registros primer lugar, los conceptos de sector y unidad
contables existentes o pueden conseguirse con institucional en general y, posteriormente, se
facilidad. aplican estos conceptos al sector gobierno general
y al sector público. Por último, se describen los
• Las estadísticas para el gobierno pueden otros sectores mencionados en este manual y el
armonizarse con las estadísticas del SCN 1993 concepto de residencia.
debido a que las entidades para las que se
compilan estadísticas se definen con idéntico
criterio.
resulta posible y significativo, desde un punto producen para el mercado. Otras instituciones sin
de vista económico y jurídico, compilar un fines de lucro son, desde el punto de vista jurídico,
conjunto completo de cuentas para la unidad corporaciones que producen para el mercado pero
institucional siempre que se requiera. no son fuente de ganancia financiera para sus
propietarios. Por el contrario, algunas entidades
2.12 Hay dos grandes tipos de entidades que con diferente denominación jurídica, como las
pueden llegar a considerarse unidades sociedades anónimas, se consideran corporaciones
institucionales: a) las personas o grupos de a los fines de las estadísticas económicas.
personas que constituyen hogares y b) las entidades
jurídicas o sociales cuya existencia es reconocida 2.16 Las cuasicorporaciones son entidades que
por la ley o la sociedad con independencia de las no están constituidas como corporación ni tienen
personas u otras entidades que sean sus otra condición jurídica similar, pero que funcionan
propietarias o las controlen. como si fueran corporaciones, tal como se definen
en los dos párrafos anteriores. Las
2.13 Los cuatro tipos de entidades jurídicas o cuasicorporaciones también reciben el mismo
sociales reconocidos en el SCN 1993 y en este tratamiento que las corporaciones en el sistema de
manual como unidades institucionales son las EFP, lo cual significa que son unidades
corporaciones (sociedades en el SCN), las institucionales independientes de las unidades a las
cuasicorporaciones (cuasisociedades en el SCN), que pertenecen jurídicamente. Se clasifican como
las instituciones sin fines de lucro y las unidades miembros del sector de corporaciones no
gubernamentales. financieras o del sector de corporaciones
2.14 Las corporaciones son entidades jurídicas, financieras, según el carácter de su actividad
creadas con el fin de producir bienes o servicios primaria.
para el mercado. Pueden ser fuente de utilidades o 2.17 Lo que se pretende con el concepto de
de otra ganancia financiera para sus propietarios. cuasicorporación es separar de sus propietarios
La corporación es propiedad colectiva de aquellas empresas no constituidas como
accionistas que tienen atribuciones para nombrar a corporación pero que realizan actividades
los directores responsables de su gestión general. comerciales, son suficientemente autónomas e
Las unidades institucionales de propiedad o bajo el independientes y se comportan como si fueran
control del gobierno, que se consideran corporaciones. Para ser tratadas como
corporaciones según el criterio aplicado en este cuasicorporaciones debe existir un conjunto
manual, se conocen como corporaciones públicas. completo de cuentas para la empresa o debe ser
Todas las corporaciones integran el sector de posible elaborar dichas cuentas, incluyendo
corporaciones no financieras o el sector de cualquier flujo de ingresos y capital entre la
corporaciones financieras, según el carácter de su cuasicorporación y su propietario. Son ejemplos de
actividad primaria. posibles cuasicorporaciones públicas las imprentas
2.15 La clave para clasificar una unidad como del gobierno o los órganos que producen servicios
corporación no es su situación jurídica sino el culturales para su venta al público.
hecho que produzca bienes y servicios para el 2.18 Para que exista una cuasicorporación
mercado y sea fuente de utilidades u otra ganancia pública, el gobierno debe dotar a la dirección de la
financiera para sus propietarios. Algunas empresa de discrecionalidad suficiente en lo que
instituciones sin fines de lucro y algunas unidades respecta a la gestión del proceso de producción y el
gubernamentales son jurídicamente corporaciones uso de sus fondos. La cuasicorporación debe tener
pero no se consideran como tales a los efectos de la capacidad de mantener su propio capital de
las estadísticas económicas debido a que no
trabajo y de financiar toda o parte de su formación efectúan pagos de transferencia para redistribuir el
de capital, ya sea con recursos propios o mediante ingreso y la riqueza; y financian sus actividades, de
la obtención de préstamos. La posibilidad de manera directa o indirecta, principalmente
distinguir los flujos de ingresos y de capital entre mediante impuestos y otras transferencias
una cuasicorporación y la unidad gubernamental obligatorias que reciben de unidades pertenecientes
propietaria de la misma supone que las actividades a otros sectores. Todas las unidades
operativas y de financiamiento de la gubernamentales forman parte del sector gobierno
cuasicorporación no están totalmente integradas general.
con las actividades pertinentes de la unidad
propietaria, pese a que la cuasicorporación no es 2.21 Un fondo de seguridad social es un tipo
una entidad jurídica separada. particular de unidad gubernamental que se ocupa
de la operación de uno o más sistemas de seguridad
2.19 Las instituciones sin fines de lucro social, que se definen en el anexo de este capítulo.
(ISFL) son entidades jurídicas o sociales creadas Los fondos de seguridad social deben reunir los
para producir o distribuir bienes y servicios, pero requisitos generales de toda unidad institucional, es
no pueden ser fuente de ingresos, utilidades ni otra decir, se deben organizar separadamente de las
ganancia financiera para las unidades que las demás actividades de las unidades
establecen, controlan o financian. Las ISFL pueden gubernamentales, mantener sus activos y pasivos
dedicarse a la producción de mercado o no de separados de estas últimas, y realizar transacciones
mercado. En el primer caso, como ocurriría con un financieras en nombre propio.
hospital que cobra precios de mercado o una
universidad que cobra matrícula, la ISFL debe 3. Aplicación de la definición de unidad
institucional al gobierno
retener el excedente que genere por medio de sus
actividades productivas para financiar actividades 2.22 Según la complejidad de la organización
futuras o distribuirlo entre unidades institucionales gubernamental, puede ser difícil identificar las
distintas a las unidades que la establecieron, unidades gubernamentales. La mayoría de los
controlan o financian. Estas ISFL de mercado, al ministerios, departamentos, organismos, juntas,
igual que las corporaciones y las comisiones, autoridades judiciales, organismos
cuasicorporaciones, integran el sector de legislativos y otras entidades que constituyen el
corporaciones no financieras o el sector de gobierno no son unidades institucionales porque no
corporaciones financieras. Las demás ISFL forman tienen la facultad de poseer activos, incurrir
parte del sector de instituciones sin fines de lucro pasivos ni realizar transacciones por derecho
que sirven a los hogares o del sector gobierno propio. En general, todas las entidades financiadas
general, según cuáles sean las unidades que las mediante partidas asignadas en el marco de un
controlan y aportan la mayor parte de su presupuesto controlado por la legislatura deben
financiamiento. amalgamarse en una sola unidad institucional.
2.20 Las unidades gubernamentales (o del 2.23 Las unidades gubernamentales no están
gobierno) son unidades institucionales cuya limitadas en cuanto a su ubicación geográfica. Por
actividad primaria es desempeñar las funciones de ejemplo, los distintos ministerios o departamentos
gobierno, es decir, tienen poder legislativo, judicial de un determinado gobierno pueden estar dispersos
o ejecutivo sobre otras unidades institucionales deliberadamente en toda la jurisdicción del
dentro de un área determinada; asumen la gobierno. Sin embargo, siguen siendo parte de la
responsabilidad de proveer bienes y servicios a la misma unidad institucional. Similarmente, un
comunidad en su conjunto o a los hogares ministerio o departamento determinado puede
individualmente en términos no de mercado; mantener oficinas o filiales en muchas localidades
diferentes a fin de atender las necesidades locales. legislatura, el jefe de Estado y el poder judicial. A
Estas oficinas y filiales son parte de la misma diferencia de las corporaciones, una unidad
unidad institucional. gubernamental no controla a otra unidad
gubernamental a través de la propiedad del capital
2.24 Sin embargo, puede haber entidades del social sino designando a sus administradores y/o
gobierno con identidad jurídica propia y un grado estableciendo las leyes y reglamentaciones para su
sustancial de autonomía, que incluya poder financiamiento. Ninguna unidad gubernamental es
discrecional sobre el volumen y la composición de propiedad de otra, y las unidades gubernamentales
sus gastos y una fuente directa de ingresos, como no emiten títulos de participación en el capital.
impuestos asignados a fines específicos.
Frecuentemente, estas entidades son creadas para 2.27 Las corporaciones públicas, a diferencia de
cumplir funciones determinadas, como la las unidades gubernamentales, pueden ser fuente
construcción de caminos o la producción no de de ganancias financieras para las unidades
mercado de servicios de salud y educación. Estas gubernamentales que las poseen o controlan. En
entidades deben tratarse como unidades algunos casos, la corporación emite títulos de
gubernamentales separadas si mantienen un participación en el capital, de modo que la
conjunto completo de cuentas, son propietarias de ganancia o pérdida financiera se asigna claramente
bienes o activos por derecho propio, realizan a su(s) propietario(s). En otros casos, no se emiten
actividades no de mercado por las que deben rendir títulos de participación en el capital pero es
cuentas ante la ley, y tienen capacidad para incurrir evidente que una unidad gubernamental específica
obligaciones y celebrar contratos. controla las actividades de la corporación y es
financieramente responsable de ella. En tales casos,
2.25 Muchos gobiernos asignan volúmenes se supone que la unidad gubernamental
sustanciales de recursos a la protección social por responsable es implícitamente propietaria de los
medio de prestaciones sociales, que son pagos en títulos de participación en el capital emitidos.
efectivo o en especie para proteger a toda la
población o a segmentos específicos de la
población contra determinados riesgos sociales. Un C. EL SECTOR GOBIERNO GENERAL Y SUS
SUBSECTORES
riesgo social es un evento o circunstancia que
puede afectar adversamente el bienestar de los 1. El sector gobierno general
hogares en cuestión, ya sea imponiendo demandas
adicionales sobre sus recursos o reduciendo sus 2.28 El sector gobierno general comprende
ingresos. Son ejemplos de prestaciones sociales los todas las unidades gubernamentales y todas las
servicios médicos, la compensación por desempleo ISFL no de mercado que son controladas o
y las pensiones de la seguridad social. Debido a la financiadas principalmente por unidades
gran escala de los programas de protección social gubernamentales6. En adelante se utilizará el
de muchos países y a las diferentes posibilidades término unidad del gobierno general para hacer
de organización de dichos programas, en un anexo
de este capítulo se describen los diferentes tipos de
programas y sus efectos en las estadísticas del
sector gobierno general.
referencia a las unidades del sector gobierno cuando la mayor parte de los fondos operativos de
general7. la ISFL provienen de la unidad gubernamental8.
2.29 Las ISFL no de mercado que son 2.31 El sector gobierno general no incluye las
controladas y financiadas principalmente por corporaciones ni las cuasicorporaciones públicas.
unidades gubernamentales son entidades no Cuando una unidad vende el total o parte de su
gubernamentales desde un punto de vista jurídico, producción, puede ser difícil determinar si ha de
pero se considera que llevan adelante las políticas clasificarse como unidad gubernamental o como
gubernamentales y son efectivamente parte del corporación pública o si existe una
gobierno. Los gobiernos pueden recurrir a cuasicorporación pública. En general, para efectuar
instituciones sin fines de lucro en lugar de esa determinación debe considerarse si la unidad
organismos gubernamentales para llevar adelante vende su producción a precios de mercado. Toda
determinadas políticas gubernamentales debido a unidad que vende toda o casi toda su producción a
que las ISFL pueden ser vistas como precios de mercado es una corporación o
independientes, objetivas y no sujetas a presiones cuasicorporación y todas las otras unidades son
políticas. Por ejemplo, las actividades de unidades gubernamentales. En el caso de las
investigación y desarrollo y el establecimiento y unidades públicas, sin embargo, no siempre es fácil
mantenimiento de normas en campos como la identificar los precios de mercado. Para determinar
salud, la seguridad, el medio ambiente y la si los precios son o no de mercado y, por lo tanto,
educación son esferas en que las ISFL pueden ser para clasificar las unidades, se recurre al concepto
más efectivas que los órganos gubernamentales. de precios económicamente significativos.
2.30 Una unidad del gobierno controla a una 2.32 Son precios económicamente signifi-
ISFL no de mercado cuando tiene la capacidad de cativos los que influyen en forma importante en las
determinar la política o el programa general de la cantidades que los productores están dispuestos a
ISFL. Una unidad gubernamental puede determinar suministrar y los compradores a adquirir. Sin
la política o el programa general mediante el embargo, esta definición sólo puede aplicarse
derecho a designar a los funcionarios que después de considerar cautelosamente todos los
administran la ISFL o a través de medios hechos y circunstancias del caso. Aunque no se
financieros. El grado de control que implica el pueden ofrecer directrices precisas, está claro que
hecho de proporcionarle financiamiento depende un precio económicamente significativo no tiene
de los plazos y restricciones a que están sujetos los que ser tan alto como para cubrir todos los costos
fondos y del monto del financiamiento. Por lo de producción. En el otro extremo, un precio es
tanto, es necesario determinar cada caso económicamente no significativo si no es
atendiendo a los hechos y circunstancias cuantitativamente importante ya sea desde el punto
particulares. Una ISFL es financiada de vista de la oferta o de la demanda. Es posible
principalmente por una unidad gubernamental que se cobren precios de este tipo para recaudar
algunos ingresos o lograr una cierta reducción del
exceso de demanda que puede surgir cuando se
prestan servicios en forma totalmente gratuita, pero
7
En este manual se utilizará en general el término “unidad del
no tienen por objeto eliminar ese exceso de
gobierno general”, pero en la mayoría de los casos el texto es
igualmente aplicable a las corporaciones públicas. En algunos
casos, se hará referencia a las corporaciones públicas o a las
8
unidades del sector público para mayor claridad. De lo Según lo indicado en la nota al pié de página 4, el criterio
contrario puede suponerse que la expresión abarca la totalidad para asignar las ISFL a los distintos sectores es idéntico al
del sector público. aplicado en las cuentas nacionales.
demanda. El precio sólo desalienta la demanda de del gobierno general. Si no es posible formar una
las unidades con necesidades menos apremiantes, cuasicorporación, los componentes que venden su
sin reducir apreciablemente el nivel total de la producción a precios económicamente
demanda. significativos siguen formando parte integral de la
unidad del gobierno general y sus ventas son parte
2.33 La producción de mercado comprende los de los ingresos de dicha unidad.
bienes y servicios que se venden a precios
económicamente significativos, dispuestos de otra 2.36 Si una unidad del gobierno general vende
forma en el mercado, o que se pretende destinar a parte de su producción a precios económicamente
la venta o disposición en el mercado. La significativos, es posible que existan uno o más
producción no de mercado comprende los bienes y establecimientos de mercado. Un establecimiento
servicios que se suministran gratuitamente o a es una empresa9 o parte de una empresa situada en
precios económicamente no significativos a otras un sólo lugar en el que realiza una única actividad
unidades institucionales o a la comunidad en su productiva, o donde la actividad productiva
conjunto. principal representa la mayor parte del valor
agregado de la empresa. En la práctica, un
2.34 Un productor de mercado es una unidad establecimiento se identifica usualmente con un
que comercializa la totalidad de su producción. En lugar de trabajo específico en el cual se realiza un
este contexto, la producción de mercado incluye la determinado tipo de actividad productiva. Una
producción bajo la modalidad de formación de unidad institucional puede estar integrada por uno
capital fijo por cuenta propia. Un productor no de o más establecimientos.
mercado es una unidad que principalmente
suministra bienes y servicios gratuitos o a precios 2.37 Un establecimiento de mercado dentro de
económicamente no significativos a los hogares o a una unidad del gobierno general es un
la comunidad en su conjunto. Estos productores establecimiento que vende o dispone de otro modo
también pueden realizar algunas ventas de de toda o la mayor parte de su producción a precios
producción de mercado como actividad secundaria. económicamente significativos10. Todos los demás
son establecimientos no de mercado. Un productor
2.35 Por consiguiente, al clasificar las unidades no de mercado, como una unidad del gobierno
que venden toda o parte de su producción, deben general, tendrá mayormente establecimientos no de
considerarse dos preguntas. En primer lugar, si la mercado, pero puede tener uno o más
unidad vende la mayor parte o toda su producción, establecimientos de mercado. Por ejemplo, un
¿son los precios económicamente significativos? centro de natación municipal que cobra entrada o
En caso afirmativo, la unidad es una corporación una editorial oficial que vende sus publicaciones
pública. Si ninguno de los precios es pueden ser establecimientos de mercado. La
económicamente significativo, se trata de una definición de establecimiento de mercado implica
unidad del gobierno general. En segundo lugar, si que se dispone de registros contables completos
sólo algunos de los precios son económicamente sobre las actividades productivas del
significativos o si la unidad sólo vende parte de su establecimiento, incluido el valor de su producción
producción, ¿es posible identificar una
cuasicorporación dentro de la unidad? En caso
afirmativo, los componentes organizativos que 9
Una empresa es una unidad institucional que se dedica a la
venden su producción a precios económicamente producción.
significativos y que tienen un conjunto completo
10
Los establecimientos de mercado en este manual son el
de cuentas son considerados una cuasicorporación.
equivalente más próximo al concepto de empresa adscrita del
Los restantes componentes formarían una unidad Manual de EFP 1986.
y el costo de generar la producción. Sin embargo, corporación pública. Sin embargo, en algunos
no tendrá un balance completo ni tendrá la países el gobierno central puede incluir unidades
capacidad de realizar transacciones financieras a que realizan transacciones financieras que en otros
nombre propio. Si tuviera esas características se lo países serían realizadas por el banco central. En
consideraría una cuasicorporación. Las ventas de particular, puede haber unidades gubernamentales
establecimientos de mercado se identifican en el que sean responsables de emitir billetes y monedas,
capítulo 5 como una categoría específica de mantener reservas internacionales, administrar
ingresos. Las ventas de establecimientos no de fondos de estabilización cambiaria o realizar
mercado, sean o no sus precios económicamente transacciones con el FMI. Cuando las unidades en
significativos, se clasifican como una categoría cuestión siguen estando financieramente integradas
diferente de ingresos: ventas incidentales de bienes con el gobierno y bajo el control y la supervisión
y servicios. directa del gobierno, no pueden considerarse
unidades institucionales separadas, y las funciones
2.38 Estas reglas generales sobre la de autoridad monetaria que desempeña el gobierno
clasificación de las unidades tienen dos se registran en el sector gobierno general.
excepciones. La primera es que, si la unidad es una
organización de servicios internos que vende su 2. Subsectores del sector gobierno
producción principalmente a otras unidades general
gubernamentales, como un centro de transportes,
2.40 Frecuentemente es necesario o
una central de abastecimiento o una fábrica de
conveniente por razones analíticas desagregar las
municiones, se considera una unidad auxiliar y sus
estadísticas del sector gobierno general. Se
actividades se consolidan con las otras actividades
presentan dos métodos primarios para determinar
de la unidad gubernamental que la controla. La
los subsectores. La diferencia entre ambos es el
segunda es que, en algunos casos, una unidad que
resultado de aplicar distintos tratamientos posibles
aparenta ser una corporación financiera es de
a los fondos de seguridad social.
hecho una unidad del gobierno general.
Típicamente un gobierno puede establecer una 2.41 Dependiendo de los mecanismos
autoridad central encargada de la obtención de administrativos y jurídicos, puede haber más de un
préstamos, que obtiene fondos en el mercado y nivel de gobierno dentro de un país, y deberían
luego los presta sólo a unidades del gobierno compilarse estadísticas para cada nivel. En el
general, generalmente en condiciones comerciales. sistema de EFP, se prevén tres niveles de gobierno:
Estas organizaciones no hacen sino facilitar la central, estatal, provincial o regional; y local. No
obtención de préstamos al gobierno y deben todos los países tienen los tres niveles, en algunos
clasificarse como unidades del gobierno general11. sólo hay un gobierno central o un gobierno central
y un gobierno de nivel inferior. En otros países
2.39 Otra consecuencia de compilar estadísticas
puede haber más de tres niveles. En tal caso, las
tomando como base las unidades institucionales es
diversas unidades deben clasificarse como uno de
que una parte de la autoridad monetaria puede ser
los tres niveles sugeridos aquí. Además de los
incluida en el sector gobierno general.
niveles de gobierno, la existencia de fondos de
Normalmente, el banco central es una unidad
seguridad social y su papel en la política fiscal
institucional separada que se clasifica como
pueden exigir que se compilen estadísticas para
todos los fondos de seguridad social como un
subsector separado del sector gobierno general.
11
Si la unidad en cuestión otorga préstamos principalmente a
corporaciones públicas, entonces se clasificaría como 2.42 Pueden surgir problemas de clasificación
corporación financiera.
cuando las operaciones del gobierno son realizadas
por una unidad del gobierno general que rinde Gráfico 2.1: El sector gobierno general y sus
subsectores
cuentas simultáneamente a dos niveles de
gobierno. La decisión en cuanto a la clasificación Subsector
puede ser especialmente difícil si el organismo Gobierno
Central
tiene su propia fuente de financiamiento, por
ejemplo, impuestos asignados a tal fin.
Subsector
Similarmente, una ISFL puede estar controlada o Sector
Gobierno
Gobierno
financiada principalmente por dos o más unidades General Estatal1
gubernamentales que pertenezcan a diferentes
Subsector
niveles de gobierno. Por ejemplo, una unidad del Gobierno
gobierno estatal podría tener el derecho de designar Local1
a la mayoría de los directivos de una ISFL, pero el
financiamiento podría ser suministrado 1. Incluye los fondos de seguridad social.
principalmente por el gobierno central. Las Alternativamente, los fondos de seguridad social pueden
constituir un subsector separado.
unidades del gobierno general sujetas a control por
dos niveles de gobierno deberían clasificarse en el
nivel de gobierno que predomina en el método más apropiado en un determinado país
financiamiento o el control de sus operaciones, depende de cuan bien organizados e importantes
pero no pueden establecerse reglas precisas que son los fondos de seguridad social, y del grado en
puedan aplicarse a todos los arreglos posibles. que estén administrados independientemente de las
unidades del gobierno a los que están vinculados.
2.43 Los requisitos para clasificar las unidades Si la administración de los fondos de seguridad
del gobierno general según el nivel de gobierno al social está tan estrechamente integrada a las
que pertenezcan, y según sean o no un fondo de necesidades de corto o mediano plazo de la política
seguridad social, pueden acomodarse en dos económica general del gobierno que las
conjuntos de subsectores alternativos. En primer contribuciones y las prestaciones se ajustan
lugar, todos los fondos de seguridad social podrían deliberadamente atendiendo a los intereses de la
clasificarse según el nivel de gobierno que los política económica global, se torna difícil, a nivel
administra y combinarse con otras unidades del conceptual, establecer una distinción clara entre la
gobierno general del mismo nivel. Por administración de la seguridad social y las otras
consiguiente, los subsectores serían el gobierno funciones económicas del gobierno. En otros
central, los gobiernos estatales y los gobiernos países, los fondos de seguridad social pueden
locales, suponiendo que existan los tres niveles de existir sólo en forma muy rudimentaria. En
gobierno (gráfico 2.1). En segundo lugar, todos los cualquiera de estas circunstancias es difícil
fondos de seguridad social podrían combinarse en justificar el tratamiento de los fondos de seguridad
un subsector separado y todas las demás unidades social como un subsector separado al mismo nivel
del gobierno general podrían clasificarse de que el gobierno central, los gobiernos estatales y
acuerdo con su nivel. En tal caso, los subsectores los gobiernos locales.
del gobierno central, los gobiernos estatales y los
gobiernos locales estarían integrados por todas las 2.45 Además de los subsectores basados en el
unidades de gobierno excluidos los fondos de nivel de gobierno y en la existencia de fondos de
seguridad social. seguridad social, es posible crear subsectores en
cada nivel de gobierno basados en si las unidades
2.44 Los métodos alternativos de clasificación están financiadas con presupuestos legislativos de
en subsectores tienen por objeto atender diferentes ese nivel de gobierno o con recursos
necesidades analíticas. La decisión con respecto al extrapresupuestarios. Frecuentemente resulta
BORRADOR (Nov. 2002)
Cobertura del sistema de EFP 2.11
conveniente desde un punto de vista analítico debido a la función especial que éste desempeña en
clasificar este tipo de unidades separadamente el análisis económico y monetario. Es
debido a sus diferentes fuentes de financiamiento y fundamentalmente a través de las finanzas del
diversos tipos de fiscalización pública de sus gobierno central que la política fiscal actúa sobre
operaciones. las presiones inflacionarias o deflacionarias dentro
de la economía. Por lo general, es a nivel del
2.46 Además de la clasificación de las unidades gobierno central exclusivamente que un órgano con
por niveles de gobierno y por fondos de seguridad capacidad decisoria puede formular y ejecutar
social, algunas clasificaciones de las transacciones políticas destinadas al logro de objetivos
se basan en la contraparte que interviene en la económicos de alcance nacional. Otros niveles de
transacción. En esos casos, un grupo de unidades gobierno no tienen por objetivo políticas
constituye las “otras unidades del gobierno económicas nacionales ni gozan del acceso que
general”, que comprende todas las unidades del tiene el gobierno central al crédito del banco
gobierno general distintas de las unidades para las central.
cuales se compilan estadísticas. Por ejemplo, si se
compilan estadísticas para el subsector gobierno 2.50 El subsector gobierno central es vasto y
central, este grupo comprenderá todas las unidades complejo en la mayoría de los países. Por lo
del gobierno general distintas de las unidades del general, está constituido por un grupo central de
gobierno central. ministerios, secretarías o departamentos que
forman una sola unidad institucional y, en muchos
2.47 En las secciones siguientes se definen los países, otras unidades que realizan sus actividades
niveles del gobierno. Estas definiciones se aplican bajo la autoridad del gobierno central, pero tienen
independientemente del tratamiento específico de personalidad jurídica propia y autonomía suficiente
los fondos de seguridad social. como para constituir otras unidades institucionales
a. Gobierno central del gobierno.
2.48 La autoridad política del gobierno central b. Gobierno estatal, provincial o regional
de un país se extiende a todo el territorio del país. 2.51 Un estado, una región o una provincia es la
El gobierno central puede aplicar impuestos sobre mayor zona geográfica en la que puede dividirse un
todas las unidades institucionales residentes y país con fines políticos o administrativos. Estas
sobre las unidades no residentes que realizan zonas pueden describirse en otros términos, como
actividades económicas dentro del país. El provincias, cantones, repúblicas, prefecturas o
gobierno central suele encargarse de prestar regiones administrativas. A los efectos de
servicios colectivos en beneficio de la comunidad consolidar la terminología y mantener la
en conjunto, como defensa nacional, relaciones con coherencia con el SCN 1993, en esta publicación
otros países, seguridad y orden público, y este nivel de gobierno se denominará “gobierno
funcionamiento eficiente del sistema estatal”.
socioeconómico del país. Además, puede incurrir
en gastos para la prestación de servicios, como la 2.52 La autoridad ejecutiva, legislativa y
educación o la salud, en beneficio principalmente judicial de un gobierno estatal se extiende a todo el
de los hogares individuales, y puede realizar territorio del estado, que normalmente comprende
transferencias a otras unidades institucionales, numerosas localidades, pero no se extiende a otros
incluidos otros niveles de gobierno. estados. Es posible que algunos países no tengan
estados ni gobiernos estatales separados. En otros
2.49 La compilación de estadísticas para el países, especialmente los organizados bajo un
gobierno central tiene particular importancia
sistema federativo, los gobiernos estatales pueden puede dividirse un país con fines políticos o
tener facultades y responsabilidades considerables. administrativos. Por lo general, el alcance de la
autoridad del gobierno local es mucho menor que
2.53 Normalmente, el gobierno estatal tiene la el del gobierno central o los gobiernos estatales, y
autoridad política para aplicar impuestos sobre las es posible que tengan o no atribuciones para aplicar
unidades institucionales que son residentes o que impuestos sobre las unidades institucionales o
realizan actividades económicas en el ámbito de su actividades económicas que se llevan a cabo en sus
competencia. Para que una entidad sea reconocida territorios. Suelen depender en gran parte de
como unidad del gobierno debe poder poseer sus transferencias de niveles de gobierno superiores y
propios activos, recaudar fondos e incurrir también pueden desempeñar en cierta medida
obligaciones por cuenta propia y también debe funciones de agente del gobierno central o estatal.
tener derecho a utilizar o asignar por lo menos una Sin embargo, para ser consideradas unidades
parte de los impuestos u otros ingresos recaudados institucionales deben poder poseer sus propios
conforme a sus propias políticas. Sin embargo, la activos, recaudar fondos e incurrir pasivos
entidad puede recibir transferencias del gobierno mediante la obtención de empréstitos por cuenta
central que están asignadas a algún fin específico. propia. También deben tener cierta
Un gobierno estatal también debe tener discrecionalidad para determinar cómo se
atribuciones para nombrar a sus propios utilizarán estos fondos y deberán tener atribuciones
funcionarios, independientemente de cualquier para nombrar a sus propios funcionarios,
control administrativo externo. Si los fondos de independientemente de cualquier control
una entidad del gobierno que desempeña sus administrativo externo.
funciones en un estado dependen totalmente de los
fondos del gobierno central y si éste también dicta 2.56 Los gobiernos locales suelen prestar una
cómo deben utilizarse estos fondos, deberá amplia gama de servicios a los residentes locales,
considerarse que la entidad es un órgano del algunos de los cuales se financian mediante
gobierno central. donaciones de niveles de gobierno superiores. Las
estadísticas de los gobiernos locales pueden
2.54 Si existe un gobierno estatal, sus abarcar una gran variedad de unidades del
ministerios, secretarías y departamentos principales gobierno, como condados, municipios, ciudades,
constituirán una sola unidad institucional, de pueblos, villas, delegaciones, distritos escolares y
manera similar a la unidad básica del gobierno distritos de suministro de agua o de alcantarillado.
central. Además, pueden existir órganos que En muchos casos las unidades del gobierno local
realicen sus actividades bajo la autoridad de un con diferentes responsabilidades funcionales tienen
gobierno estatal, pero tengan personalidad jurídica atribuciones sobre las mismas zonas geográficas.
propia y autonomía suficiente como para constituir Por ejemplo, distintas unidades del gobierno que
otras unidades institucionales. También pueden representan a una ciudad, un condado y un distrito
existir unidades institucionales cuya autoridad se escolar pueden tener atribuciones sobre la misma
extienda a dos o más estados, pero que deben zona. Además, dos o más gobiernos locales
rendir cuentas ante los gobiernos estatales contiguos pueden organizar una unidad del
respectivos. Estas unidades también deberían gobierno con atribuciones regionales que rinde
incluirse en el subsector gobierno estatal. cuentas a los gobiernos locales. Estas unidades
c. Gobierno local deberán incluirse en el subsector gobierno local.
2.55 La autoridad legislativa, judicial y 2.57 Entre las funciones más típicas de los
ejecutiva de una unidad del gobierno local se limita gobiernos locales cabe señalar: a) los
a las zonas geográficas más pequeñas en las que establecimientos educativos en que la matrícula
que pagan los usuarios representa una pequeña una proporción importante de su producción a
proporción de los costos sufragados por el precios inferiores a los precios de mercado que
gobierno local; b) los hospitales y establecimientos regirían si únicamente los productores privados
de bienestar social, como los jardines de infantes, realizaran estas transacciones.
las guarderías y los asilos; c) los establecimientos
de salubridad pública y entidades relacionadas, 2.60 Es probable que se necesiten estadísticas
como los sistemas y las plantas de purificación de sobre las corporaciones públicas para compilar
agua, recolección y eliminación de basura, los estadísticas globales para el sector gobierno
cementerios y los crematorios; y, d) los locales general. Por ejemplo, las variaciones en el
culturales, de esparcimiento y deportivos, como los patrimonio neto de las corporaciones públicas se
teatros, las salas de conciertos, los auditorios de reflejan en el valor del capital social de aquellas
música, los museos, las galerías de arte, las corporaciones de propiedad de las unidades del
bibliotecas, los parques y los espacios abiertos. gobierno general. Las cuentas de las corporaciones
públicas contribuirán a explicar las causas de la
2.58 Las unidades del gobierno que prestan variación de estos activos, y esta información será
servicios a un gobierno estatal y a uno o más útil para analizar la viabilidad y otros aspectos del
gobiernos locales se incluirán en el nivel de análisis fiscal.
gobierno que predomina en sus operaciones y
finanzas. En algunos países existe más de un nivel 2.61 Cuando se compilen estadísticas para las
de gobierno entre el gobierno central y las unidades corporaciones públicas, puede ser conveniente
institucionales del gobierno local más pequeñas. establecer varios grupos o subsectores del sector
En estos casos, estos niveles intermedios de público con fines analíticos (gráfico 2.2). Es
gobierno se agrupan junto con el nivel del probable que cuatro grupos de corporaciones
gobierno, ya sea estatal o local, con el cual están públicas constituyan la base a partir de la cual
más estrechamente relacionados. puedan crearse otros grupos. Estos cuatro grupos
son:
Sector Público
Gobierno Corporaciones
general públicas
Gobierno
estatal
Corporaciones públicas monetarias,
incluido el banco central
Gobierno
local Corporaciones públicas
financieras no monetarias
que están controladas por unidades del • El sector público no financiero: El sector
gobierno general. gobierno general y las corporaciones públicas
no financieras.
• El banco central, que consiste del propio banco
central, las juntas monetarias o las autoridades • El sector público no monetario: Las
monetarias independientes que emiten moneda corporaciones públicas no financieras, las
nacional plenamente respaldada por reservas corporaciones públicas financieras no
de divisas, y otros organismos vinculados al monetarias y el sector gobierno general.
gobierno que constituyen unidades institucio-
nales separadas y realizan principalmente • El sector público del gobierno central: El
actividades que competen a un banco central. subsector gobierno central y las corporaciones
públicas controladas por el gobierno central.
2.62 A partir de los cuatro grupos enumerados
anteriormente y los subsectores del sector gobierno
general pueden crearse otros subsectores del sector
público, tales como:
E. SECTORES DISTINTOS DE LOS SECTORES forma de depósitos 12. Se incluyen las unidades que
GOBIERNO GENERAL Y PÚBLICO captan fondos en los mercados financieros, pero no
en forma de depósitos, y los utilizan para adquirir
2.63 Algunas transacciones del sistema de EFP otras clases de activos financieros, como las
se clasifican por sectores de la contraparte del corporaciones de inversiones, las corporaciones
instrumento financiero. Por ejemplo, en el capítulo que se dedican al arrendamiento financiero, las
9 las obligaciones de deuda incurridas por el sector corporaciones de ventas a plazos, las otras
gobierno general pueden clasificarse según los corporaciones dedicadas a la concesión de crédito
sectores del resto de la economía o de otros países financiero personal o de consumo, las
que proporcionan el financiamiento. Para estos corporaciones de seguros y las cajas de pensiones
efectos, es necesario establecer una clasificación de autónomas. También incluye las corporaciones, las
los sectores distintos del gobierno general o del cuasicorporaciones y las ISFL de mercado cuya
sector público. En esta sección se resumen las actividad principal está estrechamente relacionada
definiciones de los sectores utilizados en dichas con la intermediación financiera, como los
clasificaciones. En algunos casos, los sectores son mercados cambiarios y bursátiles públicos, los
idénticos a los definidos en el SCN 1993. En otros, operadores y agentes de bolsa, las casas de cambio,
ha resultado apropiado agrupar las unidades las corporaciones que ofrecen cobertura financiera,
institucionales según otros criterios para el sistema los auxiliares de seguros y de pensiones y las
de EFP. En particular, el término “sector” se utiliza unidades afiliadas al gobierno que regulan a las
en el SCN 1993 exclusivamente para referirse a las instituciones financieras.
unidades institucionales residentes. El conjunto de
todas las unidades institucionales no residentes se 2.67 El sector otros no residentes comprende
denomina “resto del mundo”. En este manual, el todas las corporaciones no financieras, los hogares
término sector se refiere a las unidades no y las ISFL que sirven a los hogares, no residentes,
residentes al igual que a las residentes. con las que el sector gobierno general realiza
transacciones.
2.64 El sector de corporaciones financieras
comprende todas las corporaciones, las 2.68 El sector de organismos internacionales
cuasicorporaciones y las ISFL de mercado cuya comprende todos los organismos internacionales,
actividad principal es la intermediación financiera que en todos los casos son no residentes. Como se
o que realizan actividades financieras auxiliares indica en el párrafo 2.76, los organismos
muy relacionadas con la intermediación financiera. supranacionales se consideran un tipo de
En algunos casos, este sector se subdivide en tres organismo internacional.
subsectores: banco central, otras corporaciones de
2.69 Como se señaló anteriormente, las
depósito y corporaciones financieras no
transacciones entre unidades del gobierno general y
clasificadas en otra parte.
corporaciones públicas pueden tener un impacto
2.65 El subsector de otras corporaciones de importante en las estadísticas del gobierno general.
depósito comprende todas las corporaciones, las En estos casos, los sectores y subsectores de
cuasicorporaciones y las ISFL de mercado, excepto corporaciones financieras y no financieras pueden
el banco central, que tienen pasivos en forma de dividirse en un subsector de corporaciones públicas
depósitos.
residentes de las economías en cuyo territorio Ese banco tiene su oficina central en un país y
desempeñan sus actividades. Por lo tanto, una suele mantener oficinas nacionales en cada uno de
unidad del gobierno general residente de un país los países miembros. Cada oficina nacional actúa
puede poseer una corporación residente en otro como banco central para ese país y se considera
país. En particular, cuando una corporación pública que es una unidad institucional residente de ese
residente mantiene una sucursal, oficina o lugar de país. Sin embargo, la oficina central es un
producción en otro país a fin de llevar a cabo un organismo internacional.
volumen significativo de producción durante un
período prolongado, esa sucursal, oficina o lugar
de producción se considera una cuasicorporación
residente del otro país.
1 2
En el Manual SEEPROS de 1996 de la Comisión Europea Esta lista es una adaptación del párrafo 8.56 del SCN 1993.
(Luxemburgo, 1996) se presenta un análisis más detenido de La Clasificación de las funciones del gobierno (véase el
los problemas relativos a la organización y tratamiento de los capítulo 6) contiene una categoría denominada “protección
sistemas de protección social. SEEPROS es la sigla del social” cuyo alcance es distinto al del término prestaciones en
Sistema Europeo de Estadísticas Integradas de Protección esta lista, sobre todo debido a que no incluye la atención de
Social. salud.
• Compensación por reducción del ingreso como 4. Una prestación social siempre es un pago
resultado de la incapacidad para trabajar, ya de transferencia y se suministra colectivamente. Un
sea a tiempo completo o parcial. Estas pago de transferencia supone que las prestaciones
prestaciones sociales suelen pagarse en se suministran sin que los beneficiarios deban
efectivo y de forma periódica mientras dura la proveer a cambio algo de valor equivalente. Por
situación de incapacidad o por un período consiguiente, las asignaciones provistas como
máximo. En algunos casos se paga remuneración a los empleados o los préstamos
adicionalmente, o en lugar del pago periódico, otorgados por los empleadores a sus trabajadores
una suma global. En esta categoría se incluyen no constituyen una prestación social. Las
las prestaciones de jubilación, las transferencias se definen con más detalle en el
compensaciones por desempleo y la sustitución párrafo 3.8 del capítulo 3.
de ingresos debido a enfermedad, daño
corporal, nacimiento de un hijo, u otras razones 5. Debido al requisito sobre suministro
que impiden trabajar a la persona. colectivo los sistemas de protección social
excluyen las pólizas de seguros privados suscritas
• Compensación por reducción del ingreso a por iniciativa propia de individuos o de hogares
causa del fallecimiento del principal perceptor para su exclusivo beneficio. Ciertos sistemas de
del mismo. Estas prestaciones sociales se protección social pueden permitir o exigir que los
pagan generalmente en efectivo, frecuente- participantes suscriban pólizas en su propio
mente en forma de asignaciones periódicas. nombre. Para que una póliza individual se
considere parte de un sistema de protección social,
• Beneficios de vivienda en efectivo y servicios los riesgos frente a los cuales los participantes son
de vivienda, a título gratuito o a precios protegidos deben ser los riesgos sociales que se
económicamente no significativos, o mediante describen en el párrafo 2 y, además, debe
el reembolso del gasto realizado por los cumplirse uno o más de los requisitos siguientes:
hogares.
• La participación en el sistema es obligatoria,
• Asignaciones para cubrir gastos en enseñanza bien porque lo establece la ley o bien porque
u, ocasionalmente, servicios de enseñanza en así se establece en los términos y las
especie. condiciones de empleo.
3. Las prestaciones sociales pueden • El sistema es de carácter colectivo y se
suministrarse en efectivo o en especie. Si son administra para el beneficio de un grupo
provistas en especie, los bienes o servicios pueden determinado de personas, restringiéndose la
ser producidos por la unidad que las suministra, participación a los miembros de dicho grupo.
pueden ser comprados por dicha unidad a un
productor de mercado, o pueden ser comprados por • Un empleador hace una contribución efectiva o
los hogares, que luego obtienen un reembolso. La imputada al sistema en nombre de un
protección social puede suministrarse también empleado.
indirectamente, por ejemplo, a través de
concesiones tributarias preferenciales y subsidios 6. Cuando los individuos suscriben una
salariales. Los beneficios otorgados de esta forma póliza de seguro en su propio nombre, o por
iniciativa propia, e independientemente de su
empleador o del gobierno, las indemnizaciones por
BORRADOR (Nov. 2002)
Anexo del capítulo 2: Protección social 2.20
11. La clasificación de las prestaciones tales como las prestaciones por invalidez, en cuyo
sociales está basada en el tipo de sistema que caso se ha incurrido en una obligación de pago a
suministra las prestaciones, no en los beneficiarios. futuro y el valor presente de esas prestaciones
Por lo tanto, las prestaciones que reciben los deberá registrarse en el balance, tal como se indica
empleados del gobierno a través de los sistemas de en el capítulo 7.
seguridad social y de asistencia social se clasifican
2. Sistemas de seguridad social
como prestaciones de la seguridad social y de
asistencia social incluso si el empleador del 14. Todos los sistemas de seguridad social son
gobierno ha organizado un sistema de seguro social también organizados y administrados exclusiva-
del empleador para proveer otras prestaciones a sus mente por unidades del gobierno. En muchos
empleados. De hecho, frecuentemente los sistemas casos, sin embargo, se destina toda una unidad
de seguro social del empleador sólo tienen por institucional a la gestión de un sistema de
finalidad cubrir los riesgos que no están cubiertos seguridad social. Estas unidades, que se denominan
por los sistemas de seguridad social y de asistencia fondos de seguridad social, son un tipo especial de
social. unidad del gobierno. Todos los fondos de
seguridad social deben identificarse a fin de aplicar
D. UNIDADES QUE PARTICIPAN EN LOS los métodos alternativos para definir los
SISTEMAS DE PROTECCIÓN SOCIAL subsectores del sector gobierno general.
12. Como se indicó, los sistemas de protección 15. La existencia de un fondo de seguridad
social pueden organizarse como sistemas de social depende de su organización, no de las
asistencia social, sistemas de seguridad social, o características del sistema, como el tipo de
sistemas de seguro social del empleador. Las prestaciones provistas o las fuentes de
unidades que participan en la organización y la financiamiento. Para que pueda existir un fondo de
administración de los sistemas pueden ser unidades seguridad social debe organizarse separadamente
del gobierno general, corporaciones públicas, o de las otras actividades de las unidades del
corporaciones privadas. gobierno, debe mantener sus activos y pasivos en
forma separada, y debe realizar sus transacciones
1. Sistemas de asistencia social financieras por cuenta propia.
13. Todos los sistemas de asistencia social son 16. No obstante, la existencia de fondos de
organizados y administrados por unidades del seguridad social no garantiza que todos los
gobierno. Las prestaciones se pagan con los sistemas de seguridad social sean administrados
recursos generales de la unidad de conformidad por dichos fondos. Es muy posible que algunos
con las normas especificadas, es decir, no se sistemas de seguridad social, sobre todo en niveles
asignan específicamente ingresos para los sistemas de gobierno distintos, sean administrados por
de asistencia social. La obligación de pagar unidades del gobierno que no son fondos de
prestaciones de asistencia social es un gasto en el seguridad social. Es decir, las estadísticas
período en el que se cumplen todos los criterios de correspondientes a un subsector de seguridad social
elegibilidad. En el cuadro 6.1 del capítulo 6 pueden no incluir todos los sistemas de seguridad
aparece la clasificación de gastos del sistema de social. Aun si un sistema de seguridad social no es
EFP, en la que una de las categorías es las una unidad institucional independiente, pueden
prestaciones de asistencia social, que a su vez se haber cuentas separadas para la gestión de las
clasifica como prestaciones pagadas en efectivo o finanzas del sistema, las cuales permitirían
en especie. Algunas prestaciones pueden ser
pagaderas en el curso de varios períodos contables,
BORRADOR (Nov. 2002)
Anexo del capítulo 2: Protección social 2.22
17. Las contribuciones sociales constituyen el 19. Existen varios tipos de sistemas de seguro
principal ingreso de los sistemas de seguridad social del empleador, y cada uno de ellos tiene un
social. Como se indica en el cuadro 5.1 del capítulo efecto diferente en las estadísticas del sector
5, las contribuciones a la seguridad social se gobierno general o del sector público. Los sistemas
clasifican de acuerdo con su fuente, que puede ser de seguro social pueden estar o no basados en la
empleados, empleadores en nombre de sus constitución de fondos asignados. Un sistema de
empleados, trabajadores por cuenta propia, o no seguro social está basado en fondos asignados si
empleados. Además, los sistemas de seguridad existen reservas o cuentas asignadas específica-
social pueden recibir transferencias de los recursos mente al pago de prestaciones. Existen tres tipos de
del gobierno general y obtener una renta de la sistemas de seguro social del empleador basados en
propiedad proveniente de la inversión de sus fondos asignados: los sistemas administrados por
activos. Para determinar una medida de la carga empresas de seguros, los sistemas administrados
fiscal (véase el recuadro 4.1 del capítulo 4) sería como cajas de pensiones autónomas, y los sistemas
necesario clasificar las contribuciones sociales administrados como cajas de pensiones no
como voluntarias u obligatorias. autónomas. Los sistemas de seguro social no
basados en fondos asignados son administrados por
18. Las prestaciones de seguridad social son el empleador sin una asignación de cuentas
una categoría del total de prestaciones sociales, y específicas ni la creación de reservas especiales
en el cuadro 6.1 se clasifican además como para el pago de prestaciones; las prestaciones se
prestaciones pagaderas en efectivo o en especie. pagan con los recursos generales del empleador.
Ciertas prestaciones sociales, especialmente las de
jubilación, se pagan varios años después de 20. Si un empleador del sector público
recibirse las correspondientes contribuciones establece un sistema de seguro social del
sociales. Puesto que el gobierno puede modificar empleador pero suscribe un contrato con una
como desee las prestaciones de seguridad social empresa de seguros para que lo administre, la
como parte de su política económica, existe cierta unidad del gobierno general o la corporación
incertidumbre con respecto al eventual pago o al pública que actúa como empleador pagará las
monto de los pagos correspondientes a las contribuciones sociales correspondientes a la
prestaciones de jubilación. En consecuencia, no empresa en nombre de sus empleados, y todas las
existen pasivos vinculados con los sistemas de demás transacciones del sistema de seguro social
seguridad social en el sistema de EFP y sólo se estarán a cargo de la empresa de seguros. Si la
registra un gasto cuando deben pagarse las empresa de seguros es una corporación privada, sus
prestaciones. Sin embargo, debido a que es muy transacciones, por ejemplo, el pago de las
probable que se paguen las prestaciones de prestaciones y los gastos administrativos, la
jubilación, debe estimarse una partida informativa inversión de los activos, y la contratación y
que sea igual al valor presente de las prestaciones liquidación de obligaciones relativas a las
devengadas hasta la fecha, tal como se indica en el prestaciones de jubilación y otras, no afectarán las
párrafo 7.145 del capítulo 7. estadísticas del sector gobierno general ni las del
sector público. Si la empresa de seguros es una
corporación pública, las estadísticas del sector
público serán afectadas por las operaciones del
sistema, pero no las estadísticas del sector gobierno
general.
BORRADOR (Nov. 2002)
2.23 Manual de estadísticas de finanzas públicas 2001
21. Si un sistema basado en fondos asignados en lo que respecta al sistema de jubilación consiste
está organizado y administrado por el empleador, en pagar las contribuciones sociales en nombre de
entonces puede ser estructurado como una caja de sus empleados. Los activos de la caja de pensiones
pensiones autónoma o no autónoma. Un sistema y el valor presente de los pasivos por el pago de
que provee prestaciones distintas de las pensiones y prestaciones de jubilación son activos y pasivos del
otras prestaciones de jubilación se trata como un sector público. Las contribuciones sociales que
sistema no basado en fondos asignados pues no se recibe la caja de pensiones se tratan como el
necesita crear reservas. En general, las cajas de incurrimiento de un pasivo por el pago de
pensiones autónomas y no autónomas pueden prestaciones futuras por parte del sector público,
organizarse como sistemas de prestaciones como se describe en el capítulo 9. La renta de la
definidas o sistemas de contribuciones definidas4. propiedad obtenida de la inversión de los activos
En los sistemas de prestaciones definidas está de las cajas de pensiones es un ingreso del sector
garantizado el nivel de las prestaciones de público (véase el capítulo 5) y el gasto de la
jubilación prometidas por el empleador a los propiedad de los pasivos por el pago de
empleados participantes, y éste suele determinarse prestaciones futuras de jubilación es un gasto
mediante una fórmula basada en los años de (véase el capítulo 6). El pago de las prestaciones de
servicio y el salario de los participantes. El pasivo jubilación es una reducción de los pasivos del
de un sistema de prestaciones definidas es el valor sector público (véase el capítulo 9).
presente de las prestaciones prometidas. En los
sistemas de contribuciones definidas está 23. Una caja de pensiones es no autónoma si el
garantizado el nivel de las contribuciones del empleador ha establecido reservas separadas, pero
empleador a la caja, pero las prestaciones que se la organización y las operaciones del sistema no
pagarán dependen de los activos de la caja. El califican como una unidad institucional. Todos los
pasivo de un sistema de contribuciones definidas es activos, pasivos, transacciones y otras actividades
el valor de mercado corriente de sus activos. Cabe de la caja de pensiones se combinan con las
señalar, sin embargo, que los sistemas de partidas correspondientes del empleador que
contribuciones definidas no son sistemas de administra el sistema, que puede ser una unidad del
protección social porque no involucran un seguro. gobierno general o una corporación pública. Por lo
demás, los activos, pasivos, transacciones y otras
22. Una caja de pensiones es autónoma si actividades de la caja de pensiones se tratan de la
constituye una unidad institucional independiente, misma forma que en el caso de las cajas de
lo cual significa que debe tener sus propios activos pensiones autónomas.
y pasivos y debe efectuar transacciones financieras
en el mercado por cuenta propia. Todas las cajas de 24. Un sistema de seguro social del empleador
pensiones autónomas organizadas y administradas no está basado en fondos asignados cuando el
por unidades de gobierno son corporaciones empleador paga prestaciones sociales a sus
públicas financieras, que son entidades del sector trabajadores, ex empleados, o a sus dependientes
público pero no del sector gobierno general. De con sus propios recursos, sin constituir un fondo
manera similar que en el caso de los sistemas asignado ni reservas separadas con este fin. Un
administrados por una empresa de seguros privada, sistema no basado en fondos asignados puede
la principal función de una unidad gubernamental pagar pensiones y otras prestaciones de jubilación
que generan pasivos o puede pagar otros tipos de
prestaciones sociales, como la atención de salud.
4
Un sistema no basado en fondos asignados es
Los sistemas de contribuciones definidas se denominan
también planes de cotizaciones o aportes definidos.
similar a una caja de pensiones no autónoma,
CAPÍTULO 3
FLUJOS, SALDOS Y REGLAS CONTABLES
En este capítulo se describen los flujos y saldos del
sistema de EFP, así como las reglas contables
utilizadas para determinar el momento de registro, la
valoración y otros aspectos del registro.
ambas unidades intervinieron de manera voluntaria valor2. La remuneración a los empleados, las
en la transacción. Algunas transacciones, como el compras de bienes y servicios, el incurrimiento de
pago de impuestos, son establecidas por ley. gastos de intereses, la venta de un edificio de
Aunque las instituciones no sean libres para fijar oficinas, y todas las transacciones internas son
los montos de los impuestos que han de pagar, la intercambios.
comunidad reconoce y acepta de forma colectiva la
obligación de pagar impuestos. Por lo tanto, los 3.8 Una transacción es una transferencia si una
pagos de impuestos se consideran transacciones, a unidad suministra un bien, un servicio, un activo o
pesar de ser obligatorios. Con igual criterio, las mano de obra a una segunda unidad sin recibir
acciones necesarias para cumplir con una decisión simultáneamente a cambio un bien, un servicio, un
judicial o administrativa pueden no emprenderse de activo o mano de obra. Por lo general, las unidades
manera voluntaria, pero sí con el conocimiento y del gobierno general realizan un gran número de
consentimiento previo de las partes en cuestión. transferencias, que pueden ser obligatorias o
voluntarias. Los impuestos y la mayoría de las
3.6 Si bien la mayoría de las transacciones contribuciones a la seguridad social son
tienen lugar entre dos unidades, existen casos en transferencias obligatorias que las unidades
los cuales una misma unidad funciona en dos gubernamentales imponen a otras unidades. Los
capacidades diferentes y, a efectos analíticos, subsidios, las donaciones y las prestaciones de
conviene tratar ese acto como una transacción. Ese asistencia social son transferencias voluntarias de
acto se denomina transacción interna. La decisión unidades del gobierno general a otras unidades.
de tratar una acción interna como transacción es
subjetiva. El presente manual se rige por el SCN 3.9 Algunas transacciones parecen ser
1993 y trata como transacciones el consumo de intercambios pero son en realidad una combinación
capital fijo, la transferencia de materiales y de intercambio y transferencia. En tales casos, la
suministros de las existencias a la producción, y transacción efectiva deberá dividirse en dos, una
otros cambios internos en las existencias. No se que sea exclusivamente un intercambio, y la otra,
rige por el SCN 1993 en el tratamiento de los exclusivamente una transferencia. Por ejemplo, una
activos producidos por una unidad para uso propio unidad del gobierno general podría vender un
ni de los bienes y servicios producidos por una activo a un precio que esté claramente por debajo
unidad del gobierno general y distribuidos a del valor de mercado. La venta deberá dividirse en
particulares o a la comunidad en su conjunto sin un intercambio por el valor de mercado del activo
cargo o a precios económicamente no y en una transferencia por un valor equivalente a la
significativos1. diferencia entre el valor efectivo de la transacción
y el valor de mercado del activo3.
3.7 Cada transacción es un intercambio o bien
una transferencia. Una transacción es un
intercambio cuando una unidad suministra un bien,
un servicio, un activo o mano de obra a una 2
La expresión “...suministra un bien, un servicio, un activo...”
segunda unidad y recibe a cambio un bien, un abarca el caso en que una unidad permite que un activo de su
servicio, un activo o mano de obra por el mismo propiedad sea utilizado por una segunda unidad, así como un
cambio en la propiedad del activo. Los intereses y otras
transacciones sobre la renta de la propiedad constituyen
intercambios porque una unidad suministra un activo, tal como
efectivo u otro medio de pago, y la segunda, el uso de uno de
1
El alcance de las transacciones internas se describe en los sus activos.
párrafos 3.44 a 3.49 del SCN 1993. En los párrafos 3.23 y 3.24
3
se describen con más detalle las acciones tratadas como Véase en el párrafo 3.21 la descripción general de la partición
transacciones internas en el SCN 1993 pero no en este manual. de transacciones.
parcela distinta que el gobierno utilizará como registros contables aparezca la unidad
parque nacional. gubernamental haciendo pagos directamente al
sistema en nombre de sus empleados. En ese caso,
3.16 La remuneración en especie ocurre es necesario redireccionar los pagos para que el
cuando se remunera a un empleado gubernamental gobierno aparezca haciendo pagos a los empleados,
con bienes, servicios o activos que no sean dinero. quienes se considera que luego hacen pagos por el
Los tipos de remuneración que los empleadores mismo monto al sistema de jubilación.
suelen suministrar gratuitamente o a precios
reducidos a los empleados son alimentos y bebidas, 3.21 La partición es la división de una sola
uniformes, servicios de vivienda, servicios de transacción desde la perspectiva de las partes
transporte y guarderías. participantes en dos o más transacciones para los
efectos del registro en el sistema de EFP. Por
3.17 Los otros pagos en especie ocurren ejemplo, cuando una unidad del gobierno general
cuando, a fin de liquidar una obligación, se efectúa adquiere un activo fijo en virtud de un contrato de
un pago en forma de bienes, servicios o activos que arrendamiento financiero, los pagos periódicos por
no sean efectivo. Por ejemplo, una unidad el arrendamiento se deben partir en dos
gubernamental puede convenir en liquidar un transacciones: un reembolso del principal y un
derecho por impuestos vencidos si el contribuyente pago de intereses. Otro ejemplo de partición es la
transfiere al gobierno la propiedad de tierras o división de transacciones efectivas en un
activos fijos. intercambio y una transferencia, como se describe
3.18 Es posible recurrir a transferencias en en el párrafo 3.9.
especie, en lugar de dinero en efectivo, por razones 3.22 La reasignación se hace necesaria cuando
de eficiencia o para garantizar el consumo de los una unidad actúa como agente de otra unidad. Por
bienes y servicios en cuestión. Por ejemplo, la ejemplo, la reasignación puede ocurrir cuando una
ayuda internacional cuando ocurre un desastre unidad gubernamental recauda impuestos y luego
natural puede ser más eficaz y rápida si se otorga los transfiere en su totalidad o en parte a otra
en forma de medicamentos, alimentos y unidad gubernamental. En algunos sistemas de este
alojamiento que si se entrega en dinero. Asimismo, tipo, la unidad recaudadora retiene una pequeña
una unidad del gobierno general puede suministrar parte del impuesto cobrado a cambio de los
servicios médicos y educativos en especie para servicios de recaudación prestados. La unidad
asegurarse que las necesidades correspondientes recaudadora trata el monto retenido como la venta
queden satisfechas. de un servicio. Las directrices sobre la reasignación
3.19 Algunas transacciones no se registran en la o la atribución de impuestos a los gobiernos
forma en que parecen tener lugar, sino que se recaudadores o beneficiarios aparecen en los
modifican para identificar claramente las relaciones párrafos 5.24 a 5.28 del capítulo 5.
económicas subyacentes. El redireccionamiento, la 3.23 Algunas actividades reciben distinto
partición y la reasignación son los tres tipos de tratamiento en el sistema de EFP y en el SCN 1993.
modificaciones que utiliza el sistema de EFP. Por ejemplo, las unidades del gobierno general son
3.20 El redireccionamiento se hace necesario productores no de mercado; es decir, por lo general
cuando una unidad que participa en una consumen recursos económicos en un proceso de
transacción no figura en los registros contables por producción, producen bienes y servicios, y luego
razones administrativas. Por ejemplo, si los los distribuyen gratuitamente o a precios
empleados gubernamentales participan en un económicamente no significativos para la sociedad
sistema de jubilación, es posible que en los colectivamente ni para los hogares
6
Las ganancias y pérdidas por tenencia se conocen también
5
Estas transacciones están explicadas en las secciones sobre como revalorizaciones en el SCN 1993.
contribuciones sociales y prestaciones sociales de los capítulos
5 y 6.
3.28 Existe una amplia variedad de eventos que • Un cambio en la estructura de prestaciones de
podrían dar lugar a este tipo de flujo. A un sistema de jubilación decidido
continuación se presentan algunos ejemplos: unilateralmente por el empleador.
corporación pública podría dejar de cobrar precios financieros7. A continuación se describe el tipo de
económicamente significativos y pasar a ser una sistema contable utilizado, las reglas que
unidad gubernamental. También existe la determinan el momento de registro y la valoración
posibilidad que dos unidades se fusionen o que una de los flujos y saldos, y otros temas diversos.
unidad se divida en dos.
1. Tipo de sistema contable
3.32 Asimismo, es posible que se reclasifiquen
3.36 Para registrar los flujos se utiliza la
activos de una categoría a otra, individualmente o
contabilidad por partida doble. En un sistema por
en grupo, usualmente cuando varía la finalidad a la
partida doble, cada flujo da lugar a dos partidas de
que se los destina. Un ejemplo es la conversión de
igual valor, denominadas tradicionalmente crédito
oro no monetario en oro monetario.
y débito. Un débito es un aumento de un activo,
3.33 Las ganancias y pérdidas por tenencia de una disminución de un pasivo o una disminución
activos y pasivos, junto con las correspondientes del patrimonio neto. Un crédito es una disminución
variaciones en el patrimonio neto, son resultado de de un activo, un aumento de un pasivo o un
las variaciones en los precios de esos activos y aumento del patrimonio neto. Las partidas de
pasivos, entre ellas las producidas por las ingresos, que representan un aumento del
fluctuaciones de los tipos de cambio. patrimonio neto, se registran como créditos. A la
Conceptualmente, las ganancias y pérdidas por inversa, un gasto denota una disminución del
tenencia se registran de manera continua conforme patrimonio neto y se registra como débito.
varían los precios.
3.37 El balance recoge los activos, los pasivos y
3.34 Una ganancia o pérdida por tenencia el patrimonio neto de una unidad o sector. La
ocurre, simplemente, como resultado de la tenencia identidad fundamental del balance y de la
de un activo o pasivo en el transcurso del tiempo contabilidad en general es que el valor total de los
sin mediar transformación alguna de los mismos. activos es siempre igual al valor total de los
Puede aplicarse a casi cualquier tipo de activo y pasivos más el patrimonio neto. El sistema por
puede darse en un activo que se posee por partida doble garantiza que esa identidad se
cualquier espacio de tiempo durante el período mantenga correctamente. Existen diversas
contable. combinaciones posibles de débitos y créditos que
afectan a los activos, los pasivos y al patrimonio
C. REGLAS CONTABLES neto. Por ejemplo, la compra de un servicio
efectuada por una unidad del gobierno general, con
3.35 Las reglas contables para el registro de los pago a 30 días, se registraría como un gasto
flujos y los saldos en el sistema de EFP tienen por (débito) y un aumento del pasivo, cuentas por
objeto asegurar que los datos generados por el pagar (crédito). Por consiguiente, el patrimonio
sistema se ciñan a las normas aceptadas para neto, a consecuencia del gasto, disminuye en un
compilar estadísticas económicas. Con la monto igual al del aumento del pasivo, y los
excepción de la consolidación, descrita más
adelante en este capítulo, las reglas contables del
sistema de EFP son idénticas a las del SCN 1993. 7
La relación entre las estadísticas del sistema de EFP y el SCN
Hay también muchas similitudes entre las reglas 1993 se discute con más detalle en el apéndice 3. Este manual
no presenta una comparación similar con las normas de
que utiliza el sistema de EFP y las que aplican las contabilidad financiera, pero se recomienda conciliar, en la
empresas y los gobiernos en sus estados medida de lo posible, los estados financieros de las entidades
gubernamentales compilados según las normas internacionales
de contabilidad para gobiernos con los estados equivalentes de
las EFP.
variación en las cuentas si una unidad del gobierno c. Aplicación de la base devengado
general se abstiene de pagar compras a crédito o de
3.54 Por regla general, con la base devengado
cumplir con las condiciones de reembolso de una
se registra un flujo cuando la unidad en cuestión
deuda. Por consiguiente, no habrá información
recibe o proporciona el beneficio económico
sobre atrasos a menos que se compilen estadísticas
vinculado a un evento, o cuando es probable que la
especiales.
unidad reciba o proporcione un beneficio futuro y
3.50 La gestión de la liquidez es crucial para el se puede medir con precisión el valor monetario
funcionamiento de cualquier unidad. Sin embargo, del evento. A continuación se describen directrices
no exige el uso de la base caja, ya que la más específicas para la aplicación de la base
información sobre los flujos de efectivo no se devengado en el registro.
pierde al utilizar la base devengado. Normalmente,
3.55 Los impuestos y demás transferencias
se prepara por separado un estado de flujo de
obligatorias deberán registrarse cuando ocurren las
efectivo. Es más, con la base caja podría resultar
actividades, transacciones u otros eventos que
difícil evaluar la solvencia y los flujos de caja
crean el derecho del gobierno a los impuestos u
futuros, porque no se dispone de información sobre
otros pagos. Este momento no coincide
atrasos.
necesariamente con el momento en el que ocurre el
3.51 Las cuentas que utilizan la base evento gravado. Por ejemplo, la obligación de
vencimiento de pago, compromiso o caja no suelen pagar impuestos sobre las ganancias de capital
diferenciar entre gastos y adquisiciones de activos suele ocurrir cuando se vende el activo, y no
no financieros. Con la base devengado, las cuando se aprecia su valor.
adquisiciones de activos no financieros se registran
3.56 Al estimar los ingresos procedentes de
por separado y se hace coincidir el gasto de utilizar
impuestos y contribuciones obligatorias a los
esos activos en actividades operativas con el
seguros sociales, es necesario tener en cuenta
período en que se los usó, y no con el período en
numerosos factores de incertidumbre. El más
que se los adquirió.
importante de estos factores es que la unidad
3.52 Además, los otros grandes sistemas gubernamental que recibe el ingreso por lo general
estadísticos macroeconómicos (cuentas nacionales, no es parte de la transacción u otro evento que crea
balanza de pagos, y estadísticas monetarias y la obligación de pagar impuestos o contribuciones
financieras) utilizan la base devengado. Por lo obligatorias a la seguridad social. Por consiguiente,
tanto, la utilización de la base devengado en el muchas de estas transacciones y eventos escapan
sistema de EFP facilitará enormemente el uso permanentemente a la atención de las autoridades
conjunto de estadísticas provenientes de dos impositivas. El monto de los ingresos procedentes
sistemas distintos. de impuestos y contribuciones a los seguros
sociales debe excluir los montos procedentes de
3.53 No obstante las ventajas de la base esos eventos no declarados que se podría haber
devengado, es probable que su puesta en práctica recibido si el gobierno hubiera tenido conocimiento
resulte más difícil que la de las otras bases y exija de los mismos. En otras palabras, se considera que
más estimaciones. Por ejemplo, puede ser difícil únicamente los impuestos y contribuciones a la
para una unidad gubernamental saber el monto seguridad social evidenciadas por determinaciones
total de los ingresos tributarios a los que tiene y declaraciones tributarias, declaraciones de
derecho porque ese monto puede depender de aduanas y documentos similares crean ingresos
transacciones y otros eventos de los cuales el para las unidades gubernamentales.
gobierno no es parte.
3.57 Además, es común que parte de los mensuales o trimestrales, pueden utilizarse
impuestos y contribuciones a los seguros sociales indicadores de la actividad estacional u otros
que han sido determinados nunca se recauden. No indicadores pertinentes para asignar los totales
sería apropiado devengar ingresos por un monto anuales.
que la unidad del gobierno no espera realmente
recaudar. Por lo tanto, la diferencia entre las 3.61 Los impuestos sobre la propiedad de
determinaciones tributarias y las recaudaciones determinados tipos de propiedades suelen estar
previstas representa un derecho que carece de valor basados en el valor de las propiedades en un
real y no debe registrarse como ingreso. El monto momento determinado, pero se considera que se
de los impuestos y contribuciones a la seguridad devengan de manera continua durante el año
social que se registre como ingreso debe completo o durante la parte del año en que se
corresponder al monto que se prevé realmente ejerció la propiedad. Similarmente, los impuestos
recaudar. Sin embargo, la recaudación efectiva sobre el uso de bienes o permiso para usar bienes o
puede llevarse a cabo en un período posterior, realizar actividades suelen estar vinculados a un
posiblemente mucho después. período específico, como en el caso de una licencia
para explotar un negocio durante un período
3.58 Si determinadas transacciones o eventos determinado.
están sujetos a impuestos, éstos se registran en el
momento en que ocurre el evento o transacción 3.62 Algunas transferencias obligatorias, como
subyacente, aun si no coincide con el pago efectivo multas, sanciones pecuniarias y confiscación de
del impuesto al gobierno. Son ejemplos los propiedades se determinan en un momento
impuestos sobre las ventas, los impuestos sobre el específico. Estas transferencias se registran cuando
valor agregado, los derechos de importación, y los el gobierno tiene un derecho legal a los fondos, lo
impuestos sobre las herencias y los regalos. cual puede suceder cuando un tribunal emite un
fallo o cuando se publica una decisión
3.59 En principio, los impuestos sobre el administrativa.
ingreso y las contribuciones sociales basadas en el
ingreso deben atribuirse al período en el cual se 3.63 La determinación del momento de registro
genera el ingreso, aun si existe una demora de las donaciones y demás transferencias
sustancial entre el final del período contable y el voluntarias puede ser complicada debido a la
momento en el que se puede determinar la amplia gama de condiciones de elegibilidad con
obligación efectiva. Sin embargo, en la práctica, se distinto poder legal. En algunos casos, el
permite cierta flexibilidad. En particular, beneficiario potencial de una donación tiene un
apartándose del principio general por razones derecho legal si ha satisfecho ciertas condiciones,
prácticas, los impuestos sobre el ingreso deducidos como haber incurrido previamente en gastos para
en la fuente, como los impuestos pagados por el un propósito determinado o haber aprobado una
método de retención en la fuente y los pagos ley. Estas transferencias se registran cuando
anticipados regulares de los impuestos sobre el quedan satisfechos todos los requisitos y
ingreso, pueden registrarse en los períodos en que condiciones. En otros casos, el beneficiario de la
se efectúan los pagos, y cualquier obligación donación nunca tiene un derecho con respecto al
tributaria final sobre el ingreso puede registrarse en donante, y la transferencia deberá atribuirse al
el período en que se determina la obligación. momento en que se efectúe el pago en efectivo.
3.60 Los impuestos sobre el ingreso se gravan 3.64 Los dividendos y los retiros de los ingresos
normalmente sobre el ingreso percibido durante un de las cuasicorporaciones se registran en la fecha
año completo. Si se compilan estadísticas en que se declaran pagaderos o en la fecha que se
realizan efectivamente a falta de declaración manera cedidos. Las adiciones a los trabajos en
previa. curso se registran de manera continua según
avanza el trabajo. Cuando la producción llega a
3.65 Las transacciones de bienes y de activos término, los costos de producción acumulados
no financieros se registran al cambiar la propiedad hasta ese momento se transfieren a las existencias
jurídica, lo que posiblemente dependa de las de bienes terminados.
condiciones del contrato de venta. Si no es posible
determinar ese momento con exactitud, el registro 3.69 Las transacciones de uso de bienes o
puede realizarse cuando cambia el control o la servicios se registran cuando el bien o servicio
propiedad física. Por ejemplo, en un arrendamiento ingresa en el proceso de producción. En el caso de
financiero, el cambio de propiedad se imputa los bienes, ese momento puede ser muy diferente
cuando el arrendatario toma control del activo. del momento de adquisición. Mientras tanto, se los
clasifica como existencias.
3.66 Las transacciones de servicios deberán
registrarse usualmente cuando se suministran los 3.70 Las transacciones de muchos tipos de
servicios. Si se presta un servicio, como el activos financieros, como los valores, los
transporte, en un momento determinado, la préstamos, los billetes y monedas, y los depósitos
transacción se registra en ese momento. Otros se registran al cambiar la propiedad jurídica. En
servicios se suministran o tienen lugar de manera algunos casos, las partes de una transacción pueden
continua. Por ejemplo, el arrendamiento operativo, tener la impresión que la propiedad cambia en
el seguro y los servicios de viviendas son flujos distintas fechas porque adquieren la
continuos y, conceptualmente, se registran de documentación que sirve de prueba de la
manera continua mientras se los suministra. En transacción en distintos momentos. La causa de
términos más prácticos, el valor de los servicios esta variación suele ser el proceso de
atribuidos a un período se basa en la cantidad compensación, o el tiempo que tarda en llegar el
suministrada durante el período, y no en los pagos correo con los cheques. Las cantidades implicadas
exigidos. en ese “flotante” pueden ser importantes en el caso
de los depósitos transferibles y de las otras cuentas
3.67 Existen otras transacciones vinculadas por cobrar y por pagar. Si hay desacuerdo entre dos
también a flujos que tienen lugar de manera unidades del gobierno general en cuanto a una
continua o durante períodos extensos. Por ejemplo, transacción, la fecha en que la registra el acreedor
el consumo de capital fijo se devenga de manera es la fecha de registro.
continua durante todo el período en que un activo
fijo está disponible para fines productivos y el 3.71 Los distintos tipos de cuentas por pagar y
interés se devenga de manera continua durante el por cobrar, como cuentas generales por pagar,
período en que existe el derecho financiero. Es intereses por pagar y sueldos por pagar, se crean
común que un derecho financiero que rinde mediante una transacción de contrapartida, como la
intereses exija pagos periódicos de intereses. Sin compra de un bien a crédito, los gastos de intereses
embargo, estos pagos disminuyen el pasivo y la remuneración a los empleados. Se considera
devengado durante los períodos anteriores y no son que estos derechos financieros surgen al ocurrir el
transacciones de gastos. flujo de contrapartida.
3.68 Las adiciones a las existencias se registran 3.72 Como ya se mencionó, existe una amplia
cuando los productos son comprados, producidos o variedad de otros flujos económicos. Según su
de otra manera adquiridos. Los retiros de las naturaleza, pueden tener lugar en un momento
existencias se registran cuando los productos son dado o de manera continua durante un período. Por
vendidos, usados en la producción o de otra ejemplo, la destrucción de un activo en un incendio
ocurre en un momento dado, y las ganancias y 3.76 Algunos activos y pasivos financieros,
pérdidas por tenencia ocurren de manera continua a como los bonos, tienen un valor nominal además
medida que varía el precio. de un valor de mercado corriente, y para ciertos
efectos puede ser útil tener datos suplementarios
3. Valoración
sobre los valores nominales de los saldos8. Sin
3.73 Todos los flujos y saldos deberán valorarse embargo, las transacciones de estos activos y
a los montos a los que los bienes, los activos pasivos deberán valorarse a los precios
distintos al efectivo, los servicios, la mano de obra efectivamente pagados, y no al valor nominal. Con
o la provisión de capital se intercambian de hecho el mismo criterio, los saldos de estos activos y
o podrían intercambiarse por efectivo. Estos pasivos deberán valorarse al valor de mercado
valores se conocen como valores o precios de corriente cuando se los registra en el balance.
mercado corrientes. Los flujos deberán valorarse a
3.77 Otro tipo de transacción efectiva que
los precios vigentes en las fechas en que se
puede requerir un ajuste por valoración ocurre
registren de conformidad con las directrices de la
cuando una unidad vende un artículo y no recibe el
sección anterior. Los saldos deberán valorarse a los
pago correspondiente durante un período más
precios vigentes en la fecha del balance.
prolongado que lo acostumbrado. Si el monto del
3.74 En general, los flujos expresados en crédito comercial concedido de esta manera es
términos monetarios cuando ocurren pueden elevado, se deberá reducir el valor de la venta
registrarse a su valor efectivo porque se presume aplicando una tasa de descuento adecuada y se
que ese es el valor de mercado corriente. Algunas deberán devengar intereses hasta que se realice el
transacciones expresadas en términos monetarios pago efectivo.
deben partirse en dos transacciones, como se
3.78 Los flujos expresados en moneda
explica en los párrafos 3.9 y 3.21. En ese caso, el
extranjera se convierten a su valor en moneda
valor total de las dos transacciones debe ser igual al
nacional al tipo de cambio vigente en el momento
valor monetario de la transacción que
en que tienen lugar, y los saldos se convierten al
efectivamente ocurrió. Si una unidad
tipo de cambio vigente en la fecha del balance.
gubernamental vende un activo por menos del
Debe utilizarse el punto medio entre el tipo de
valor de mercado o compra un activo por más del
cambio de compra y el de venta. La valoración en
valor de mercado, la venta o la compra deberá
moneda nacional de una compra o venta a crédito
valorarse al verdadero precio de mercado y deberá
expresada en moneda extranjera puede ser
imputarse una transferencia por el monto restante.
diferente del valor del pago en efectivo
Frecuentemente, las transacciones de este tipo
subsiguiente si en el intervalo transcurrido varió el
están estructuradas de tal manera que es imposible
tipo de cambio. Ambas transacciones deberán
estimar con precisión el verdadero valor de
mercado. Sin embargo, de ser posible, se deberá
hacer una estimación.
8
El valor nominal es el monto que el deudor le adeuda al
3.75 Se conocen los valores de mercado acreedor en cualquier momento dado. Refleja el valor del
corrientes de los saldos de activos y pasivos instrumento en el momento de la creación y los flujos
económicos posteriores, como las transacciones, los cambios
negociados en mercados activos; en la mayoría de por valoración (pero no las variaciones en el precio de
los casos, se trata de ciertos activos financieros y mercado), y otros cambios como la condonación de deuda.
Conceptualmente, el valor nominal es igual a los pagos futuros
sus pasivos correspondientes. Los valores de obligatorios de principal e intereses descontados a la tasa de
mercado corrientes de otros activos y pasivos interés contractual vigente. El valor nominal no coincide
deben estimarse de manera similar a los flujos no necesariamente con el valor facial, que es el monto no
descontado del principal por reembolsar.
monetarios, como se describe en el párrafo 3.79.
valorarse a sus valores de mercado corriente en las desde la compra o la producción, como el
fechas cuando efectivamente ocurrieron, y toda consumo de capital fijo, las ganancias y
ganancia o pérdida por tenencia causada por la pérdidas por tenencia, el agotamiento, el uso
variación en el tipo de cambio deberá registrarse en total, la degradación, la obsolescencia
el período en que ocurra. imprevista y las pérdidas excepcionales.
3.79 Es necesario hacer una estimación del • Los bienes y servicios pueden valorarse según
valor de los flujos que no se encuentren ya el monto que costaría producirlos en ese
expresados a su valor de mercado corriente, como momento.
las transacciones de trueque. Además, muchos
saldos tienen un valor de mercado corriente que no • Los activos pueden valorarse al valor presente
es fácil conocer y que es necesario estimar. A descontado de los rendimientos futuros
continuación se enumeran varias posibilidades para esperados. Este método es especialmente útil
la estimación. La decisión sobre que método para varios tipos de activos financieros, activos
utilizar en determinadas circunstancias dependerá naturales y activos intangibles.
de la información disponible. 4. Medidas derivadas
• Puede ser posible estimar el valor de las 3.80 Las medidas derivadas consisten en
transacciones basándose en valores tomados de agregados y partidas de resultado. Constituyen
los mercados en que tienen lugar transacciones herramientas analíticas importantes que resumen
similares en condiciones similares. También se los valores de ciertos flujos o saldos registrados
puede estimar el valor de ciertos saldos, individualmente en el sistema de EFP.
primordialmente de activos financieros,
utilizando transacciones de mercado que 3.81 Los agregados son sumas de elementos
involucran activos similares y que tengan lugar dentro de una clase de flujos o saldos. Por ejemplo,
al final del período contable. los ingresos tributarios son la suma de todos los
flujos clasificados como impuestos. Los agregados
• Los flujos y los saldos correspondientes a y las clasificaciones están estrechamente
activos fijos existentes pueden valorarse vinculados, ya que las clasificaciones tienen como
utilizando el precio de mercado de bienes propósito producir los agregados que se consideran
similares nuevos, ajustados adecuadamente en más útiles.
función del consumo de capital fijo y otros
eventos que pueden haber tenido lugar desde 3.82 Las partidas de resultado son magnitudes
su producción. económicas que se obtienen restando un agregado
de otro. Por ejemplo, el resultado operativo neto se
• Si no existe un mercado adecuado donde se obtiene restando el agregado total de gastos del
negocie en el período en curso un bien o agregado total de ingresos. El patrimonio neto es
servicio determinado, la valoración de un flujo igual al total de activos menos el total de pasivos.
que involucre a ese bien o servicio puede
derivarse de los precios de mercado de bienes 5. Registro neto de flujos y saldos
y servicios similares, con los ajustes debidos 3.83 Muchas categorías de flujos y saldos
por diferencias de calidad y otras. pueden presentarse en términos brutos o netos. Una
• Existe la posibilidad de estimar el valor de los partida presentada en términos netos está calculada
flujos y saldos de activos basándose en el costo como la suma de un conjunto de flujos o saldos
histórico o el costo de adquisición del activo, menos la suma de un segundo conjunto. Por
ajustado por todas las variaciones ocurridas ejemplo, el total de ingresos tributarios podría
presentarse en términos brutos como el monto total financieros puede ser preferible para las
de todos los impuestos devengados, o en términos presentaciones analíticas y se puede derivar con
netos como el monto bruto menos los impuestos facilidad.
devueltos por uno u otro motivo. La decisión
depende de la categoría de flujos o saldos, la índole 3.87 Las variaciones en las existencias de cada
de las partidas que se podrían substraer para tipo se presentan en términos netos. En otras
obtener el valor neto, y la utilidad analítica de los palabras, la variación en los materiales y
valores brutos y netos. En el sistema de EFP se suministros se presenta como el valor neto de las
procede como se señala a continuación. adiciones menos los retiros.
3.84 Las categorías de ingresos se presentan en 3.88 Las adquisiciones y disposiciones de cada
términos brutos, sin deducir las categorías de categoría de activos financieros se presentan en
gastos correspondientes a la misma categoría o una términos netos. Por ejemplo, se presenta solo la
afín, y lo mismo sucede con las categorías de variación neta en la tenencia de efectivo, no las
gastos. En particular, tanto los ingresos por entradas y salidas brutas de efectivo. Similarmente,
intereses como los gastos de intereses se presentan las adiciones al pasivo se presentan en términos
en términos brutos, en lugar de netos. netos, deduciendo los reembolsos.
Similarmente, las prestaciones sociales y las 3.89 Los otros flujos económicos se presentan
contribuciones sociales, los ingresos y gastos de en términos netos. En otras palabras, se presenta la
donaciones, y los ingresos y gastos de ganancia neta por tenencia de cada activo y pasivo,
arrendamientos se presentan en términos brutos. no las ganancias brutas por tenencia y las pérdidas
Asimismo, las ventas de bienes y servicios se brutas por tenencia.
presentan en términos brutos, sin deducir los gastos
en los que se incurre en su producción. 3.90 Los saldos del mismo tipo de instrumento
financiero que se mantiene tanto como activo
3.85 Las categorías de ingresos se presentan financiero y como pasivo se presentan en términos
netos de las devoluciones de los respectivos brutos. Por ejemplo, la tenencia de bonos como
ingresos, y las categorías de gastos se presentan activos de una unidad se presenta por separado de
netos de las entradas del mismo gasto causadas por su tenencia de bonos como pasivos.
transacciones erróneas o sin autorización. Por
ejemplo, pueden pagarse devoluciones de los 6. Consolidación
impuestos sobre el ingreso cuando el monto de los
3.91 La consolidación es un método de
impuestos retenidos o pagados por adelantado
presentar las estadísticas de un conjunto de
antes de la determinación final supera el impuesto
unidades como si formaran una sola unidad. En el
efectivamente adeudado. Esas devoluciones se
sistema de EFP, normalmente se consolidan los
registran como ingresos tributarios negativos. Con
datos que corresponden a un grupo de unidades. En
el mismo criterio, si se recuperan prestaciones
particular, las estadísticas correspondientes al
sociales que se habían pagado por error, se registra
sector gobierno general y a cada uno de sus
un gasto negativo.
subsectores se presentan consolidadas. Cuando se
3.86 Las adquisiciones y disposiciones de incluye unidades del sector público en una
activos no financieros distintas de las existencias se presentación, los datos correspondientes a las
presentan en términos brutos. Por ejemplo, las corporaciones públicas deben presentarse de dos
adquisiciones de tierras y terrenos se presentan maneras: como un sector aparte y junto con las
aparte de las disposiciones de tierras y terrenos. La unidades del gobierno general. En ambos casos, las
adquisición neta de cada categoría de activos no
estadísticas deben presentarse consolidadas dentro 3.94 En los informes de contabilidad financiera
de cada grupo. suelen consolidarse las estadísticas
correspondientes a la entidad declarante y todas las
3.92 La consolidación implica la eliminación de entidades bajo su control, sin tener en cuenta si las
todas las transacciones y relaciones deudor- entidades controladas son unidades del gobierno
acreedor que tienen lugar entre las unidades objeto general o corporaciones públicas conforme a las
de la consolidación. En otras palabras, se empareja definiciones de este manual. Este uso de la
una transacción de una unidad con la misma consolidación pretende reflejar las operaciones y la
transacción registrada por la segunda unidad y se situación financiera de una matriz y sus filiales
eliminan ambas transacciones. Por ejemplo, si una como si el grupo de empresas constituyera una sola
unidad del gobierno general es propietaria de un unidad. Por ejemplo, un informe financiero de un
bono emitido por una segunda unidad del gobierno gobierno estatal abarcaría todas las corporaciones
general y se consolidan los datos de las dos públicas controladas por ese gobierno, pero no
unidades, entonces los saldos de bonos que se incluiría las estadísticas de ningún otro gobierno
mantienen como activos y pasivos se declaran estatal. Por el contrario, en el sistema de EFP, las
como si el bono no existiera. Al mismo tiempo, los estadísticas consolidadas del subsector gobierno
ingresos y gastos de intereses consolidados estatal incluirían todas las unidades de los
excluyen los intereses pagados por la unidad del gobiernos estatales, pero excluirían todas las
gobierno general deudora a la acreedora. Con el corporaciones públicas de propiedad o bajo control
mismo criterio, se eliminan también las ventas de de los gobiernos estatales.
bienes y servicios entre unidades consolidadas.
7. Contingencias
3.93 El SCN 1993 recomienda no consolidar las
estadísticas de unidades institucionales, ni las 3.95 Las contingencias son condiciones o
ventas de un establecimiento de una unidad circunstancias que pueden afectar la situación o el
institucional a un segundo establecimiento de la desempeño financiero del sector gobierno general,
misma unidad institucional. La diferencia entre el según ocurran o no uno o más eventos en el futuro.
SCN 1993 y este manual refleja usos distintos de Por ejemplo, la garantía de un préstamo expedida
las estadísticas. El sistema de EFP está concebido por una unidad del gobierno general puede resultar
para producir estadísticas adecuadas para el en un gasto si el deudor incumple con su
análisis del efecto de las operaciones obligación, pero no se sabrá si se incurrirá el gasto
gubernamentales, ya sea la totalidad del sector o, en caso de incurrirse, qué valor tendrá, hasta que
gobierno general o un subsector determinado. En se produzca el incumplimiento o se reembolse el
particular, la evaluación del impacto total de las préstamo en su totalidad. Para dar otro ejemplo,
operaciones gubernamentales sobre la economía o una determinación tributaria efectuada por una
la viabilidad de las operaciones del gobierno es unidad gubernamental puede ser impugnada
más eficaz si la medida de las operaciones judicialmente por la unidad gravada. Este ingreso
gubernamentales es un conjunto de estadísticas contingente no se resolverá hasta que las dos partes
consolidadas, y no estadísticas sin consolidar. El lleguen a un acuerdo o hasta que un tribunal emita
sistema de EFP tampoco pretende medir la un fallo y se desista o se agoten las instancias de
producción que tiene lugar en el sector gobierno apelación.
general. El SCN 1993, por su parte, tiene una
3.96 Siguiendo el SCN 1993, este manual no
variedad de usos mucho más amplia, incluyendo la
trata a las contingencias como activos o pasivos
medición integral de la producción y las relaciones
financieros porque no son derechos u obligaciones
entre sectores.
incondicionales. No obstante, las contingencias
CAPÍTULO 4
MARCO ANALÍTICO
En este capítulo se presenta el marco analítico del
sistema de EFP y se describen las relaciones entre sus
elementos
ejemplo, las políticas que adopte un gobierno no donde la venta de este tipo de activos ya no se
serán viables si reducen su patrimonio neto registra como ingreso ni su compra como
excesivamente. El marco también proporciona una gasto.
mejor base para evaluar la eficiencia en la
asignación y el uso de los recursos estatales. • Se han introducido una serie de modificaciones
conceptuales para armonizar el sistema de EFP
con el SCN 1993. Entre los cambios
B. OBJETIVOS ANALÍTICOS importantes cabe señalar el reemplazo de la
4.4 El sistema de EFP es una herramienta definición del gobierno sobre una base
cuantitativa que apoya el análisis fiscal. Para funcional por una definición articulada en
permitir un análisis eficaz de la política fiscal, los torno a unidades institucionales (véase el
resultados estadísticos que genera el sistema deben capítulo 2), el reemplazo de la contabilidad en
facilitar la identificación, medición, seguimiento y base caja por la base devengado (véase el
evaluación de la repercusión en la economía de las capítulo 3) y la integración completa de los
políticas económicas y otras actividades del flujos y saldos.
gobierno, así como la viabilidad de dichas políticas • Se ha ampliado el marco analítico de las EFP
y actividades. mediante la inclusión de transacciones no
4.5 Para alcanzar los objetivos analíticos, el monetarias, flujos que no son transacciones y
marco estadístico del sistema de EFP debería balances.
generar datos que: a) estén estrechamente 4.7 La cobertura central del sistema de EFP
relacionados con otros sistemas estadísticos abarca el sector gobierno general. Una vez que una
macroeconómicos (cuentas nacionales, balanza de determinada unidad institucional ha sido
pagos y estadísticas monetarias y financieras) y b) clasificada en un sector (según se define en el
permitan al analista evaluar la solidez financiera capítulo 2), entonces todos sus saldos y flujos se
del sector gobierno general según los criterios que registran en ese sector.3 Para ciertos tipos de
se aplican comúnmente a otras organizaciones que
análisis es más eficaz partir de la base de
operan en una economía.2
estadísticas que incluyan las operaciones de las
corporaciones públicas. Por consiguiente, deberían
C. CONSTRUCCIÓN DEL MARCO: RELACIÓN compilarse estadísticas tanto para el sector público
CON EL ANTERIOR SISTEMA DE EFP como para el sector gobierno general. El marco
analítico que se describe en este capítulo puede
4.6 El marco analítico parte del sistema de
aplicarse a ambos sectores independientemente de
EFP 1986, ampliándolo mediante la incorporación
la cobertura elegida.
de nuevos elementos útiles para evaluar la política
fiscal. Se han introducido tres tipos de cambios:
D. COMPONENTES Y CONCEPTOS DEL MARCO
• Se han adoptado definiciones de las distintas ANALÍTICO
variables estadísticas que se ajustan más a los
conceptos económicos. Un ejemplo importante 4.8 El núcleo del marco analítico está
es el tratamiento de los activos no financieros, constituido por un conjunto de cuatro estados
financieros. Tres de estos estados pueden
2
Las organizaciones que operan en otros sectores de la
3
economía registran sus operaciones en sistemas de contabilidad Según se describe en el capítulo 2, el banco central y otras
integrados que incluyen estados de resultados, balances y corporaciones públicas financieras y no financieras pertenecen
estados de flujo de efectivo. al sector público pero no al sector gobierno general.
combinarse para demostrar que todas las Las otras variaciones en el volumen de activos se
variaciones de saldos son el resultado de flujos refieren a variaciones en los saldos que tienen su
(véase el gráfico 4.1). Estos son: a) el Estado de origen en eventos tales como el descubrimiento de
operaciones del gobierno; b) el Estado de otros nuevos activos (por ejemplo, yacimientos
flujos económicos y c) el Balance. Además, el minerales) y el agotamiento o destrucción de
marco incluye un estado de fuentes y usos de activos.
efectivo, que ofrece información vital sobre la
liquidez. 4.11 El Balance registra los saldos de activos,
pasivos y patrimonio neto del sector gobierno
4.9 El Estado de operaciones del gobierno es general al final de cada período contable.
un resumen de las transacciones del sector
gobierno general en un determinado período 4.12 Mediante el desglose del total de activos y
contable. En esencia, las transacciones representan el total de pasivos en sus componentes y la
variaciones en los saldos que se originan de determinación del origen de las variaciones de los
interacciones convenidas de mutuo acuerdo entre mismos entre un período y otro en términos de
unidades institucionales, como la venta de un bien transacciones y de otros flujos económicos, según
o servicio por una unidad y su adquisición por otra. la definición indicada precedentemente, el marco
El marco también reconoce que una unidad puede ofrece una explicación estadística sólida de los
actuar en dos capacidades de interés económico, factores que causan la variación en el patrimonio
por lo cual incluye como transacciones ciertas neto del gobierno.
partidas en las que no interviene otra unidad 4.13 El Estado de fuentes y usos de efectivo
institucional. Por ejemplo, el consumo de capital registra las entradas y salidas de efectivo,
fijo reconoce que una misma unidad es propietaria utilizando una clasificación similar a la del estado
de un activo fijo y consumidora de los servicios de operaciones del gobierno.
que presta ese activo. Consideradas en conjunto,
las transacciones constituyen la mayor parte de la
E. ESTADO DE OPERACIONES DEL GOBIERNO
ejecución de la política fiscal. Tal como se describe
en la sección siguiente, la clasificación de las 4.14 El estado de operaciones del gobierno
transacciones tiene por objeto reflejar el efecto de (cuadro 4.1) presenta el detalle de las transacciones
la política fiscal sobre el patrimonio neto del sector en ingresos, gastos, adquisición neta de activos no
gobierno general, sobre su demanda de crédito y financieros, adquisición neta de activos financieros
sobre sus tenencias de activos y pasivos. y el incurrimiento neto de pasivos.5 El ingreso se
4.10 El Estado de otros flujos económicos
5
registra en forma de tabla las variaciones en los Como se explicó en el capítulo 3, las estadísticas de finanzas
saldos de activos, pasivos y patrimonio neto que públicas han de compilarse utilizando la base devengado para
registrar las transacciones. Sin embargo, se reconoce que
no tienen su origen en transacciones. Más durante algún tiempo muchos gobiernos sólo podrán compilar
específicamente, las ganancias y pérdidas por las estadísticas en base caja o parcialmente en base devengado.
Si sólo se dispone de datos en base caja, debe utilizarse la
tenencia representan variaciones en los saldos que
clasificación de los flujos de efectivo que se presenta en el
tienen su origen en movimientos de los precios, cuadro 4.2. De lo contrario, con datos en base devengado, o
incluidos los movimientos de los tipos de cambio.4 parcialmente en base devengado, debe utilizase la clasificación
de las transacciones que se presenta en el cuadro 4.1. Con
excepción del consumo de capital fijo y las cuentas por
cobrar/pagar, todas las partidas que figuran en el cuadro 4.1
4 pueden aplicarse tanto a los datos en base caja como a los
El término “ganancias por tenencia” se usa frecuentemente datos en base devengado. Sin embargo, los beneficios de un
como la forma breve del término completo “ganancias y sistema plenamente integrado sólo se obtienen cuando se usan
pérdidas por tenencia”. datos en base devengado.
define como el aumento del patrimonio neto como transacciones. No puede decirse lo mismo de los
resultado de transacciones, y el gasto como la otros componentes de la variación total en el
disminución del patrimonio neto como resultado de patrimonio neto, ya que los gobiernos no los
transacciones. La adquisición neta de activos no controlan directamente.
financieros es igual a la formación bruta de capital
fijo, menos el consumo de capital fijo, más las 4.17 El préstamo neto (+)/endeudamiento neto
variaciones en las existencias y las transacciones en (-) es un indicador analítico que refleja el grado en
otros activos no financieros. que un gobierno está colocando recursos
financieros a disposición de los otros sectores de la
4.15 Del estado de operaciones del gobierno se economía o está utilizando recursos financieros
obtienen dos partidas de resultado analíticamente generados por otros sectores. Por lo tanto, puede
importantes. El ingreso menos el gasto es igual al considerarse que es un indicador de la repercusión
resultado operativo neto. Deduciendo de este saldo financiera de la actividad del gobierno en el resto
la adquisición neta de activos no financieros se de la economía. Difiere del concepto de préstamo
obtiene el préstamo neto (+)/ endeudamiento neto neto/endeudamiento neto utilizado en el SCN 1993
(-), que también es igual al resultado neto de las en la medida en que el gobierno mantenga un
transacciones en activos y pasivos financieros. sistema de jubilación para sus empleados no
Además, en el recuadro 4.1 se describe una serie de basado en fondos asignados. En el sistema de EFP,
otras variables importantes utilizadas en el análisis el valor presente de las obligaciones de pago de
fiscal.6 prestaciones jubilatorias se registra como un
pasivo, mientras que en el SCN 1993 no se
4.16 El resultado operativo neto es un indicador reconoce.7
analítico que permite evaluar la viabilidad de las
operaciones del gobierno. Este indicador es 4.18 Además, se presenta en el cuadro 4.1 el
comparable al concepto de ahorro más resultado operativo bruto. Este difiere del
transferencias netas de capital por recibir utilizado resultado operativo neto en que no incluye el
en las cuentas nacionales. Cabe destacar que el consumo de capital fijo como gasto. En la práctica
resultado operativo neto (y la variación equivalente este consumo puede ser difícil de medir y de
en el patrimonio neto como resultado de estimar satisfactoriamente. En tal caso, el resultado
transacciones), según se define en este manual, operativo bruto puede ser de mayor uso práctico a
excluye las ganancias y pérdidas como resultado de los efectos del análisis que el resultado operativo
variaciones en los niveles de precios y las otras neto. Sin embargo, se prefiere este último porque
variaciones en el volumen de activos. El engloba todos los costos corrientes de las
componente de la variación en el patrimonio neto operaciones del gobierno.
que tiene su origen en transacciones puede
atribuirse directamente a políticas del gobierno 4.19 El cuadro 4.1 se divide en tres secciones:
dado que los gobiernos tienen control sobre sus a) transacciones de ingresos y gastos, b)
transacciones en activos no financieros y c)
transacciones en activos y pasivos financieros. En
6
El Banco Central Europeo (BCE) define el ingreso de la los párrafos siguientes se resumen las diversas
misma forma que en este manual, y define el gasto como la
suma del gasto (según se define en este manual) y la
adquisición neta de activos no financieros (es decir, erogación
7
según se define en este manual). El déficit/superávit del BCE El préstamo neto/endeudamiento neto en el sistema de EFP
se define como el ingreso menos el gasto y es equivalente al también difiere del concepto similar utilizado en el SCN 1993
préstamo neto/endeudamiento neto. La erogación total (gasto debido a que se da un tratamiento diferente a las utilidades
según lo define el BCE) es una de las variables fiscales reinvertidas de la inversión extranjera directa, tal como se
incluidas en el recuadro 4.1. describe en el capítulo 5.
4.21 Los impuestos son transferencias de 4.23 Las donaciones son transferencias no
carácter obligatorio recibidas por el sector gobierno obligatorias recibidas de otros gobiernos o de
general. Estos incluyen las tasas que claramente organismos internacionales. Complementan los
son desproporcionadas en relación con el costo de ingresos derivados de los recursos propios de un
los servicios prestados, pero excluyen las gobierno. Pueden recibirse en efectivo o en
contribuciones sociales obligatorias, las multas y especie.10
las sanciones pecuniarias.
4.24 Los otros ingresos incluyen todas las
transacciones de ingresos no clasificadas como
impuestos, contribuciones sociales o donaciones.
Las principales partidas son las ventas de bienes y
8 servicios,11 los intereses y otros tipos de rentas de
En general, las transacciones que incrementan el patrimonio
neto tienen su origen en operaciones corrientes. Las
transferencias de capital por recibir son una posible excepción.
Según se definen en el SCN 1993, son transferencias de capital 9
[EFP] indica que esta partida tiene en el SCN 1993 la misma
las transferencias de un activo no monetario, la cancelación de denominación (en inglés) pero diferente cobertura.
un pasivo por el acreedor, la transferencia del efectivo obtenido
10
mediante la disposición de un activo, o la transferencia de En el Manual de EFP 1986, las donaciones se trataban como
efectivo que el receptor destinará, previsible u entradas en forma separada de los ingresos. En este manual se
obligatoriamente, a adquirir un activo (En cada uno de estos las ha incluido como parte del ingreso porque cumplen el
casos están excluidas las existencias). En el sistema de EFP, las criterio de incrementar el patrimonio neto.
transferencias de capital por recibir se clasifican como ingreso
11
debido a que incrementan el patrimonio neto del gobierno y En el Manual de EFP 1986, el valor neto de las ventas de
frecuentemente es imposible distinguirlas de las transferencias establecimientos de mercado menos sus costos operativos se
corrientes en lo que respecta a su efecto en las operaciones del registraba como ingreso (o como gasto si los costos operativos
gobierno. superaban los ingresos). En este manual, el monto bruto de las
ventas se registra como ingreso y los diversos costos
14
Por ejemplo, los bienes comprados pero no utilizados en el
mismo período se registrarían como un aumento en las
operativos se asignan a las distintas categorías de gasto que existencias y no como uso de bienes y servicios, mientras que
correspondan. las existencias utilizadas se registrarían como una reducción en
las existencias y como un aumento del uso de bienes y
12
Al igual que en el caso del ingreso, las transferencias de servicios.
capital pagadas o comprometidas de otro modo se clasifican
15
como gasto. Véase la nota al pié de página 8. El consumo de capital fijo relacionado con activos fijos
utilizados en la formación de capital por cuenta propia del
13
Estas transacciones se clasifican como adquisiciones de gobierno se excluye de esta categoría y se incluye como parte
activos no financieros. del valor del activo producido.
valores de los bienes y servicios que producen, prestaciones de la seguridad social como gasto (una
venden o importan. Se incluyen las transferencias a disminución del patrimonio neto). Este tratamiento
las corporaciones públicas y otras empresas que es coherente con el análisis fiscal convencional.
tienen por objeto compensar pérdidas de operación. Algunos analistas sostienen que, en un marco
intertemporal integral, podría ser más apropiado
4.31 Las donaciones son transferencias de considerar las contribuciones a la seguridad social
carácter no obligatorio, en efectivo o en especie, como una acumulación de activos vinculada a
pagadas a otra unidad del gobierno general o a un pasivos futuros. Análogamente, muchas
organismo internacional. prestaciones de la seguridad social pueden
4.32 Las prestaciones sociales [EFP] son considerarse como la extinción de pasivos
transferencias corrientes a los hogares que tienen previamente incurridos por el gobierno. En este
por objeto atender necesidades que tienen su origen manual no se adopta este enfoque porque se
en eventos como enfermedad, desempleo, considera que los sistemas de seguridad social no
jubilación, vivienda o circunstancias familiares. dan origen a un pasivo contractual del gobierno; es
Las prestaciones pueden pagarse en efectivo o en decir, no existe un vínculo directo entre las
especie. En lugar de incluir en esta categoría los contribuciones aportadas y las prestaciones que
costos de las prestaciones sociales en especie finalmente se pagan. Es más, no es raro que los
producidas por una unidad del gobierno general, gobiernos modifiquen unilateralmente la estructura
éstos se registran contra los gastos pertinentes en de las prestaciones (por ejemplo, cambiando las
que se incurrió para producir los bienes y circunstancias bajo las cuales se pagan las
servicios.16 prestaciones o el monto de la prestación). No
obstante, es importante que el gobierno tenga
4.33 Los otros gastos incluyen todas las presente el pasivo contingente a que da origen su
transacciones de gasto no clasificadas en otra parte. programa de seguridad social. Por consiguiente, en
Entre las transacciones que se registran en esta el capítulo 7 se incluye una partida informativa
partida se incluyen los gastos de la propiedad, para reconocer el valor presente neto de las
excluidos los intereses; los impuestos, multas y prestaciones futuras que ya se han acumulado en
sanciones pecuniarias impuestas por un gobierno a virtud de las leyes y reglamentos vigentes.
otro; las transferencias corrientes a instituciones sin
fines de lucro que sirven a los hogares; las 4.35 A diferencia del SCN 1993, en este manual
transferencias de capital que no sean donaciones de se considera que las transacciones relacionadas con
capital, y las primas e indemnizaciones de seguros, sistemas de jubilación del gobierno como
excluidos los seguros de vida. empleador no basados en fondos asignados
entrañan un pasivo contractual del gobierno frente
3. Tratamiento de los sistemas de a sus empleados. Como resultado, se considera que
seguridad social y los sistemas de las contribuciones recibidas por dichos sistemas
jubilación del gobierno como empleador dan origen a un pasivo y que el pago de
no basados en fondos asignados
prestaciones jubilatorias constituye una reducción
4.34 En el sistema de EFP, las contribuciones a de dicho pasivo.
la seguridad social se tratan como ingreso (y por lo
tanto como incremento del patrimonio neto), y las
16
Las pensiones y otras prestaciones jubilatorias también se
clasifican como prestaciones sociales en el SCN 1993, pero en
el sistema de EFP se clasifican como reducciones de pasivos.
seguros, derivados financieros y otras cuentas por transacciones en activos financieros se realizan con
cobrar/por pagar (véase el cuadro 9.1 del capítulo fines de gestión de la liquidez; es decir, los activos
9). La segunda clasificación se basa en el sector de se adquieren para obtener una tasa de rendimiento
la contraparte del instrumento financiero. En otras de mercado, manteniendo al mismo tiempo
palabras, los pasivos se clasifican teniendo en suficientes fondos disponibles para financiar las
cuenta si el tenedor actual del activo financiero de operaciones ordinarias.
contrapartida es una corporación financiera, una
corporación no financiera, un hogar, etc. (véase el F. OPERACIONES EN EFECTIVO DEL
cuadro 9.2 del capítulo 9). GOBIERNO
4.44 En general, las transacciones en pasivos 4.46 Si bien es conveniente registrar los flujos
pueden clasificarse de la misma forma que las en base devengado, es importante contar con
transacciones en activos financieros. Una forma información sobre las fuentes y usos de efectivo
adicional de clasificación que podría utilizarse para evaluar la liquidez del sector gobierno
considera si un pasivo se encuentra vencido y en general. El estado de fuentes y usos de efectivo
atraso. Mediante el registro de una reducción del (cuadro 4.2) presenta el monto total de efectivo
pasivo cuando vence el plazo para su pago y el generado o absorbido por: a) operaciones
correspondiente aumento de otro pasivo, la corrientes, b) transacciones en activos no
acumulación de atrasos en la amortización de la financieros y c) transacciones que involucran
deuda puede identificarse como fuente de activos y pasivos financieros distintos del efectivo
financiamiento. Este tratamiento se explica con mismo. La variación neta del saldo de efectivo del
más detalle en el apéndice 2. gobierno es la suma del efectivo neto recibido de
4.45 Los activos financieros también podrían estas tres fuentes.
clasificarse teniendo en cuenta si fueron adquiridos 4.47 El efectivo se refiere al efectivo disponible
o dispuestos para fines de política pública o gestión y a los equivalentes del efectivo. El efectivo
de la liquidez. Esta distinción no se incluye en el disponible se refiere a los billetes y monedas y a
estado de operaciones del gobierno pero se usa los depósitos a la vista en un banco u otra
para definir el resultado fiscal global en el institución financiera. Los equivalentes del efectivo
recuadro 4.1. Se pueden adquirir activos para fines son inversiones sumamente líquidas que pueden
de política por diversas razones, tales como convertirse con facilidad en efectivo disponible a
fomentar nuevas industrias, asistir a corporaciones opción del gobierno y los sobregiros considerados
públicas en problemas o ayudar a empresas parte integral de la función de gestión del efectivo.
específicas que se encuentran en una situación
económica adversa. Este tipo de transacciones 4.48 A diferencia del estado de operaciones del
puede adoptar múltiples formas, entre ellas gobierno (cuadro 4.1), que se prepara en base
préstamos, títulos de participación en el capital y devengado, para el estado de fuentes y usos de
títulos de deuda. Dado que frecuentemente hay un efectivo (cuadro 4.2) se utiliza la base caja. Esto
componente de subsidio en estas transacciones, significa en la práctica que las transacciones se
resulta útil identificarlas en una categoría separada registran cuando se recibe el efectivo o cuando se
de modo que, para algunos análisis, se las pueda efectúan los pagos en efectivo. Un análisis de las
tratar como flujos con características similares al
ingreso y el gasto.19 Se supone que todas las otras
recuperaciones” en el Manual de EFP 1986 y frecuentemente
se hacía referencia a la misma como “préstamo neto”. No
deben confundirse estos términos con la expresión “préstamo
19
La adquisición neta de activos financieros para fines de neto/endeudamiento neto” utilizada en este manual.
política se denominaba “concesión de préstamos menos
diferencias entre los cuadros 4.1 y 4.2 proporciona denominan ganancias y pérdidas por tenencia.
información adicional útil. Hay dos categorías Pueden ser el resultado de cambios en el nivel
generales de transacciones que se registran en el general de precios o en los precios relativos. Las
cuadro 4.1 pero no en el cuadro 4.2: fluctuaciones del tipo de cambio también darán
origen a ganancias y pérdidas por tenencia de
• Transacciones que se liquidarán en efectivo activos y pasivos financieros denominados en una
en el futuro. Cuando el registro se efectúa en moneda extranjera.
base devengado, se asienta una compra de
bienes y servicios cuando se traspasa la 4.51 Las variaciones en el volumen de activos y
propiedad de los bienes o cuando se prestan los pasivos que no tienen su origen en transacciones
servicios. El consiguiente pago en efectivo pueden ser atribuibles a diversas razones. Pueden
puede no tener lugar hasta un período contable ser el resultado de eventos extraordinarios o
ulterior, en cuyo caso no se incluiría en el imprevistos, de eventos normales, o de
cuadro 4.2 en el mismo período en que aparece reclasificaciones.
en el cuadro 4.1. Similarmente, pueden
recibirse ingresos en efectivo antes de ganarlos • Entre los eventos extraordinarios o
mediante la entrega de los bienes o la imprevistos se incluyen las pérdidas
prestación de servicios al comprador. También provocadas por terremotos, inundaciones,
puede haber transacciones en activos y pasivos incendios, vientos, guerras u otras catástrofes.
que se liquiden en efectivo en período futuros, También incluyen las deudas incobrables
como los intereses devengados por la canceladas contablemente por los acreedores,
amortización del descuento de un bono de las incautaciones no compensadas, el
cupón cero o de otro bono con descuento. abandono de instalaciones de producción antes
de terminar la construcción, la obsolescencia
• Transacciones que debido a su naturaleza no imprevista de activos, la degradación
son en efectivo. El consumo de capital fijo, las imprevista de activos fijos como consecuencia
transacciones imputadas, el trueque y otras de la polución y las pérdidas de existencias de
transacciones en especie sólo pueden ser carácter extraordinario.
transacciones no monetarias.
• Entre los eventos normales se incluyen el
descubrimiento de activos del subsuelo, el
G. ESTADO DE OTROS FLUJOS ECONÓMICOS agotamiento de activos del subsuelo por medio
4.49 El estado de otros flujos económicos de la extracción, el registro de una patente, la
(cuadro 4.3) presenta circunstancias que tienen un modificación del pasivo de un sistema de
impacto sobre el patrimonio neto del gobierno pero pensiones de prestaciones definidas como
que no tienen su origen en transacciones del resultado de un cambio en las prestaciones
gobierno. Se clasifican como variaciones en el cubiertas, la designación de una estructura
valor o en el volumen de los activos, pasivos y como monumento histórico y el crecimiento
patrimonio neto. La partida de resultado de este natural de recursos biológicos no cultivados.
estado es la variación en el patrimonio neto como • Las reclasificaciones ocurren cuando una parte
resultado de otros flujos económicos (Los otros de una unidad del gobierno general comienza a
flujos económicos se describen en el capítulo 10). operar con la independencia suficiente para ser
4.50 Las variaciones en el valor de los activos, clasificada como una cuasicorporación,
pasivos y patrimonio neto atribuibles cuando una unidad del gobierno general se
exclusivamente a cambios de los precios se convierte en una corporación pública, o
viceversa debido a un cambio en sus
operaciones o en los precios que cobra por sus instrumento. Los activos financieros también
servicios, y cuando se produce una pueden clasificarse por el sector de la contraparte
reestructuración o fusión de unidades del (La clasificación de los activos se describe en el
gobierno general y corporaciones públicas. En capítulo 7.)
estos casos, los activos y pasivos pueden
2. Pasivos del gobierno
agregarse o excluirse del balance del sector
gobierno general. 4.56 Los pasivos son obligaciones de
suministrar un valor económico a otra unidad
H. BALANCE institucional. La mayoría de las clasificaciones que
se aplican a los activos financieros también se
4.52 El Balance (cuadro 4.4) presenta los aplican a los pasivos. En el cuadro 4.4 se presenta
saldos de activos y pasivos al final del período una clasificación, basada en primer lugar en la
contable. También se incluye el patrimonio neto, residencia y en segundo lugar en el tipo de
definido como el total de activos menos el total de instrumento (La clasificación de los pasivos se
pasivos. La variación en el patrimonio neto es la describe en el capítulo 7.)
medida preferida para determinar la viabilidad de
las actividades fiscales.
I. OTROS INDICADORES ANALÍTICOS DE
4.53 Puede ser difícil asignar valores de POLÍTICA FISCAL
mercado a algunos activos no financieros del
4.57 Según los objetivos del análisis que se esté
gobierno, y ciertos análisis se centran
realizando, es probable que sea útil considerar otras
exclusivamente en los activos financieros del
variables y partidas de resultado distintas de las
sector gobierno general y no en sus activos totales.
incluidas en los cuadros principales del marco del
Por consiguiente, el patrimonio financiero neto se
sistema de EFP. En el recuadro 4.1 se presentan
define como el total de activos financieros menos
algunos de los indicadores más importantes que
el total de pasivos.
probablemente se empleen en el análisis de la
1. Activos del gobierno política fiscal.
Flujos
Ingreso
menos
Gasto
Saldos Saldos
Saldos
Igual a
Balance de apertura Balance de
cierre
Variación en el Variación en el
Patrimonio patrimonio neto Patrimonio
patrimonio neto
neto como resultado de neto
como resultado de
transacciones otros flujos
económicos
Ganancias y pérdidas
Transacciones por tenencia y otras
Activos no en activos no Activos no
variaciones en el
financieros financieros volumen de activos
financieros
no financieros
Patrimonio
+ Préstamo neto/
+ Variación en el
patrimonio financiero = Patrimonio
financiero endeudamiento neto como resultado financiero
neto de otros flujos
neto neto
económicos
Ganancias y pérdidas
Pasivos Transacciones en por tenencia y otras
variaciones en el
Pasivos
pasivos
volumen de pasivos
INGRESO
Impuestos
Contribuciones sociales [EFP]
Donaciones
Otros ingresos
GASTO
Remuneración a los empleados [EFP]
Uso de bienes y servicios
Consumo de capital fijo [EFP]
Intereses [EFP]
Subsidios
Donaciones
Prestaciones sociales [EFP]
Otros gastos
1. El resultado operativo neto es igual al ingreso menos el gasto. El resultado operativo bruto es igual al ingreso menos el gasto,
excluido el consumo de capital fijo.
2. Adquisiciones menos disposiciones y consumo de capital fijo.
3. Préstamo neto/endeudamiento neto es igual al resultado operativo neto menos la adquisición neta de activos no financieros.
También es igual a la adquisición neta de activos financieros menos los pasivos netos incurridos.
SUPERAVIT/DEFICIT DE EFECTIVO1
ACTIVOS NO FINANCIEROS
Ganancias y pérdidas por tenencia
Otras variaciones en el volumen
ACTIVOS FINANCIEROS
Ganancias y pérdidas por tenencia
Otras variaciones en el volumen
PASIVOS
Ganancias y pérdidas por tenencia
Otras variaciones en el volumen
ACTIVOS NO FINANCIEROS
Activos fijos
Existencias
Objetos de valor
Activos no producidos
ACTIVOS FINANCIEROS
Internos
Billetes y monedas y depósitos
Valores distintos de acciones
Préstamos
Acciones y otras participaciones de capital
Reservas técnicas de seguros
Derivados financieros
Otras cuentas por cobrar
Externos
Billetes y monedas y depósitos
Valores distintos de acciones
Préstamos
Acciones y otras participaciones de capital
Reservas técnicas de seguros
Derivados financieros
Otras cuentas por cobrar
PASIVOS
Internos
Billetes y monedas y depósitos
Valores distintos de acciones
Préstamos
Acciones y otras participaciones de capital
(sólo corporaciones públicas)
Reservas técnicas de seguros [EFP]
Derivados financieros
Otras cuentas por pagar
Externos
Billetes y monedas y depósitos
Valores distintos de acciones
Préstamos
Acciones y otras participaciones de capital
(sólo corporaciones públicas)
Reservas técnicas de seguros [EFP]
Derivados financieros
Otras cuentas por pagar
A los efectos del análisis macroeconómico, los indicadores que permiten evaluar la política fiscal incluyen los tres
resultados básicos del sistema de EFP, otros resultados utilizados por diversas instituciones (incluido el FMI) y otros
indicadores macroeconómicos importantes de los flujos y saldos. Estas variables pueden aplicarse a los diferentes
niveles de gobierno, al sector gobierno general o al sector público.
Resultado operativo neto/bruto El resultado operativo neto es igual al ingreso menos el gasto. El
resultado operativo bruto es igual al ingreso menos el gasto, excluido el
consumo de capital fijo.
Préstamo neto/endeudamiento neto El resultado operativo neto menos la adquisición neta de activos no
financieros (o el resultado operativo bruto menos la adquisición neta de
activos no financieros, de los que también se excluye el consumo de
capital fijo). El préstamo neto/endeudamiento neto también es igual a la
adquisición neta de activos financieros menos los pasivos netos
incurridos.
Superávit/déficit de efectivo La entrada neta de efectivo por actividades operativas menos la salida
neta de efectivo por inversiones en activos no financieros
Otros resultados
Resultado fiscal global El préstamo neto/endeudamiento neto ajustado por medio del re-
ordenamiento de las transacciones en activos y pasivos que se
consideran realizadas para fines de política pública. En particular,
todos los recursos producto de privatizaciones (incluidas las ventas de
activos fijos) serían incluidos como partidas financieras, y los subsidios
otorgados en forma de préstamos serían considerados como un gasto
1/
Resultado fiscal global ajustado El resultado fiscal global (o préstamo neto/endeudamiento neto)
ajustado a fin de excluir algunos o todos los ingresos por donaciones,
ciertas actividades realizadas por enclaves, tales como el sector
petrolero, y/o las transacciones de gran cuantía y poco frecuentes que
podrían distorsionar el análisis fiscal 1/
Resultado primario global El resultado fiscal global más el gasto neto en intereses
Resultado operativo primario El resultado operativo neto más el gasto neto en intereses
Ahorro bruto El resultado operativo bruto menos las transferencias netas de capital
por recibir, incluidas las donaciones de capital netas y los impuestos
sobre el capital (códigos 1133 y 1135 del sistema de EFP)
1/ El resultado operativo neto, el superávit/déficit de efectivo y los otros resultados podrían ajustarse de manera
similar.
Erogación total El gasto más la adquisición neta de activos no financieros (excluidos los
objetos de valor, de ser posible)
Composición de la erogación total Desglose de la erogación total utilizando la clasificación funcional (CFG,
véase el capítulo 6)
Gasto de consumo final del gobierno Representado por la remuneración a los empleados, más el uso de
bienes y servicios, más el consumo de capital fijo, menos las ventas de
bienes y servicios, más las compras para transferencia directa a los
hogares (principalmente prestaciones sociales en especie)
Riqueza y deuda
Riqueza neta (Posición de) El patrimonio neto, que es igual al saldo total de los activos menos los
pasivos
Riqueza financiera neta (Posición de) El patrimonio financiero neto, que es igual al saldo total de los activos
financieros menos los pasivos
Deuda bruta (Posición de) El saldo de todos los pasivos excepto las acciones y otras participaciones
de capital y los derivados financieros
Pasivos contingentes El saldo de las garantías explícitas del gobierno (sector público) más el
valor presente neto de las obligaciones de los sistemas de seguridad
social
CAPÍTULO 5
INGRESO
En este capítulo se define el concepto de ingreso y se
describe su clasificación.
5.7 Las ventas de bienes y servicios incluyen constituyen ingresos, sino transacciones en activos
las ventas de establecimientos de mercado, los no financieros como se describe en el capítulo 8.
derechos administrativos, las ventas incidentales de
establecimientos no de mercado y las ventas 5.11 El análisis fiscal suele utilizar el concepto
imputadas de bienes y servicios. Algunos derechos de “carga fiscal”, que representa el monto de
administrativos son tan elevados que no guardan transferencias obligatorias impuesto por las
proporción alguna con el costo de los servicios unidades del sector gobierno general sobre el resto
prestados. Estos derechos se clasifican como de la economía. Si bien no figura en la
impuestos. clasificación del ingreso, la carga fiscal puede
calcularse de forma aproximada sumando el
5.8 Las ventas de bienes y servicios se ingreso tributario y las contribuciones a la
registran como ingreso sin deducir los gastos seguridad social. Según el fin analítico, si un
incurridos al generar dicho ingreso. Es muy posible organismo supranacional también impone
que las unidades del gobierno general vendan sus transferencias obligatorias, quizá sea necesario
productos a precios inferiores al costo de añadirlas. En caso de existir, deberán deducirse las
producción. En efecto, como productores no de contribuciones voluntarias a la seguridad social.
mercado, la mayoría de las unidades del gobierno Las multas, sanciones pecuniarias y depósitos en
general distribuyen sus productos gratuitamente o a caución transferidos son transferencias
precios económicamente no significativos. En estos obligatorias, pero normalmente no forman parte de
casos, se reduce el patrimonio neto de la unidad la carga fiscal.
porque el gasto de producción es mayor que el
ingreso procedente de la venta de los bienes y B. CLASIFICACIÓN Y REGISTRO DEL
servicios en cuestión. Sin embargo, desde una INGRESO
perspectiva más amplia, se considera que la unidad
del gobierno general ha decidido producir los 5.12 El ingreso está constituido por elementos
bienes o los servicios con fines de política pública heterogéneos y, por ello, éstos se clasifican según
e imponer algunas tasas o vender algunos diferentes características dependiendo del tipo de
productos, en lugar de regalarlos, a fin de sufragar ingreso. En lo que respecta a los impuestos, la
parte de los costos o eliminar parte del exceso de estructura de la clasificación se determina
demanda que de otra manera habría. Según este principalmente según la base sobre la que se grava
enfoque, los recursos ya se han comprometido y las el impuesto. Las donaciones se clasifican según la
tasas o las entradas de las ventas constituyen un fuente de donde se deriva el ingreso y las rentas de
aumento del patrimonio neto de la unidad. la propiedad se clasifican por tipo de ingreso. En el
cuadro 5.1 se presenta la clasificación completa.
5.9 Otros tipos de ingreso no tributario que
pueden recibirse son multas, sanciones pecuniarias, 5.13 El ingreso debe registrarse en base
depósitos en caución transferidos, asignaciones devengado, es decir, cuando ocurren las
derivadas de procedimientos judiciales, actividades, transacciones u otros eventos que
transferencias voluntarias distintas de donaciones, generan el derecho a recibir los impuestos u otros
y ventas de bienes existentes, incluidos los tipos de ingreso. La aplicación de esta norma
artículos militares usados. general a los distintos tipos de ingreso se indica en
cada sección de la clasificación, según sea
5.10 La disposición de un activo no financiero, necesario.
excluidas las existencias, por venta o trueque, no
afecta al patrimonio neto. Estas transacciones no 5.14 Excepto en el caso de los impuestos y de
las contribuciones sociales, el monto del ingreso
que deberá registrarse corresponde al monto gobierno que proporcionan prestaciones sociales a
completo al que tiene derecho de modo fin de asegurar el derecho a dichas prestaciones,
incondicional la unidad del gobierno general. siempre que las contribuciones se recauden en
Como se indica en el capítulo 3, en lo que respecta función de las remuneraciones, la nómina o el
al monto de los impuestos y de las contribuciones número de empleados. Cuando el ingreso se utiliza
sociales registradas, debe tenerse en cuenta que la como una aproximación del salario bruto, como en
unidad del gobierno que recibe el ingreso no el caso de los trabajadores por cuenta propia, las
participa usualmente en la transacción ni en otro entradas se registran como contribuciones a la
evento que crea la obligación de pagar los seguridad social. Pueden efectuarse asimismo
impuestos o contribuciones a los seguros sociales. contribuciones voluntarias para asegurar el derecho
Por lo tanto, las autoridades tributarias nunca a las prestaciones sociales.
llegan a tener conocimiento de muchas de estas
transacciones y eventos. El monto de los ingresos 5.17 Las transferencias obligatorias que se
procedentes de impuestos y contribuciones a los aplican sobre otras bases y se asignan a gastos de
seguros sociales debe excluir los montos seguridad social son impuestos y se clasifican
procedentes de esos eventos no declarados que se según la base tributaria respectiva. En particular,
podría haber recibido si el gobierno hubiera tenido las entradas basadas en el ingreso neto
conocimiento de los mismos. En otras palabras, se personalizado mediante ajustes por deducciones y
considera que únicamente los impuestos y exenciones personales se clasifican como
contribuciones a la seguridad social evidenciadas impuestos sobre el ingreso, aunque estén asignados
por determinaciones y declaraciones tributarias, al pago de prestaciones de la seguridad social. Los
declaraciones de aduanas y documentos similares pagos obligatorios que se recaudan en función de
crean ingresos para las unidades gubernamentales. las remuneraciones, la nómina o el número de
empleados que no garantizan el derecho a
5.15 Además, es común que parte de los prestaciones de la seguridad social se clasifican
impuestos y contribuciones a los seguros sociales como impuestos sobre la nómina o la fuerza de
que han sido determinados nunca se recauden. No trabajo.
sería apropiado devengar ingresos por un monto
1. Impuestos (11)2
que la unidad del gobierno no espera realmente
recaudar. Por lo tanto, la diferencia entre las 5.18 La cobertura, el momento de registro y la
determinaciones y las recaudaciones previstas valoración del ingreso tributario en el sistema de
representa un derecho que carece de valor real y no EFP y el SCN 1993 son idénticos, pero los sistemas
debe registrarse como ingreso. El monto de los de clasificación difieren. El SCN 1993 incluye
impuestos y contribuciones a la seguridad social disposiciones relativas a la compilación de: a) los
que se registre como ingreso debe corresponder al impuestos sobre la producción y las importaciones;
monto que se prevé realmente recaudar. Sin b) los impuestos corrientes sobre el ingreso, la
embargo, la recaudación efectiva puede llevarse a riqueza, etc., y c) los impuestos de capital. El
cabo en un período posterior, posiblemente mucho enfoque adoptado en el sistema de EFP consiste en
después. clasificar los impuestos conforme a la base sobre la
5.16 No siempre puede distinguirse claramente
si una transferencia obligatoria es un impuesto o
2
una contribución a la seguridad social. Las Los números que figuran entre paréntesis después de cada
categoría de clasificación corresponden a los códigos de
contribuciones a la seguridad social incluyen todos clasificación del sistema de EFP. En el apéndice 4 se presentan
los pagos obligatorios efectuados por los todos los códigos de clasificación utilizados en el sistema de
asegurados, o sus empleadores, a las unidades del EFP.
cual se grava el impuesto. Los impuestos se 5.22 Las devoluciones de impuestos suelen
dividen en seis categorías principales: a) impuestos tratarse como impuestos negativos. Las
sobre el ingreso, las utilidades y las ganancias de devoluciones son ajustes por pagos en exceso. Se
capital; b) impuestos sobre la nómina y la fuerza de registran en el período en que se produce el suceso
trabajo; c) impuestos sobre la propiedad; d) que genera el pago excesivo. En el caso de un
impuestos sobre los bienes y servicios; e) impuesto al valor agregado, los contribuyentes,
impuestos sobre el comercio y las transacciones salvo los consumidores finales, normalmente
internacionales; y, f) otros impuestos. Las pueden recibir una devolución de los impuestos
categorías no siempre pueden distinguirse pagados sobre las compras. Si la devolución es
claramente, y en el texto se presentan comentarios mayor que los impuestos pagados por el
adicionales en los casos dudosos. contribuyente, la devolución neta se registrará
como un impuesto negativo.
5.19 Normalmente, el designar un impuesto
para un uso específico no afecta su clasificación, 5.23 Los créditos tributarios son montos
salvo cuando se hace la distinción entre los deducibles de los impuestos que, de lo contrario,
impuestos sobre la nómina y la fuerza de trabajo, serían pagaderos. Algunos tipos de créditos pueden
por un lado, y las contribuciones a la seguridad dar lugar a que una unidad del gobierno efectúe un
social, por el otro. Si el ingreso está designado para pago neto al contribuyente. Estos pagos netos se
su uso en un sistema de seguridad social entonces tratan como un gasto y no como un impuesto
es una contribución a la seguridad social. De lo negativo.
contrario, se trata de un impuesto sobre la nómina
y la fuerza de trabajo. 5.24 En algunos casos, una unidad del gobierno
recauda impuestos y luego los transfiere en parte o
5.20 En este manual, la clasificación de los en su totalidad a otra unidad del gobierno.
impuestos es muy similar a la clasificación Dependiendo del acuerdo, los impuestos
utilizada en Revenue Statistics, que publica transferidos a una segunda unidad del gobierno
anualmente la Organización de Cooperación y pueden reasignarse como ingreso tributario de esa
Desarrollo Económicos (OCDE). Las dos unidad o pueden registrarse como ingreso tributario
diferencias principales son que en Revenue de la unidad recaudadora y una donación de dicha
Statistics las contribuciones obligatorias a la unidad a la segunda unidad del gobierno.
seguridad social se tratan como impuestos y que
los impuestos sobre los bienes y servicios y los 5.25 En general, un impuesto se atribuye a la
impuestos sobre el comercio y las transacciones unidad del gobierno que: a) ejerce la facultad de
internacionales se incluyen en una sola categoría. aplicar el impuesto (como entidad principal o a
través de la autoridad delegada por la entidad
5.21 Los impuestos y otras transferencias principal), b) puede a su discreción establecer y
obligatorias deberán registrarse cuando ocurren las variar la tasa del impuesto y c) puede a su
actividades, las transacciones u otros eventos que discreción determinar el uso de los fondos.
generan el derecho del gobierno de recibir
impuestos u otros pagos. El momento de registro 5.26 Cuando un gobierno recauda impuestos
no coincide necesariamente con el momento en que para y en nombre de otro gobierno, y este último
ocurre el evento que está sujeto al impuesto. Por tiene la autoridad para aplicar el impuesto,
ejemplo, la obligación de pagar impuestos sobre las establecer y modificar su tasa impositiva y
ganancias de capital suele ocurrir normalmente determinar el uso de los recursos, entonces el
cuando se vende el activo y no cuando se aprecia gobierno recaudador actúa como agente de este
su valor. último y el impuesto es reasignado. Cualquier
cantidad retenida por el gobierno recaudador como
cargo por la recaudación debe tratarse como pago individuales, sucesiones y fideicomisos; e) la parte
por un servicio. Cualquier otra cantidad retenida imponible de la seguridad social, pensiones, rentas
por el gobierno recaudador, por ejemplo, en el vitalicias, seguros de vida y otras distribuciones de
marco de un arreglo de coparticipación de la cuenta de jubilación; y, f) otras partidas diversas
impuestos, debe tratarse como una donación relacionadas con el ingreso.
corriente. Si se delegó al gobierno recaudador la
autoridad para establecer y modificar la tasa, así 5.30 Los impuestos sobre el ingreso, las
como para decidir sobre el uso final de los utilidades y las ganancias de capital se asignan a
recursos, entonces las cantidades recaudadas deben personas físicas (1111) o a corporaciones y otras
tratarse como ingresos tributarios de este gobierno. empresas (1112). Si no se dispone de la
información necesaria para determinar si los
5.27 Cuando diferentes gobiernos establecen impuestos deben atribuirse a una de estas dos
conjuntamente y por igual la tasa de un impuesto y categorías, los impuestos se tratan como no
la distribución de los recursos, sin que ninguno de clasificables (1113). Los impuestos sobre
ellos tengan la autoridad final y exclusiva, entonces sucesiones se tratan como impuestos a las personas
los ingresos tributarios se atribuyen a cada físicas. Los impuestos sobre el ingreso de las
gobierno según la proporción que le corresponda unidades sin fines de lucro se tratan como
de los recursos. Si el arreglo permite a una unidad impuestos a las corporaciones. Los impuestos
del gobierno ejercer el control final y exclusivo, sobre el ingreso de los fideicomisos se tratan como
entonces todos los ingresos tributarios se atribuirán impuestos a las personas físicas cuando los
a dicha unidad. beneficiarios son individuos, e impuestos a las
corporaciones en los demás casos.
5.28 También puede ocurrir que un gobierno
tenga la autoridad constitucional o de otra índole 5.31 Estos impuestos pueden aplicarse al
de aplicar un impuesto, pero que otros gobiernos ingreso y a las utilidades efectivas o estimadas, así
establezcan individualmente la tasa del impuesto como a las ganancias de capital realizadas o no
en sus jurisdicciones y decidan individualmente el realizadas. El monto del ingreso imponible suele
uso de los recursos generados por los impuestos en ser inferior al ingreso bruto debido a las distintas
sus jurisdicciones. Los recursos generados por los deducciones permitidas. Un impuesto sobre las
impuestos en cada jurisdicción de gobierno utilidades grava el ingreso menos las deducciones
respectiva se atribuyen como ingresos tributarios permitidas.
de dicho gobierno.
5.32 En principio, los impuestos sobre el
a. Impuestos sobre el ingreso, las ingreso y las contribuciones sociales basadas en el
utilidades y las ganancias de capital (111) ingreso deben atribuirse al período en que se
5.29 Los impuestos sobre el ingreso, las genera el ingreso, aun si existe una demora
utilidades y las ganancias de capital se aplican a: a) sustancial entre el final del período contable y el
los sueldos, salarios, propinas, honorarios, momento en el que se puede determinar la
comisiones, prestaciones complementarias y otras obligación efectiva. Sin embargo, en la práctica, se
remuneraciones por servicios laborales; b) permite cierta flexibilidad. En particular,
intereses, dividendos, arriendo de activos públicos apartándose del principio general por razones
naturales e ingresos por concepto de regalías; c) prácticas, los impuestos sobre el ingreso deducidos
ganancias y pérdidas de capital, incluidas las en la fuente, como los impuestos pagados por el
distribuciones de ganancias de capital de los método de retención en la fuente y los pagos
fondos de inversión; d) utilidades de las anticipados regulares de los impuestos sobre el
corporaciones, sociedades, propietarios ingreso, pueden registrarse en los períodos en que
• Los impuestos sobre la explotación de tierras y 5.41 Impuestos recurrentes sobre la riqueza
terrenos y activos del subsuelo que no son neta (1132). Se incluyen en esta partida los
propiedad de unidades del gobierno, incluidos impuestos con que se grava regularmente la
los impuestos de extracción y explotación de riqueza neta, que suele definirse como el valor de
minerales y otros recursos, se registran en una amplia gama de propiedades muebles e
otros impuestos sobre los bienes y servicios inmuebles, deducidas las obligaciones incurridas
(1146). Los pagos a una unidad del gobierno sobre dichas propiedades.
que es la propietaria de las tierras y terrenos y
los activos del subsuelo se registran en 5.42 Impuestos sobre sucesiones, herencias o
arriendo de activos tangibles no producidos regalos (1133)3. Esta partida incluye los impuestos
(1415). Los pagos por licencias para la sobre las transferencias de propiedad por defunción
explotación de la tierra y los activos del y sobre los regalos. Los impuestos sobre las
subsuelo se clasifican en impuestos sobre el transferencias de propiedad por defunción
uso de bienes y sobre el permiso para usar comprenden los impuestos sobre las sucesiones,
bienes o realizar actividades (1145). que suelen basarse en el monto total de la sucesión,
y los impuestos sobre las herencias, que pueden
• Los impuestos sobre las ganancias de capital determinarse sobre la base del monto recibido por
como resultado de la venta de propiedades se los beneficiarios y/o su relación con el difunto.
incluyen en impuestos sobre el ingreso, las
utilidades y las ganancias de capital (111). 5.43 Impuestos sobre transacciones finan-
cieras y de capital (1134). Esta partida incluye los
5.39 Los impuestos sobre la propiedad se impuestos sobre los traspasos de propiedad,
dividen en seis categorías: impuestos recurrentes excepto los que se clasifican como transacciones
sobre la propiedad inmueble; impuestos recurrentes relacionadas con regalos, herencias o sucesiones.
sobre la riqueza neta; impuestos sobre sucesiones, Comprende los impuestos sobre la emisión,
herencias y regalos; impuestos sobre transacciones compra y venta de valores, los impuestos sobre los
financieras y de capital; otros impuestos no cheques y otras formas de pago y los impuestos
recurrentes sobre la propiedad, y otros impuestos
recurrentes sobre la propiedad.
3
Esta es una de las dos categorías de impuestos que se
5.40 Impuestos recurrentes sobre la propiedad consideran impuestos sobre el capital en el SCN 1993. La otra
inmueble (1131). Esta partida comprende los categoría es otros impuestos no recurrentes sobre la propiedad
impuestos con que se grava regularmente el uso o (1135). Los impuestos sobre el capital son aquéllos que se
recaudan a intervalos irregulares y muy poco frecuentes sobre
la propiedad de bienes inmuebles, que incluyen la el valor de los activos o del patrimonio neto de las unidades
tierras y terrenos, edificios y otras estructuras. institucionales o sobre el valor de los activos transferidos entre
Estos impuestos pueden aplicarse a los unidades institucionales como consecuencia de legados,
regalos inter vivos u otras transferencias. Es necesario
propietarios, los arrendatarios o ambos. El monto identificar los impuestos sobre el capital para calcular el ahorro
de los impuestos suele ser un porcentaje del valor neto y bruto, que son dos de las partidas de resultado
tasado de la propiedad, basado a su vez en un complementarias descritas en el capítulo 4 y que también son
resultados del SCN 1993.
ingreso por alquiler hipotético, precio de venta o
sobre transacciones legales específicas, como la d. Impuestos sobre los bienes y servicios
validación de contratos y las ventas de propiedades (114)
inmuebles. Esta categoría no incluye los impuestos 5.46 Se incluyen en esta partida todos los
sobre el uso de bienes (incluidos en 1145); los impuestos y derechos sobre la producción,
impuestos sobre las ganancias de capital (incluidos extracción, venta, transferencia, arrendamiento o
en 111); los impuestos recurrentes sobre la riqueza entrega de bienes y prestación de servicios, así
neta (1132); otros impuestos no recurrentes sobre como los impuestos sobre el uso de bienes y sobre
la propiedad (1135); las tasas pagadas para cubrir el permiso para usar bienes o realizar actividades.
cargos judiciales o la emisión de certificados de Los impuestos sobre los bienes y servicios
nacimiento, matrimonio o defunción (incluidos en comprenden:
1422); impuestos sobre las ventas (11412); o, los
impuestos generales de timbre (incluidos en 116). • Los impuestos sobre el valor agregado.
5.44 Otros impuestos no recurrentes sobre la • Los impuestos generales sobre las ventas, ya
propiedad (1135)4. Esta partida incluye los sea que se apliquen a nivel del
impuestos sobre la riqueza neta y la propiedad que fabricante/productor, del mayorista o del
se gravan una sola vez o a intervalos irregulares. minorista.
Comprende los impuestos sobre la riqueza neta que
se recaudan para hacer frente a gastos de • Los impuestos de una sola etapa y
emergencia o para redistribuir la riqueza; los acumulativos de etapas múltiples, donde
impuestos sobre la propiedad, como gravámenes “etapa” se refiere a etapa de la producción o
por mejoras, que tienen en cuenta los aumentos del distribución.
valor de la tierra debido a permisos del gobierno • Los impuestos selectivos.
para su desarrollo o la construcción de
infraestructura local por parte del gobierno; los • Los impuestos sobre el uso de vehículos
impuestos sobre la revaloración de capital y automotores u otros bienes.
cualquier otro impuesto excepcional sobre
• Los impuestos sobre el permiso para usar
determinados tipos de propiedad.
bienes o realizar ciertas actividades.
5.45 Otros impuestos recurrentes sobre la
• Los impuestos sobre la extracción,
propiedad (1136). Se incluyen en esta partida todos
procesamiento o producción de minerales y
los impuestos recurrentes sobre la propiedad no
otros productos.
comprendidos en las categorías 1131, 1132 o 1134,
como los impuestos brutos permanentes sobre la 5.47 Esta categoría no incluye los impuestos
propiedad personal, joyas, ganado bovino, otro tipo sobre el comercio y las transacciones
de ganado, otros determinados tipos de propiedad y internacionales (115), pero sí comprende los
signos externos de riqueza. Los impuestos sobre el impuestos recaudados en el momento de la
uso de propiedades muebles determinadas, como importación o en la frontera si el pasivo tributario
los vehículos automotores y las armas, se clasifican no se genera únicamente porque los bienes cruzan
en impuestos sobre el uso de bienes y sobre el la frontera sino que se aplican también a los bienes
permiso para usar bienes o realizar actividades y transacciones nacionales. Los impuestos sobre
(1145). los bienes y servicios se dividen en seis categorías
que se describen en los párrafos siguientes.
4
Esta categoría se clasifica como impuestos sobre el capital en 5.48 Impuestos generales sobre los bienes y
el SCN 1993, ver nota a pié de página 3. servicios (1141). Esta partida incluye todos los
impuestos, excepto los derechos de aduana y otros • Impuestos sobre las ventas (11412). Esta
derechos de importación (1151) y los impuestos categoría comprende todos los impuestos
sobre las exportaciones (1152), que gravan la generales aplicados en una sola etapa, ya sea
producción, el arrendamiento, la entrega, la venta, en las etapas de manufactura o producción o a
la compra y otros traspasos de propiedad de una nivel del mayorista o minorista.
gran variedad de bienes y la prestación de una gran
variedad de servicios. Estos impuestos pueden • Impuestos sobre el volumen de ventas y otros
aplicarse sin tener en cuenta si los bienes o impuestos generales sobre los bienes y
servicios son de producción nacional o importados servicios (11413). Esta categoría comprende
y pueden imponerse en cualquier etapa de la los impuestos acumulativos de etapas
producción o de la distribución. Se incluyen las múltiples, que incluye un impuesto cada vez
entradas procedentes de los ajustes que se realiza una transacción sin deducirse los
correspondientes a estos impuestos cuando los impuestos pagados sobre los insumos y todos
bienes cruzan una frontera. Por otra parte, las los impuestos generales al consumo que
devoluciones de estos impuestos cuando se combinan elementos de los impuestos al valor
exportan los bienes se tratan como impuestos agregado, sobre las ventas o de etapas
negativos dentro de esta categoría. Cuando los múltiples.
impuestos gravan una gama limitada de bienes y 5.49 Impuestos selectivos (1142). Los
no una gama amplia de bienes, se incluyen en impuestos selectivos son impuestos que gravan a
impuestos selectivos (1142). En los casos de difícil productos específicos, o a una gama limitada de
clasificación se tendrá en cuenta el carácter productos, que no pueden clasificarse como
predominante del impuesto. Esta partida se impuestos generales sobre los bienes y servicios
subdivide en las categorías siguientes: (1141); utilidades de los monopolios fiscales
• Impuestos sobre el valor agregado (11411). (1143); derechos de aduana y otros derechos de
Un impuesto sobre el valor agregado (IVA) es importación (1151); o, impuestos sobre las
un impuesto sobre los bienes y servicios exportaciones (1152). Los impuestos selectivos
recaudado en etapas por las empresas, pero pueden gravarse en cualquier etapa de la
cobrado en última instancia y en su totalidad a producción o la distribución y suelen determinarse
los compradores finales. Se describe como un en relación con el valor, el peso, la fuerza o la
impuesto deducible porque normalmente los cantidad del producto. Se incluyen en esta
productores no deben pagar al gobierno el categoría los impuestos especiales sobre el azúcar,
monto completo del impuesto que cobran a los la remolacha, los fósforos y los chocolates; los
consumidores, puesto que pueden deducir el impuestos con tasas variables sobre una cierta
monto del impuesto que deben pagar por sus gama de bienes; y los impuestos sobre los
propias compras de bienes y servicios productos derivados del tabaco, bebidas
destinadas al consumo intermedio o a la alcohólicas, combustibles para motores y aceites de
formación de capital fijo. El IVA se calcula hidrocarburos. Si un impuesto recaudado
normalmente sobre el precio del bien o del principalmente sobre los bienes importados
servicio, incluido cualquier otro impuesto también se aplica, o se aplicaría, de conformidad
sobre el producto. El IVA tambien puede ser con la misma ley a bienes comparables producidos
pagadero sobre las importaciones de bienes o en el país, entonces los ingresos recaudados se
servicios además de los derechos de clasifican como procedentes de impuestos
importación u otros impuestos sobre las selectivos y no de derechos de importación. Este
importaciones. principio se aplica aunque no existan productos
nacionales comparables ni la posibilidad de que se
produzcan. Los impuestos sobre la electricidad, el clasifican como utilidades de los monopolios de
gas y la energía se consideran impuestos sobre los exportación o de importación (1153).
bienes y se incluyen en los impuestos selectivos y
no en los impuestos sobre servicios específicos 5.52 Si bien en principio sólo se consideran
(1144). impuestos el exceso de las utilidades de los
monopolios que sobrepasa una cantidad hipotética
5.50 Utilidades de los monopolios fiscales “normal” de utilidades, es difícil estimar dicha
(1143). Esta partida abarca la parte de las utilidades cantidad y, en la práctica, el valor de los impuestos
de los monopolios fiscales que se transfiere al debe considerarse como igual al monto de las
gobierno. Los monopolios fiscales son utilidades efectivamente transferidas de los
corporaciones públicas o cuasicorporaciones monopolios fiscales al gobierno. No se incluyen las
públicas que ejercen la facultad tributaria del reservas retenidas por los monopolios fiscales. Los
gobierno mediante el uso de poderes impuestos se registran cuando se realiza la
monopolísticos sobre la producción o la transferencia y no cuando se generan las utilidades.
distribución de un bien o un servicio determinado.
Estos monopolios se crean con el fin de recaudar 5.53 Impuestos sobre servicios específicos
ingresos para el gobierno que de otro modo podrían (1144). Incluyen todos los impuestos que se
obtenerse gravando la producción o la distribución aplican a los pagos por servicios específicos, como
de los productos en cuestión que realiza el sector impuestos sobre los cargos de transporte, primas de
privado. Los productos tradicionalmente sujetos a seguros, servicios bancarios, diversiones,
monopolio fiscal son los productos derivados del restaurantes y cargos por servicios de publicidad.
tabaco, las bebidas alcohólicas, la sal, los fósforos, Se incluyen también los impuestos que se aplican a
los productos derivados del petróleo y los los juegos de azar y a las apuestas de las carreras
productos agrícolas. de caballos, quinielas de fútbol, loterías, etc. Los
impuestos sobre la entrada a casinos, hipódromos,
5.51 Los monopolios fiscales se diferencian de etc. se clasifican también como impuestos
las empresas de servicios públicos como el selectivos sobre servicios. No obstante, si los
transporte ferroviario, la electricidad, los servicios impuestos forman parte de un impuesto general
de correos y otras comunicaciones. Estas empresas sobre los bienes y servicios, los ingresos se
también pueden ser monopolios o clasifican bajo la categoría 1141. Los impuestos
cuasimonopolios, aunque normalmente han sido sobre las ganancias personales de quinielas de
creadas con el propósito fundamental de satisfacer fútbol u otros juegos de azar se clasifican en
los intereses de política económica o social y no de impuestos sobre el ingreso, las utilidades y las
obtener ingresos para el gobierno. Las ganancias de capital (111). Las utilidades de las
transferencias al gobierno de estas empresas loterías estatales transferidas al gobierno se
públicas se tratan como dividendos (1412) o retiros consideran dividendos (1412) o retiros de los
de los ingresos de las cuasicorporaciones (1413). ingresos de las cuasicorporaciones (1413). Los
El concepto de monopolio fiscal no abarca las impuestos sobre los cheques y la emisión,
loterías estatales, cuyas utilidades también se transferencia o rescate de valores se clasifican
consideran dividendos (1412) o retiros de los como impuestos sobre transacciones financieras y
ingresos de las cuasicorporaciones (1413). Las de capital (1134). Los ingresos por impuestos de
utilidades de los monopolios de exportación e timbre, que no pueden asignarse a los impuestos
importación transferidas de juntas de sobre servicios y otras transacciones se clasifican
comercialización u otras empresas dedicadas al como otros impuestos (116). Los impuestos sobre
comercio internacional son similares a las la electricidad, el gas y la energía se incluyen en
utilidades de los monopolios fiscales, pero se impuestos selectivos (1142).
5.54 Impuestos sobre el uso de bienes y sobre como el gravamen por la comercialización de leche
el permiso para usar bienes o realizar actividades que pagan los criadores de ganado lechero y que se
(1145). Una de las funciones regulatorias del utiliza para fomentar el consumo de leche.
gobierno es prohibir la propiedad o el uso de
ciertos bienes o la realización de ciertas actividades 5.56 Aunque los impuestos de esta categoría
excepto si se otorga un permiso específico, gravan el uso de los bienes y no la propiedad o
mediante la emisión de una licencia u otro transferencia de los bienes, el registro de la
certificado, por los que se exige el pago de una propiedad de los bienes puede dar lugar a un
cantidad determinada. Si la expedición de dichas derecho tributario. Por ejemplo, el registro de la
licencias no representa mayor trabajo para el propiedad de animales o vehículos automotores
gobierno y éstas se otorgan automáticamente puede dar lugar a que se determine el impuesto al
cuando se pagan los derechos especificados, es uso de estos bienes. Los impuestos sobre el uso de
probable que dichas licencias constituyan bienes pueden aplicarse incluso a bienes
simplemente un mecanismo para recaudar inutilizables desde el punto de vista funcional,
impuestos, aunque el gobierno proporcione algún como armas o vehículos automotores antiguos.
tipo de certificado u autorización a cambio. Sin 5.57 Se plantean casos de difícil clasificación
embargo, si el gobierno utiliza la expedición de con los impuestos sobre el permiso para usar
licencias para ejercer una función regulatoria, por bienes o realizar actividades, que se aplican sobre
ejemplo, para comprobar la competencia o las una base combinada de ingreso, nómina o volumen
calificaciones de la persona en cuestión, controlar de ventas. Si es posible estimar las entradas
el funcionamiento eficiente y seguro de la relacionadas con cada base, se asignará el total a
maquinaria en cuestión o ejercer algún otro tipo de cada base correspondiente. Si no pueden estimarse
control que, en otras circunstancias, no estaría montos por separado, pero se sabe que la mayoría
obligado a efectuar, los ingresos deberán tratarse de las entradas provienen de una base, entonces se
como ventas de servicios y no como entradas de clasificará el total de las entradas según esa base.
impuestos, excepto si las entradas no guardan También hay casos de difícil clasificación en lo
proporción alguna con los costos de prestar los que respecta a los impuestos sobre la propiedad o
servicios. En la práctica hay casos de difícil el uso de la propiedad que podrían clasificarse
clasificación entre impuestos y derechos como impuestos recurrentes sobre la propiedad
administrativos (1422). inmueble (1131), impuestos recurrentes sobre la
5.55 Más específicamente, los siguientes tipos riqueza neta (1132) u otros impuestos recurrentes
de tasas (derechos) se consideran impuestos: a) las sobre la propiedad (1136). A diferencia de los
tasas donde el pagador del gravamen no recibe el impuestos incluidos en esta partida, la categoría
beneficio del servicio, como las tasas recaudadas 1131 abarca únicamente los impuestos sobre la
de los mataderos para financiar un servicio propiedad o la tenencia de bienes inmuebles, y
proporcionado a los agricultores; b) las tasas donde estos impuestos normalmente están relacionados
el gobierno no proporciona un servicio específico a con el valor de la propiedad. Los impuestos
cambio del pago del gravamen, aunque puede incluidos en 1132 y 1136 están relacionados
emitirse un permiso al pagador, como las licencias únicamente con la propiedad y no con el uso de
de caza, tiro o pesca que no están acompañadas del activos, se aplican a grupos de activos y no a
derecho a utilizar una zona específica de tierras del bienes determinados, y se basan en el valor de los
gobierno; y, c) las tasas donde los servicios activos.
benefician únicamente al pagador del gravamen, 5.58 Esta categoría se subdivide en los
pero los beneficios recibidos por cada persona no impuestos sobre los vehículos automotores y otros
guardan necesariamente proporción con los pagos,
impuestos sobre el uso de bienes y sobre el transacción comercial normal. Incluye tambien las
permiso para usar bienes o realizar actividades: licencias de radio y televisión, a menos que las
autoridades públicas proporcionen servicios
• Impuestos sobre los vehículos automotores generales de difusión, en cuyo caso se consideran
(11451). Esta categoría abarca los impuestos pagos por un servicio y no impuestos.
sobre el uso de vehículos automotores o el
permiso para usar vehículos automotores, pero 5.59 Otros impuestos sobre los bienes y
no incluye los impuestos sobre los vehículos servicios (1146). Esta partida incluye los impuestos
automotores como propiedad o riqueza neta, o sobre la extracción de minerales, combustibles
los peajes de autopistas, puentes y túneles. fósiles y otros recursos agotables provenientes de
yacimientos de propiedad privada o de otro
• Otros impuestos sobre el uso de bienes y gobierno, así como cualquier otro impuesto sobre
sobre el permiso para usar bienes o realizar los bienes y servicios no incluido en las categorías
actividades (11452). Se incluyen en esta 1141 a 1145. Los impuestos sobre la extracción de
categoría las licencias de negocios y recursos agotables suelen ser un monto fijo por
profesionales, que pueden abarcar los unidad de cantidad o peso, pero también pueden
impuestos sobre el permiso para realizar fijarse como un porcentaje del valor. Los
negocios en general, o un negocio o profesión impuestos se registran cuando se extraen los
en particular. Se incluirían los impuestos recursos. Los pagos por la extracción de recursos
generales sobre los negocios o las licencias agotables provenientes de depósitos de propiedad
cobradas según una cantidad fija, una escala de la unidad del gobierno que recibe el pago se
por tipo de comercio, o en base a diversos clasifican como arriendo de activos tangibles no
indicadores, como el área de los locales, el producidos (1415).
número de caballos de fuerza instalados, el
capital, o el tonelaje de los embarques. No se e. Impuestos sobre el comercio y las
incluirían los impuestos de negocios aplicados transacciones internacionales (115)
a las ventas brutas, que se clasifican en 5.60 Derechos de aduana y otros derechos de
impuestos generales sobre los bienes y importación (1151). Esta partida abarca los
servicios (1141). Los impuestos o licencias ingresos provenientes de todos los impuestos que
para determinados tipos de negocio incluyen el gravan los bienes por el hecho de entrar en el país o
permiso para vender bienes o prestar servicios. los servicios por el hecho de que son
Estos impuestos pueden recaudarse a proporcionados por no residentes a residentes. Los
intervalos regulares, por una sola vez o cada gravámenes pueden aplicarse con fines de
vez que se usan los bienes. También se obtención de ingresos o con fines proteccionistas y
incluyen en esta categoría los impuestos a la pueden ser determinados sobre una base específica
contaminación aplicados a la emisión o o ad valórem, pero deben limitarse por ley a los
descarga al medio ambiente de gases tóxicos, productos importados. Incluyen los derechos
líquidos contaminantes u otras sustancias aplicados según la tarifa de aranceles aduaneros y
peligrosas. sus anexos, incluidas las sobretasas basadas en la
Los impuestos incluidos en esta categoría, distintos tarifa de aranceles, los derechos consulares, los
de las licencias de negocios y profesionales, cargos por tonelaje, los impuestos estadísticos, los
abarcan los impuestos sobre el permiso de caza, derechos fiscales y las sobretasas no basadas en la
tiro y pesca, y los impuestos sobre la propiedad de tarifa de aranceles aduaneros. Los impuestos que se
animales domésticos cuando el derecho a realizar aplican a las importaciones únicamente porque
estas actividades no se otorga como parte de una corresponden a una categoría más amplia de bienes
que están sujetos al impuesto se registran en
impuestos generales sobre los bienes y servicios país, al margen del comercio internacional, se
(1141) o impuestos selectivos (1142). registrarán en rentas de la propiedad (141) o en
utilidades de los monopolios fiscales (1143).
5.61 Impuestos sobre las exportaciones (1152).
Esta categoría comprende todos los gravámenes 5.63 Utilidades de operaciones cambiarias
basados en el hecho que los bienes se envían fuera (1154). Si el gobierno o las autoridades monetarias
del país o los servicios son proporcionados por ejercen su poder monopolístico para lograr un
residentes a no residentes. Los reembolsos a los margen entre el precio de compra y el precio de
bienes exportados que constituyen devoluciones de venta de las divisas, en exceso del necesario para
impuestos generales al consumo, impuestos cubrir los costos administrativos, el ingreso
selectivos o gravámenes de importación pagados obtenido constituye un gravamen obligatorio
previamente, deben deducirse de los montos brutos recaudado del comprador y del vendedor de
por cobrar de los impuestos correspondientes y no divisas. Este ingreso es equivalente a un derecho
de los montos por cobrar correspondientes a esta de importación y a un derecho de exportación
categoría. aplicados en un solo sistema de tipo de cambio, o a
un impuesto sobre la venta o compra de divisas. Al
5.62 Utilidades de los monopolios de igual que las utilidades de los monopolios de
exportación o de importación (1153). Los importación o exportación, los ingresos representan
gobiernos pueden establecer empresas con el el ejercicio de poderes monopolísticos con fines
derecho monopolístico de exportar e importar tributarios y se incluyen en los ingresos tributarios
determinados bienes y/o controlar los servicios cuando los recibe el gobierno. Esta categoría no
proporcionados a, o recibidos de, no residentes con comprende ninguna transferencia al gobierno de
el propósito de recaudar ingresos que podrían utilidades de operaciones cambiarias fuera de las
obtenerse por medio de impuestos sobre las obtenidas como resultado de mantener un
exportaciones, importaciones o transacciones en diferencial del tipo de cambio.
divisas. Cuando se establecen dichos monopolios,
las utilidades remitidas al gobierno por las 5.64 Impuestos sobre las operaciones
empresas o las juntas de comercialización que cambiarias (1155). Comprende los impuestos que
ejercen este monopolio se consideran impuestos. se aplican a las ventas o compras de divisas, ya sea
Estas utilidades deben registrarse en el momento a un tipo de cambio unificado o a tipos de cambio
en que se transfieren al gobierno y no deben incluir diferentes. Se incluyen los impuestos sobre
las reservas retenidas de las empresas o las juntas remesas al exterior, si éstos se aplican a la compra
de comercialización5. Las utilidades recibidas de de las divisas que van a ser remitidas. Los
las empresas de exportación o importación o de las impuestos sobre remesas que no se aplican a la
juntas de comercialización que no representan compra de divisas se registran en otros impuestos
utilidades de monopolios se registran en rentas de sobre el comercio y las transacciones
la propiedad (141). Las utilidades transferidas al internacionales (1156).
gobierno por las corporaciones públicas o las
juntas de comercialización de productos dentro del 5.65 Otros impuestos sobre el comercio y las
transacciones internacionales (1156). Esta partida
comprende otros impuestos que gravan varios
5 aspectos del comercio y de las transacciones
Si una empresa de este tipo obtiene utilidades de las
exportaciones o importaciones de algunos productos y otorga internacionales, como los impuestos que se aplican
un subsidio a otros productos, entonces los impuestos y los exclusiva o predominantemente a los viajes al
subsidios se registrarán por separado, en la medida de lo
extranjero, los impuestos sobre los seguros o
posible, en lugar de registrar únicamente el valor neto de los
impuestos deducidos los subsidios. inversión en el exterior y los impuestos sobre
remesas al exterior, excluidos los impuestos directamente a cada base tributaria o a una base
aplicados a la compras de divisas que van a ser predominante.
remitidas, que se incluyen en impuestos sobre las
2. Contribuciones sociales [EFP] (12)
operaciones cambiarias (1155).
f. Otros impuestos (116) 5.67 Según la definición que figura en el
párrafo 5.4, las contribuciones sociales son
5.66 En esta partida se incluye el ingreso entradas efectivas o imputadas provenientes de
procedente de los impuestos aplicados empleadores en nombre de sus empleados o de
predominantemente sobre una base o bases empleados, trabajadores por cuenta propia o no
diferentes de las descritas en las categorías de empleados en nombre propio que garantizan el
impuestos anteriores. También se incluye el derecho a prestaciones sociales a los
ingreso procedente de impuestos no identificados y contribuyentes, sus dependientes o sus
los intereses y las sanciones pecuniarias recaudadas supervivientes6. Las contribuciones pueden ser
por el pago atrasado o la falta de pago de obligatorias o voluntarias. Las contribuciones
impuestos, pero no identificables por categoría de sociales se dividen en contribuciones a la seguridad
impuestos. La partida se subdivide en otros social (121) y otras contribuciones sociales (122)
impuestos pagaderos únicamente por las según el tipo de sistema que las reciba.
empresas (1161) y otros impuestos pagaderos por
otras entidades distintas de las empresas, o no 5.68 La cobertura de las contribuciones sociales
identificables (1162). Esta partida comprende los en el sistema de EFP es más restringida que en el
impuestos sobre las personas físicas que no se SCN 1993. En el sistema de EFP, las
basan en el ingreso o ingreso presunto, que a veces contribuciones sociales comprenden todas las
se denominan impuestos de capitación. Los contribuciones a la seguridad social y todas las
impuestos personales basados en el ingreso contribuciones a sistemas de seguro social del
efectivo o presunto se registran en los impuestos empleador no basados en fondos asignados que
sobre el ingreso, las utilidades y las ganancias de proporcionan prestaciones, excepto prestaciones
capital (111). También comprende los impuestos jubilatorias. En el SCN 1993, las contribuciones
de timbre que no corresponden exclusiva o sociales también incluyen las contribuciones a las
predominantemente a una sola clase de cajas de pensiones autónomas y no autónomas y a
transacciones o actividades incluidas en otros sistemas no basados en fondos asignados que
impuestos. Por ejemplo, los ingresos provenientes proporcionan prestaciones jubilatorias. Las
de la venta de timbres que se adhieren a los transacciones que se tratan como contribuciones
contratos y los cheques. Los ingresos por la venta sociales en el SCN 1993 y no en el sistema de EFP
de timbres asignables a una sola categoría, como se registran como pasivos incurridos en este
las bebidas alcohólicas o el tabaco, deben aparecer último.
como impuestos sobre estos productos, ya sean 5.69 Las contribuciones sociales se recaudan en
impuestos selectivos (1142) o impuestos sobre función de las remuneraciones, la nómina o el
servicios específicos (1144). También se incluye en número de empleados. No obstante, si el ingreso se
esta categoría un impuesto sobre los gastos, que se usa como una aproximación del salario bruto,
aplica a las compras, pero que es personalizado al como en el caso de los trabajadores por cuenta
aplicar deducciones y exenciones personales, y el propia, las entradas se incluyen en esta partida. Los
ingreso procedente de impuestos aplicados
basándose en una combinación de varias bases
tributarias, donde el ingreso no puede asignarse 6
La cobertura de las prestaciones sociales se describe en el
capítulo 6.
pagos obligatorios determinados sobre una base no ofrecen prestaciones de jubilación. A diferencia
diferente, pero asignados a sistemas de seguro de los sistemas de seguridad social, los sistemas de
social, se tratan como impuestos. seguro social para empleados del gobierno
generalmente vinculan el nivel de prestaciones
5.70 Como se discute en los párrafos 5.14 y directamente al nivel de contribuciones. Por lo
5.15, el monto de las contribuciones sociales que se general, estos sistemas son administrados por un
registre como ingreso debe corresponder gobierno solamente para sus propios empleados,
únicamente al monto que se prevé recaudar de pero también puede administrarlos un gobierno en
manera real. Sin embargo, la recaudación efectiva nombre de los empleados de muchos gobiernos.
puede llevarse a cabo en un período posterior,
quizá mucho después. 5.73 Las contribuciones de los empleados
(1221) incluyen los montos pagados directamente
a. Contribuciones a la seguridad social
por los empleados o transferidos de los sueldos o
(121)
salarios y otras remuneraciones por los
5.71 Las contribuciones a los sistemas de empleadores en nombre de los empleados. Las
seguridad social se clasifican según el origen de la contribuciones de los empleadores (1222)
contribución. Las contribuciones de los empleados incluyen los montos pagados por los empleadores
(1211) son pagadas directamente por los en nombre de los empleados. Como en el caso de
empleados o se deducen de sus sueldos y salarios y las contribuciones de los empleadores a los
son transferidas por el empleador en nombre de sus sistemas de seguridad social, estas contribuciones
empleados. Las contribuciones del empleador no se eliminan en la consolidación si la unidad de
(1212) son pagadas directamente por los gobierno que efectúa el pago y la que lo recibe
empleadores en nombre de sus empleados. Los pertenecen al mismo sector o subsector.
montos pagados por los empleadores del gobierno
general no se eliminan en la consolidación si las 5.74 Las contribuciones imputadas (1223) se
unidades que efectúan el pago y las que lo reciben originan cuando los empleadores del gobierno
pertenecen al mismo sector o subsector, porque se proporcionan prestaciones sociales directamente a
considera que se redireccionan las contribuciones, sus empleados, ex empleados o dependientes, con
tal como se describe en el párrafo 3.20 del capítulo cargo a sus propios recursos, sin la intervención de
3, y luego son pagadas por los empleados. Las una empresa de seguros o de una caja de pensiones
contribuciones de los trabajadores por cuenta autónoma o no autónoma. En este caso, se
propia o no empleados (1213) son pagadas por los considera que los empleados están protegidos
contribuyentes que no son empleados. Las contra diversos riesgos sociales especificados,
contribuciones no clasificables (1214) son aunque no se efectúan pagos para cubrirlos. El
aquellas cuya fuente no puede determinarse. Si monto de ingresos devengado en esta categoría
algunas contribuciones son voluntarias, sería útil corresponde al valor de las contribuciones sociales
registrar como partida informativa el monto total del empleador que sería necesario para asegurar el
de las mismas para calcular la carga fiscal y para derecho de facto a las prestaciones sociales.
otros fines. 3. Donaciones (13)
b. Otras contribuciones sociales (122) 5.75 Las donaciones son transferencias no
5.72 En esta categoría se incluyen las obligatorias, corrientes o de capital, recibidas por
contribuciones efectivas o imputadas a los sistemas una unidad del gobierno y provenientes de otras
de seguro social administrados por el gobierno unidades del gobierno o de un organismo
como empleador en nombre de sus empleados, que internacional. Las donaciones se clasifican primero
por tipo de unidad que efectúa la donación y luego
según se trate de una donación corriente o de considerablemente, en cuyo caso deberá utilizarse
capital. el valor fijado por el donante.
5.76 Las tres fuentes de las donaciones 5.79 Las donaciones se registran cuando se
reconocidas en el sistema de EFP son: las satisfacen todos los requisitos y condiciones para
donaciones de gobiernos extranjeros (131), las recibirlas y el beneficiario tiene un derecho
donaciones de organismos internacionales (132) y incondicional sobre las mismas. A veces es difícil
las donaciones de otras unidades del gobierno determinar este momento debido a la amplia gama
general (133). La última categoría, donaciones de de condiciones de elegibilidad con distinto poder
otras unidades del gobierno general, es necesaria legal. En algunos casos, el beneficiario potencial de
únicamente si se compilan estadísticas para un una donación tiene un derecho legal si ha
subsector del sector gobierno general. De lo satisfecho ciertas condiciones, como haber
contrario, estas transacciones se eliminan en la incurrido previamente en gastos para un propósito
consolidación. determinado o haber aprobado una ley. En muchos
casos, el beneficiario de la donación nunca tiene un
5.77 Las donaciones corrientes son las que se derecho frente al donante y la donación deberá
efectúan en conexión a gastos corrientes y no están atribuirse al momento en que se efectúe el pago en
vinculadas o condicionadas a la adquisición de un efectivo.
activo por parte del beneficiario. Las donaciones de
capital son las que involucran la adquisición de 4. Otros ingresos (14)
activos por parte del beneficiario y pueden consistir
5.80 Además de los impuestos, las
de una transferencia de dinero que el beneficiario
contribuciones sociales y las donaciones, el ingreso
debe utilizar o se espera que utilice para la
incluye las rentas de la propiedad, las ventas de
adquisición de un activo o activos (excluidas las
bienes y servicios y otros tipos de ingresos
existencias), la transferencia de un activo
diversos.
(excluidos el efectivo y las existencias) o la
cancelación de un pasivo por acuerdo mutuo entre a. Rentas de la propiedad [EFP] (141)
el acreedor y el deudor7. En caso que se planteen
dudas con respecto a la naturaleza de una 5.81 Las rentas de la propiedad incluyen una
donación, se clasificará como donación corriente8. gran variedad de tipos de ingreso obtenidos por una
unidad del gobierno general cuando pone activos
5.78 Las donaciones en especie deben valorarse financieros y/o no producidos que posee a
a precios corrientes de mercado. Si no se dispone disposición de otras unidades. El ingreso de esta
de precios de mercado, entonces deberán valorarse categoría puede revestir la forma de intereses,
según los costos explícitos incurridos al dividendos, retiro de los ingresos de las
proporcionar los recursos o según los montos que cuasicorporaciones, rentas de la propiedad
se recibirían si se vendieran dichos recursos. En atribuidas a los titulares de las pólizas de seguros o
algunos casos, el valor fijado por el donante y el arriendo de activos tangibles no producidos9.
fijado por el beneficiario pueden diferir
9
En el SCN 1993, las utilidades reinvertidas de la inversión
extranjera directa son otro tipo de renta de la propiedad. En
7
El apéndice 2 proporciona más detalle sobre éste y otros tipos resumen, una empresa de inversión extranjera directa es una
de operaciones de deuda del gobierno. sucursal no constituida en sociedad de una empresa no
residente o una corporación en la que por lo menos un
8
Es preciso identificar las donaciones de capital para calcular inversionista extranjero posee un monto de acciones suficiente
el ahorro bruto y neto. que le permite una participación efectiva en la dirección de la
empresa. Un aumento de las utilidades no distribuidas de una
5.82 Los intereses [EFP] (1411) son recibidos 5.84 Es preciso considerar muchos aspectos al
por las unidades del gobierno general que poseen determinar el monto del ingreso por concepto de
cierto tipo de activos financieros, a saber, intereses que debe registrarse. Para evitar
depósitos, valores distintos de acciones, préstamos repeticiones, los intereses se describen con más
y cuentas por cobrar10. Estos tipos de activos detalle en los párrafos 6.39 a 6.55 del capítulo 6.
financieros se originan cuando una unidad del
gobierno general presta fondos a otra unidad. Los 5.85 Dividendos (1412). Las unidades del
intereses son los ingresos obtenidos por el acreedor gobierno general, en su capacidad de accionistas y
por permitir que el deudor utilice sus fondos. Los propietarios de una corporación, tienen derecho a
ingresos por concepto de intereses se devengan de percibir dividendos porque ponen fondos de capital
manera continua durante la vigencia del activo a disposición de dicha corporación. Los fondos de
financiero. La tasa a la que se devengan intereses capital no dan derecho a los accionistas a una renta
puede expresarse como un porcentaje del principal fija o predeterminada. El directorio u otros gerentes
pendiente, una suma predeterminada de dinero, o de la corporación deben declarar un dividendo
ambos. pagadero por su propia voluntad. Los dividendos se
registran en la fecha en que se declaran pagaderos
5.83 En el contrato entre el acreedor y el deudor o, si no se emite una declaración previa, en la fecha
pueden establecerse pagos periódicos iguales al en que se efectúa el pago.
monto de intereses devengados que aún no se han
pagado, pero es posible que en otros casos no se 5.86 Las unidades del gobierno general pueden
establezca dicho requisito y, por lo tanto, el pago percibir dividendos de corporaciones públicas o
de los intereses devengados no se efectúe sino privadas. Las distribuciones de utilidades por parte
hasta el vencimiento del contrato. Es posible de las corporaciones públicas pueden llevarse a
también que exista una combinación de ambos cabo de forma irregular y pueden no calificarse
métodos. En la medida en que se devengan explícitamente como dividendos. No obstante, con
intereses cuyo pago aún no se ha efectuado, la excepción de las distribuciones señaladas abajo,
aumentará el pasivo total del deudor frente al los dividendos comprenden todas las distribuciones
acreedor. Los pagos periódicos o de otra índole de utilidades por parte de corporaciones a los
reducirán el pasivo total, pero no constituyen accionistas o propietarios, incluidas las utilidades
transacciones de ingreso. de los bancos centrales transferidas a las unidades
del gobierno, las utilidades derivadas de las
funciones de autoridad monetaria desempeñadas
empresa de inversión extranjera directa se trata como si las
fuera del banco central y las utilidades transferidas
utilidades fueran remitidas a los inversionistas extranjeros por las loterías estatales. Sin embargo, las
directos proporcionalmente a su participación en el capital de distribuciones de utilidades de los monopolios
la empresa, y luego reinvertidas en dicha empresa como capital
adicional. La remesa imputada de estas utilidades no fiscales (1143) y las utilidades de los monopolios
distribuidas se trata como renta de la propiedad en el SCN de exportación o de importación (1153) se
1993 pero no en el sistema de EFP. Este aumento del valor del clasifican como impuestos, como se describe en los
capital social en poder de una unidad del gobierno que es un
inversionista extranjero directo se registra como una ganancia párrafos 5.50 y 5.62.
por tenencia de la misma forma que para otras tenencias de
participaciones de capital (véase el capítulo 10). Este diferente 5.87 Si los pagos provienen de corporaciones
tratamiento hace que el préstamo/endeudamiento neto difiera públicas, es posible que sea difícil decidir si son
en los dos sistemas. Las utilidades reinvertidas de la inversión
extranjera directa se describen en los párrafos 7.119 a 7.122 dividendos o retiros de capital. Los dividendos son
del SCN 1993. pagos efectuados por una corporación con cargo a
10 su ingreso corriente, que se deriva de sus
Véase la clasificación y la definición de los activos
financieros en el capítulo 7. actividades productivas en curso. Sin embargo, una
corporación puede hacer más uniformes los pagos contra indemnizaciones pendientes y reservas
de dividendos de un período a otro de forma que en actuariales para hacer frente a los riesgos
algunos períodos los pagos de dividendos sean pendientes en relación con las pólizas de seguro de
mayores que los ingresos derivados de sus vida. Estas reservas se consideran activos de los
actividades productivas. Dichos pagos siguen titulares o de los beneficiarios de las pólizas ,
constituyendo dividendos. Las distribuciones incluidas las unidades del gobierno general que
efectuadas por las corporaciones a los accionistas sean titulares de pólizas, y pasivos de las empresas
de las entradas provenientes de las privatizaciones de seguros. Todo ingreso proveniente de la
y otras ventas de activos, así como los pagos inversión de reservas técnicas de seguros también
excepcionales por una sola vez de montos se considera propiedad de los titulares o de los
elevados, basados en reservas acumuladas o beneficiarios de las pólizas y se describe como
ganancias por tenencia constituyen retiros de rentas de la propiedad atribuidas a los titulares de
capital y no dividendos. pólizas de seguros. Este tipo de rentas de la
propiedad, que suele ser poco frecuente y/o de
5.88 Retiros de los ingresos de las pequeña cuantía en el caso de las unidades del
cuasicorporaciones (1413). Por definición, las gobierno general, se describe de forma más
cuasicorporaciones no pueden distribuir ingresos detallada en los párrafos 6.76 a 6.80 del capítulo 6.
en forma de dividendos, pero el propietario puede
optar por retirar una parte o la totalidad de los 5.91 Arriendo de activos tangibles no
ingresos. Desde el punto de vista conceptual, los producidos (1415). El arriendo de activos tangibles
retiros de dichos ingresos equivalen a una no producidos es la renta de la propiedad
distribución de ingresos de la corporación en forma proveniente de los arrendamientos de tierras y
de dividendos y el tratamiento es el mismo. El terrenos, activos del subsuelo y otros activos de
monto de los ingresos que el propietario de una origen natural. Otros arrendamientos de este tipo
cuasicorporación decide retirar dependerá en gran de activos, especialmente los arrendamientos del
medida del monto de sus ingresos netos. Todos espectro electromagnético, pueden considerarse
estos retiros se registran en la fecha efectiva una venta de activos intangibles no producidos.
cuando se realiza el pago. Los términos y condiciones que rigen la
clasificación de los arrendamientos de activos de
5.89 Como en el caso de los dividendos, los origen natural seguían siendo objeto de debate en
retiros de ingresos de las cuasicorporaciones no la fecha de publicación del original en inglés del
comprenden los retiros de fondos provenientes de presente manual. Los demás párrafos de esta
la venta u otras disposiciones de activos de la sección se refieren únicamente a los
cuasicorporación. La transferencia de fondos arrendamientos clasificados como arriendo de
derivados de dichas disposiciones se registra como activos tangibles no producidos.
una reducción del capital de las cuasicorporaciones
de propiedad del gobierno. Del mismo modo, los 5.92 Como en el caso de los intereses, el
fondos retirados mediante la liquidación de montos arriendo se devenga continuamente al propietario
elevados de utilidades retenidas acumuladas u otras durante el período del contrato. Por lo tanto, el
reservas de la cuasicorporación se tratan como arriendo de activos tangibles no producidos
retiros de capital. registrado durante un período contable
determinado es igual al valor del arriendo
5.90 Rentas de la propiedad atribuidas a los acumulado pagadero durante el período contable, y
titulares de pólizas de seguros (1414). Las puede diferir del monto del arriendo que vence o
empresas de seguros mantienen reservas técnicas que se paga efectivamente durante el período.
en forma de pagos anticipados de primas, reservas
5.93 Las unidades del gobierno general pueden cabo operaciones de extracción deberán
ser propietarias de activos del subsuelo en forma de clasificarse como impuestos sobre el uso de bienes
yacimientos de minerales o combustibles fósiles, y sobre el permiso para usar bienes o realizar
los cuales pueden arrendar y así permitir a otras actividades (1145).
unidades extraer esos depósitos durante un período
determinado, a cambio de un pago o una serie de 5.96 El arriendo de activos tangibles no
pagos. Estos pagos suelen denominarse “regalías”, producidos tampoco debe confundirse con el
pero en efecto son arriendos de activos tangibles no alquiler de activos producidos, que se trata como
producidos que obtienen los propietarios de los ventas de bienes y servicios (142). La diferencia de
activos a cambio de poner los activos a disposición tratamiento se origina porque los arrendadores de
de otras unidades durante períodos determinados. activos producidos participan en un proceso de
Los arriendos pueden revestir la forma de pagos producción en el cual prestan servicios a los
periódicos de montos fijos, independientemente de arrendatarios, como el mantenimiento de
la tasa de extracción o, como es más habitual, existencias de activos fijos disponibles para
pagos en función de la cantidad, el volumen o el arrendar con breve aviso, y la reparación y el
valor del activo extraído. Las empresas dedicadas a mantenimiento de los activos arrendados. Las
la exploración en tierras y terrenos del gobierno unidades del gobierno general que son propietarias
pueden efectuar pagos a las unidades del gobierno de tierras y terrenos, activos del subsuelo o del
general a cambio del derecho de efectuar pruebas espectro electromagnético, y que se limitan a poner
de perforación o de otro modo investigar la estos activos a disposición de otras unidades no se
existencia o la ubicación de activos del subsuelo. consideran participantes de la actividad productiva.
Estos pagos también se tratan como arriendos Los alquileres pagados por los inquilinos se tratan
aunque no se lleven a cabo extracciones. como pagos por la prestación de servicios de
edificios o de vivienda.
5.94 Otros tipos de arriendo de activos tangibles
no producidos incluyen los pagos por el derecho a 5.97 Una sola transacción puede involucrar el
talar árboles madereros en tierras del gobierno no arriendo de activos tangibles no producidos y la
cultivadas, explotar masas de agua no venta de bienes y servicios. Esta situación puede
administradas con fines recreativos o comerciales, ocurrir, por ejemplo, cuando una unidad del
incluida la pesca, y utilizar agua para el riego y gobierno general, en un mismo contrato, arrienda
tierras del gobierno para el pastoreo. un terreno y los edificios situados en el mismo, y
en el contrato no se identifica por separado el
5.95 El arriendo de activos tangibles no arriendo del terreno como bien público y el alquiler
producidos no debe confundirse con los impuestos de los edificios. Si no se dispone de una base
sobre la extracción, las licencias de negocios u objetiva sobre la cual se puede repartir el pago
otros impuestos. Los impuestos sobre la extracción correspondiente al arriendo del terreno y el
se aplican a la extracción de minerales y correspondiente al alquiler del edificio, se
combustibles fósiles en tierras de propiedad registrará el monto total como alquiler si el valor
privada o de otro gobierno. Si los pagos forman del edificio es mayor que el valor del terreno, y
parte de los impuestos sobre las utilidades, deberán viceversa.
clasificarse como impuestos sobre el ingreso, las
b. Ventas de bienes y servicios (142)
utilidades y las ganancias de capital (111). Los
pagos que son parte de un impuesto sobre el valor 5.98 Ventas de establecimientos de mercado
bruto de la producción deberán clasificarse como (1421). Según la definición en el capítulo 2, un
otros impuestos sobre los bienes y servicios (1146). establecimiento es una empresa o parte de una
Los pagos por las licencias o permisos para llevar a empresa situada en un sólo lugar, en el que realiza
una única actividad productiva, o donde la ventas de bienes y servicios por parte de los
actividad productiva principal representa la mayor establecimientos no de mercado de las unidades del
parte del valor agregado de la empresa. Un gobierno general, excluidos los derechos
establecimiento de mercado dentro de una unidad administrativos. Incluye las ventas incidentales
del gobierno es un establecimiento que vende o relacionadas con las actividades sociales o
dispone de otro modo de toda o la mayor parte de comunitarias habituales de los ministerios,
su producción a precios económicamente departamentos y agencias del gobierno, como las
significativos. Esta categoría comprende las ventas ventas de los productos fabricados en las escuelas
de todos los establecimientos de mercado que vocacionales, las semillas de granjas agrícolas
forman parte de las unidades sobre las que se experimentales, las tarjetas postales y las
compilan estadísticas. Dado que todos los reproducciones de obras de arte que se venden en
establecimiento de las corporaciones públicas son los museos, las tasas que se pagan por el uso de
establecimiento de mercado, todas las ventas de las hospitales y clínicas del gobierno, las matrículas en
corporaciones públicas se incluyen en esta escuelas públicas y las entradas a museos, parques
categoría. Los alquileres de activos producidos se e instalaciones culturales y recreativas del gobierno
tratan como ventas de servicios y se incluyen en que no están organizadas como corporaciones
esta categoría. Las ventas de activos no financieros públicas.
son disposiciones de activos no financieros, tal
como se describe en el capítulo 8, y no constituyen 5.101 Ventas imputadas de bienes y servicios
ventas de bienes y servicios. (1424). Si una unidad produce bienes y servicios
con el propósito de utilizarlos como remuneración
5.99 Derechos administrativos (1422). Esta a los empleados en especie, la unidad está
partida comprende los derechos que se pagan por desempeñando dos funciones: la de empleador y la
licencias obligatorias y otros derechos de productor de bienes y servicios. A fin de indicar
administrativos que constituyen ventas de el monto total pagado por concepto de
servicios. Pueden citarse como ejemplos los remuneración a los empleados, es necesario tratar
permisos de conducir, los pasaportes, las tasas de el monto pagado en especie como si se hubiera
los tribunales y las licencias de radio y televisión pagado en efectivo como sueldos y salarios, y
cuando las autoridades públicas proporcionan luego los empleados hubieran utilizado el efectivo
servicios generales de difusión. Para que estos para comprar los bienes y servicios. Esta categoría
derechos se consideren una venta de un servicio, es comprende el valor total de estas ventas imputadas.
preciso que la unidad del gobierno general
desempeñe alguna función regulatoria, por 5.102 Las ventas de bienes se registran cuando se
ejemplo, comprobar la competencia o las produce el traspaso legal de propiedad. Si no puede
calificaciones profesionales de la persona en determinarse con precisión el momento del
cuestión, comprobar el funcionamiento eficiente y traspaso, podrá efectuarse el registro cuando tenga
seguro del equipo en cuestión o ejercer algún tipo lugar el cambio efectivo en la propiedad o el
de control que, en otras circunstancias, no estaría control. Las transacciones de servicios se registran
obligado a ejercer. Si el pago no guarda proporción normalmente en el momento en que se prestan los
alguna con el costo de la prestación del servicio, servicios. Algunos servicios se proporcionan o
entonces los derechos se clasifican como impuestos tienen lugar de forma continua. Por ejemplo, el
sobre el uso de bienes y sobre el permiso para usar arrendamiento de operación y los servicios de
bienes o realizar actividades (1145). vivienda son flujos continuos y, desde el punto de
vista conceptual, se registran de forma continua
5.100 Ventas incidentales de establecimientos mientras se estén prestando dichos servicios.
no de mercado (1423). Esta partida comprende las
CAPÍTULO 6
GASTO
En este capítulo se define el concepto de gasto y se
describe su clasificación.
unidad disminuye y el gasto se registra como un trabajo relacionado con la formación de capital por
tipo de transferencia de capital, por ejemplo, como cuenta propia (La misma excepción rige para todas
una donación de capital. las subcategorías de remuneración a los
empleados). Abarca tanto sueldos y salarios (211)
6.6 El momento en que deberían registrarse las como contribuciones sociales (212) a sistemas de
transacciones de gasto se determina de acuerdo a la seguro social en nombre de los empleados. No
base devengado, es decir, cuando ocurren las incluye las sumas que deben pagarse a contratistas,
actividades, transacciones u otros eventos que trabajadores por cuenta propia y otros trabajadores
generan la obligación incondicional de las unidades que no son empleados de unidades del gobierno
del gobierno general de efectuar pagos o transferir general. Estas sumas se registran como uso de
recursos mediante otra modalidad. Sin embargo, la bienes y servicios (22). La remuneración a los
adquisición y el posterior uso de bienes presentan empleados dedicados a la formación de capital por
complicaciones. Conceptualmente, la compra de cuenta propia, que es la producción de activos no
bienes que no se usan de inmediato es un aumento financieros para uso propio, se registra como una
de las existencias, y no un gasto. Cuando se adquisición de activos no financieros (véase el
consumen los bienes durante la producción o se les capítulo 8).
da otro uso, se debe registrar una transacción para
reducir las existencias y aumentar los gastos u otra 6.8 La remuneración a los empleados se mide
categoría, según el uso que se haya dado a los por el valor de la remuneración en efectivo o en
bienes. Otras aplicaciones de la base devengado a especie que un empleado tiene derecho a cobrar de
las transacciones de gasto se indican en cada un empleador por el trabajo realizado durante el
sección de la clasificación económica, según sea período pertinente, tanto si se paga por anticipado,
necesario. simultáneamente o con retraso con respecto al
trabajo en cuestión. Si no se ha efectuado un pago
B. CLASIFICACIÓN ECONÓMICA DEL GASTO por un trabajo realizado, la unidad del gobierno
general debe registrar un asiento en cuentas por
6.7 En el cuadro 6.1 se presenta la pagar (véase el capítulo 7).
clasificación económica del gasto, y en los párrafos
siguientes se describe detalladamente cada a. Sueldos y salarios [EFP] (211)
categoría. 6.9 Son sueldos y salarios todas las
1. Remuneración a los empleados [EFP]1 remuneraciones a los empleados del gobierno,
(21)2 excepto las contribuciones sociales (212) de los
empleadores. En esta categoría quedan
La remuneración a los empleados es la comprendidos los pagos en efectivo o en especie.
remuneración total, en efectivo o en especie, También se incluyen las contribuciones sociales
pagadera a un empleado del gobierno por el trabajo pagadas mediante deducciones de los sueldos y
realizado durante el período contable, excepto por salarios de los empleados.
26 Donaciones
se clasifica como uso de bienes y servicios (22), y los servicios de vivienda o de alojamiento de un
no como sueldos y salarios. También está excluido tipo que puedan utilizar todos los miembros del
el reembolso de los gastos realizados por los hogar al que pertenece el empleado; los uniformes
empleados en herramientas, equipo, ropa especial u y otras formas de vestimenta especial que los
otros artículos necesarios, exclusiva o empleados suelen utilizar frecuentemente tanto
primordialmente, para poder desempeñar su fuera del lugar de trabajo como dentro del mismo;
trabajo. Los montos reembolsados se tratan como los servicios de los vehículos y de otros bienes
uso de bienes y servicios (22). duraderos proporcionados para uso personal de los
empleados; los bienes y servicios producidos por el
6.12 También están excluidos de los sueldos y empleador, tales como el transporte gratuito en
salarios las prestaciones sociales que los aeronaves del gobierno; las instalaciones
empleadores pagan en forma de asignaciones por deportivas, recreativas o para vacaciones, puestas a
hijos, cónyuge, familia, enseñanza u otro concepto disposición de los empleados y sus familias; el
en relación con los dependientes del trabajador; los transporte hacia y desde el lugar de trabajo; el
sueldos y salarios pagados, parcial o totalmente, a estacionamiento para autos; y las guarderías
los trabajadores ausentes del trabajo por causa de infantiles para los hijos de los empleados. También
enfermedad, daño accidental o licencia por pertenece a esta categoría el valor de los intereses
maternidad; y los pagos por separación hechos a no cobrados cuando los empleados reciben
los trabajadores, o a sus supervivientes, que préstamos a tasas de interés rebajadas o sin interés.
pierden sus empleos por causa de redundancia, Si se proporciona a los empleados bienes y
incapacidad o muerte accidental. Estas prestaciones servicios a costo reducido, entonces únicamente se
sociales se registran como prestaciones sociales registra en esta categoría el costo neto para el
del empleador (273). empleador.
6.13 Sueldos y salarios en efectivo [EFP] b. Contribuciones sociales [EFP] (212)
(2111). Esta categoría comprende los pagos en
efectivo a los empleados a cambio de servicios 6.15 Las contribuciones sociales son pagos,
prestados, antes de deducir los impuestos retenidos efectivos o imputados, hechos por unidades del
en la fuente y las contribuciones de los empleados gobierno general a sistemas de seguro social a fin
a sistemas de seguro social. Pertenecen a esta de obtener para sus empleados el derecho a recibir
categoría los sueldos y salarios básicos; los pagos prestaciones sociales, incluyendo pensiones u otras
suplementarios por horas extraordinarias, trabajo prestaciones jubilatorias. Las prestaciones sociales
nocturno o trabajo de fin de semana; las se describen en el anexo del capítulo 2.
asignaciones por costo de vida, condiciones locales
6.16 Algunas contribuciones sociales son
y expatriación; las gratificaciones; los sueldos
pagadas directamente por la unidad del gobierno
anuales complementarios, como los aguinaldos; las
general empleadora a otra unidad del gobierno
asignaciones para el transporte desde y hasta el
general, por lo general un fondo de seguridad
trabajo; los pagos por feriados públicos o
social. Estas transacciones no se eliminan por
vacaciones anuales; y las asignaciones por
consolidación ya que se “redireccionan”, primero a
vivienda.
los empleados y luego de los empleados a los
6.14 Sueldos y salarios en especie [EFP] sistemas de seguro social, tal y como se describe en
(2112). Esta categoría comprende los pagos en el párrafo 3.20 del capítulo 3.
especie a los empleados a cambio de servicios
6.17 Contribuciones sociales efectivas [EFP]
prestados. Son ejemplos los alimentos y bebidas,
(2121). Pertenecen a esta categoría las
incluidos los consumidos en los viajes de negocios;
contribuciones pagaderas a empresas de seguros,
fondos de seguridad social u otras unidades comparación con los gastos en maquinaria y
institucionales responsables de la administración y equipo.
gestión de los sistemas de seguro social, incluidas
las unidades del gobierno general que administran • Los bienes y servicios adquiridos para
cajas de pensiones no autónomas. aumentar las existencias estratégicas o las
existencias de materiales y suministros se
6.18 Contribuciones sociales imputadas [EFP] clasifican como variaciones en las existencias,
(2122). Algunos gobiernos proporcionan que es un tipo de adquisición de activos no
prestaciones sociales directamente a sus financieros (véase el capítulo 8).
empleados, ex empleados o sus dependientes, con
cargo a sus propios recursos, sin la intervención de • Los bienes y servicios utilizados como
una empresa de seguros ni de una caja de remuneración a los empleados en especie se
pensiones autónoma o no autónoma. En ese caso, clasifican como remuneración a los empleados
se deberían imputar contribuciones sociales por un (21).
importe igual al de las contribuciones sociales que • Los bienes y servicios adquiridos y
serían necesarias para asegurarse, de hecho, el transferidos en especie, sin ser usados en un
derecho correspondiente. proceso de producción por la unidad del
2. Uso de bienes y servicios (22) gobierno general, se clasifican como pagos de
transferencia, tales como subsidios (25),
6.19 Esta categoría abarca los bienes y servicios donaciones (26), prestaciones sociales (27), u
utilizados para la producción de bienes y servicios otros gastos (28), según sea el motivo de la
de mercado y no de mercado—excepto para la transferencia.
formación de capital por cuenta propia—más los
bienes comprados para reventa, menos la variación • Los reembolsos efectuados por una unidad del
neta en las existencias de trabajos en curso, bienes gobierno general por compras de bienes y
terminados y bienes para reventa3. Las unidades servicios hechas por hogares, vinculadas con
del gobierno general pueden realizar una serie de sistemas de asistencia social o seguro social, se
transacciones en bienes y servicios que no se clasifican como prestaciones sociales (27).
clasifican como uso de bienes y servicios. En 6.20 Las tasas y los cargos que se cobren por
particular: bienes y servicios proporcionados por las unidades
• Los bienes adquiridos para su uso como del gobierno general, como en el caso de ciertos
activos fijos u objetos de valor, o para su uso tipos de prestaciones sociales o donaciones,
en la formación de capital por cuenta propia, se deberán registrarse como ingreso, y no deducirse
clasifican como adquisiciones de activos fijos de los gastos.
u objetos de valor. Los gastos en bienes 6.21 El valor de los bienes y servicios utilizados
duraderos poco costosos, como las en la producción se registra cuando se utilizan
herramientas de mano, se clasifican como uso efectivamente los bienes y servicios, y no cuando
de bienes y servicios cuando se efectúan con se los adquiere. En la práctica, los dos momentos
regularidad y resultan pequeños en coinciden en el caso de los insumos de servicios,
pero no en el de los bienes, que pueden ser
adquiridos antes de su utilización. El valor de los
bienes comprados y mantenidos para su reventa se
3
El uso de bienes y servicios está estrechamente vinculado al registra como un uso de bienes y servicios cuando
consumo intermedio en el SCN 1993. La relación entre los dos
conceptos se explica en el apéndice 3. éstos se venden. La venta de bienes adquiridos y
mantenidos como existencias estratégicas se 6.24 Los bienes y servicios utilizados para
registra como una disposición de activos no investigación y desarrollo, entrenamiento de
financieros, y no como un ingreso por ventas. Por personal, investigación de mercado y actividades
consiguiente, la transacción no afecta al uso de similares se tratan como uso de bienes y servicios,
bienes y servicios. y no como adquisición de activos fijos intangibles,
a pesar de que algunos pueden aportar beneficios
6.22 En la práctica, las unidades no suelen durante más de un año.
registrar directamente el uso efectivo de los bienes
en la producción. En cambio, conservan registros 6.25 Los materiales utilizados para producir
de las compras de materiales y suministros monedas o billetes de la unidad monetaria
destinados a ser empleados como insumos, y nacional, o los montos que deben pagarse a
también de cualquier variación en las cantidades de contratistas para que produzcan los billetes y
esos bienes que se mantienen en existencia. Por lo monedas forman parte del uso de bienes y
tanto, la estimación del uso de bienes y servicios servicios. La emisión de monedas o billetes es una
durante un determinado período contable puede transacción financiera que no implica ingresos ni
obtenerse restando el valor de las variaciones en las gastos.
existencias de materiales y suministros del valor de
las compras de dichos productos. 6.26 El uso de bienes y servicios incluye las
compras de armas (por ejemplo, cohetes, misiles y
6.23 Los bienes y servicios consumidos para sus ojivas) y del equipo utilizado para disparar esas
mantenimiento y reparación de activos fijos armas (por ejemplo, lanzacohetes, buques de
constituyen uso de bienes y servicios. Las guerra, submarinos y tanques). Las compras de
renovaciones mayores, reconstrucciones o artículos que pueden utilizarse tanto para fines
ampliaciones de activos fijos existentes se tratan civiles como para fines militares, por ejemplo,
como adquisiciones de activos fijos. Dos aeropuertos militares, puertos, universidades,
características distinguen el mantenimiento y las hospitales y equipo de oficina, se tratan como
reparaciones: a) son actividades que los adquisiciones de activos fijos. Sin embargo, las
propietarios o los usuarios de activos fijos están armas y los vehículos blindados adquiridos por la
obligados a realizar periódicamente para poder policía y los servicios de seguridad interior se
utilizar dichos activos durante su vida útil tratan como adquisiciones de activos fijos, a pesar
esperada, y b) no alteran el activo fijo o sus que los gastos de los militares en el mismo tipo de
rendimientos, sino que simplemente lo mantienen equipo se tratan como un gasto por uso de bienes y
en buen estado o lo devuelven a su situación previa servicios.
en caso de avería. Las mejoras mayores realizadas
en activos fijos, por su parte, se distinguen por las 6.27 Según su propósito, los bienes y servicios
siguientes características: a) la decisión de renovar, adquiridos por unidades gubernamentales y
reconstruir o ampliar un activo fijo es el resultado consumidos por sus empleados pueden constituir
de una decisión de inversión deliberada que puede un uso de bienes y servicios o remuneración a los
realizarse en cualquier momento y que no viene empleados en especie. En general, cuando los
dictada por la condición del activo, y b) las empleados están obligados a usar los bienes o
renovaciones o ampliaciones aumentan el servicios para poder realizar su trabajo, ello
rendimiento o la capacidad de los activos fijos constituye uso de bienes y servicios. En cambio,
existentes o prolongan significativamente su vida cuando los bienes o servicios se utilizan,
útil esperada. discrecionalmente, por los empleados en su tiempo
libre para la satisfacción directa de sus necesidades
o deseos, ello constituye remuneración a los
empleados. Los bienes y servicios siguientes que se producir bienes y servicios no de mercado
suministran a los empleados reciben el tratamiento consumidos por otros gobiernos y organismos
de uso de bienes y servicios: a) las herramientas o internacionales forman parte del uso de bienes y
equipo utilizados exclusiva o principalmente en el servicios. Un ejemplo serían los bienes y servicios
trabajo; b) la vestimenta o el calzado que se utiliza adquiridos para que empleados del gobierno
exclusiva o principalmente en el trabajo, como la puedan llevar a cabo operaciones de socorro en un
ropa de protección, los guardapolvos o uniformes; país extranjero con ocasión de un desastre natural.
c) los servicios de alojamiento en el lugar de
trabajo que no pueden ser utilizados por los 6.29 El uso de bienes y servicios incluye todos
hogares a los que pertenecen los empleados, como los bienes y servicios consumidos por una unidad
barracas, cabinas, dormitorios y chozas; d) las del gobierno general para producir bienes y
comidas o bebidas especiales exigidas por las servicios no de mercado que se distribuyen como
condiciones excepcionales del trabajo, y las prestaciones sociales en especie, o que se
comidas o bebidas suministradas a los militares u distribuyen a los hogares en circunstancias
otros durante su servicio activo; e) los servicios de especiales, por ejemplo en caso de un desastre
transporte y hotelería prestados mientras el natural. Esas prestaciones sociales se pueden
empleado viaja por negocios; f) los servicios de distribuir mediante sistemas de seguridad social;
vestuario, lavabos, duchas y baños necesarios por sistemas de seguro social administrados en
la naturaleza del trabajo; y, g) los servicios de beneficio de empleados del gobierno, sus
primeros auxilios, exámenes médicos y otros dependientes o sus supervivientes; o sistemas de
chequeos de salud exigidos por la naturaleza del asistencia social. Un tipo común de prestaciones
trabajo. Los empleados se responsabilizan a veces sociales que las unidades del gobierno general
de la compra de los bienes o servicios enumerados probablemente produzcan y distribuyan en especie
anteriormente, y son posteriormente reembolsados son las vinculadas a la asistencia sanitaria, como
por el empleador. Esos reembolsos se tratan como tratamientos médicos, dentales, o cirugía, estancias
uso de bienes y servicios, y no como sueldos y hospitalarias, atención en el hogar y servicios
salarios. similares. Las prestaciones para los empleados del
gobierno y sus dependientes incluyen típicamente
6.28 Todas las transferencias de bienes y los servicios médicos generales no relacionados
servicios a otros gobiernos u organismos con el trabajo del empleado, las casas de
internacionales que no sean bienes y servicios convalecencia y las residencias de jubilados, los
producidos por la unidad gubernamental donante servicios de enseñanza y el acceso a las
se tratan como donaciones (26). Esas donaciones instalaciones recreativas o para vacaciones.
pueden implicar la transferencia de activos fijos de Cualquier pago nominal que efectúen los hogares
propiedad del gobierno, la transferencia de bienes debería deducirse del gasto correspondiente a uso
que se mantienen como existencias, la construcción de bienes y servicios.
de activos fijos, o la compra y transferencia
simultánea de activos fijos o de bienes y servicios 6.30 Los bienes y servicios que no fueron
para consumo corriente. Constituyen ejemplos las producidos por la unidad gubernamental donante,
transferencias de alimentos, ropa, mantas y pero que fueron distribuidos como prestaciones
medicamentos como ayuda de emergencia con sociales en especie o distribuidos a los hogares en
ocasión de desastres naturales; las transferencias de circunstancias especiales, se clasifican como
maquinaria y otros equipos; la prestación directa de prestaciones sociales (27) y no como uso de bienes
servicios de construcción de edificios u otras y servicios. Esas distribuciones abarcan las
estructuras; y las transferencias de equipo militar transferencias de bienes que se mantienen como
de todo tipo. Los bienes y servicios utilizados para existencias, las compras a productores de mercado
6.31 El uso de bienes y servicios incluye los 6.34 El consumo de capital fijo es una medida
pagos por el alquiler de activos producidos, que mira hacia adelante porque su valor está
especialmente edificios, equipo de transporte y basado en eventos futuros, no pasados. El valor de
maquinaria. El pago por el arriendo de activos no un activo fijo es el valor presente descontado del
producidos de origen natural, como tierras y flujo de alquileres que el propietario de un activo
terrenos, se clasifica como arriendo de activos fijo esperaría recibir si lo alquilase durante el resto
tangibles no producidos (2814). La diferencia de de su vida útil. Los alquileres, a su vez, dependen
tratamiento se plantea porque los arrendadores de de los beneficios que las unidades esperan obtener
activos producidos participan en un proceso de del uso del activo. Por consiguiente, el consumo de
producción en el cual proporcionan servicios a los capital fijo es la disminución del valor presente de
arrendatarios, como el mantenimiento en la secuencia remanente de alquileres, valorando los
existencias de activos fijos disponibles para alquileres a los precios promedio del período. El
arrendar con breve aviso, y la reparación y el grado de la disminución estará influido no sólo por
mantenimiento de los activos arrendados. En la disminución de los beneficios obtenidos del
cambio, los propietarios de tierras y terrenos y activo, o su eficiencia, durante el período corriente,
otros activos no producidos simplemente ponen sino también por el acortamiento de su vida útil y
dichos activos a disposición de otras unidades. Por por la tasa a la que se prevé que disminuirá su
consiguiente, no se considera que están dedicados a eficiencia durante su vida útil restante. Además, las
una actividad productiva. variaciones en el precio del activo deben quedar
excluidas del consumo de capital fijo. Las
6.32 Ocasionalmente, las unidades guberna- variaciones en los precios se registran como
mentales realizan pagos de transferencia al ganancias y pérdidas por tenencia, tal como se
comprar bienes y servicios a precios muy describe en el capítulo 10.
superiores a su valor de mercado. Como se
describe en el párrafo 3.9 del capítulo 3, si es 6.35 La estimación del consumo de capital fijo
posible detectar esas transacciones, deberían se hace con respecto a todos los activos fijos
partirse en una compra de bienes y servicios a su tangibles e intangibles, incluyendo los activos de
verdadero valor de mercado y un pago de infraestructura, las mejoras mayores a tierras y
transferencia de la categoría que corresponda.
terrenos, y los costos de traspaso de la propiedad comunes son lineales o geométricos, o una
en los que se incurre al adquirir objetos de valor y combinación de ambos5. En algunos casos es
activos no producidos. A pesar que algunos activos posible estimar el consumo de capital fijo
fijos, como las carreteras o las vías férreas, parecen observando los precios de activos usados en los
tener una vida útil infinita si se mantienen mercados.
adecuadamente, su valor puede disminuir al
4. Intereses [EFP] (24)
reducirse la demanda de sus servicios como
consecuencia del progreso técnico y de la aparición 6.39 Los intereses son pagaderos por las
de sustitutos. Muchos activos fijos se desechan o unidades que contraen ciertos tipos de pasivos, a
son demolidos sólo por haberse vuelto obsoletos. saber: depósitos, valores distintos de acciones,
Por lo tanto, el consumo de capital fijo debe incluir préstamos y cuentas por pagar6. Estos pasivos se
una provisión por la obsolescencia anticipada. crean cuando una unidad del gobierno general
toma en préstamo fondos de otra unidad. Los
6.36 Si una unidad del gobierno general se
intereses son el gasto en que incurre la unidad del
dedica a la formación de capital por cuenta propia,
gobierno general (el deudor) por el uso del
entonces esta categoría de gastos no incluye el
principal pendiente, que es el valor económico
consumo de capital fijo vinculado a los activos
suministrado por el acreedor.
fijos que se utilizaron en ese proceso de
producción. Como se describe en las secciones 6.40 Los gastos por concepto de intereses se
previas sobre remuneración a los empleados y uso devengan de manera continua durante la vigencia
de bienes y servicios, los costos en que se incurre del pasivo. La tasa a la que se devengan puede
para la formación de capital por cuenta propia, expresarse como un porcentaje del principal
incluyendo el consumo de capital fijo, se clasifican pendiente por período de tiempo, una suma
como adquisiciones de activos fijos. predeterminada de dinero, una suma variable de
dinero que depende de un indicador definido, o una
6.37 También está excluida del consumo de
combinación de estos métodos. Por lo general, no
capital fijo la pérdida de valor que se produce
se pagan intereses hasta que no se ha devengado el
cuando los activos fijos son destruidos por actos de
gasto. Es decir, si se pagan mensualmente intereses
guerra, desastres naturales y otros eventos
por un préstamo, el monto pagado suele ser el
excepcionales. Similarmente, están excluidas las
gasto devengado durante el mes anterior. Hasta el
pérdidas debidas a progresos o desarrollos
momento del pago, el pasivo total del deudor frente
tecnológicos inesperados que pueden reducir
al acreedor aumenta por el monto del gasto de
significativamente la vida útil de un activo fijo
intereses incurrido pero no pagado. Por
existente, y el agotamiento o la degradación de los
consiguiente, lo que generalmente se denomina
activos no producidos, como tierras y terrenos y
pago de intereses es una reducción del pasivo
activos del subsuelo. Estos eventos son tratados
existente del deudor, parte del cual se crea como
como otros flujos económicos, como se describe en
resultado del gasto de intereses incurrido.
el capítulo 10.
6.41 En este manual se recomienda que los como los intereses devengados y acumulados
intereses devengados pero aún no pagados se durante toda la vida del pasivo. Los instrumentos
añadan al principal del instrumento subyacente. Es de este tipo se denominan “descontados” porque el
decir, que a medida que se devengan los intereses monto del préstamo original es inferior al monto
correspondientes a un bono del gobierno, aumenta que se debe reembolsar. La diferencia entre el
el principal del mismo. No obstante, se reconoce monto reembolsado al final del contrato y el monto
que los intereses devengados por depósitos y del préstamo original son intereses que se deben
préstamos pueden tener que seguir las prácticas distribuir a lo largo de los períodos contables
nacionales y ser clasificados como cuentas por comprendidos entre el comienzo y el final del
pagar. contrato. Los intereses devengados cada período se
tratan como si hubiesen sido pagados por el deudor
6.42 Con excepción de los valores indexados, y luego tomados en préstamo como un monto
incluyendo las obligaciones con interés variable, la adicional del mismo pasivo. Por consiguiente, en
tasa a la que se devengan los gastos de intereses se cada período se registran gastos de intereses y un
determina cuando se celebra el contrato y se toman aumento del pasivo. Si hay más de un período
en préstamo los fondos7. En el caso más sencillo, contable, existen varias maneras de distribuir el
se obtiene en préstamo una suma de dinero, se monto total de los intereses entre los períodos. El
efectúan pagos periódicos iguales a los gastos de más común y uno de los más sencillos, es suponer
intereses incurridos durante el período previo, y al que la tasa de interés es constante durante el
final del contrato se efectúa un último pago de período contractual.
intereses junto con el monto original del préstamo.
El monto de los gastos de intereses en los que se 6.44 Un caso ligeramente más complicado es el
incurre en cada período es igual a la tasa de interés de un instrumento descontado que exige a la vez
estipulada en el contrato multiplicada por el monto pagos periódicos. En tales casos, los gastos de
del préstamo. A medida que transcurre cada intereses son el monto del ingreso monetario
período, aumenta el monto del principal pendiente pagadero periódicamente más la suma de los
porque se incurre en gastos de intereses. Al final intereses devengados durante cada período
del período, el pago reduce el principal al monto atribuibles a la diferencia entre el precio de rescate
original del préstamo. A menos que el final del y el precio de emisión. También en este caso, la
período contable coincida con un pago periódico, presunción más típica es que la tasa de interés es
el pasivo total al final del período incluirá parte de constante durante todo el período contractual. Esta
los intereses incurridos pero aún no pagados. tasa de interés es la que hace que la suma de todos
los pagos futuros sea igual al monto tomado en
6.43 Ciertos instrumentos financieros, como las préstamo inicialmente cuando los pagos futuros se
letras y los bonos de cupón cero, tienen descuentan aplicando la tasa de interés.
características que no obligan al deudor a efectuar
pago alguno al acreedor hasta el vencimiento del 6.45 En algunos casos, los valores distintos de
pasivo. En efecto, los pagos de intereses no son acciones se emiten con prima en lugar de
exigibles hasta el vencimiento del pasivo, descuento. El método para determinar los gastos de
momento en el cual el deudor cancela su pasivo intereses es idéntico al de los instrumentos
mediante un único pago que cubre tanto el monto descontados, excepto que la prima (la diferencia
de los fondos tomados originalmente en préstamo entre el precio de rescate y el precio de emisión) se
trata como gastos de intereses negativos.
principal. El exceso del pago periódico respecto de intereses vigentes en el mercado, se produce una
los intereses devengados reduce el principal ganancia o pérdida por tenencia en el caso de
original. A lo largo del tiempo, la parte del pago muchos activos y pasivos financieros. La variación
destinada al pago de los intereses devengados de las tasas de interés también plantea la cuestión
disminuye, y la parte destinada a la reducción del de cómo determinar los gastos de intereses a partir
principal original aumenta. de ese momento.
6.47 Los valores indexados son instrumentos 6.49 Existen tres posibilidades generales, que se
financieros en los que el monto de los pagos conocen como perspectivas del deudor, del
periódicos y/o el principal pendiente se hallan acreedor y de la adquisición. La perspectiva del
ligados a un índice de precios o a un índice de tipos deudor presume que los gastos de intereses se
de cambio. Cuando los pagos periódicos están determinan para toda la vida del instrumento
indexados, como en el caso de los pagarés con financiero cuando se lo crea, exceptuando las
interés variable, el monto completo de tales pagos variaciones de los valores indexados. Si las tasas de
se trata como intereses. Cuando el valor del interés varían, por ejemplo al alza, entonces el
principal está indexado, la diferencia entre el valor de mercado del instrumento variará, en este
eventual precio de rescate y el precio de emisión se caso disminuirá. La disminución del pasivo del
trata como intereses devengados a lo largo de la deudor se considera una ganancia por tenencia. Si
vida del activo, de la misma manera que se hace la tasa de interés no vuelve a variar, el valor de
para un valor descontado cuyo precio de rescate se mercado del instrumento irá aumentando
fija por anticipado. En la práctica, la variación de gradualmente a lo largo del período remanente del
valor del principal pendiente que tiene lugar entre contrato hasta igualar, en el momento del
el comienzo y el final de un período contable dado vencimiento, el monto que el deudor está obligado
como consecuencia de una variación en el índice a pagar. Estos aumentos del valor de mercado
correspondiente puede tratarse como intereses reciben el tratamiento de pérdidas por tenencia. La
devengados en ese período en adición a cualquier opinión general es que en el SCN 1993 se adopta la
interés cuyo pago vence en ese período. Al igual perspectiva del deudor, y esa es la que se utiliza en
que en el caso de los instrumentos descontados, se este manual.
trata los intereses devengados como resultado de la
indexación como montos pagados por el deudor y 6.50 Con la perspectiva del acreedor, se
luego tomados en préstamo como un monto presume que los gastos de intereses futuros se
adicional del mismo pasivo. volverán a calcular cada vez que la tasa de interés
varíe. Para usar el mismo ejemplo, un aumento de
6.48 En algunos casos, el valor de un pasivo y la tasa de interés produce una disminución del
la tasa de interés vigente en el mercado están valor de mercado del instrumento, con lo cual el
relacionados. Cuando los flujos de efectivo futuros deudor tiene una ganancia por tenencia. En ese
de un instrumento financiero son fijos, entonces el momento, se trata el instrumento como un
valor de mercado del instrumento es la suma de los instrumento nuevo emitido con descuento. Si la
flujos futuros descontados a la tasa de interés tasa de interés no vuelve a variar, los aumentos
vigente en el mercado. Un ejemplo son los bonos paulatinos del valor de mercado del instrumento a
que requieren pagos monetarios periódicos fijos, lo largo del período remanente se tratarán como
con un reembolso final del principal al gastos de intereses. La perspectiva de la
vencimiento. Si la tasa de interés de mercado adquisición es igual a la perspectiva del deudor,
aumenta, el valor de mercado del bono disminuye excepto que se reconocen las variaciones en la tasa
porque los flujos de efectivo futuros se descuentan de interés cuando cambia la propiedad del
por un monto mayor. Por consiguiente, al variar los
instrumento, generalmente como consecuencia de frente a la otra unidad por el monto pagado y su
una transacción en un mercado secundario. pago es probable, entonces debería registrarse la
transacción como una adquisición de un activo
6.51 Los gastos de intereses pagaderos a financiero8.
intermediarios financieros que se registran en este
manual son distintos de los montos registrados en 6.53 En la versión del SCN 1993 publicada
el SCN 1993. Un intermediario financiero fija las originalmente en inglés, los pagos relacionados con
tasas de interés para los depositantes y los ciertos derivados financieros se trataban como
prestatarios a niveles que proporcionan un margen gastos de intereses. Posteriormente, se enmendó el
suficientemente amplio que permite cubrir, sin SCN 1993 para dejar de considerar como intereses
cobrar cargos explícitos, los costos de proveer sus cualquier pago vinculado a un derivado financiero.
servicios a los depositantes y prestatarios. El presente manual se atiene a esa enmienda9.
Conceptualmente, el valor de los servicios que los
intermediarios financieros proporcionan a una 6.54 Como se señaló en el capítulo 5, los
unidad del gobierno general prestataria debería intereses determinados por el pago atrasado de
tratarse como un gasto de uso de bienes y servicios. impuestos o los intereses vinculados con cualquier
Para ello, tendría que deducirse el valor de los otro caso de incumplimiento de normas tributarias
servicios de los gastos de intereses efectivamente se tratan como ingreso tributario de la unidad
pagaderos a los intermediarios financieros. Sin gubernamental que los recibe. Si esos intereses los
embargo, quienes compilan las cuentas nacionales paga una unidad del gobierno general, entonces se
pueden estimar el valor de los servicios financieros los clasifica como un pago de impuestos, uno de
únicamente de manera indirecta porque se los componentes de otros gastos diversos (282).
necesitan datos de todos los depositantes y 6.55 El total de intereses pagaderos se
prestatarios de los intermediarios financieros. Por subdivide en intereses a no residentes (241),
lo tanto, en este manual no se hace ningún ajuste intereses a residentes distintos del gobierno
por los servicios financieros medidos general (242), e intereses a otras unidades del
indirectamente. gobierno general (243). La categoría de intereses
6.52 Las unidades gubernamentales pueden pagaderos a otras unidades del gobierno general se
efectuar pagos por intereses sobre préstamos y necesita únicamente cuando se elaboran
otros pasivos que rindan intereses de otras estadísticas de un subsector del sector gobierno
unidades a las que sirven de garantes. Esos pagos general. De lo contrario, todas esas transacciones
no deberían clasificarse como intereses hasta que la se eliminan por consolidación.
unidad gubernamental haya asumido la deuda. Si la 5. Subsidios (25)
unidad gubernamental no ha asumido la deuda, hay
dos transacciones posibles. Primero, si la unidad 6.56 Los subsidios son pagos corrientes sin
gubernamental no recibe un derecho financiero contrapartida que las unidades gubernamentales
frente a la otra unidad o si recibe un derecho hacen a las empresas en función de los niveles de
financiero cuyo pago no es probable, entonces la su actividad productiva o de las cantidades o
transacción debería registrarse como un subsidio
(25) si la otra unidad es una corporación, como una 8
En el apéndice 2 se proporciona más información sobre las
donación (26) si la otra unidad es otra unidad del operaciones de deuda.
gobierno general, o como otros gastos (28) si la 9
Fondo Monetario Internacional, The New International
otra unidad es un hogar o una institución sin fines Standards for the Statistical Measurement of Financial
de lucro que sirve a los hogares. Segundo, si la Derivatives: Changes to the Text of the 1993 SNA
unidad gubernamental recibe un derecho financiero (Washington, 2000).
valores de los bienes o servicios que producen, importa el bien o servicio, pero también puede ser
venden, exportan o importan. Los subsidios pueden pagadero en otras circunstancias, por ejemplo,
estar destinados a influir en los niveles de cuando el bien se transfiere, arrienda, suministra o
producción, en los precios de venta de los utiliza para consumo propio o para la formación de
productos o en la remuneración de las empresas. capital por cuenta propia.
6.57 Los subsidios son pagaderos a los 6.59 Los subsidios a la producción son
productores solamente, no a los consumidores subsidios que las empresas reciben como
finales, y son transferencias corrientes solamente, consecuencia de su participación en la producción,
no transferencias de capital. Las transferencias que pero que no están vinculados a productos
las unidades gubernamentales efectúan determinados. A esta categoría pertenecen los
directamente a los hogares como consumidores y la subsidios a la nómina o la fuerza de trabajo, que
mayor parte de las transferencias a las instituciones son pagaderos sobre el total de la planilla de
sin fines de lucro que sirven a los hogares se sueldos o salarios, o sobre el tamaño de la fuerza
consideran prestaciones sociales (27) o bien otros de trabajo empleada, o sobre el empleo de
gastos diversos (282), según el motivo del pago. La determinados tipos de personas; los subsidios para
mayoría de las transferencias que se hacen a las reducir la contaminación; y, el pago de intereses en
unidades del gobierno general están incluidas en nombre de corporaciones.
donaciones (26)10. Los pagos a las empresas para
financiar su formación de capital, para 6.60 Los subsidios incluyen también las
compensarlas por daños en sus activos no transferencias realizadas a corporaciones o
financieros, o para cubrir grandes déficit de cuasicorporaciones públicas para compensar las
operación acumulados durante dos o más años son pérdidas en que incurren en el ejercicio de sus
otros gastos diversos de capital (2822). actividades productivas como consecuencia del
cobro de precios inferiores a sus costos promedio
6.58 Los subsidios pueden ser pagaderos por de producción en aplicación de una política
determinados productos o por la producción en económica y social deliberada del gobierno. Si esas
general. Un subsidio a un producto es aquel a pagar pérdidas se acumulan durante dos años o más, se
por unidad de un bien o servicio. El subsidio puede las clasifica como otros gastos diversos de capital
ser un monto específico de dinero por unidad de (2822).
cantidad de un bien o servicio, o bien puede
calcularse ad valorem como un porcentaje 6.61 Los subsidios se clasifican primero en
determinado del precio por unidad. Puede ser función de si el beneficiario es un productor
calculado también como la diferencia entre un público o privado, y luego en función de si el
precio especificado como objetivo y el precio de productor es una empresa no financiera o
mercado efectivamente pagado por un comprador. financiera. Las cuatro posibilidades son
Un subsidio a un producto resulta pagadero, corporaciones públicas no financieras (2511),
normalmente, cuando se produce, vende, exporta o corporaciones públicas financieras (2512),
empresas privadas no financieras (2521), y
empresas privadas financieras (2522).
10
Son excepcionales los casos en que los pagos a unidades del
gobierno general y a instituciones sin fines de lucro que sirven 6. Donaciones (26)
a los hogares pueden clasificarse como subsidios. Los pagos
deben depender de reglas generales que rijan para todos los 6.62 Las donaciones son transferencias no
productores, no de mercado y de mercado. Por ejemplo, un obligatorias, corrientes o de capital, de una unidad
gobierno puede conceder un subsidio a todos los empleadores
que contraten a miembros de una determinada profesión o a
personas con una determinada incapacidad.
gubernamental a otra unidad gubernamental u proporcionar los recursos o según los montos que
organismo internacional11. Las donaciones se se recibirían si se vendieran dichos recursos.
clasifican primero por tipo de unidad que recibe la
donación y luego según se trate de una donación 6.66 Las donaciones se registran cuando se
corriente o de capital. satisfacen todos los requisitos y condiciones para
recibirlas y la unidad donante tiene una obligación
6.63 El sistema de EFP reconoce tres tipos de incondicional. A veces es difícil determinar este
beneficiarios de donaciones: donaciones a momento debido a la amplia gama de condiciones
gobiernos extranjeros (261), donaciones a con distinto poder legal. En algunos casos, el
organismos internacionales (262), y donaciones a beneficiario potencial de una donación tiene un
otras unidades del gobierno general (263). La derecho legal si ha satisfecho ciertas condiciones,
categoría donaciones a otras unidades del gobierno por ejemplo, haber incurrido previamente en gastos
general se requiere únicamente cuando se compilan para un propósito determinado o haber aprobado
estadísticas de un subsector del sector gobierno una ley. En muchos casos, el beneficiario de la
general. De lo contrario, esas transacciones se donación nunca tiene un derecho frente al donante
eliminan por consolidación. y la donación deberá atribuirse al momento en que
se efectúe el pago.
6.64 Las donaciones corrientes son las que se
efectúan en conexión a gastos corrientes y no están 7. Prestaciones sociales [EFP] (27)
vinculadas ni condicionadas a la adquisición de un
6.67 En el anexo del capítulo 2, las prestaciones
activo por parte del beneficiario. Las donaciones de
sociales se definen como transferencias en efectivo
capital son las que involucran la adquisición de
o en especie que tienen por objeto proteger a toda
activos por parte del beneficiario y pueden
la población o a segmentos específicos de la misma
constituir una transferencia de efectivo que el
frente a ciertos riesgos sociales. Los riesgos
beneficiario debe utilizar o se espera que utilice
sociales son eventos o circunstancias que pueden
para la adquisición de un activo o activos
afectar adversamente el bienestar de los hogares,
(excluidas las existencias), la transferencia de un
ya sea imponiendo demandas adicionales sobre sus
activo (excluidos el efectivo y las existencias), la
recursos o reduciendo sus ingresos. Son ejemplos
cancelación de un pasivo por acuerdo mutuo entre
de prestaciones sociales el suministro de servicios
el acreedor y el deudor, o la asunción de la deuda
médicos, la indemnización por desempleo y las
de otra unidad institucional12. En caso que se
pensiones de seguridad social. Se las clasifica
planteen dudas con respecto a la naturaleza de una
según el tipo de sistema que determina el pago; a
donación, se clasificará como donación corriente13.
saber, sistemas de seguridad social, sistemas de
6.65 Las donaciones en especie deben valorarse asistencia social y sistemas de seguro social del
a precios corrientes de mercado. Si no se dispone empleador.
de precios de mercado, entonces deberán valorarse
6.68 No todas las prestaciones sociales
según los costos explícitos incurridos al
definidas en el anexo del capítulo 2 se tratan como
gastos. El pago de pensiones y otras prestaciones
11
de jubilación por medio de sistemas de seguro
En la nota al pié de página 10 se señala una excepción.
social del empleador se trata como una
12
Véanse en el apéndice 2 detalles sobre la cancelación de disminución de pasivos14. Las prestaciones sociales
deuda, la asunción de deuda y otras operaciones de deuda
pública.
14
13
Es preciso identificar las donaciones de capital para calcular En el SCN 1993, el pago de prestaciones de jubilación a
el ahorro bruto y neto. cargo de cajas de pensiones autónomas y no autónomas se
tratan tanto como pagos de transferencia y como disminución
producidas por una unidad del gobierno general y no se proporcionan en el marco de un sistema de
transferidas a los hogares son transacciones de seguro social. Las prestaciones de asistencia social
gasto pero no se clasifican como prestaciones pueden ser pagaderas cuando no existe ningún
sociales. En cambio, los gastos en que se incurre sistema de seguro social que cubra las
para producirlas forman parte de la remuneración a circunstancias en cuestión, cuando ciertos hogares
los empleados, uso de bienes y servicios, y no participan en sistemas de seguro social
consumo de capital fijo15. Todas las prestaciones existentes, o cuando se considera que las
sociales son transferencias corrientes; ninguna es prestaciones de los seguros sociales son
una transferencia de capital. inadecuadas para satisfacer ciertas necesidades.
Las prestaciones de asistencia social no incluyen
6.69 Las prestaciones de la seguridad social las transferencias efectuadas a causa de eventos o
(271) son prestaciones sociales pagaderas en circunstancias que no suelen estar cubiertas por los
efectivo o en especie a los hogares por los sistemas sistemas de seguro social, como los desastres
de seguridad social. Ejemplos típicos de naturales. Esas transferencias se registran como
prestaciones de la seguridad social en efectivo son otros gastos diversos (282). Las prestaciones de
las prestaciones por enfermedad e invalidez, las asistencia social en especie consisten en
asignaciones por maternidad, las asignaciones transferencias a los hogares de naturaleza similar a
familiares o por hijos, las prestaciones por las prestaciones de la seguridad social en especie y
desempleo, las pensiones de jubilación y que se proporcionan en las mismas circunstancias
supervivencia, y las prestaciones por fallecimiento. que dichas prestaciones.
6.70 Las prestaciones de la seguridad social en 6.72 Las prestaciones sociales del empleador
especie consisten en bienes y servicios adquiridos a (273) son prestaciones sociales pagaderas en
un productor de mercado en nombre de los efectivo o en especie por las unidades
hogares, y reembolsos de prestaciones compradas gubernamentales a sus empleados o a los
por los hogares de conformidad con las reglas del empleados de otras unidades gubernamentales que
sistema. Probablemente consistan en tratamientos participan en el sistema (o a los supervivientes y
médicos, dentales, o cirugía, estancias dependientes de los empleados con derecho a esos
hospitalarias, gafas o lentes de contacto, productos pagos). Los tipos de prestación son similares a los
farmacéuticos, atención en el hogar, y bienes o enumerados bajo los sistemas de seguridad social,
servicios similares. como la continuación del pago del salario durante
6.71 Las prestaciones de asistencia social los períodos de ausencia al trabajo por motivo de
(272) son transferencias pagaderas a los hogares enfermedad, accidente, maternidad, etc.;
con el fin de atender las mismas necesidades que asignaciones familiares, de enseñanza o de otro
las prestaciones de los seguros sociales, pero que tipo; pagos por separación en caso de redundancia,
incapacidad o muerte accidental; servicios médicos
generales no relacionados con el trabajo del
de pasivos. Se realiza un asiento de ajuste para eliminar la empleado; y cargos por casas de convalecencia y
doble contabilización del pago. Los pagos de sistemas de residencias de jubilados. Las erogaciones en
jubilación no basados en fondos asignados son exclusivamente
pagos de transferencia.
pensiones y otras prestaciones de jubilación son
disminuciones de pasivos, no gastos en
15
En el SCN 1993, cuando una unidad del gobierno general prestaciones sociales.
produce bienes y servicios que se distribuyen como
prestaciones sociales, el costo de producirlos, como la
remuneración a los empleados, se clasifica de la misma manera
que en este manual. Además, el valor de los bienes y servicios
producidos se incluye como prestaciones sociales.
6.76 Gastos de la propiedad atribuidos a los mantienen reservas destinadas al pago de pensiones
titulares de pólizas de seguros [EFP] (2813). Las y otras prestaciones jubilatorias a los empleados de
corporaciones públicas pueden ser empresas de las unidades del gobierno general y sus
seguros, en cuyo caso mantienen reservas técnicas dependientes u otros beneficiarios. Ambos tipos de
en forma de reservas para hacer frente a los riesgos cajas tienen pasivos iguales al valor presente de las
pendientes en relación con las pólizas de seguro de prestaciones prometidas. Un sistema de jubilación
vida, incluidas las reservas de las pólizas de no basado en fondos asignados no tiene reservas
seguros con participación en los beneficios, que se destinadas al pago de prestaciones, pero la unidad
suman al valor al vencimiento de las pólizas de del gobierno general que lo administra sí tiene un
capital diferido con participación en los beneficios pasivo equivalente al valor actual de las
o pólizas similares; los pagos anticipados de prestaciones prometidas, como sucede con las cajas
primas; y las reservas contra indemnizaciones de pensiones autónomas y no autónomas. Los
pendientes. Las reservas se consideran activos de gastos de la propiedad atribuidos a los titulares de
los titulares o de los beneficiarios de las pólizas y pólizas de seguros en los tres tipos de sistemas son
pasivos de las empresas de seguros. Por lo general, un componente de la variación en el pasivo del
se considera que cualquier ingreso recibido de la sistema.
inversión de las reservas técnicas del seguro
también pertenece a los titulares o beneficiarios de 6.79 Existen dos tipos básicos de sistemas de
las pólizas, registrándose por lo tanto un gasto de la jubilación: de prestaciones definidas y de
propiedad para reflejar el aumento del pasivo. contribuciones definidas19. En un plan de
prestaciones definidas, las prestaciones jubilatorias
6.77 Es menos probable que las unidades del futuras están definidas mediante alguna fórmula,
gobierno general administren un sistema de normalmente relacionada con la duración del
seguros, pero si lo hicieran, manteniendo reservas servicio y el salario de los participantes. Los
separadas, los gastos de la propiedad atribuidos a valores nominales de las prestaciones jubilatorias
los titulares de pólizas de seguros se registrarían de que se pagarán en el futuro se determinan por
la misma manera que en el caso de las métodos actuariales, basándose en la estimación de
corporaciones públicas. Si la unidad del gobierno variables como las edades de jubilación previstas,
general no mantiene reservas separadas, no se las tasas de mortalidad y las expectativas de
registra ningún gasto de la propiedad. La variación inflación y aumentos salariales. Luego los valores
en el monto del pasivo se registraría como una nominales pueden convertirse a valores presentes
revaloración. aplicando una tasa de descuento apropiada. El
pasivo total del sistema de pensiones variará a
6.78 Los sistemas de jubilación de los través del tiempo a causa de la entrada de nuevas
empleados del gobierno, y sus dependientes y otros contribuciones, el pago de prestaciones, los
beneficiarios reciben un tratamiento diferente18. cambios en los supuestos actuariales y el paso del
Existen tres tipos de sistemas de jubilación a cargo tiempo. Los gastos de la propiedad atribuidos a los
del empleador: cajas de pensiones autónomas, titulares de pólizas de seguros son iguales al
cajas de pensiones no autónomas, y sistemas de aumento del pasivo como resultado del paso del
jubilación no basados en fondos asignados. Las tiempo, que ocurre porque las prestaciones futuras
cajas de pensiones autónomas y no autónomas se descuentan a lo largo de un número menor de
períodos contables.
18
Como no se registra un pasivo por las pensiones que pagan
los sistemas de seguridad social, no se atribuye ningún gasto de 19
Los planes de contribuciones definidas también se
la propiedad a los titulares de pólizas de seguros.
denominan planes de cotizaciones o aportes definidos.
6.80 En los planes de contribuciones definidas, 6.83 Los pagos por la extracción de minerales o
el empleador no garantiza el nivel de prestaciones, combustibles fósiles suelen denominarse
sino el nivel de contribuciones a la caja. Todos los “regalías”, pero en efecto son arriendos de activos
planes de contribuciones definidas están basados tangibles no producidos que obtienen los
en fondos asignados, y el pasivo de un sistema de propietarios de los activos a cambio de poner los
contribuciones definidas es igual al valor de activos a disposición de unidades del gobierno
mercado corriente de los activos de la caja. Por general durante períodos determinados. Los
consiguiente, los gastos de la propiedad atribuidos arriendos pueden revestir la forma de pagos
a los titulares de pólizas de seguros no son más que periódicos de montos fijos, independientemente de
las rentas de la propiedad obtenidas a cambio de la la tasa de extracción o, como es más habitual,
inversión de los activos de la caja. Las ganancias pagos en función de la cantidad, el volumen o el
por tenencia percibidas por los activos de la caja se valor del activo extraído. Los pagos a cambio del
registran como pérdidas por tenencia del mismo derecho de efectuar pruebas de perforación o de
valor en lo que respecta al pasivo de la unidad otro modo investigar la existencia o ubicación de
gubernamental frente a los beneficiarios. activos del subsuelo también se tratan como
arriendos aunque no se lleven a cabo extracciones.
6.81 Arriendo de activos tangibles no Como se señala en el capítulo 8, las erogaciones
producidos (2814). El arriendo de activos tangibles efectivas por las perforaciones y otras
no producidos es el gasto en el que se incurre en exploraciones se tratan como la adquisición de un
relación con determinados arrendamientos de activo no financiero.
tierras y terrenos, activos del subsuelo y otros
activos de origen natural. Otros arrendamientos de 6.84 Otros tipos de arriendo de activos tangibles
este tipo de activos, especialmente los no producidos incluyen los pagos por el derecho a
arrendamientos del espectro electromagnético, talar árboles madereros en tierras no cultivadas,
pueden considerarse una venta de activos explotar masas de agua no administradas con fines
intangibles no producidos. Los términos y las recreativos o comerciales, incluida la pesca, y
condiciones que rigen la clasificación de los utilizar agua para el riego y tierras de propiedad de
arrendamientos de activos de origen natural otras unidades para el pastoreo.
seguían siendo objeto de debate en la fecha de
publicación del original en inglés del presente 6.85 El arriendo de activos tangibles no
manual. Los demás párrafos de esta sección se producidos no debe confundirse con el alquiler de
refieren únicamente a los arrendamientos activos producidos, que se trata como uso de
clasificados como arriendo de activos tangibles no bienes y servicios (22). La diferencia de
producidos. tratamiento se origina porque los arrendadores de
activos producidos participan en un proceso de
6.82 El arriendo se devenga continuamente al producción en el cual prestan servicios a los
propietario del activo durante el período del arrendatarios, como el mantenimiento de
contrato. Por lo tanto, el arriendo de activos existencias de activos fijos disponibles para su
tangibles no producidos registrado durante un arriendo con breve aviso, y la reparación y el
período contable determinado es igual al valor del mantenimiento de los activos arrendados. En
arriendo acumulado pagadero durante el período particular, los alquileres pagados por unidades del
contable, y puede diferir del monto del arriendo gobierno general como inquilinos se tratan como
que vence o que se paga de forma efectiva durante pagos por la provisión de los servicios de edificios
el período. o de vivienda. Las unidades que son propietarias de
tierras y terrenos o de activos del subsuelo, y que
se limitan a poner estos activos a disposición de
unidades del gobierno general, no se consideran de gobierno a otro. Estas transferencias están
participantes de la actividad productiva. sujetas a eliminación por consolidación.
6.86 Una sola transacción puede involucrar el • Créditos tributarios netos. Cuando el monto de
arriendo de activos tangibles no producidos y el un crédito tributario es superior al monto del
uso de bienes y servicios. Esta situación puede impuesto que debe pagar el contribuyente y se
ocurrir, por ejemplo, cuando una unidad del entrega el excedente al contribuyente, el pago
gobierno general, en un mismo contrato, arrienda neto se considera un gasto y no un impuesto
un terreno y los edificios situados en el mismo, y negativo.
en el contrato no se identifica por separado el
arriendo del terreno y el alquiler de los edificios. Si • Multas y sanciones pecuniarias impuestas por
no se dispone de una base objetiva sobre la cual se tribunales de justicia u órganos cuasijudiciales.
puede repartir el pago correspondiente al arriendo Estas transferencias pueden hacerse a cualquier
del terreno y el correspondiente al alquiler del sector.
edificio, se registrará el monto total como alquiler • Pagos en compensación de lesiones o daños
si el valor del edificio es mayor que el del terreno, causados por desastres naturales.
y viceversa.
• Pagos como compensación por daños a las
b. Otros gastos diversos (282)
personas o a las propiedades causados por
6.87 La categoría otros gastos diversos incluye unidades del gobierno general, excluidos los
una serie de transferencias que cumplen propósitos pagos de indemnizaciones de seguros no de
verdaderamente diferentes y cualquier otra vida. Pueden ser tanto pagos obligatorios
transacción de gasto no clasificada en otra partida. dictados por los tribunales de justicia como
Los tipos de transferencias más importantes en esta pagos de gracia acordados extrajudicialmente.
categoría son:
• Becas y otros beneficios educativos.
• Transferencias corrientes a instituciones sin
• Transferencias de capital a empresas de
fines de lucro que sirven a los hogares.
mercado e instituciones sin fines de lucro que
Usualmente estas transferencias consisten de
sirven a los hogares en efectivo o en especie,
efectivo en forma de cuotas de afiliación,
para financiar total o parcialmente los costos
suscripciones y donaciones voluntarias,
de adquisición de activos no financieros, para
realizadas de manera regular u ocasional. Las
cubrir grandes déficit de operación acumulados
transferencias están destinadas a cubrir los
durante dos o más años, para cancelar una
costos de producción de las instituciones sin
deuda de mutuo acuerdo con el deudor, o para
fines de lucro que sirven a los hogares o a
asumir una deuda.
proporcionar los fondos con cargo a los cuales
se realizan las transferencias corrientes a los • Primas de seguros no de vida pagaderas a
hogares en forma de prestaciones de asistencia corporaciones de seguros para obtener
social. Esta categoría abarca también las cobertura frente a diversos sucesos o
transferencias en especie en forma de accidentes. Esos pagos reciben siempre el
alimentos, ropa, mantas y medicamentos que tratamiento de transferencia corrientes20.
se hacen a las instituciones benéficas para su
distribución entre los hogares.
1
n.e.p. = no clasificados en otra partida
bienes y servicios por parte de una unidad del colectivos prestados por el gobierno general. Las
gobierno general, o la adquisición de un activo funciones de la CFG están definidas de manera tal
para esa misma función entran todos dentro de la que representan el consumo individual o el
misma categoría. colectivo, pero no ambos. En el anexo, cada clase
lleva la designación “SC” o “SI”, que denota los
6.93 La CFG permite examinar las tendencias servicios colectivos y los servicios individuales,
de las erogaciones del gobierno en funciones o respectivamente. Las compras de bienes y servicios
finalidades determinadas a lo largo del tiempo. que se transfieren a hogares o personas
Usualmente los datos de la contabilidad individuales reciben el tratamiento de
convencional de las finanzas públicas no se prestan transferencias sociales en especie en el SCN 1993
a esa finalidad porque reflejan la estructura para hacer posible el cálculo del consumo final
institucional del gobierno. No solo existe la efectivo del gobierno y de los hogares, además de
posibilidad que las series cronológicas sean su gasto de consumo final. Por consiguiente, la
distorsionadas por cambios en la organización, sino elaboración de estadísticas por función servirá para
que también en un momento dado algunas preparar las cuentas nacionales según el SCN 1993.
organizaciones pueden estar a cargo de más de una
función y la responsabilidad de una función puede 6.96 Las unidades de clasificación son, en
estar repartida entre varias organizaciones. Por principio, las transacciones individuales. Cada
ejemplo, si un gobierno crea un nuevo adquisición de bienes y servicios, pago de sueldos,
departamento para que tome a su cargo algunas transferencia, u otra erogación debe tener asignado
funciones administradas anteriormente por varios un código de la CFG de conformidad con la
departamentos o a diversos niveles de gobierno, función a la cual corresponde la transacción. Sin
por lo general no será posible utilizar los datos de embargo, para la mayor parte de las erogaciones no
la contabilidad convencional del gobierno para será posible utilizar las transacciones como
comparar las erogaciones en esas finalidades a lo unidades de clasificación. En su lugar, quizás haya
largo del tiempo. que asignar códigos de la CFG a todas las
transacciones de agencias, oficinas, dependencias
6.94 La CFG se utiliza también para hacer encargadas de programas, despachos y unidades
comparaciones internacionales respecto al alcance similares situadas dentro de los departamentos o
de las funciones económicas y sociales que ministerios del gobierno.
desempeñan los gobiernos. De la misma manera
que la CFG neutraliza los efectos de los cambios 6.97 Cuando se recurre a los órganos de
en la organización dentro de un gobierno, también gobierno y no a las transacciones como unidades
neutraliza los efectos de las diferencias en la de clasificación, puede ocurrir que los órganos de
organización entre los países. En un país, por menor tamaño identificables en las cuentas del
ejemplo, todas las funciones relacionadas con el gobierno desempeñen más de una función de la
abastecimiento de agua pueden estar a cargo de un CFG. De ser posible, se deberá distribuir las
solo organismo gubernamental, mientras que en erogaciones de los órganos con funciones múltiples
otros pueden estar distribuidas entre departamentos entre las funciones de la CFG utilizando un
encargados del medio ambiente, la vivienda y el indicador físico adecuado, como las horas
desarrollo industrial. trabajadas por los empleados. Pero es posible que
sólo se pueda asignar todas las erogaciones de las
6.95 Los servicios del gobierno pueden unidades de funciones múltiples a la finalidad a la
beneficiar a la comunidad ya sea en forma cual parezca corresponder la mayor parte de las
individual o colectiva. La CFG se utiliza para erogaciones totales.
diferenciar entre los servicios individuales y
6.98 Es imposible satisfacer todos los así, la suma total se asignará a la clase que
propósitos analíticos con una sola clasificación. La represente la mayor parte del total de erogaciones.
selección de funciones que integran la CFG no es
única. El alcance de cada función podría ser más 6.101 Pueden surgir dificultades particulares
amplio o más restringido y se podría incluir respecto a los subsidios. El objetivo principal del
funciones totalmente diferentes. Por ejemplo, la apoyo gubernamental puede ser, por ejemplo,
CFG incluye las erogaciones en escuelas de asegurar que exista una capacidad de construcción
medicina en la categoría de educación, no en la de de navíos considerada vital para la defensa
salud. También podría haber una función exclusiva nacional, mantener el nivel de vida de grupos
para investigación y desarrollo, pero en la CFG importantes como los productores agrícolas o los
esas erogaciones se clasifican de acuerdo con la mineros, o dar empleo al personal de hospitales
función con la que más se relaciona la actividad subutilizados. Esos objetivos políticos no deben
correspondiente. Por consiguiente, las estadísticas confundirse con las funciones en la acepción que se
de la CFG deben utilizarse con precaución, da a ese término en la CFG. Por lo tanto, los
cerciorándose de tener la cobertura deseada para un subsidios oficiales a los astilleros se clasifican
análisis determinado. como manufacturas (70442) y las donaciones a
hospitales se clasifican como servicios
6.99 Generalmente los ministerios están hospitalarios (7073), sea cual fuere la finalidad
encargados de la formulación, administración, última. Una excepción a esa regla se aplica a los
coordinación y control de las políticas, planes, subsidios o donaciones cuyo objeto fundamental es
programas y presupuestos globales; la elaboración incrementar las oportunidades de empleo en
y aplicación de las leyes; y la producción y general. Como esos programas no se centran en
divulgación de información general, ninguna industria particular, se clasifican como
documentación técnica y estadísticas. Por asuntos laborales generales (70412).
consiguiente, las erogaciones de esos ministerios
tienen que distribuirse entre las clases a las cuales 6.102 Es probable que resulte difícil distribuir el
corresponden. Por ejemplo, las erogaciones del consumo de capital fijo por función, especialmente
ministerio de transporte tienen que dividirse entre si se compilan únicamente cifras agregadas del
Transporte por carretera (70451), Transporte por saldo total de capital y consumo de capital fijo de
agua (70452), Transporte por ferrocarril (70453), los gobiernos. En estas circunstancias, habrá que
Transporte aéreo (70454) y Transporte por utilizar métodos aproximativos. Una posibilidad
oleoductos y gasoductos y otros sistemas de sería distribuir el consumo de capital fijo
transporte (70455). valiéndose de la depreciación del valor contable, si
se cuenta con ese dato, en detalle, respecto de las
6.100 Las erogaciones administrativas por distintas unidades gubernamentales. Otra
concepto de servicios generales, como servicios de posibilidad sería distribuir el consumo de capital
personal, servicios de suministros y adquisiciones, fijo entre las distintas funciones en proporción al
servicios de contabilidad y auditoría, servicios de gasto de formación bruta de capital fijo de los años
computación y procesamiento de datos que prestan anteriores.
los ministerios o unidades situadas dentro de los
ministerios deben clasificarse al mayor nivel de 6.103 Por último, es necesario manejar con
detalle posible. Si hay superposición de las prudencia las estadísticas de la CFG en el caso de
erogaciones administrativas entre dos o más clases, las erogaciones en activos no financieros. Como las
se debe tratar de distribuir las erogaciones entre las transacciones de gasto clasificadas en la CFG
clases correspondientes. De no ser posible hacerlo incluyen el consumo de capital fijo, que representa
parte del costo en recursos de utilizar activos fijos
Cuadro 6.3: Clasificación cruzada de las clasificaciones funcional y económica del gasto
Remuneración a Uso de bienes y Consumo de Intereses [EFP] Subsidios Donaciones Prestaciones Otros gastos Adquisición de
los empleados servicios capital fijo [EFP] sociales [EFP] activos no
[EFP] financieros
Servicios
públicos
generales
Defensa
Orden público y
seguridad
Asuntos
económicos
Protección del
medio ambiente
Vivienda y
servicios
comunitarios
Salud
Actividades
recreativas,
cultura y religión
Educación
Protección
social
Este grupo comprende servicios que no están vinculados a una función concreta y que
generalmente son de cometido de oficinas centrales a los diversos niveles del gobierno.
También comprende los servicios vinculados a una determinada función que son de cometido
de dichas oficinas centrales. Por ejemplo, se incluye aquí la recopilación de estadísticas de la
industria, el medio ambiente, la salud o la educación por un organismo estadístico central.
70131 Servicios generales de personal (SC)
– Transferencias entre diferentes niveles de gobierno que son de carácter general y no están
asignadas a una función determinada.
702 DEFENSA
7021 DEFENSA MILITAR
70210 Defensa militar (SC)
Excluye: academias de policía que imparten una enseñanza general además del adiestramiento
policial (7091), (7092), (7093) o (7094).
Esta clase comprende pesca y caza comerciales y pesca y caza deportivas. Los asuntos y
servicios de pesca y caza que se enumeran a continuación se refieren a actividades que se
realizan fuera de parques y reservas naturales.
– Administración de asuntos y servicios de pesca y caza; protección, propagación y
explotación racionalizada de poblaciones de peces y animales salvajes; supervisión y
reglamentación de la pesca de agua dulce, oceánica y costera, la piscicultura, la caza de
animales salvajes y la concesión de licencias de pesca y de caza;
– Gestión o apoyo de viveros de peces, servicios de extensión, actividades de repoblación o
selección, etcétera;
– Producción y difusión de información general, documentación técnica y estadísticas sobre
asuntos y servicios de pesca y caza;
– Donaciones, préstamos o subsidios en apoyo a actividades de pesca y caza comerciales,
inclusive la construcción o explotación de viveros de peces.
Excluye: regulación de la pesca costera y oceánica (70310); administración, ordenación o apoyo
de parques y reservas naturales (70540).
7043 COMBUSTIBLES Y ENERGÍA
Esta clase comprende carbón de todas las calidades, lignito y turba, sea cual fuere el método de
extracción o beneficio y su conversión en otras formas de combustibles, como el coque o el gas;
– Administración de asuntos y servicios relacionados con los combustibles minerales sólidos;
conservación, descubrimiento, aprovechamiento y explotación racionalizada de recursos de
combustibles minerales sólidos; supervisión y reglamentación de la extracción, el
procesamiento, la distribución y la utilización de combustibles minerales sólidos;
– Producción y difusión de información general, documentación técnica y estadísticas sobre
asuntos y servicios relacionados con los combustibles minerales sólidos;
– Donaciones, préstamos o subsidios en apoyo a la industria de combustibles minerales sólidos
y a la industria de fabricación de coque, briquetas o gas.
Esta clase comprende gas natural, gases licuados de petróleo y gases de refinería, petróleo
procedente de pozos u otras fuentes, como esquistos o arenas bituminosas, y la distribución
urbana de gas, sea cual fuere su composición.
Esta clase comprende minerales metalíferos, arena, arcilla, piedra, minerales para la fabricación
de productos químicos y fertilizantes, sal, piedras preciosas, amianto, yeso, etcétera.
– Administración de asuntos y servicios relacionados con la minería y los recursos minerales;
conservación, descubrimiento, aprovechamiento y explotación racionalizada de recursos
minerales; supervisión y reglamentación de la prospección, la extracción, la
comercialización y otros aspectos de la producción de minerales;
– Producción y difusión de información general, documentación técnica y estadísticas sobre
asuntos y servicios relacionados con la minería y los recursos minerales;
– Donaciones, préstamos o subsidios en apoyo a actividades comerciales de extracción minera.
Incluye: inspección de las plantas fabriles para verificar el cumplimiento de los reglamentos de
seguridad, protección de los consumidores contra productos peligrosos, etcétera.
Excluye: asuntos y servicios relacionados con la industria de elaboración del carbón (70431), la
industria de refinación del petróleo (70432) o la industria de los combustibles nucleares
(70433).
70443 Construcción (SC)
terraplenes de contención de ruido, setos y otros medios de lucha contra el ruido, inclusive la
repavimentación de secciones de carreteras urbanas con superficies reductoras del ruido
(70530); alumbrado público (70640).
70452 Transporte por agua (SC)
– Supervisión y reglamentación de los usuarios del transporte por agua (matrículas, concesión
de licencias e inspecciones de buques y tripulaciones, reglamentaciones relativas a la
seguridad de pasajeros y mercancías, etcétera), del funcionamiento del sistema de transporte
por agua (concesión de franquicias, aprobación de tarifas de pasajeros y de carga, horas y
frecuencias de los servicios, etcétera) y de la construcción y el mantenimiento de los
servicios de transporte por agua;
Los proyectos de desarrollo polivalentes en un caso típico consisten en servicios integrados para
la generación de energía, la regulación de las crecidas, el riego, la navegación y el
esparcimiento.
– Administración de asuntos y servicios relativos a la construcción, la ampliación, el
mejoramiento, la explotación y el mantenimiento de proyectos polivalentes;
– Producción y difusión de información general, documentación técnica y estadísticas sobre
asuntos y servicios de proyectos de desarrollo polivalentes;
Excluye: proyectos con una función principal y otras funciones que son secundarias
(clasificados atendiendo a la función principal).
7048 INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO RELACIONADOS CON ASUNTOS ECONÓMICOS
En este grupo se incluyen la gestión del sistema de alcantarillado y el tratamiento de las aguas
residuales.
La gestión del sistema de alcantarillado incluye la explotación y la construcción del sistema de
colectores, tuberías, conductos y bombas de evacuación de las aguas residuales (agua de lluvia
y aguas residuales domésticas y de otro tipo) desde los puntos de generación hasta una
instalación de tratamiento de aguas residuales o un lugar desde el cual se viertan las aguas
residuales a las aguas superficiales.
El tratamiento de las aguas residuales incluye cualquier proceso mecánico, biológico o
avanzado de purificación de las aguas residuales con el fin de que éstas cumplan las normas
medioambientales vigentes y otras normas de calidad.
70520 Ordenación de las aguas residuales (SC)
Este grupo incluye actividades relacionadas con la protección del aire ambiente y del clima, la
protección del suelo y de las aguas subterráneas, la reducción de los ruidos y las vibraciones y
la protección contra la radiación.
Entre estas actividades figuran la construcción, el mantenimiento y la explotación de sistemas y
estaciones de vigilancia (aparte de las estaciones meteorológicas); la colocación de terraplenes
de contención de ruido, setos y otros medios de lucha contra el ruido, así como la renovación de
algunas secciones de las carreteras urbanas o de los ferrocarriles con revestimientos que
reduzcan los ruidos; medidas de reducción de la contaminación en las extensiones de agua;
medidas de regulación y prevención de las emisiones de gases termoactivos y contaminantes
que afectan desfavorablemente a la calidad del aire; la construcción, el mantenimiento y la
explotación de instalaciones de descontaminación de suelos contaminados y de almacenamiento
de productos contaminantes; el transporte de productos contaminantes.
70530 Reducción de la contaminación (SC)
Este grupo incluye actividades relacionadas con la protección de la fauna y la flora (tales como,
por ejemplo, la reintroducción de especies extinguidas y la recuperación de especies en peligro
de extinción), la protección de determinados hábitats (inclusive la ordenación de parques y de
reservas naturales) y la protección de paisajes por sus valores estéticos (por ejemplo, la
reparación de paisajes deteriorados con fines de fortalecer su valor estético y la rehabilitación de
minas y canteras abandonadas).
70540 Protección de la diversidad biológica y del paisaje (SC)
707 SALUD
Los desembolsos del Estado en salud incluyen los gastos en servicios prestados a particulares y
en servicios prestados a colectivos. Los gastos en servicios individuales se asignan a los grupos
(7071) a (7074); los gastos en servicios colectivos se asignan a los grupos (7075) y (7076).
Los servicios de salud colectivos atañen a cuestiones como la formulación y la administración
de la política gubernamental; la fijación y ejecución de las normas sobre el personal médico y
paramédico y sobre los hospitales, clínicas, consultorios, etcétera; la regulación y concesión de
licencias a los proveedores de servicios de salud; y la investigación aplicada y el desarrollo
experimental en asuntos médicos y de la salud. Sin embargo, los gastos generales relacionados
con la administración o el funcionamiento de un grupo de hospitales, clínicas, consultorios,
etcétera se consideran gastos individuales y se clasifican en los grupos (7071) a (7074), según
proceda.
7071 PRODUCTOS, ÚTILES Y EQUIPO MÉDICOS
Este grupo incluye los medicamentos, las prótesis, los útiles y equipos médicos y otros
productos relacionados con la salud obtenidos por particulares o familias, con receta o sin ella, y
proporcionados normalmente por farmacéuticos o proveedores de equipos médicos. Se trata de
productos que se consumen fuera de las instalaciones o centros de salud. Estos productos,
proporcionados directamente por los médicos, dentistas y paramédicos a los pacientes que
acuden a consultas externas o por los hospitales y otros centros parecidos a los pacientes que
están ingresados, están incluidos en servicios de consulta externa (7072) o en servicios
hospitalarios (7073).
70711 Productos farmacéuticos (SI)
– Suministro de aparatos y equipos terapéuticos como, por ejemplo, lentes correctoras y lentes
de contacto, prótesis auditivas, ojos de cristal, miembros artificiales y otras prótesis,
bragueros y otros soportes ortopédicos, calzado ortopédico, cinturones quirúrgicos,
bragueros y soportes, collarines cervicales, equipos de masaje médico y lámparas para uso
médico, sillas de ruedas automáticas o no automáticas y vehículos para enfermos, camas
"especiales", muletas, aparatos electrónicos y de otro tipo para medir la presión arterial,
etcétera;
– Administración, gestión o apoyo del suministro de aparatos y equipos terapéuticos recetados.
Incluye: dentaduras postizas, pero no los costos de las pruebas; la reparación de aparatos y
equipos terapéuticos.
Excluye: el alquiler de equipos terapéuticos (70724).
7072 SERVICIOS PARA PACIENTES EXTERNOS
Este grupo cubre los servicios médicos, dentales y paramédicos prestados por médicos,
dentistas, paramédicos y auxiliares a pacientes que acuden a consultas externas. Los servicios
pueden prestarse en casa, en consultorios individuales o en consultorios colectivos, en
dispensarios o ambulatorios de hospitales o en otros centros semejantes.
Los servicios de consulta externa incluyen los medicamentos, las prótesis, los aparatos y
equipos médicos y otros productos relacionados con la salud proporcionados directamente a los
pacientes que acuden a las consultas externas por los médicos, dentistas, paramédicos y
auxiliares médicos.
Los servicios médicos, dentales y paramédicos que proporcionan los hospitales y otros
proveedores a los pacientes ingresados quedan incluidos en servicios hospitalarios (7073).
70721 Servicios médicos generales (SI)
Esta clase cubre los servicios proporcionados por las clínicas médicas generales y por los
médicos generalistas.
Las clínicas médicas generales se definen como instituciones que proporcionan principalmente
servicios de consulta externa no limitados a una especialidad médica en particular y que son
prestados principalmente por médicos titulados. Los médicos generalistas no se especializan en
ninguna rama médica en particular.
Esta clase comprende los servicios de las clínicas médicas especializadas y de los médicos
especialistas.
Las clínicas médicas especializadas y los médicos especialistas difieren de las clínicas médicas
generales y los médicos generalistas en que sus servicios se limitan al tratamiento de una
dolencia, enfermedad, procedimiento o tipo de paciente en particular.
– Prestación de servicios médicos especializados;
Excluye: las clínicas odontológicas y los dentistas (70723); los servicios de los laboratorios de
análisis médicos y los centros de radiografía (70724).
70723 Servicios odontológicos (SI)
Esta clase cubre los servicios de las clínicas odontológicas generales o especializadas, los
dentistas generalistas o especialistas, los higienistas dentales y otros auxiliares dentales.
Las clínicas odontológicas proporcionan servicios de consulta externa. Los supervisores y el
resto de la plantilla no siempre son dentistas, sino que a veces son higienistas o auxiliares
dentales.
– Prestación de servicios odontológicos a pacientes que acuden a consultas externas;
– Administración, inspección, gestión y apoyo de los servicios odontológicos prestados por las
clínicas dentales generales o especializadas y por los dentistas generalistas o especialistas,
los higienistas dentales y otros auxiliares.
Incluye: los costos de prueba de dentaduras postizas.
Excluye: dentaduras postizas (70713); servicios de ortodoncia (70722); servicios de laboratorios
de análisis médicos y centros de radiografía (70724).
70724 Servicios paramédicos (SI)
personal paramédico fuera de los consultorios, en el domicilio del paciente o en otros lugares
distintos de los centros de salud.
Incluye: acupunturistas, quiropodistas, quiroprácticos, optometristas, especialistas en medicina
tradicional, etcétera, laboratorios de análisis médicos y centros de radiografía; alquiler de
equipos terapéuticos; terapia de gimnasia correctora recetada por personal médico; baños
termales o tratamientos de agua de mar para pacientes de consulta externa; servicios de
ambulancia complementarios a los servicios de ambulancia de los hospitales.
Los hospitales se definen como instituciones que ofrecen atención a pacientes ingresados bajo la
supervisión directa de médicos titulados. Los centros asistenciales, los centros de servicios de
maternidad, las residencias de la tercera edad y las residencias de convalecencia también
proporcionan atención a pacientes ingresados, pero sus servicios son supervisados y a menudo
prestados por personal de titulación inferior a la de un médico.
Este grupo no incluye instalaciones como los hospitales militares de campaña (7021), los
consultorios, las clínicas y los dispensarios que prestan servicios exclusivamente a los pacientes
de consulta externa (7072), las instituciones para personas discapacitadas y los centros de
rehabilitación que principalmente prestan apoyo a largo plazo (71012), y las residencias para
personas mayores jubiladas (71020). Tampoco cubre los pagos a pacientes por pérdidas de
ingresos como consecuencia de hospitalización (71011).
Los servicios hospitalarios incluyen los medicamentos, las prótesis, los aparatos y equipos
médicos y otros productos relacionados con la salud proporcionados a los pacientes del hospital.
También incluyen el gasto no médico de los hospitales en concepto de administración, plantilla
no médica, alimentos y bebidas, alojamiento (incluido el alojamiento del personal), etcétera.
70731 Servicios hospitalarios generales (SI)
– Administración, inspección, gestión o apoyo de los hospitales que no limitan sus servicios a
una determinada especialidad médica.
Excluye: los centros médicos que no están bajo supervisión directa de un médico titulado
(70733).
70732 Servicios hospitalarios especializados (SI)
Los hospitales especializados difieren de los hospitales generales en que sus servicios se limitan
al tratamiento de una afección o enfermedad particular o a un tipo de paciente determinado, por
ejemplo, enfermedades del tórax y tuberculosis, lepra, cáncer, otorrinolaringología, siquiatría,
obstetricia, pediatría, etcétera.
– Prestación de servicios hospitalarios especializados;
– Administración, inspección, gestión o apoyo de los hospitales que limitan sus servicios a una
determinada especialidad médica.
Excluye: los centros de servicios de maternidad que no están bajo la supervisión directa de un
médico titulado (70733).
70733 Servicios médicos y de centros de maternidad (SI)
Incluye: las instituciones que atienden a las personas mayores y en las que la vigilancia médica
es un componente esencial; los centros de rehabilitación que proporcionan atención sanitaria a
los pacientes ingresados y terapia de rehabilitación, cuando el objetivo es tratar al paciente en
lugar de proporcionar apoyo a largo plazo.
7074 SERVICIOS DE SALUD PÚBLICA
70740 Servicios de salud pública (SI)
Incluye: servicios de salud pública prestados por equipos especiales a grupos de clientes, la
mayoría de los cuales se encuentran en buena salud, en los lugares de trabajo, las escuelas y
otros lugares distintos de los centros médicos; servicios de salud pública no relacionados con un
hospital, una clínica o un médico; servicios de salud pública que no son prestados por médicos
titulados; laboratorios de salud pública.
Excluye: laboratorios de análisis médicos (70724); laboratorios que determinan las causas de las
enfermedades (70750).
7075 INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO RELACIONADOS CON LA SALUD
709 EDUCACIÓN
Los desembolsos del Estado en educación incluyen los gastos en servicios prestados a alumnos
y estudiantes a título individual y los gastos en servicios colectivos. Los gastos en servicios
individuales se asignan a los grupos (7091) a (7096); los gastos en servicios colectivos se
asignan a los grupos (7097) y (7098).
Los servicios docentes colectivos tienen que ver con asuntos como la formulación y
administración de la política del gobierno; el establecimiento y aplicación de las normas; la
regulación, autorización y supervisión de los centros de enseñanza, y la investigación aplicada y
el desarrollo experimental en relación con los asuntos y servicios docentes. Sin embargo, los
gastos generales relacionados con la administración y gestión de un grupo de escuelas,
universidades, etcétera se consideran gastos individuales y se clasifican en los grupos (7091) a
(7096), según proceda.
La dirección de la educación se basa en las categorías de la Clasificación Internacional
Normalizada de la Educación de 1997 (CINE97) establecida por la Organización de las
Naciones Unidas para la Educación, la Ciencia y la Cultura (UNESCO).
Esta división incluye las escuelas y academias militares con planes de estudios análogos a los de
las instituciones civiles, las escuelas de la policía que imparten enseñanza general además del
adiestramiento policial y los programas de educación por radio o televisión. Estos gastos se
clasifican en los grupos (7091) a (7095), según proceda.
7091 ENSEÑANZA PREESCOLAR Y ENSEÑANZA PRIMARIA
70911 Enseñanza preescolar (SI)
– Prestación de educación no definida por niveles (es decir, programas docentes, generalmente
para adultos, que no requieren ninguna instrucción previa especial, en particular programas
de formación profesional y de desarrollo cultural);
– Administración, inspección, gestión o apoyo a instituciones que imparten educación no
basada en niveles;
– Becas, donaciones, préstamos y subsidios en apoyo a estudiantes que participan en
programas docentes no definibles por niveles.
7096 SERVICIOS AUXILIARES DE LA EDUCACIÓN
70960 Servicios auxiliares de la educación (SI)
Los servicios colectivos de protección social guardan relación con asuntos como la formulación
y la administración de política del gobierno; la formulación y ejecución de legislación y otras
normas sobre la prestación de protección social; y la investigación aplicada y el desarrollo
experimental en asuntos y servicios de protección social.
Las funciones y definiciones de la protección social se basan en el Sistema Europeo de
Estadísticas Integradas de Protección Social para 1996 (SEEPROS) de la Oficina de Estadística
de las Comunidades Europeas (Eurostat).
En el SEEPROS la protección social incluye la atención de la salud, pero en la presente división
no se incluye la atención de la salud, que está incluida en la División 707. Por lo tanto, los
bienes y servicios médicos prestados a personas que reciben los beneficios en efectivo y en
especie especificados en los grupos (7101) a (7107) quedan clasificados en los grupos (7071),
(7072) o (7073), según proceda.
7101 ENFERMEDAD E INCAPACIDAD
71011 Enfermedad (SI)
– Prestaciones en efectivo, como las pensiones por invalidez para personas que no llegan a la
edad normal de jubilación y sufren una incapacidad que les impide trabajar, el pago de la
jubilación anticipada a trabajadores mayores que se jubilan antes de llegara la edad normal
de jubilación debido a la reducción de su capacidad de trabajo, las asignaciones para las
personas que cuidan de una persona incapacitada, las asignaciones a personas discapacitadas
que realizan trabajos adaptados a su condición o participan en programas de formación pro-
fesional, y otros pagos efectuados periódicamente o de una sola vez a personas
discapacitadas por razones de protección social;
– Prestaciones en especie, como el alojamiento y, a veces, los alimentos proporcionados a
personas discapacitadas en establecimientos adecuados; la asistencia a personas
discapacitadas para ayudarlas en sus tareas diarias (ayuda doméstica, servicios de transporte,
etcétera); las asignaciones a quienes cuidan de una persona discapacitada; los programas de
capacitación para fomentar la rehabilitación laboral y social de las personas discapacitadas;
la prestación de bienes y servicios varios a personas discapacitadas para que éstas puedan
participar en actividades culturales y de ocio o viajar y participar en la vida comunitaria.
Excluye: prestaciones en efectivo y en especie pagaderas a personas discapacitadas una vez que
éstas alcanzan la edad normal de jubilación (71020).
7102 EDAD AVANZADA
cuidan de una persona mayor, los bienes y servicios varios dados a personas mayores para
que puedan participar en actividades culturales y de ocio, viajar o participar en la vida
comunitaria.
Incluye: los planes de pensiones para el personal militar y los empleados públicos.
Excluye: las prestaciones por jubilación anticipada para los trabajadores mayores que se jubilan
antes de alcanzar la edad normal de jubilación debido a una incapacidad (71012) o al desempleo
(71050).
7103 SUPÉRSTITES
71030 Supérstites (SI)
7105 DESEMPLEO
indígenas, los refugiados, los alcohólicos o toxicómanos, las personas que han sido víctimas
de actos criminales violentos, etcétera);
– Administración y gestión de dichos planes de protección social;
– Prestaciones en efectivo, como las ayudas para complementar los ingresos u otros pagos en
efectivo a personas indigentes y vulnerables, para reducir su nivel de pobreza o asistirlas en
situaciones difíciles;
– Prestaciones en especie, como el suministro de alojamiento y alimentos a corto y largo plazo
a personas indigentes y vulnerables, la rehabilitación de las personas que hacen un uso
indebido del alcohol y las drogas, la prestación de bienes y servicios para ayudar a personas
vulnerables (como asesoramiento, albergues para estancias diurnas, asistencia en las tareas
diarias, alimentos, ropa, combustible, etcétera).
7108 INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO RELACIONADOS CON LA PROTECCIÓN SOCIAL
CAPÍTULO 7
BALANCE
En este capítulo se definen los conceptos de activo,
pasivo y patrimonio neto, y se describe su
clasificación y las diversas partidas informativas del
balance.
7.2 En este capítulo se definen primero los 7.4 Todos los activos registrados en el sistema
activos y los pasivos en general y los dos tipos de EFP son activos económicos, es decir,
principales de activos: financieros y no financieros. entidades:
En la siguiente sección se describen los principios
• Sobre las cuales las unidades institucionales
utilizados para valorar los activos y pasivos.
ejercen, en forma individual o colectiva,
derechos de propiedad y
1
Pueden compilarse balances correspondientes a una unidad • De las cuales sus propietarios pueden derivar
individual o a un grupo de unidades, por ejemplo el sector beneficios económicos mediante la tenencia o
público, el sector gobierno general o un subsector del sector
gobierno general. Suele ser conveniente describir un balance el uso por un período de tiempo.
en relación a una sola unidad institucional, pero cualquier
afirmación que se haga puede aplicarse también al balance de 7.5 El valor de un activo en cualquier
un sector o subsector. momento dado es su valor corriente de mercado,
Partidas informativas
que se define como el monto que habría que pagar brindar beneficios económicos con la tecnología,
para adquirir el activo en la fecha de valoración, los conocimientos científicos, la infraestructura
teniendo en cuenta su antigüedad, condición y económica, los recursos disponibles y los precios
otros factores pertinentes. Dicho monto depende de relativos que existan en un momento dado o que se
los beneficios económicos que el propietario del espera que existan en un futuro previsible. Por lo
activo pueda derivar de su tenencia o uso. Los tanto, un yacimiento conocido de minerales
beneficios esperados de la tenencia de algunos constituye un activo económico únicamente si ya
activos disminuyen con el paso del tiempo, lo cual es explotable comercialmente o se espera lo será en
reduce el valor del activo, y el valor de los un futuro previsible.
beneficios restantes puede aumentar o disminuir
debido a variaciones en los precios. 7.9 Algunas entidades podrían ser activos
económicos excepto que no se han establecido o no
7.6 Todo activo económico proporciona se hacen respetar derechos de propiedad sobre
beneficios ya que sirve como depósito de valor. ellas. Por ejemplo, podría no ser factible establecer
Además: derechos de propiedad sobre la atmósfera y ciertos
otros activos de origen natural. En otros casos,
• Algunos beneficios se derivan del uso de los quizás se puedan establecer derechos de propiedad,
activos, como los edificios y maquinaria, para pero podría no ser factible hacer que se cumplan,
la producción de bienes y servicios, y como en el caso de las tierras y terrenos de
• Algunos beneficios consisten de rentas de la propiedad del Estado que son tan remotas o
propiedad, como los intereses, los dividendos y inaccesibles que el gobierno no puede ejercer un
las rentas percibidas por los propietarios de control efectivo sobre ellas o decide no hacer
activos financieros, tierras y terrenos, y ciertos respetar sus derechos de propiedad. En esos casos,
otros activos. habrá que analizar el grado de control ejercido por
el gobierno para determinar si es suficiente para
7.7 Cuando se establecen derechos de clasificar las tierras y terrenos como activos
propiedad y se hacen respetar, la entidad constituye económicos.
un activo económico independientemente de quién
reciba los beneficios. Por ejemplo, un gobierno 7.10 Al igual que las corporaciones, el gobierno
puede poseer tierras en un parque nacional con la utiliza activos para producir bienes y servicios. Por
intención de beneficiar directamente a la ejemplo, los edificios de oficinas, junto con los
comunidad en general. servicios de los funcionarios gubernamentales, los
equipos de oficinas y otros bienes y servicios, se
7.8 Para que una entidad sea un activo utilizan para producir servicios colectivos o
económico, también debe tener la capacidad de individuales como los servicios administrativos
7.15 Las acciones y otras participaciones de 7.18 El oro monetario y los DEG no
capital emitidas por corporaciones y formas constituyen derechos financieros, de modo que no
jurídicamente parecidas de organización se tratan son pasivos de ninguna otra unidad. Sin embargo,
como derechos financieros aunque sus tenedores proporcionan beneficios económicos en calidad de
no tengan un derecho monetario fijo o depósito de valor y se utilizan como medios de
predeterminado frente a la corporación. No pago para liquidar derechos financieros y financiar
obstante, las acciones y otras participaciones de otros tipos de transacciones. Como resultado de
capital otorgan a sus propietarios el derecho de ello, son tratados, por convención, como activos
recibir beneficios en forma de dividendos u otras financieros.
distribuciones de la propiedad, y suelen poseerse
con la expectativa de recibir ganancias por 7.19 Los activos no financieros son todos los
tenencia. En caso que la unidad emisora sea demás activos económicos que no sean activos
liquidada, las acciones y otras participaciones de financieros. Esto significa que los activos no
capital se convierten en derechos sobre el valor financieros no representan derechos frente a otras
residual de la unidad una vez que se hayan unidades. Al igual que en el caso de los activos
satisfecho los derechos de todos los acreedores. financieros, los activos no financieros son
depósitos de valor. Además, la mayoría de los
7.16 Por considerarse derechos financieros, las activos no financieros proporcionan beneficios ya
acciones y otras participaciones de capital también sea por su uso en la producción de bienes y
deben tratarse como pasivos de las unidades servicios o en forma de rentas de la propiedad.
emisoras. Si una corporación pública ha emitido
formalmente acciones u otras formas de 7.20 Los activos no financieros pueden crearse
participación de capital, las acciones serán un como resultado de procesos de producción, tener
pasivo de esa unidad y un activo de la unidad o el un origen natural o ser creaciones de la sociedad.
gobierno que las posea. Si una corporación pública Como se describe más adelante, los activos
producidos se clasifican como activos fijos,
existencias y objetos de valor:
3
Un pasivo puede extinguirse de otros modos, como en el caso
de la cancelación por parte del acreedor.
• Los activos fijos son activos producidos que se por el traspaso. Los costos de traspaso de la
utilizan repetida o continuamente en procesos propiedad se excluyen del valor corriente de
de producción durante más de un año. mercado de los activos financieros en parte debido
a que los activos y pasivos financieros de
• Las existencias son bienes y servicios que los contrapartida se refieren al mismo instrumento
productores mantienen para la venta, uso en la financiero y deben tener el mismo valor.
producción u otro uso en una fecha posterior.
7.23 La fuente ideal de observaciones sobre los
• Los objetos de valor son bienes producidos de precios en la cual basar las valoraciones es un
considerable valor que se adquieren y se mercado en el que se negocia un volumen
mantienen principalmente como depósitos de considerable de activos idénticos y cuyos precios
valor, en lugar de usarse para fines de se cotizan a intervalos regulares. Generalmente se
producción o consumo. dispone de esos precios de mercado en el caso de
7.21 Los activos de origen natural y las los derechos financieros, el equipo de transporte,
creaciones de la sociedad se conocen como activos las cosechas, el ganado y las existencias.
no producidos. Los activos de origen natural 7.24 Cuando no existen precios observables
incluyen las tierras y terrenos, los yacimientos de porque los activos en cuestión no se negocian
minerales del subsuelo, la pesca en los mares actualmente en un mercado o se negocian con poca
abiertos territoriales, y el espectro frecuencia, entonces debe estimarse un precio o
electromagnético, cuando se hacen respetar los valor. En los siguientes párrafos se ofrece una
derechos de propiedad. Las creaciones de la descripción general de los posibles métodos de
sociedad que son activos incluyen las patentes y los estimación de los precios corrientes de mercado.
arrendamientos4. En las partes pertinentes de la sección que describe
la clasificación de activos y pasivos se ofrece más
C. VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS Y orientación sobre la valoración de determinados
PASIVOS tipos de activos y pasivos. Puesto que la valoración
de los pasivos es igual a la de sus correspondientes
7.22 Como se indica en el párrafo 7.5, todos los
activos financieros, en la mayoría de los casos el
activos y pasivos deben valorarse a su valor
resto del capítulo se referirá únicamente a los
corriente de mercado, que se define como el monto
activos financieros, pero debe entenderse que
que habría que pagar para adquirir el activo en la
también se refiere a los pasivos.
fecha de valoración. Este valor incluye todos los
cargos de transporte e instalación y los costos de 7.25 Si en el mercado todavía se producen y
traspaso de la propiedad en el caso de los activos comercializan activos del mismo tipo, un activo
no financieros pero no en el de los activos existente puede valorarse al precio corriente de
financieros. Los costos de traspaso de la propiedad mercado de un activo recién producido ajustado
incluyen los honorarios pagados a los topógrafos, por el consumo de capital fijo, en el caso de los
ingenieros, arquitectos, abogados y agentes de activos fijos, y por cualquier otra diferencia entre el
bienes raíces, así como los impuestos pagaderos activo existente y el activo recién producido. El
ajuste por consumo de capital fijo deberá calcularse
4 basándose en los precios vigentes en el momento
En el SCN 1993, los activos de origen natural se denominan
activos tangibles no producidos. Con la inclusión del espectro de elaborar el balance y no en los montos efectivos
electromagnético en esta categoría, el título activos de origen previamente registrados como gasto.
natural resulta más preciso. Las creaciones de la sociedad se
denominan activos intangibles no producidos en el SCN 1993 y 7.26 La información de los mercados también
en el presente manual.
puede utilizarse para determinar el precio de los
activos que en la actualidad no se negocian pero basarse en las leyes tributarias y en las normas
son similares a activos negociados. Por ejemplo: de contabilidad.
• Podría ser posible utilizar información sobre • Puede ser posible valorar los activos del
valores que se negocian en bolsa para valorar subsuelo al costo inicial de adquisición (con
instrumentos semejantes por analogía, menos sus correspondientes revaloraciones) menos un
un ajuste porque los valores no negociados ajuste por agotamiento.
tienen menos posibilidades de
comercialización. 7.28 El método del inventario permanente
comúnmente se utiliza para estimar el costo de
• El avalúo de activos tangibles para fines de reposición descontado de una categoría de activos,
seguros u otros generalmente se basa en los sobre todo los activos fijos tangibles. Con este
precios observados de artículos que son método, se obtiene el valor de los saldos basándose
sustitutos cercanos. Estos avalúos podrían en estimados de las adquisiciones y disposiciones
resultar útiles para la valoración del balance. acumuladas (después de deducir el consumo
acumulado de capital fijo, la amortización o el
• Si un activo fijo existente ya no se produce agotamiento) y revalorados durante un tiempo lo
pero ha sido reemplazado por un activo cuyas suficientemente largo para cubrir la adquisición de
características son significativamente distintas todos los activos de la categoría.
en algunos aspectos específicos, aunque en
general son semejantes (por ejemplo, un nuevo 7.29 En otros casos, podrían obtenerse precios
modelo de vehículo o de aeronave), podría ser de mercado aproximados calculando el valor
razonable suponer que el precio del activo presente de los beneficios económicos futuros
existente habría evolucionado en la misma previstos de un activo dado. Este método puede
forma que el precio del activo que actualmente resultar factible para ciertos activos financieros,
se está vendiendo. activos de origen natural y activos intangibles. Por
ejemplo, los bosques y activos del subsuelo son
7.27 Puede ser posible valorar activos al costo activos cuyos beneficios normalmente se obtienen
inicial de adquisición más una revaloración en un futuro lejano o en el curso de varios años.
adecuada por las posteriores variaciones en los Pueden utilizarse los precios corrientes para
precios, menos un ajuste por consumo de capital estimar la rentabilidad bruta de la disposición de
fijo, amortización o agotamiento. estos activos y los costos de llevarlos al mercado.
• La mayoría de los activos fijos se registran en Estos rendimientos y costos podrán luego
el balance a su “costo de reposición descontarse a fin de estimar el valor presente de los
descontado”, que consiste en el valor original beneficios previstos.
de adquisición del activo ajustado en función 7.30 El valor de los activos y pasivos
de las variaciones de precios y luego denominados en monedas extranjeras deberá
descontado según el consumo de capital fijo convertirse a la moneda nacional al tipo de cambio
acumulado. de mercado vigente en la fecha del balance. El tipo
• Los activos intangibles no producidos, como de cambio utilizado debe ser el punto medio entre
las entidades patentadas, comúnmente se el tipo de cambio comprador y vendedor para
valoran al costo inicial de adquisición (con sus transacciones en monedas al contado. Cuando
correspondientes revaloraciones) menos un opera un régimen de tipos de cambio múltiples, la
ajuste por amortización. Para este método debe valoración deberá basarse en el tipo aplicable a la
elegirse un patrón de declinación que puede clase de activo en cuestión.
que se clasifica como préstamo. Por ejemplo, si un producir otros bienes y servicios. Su valor se
banco compra un vagón de ferrocarril y incluye en el valor de las tierras y terrenos.
posteriormente lo arrienda a la empresa nacional de
ferrocarriles, entonces el vagón se registra como un 7.39 Los edificios y estructuras que también son
activo de la empresa nacional de ferrocarriles, monumentos históricos se incluyen en la categoría
registrándose a su vez un préstamo como pasivo de pertinente de edificios y estructuras. Los
la empresa y un activo del banco. monumentos históricos son estructuras o sitios de
especial significado arqueológico, histórico o
7.36 Las armas (por ejemplo, misiles, cohetes y cultural. Usualmente son accesibles al público en
bombas) no se tratan como activos fijos porque son general y suele cobrarse a los visitantes la admisión
bienes de un solo uso y no bienes que se usen a los monumentos o el acceso a su entorno. Las
repetida o continuamente en la producción. Por unidades del gobierno general comúnmente
extensión, los vehículos, otro equipo y estructuras utilizan los monumentos históricos para producir
cuya función consiste en disparar las armas (por servicios culturales o de esparcimiento. Pueden
ejemplo, los buques de guerra, submarinos, aviones valorarse directamente, pero únicamente cuando su
militares, tanques, y portamisiles y silos) tampoco significado ha sido reconocido por alguien distinto
se tratan como activos fijos. Por otra parte, las de su propietario, por lo general mediante una
estructuras y el equipo que poseen los militares y venta o un avalúo oficial. Los monumentos
que se utilizan del mismo modo en que los históricos deben valorarse a su precio de venta más
productores civiles utilizan bienes similares, como reciente, actualizado, de ser necesario, en función
los aeropuertos, muelles, universidades, hospitales de un índice general de precios. Si no se dispone de
y máquinas de oficina militares, se tratan como un precio de venta, se puede recurrir a una
activos fijos. Las armas ligeras y los vehículos valoración alternativa, como los avalúos de
blindados utilizados por organismos no militares seguros.
que participan en actividades de policía o de
Viviendas (61111)
seguridad interna se clasifican como activos fijos, a
pesar que esos mismos artículos no son activos 7.40 Las viviendas son edificaciones usadas en
cuando pertenecen a las fuerzas armadas. su totalidad o principalmente como residencias e
incluyen los garajes y otras estructuras asociadas.
i) Edificios y estructuras (6111)
También incluyen las casas flotantes, barcazas,
7.37 Los edificios y estructuras incluyen las viviendas móviles y casas rodantes utilizadas como
viviendas (61111), los edificios no residenciales residencia principal. Se incluyen las viviendas
(61112) y otras estructuras (61113). El valor de adquiridas para el personal militar, ya que se
los edificios y estructuras incluye los costos de utilizan de la misma manera que las viviendas
limpieza y preparación del terreno y el valor de los adquiridas por los civiles. Puesto que las viviendas
aparatos, instalaciones y equipos que forman parte se negocian como cualquier otro bien, los precios
integral de las estructuras. observados en el mercado de bienes raíces pueden
suplementar o reemplazar la valoración al costo de
7.38 Algunas estructuras representan una reposición descontado.
mejora mayor de las tierras y terrenos, como el
caso de los diques, canales y muros marinos Edificios no residenciales (61112)
construidos para el control de inundaciones,
7.41 Esta partida comprende todos los edificios
desagües y rehabilitación de tierras. Estos activos
que no sean viviendas, como los edificios de
se construyen para obtener más o mejores tierras y
oficinas, escuelas, hospitales, edificios para la
terrenos, y no se utilizan directamente para
recreación pública, almacenes y edificios
el transporte, las carreras o el esparcimiento. Los ser explotados en forma comercial. La información
tipos de plantas correspondientes a esta categoría obtenida de la exploración influye por varios años
incluyen los árboles, vides y arbustos cultivados en las actividades de producción de quienes la
por sus frutos, nueces, savia, resina, corteza y hojas obtienen.
y sus productos derivados. Los animales y las
plantas cultivadas para ser usados una sola vez, 7.53 El valor del activo resultante se mide en
como el ganado para el matadero y los árboles función del valor de los recursos asignados a la
madereros, se clasifican como existencias, y no exploración, ya que no es posible valorar la
como activos fijos. información obtenida. Además de los costos de las
perforaciones de prueba y sondeo realizadas, la
7.49 Únicamente se consideran activos exploración minera incluye también los costos de
cultivados o existencias los animales y las plantas precalificación, obtención de licencias, adquisición
que han sido cultivados bajo el control, la y avalúos, así como los costos de reconocimiento
responsabilidad y la gestión directa de unidades del aéreo o de otra clase, los costos de transporte, y
gobierno general. Los demás animales y plantas se otros en que se incurra para poder realizar la
clasifican como activos no producidos o no exploración. La exploración realizada en el pasado
constituyen activos económicos. cuyo valor aún no se haya amortizado
completamente deberá revalorarse a los precios y
7.50 Los animales correspondientes a esta costos del período corriente.
categoría generalmente pueden valorarse en base a
los precios corrientes de mercado de animales 7.54 Los programas de informática (software)
similares de la misma edad. Es menos probable que incluyen los programas en sí, su descripción y los
se disponga de esa información en el caso de materiales de apoyo de los sistemas y las
plantas y tal vez tengan que valorarse al costo de aplicaciones informáticas que se espera utilizar
reposición descontado. durante más de un año. Los programas pueden ser
comprados a otras unidades o producidos por
Activos fijos intangibles (61132)
cuenta propia. Asimismo, se incluyen los gastos de
7.51 Los activos fijos intangibles comprenden gran magnitud para la compra, el desarrollo o la
la exploración minera; los programas de ampliación de bases de datos que se espera utilizar
informática; los originales para esparcimiento, en la producción durante un período superior a un
literarios o artísticos; y, diversos otros activos fijos año.
intangibles. Para que un artículo pueda
7.55 El valor de los programas de informática
considerarse un activo fijo debe estar destinado a
deberá basarse en el monto pagado si éste se
utilizarse en la producción durante más de un año y
adquiere de otra unidad o en sus costos de
su uso debe restringirse a las unidades que han
producción cuando se produce por cuenta propia.
establecido derechos de propiedad sobre éste o a
El software adquirido en años anteriores y que aún
las unidades autorizadas para ello por su
no haya sido plenamente amortizado deberá
propietario. Las erogaciones en investigación y
revalorarse a precios o costos corrientes.
desarrollo, capacitación de personal, investigación
de mercados y actividades similares se tratan como 7.56 Los originales para esparcimiento,
gasto, y no como activos fijos intangibles a pesar literarios o artísticos comprenden películas,
que algunos puedan generar beneficios en el futuro. grabaciones sonoras, manuscritos, cintas, y
modelos que llevan grabadas o incorporadas
7.52 La exploración minera se emprende con el
representaciones teatrales, programas de radio y
fin de descubrir nuevos yacimientos de petróleo,
televisión, interpretaciones musicales, eventos
gas natural y otros activos del subsuelo que puedan
deportivos, y producciones literarias y artísticas.
7.63 Las existencias de trabajos en curso se de bienes para reventa se valoran a su valor
valoran al precio corriente de los costos de corriente de reposición.
producción en que se ha incurrido hasta la fecha de
c. Objetos de valor (613)
cierre del balance. El valor de los árboles
madereros en pie y otros cultivos puede estimarse 7.66 Los objetos de valor son bienes producidos
descontando los rendimientos futuros de la venta de considerable valor que se adquieren y se
del producto final a precios corrientes y los gastos mantienen principalmente como depósitos de valor,
de llevar el producto hasta su madurez. y no se usan primordialmente para fines de
Bienes terminados (61223)
producción o consumo. Se espera que su valor real
se aprecie, o por lo menos no decline, y no se
7.64 Los bienes terminados comprenden los deterioran con el tiempo en condiciones normales.
bienes que son resultado de un proceso de
producción, aún están en manos del productor y no 7.67 Los objetos de valor comprenden:
se prevé que éste los someta a procesamiento • Piedras y metales preciosos, como los
adicional antes de suministrarlos a otras unidades. diamantes, el oro no monetario, el platino, y la
Las unidades del gobierno general tendrán bienes plata que no se pretende utilizar como insumos
terminados únicamente si producen bienes para la intermedios en procesos de producción.
venta o transferencia a otras unidades. Las
existencias de bienes terminados se valoran a su • Pinturas, esculturas y otros objetos reconocidos
valor corriente de venta. como obras de arte o antigüedades.
Bienes para reventa [EFP]7 (61224) • Joyas de considerable valor diseñadas con
piedras y metales preciosos, colecciones y
7.65 Los bienes para reventa son los adquiridos
diversos otros objetos de valor.
con el fin de revenderlos o transferirlos a otras
unidades sin someterlos a procesamiento La mayoría de los artículos que se ajustan a la
adicional8. Los propietarios de estos bienes pueden descripción de objetos de valor y que pertenecen a
transportarlos, almacenarlos, clasificarlos, unidades del gobierno general se clasificarán como
ordenarlos, lavarlos o empacarlos para presentarlos otra maquinaria y equipo (61122), porque se
de forma que resulten atractivos para sus clientes, utilizan principalmente en museos para producir
pero no transformarlos de otra manera. Toda servicios para el público y no se mantienen como
unidad del gobierno general que venda bienes a depósitos de valor.
precios económicamente significativos, como la
tienda de regalos de un museo, probablemente 7.68 Siempre que existan mercados bien
poseerá existencias de bienes para reventa. Esta organizados de objetos de valor, pueden valorarse a
categoría también incluye bienes adquiridos por sus precios corrientes de mercado, incluidos los
unidades del gobierno general para suministrarlos a correspondientes honorarios o comisiones de
otras unidades gratuitamente o a precios agentes. En caso contrario, puede utilizarse su
económicamente no significativos. Las existencias valor asegurado contra incendio, robo u otros
riesgos.
d. Activos no producidos (614)
7
[EFP] indica que esta partida tiene en el SCN 1993 la misma
denominación (en inglés) pero diferente cobertura. 7.69 Los activos no producidos comprenden los
8 activos tangibles de origen natural y sobre los que
Las existencias estratégicas se incluyen en esta categoría en el
SCN 1993, pero en el sistema de EFP se clasifican por se ejercen derechos de propiedad, así como los
separado. activos intangibles no producidos (6144) que
• Los viñedos, huertos u otras plantaciones de ii) Activos del subsuelo (6142)
árboles, los animales y los cultivos. 7.73 Los activos del subsuelo son las reservas
• Los activos del subsuelo. comprobadas de petróleo, gas natural, carbón
(incluidas la antracita, el lignito y el carbón
• Los recursos biológicos no cultivados. bituminoso), las reservas de minerales metálicos
(incluidos el mineral de metales ferrosos, no
• Los recursos hídricos del subsuelo.
ferrosos y preciosos) y las reservas de minerales no
Las aguas superficiales asociadas comprenden los metálicos (incluidas las canteras de piedra, arcilla y
reservorios, lagos, ríos y otras aguas interiores arena, los yacimientos de minerales químicos y
sobre los que pueden ejercerse derechos de fertilizantes, así como los yacimientos de sal,
propiedad y que, por tanto, son susceptibles de cuarzo, yeso, piedras preciosas, asfalto, alquitrán y
transacciones entre unidades. turba). Los pozos, túneles y otras instalaciones para
la extracción de activos del subsuelo constituyen
7.71 El valor de las mejoras mayores que no activos fijos (611) y no activos del subsuelo.
puede separarse físicamente de las tierras y
terrenos se incluye en el valor de los mismos. 7.74 Los yacimientos pueden estar situados
Dichas mejoras incrementan la cantidad, la calidad bajo o sobre la superficie de la tierra, e incluyen los
o la productividad de las tierras y terrenos o yacimientos submarinos, pero deben ser
impiden su deterioro. Son ejemplos de mejoras explotables de manera económica. El valor de las
mayores la recuperación de tierras al mar mediante reservas suele estimarse calculando el valor
la construcción de diques, muros marinos o presente de los rendimientos netos esperados de su
represas; el desmonte de bosques para facilitar el explotación comercial, pero si la propiedad de los
uso de la tierra para la producción por primera vez; activos del subsuelo cambia con frecuencia en el
el drenado de zonas pantanosas; y, los rompeolas, mercado, entonces puede ser posible obtener
muros de contención u otras barreras erigidas para precios apropiados.
contener inundaciones. El valor de las mejoras
BORRADOR (Nov. 2002)
7.14 Manual de estadísticas de finanzas públicas 2001
iii) Otros activos de origen natural (6143) iv) Activos intangibles no producidos (6144)
7.75 Los otros activos de origen natural 7.78 Los activos intangibles no producidos son
incluyen los recursos biológicos no cultivados, los creaciones de la sociedad evidenciadas por medio
recursos hídricos y el espectro electromagnético. de acciones jurídicas o contables. Algunos dan
Los recursos biológicos no cultivados derecho a sus propietarios a realizar ciertas
corresponden a animales y plantas sujetos a actividades o a producir ciertos bienes o servicios
derechos de propiedad que se hacen respetar, pero concretos y a impedir a otras unidades
cuyo crecimiento y/o regeneración natural no están institucionales a hacer lo mismo excepto con
bajo el control, responsabilidad o administración autorización de los propietarios. Los propietarios
directa de unidad alguna. Son ejemplos de estos pueden obtener beneficios monopolísticos
activos los bosques vírgenes y las zonas pesqueras reservándose el uso de tales activos para sí mismos.
comercialmente explotables. Sólo deben incluirse Se incluyen en esta categoría los derechos
los recursos que posean un valor económico no patentados, los arrendamientos y otros contratos
incluido en el valor de las tierras y terrenos transferibles y la plusvalía adquirida. En lo posible,
asociados. Como es probable que no se disponga los activos intangibles deberán valorarse a precios
de precios observados, estos activos se valoran corrientes cuando efectivamente se negocian en el
generalmente al valor presente neto de sus mercado. De lo contrario, tal vez haya que utilizar
rendimientos futuros esperados. estimaciones del valor presente neto de los
rendimientos futuros esperados.
7.76 Los recursos hídricos son acuíferos y otros
recursos de aguas subterráneas cuya escasez 7.79 Las patentes confieren protección para los
justifica la aplicación de derechos de propiedad y/o inventos, ya sea mediante una norma legal o un
de uso, que son explotables para fines económicos fallo judicial. Los ejemplos de inventos
o que probablemente lo serán pronto, y que tienen susceptibles de protección incluyen las
valor económico no incluido en el valor de las constituciones de materiales, procesos,
tierras y terrenos asociados. Como es probable que mecanismos, circuitos y aparatos eléctricos y
no se disponga de precios observados, estos activos electrónicos, fórmulas farmacéuticas y nuevas
se valoran generalmente al valor presente neto de variedades de seres vivientes producidos en forma
sus rendimientos futuros esperados. artificial.
7.77 El espectro electromagnético se compone 7.80 Los arrendamientos y otros contratos que
de la gama de frecuencias de radio utilizadas en la podrían clasificarse como activos económicos
transmisión de sonido, datos y televisión. El valor incluyen los arrendamientos de tierras y terrenos,
del espectro suele estar determinado en función del edificios y otras estructuras; concesiones o
valor presente neto de los rendimientos futuros derechos exclusivos para explotar yacimientos
esperados. Si el espectro se ha arrendado mediante minerales o el espectro electromagnético; contratos
un contrato a largo plazo, éste puede utilizarse con atletas y autores, y opciones de compra de
como base para estimar el valor total del activo9. activos tangibles aún no producidos. Los criterios
para determinar cuáles contratos de arrendamiento
o de otra índole constituyen activos económicos
aún eran objeto de debate en el momento de
publicación de este manual.
9
El tratamiento y la valoración del espectro electromagnético
en los casos en que éste se ha arrendado mediante un contrato a 7.81 La plusvalía adquirida es la diferencia
largo plazo seguían siendo objeto de debate en la fecha de entre el valor pagado por una empresa en
publicación del original en inglés del presente manual.
funcionamiento y la suma de sus activos menos la
suma de sus pasivos. El valor del fondo de buena abarca características como la negociabilidad,
voluntad, por consiguiente, incluye cualquier cosa transferibilidad, comerciabilidad y convertibilidad.
que represente un beneficio a largo plazo para la
empresa y que no se haya identificado por separado 7.83 Además de la clasificación de los activos y
como un activo, así como el valor del hecho que el pasivos financieros según las características del
grupo de activos se utiliza en forma conjunta y no instrumento financiero, éstos también se clasifican
es una simple colección de activos separables. La de acuerdo con la residencia de la contraparte del
plusvalía adquirida debe valorarse a su costo de instrumento (los deudores en el caso de los activos
adquisición menos la amortización acumulada, con financieros y los acreedores en el caso de los
sus correspondientes revaluaciones. pasivos). En el párrafo 2.71 del capítulo 2 se define
el concepto de residencia. La clasificación de los
2. Activos (62) y pasivos financieros (63) activos y pasivos financieros se presenta en el
cuadro 7.3.
7.82 Los activos y pasivos financieros se
definieron en los párrafos 7.12 y 7.14. La 7.84 Puesto que un instrumento financiero dado
clasificación de los activos y pasivos financieros se es común tanto a un activo como a un pasivo
basa primordialmente en la liquidez del activo y las financiero, puede utilizarse la misma descripción
características jurídicas de los instrumentos que de los instrumentos para ambos. Por simplicidad,
describen la relación subyacente entre acreedor y las descripciones se referirán únicamente a los
deudor10. La liquidez de un instrumento financiero activos financieros a menos que haya necesidad de
10
En el caso del oro monetario y los DEG no existe ninguna
relación subyacente entre acreedor y deudor.
referirse expresamente a los pasivos. del criterio del analista y del fin particular para el
cual se utiliza el resultado fiscal global.
7.85 En principio, todos los derechos
financieros deberán valorarse a su precio corriente 7.88 Algunas políticas fiscales que podrían
de mercado. Ese valor, sin embargo, puede ser resultar en la propiedad de derechos financieros
11
diferente del valor nominal del derecho . Puesto incluyen el fomento de nuevas industrias, la
que el deudor puede liquidar el derecho en la fecha asistencia a corporaciones públicas en problemas, o
del balance mediante la recompra del valor a su la ayuda a determinadas empresas que son víctimas
precio corriente de mercado, es ése el precio de la adversidad económica. Por ejemplo, una
pertinente para el balance. El precio corriente de unidad del gobierno podría ofrecer préstamos a
mercado no incluye los cargos por servicios, tasas subsidiadas a determinado sector económico,
derechos, comisiones y cobros similares por adquirir acciones en una corporación activa en un
servicios que serían necesarios para adquirir el sector que el gobierno desea fomentar, o vender
activo o incurrir el pasivo. acciones en una corporación pública por un valor
inferior al de mercado.
7.86 Algunos activos y pasivos financieros,
típicamente los depósitos, valores distintos de 7.89 La gestión de liquidez, por otra parte, se
acciones, préstamos y cuentas por pagar/por cobrar refiere a las acciones tomadas para asegurar la
exigen el pago de intereses por parte del deudor. disponibilidad de los activos financieros que hagan
Los intereses se devengan continuamente e falta para satisfacer las necesidades de fondos a
incrementan el monto total que el deudor estará corto plazo y velar porque dichos fondos obtengan
obligado a pagar. En el presente manual se la mejor tasa de rendimiento posible. Una gestión
recomienda que los intereses devengados pero aún financiera prudente exige que las unidades del
no pagados se añadan al principal del instrumento gobierno adquieran y dispongan de activos
subyacente. Es decir, a medida que se devengan los financieros en el proceso de financiar operaciones
intereses correspondientes a un bono público, gubernamentales. El motivo por el cual se realizan
aumentaría el principal del mismo. No obstante, se estas transacciones es la eficaz gestión de las
reconoce que tal vez haya que seguir las prácticas finanzas.
nacionales en el caso de los intereses devengados
por depósitos y préstamos y clasificarlos bajo 7.90 A continuación se enumeran algunos
cuentas por pagar. factores que deben tenerse en cuenta al determinar
los activos financieros relacionados con medidas
7.87 La definición del resultado fiscal global de política:
que figura en el recuadro 4.1 del capítulo 4 incluye
una regla para tratar los activos financieros • Los activos financieros no negociables suelen
adquiridos por las unidades del gobierno en apoyo guardar relación con medidas de política12.
a sus políticas fiscales de manera diferente a los • Una declaración del gobierno con respecto a la
activos financieros adquiridos para la gestión de adquisición de un activo financiero puede
liquidez. La distinción entre estos dos tipos de indicar sus fines.
activos financieros es necesaria para calcular el
resultado fiscal global, pero no se incluye en la • Las condiciones no comerciales que favorecen
clasificación de activos financieros porque depende al prestatario generalmente indican un fin de
12
Un instrumento financiero negociable es aquél cuya
11
El valor nominal se describe en la nota a pié de página 8 del propiedad legal puede ser traspasada de una unidad a otra
capítulo 3. mediante su entrega o endoso.
política, por ejemplo, las tasas de interés • Pertenecen a unidades que llevan a cabo
concesionarias para los préstamos o funciones de autoridad monetaria y
mecanismos de reembolso que no cumplen las
normas comerciales habituales. • Forman parte de los activos oficiales de reserva
del país.
• Los activos financieros adquiridos con fines de
política típicamente involucran acciones y La autoridad monetaria normalmente será el banco
otras participaciones de capital, valores central, pero es posible que una unidad del
distintos de acciones o préstamos, sobre todo gobierno general desempeñe algunas funciones de
cuando el emisor del instrumento es una autoridad monetaria13.
corporación pública. Además, los derechos 7.93 El oro monetario es un activo financiero
financieros negociables emitidos por un nivel frente al cual no existe ningún pasivo por parte de
inferior del gobierno y mantenidos por un nivel otra unidad. Se valora al precio corriente
superior de gobierno frecuentemente se determinado en mercados organizados o mediante
adquieren con fines de política. acuerdos bilaterales entre autoridades monetarias.
• Es probable que los activos adquiridos porque 7.94 Cualquier oro que posea una unidad
unidades del gobierno actuaron como garantes gubernamental y que no satisfaga la definición de
obedezcan a motivos de política. oro monetario se trata como un activo no
• Los activos adquiridos mediante financiero, ya sea como un tipo de existencias
nacionalizaciones obedecen a motivos de (612) o objetos de valor (613). Los depósitos,
política. préstamos y valores denominados en oro se tratan
como depósitos, préstamos y valores, y no como
• Las tenencias de oro monetario, DEG, billetes oro monetario. Una operación de canje (swap) de
y monedas, y reservas técnicas de seguros oro se trata como un préstamo.
siempre obedecen a motivos de liquidez. Los
depósitos pueden ser adquiridos con fines de 7.95 Los DEG son activos internacionales de
política o de liquidez. reserva creados por el FMI, que los asigna a sus
miembros para complementar sus activos de
7.91 Además de identificar los activos reserva. Los DEG son mantenidos exclusivamente
financieros emitidos por corporaciones públicas a por las autoridades monetarias de los países
fin de calcular el resultado fiscal global, para miembros del FMI y un limitado número de
compilar estadísticas consolidadas del sector instituciones financieras internacionales
público se deben clasificar los activos y pasivos autorizadas. El DEG es un activo financiero sin
financieros según la contraparte del instrumento pasivo de contrapartida, y los miembros del FMI a
sea o no una corporación pública. Esta distinción los que les son asignados no tienen ninguna
tampoco forma parte del sistema de clasificación obligación incondicional de reembolsar dichas
de EFP, pero debe incluirse en los registros asignaciones. Las unidades del gobierno general
contables subyacentes. mantienen DEG únicamente cuando actúan como
autoridad monetaria.
a. Oro monetario y DEG (623)
7.96 Los DEG representan un derecho 7.100 Cabe prever que la mayoría de las
incondicional a obtener divisas u otros activos de unidades del gobierno mantendrá una variedad de
reserva de otros países miembros del FMI. Pueden depósitos en forma de activos, incluso en monedas
ser vendidos, prestados o utilizados para liquidar extranjeras. También es posible que una unidad del
obligaciones financieras. El FMI determina el valor gobierno incurra en pasivos en forma de depósitos.
de los DEG como un promedio ponderado de una Por ejemplo, un juzgado o autoridad impositiva
selección de las monedas principales. Las monedas podría mantener depósitos en caución mientras se
y las ponderaciones se revisan periódicamente. resuelve un conflicto. Podría ser útil subclasificar
los depósitos según su denominación en moneda
b. Billetes y monedas y depósitos (6212,
nacional o en moneda extranjera.
6222, 6312, 6322)
7.97 Se entiende por billetes y monedas, los 7.101 Los depósitos pueden ser transferibles o no
billetes y monedas en circulación que se usan transferibles. Los depósitos transferibles
comúnmente para realizar pagos. Son emitidos por comprenden todos los depósitos que son: a)
el banco central o unidades del gobierno y son un negociables a la vista y a la par sin penalización ni
pasivo de las unidades que los emiten. La moneda restricción y b) utilizados directamente para
nacional tiene un valor nominal fijo. Los billetes y efectuar pagos a terceros mediante cheque, giro,
monedas que sean al mismo tiempo activos y orden de pago, débito/crédito directo, o cualquier
pasivos de la misma unidad o sector deben ser servicio de pago directo. Incluyen las
eliminados de conformidad con el principio de participaciones en fondos mutuos de inversión en
consolidación descrito en el capítulo 3. Los billetes el mercado de dinero que ofrecen el privilegio de
y monedas no emitidos que mantiene una unidad emitir cheques sin restricciones.
del gobierno no se tratan como activos. El oro y las 7.102 Algunos tipos de cuentas de depósito
monedas conmemorativas que no están en tienen características limitadas de transferibilidad.
circulación como dinero de curso legal se clasifican Por ejemplo, algunos depósitos restringen la
como activos no financieros, y no como billetes y cantidad de pagos que pueden hacerse a terceros en
monedas. un período dado y/o el monto mínimo de cada pago
7.98 El valor de las monedas extranjeras se a un tercero. Hay que usar discreción para
convierte a moneda nacional al tipo de cambio determinar si los depósitos con características
vigente a la fecha del balance. Según el monto de limitadas de transferibilidad deben clasificarse
las monedas extranjeras que se posea, podría como transferibles o no transferibles14.
resultar útil subclasificar el monto total de las 7.103 Los depósitos no transferibles incluyen los
tenencias según su denominación en moneda demás derechos financieros que están
nacional o en moneda extranjera. representados mediante comprobantes del depósito,
7.99 Los depósitos también son activos entre ellos:
financieros con valor nominal fijo y se utilizan para • Los depósitos a la vista que permiten retiros
efectuar pagos. Constituyen un depósito de valor y, inmediatos en efectivo pero no transferencias
dependiendo del tipo de depósito, podrían ser un directas a terceros.
medio de intercambio directo y podrían rendir
intereses u otorgar al titular derecho a obtener
ciertos servicios. El valor de un depósito interno
corresponde a su valor nominal, que es el monto 14
Las decisiones que se tomen para el sistema de EFP deben
que el deudor está contractualmente obligado a coordinarse con las decisiones relativas a las cuentas
devolver al acreedor cuando se liquida el depósito. nacionales y a las estadísticas monetarias y financieras.
• Los depósitos de ahorro y a plazo, incluidos los • Los depósitos en corporaciones financieras que
certificados de depósito no negociables. Los se clausuraron pendientes de su liquidación o
certificados de depósito negociables se reorganización.
clasifican como valores distintos de acciones.
• Los derechos frente al FMI que forman parte
• Los pasivos emitidos por corporaciones de las reservas internacionales y que no están
financieras en forma de acciones u otros evidenciados por préstamos.
comprobantes de depósito similares que son,
c. Valores distintos de acciones (6213,
legalmente o en la práctica, reembolsables a la
6223, 6313, 6323)
vista o con un breve aviso.
7.104 Los valores distintos de acciones son
• Las participaciones en fondos mutuos de instrumentos financieros negociables que sirven de
inversión en el mercado de dinero cuyas evidencia de la obligación que tienen las unidades
limitaciones de transferibilidad como la de liquidarlos mediante el suministro de efectivo,
cantidad de cheques que puede girarse en un un instrumento financiero u otro artículo de valor
período o el monto mínimo por cheque, no económico. Los valores normalmente especifican
permiten que sean clasificados como depósitos un calendario de pagos de intereses y reembolso
transferibles. del principal. Son ejemplos de valores distintos de
• Los acuerdos de recompra que se incluyen en acciones los siguientes:
las medidas nacionales del dinero en sentido • Las letras.
amplio15.
• Los bonos y obligaciones sin garantía
• Los depósitos previos a la importación que se específica (debentures), incluidos los bonos
exigen a los importadores. convertibles a acciones.
• Los depósitos transferibles que se han • Los efectos comerciales.
registrado en las cuentas de los depositantes
pero contra los cuales no se puede girar hasta • Los certificados de depósito negociables.
que los instrumentos depositados, como los
cheques o giros, hayan sido cobrados por las • Los certificados depositarios negociables.
corporaciones de depósito que los aceptaron. • Los pagarés emitidos a través de servicios de
• Los depósitos de ahorro obligatorios creados suscripción rotatorios y servicios de emisión de
por una disposición oficial exigiendo que una pagarés.
parte de los ingresos de los trabajadores se • Los préstamos hipotecarios titularizados y las
coloquen en una cuenta de depósito a la que cuentas por cobrar de tarjetas de crédito.
sólo tendrán acceso después de un período
determinado o contra la cual sólo se podrá • Los préstamos que se han convertido en
girar para determinados fines. negociables de facto.
7.105 Las letras, los certificados de depósito de la misma corporación. Si se negocia por
negociables, las aceptaciones bancarias y los separado la opción de conversión, entonces se trata
efectos comerciales son valores a corto plazo que como un activo independiente que se clasifica
otorgan al tenedor el derecho incondicional a como un derivado financiero (6217).
recibir en una fecha determinada cierta suma de
d. Préstamos (6214, 6224, 6314, 6324)
dinero fija. Se emiten y negocian con descuento
con respecto a la suma fija estipulada por montos 7.110 Un préstamo es un instrumento financiero
que dependen de la tasa de interés y el tiempo que que se crea cuando un acreedor otorga fondos en
falte para su vencimiento. Si no se dispone de préstamo directamente a un deudor y recibe un
precios de mercado para estos valores, entonces instrumento no negociable como evidencia del
deben valorarse al precio de emisión más los activo16. En esta categoría se incluyen los
intereses devengados, donde el monto de los préstamos hipotecarios, los préstamos
intereses viene determinado por la tasa de interés reembolsables a plazos, los préstamos para
implícita en el precio original de emisión. financiar ventas a plazos, los préstamos para
financiar créditos comerciales y anticipos, los
7.106 Los bonos y obligaciones sin garantía
acuerdos de recompra, los activos y pasivos
específica son valores a largo plazo que otorgan a
financieros creados implícitamente por los
sus propietarios el derecho incondicional a una
arrendamientos financieros y los derechos o
renta monetaria fija o a rentas monetarias variables
pasivos frente al FMI en forma de préstamos. Los
determinadas por contrato, que normalmente se
créditos comerciales ordinarios y otras cuentas por
denominan intereses. La mayoría de estos
pagar o por cobrar similares no constituyen
instrumentos otorgan también a los propietarios el
préstamos.
derecho incondicional a una suma o sumas fijas en
calidad de reembolso del principal en una fecha o 7.111 Normalmente será necesario valorar los
fechas determinadas. Los bonos perpetuos, sin préstamos a precios nominales porque no se
embargo, no tienen fecha de vencimiento. negocian de manera regular en el mercado. Los
préstamos que se han convertido en negociables en
7.107 Los bonos cupón cero son valores a largo
mercados secundarios deberán reclasificarse como
plazo que no involucran pagos periódicos durante
valores distintos de acciones, y deberán valorarse
la vida del bono. Al igual que en el caso de los
según su precio de mercado o valor justo del
valores a corto plazo, los bonos se venden con
mismo modo que otros tipos de valores distintos de
descuento y al vencimiento se realiza un solo pago
acciones.
que incluye los intereses devengados. Los bonos
con fuerte descuento son valores a largo plazo que 7.112 Cuando se adquieren bienes en virtud de
requieren pagos periódicos durante la vida del un arrendamiento financiero, se considera que
instrumento, pero su importe es sustancialmente ocurre un traspaso de la propiedad entre el
menor que la tasa de interés del mercado. arrendador y el arrendatario, aunque legalmente el
arrendador conserve la propiedad del bien
7.108 Si no se dispone de cotizaciones del
arrendado, ya que todos los riesgos y las
mercado para los valores a largo plazo, deberán
recompensas de la propiedad han sido transferidos
valorarse al precio de emisión más los intereses
de facto al arrendatario. Se considera que el
devengados pero aún no pagados. Es importante
que los bonos con fuerte descuento y los bonos
cupón cero no se valoren a su valor facial.
16
Los préstamos se diferencian de los depósitos (6212) en base
7.109 Algunos bonos de corporaciones confieren a su descripción en los documentos que les sirven como
evidencia.
a su tenedor la opción de convertirlos en acciones
7.119 De ser posible, las acciones y otras 7.121 Las personas cubiertas por un sistema de
participaciones de capital, incluidas las acciones de jubilación tienen derechos contra la unidad que
corporaciones públicas, deben valorarse a sus administra el sistema, los cuales se liquidan
precios corrientes cuando se negocian mediante el pago de las prestaciones una vez que
regularmente en las bolsas de valores u otros los individuos satisfagan determinados criterios,
mercados financieros organizados. El valor de las usualmente después de alcanzar cierta edad o años
participaciones de capital que posean las unidades de servicio. La naturaleza de esos derechos, y los
del gobierno en corporaciones públicas cuyas correspondientes pasivos de las unidades que
acciones no se negocian en bolsa y en todas las operan las cajas de pensiones, depende del tipo de
cuasicorporaciones es igual al valor total de los beneficios prometidos.
activos de las corporaciones o cuasicorporaciones
menos el valor total de sus pasivos21. El valor de 7.122 Los dos tipos principales de sistemas de
las acciones en corporaciones privadas que no se pensiones son los de prestaciones definidas y los de
negocian con regularidad se estima utilizando los contribuciones definidas22. En los sistemas de
precios de acciones cotizadas que sean prestaciones definidas está garantizado el nivel de
comparables en cuanto a utilidades, dividendos las prestaciones jubilatorias prometidas por el
pasados y perspectivas. Los precios pueden empleador a los empleados participantes y éste
ajustarse a la baja para tener en cuenta la menor suele determinarse mediante una fórmula basada en
negociabilidad o liquidez de las acciones no los años de servicio y el salario de los participantes.
cotizadas. El pasivo de un sistema de pensiones de
prestaciones definidas es el valor presente de las
f. Reservas técnicas de seguros [EFP] prestaciones prometidas. En los sistemas de
(6216, 6226, 6316, 6326) contribuciones definidas está garantizado el nivel
7.120 Las reservas técnicas de seguros se de las contribuciones del empleador a la caja, pero
componen de la participación de capital neta de los las prestaciones que se pagarán dependen de los
hogares en las reservas de los seguros de vida y en activos de la caja. El pasivo de un sistema de
las cajas de pensiones, del pago anticipado de contribuciones definidas es el valor de mercado
corriente de sus activos.
21
Si la unidad del gobierno no es propietaria de la totalidad del
22
capital social de la corporación pública, entonces el activo sería Los sistemas de contribuciones definidas se denominan
únicamente su participación proporcional. también planes de cotizaciones o aportes definidos.
7.123 Una caja de pensiones para empleados del pero que aún no se hayan pagado se clasifican
gobierno puede ser administrada por una como otras cuentas por pagar.
corporación de seguros pública o privada en
nombre del gobierno o puede ser organizada y 7.127 El pago anticipado de primas de seguros
administrada por el gobierno en forma de caja de no de vida se deriva del hecho que la mayoría de
pensiones autónoma o no autónoma. Por su las primas de seguros se pagan al comienzo del
naturaleza, los sistemas no basados en fondos período que cubre el seguro. Por lo tanto, en
asignados deben ser organizados y administrados cualquier momento dado, parte de las primas de
por el empleador, que podría ser una unidad del seguros ya pagadas aún no habrá sido ganada por
gobierno general o una corporación pública. la empresa de seguros ya que éstas amparan riesgos
futuros. El valor de los pagos anticipados de primas
7.124 Un sistema de pensiones operado por se determina sobre la base de la proporción entre
corporaciones de seguros o en forma de caja de los riesgos cubiertos en el tiempo restante del
pensiones autónoma puede tener un patrimonio contrato y los riesgos cubiertos en el tiempo total
neto positivo si los activos de la caja superan el del contrato23.
pasivo correspondiente a las prestaciones de
jubilación, o negativo si no alcanzan para pagarlas. 7.128 Los pagos anticipados de primas son
Al igual que en el caso de otras corporaciones activos de los titulares de las pólizas y pasivos de
públicas, el patrimonio neto pertenece al empleador las empresas de seguros. Las unidades del gobierno
o empleadores que establecieron la caja. Una caja general pueden adquirir seguros, generalmente no
de pensiones no autónoma no constituye una de vida, a fin de administrar sus riesgos. Las
unidad independiente y sus activos pertenecen al unidades del gobierno general también pueden
empleador. No obstante, los empleados tienen un administrar sistemas de seguros, como los seguros
derecho contra el empleador y el empleador tiene contra inundación o los de depósitos. Por
un pasivo igual al valor presente de las consiguiente, es posible que una unidad del
prestaciones prometidas. gobierno tenga al mismo tiempo activos y pasivos
correspondientes a pagos anticipados de primas.
7.125 Si una corporación financiera pública es
una empresa de seguros de vida, entonces debe 7.129 Las reservas contra indemnizaciones
constituir reservas para sus pólizas de seguros de pendientes son las que mantienen los
vida y de renta vitalicia. Los hogares tienen administradores de sistemas de seguros no de vida
derechos contra la empresa iguales al valor con el fin de cubrir las sumas que deberán pagar,
presente de los pagos previstos de prestaciones según sus previsiones, por indemnizaciones aún no
correspondientes a las pólizas. Por consiguiente, la liquidadas o indemnizaciones que podrían ser
compañía de seguros de vida tiene un pasivo por el objeto de litigio. Las indemnizaciones aceptadas
mismo monto. por los administradores de seguros se consideran
devengadas cuando ocurre el siniestro o accidente
7.126 En lo que se refiere a los sistemas de que las origina. Estas reservas se consideran
seguridad social, en el sistema de EFP no se activos de los beneficiarios que eventualmente las
reconoce ningún pasivo por las promesas del recibirán como pago de indemnización y pasivos
gobierno de pagar pensiones de jubilación y otras de los administradores de seguros. El valor de las
prestaciones en el futuro, sin importar el nivel de
los activos en un fondo de seguridad social u otras
23
cuentas segregadas. Los pasivos correspondientes En el SCN 1993, las primas de seguros se dividen en dos
partes: un pago por los servicios producidos por la empresa de
al pago de prestaciones que ya debieron pagarse
seguros y una transferencia. En el presente manual, el pago en
su totalidad se trata como una transferencia.
reservas contra indemnizaciones pendientes es el riesgos de cada parte, de modo que se cree un
valor presente de los montos que se esperan pagar activo para una parte y un pasivo para la otra. La
como indemnizaciones, incluidas las relación entre el deudor y el acreedor puede
indemnizaciones en litigio. cambiar de magnitud y dirección durante la
vigencia del contrato a término.
g. Derivados financieros (6217, 6227,
6317, 6327) 7.132 Son ejemplos comunes de contratos a
7.130 Los derivados financieros son término las operaciones de canje de tasas de
instrumentos financieros vinculados a un interés, los acuerdos a futuro sobre tasas de interés,
determinado instrumento financiero, indicador o las operaciones de canje de divisas, los contratos a
mercancía, a través de los cuales determinados futuro sobre monedas extranjeras y las operaciones
riesgos financieros pueden negociarse, por derecho de canje cruzadas de divisas e intereses:
propio, en los mercados financieros. El valor de un • Las operaciones de canje de tasas de interés
derivado financiero se calcula a partir del precio son un intercambio de flujos de efectivo
del elemento subyacente: el precio de referencia. El relacionados con pagos o entradas de intereses
término “elemento subyacente” puede referirse a sobre un monto hipotético de principal en una
índices, así como a mercancías y otras variables moneda durante cierto tiempo, pero nunca se
financieras, y el término “precio de referencia” realiza intercambio alguno de principal.
puede guardar relación con una mercancía, un
activo financiero, una tasa de interés, un tipo de • Los acuerdos a futuro sobre tasas de interés
cambio, otro instrumento derivado, un diferencial son arreglos por medio de los cuales dos partes
entre dos precios, un índice o una canasta de convienen en una tasa de interés a pagar, en
precios. Para calcular el valor de los derivados una fecha de liquidación especificada, sobre un
financieros es imprescindible que exista un precio monto hipotético de principal que nunca se
de mercado observable o un índice correspondiente intercambia. El comprador de un acuerdo de
al elemento subyacente. Si un derivado financiero este tipo recibe un pago del vendedor si la tasa
no puede ser valorado porque no se dispone de un vigente supera la tasa convenida y el vendedor
precio de mercado vigente o un índice recibe un pago del comprador si la tasa vigente
correspondiente al elemento subyacente, éste no es inferior a la convenida.
puede considerarse como un activo financiero. A
• Una operación de canje de divisas es una
diferencia de muchos otros derechos financieros,
venta/compra al contado de divisas y un
no se adelanta monto alguno de principal que deba
compromiso simultáneo de efectuar a futuro
reembolsarse y no se devenga ninguna renta de la
una compra/venta de las mismas divisas.
inversión.
• Los contratos a futuro sobre monedas
7.131 Existen dos clases generales de derivados
extranjeras involucran a dos partes que
financieros: los contratos a término o a plazo,
convienen en transar un monto especificado de
incluidas las operaciones de canje y los contratos
monedas extranjeras, en una fecha futura
de opciones. En los contratos a término, las partes
designada y a un tipo de cambio acordado.
convienen en intercambiar una determinada
cantidad de un elemento subyacente, que puede ser • Las operaciones de canje cruzadas de divisas e
real o financiero, a un precio acordado y en una intereses, conocidas también como operaciones
fecha determinada. Al comienzo del contrato, se de canje de monedas, implican un intercambio
intercambian riesgos de igual valor en el mercado y de flujos de efectivo relacionados con pagos de
el contrato tiene un valor de cero. Debe pasar algún intereses y un intercambio de montos de
tiempo para que difiera el valor de mercado de los
BORRADOR (Nov. 2002)
Balance 7.25
curso se refiere únicamente al trabajo que se igual al valor total de sus activos menos el valor
24
clasifica como existencias . total de sus otros pasivos. Como resultado, el
patrimonio neto de estas unidades es cero. El
7.139 En otras cuentas por cobrar/por pagar patrimonio financiero neto, igual al valor total de
diversas se incluyen los montos devengados pero todos los activos financieros menos el valor total
aún no pagados, relacionados a impuestos, de todos los pasivos, es un componente importante
dividendos, compras y ventas de valores, arriendo del patrimonio neto total.
de activos tangibles no producidos, sueldos y
salarios, contribuciones sociales, prestaciones
sociales y partidas similares. En principio, los F. PARTIDAS INFORMATIVAS
intereses devengados pero aún no pagados deben 7.141 Podría resultar útil incluir partidas
añadirse al principal del activo subyacente y no informativas que proporcionen información
incluirse en esta categoría. No obstante, se complementaria sobre partidas relacionadas con el
reconoce que tal vez haya que seguir las prácticas balance pero que no se incluyen en él.
nacionales en el caso de los intereses devengados
por depósitos y préstamos, y clasificarlos bajo 1. Deuda
cuentas por pagar. Los impuestos por cobrar y/o los
7.142 La deuda se compone de todos los pasivos
sueldos por pagar deberán indicarse por separado si
que exigen el pago de intereses y/o de principal por
los montos son considerables.
parte de un deudor a un acreedor en una fecha o
fechas futuras. Por consiguiente, todos los pasivos
E. PATRIMONIO NETO del sistema de EFP son deuda excepto las acciones
y otras participaciones de capital y los derivados
7.140 El patrimonio neto es la diferencia entre el
financieros.
valor total de todos los activos y el valor total de
todos los pasivos. Como se señala en el párrafo 7.143 En ciertos casos, el valor corriente de
7.15, las acciones y otras participaciones de capital mercado de una deuda puede ser muy diferente de
se tratan como pasivos de las corporaciones su valor nominal, que se define en la nota a pié de
públicas en el sistema de EFP. Si se negocian en el página 8 del capítulo 3. Para ciertos fines
mercado o se pueden valorar de otra manera en analíticos, el valor nominal de la deuda podría ser
forma independiente, el patrimonio neto de una preferible al valor corriente de mercado y, en
corporación pública se determina incluyendo el general, es útil poder comparar los valores
valor de sus acciones y otras participaciones de nominales con los valores corrientes de mercado.
capital en el valor total de sus pasivos. Por lo tanto, Por lo tanto, se recomienda que las estimaciones de
aunque una corporación sea en su totalidad la deuda total y las categorías más importantes de
propiedad de una unidad del gobierno, se considera la deuda se presenten en ambos valores.
que tiene un patrimonio neto, que puede ser
positivo o negativo. En el caso de otras 2. Atrasos
corporaciones públicas y todas las 7.144 Una deuda se encuentra en atraso cuando
cuasicorporaciones, se supone que el valor de su no ha sido liquidada a la fecha de su vencimiento.
pasivo en acciones y participaciones de capital es La información sobre la deuda en atraso puede ser
útil para varios tipos de análisis de política y
24
Cómo se describe en el párrafo 7.34, el valor del trabajo evaluaciones de solvencia. El monto total de la
realizado sobre estructuras inconclusas que se adquiere deuda en atraso debe indicarse en una partida
mediante pagos a cuenta requeridos en virtud de un contrato de informativa y la clasificación de los pasivos debe
venta se clasifican como activos fijos en el balance del
comprador. ampliarse a fin de mostrar el monto de los atrasos
en cada categoría siempre que estos montos sean parte de otro prestatario. Estos arreglos son
elevados. Por ejemplo, el pasivo de una unidad del contingentes porque el garante debe reembolsar el
gobierno correspondiente a valores distintos de préstamo únicamente si el prestatario incumple su
acciones adeudado a unidades nacionales (partida obligación. Otros ejemplos de pasivos contingentes
6313 del cuadro 7.3) debe dividirse entre los incluyen las cartas de crédito, las líneas de crédito,
montos no en atraso y los montos en atraso. las indemnizaciones contra los pasivos tributarios
no previstos que surgen en contratos del gobierno
3. Obligaciones por prestaciones de la
con otras unidades, y los daños y otras
seguridad social
indemnizaciones contra el gobierno
7.145 En el sistema de EFP no se reconoce correspondientes a juicios pendientes. Un ejemplo
ningún pasivo por las promesas del gobierno de de un activo contingente es un juicio pendiente en
pagar prestaciones de la seguridad social en el el que el gobierno exige a un tercero el pago de
futuro, como pensiones de jubilación y atención de daños.
salud. Todas las contribuciones a los sistemas de
7.148 No todos los activos o pasivos
seguridad social se tratan como transferencias
contingentes son fácilmente cuantificables en
(ingresos) y los pagos de prestaciones también se
términos del valor neto de los beneficios
tratan como transferencias (gastos). El valor
económicos que se prevé recibir o pagar. Por
presente de las prestaciones de seguridad social ya
ejemplo, debiera conocerse el valor nominal
ganadas según las leyes y reglamentos existentes,
original de todos los préstamos garantizados, pero
pero que son pagaderas en el futuro, debe
el valor presente de los pagos futuros del gobierno
calcularse de manera similar a los pasivos de un
por su condición de garante depende de la
sistema de jubilación del empleador y debe
probabilidad y el momento del incumplimiento en
indicarse en una partida informativa.
cada préstamo. Si bien no pueden formularse
4. Contratos contingentes recomendaciones precisas para las contingencias,
debe describirse la naturaleza de las diversas
7.146 Los contratos contingentes son contratos contingencias y darse algún indicio de su posible
que crean un derecho financiero condicional sobre valor.
una unidad. En este sentido, condicional significa
que el derecho sólo cobra vigencia si se produce la 7.149 En algunos arreglos financieros, tales
condición o condiciones estipuladas. Los arreglos como muchos derivados financieros, el contrato es
contingentes, al otorgar derechos u obligaciones condicional para una o ambas partes, pero tiene un
que podrían afectar decisiones futuras, producen un valor intrínseco ya que es negociable. Estos
impacto económico sobre las partes del contrato. contratos deben reconocerse como activos y
En forma colectiva, estas contingencias pueden ser pasivos financieros.
importantes para la política y el análisis
5. Reservas internacionales y liquidez en
financieros. Por consiguiente, los contratos
moneda extranjera
contingentes importantes deben registrarse en una
partida informativa. 7.150 Las reservas internacionales de un país
corresponden a los activos externos que están a
7.147 Los contratos contingentes pueden
disposición inmediata y bajo el control de las
representar activos o pasivos potenciales. Un tipo
autoridades monetarias para financiar directamente
común de pasivos contingentes de una unidad del
desequilibrios en los pagos, regular indirectamente
gobierno general es la garantía del pago de terceros
la magnitud de los mismos mediante la
que se crea cuando una unidad del gobierno
intervención en los mercados cambiarios a fin de
general garantiza el reembolso de un préstamo por
influir en el tipo de cambio, y/o para otros fines.
Los activos de reserva de un país comprenden los de mercado de estos artículos como si se tratara de
billetes y monedas, los depósitos y los valores activos fijos y declarar ese valor en una partida
denominados en monedas extranjeras, el oro informativa.
monetario, los DEG y la posición de reserva en el
FMI. En muchos países, el banco central mantiene G. CLASIFICACIÓN CRUZADA COMPLE-
los activos de reserva, pero también es posible que MENTARIA DE LOS DERECHOS FINANCIEROS
una unidad del gobierno mantenga activos de POR SECTOR DE LA CONTRAPARTE DEL
reserva, sobre todo si ésta desempeña las funciones INSTRUMENTO
de autoridad monetaria. En ese caso, el monto y
7.153 La clasificación de los activos y pasivos
tipo de los activos de reserva mantenidos por las
financieros que figura en el cuadro 7.3 se centra en
unidades comprendidas en el balance debe
el tipo de instrumento que subyace el derecho. Para
indicarse en una partida informativa.
una comprensión plena de los activos y pasivos
7.151 El uso que se le pueda dar a las reservas financieros del gobierno general o del sector
internacionales depende de las demandas efectivas público, frecuentemente es importante identificar
y potenciales que pesen sobre ellas a raíz de las relaciones financieras de manera más detallada.
pasivos en moneda extranjera a corto plazo y Por ejemplo, con frecuencia es importante saber no
actividades fuera del balance de las autoridades sólo qué tipo de pasivos ha utilizado el gobierno
monetarias. Para fines de evaluación de la liquidez, general para obtener financiamiento sino también
pueden tenerse en cuenta los activos en moneda qué sectores han proporcionado el financiamiento.
extranjera distintos de las reservas internacionales. A nivel del sector gobierno general, suele ser
Además, deben tenerse en cuenta los activos y necesario analizar las relaciones deudor-acreedor
pasivos pertinentes de todas las entidades del sector entre los subsectores.
público encargadas de, o involucradas en, atender
7.154 En todo derecho financiero se asocian dos
crisis de moneda extranjera. En la práctica, esta
partes. Como resultado, es posible clasificar en
cobertura incluye al gobierno central excepto los
forma cruzada los instrumentos financieros
fondos de la seguridad social y otras entidades del
subyacentes a los derechos financieros con la
sector público25.
contraparte. Esta clasificación complementaria se
6. Armas militares y equipo para disparar presenta en el cuadro 7.4, que debe compilarse
armas no capitalizados separadamente para los activos y pasivos
financieros. Las definiciones de los sectores
7.152 Como se describe en el párrafo 7.36, las aparecen en el capítulo 2.
armas y vehículos de destrucción, así como otros
equipos y estructuras cuya función es disparar esas
armas no se tratan como activos fijos. No obstante,
estos artículos generalmente se conservan y, en
algunos casos, se utilizan repetida o continuamente
por varios años. Por consiguiente, para ciertos fines
analíticos podría ser útil conocer el valor corriente
25
En Fondo Monetario Internacional, Reservas internacionales
y liquidez en moneda extranjera — Pautas para una planilla
de datos (Washington 2002) se describen las directrices para la
evaluación de la situación de liquidez en moneda extranjera de
un país.
Internos
Otras unidades
del gobierno
general
Banco central
Otras
corporaciones de
depósito
Corporaciones
financieras no
clasificadas en
otra parte
Corporaciones
no financieras
Hogares e
instituciones sin
fines de lucro
que sirven a los
hogares
Externos
Organismos
internacionales
Gobierno general
Corporaciones
financieras
distintas de los
organismos
internacionales
Otros no
residentes
CAPÍTULO 8
TRANSACCIONES EN ACTIVOS NO FINANCIEROS
En este capítulo se describen las transacciones en
activos no financieros y su clasificación.
A. INTRODUCCIÓN menos
empleados se trata como una adquisición de precios promedio del período. El consumo de
un activo fijo. capital fijo puede desviarse considerablemente de
la depreciación que figura en los registros
8.13 En principio, el consumo de capital fijo financieros del gobierno, la cual es generalmente
deberá registrarse de forma continua a lo largo de calculada en base a los costos originales de los
cada período contable. En la práctica, se lo puede activos fijos.
calcular únicamente después del final del período
contable porque depende del precio promedio del 8.17 El consumo de capital fijo es una medida
activo durante todo el período. que mira hacia adelante porque su valor está
basado en eventos futuros, no pasados. El valor de
8.14 Se considera que la adquisición o un activo fijo es el valor presente descontado del
disposición de activos fijos por medio de un flujo de alquileres que el propietario de un activo
arrendamiento financiero tuvo lugar cuando se fijo esperaría recibir si lo alquilase durante el resto
firmó el arrendamiento o cuando el control del de su vida útil. Los alquileres, a su vez, dependen
activo cambió de manos por otra vía. de los beneficios que las unidades esperan obtener
del uso del activo. Por consiguiente, el consumo
D. CONSUMO DE CAPITAL FIJO de capital fijo es la disminución del valor presente
de la secuencia remanente de alquileres, valorando
8.15 El consumo de capital fijo es una
los alquileres a los precios promedio del período.
transacción interna que refleja el hecho que una
El grado de la disminución estará influido no sólo
unidad del gobierno general utilizó parte de cada
por la disminución de los beneficios obtenidos del
uno de sus activos fijos en sus actividades
activo, o su eficiencia, durante el período
productivas durante el período contable y que el
corriente, sino también por el acortamiento de su
valor de esos activos disminuyó en forma
vida útil y por la tasa a la que se prevé que
correspondiente. Por lo tanto, el consumo de
disminuirá su eficiencia durante su vida útil
capital fijo, que se registra como gasto, se registra
restante. Además, las variaciones en el precio del
también como una transacción en activos no
activo deben quedar excluidas del consumo de
financieros. Por conveniencia, se repiten a
capital fijo. Las variaciones en los precios se
continuación los párrafos 6.33 a 6.38 del capítulo
registran como ganancias y pérdidas por tenencia,
6, donde se describe este cálculo.
tal como se describe en el capítulo 10.
8.16 El consumo de capital fijo es la
8.18 La estimación del consumo de capital fijo
declinación en el valor de activos fijos que posee
se hace con respecto a todos los activos fijos
y utiliza una unidad del gobierno general durante
tangibles e intangibles, incluyendo los activos de
un período contable, como consecuencia del
infraestructura, las mejoras mayores a tierras y
deterioro físico, de la obsolescencia normal o de
terrenos, y los costos de traspaso de la propiedad
daños accidentales normales4. Se lo valora a los
en los que se incurre al adquirir objetos de valor y
activos no producidos. A pesar que algunos
4
El concepto de consumo de capital fijo es idéntico al activos fijos, como las carreteras o las vías férreas,
concepto utilizado en el SCN 1993. La cobertura del gasto de parecen tener una vida útil infinita si se mantienen
consumo de capital fijo puede diferir del monto registrado en
la cuenta de producción del SCN 1993 debido al tratamiento adecuadamente, su valor puede disminuir al
que recibe en las EFP la formación de capital por cuenta reducirse la demanda de sus servicios como
propia. Cuando se producen activos no financieros por cuenta
propia, en el sistema de EFP se registra parte del consumo de
consecuencia del progreso técnico y de la
capital fijo como adquisiciones de activos fijos, y no como aparición de sustitutos. Muchos activos fijos se
gasto (véase el párrafo 8.19). En el SCN 1993, la descripción desechan o son demolidos sólo por haberse vuelto
del consumo de capital fijo se presenta en los párrafos 6.179 a
6.203.
obsoletos. Por lo tanto, el consumo de capital fijo
debe incluir una provisión por la obsolescencia capital fijo observando los precios de activos
anticipada. usados en los mercados.
financieros. El resto de esta sección contiene transacciones que en otro caso se registrarían
pautas únicamente sobre las transacciones que como remuneración a los empleados, uso de
pueden necesitar indicaciones más específicas. bienes y servicios, y consumo de capital fijo
deberán registrarse como adquisiciones de la
8.26 Además de la clasificación de las categoría de activos fijos pertinente7.
transacciones en activos no financieros descrita en
este capítulo, se puede aplicar a las adquisiciones 8.29 Las mejoras mayores de activos existentes
menos disposiciones de esos activos la que incrementan su capacidad productiva, amplían
Clasificación de las Funciones de Gobierno su vida útil o ambas cosas se tratan como
(CFG). La descripción de la CFG aparece en el adquisiciones de activos fijos, en tanto que el uso
anexo del capítulo 6 y no se repite aquí. de bienes y servicios para el mantenimiento y
reparación de activos fijos constituye un gasto. No
1. Activos fijos (311)6
obstante, por definición, las mejoras mayores no
8.27 Como se explica en el párrafo 7.34 del conducen a la creación de nuevos activos que
capítulo 7, la producción de algunos tipos de puedan identificarse y valorarse por separado. En
activos fijos, especialmente las estructuras, el su lugar, el valor de esas mejoras se añade al valor
equipo de transporte y los activos cultivados, se existente del activo correspondiente.
prolonga más de un período contable. Cuando la
8.30 La distinción entre el mantenimiento y las
producción por cuenta propia o la producción de
reparaciones, y una mejora mayor, no es clara. Las
una estructura que se realiza en virtud de un
mejoras mayores de activos se caracterizan por los
contrato de venta acordado por anticipado está sin
aspectos siguientes: a) la decisión de renovar,
terminar al final de un período contable, entonces
reconstruir o ampliar un activo fijo es el resultado
la parte terminada se considera como una
de una decisión de inversión deliberada que puede
adquisición de un activo fijo. Cuando existe un
realizarse en cualquier momento y que no viene
contrato con otro productor, suelen exigirse pagos
dictada por la condición del activo, y b) las
por etapa o a cuenta y los montos pagados pueden
renovaciones o ampliaciones aumentan el
aproximarse al valor de la producción realizada en
rendimiento o la capacidad de los activos fijos
cada etapa. Si los pagos se hacen por anticipado, o
existentes, o prolongan significativamente su vida
en atraso, con respecto a la terminación de los
útil esperada. El mantenimiento y las reparaciones
trabajos en cuestión, el comprador implícitamente
se caracterizan por dos aspectos: a) son
ha concedido un crédito a corto plazo a la empresa
actividades que los propietarios o los usuarios de
constructora, o viceversa, y es necesario ajustar
los activos están obligados a realizar
los pagos por etapa por el monto de ese crédito.
periódicamente para poder utilizar dichos activos
8.28 Cuando la producción de activos fijos se durante su vida útil esperada, y b) no alteran el
lleva a cabo por cuenta propia, el valor de toda la activo fijo o sus rendimientos, sino que
producción realizada durante el período contable simplemente lo mantienen en buen estado o lo
deberá registrarse como la adquisición de un devuelven a su situación previa en caso de avería.
activo fijo. Si están relacionadas con la formación
8.31 Como se explica en los capítulos 6 y 7,
de capital por cuenta propia, todas las
las compras que hacen los militares de armas y el
equipo necesario para disparar esas armas se
6
Los números que figuran entre paréntesis después de cada
categoría de clasificación corresponden a los códigos de
clasificación del sistema de EFP. En el apéndice 4 se
7
presentan todos los códigos de clasificación utilizados en el Este es el tratamiento que recibe también la producción de
sistema de EFP. objetos de valor y las mejoras mayores de tierras y terrenos si
se realizan por cuenta propia.
tratan como un gasto por uso de bienes y c. Otros activos fijos (3113)
servicios, y no como adquisición de activos fijos.
8.35 Las adquisiciones de activos cultivados
Las armas y los vehículos blindados adquiridos
(31131) abarcan las adquisiciones a otras unidades
por la policía y los servicios de seguridad interior
de plantas cultivadas y animales criados por los
se tratan como adquisiciones de activos fijos, a
productos que rinden año tras año y el valor de
pesar que los gastos de los militares en el mismo
plantas y animales similares producidos por
tipo de equipo se tratan como un gasto por uso de
cuenta propia8. Las disposiciones comprenden los
bienes y servicios.
animales y las plantas vendidos o dispuestos de
a. Edificios y estructuras (3111) otra manera, incluidos los animales vendidos para
su sacrificio o sacrificados por sus dueños y las
8.32 Además de las transacciones que reflejan plantas que se han cortado antes del final de sus
la adquisición de edificios y estructuras recién vidas útiles. Las disposiciones no incluyen las
construidos, las adquisiciones de edificios y pérdidas excepcionales de animales y plantas
estructuras incluyen los gastos de limpieza y debidas a grandes brotes de enfermedades,
preparación del terreno y el valor de los aparatos, contaminación, sequía, hambre u otros desastres
instalaciones y equipos que forman parte integral naturales. El consumo de capital fijo incluye las
de los edificios y las estructuras. pérdidas incidentales de animales y plantas por
8.33 Determinadas estructuras, como los causas naturales, así como la declinación de su
edificios, las carreteras y los puentes, pueden ser valor a medida que el animal o la planta envejece.
producidas para uso comunal por grupos de 8.36 La información obtenida de la
hogares. Después de su terminación, la propiedad exploración minera influye durante varios años en
de esas estructuras puede traspasarse a una unidad las actividades de producción de quienes la
del gobierno general que asume la responsabilidad obtienen. Por consiguiente, las erogaciones
de su mantenimiento. Cuando se realiza el incurridas en la exploración se tratan como una
traspaso, se registra una adquisición de una adquisición de un activo fijo intangible (31132), y
estructura, junto con el recibo de una transferencia no como gasto. Las erogaciones de exploración
de capital en especie. minera incluyen los costos de las perforaciones de
b. Maquinaria y equipo (3112) prueba y sondeo realizadas, y también todos los
otros costos incurridos para poder realizar las
8.34 Normalmente, es fácil determinar qué citadas pruebas, como los costos de
bienes deberán clasificarse como maquinaria y reconocimiento aéreo o de otra clase y los costos
equipo. Sin embargo, algunos bienes como las de transporte. El valor del activo resultante no se
herramientas manuales, pueden utilizarse repetida mide por el valor de los nuevos yacimientos
o continuamente en la producción durante varios descubiertos por la exploración, sino por el valor
años, pero pueden ser pequeños, baratos y usados de los recursos asignados a la exploración durante
para realizar operaciones relativamente sencillas. el período contable. El consumo de capital fijo
Si el gasto en esos bienes tiene lugar a un ritmo para esos activos puede calcularse utilizando una
relativamente constante y su valor es pequeño en vida útil promedio similar a la usada por las
comparación con los gastos en maquinaria y
equipo más complejos, puede ser apropiado tratar
la adquisición de las herramientas como un gasto
por uso de bienes y servicios, y no como 8
Las plantas cultivadas y los animales criados para ser usados
adquisiciones de activos no financieros. una sola vez, como los árboles madereros y los animales para
el matadero, se tratan como existencias, y no como activos
fijos.
corporaciones mineras o petroleras en sus propias 8.41 Sin embargo, a diferencia de los activos
cuentas. no financieros, no se incluye ningún costo de
traspaso de la propiedad en los valores de las
8.37 Las adquisiciones de programas de adquisiciones o disposiciones de existencias, ni se
informática (software) incluyen los programas en atribuye a las existencias ningún consumo de
sí, su descripción y los materiales de apoyo de los capital fijo, lo cual se indica con una zona
sistemas y las aplicaciones informáticas que se sombreada en el cuadro 8.1. A diferencia también
espera utilizar durante más de un año. También de otros activos no financieros, se estima
abarcan la compra o el desarrollo de grandes bases únicamente el valor neto de las adiciones menos
de datos que la unidad espera utilizar durante más los retiros, y no los valores de las adiciones y de
de un año. El software desarrollado internamente los retiros por separado.
se valora según su costo de producción.
8.42 Muchas adquisiciones y disposiciones de
8.38 La producción de nuevos originales para existencias son compras o distribuciones a otras
esparcimiento, literarios o artísticos suele unidades, sin embargo, otras adquisiciones y
realizarse por cuenta propia. En tales casos, puede disposiciones reflejan transacciones internas.
ser difícil determinar su valor, que depende del
valor presente de los rendimientos futuros que • Al transferir a un proceso de producción
espera obtener el propietario. En ausencia de otra materiales y suministros (31221), se registra
información, puede ser necesario valorar la una transacción por el retiro de existencias,
adquisición del original según su costo de balanceada por una adición a existencias de
producción. trabajos en curso (31222) o a uso de bienes y
servicios (22), según la naturaleza del
8.39 Las erogaciones en investigación y proceso de producción.
desarrollo, capacitación de personal, investigación
de mercado y actividades similares se tratan como • Si hay existencias de trabajos en curso
un gasto por uso de bienes y servicios, y no como (31222), entonces las transacciones se
adquisiciones de activos fijos intangibles, a pesar registran, en principio, de manera continua a
que algunas de ellas pueden generar beneficios medida que tiene lugar la producción para
durante más de un año. reflejar el valor de los materiales y
suministros, otros bienes y servicios, la mano
2. Variaciones en las existencias (312)
de obra, y otros insumos consumidos. Al
8.40 En términos generales, las adquisiciones y finalizar la producción, se registra una
disposiciones de existencias se registran siguiendo transacción para disminuir las existencias de
los mismos principios utilizados en el registro de trabajos en curso y aumentar las existencias
las transacciones en otros activos no financieros. de bienes terminados (31223) o las ventas de
Las adquisiciones (o adiciones) de existencias se bienes y servicios (142).
registran al comprar, producir o adquirir de otra
• Al vender o disponer de otra manera de
manera los productos, y las disposiciones (o
bienes adquiridos para reventa (31224), su
retiros) de existencias se registran al vender,
costo se registra como un gasto por uso de
utilizar en la producción, transferir a una categoría
bienes y servicios. Por lo tanto, se debe
diferente de existencias o ceder de otra manera los
registrar una transacción que disminuya las
productos. Tanto las adiciones como los retiros se
existencias de bienes para reventa y aumente
valoran al precio de mercado corriente vigente en
el uso de bienes y servicios (22).
el momento de la transacción.
• Las pérdidas de existencias que sean traspaso de la propiedad pueden ser significativos
consecuencia del deterioro físico, de daños en el caso de los servicios de tasadores,
por accidentes normales o de robos deberán subastadores e intermediarios. Es posible que las
ser tratadas como disposiciones de la misma unidades gubernamentales que cumplen funciones
manera que las existencias dispuestas de autoridad monetaria efectúen transacciones en
deliberadamente. En la práctica, puede haber oro monetario y no monetario, y se debe tener
dificultades para determinar el momento de cuidado para clasificarlas correctamente y para
registro si se desconoce el momento en que registrar los otros flujos económicos necesarios
se produjo el robo o el deterioro. para transferir el oro de una a otra categoría.
aumentar el valor de las tierras y terrenos en el arrendamiento con otra unidad, dando derecho a
balance por el costo de las mejoras, y luego se esta última a extraer el activo durante un período
registra un consumo de capital fijo a lo largo de la determinado a cambio de una serie de pagos,
vida útil de las mejoras. Entre los ejemplos de las denominados usualmente regalías. Este arreglo es
mejoras mayores de tierras y terrenos se cuentan similar a aquél por el que un propietario de la
la recuperación de tierra al mar mediante la tierra concede a un arrendatario el derecho a
construcción de diques, muros marinos o represas; explotar la tierra a cambio de pagos de
el desmonte de bosques para facilitar el uso arrendamiento, con la salvedad que los activos del
productivo de la tierra por primera vez; el drenaje subsuelo son agotables. Sin embargo, los pagos
de zonas pantanosas; el riego de zonas desérticas suelen tratarse como transacciones de renta de la
mediante la construcción de canales, y la propiedad, y no como disposiciones de un activo.
prevención de inundaciones o de la erosión marina
o fluvial mediante la construcción de rompeolas, 8.51 Cuando el propietario de un activo no
muros marinos o barreras contra las inundaciones. producido de origen natural firma un contrato a
largo plazo mediante el cual concede a una
8.48 Las adquisiciones de túneles y otras segunda unidad el derecho exclusivo de uso o
estructuras asociadas con la minería de explotación del activo, entonces el contrato mismo
yacimientos minerales se clasifican como podría ser tratado como un activo intangible no
adquisiciones de estructuras y no como mejoras de producido. Las probabilidades que un contrato sea
tierras y terrenos. Estos activos se utilizan por tratado como activo económico son especialmente
separado del terreno a través del que se perforan o altas en el caso de las subastas que efectúan las
sondean. La limpieza de terrenos y su preparación unidades gubernamentales sobre los derechos de
para construir en ellos tampoco se clasifican como uso de segmentos del espectro electromagnético.
mejoras de tierras y terrenos, sino como la A la fecha de publicación del original en inglés
adquisición de edificios y otras estructuras. del presente manual, no se habían decidido los
criterios para tratar un contrato o un
8.49 Los edificios, las otras estructuras y los arrendamiento como un activo.
activos cultivados se compran o venden
frecuentemente junto con las tierras y terrenos 8.52 El agotamiento es la disminución del
sobre los que se hallan situados. De ser posible, se valor de un activo del subsuelo, un recurso
deberán obtener valoraciones separadas de la biológico no cultivado o un recurso hidrológico
tierra y el activo fijo. De no ser posible obtener causada por la extracción de parte del activo. Se
valoraciones separadas, entonces se deberá registra como un otro flujo económico, tal como
clasificar la transacción como transacción en el se describe en el párrafo 10.41 del capítulo 10, y
tipo de activo que se considera de mayor valor, no como una transacción en activos no
que frecuentemente es el activo fijo. En la mayor financieros. Similarmente, la amortización de una
parte de los casos, los activos del subsuelo se patente, una plusvalía adquirida u otro activo
pueden poseer por separado del terreno y, de ser intangible no producido a lo largo de su vida útil o
posible, se deberán estimar valoraciones legal es un otro flujo económico, y no una
separadas. Por otra parte, la ley puede disponer transacción.
que la propiedad de los activos del subsuelo sea
inseparable del terreno.
Consumo de
Adquisiciones Disposiciones
capital fijo1
31 Activos no financieros
311 Activos fijos
3111 Edificios y estructuras
31111 Viviendas
31112 Edificios no residenciales
31113 Otras estructuras
3112 Maquinaria y equipo
31121 Equipo de transporte
31122 Otra maquinaria y equipo
3113 Otros activos fijos
31131 Activos cultivados
31132 Activos fijos intangibles
312 Existencias2
3121 Existencias estratégicas
3122 Otras existencias
31221 Materiales y suministros
31222 Trabajos en curso
31223 Bienes terminados
31224 Bienes para reventa [EFP]
313 Objetos de valor
314 Activos no producidos
3141 Tierras y terrenos
3142 Activos del subsuelo
3143 Otros activos de origen natural
3144 Activos intangibles no producidos
Partidas informativas
3M1 Formación de capital por cuenta propia
3M11 Remuneración a los empleados
3M12 Uso de bienes y servicios
3M13 Consumo de capital fijo
Otros impuestos sobre la producción
3M14
menos otros subsidios a la producción
1. El consumo de capital fijo no se registra en el caso de las existencias. En el caso de los objetos de valor y los activos no
producidos, se registra únicamente si existen costos de traspaso de la propiedad y mejoras mayores de activos no producidos.
2. Se registra únicamente la variación neta de las existencias como resultado de transacciones, no adquisiciones ni disposiciones
brutas.
CAPÍTULO 9
TRANSACCIONES EN ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS
En este capítulo se describen las transacciones en
activos y pasivos financieros y su clasificación.
A. Introducción menos
los intereses devengados. Sin embargo, se reconoce 9.12 Las unidades gubernamentales pueden
que los intereses devengados por depósitos y adquirir o disponer de activos financieros sobre
préstamos quizá tengan que seguir prácticas una base no de mercado como parte de su política
nacionales y clasificarse bajo cuentas por cobrar. fiscal, y no como parte de su manejo de liquidez.
Por ejemplo, pueden prestar fondos a tasas de
9.9 No todos los activos financieros tienen interés inferiores a las del mercado o comprar
precios en el sentido común del término. Los acciones de una corporación a un precio inflado. A
activos financieros denominados en términos pesar que éstas transacciones tienen un
puramente monetarios, como el efectivo y los componente de transferencia, suelen estar
depósitos, no tienen unidades físicas a las que estructuradas de manera tal que el precio de
puedan asociarse precios. En tales casos, la unidad mercado no es claro. Si es posible determinar el
de cantidad pertinente es efectivamente una unidad valor de mercado, entonces se deberá valorar la
monetaria en sí misma, por lo que el precio por transacción a ese monto y registrar una segunda
unidad es siempre la unidad. En el caso de activos transacción como gasto para tomar en cuenta la
financieros no transferibles, tales como algunos transferencia. De lo contrario, el valor de la
préstamos, el valor monetario es el monto del transacción deberá ser el monto de los fondos
principal pendiente. El término “precio”, por lo intercambiados.
tanto, ha de utilizarse en un sentido amplio para
que pueda abarcar los precios unitarios de los
activos como el efectivo, los depósitos y los C. MOMENTO DE REGISTRO
préstamos, así como los precios de mercado 9.13 Las transacciones en activos y pasivos
convencionales. financieros se registran cuando cambia la
9.10 En algunos casos, el valor de un activo propiedad del activo, cuando se crea o liquida el
financiero es determinado por el valor de la activo, o cuando se efectúa una adición o
contraparte de la transacción. Por ejemplo, el valor disminución en el monto del instrumento
inicial de un préstamo resultante de un financiero. Ese momento suele ser claro cuando la
arrendamiento financiero es el valor del activo no transacción involucra un intercambio de activos
financiero arrendado. El valor de una cuenta por financieros existentes, o la creación o extinción
pagar resultante de la compra de bienes o servicios simultánea de un activo y un pasivo financiero. En
es el valor de los bienes adquiridos o de los la mayoría de los casos, será cuando se firma el
servicios recibidos. contrato, o cuando el acreedor paga al deudor
dinero u otro activo financiero o cuando el deudor
9.11 El valor de una transacción expresada en reembolsa al acreedor.
moneda extranjera se convierte a moneda nacional
utilizando el punto medio entre los tipos de cambio 9.14 En algunos casos, las partes de una
de compra y de venta vigentes en el momento de la transacción pueden tener la impresión que la
transacción. Si una transacción expresada en propiedad cambia en distintas fechas porque
moneda extranjera involucra la creación de un reciben la documentación que sirve de evidencia de
activo o pasivo financiero, como en el caso de las la transacción en distintos momentos. La causa de
cuentas por pagar/cobrar, y es seguida por una esta variación suele ser el proceso de
segunda transacción en la misma moneda compensación, o el tiempo que tarda el correo con
extranjera que extingue el activo o pasivo los cheques. El monto “flotante” puede ser
financiero, entonces ambas transacciones se considerable en el caso de los depósitos
valoran al tipo de cambio vigente en el momento transferibles y otras cuentas por cobrar o por pagar.
en que cada una tuvo lugar. Si hay desacuerdo entre dos unidades del gobierno
general o una unidad del gobierno y una
corporación pública en cuanto a una transacción, la como una cantidad adicional del instrumento
fecha cuando el acreedor registra la transacción es financiero, tienen lugar de forma continua. En este
la fecha de registro porque existe un derecho caso, la transacción en el activo o pasivo financiero
financiero hasta el momento cuando se liquida el asociado también tiene lugar de forma continua.
pago y el acreedor tiene el control de los fondos.
serie de transacciones complejas relacionadas con monetario y DEG se ubican en una categoría
deuda, tales como asumir deudas de otras unidades, aparte.
realizar pagos en nombre de otras unidades,
reprogramar deudas, condonar deudas, remover 9.25 Las transacciones en oro monetario pueden
contablemente deudas y arrendamientos tener lugar únicamente entre dos autoridades
financieros. Las características especiales de estos monetarias o entre una autoridad monetaria y una
tipos de transacciones se describen en el apéndice institución financiera internacional. Si la autoridad
2. monetaria aumenta sus tenencias de oro monetario
adquiriendo oro recién extraído u oro existente
9.23 La clasificación descrita en este capítulo ofertado en el mercado privado, entonces se dice
no incluye categorías funcionales, como la que el oro así adquirido ha sido monetizado y no se
inversión directa, la inversión en cartera y las registra ninguna transacción en activos financieros.
reservas internacionales2. En el capítulo 7, sin En su lugar, se registra primero la adquisición
embargo, una partida informativa da cuenta de los como una transacción en activos no financieros, y
saldos de activos de reserva y los pasivos luego se registra un otro flujo económico para
vinculados a las reservas del sector gobierno reclasificar el oro como oro monetario. La
general3. desmonetización del oro se registra simétricamente
(véase el capítulo 10).
1. Oro monetario y DEG (323)4
9.26 Los DEG son mantenidos exclusivamente
9.24 Las transacciones en oro monetario son
por las autoridades monetarias de los países
responsabilidad exclusiva de la autoridad
miembros del FMI y por un limitado número de
monetaria, usualmente el banco central, una
instituciones financieras internacionales
corporación pública. Sin embargo, es posible que
autorizadas. Las transacciones en DEG tienen lugar
una unidad del sector gobierno general lleve a cabo
cuando un titular oficial ejerce el derecho de
algunas de las funciones de la autoridad monetaria,
obtener monedas extranjeras u otros activos de
en cuyo caso puede tener transacciones en oro
reserva de otros miembros del FMI y cuando los
monetario o DEG. Las transacciones en oro
DEG son vendidos, prestados o utilizados para
monetario y DEG no pueden clasificarse por
liquidar obligaciones financieras.
residencia de la unidad emisora porque no
constituyen pasivos de ninguna unidad. Al 2. Billetes y monedas y depósitos (3212,
clasificar por residencia las transacciones en 3222, 3312, 3322)
activos financieros, las transacciones en oro
9.27 Como el precio de mercado de los billetes
y monedas y los depósitos en moneda nacional se
fija en términos nominales, la adquisición neta de
2
Para información sobre estas categorías ver los párrafos 176- billetes y monedas y depósitos moneda nacional es
181 del Manual de Balanza de Pagos, 5.a ed., Fondo igual al saldo mantenido al final del período
Monetario Internacional (Washington: 1993). contable menos el saldo mantenido al comienzo del
3
Si fuese analíticamente importante, se pueden introducir otras período contable, ajustado por los billetes y
clasificaciones. Por ejemplo, las transacciones en activos y monedas perdidos, robados o destruidos. El cálculo
pasivos financieros podrían clasificarse de acuerdo con los
vencimientos restantes.
de la adquisición neta de monedas y depósitos en
moneda extranjera debe tener en cuenta la
4
Los números que figuran entre paréntesis después de cada variación en los tipos de cambio.
categoría de clasificación corresponden a los códigos de
clasificación del sistema de EFP. En el apéndice 4 se presentan
todos los códigos de clasificación utilizados en el sistema de 9.28 Los billetes y monedas se tratan como un
EFP. pasivo de la unidad que los emitió. Por
consiguiente, cuando una unidad pone en parte del emisor del valor y una compra de una
circulación nuevos billetes y monedas, se registra cantidad adicional del valor por parte del titular6.
una transacción que aumenta el pasivo billetes y
4. Préstamos (3214, 3224, 3314, 3324)
monedas. Usualmente, la contrapartida del
aumento del pasivo es un aumento de los activos 9.31 Los contratos de préstamo requieren
financieros de la unidad, muy probablemente frecuentemente pagos periódicos que saldan todos
depósitos5. Las transacciones en oro y monedas los gastos de intereses devengados desde el pago
conmemorativas que no tienen curso legal se tratan periódico anterior y reembolsan parte del monto
como transacciones en activos no financieros, y no original prestado. Entre pagos se produce un
en billetes y monedas. El costo de producción de devengo de intereses, que se suma al principal de
nuevos billetes y monedas es una transacción de manera continua. En la práctica, los pagos
gastos ajena a las transacciones en billetes y periódicos suelen dividirse en dos transacciones,
monedas. una igual al monto de los intereses incurridos desde
el pago anterior, y la otra, al reembolso del
3. Valores distintos de acciones (3213,
3223, 3313, 3323) principal original.
9.29 La mayoría de las transacciones en bonos 9.32 Cuando se adquieren bienes mediante un
y otros tipos de valores distintos de acciones están arrendamiento financiero, se considera que tiene
cubiertas por las pautas generales anteriormente lugar un traspaso de propiedad del arrendador al
establecidas. Es posible que los bonos emitidos con arrendatario, aunque legalmente el bien arrendado
descuento requieran especial atención, porque la siga siendo propiedad del arrendador. Este cambio
diferencia entre el precio de emisión descontado y de facto de la propiedad se financia mediante la
el precio al vencimiento se trata como intereses creación implícita de un préstamo.
devengados durante la vida del bono. El titular del 9.33 Si la unidad gubernamental que es
bono debe construir una transacción en cada propietaria o controla una corporación pública
período contable que registre el recibo del ingreso asume un préstamo que es un pasivo de esta última,
por intereses y su reinversión en la compra de una es posible que no exista documentación probatoria
cantidad adicional del bono. El emisor del bono que indique si el propósito de la asunción de la
registra el devengo del gasto por intereses y un deuda fue una compra de capital social o una
aumento de su pasivo en bonos. En el caso de los transferencia de capital. A falta de evidencia en
valores distintos de acciones emitidos con prima, la contrario, la asunción de un préstamo se trata como
diferencia entre el precio de emisión y el precio al una adquisición de capital social. Si se la trata
vencimiento se trata como intereses negativos. como una transferencia de capital, entonces la
9.30 Los valores indexados son instrumentos en unidad gubernamental que mantiene las acciones y
los que los intereses o el principal están vinculados otras participaciones de capital registrará una
a un índice de precios, al precio de una mercancía o ganancia por tenencia por igual monto. En el
a un índice de tipos de cambio. Cuando está apéndice 2 se describen con más detalle las
indexado el valor del principal, entonces al igual operaciones de deuda gubernamentales.
que en el caso de los bonos emitidos con 9.34 Como se señala en el capítulo 7, los
descuento, cada aumento del principal es una acuerdos de recompra y las operaciones de canje de
transacción que refleja el pago de intereses por
5 6
En el Manual de EFP 1986, las ganancias de señoreaje Es posible vincular préstamos y otros instrumentos
provenientes de la emisión de billetes y monedas se trataban financieros a un índice y sus transacciones se registrarían del
como ingreso. mismo modo que las transacciones en valores indexados.
oro se tratan como préstamos sin traspaso de transacción que reflejaría la compra de capital
propiedad de los activos subyacentes legalmente social.
vendidos. Similarmente, la extinción del acuerdo
de recompra o de la operación de canje conforme a 9.38 Usualmente, la privatización es la
las condiciones contractuales originales se trata disposición, realizada por una unidad
como una liquidación de un préstamo. gubernamental a propietarios privados, de la
participación dominante del capital social de una
5. Acciones y otras participaciones de corporación o cuasicorporación pública. Esa
capital (3215, 3225, 3315, 3325) disposición se trata como una transacción en
acciones y otras participaciones de capital. Si una
9.35 El tratamiento de las transacciones en
corporación o cuasicorporación pública vende
acciones cotizadas en bolsa es simple. Sin
parte de sus activos y transfiere la totalidad o parte
embargo, las operaciones de las cuasicorporaciones
de los recursos a la unidad gubernamental matriz,
y las corporaciones públicas pueden crear
entonces la transacción también sería una venta de
problemas.
acciones y otras participaciones de capital por parte
9.36 Las adiciones a los fondos y otros recursos de la unidad gubernamental. Las comisiones de
de una cuasicorporación, incluyendo las agentes y otros costos de privatización son
transferencias en especie de activos no financieros, transacciones de gasto, al igual que todos los otros
se tratan como compras de acciones y otras costos de transferencia de la propiedad vinculados
participaciones de capital por el propietario de la a la adquisición o disposición de un activo
cuasicorporación. Similarmente, el recibo por el financiero.
propietario de recursos procedentes de la venta de
9.39 También se pueden privatizar las unidades
cualquiera de los activos de la cuasicorporación,
gubernamentales. Si los activos dispuestos en una
las transferencias en especie de la
sola transacción constituyen una unidad
cuasicorporación, y los retiros por el propietario de
institucional completa, se deberá clasificar la
las utilidades retenidas acumuladas de la
transacción como una venta de capital social. Se
cuasicorporación, se tratan como ventas de
supone que el gobierno convirtió la unidad a una
acciones y otras participaciones de capital por el
cuasicorporación inmediatamente antes de la
propietario. Las transferencias regulares a
disposición mediante una reclasificación de
cuasicorporaciones para cubrir déficits de
activos, lo cual es un otro flujo económico. Si los
operación continuos son subsidios, y los retiros
activos dispuestos no constituyen una unidad
regulares de ingresos de las cuasicorporaciones son
institucional completa, entonces las transacciones
rentas de la propiedad.
deberán clasificarse como una disposición de los
9.37 Las unidades gubernamentales pueden activos no financieros y/o financieros individuales.
adquirir capital social en una corporación o una
6. Reservas técnicas de seguros (3216,
cuasicorporación pública como resultado de la
3226, 3316, 3326) [EFP]7
legislación o un cambio administrativo mediante
los cuales se crea la corporación o 9.40 Las unidades del gobierno general pueden
cuasicorporación. En algunos casos, este evento incurrir en pasivos por reservas técnicas de seguros
significará una reclasificación de activos y pasivos como operadores de sistemas de seguros no de vida
existentes, que se registra como un otro flujo y tanto cajas de pensiones no autónomas como
económico que aumenta las acciones y otras sistemas de jubilación no basados en fondos
participaciones de capital. Un adelanto de fondos
para la creación de una nueva empresa sería una 7
[EFP] indica que esta partida tiene en el SCN 1993 la misma
denominación (en inglés) pero diferente cobertura.
9.43 Cuando las empresas de seguros no de 9.45 El comprador de una opción paga una
vida aceptan indemnizaciones válidas, se las prima al vendedor por el compromiso de este
último de vender o comprar el monto especificado
del elemento subyacente a petición del comprador.
8
Se supone que las unidades del gobierno general no operan El pago de la prima es una transacción en
sistemas de seguros de vida ni compran pólizas de seguros de derivados financieros, en la cual el comprador
vida. El tratamiento de las reservas técnicas de seguros creadas
por actividades vinculadas a los seguros de vida que llevan a
adquiere un activo y el vendedor incurre un pasivo.
cabo las corporaciones públicas es similar al que reciben las
cajas de pensiones autónomas, pero no se discuten aquí por 9.46 Según el tipo de contrato, las primas por
separado. El anexo IV del SCN 1993 describe el tratamiento de opciones se pueden pagar cuando comienza el
todos los tipos de sistemas de seguros. contrato, cuando se ejerce la opción o cuando
9.53 La composición de los sectores residentes, sino también los tipos de unidades no
enumerados en el cuadro 9.2 se describe en el residentes que proporcionan el financiamiento. Por
capítulo 2. En el SCN 1993, el término “sector” lo tanto, en el sistema de EFP, la clasificación de
denota un grupo de unidades residentes. Todas las “sectores” se aplica a las unidades no residentes de
unidades no residentes conforman colectivamente la misma manera que a las unidades residentes. En
lo que se denomina el resto del mundo y reciben el particular, todos los organismos internacionales se
tratamiento de pseudo-sector. En el sistema de tratan como un sector en el cuadro 9.2.
EFP, es importante conocer no sólo el monto total
del financiamiento recibido de las unidades no
CAPÍTULO 10
OTROS FLUJOS ECONÓMICOS
En este capítulo se describen los flujos que no son
transacciones que se registran en el sistema de EFP.
Las dos categorías principales de estos otros flujos
económicos son las ganancias y pérdidas por tenencia
y las otras variaciones en el volumen de activos.
detalle que exija el análisis. En el cuadro 10.1, los entiende usualmente como la ganancia recibida a lo
otros flujos económicos se clasifican únicamente largo de todo el período que se posee el activo,
como ganancias por tenencia o como otras pero una ganancia por tenencia se determina con
variaciones en el volumen de activos, pero es referencia a un período contable específico.
posible ampliar el cuadro para incluir tipos
específicos de ambas categorías. 10.7 Las ganancias por tenencia no incluyen la
variación en el valor de un activo como resultado
de un cambio en la cantidad o la calidad del activo.
B. GANANCIAS POR TENENCIA En particular:
1. Ganancias por tenencia en general
• La declinación del valor de los activos fijos
10.4 Las ganancias por tenencia son resultado como consecuencia de su deterioro físico, tasas
de variaciones en los precios y pueden devengarse normales de obsolescencia y de daños
para todos los activos económicos que se han accidentales normales se registra como
mantenido cualquier lapso de tiempo durante un consumo de capital fijo, y no como una
período contable. No importa si el activo se pérdida por tenencia.
mantiene durante todo el período, se adquiere
• Las letras y bonos emitidos con descuento
durante el período y se mantiene hasta el final del
pueden aumentar progresivamente de valor
período, si se lo mantenía al comienzo del período
antes del rescate como resultado del devengo
y se lo dispuso durante el período, o si se adquiere
de intereses. El aumento del valor de mercado
y dispone del mismo dentro del período. En cada
de una letra o bono debido al devengo de
caso es posible una ganancia por tenencia y se la
intereses se registra como una transacción en el
debe registrar por la diferencia completa entre los
activo y no es una ganancia por tenencia.
balances de apertura y de cierre para que quede
correctamente explicada. 10.8 A fin de calcular con precisión las
ganancias por tenencia, se requiere llevar registros
10.5 Las ganancias por tenencia reciben a veces
de cada una de las transacciones y otras variaciones
el nombre de ganancias de capital. Se prefiere el
en el volumen de activos, así como el precio de
término ganancias por tenencia porque pone de
cada activo al momento de los balances de apertura
relieve el hecho que las ganancias se devengan
y cierre. Es poco probable contar con todos esos
exclusivamente como resultado de la posesión de
datos en la práctica, y se debe recurrir a técnicas de
activos y pasivos a lo largo del tiempo y que el
estimación alternativas que utilicen menos
término se aplica por igual a todos los tipos de
información.
activos y pasivos2.
10.9 Un método alternativo comúnmente
10.6 Las ganancias por tenencia pueden ser
utilizado se basa en la identidad que el valor del
realizadas o no realizadas. Se dice que una
balance de cierre de una categoría de activos debe
ganancia por tenencia se realiza cuando el activo
ser igual al valor del balance de apertura más el
en cuestión se vende, se cancela, se usa o se
valor neto de las transacciones, otras variaciones en
dispone de otra manera. La ganancia es no
el volumen de activos, y las ganancias por tenencia
realizada mientras si aun se posee el activo.
que afectan a esa categoría de activos. Si la
Además, una ganancia por tenencia realizada se
información disponible sobre los balances, las
transacciones y las otras variaciones en el volumen
2
En el SCN 1993 se utiliza también el término de activos es completa y correcta, entonces es
“revalorización” con el mismo significado que “ganancia por posible calcular el valor neto de las ganancias por
tenencia”. En este manual se utiliza exclusivamente “ganancia tenencia como el valor residual necesario para
por tenencia”.
completar la identidad. Sin embargo, esta porque el precio de tales activos es siempre igual a
formulación no implica que el valor de las la unidad. Por consiguiente, las ganancias por
ganancias por tenencia es una partida residual. tenencia de esos activos son siempre cero. Los
activos expresados en moneda extranjera pueden
10.10 Es posible que para ciertos propósitos cambiar de valor al variar el tipo de cambio.
analíticos sea deseable dividir el valor total de las
ganancias por tenencia devengadas en una b. Bonos y letras
categoría de activos en ganancias por tenencia
10.13 En el caso de la emisión de bonos y letras
neutrales y en ganancias por tenencia reales. Una
con descuento, sobre todo de los bonos de alta tasa
ganancia por tenencia neutral es el valor de una
de descuento y de cupón cero, en ausencia de otras
ganancia por tenencia que se devengaría si el
variaciones, el precio aumentará gradualmente
precio del activo variara en la misma proporción
durante la vida del bono hasta alcanzar su valor de
que el índice general de precios, es decir es el
vencimiento. Este aumento en el precio no es una
monto necesario para que el valor real del activo se
ganancia por tenencia. En su lugar, se trata al
mantenga. Una ganancia por tenencia real se define
deudor como si hubiera pagado intereses que el
como el valor que devenga un activo como
acreedor ha reinvertido en una cantidad adicional
resultado de una variación en su precio en relación
del bono o la letra. Los bonos emitidos con prima
con los precios de los bienes y servicios en general.
reciben el mismo tratamiento.
Un aumento en el precio relativo de un activo
conduce a una ganancia por tenencia real positiva, 10.14 No obstante, los valores de los bonos y
y una disminución en el precio relativo de un letras también cambian cuando varían las tasas de
activo lleva a una ganancia por tenencia real interés de mercado. Con la excepción de los
negativa3. valores indexados, los cambios en los valores de
los bonos y letras atribuibles a variaciones en las
10.11 Conceptualmente, las ganancias y pérdidas
tasas de interés de mercado son ganancias por
por tenencia ocurren de manera continua porque
tenencia. Un aumento de las tasas de interés
los precios varían de manera continua. En la
provoca una disminución del valor del bono o la
práctica, las ganancias por tenencia de un período
letra, la cual es una ganancia por tenencia para el
contable completo se estiman usualmente al final
deudor y una pérdida por tenencia para el acreedor,
del período.
y lo contrario sucede cuando las tasas de interés
2. Ganancias por tenencia de ciertos tipos disminuyen.
de activos
10.15 Un valor está indexado si los pagos de
a. Activos financieros con valores intereses y/o principal están vinculados a las
monetarios fijos variaciones en los precios4. Todas las variaciones
10.12 No todos los activos tienen precios de del volumen del instrumento causadas por la
mercado en el sentido común del término “precio”. indexación se tratan como intereses reinvertidos en
Los valores monetarios de algunos activos una cantidad adicional del valor, como en el caso
denominados en moneda nacional (incluidos los de los valores emitidos con descuento.
billetes y monedas, depósitos, la mayoría de los
préstamos, anticipos y créditos comerciales)
permanecen constantes a lo largo del tiempo
3
El capítulo XII del SCN 1993 contiene información sobre el 4
Este tratamiento de los valores indexados se aplica también a
cálculo y la interpretación de las ganancias por tenencia los depósitos y los préstamos.
neutrales y reales.
variación en la tasa de interés utilizada para ha mejorado notablemente las características de los
descontar las prestaciones futuras. Se deberá activos nuevos.
revisar el pasivo periódicamente, haciendo las
g. Existencias (412)
revaluaciones necesarias en caso de variaciones en
las tasas de interés del mercado. Se registra una 10.25 La estimación de las ganancias por
ganancia por tenencia con respecto al pasivo de un tenencia de las existencias puede ser difícil por la
sistema de jubilación de contribuciones definidas carencia de datos sobre las transacciones u otras
cada vez que se registre una ganancia por tenencia variaciones en el volumen de activos:
con respecto a los activos de la caja de pensiones.
• Muchas transacciones en existencias son
e. Activos financieros denominados en internas, y es posible que no se registren
monedas extranjeras
adecuadamente los precios vigentes en el
10.22 El valor de un activo financiero momento en que ocurren.
denominado en una moneda extranjera es el valor
• Los retiros de existencias incluyen una
corriente en moneda extranjera convertido a
provisión por pérdidas ordinarias que forman
moneda nacional al tipo de cambio corriente. Por
parte de las operaciones normales de un
lo tanto, puede haber ganancias por tenencia no
proceso de producción.
solamente al variar el precio del activo en moneda
extranjera, sino también al variar los tipos de • Es probable que otras variaciones en el
cambio. volumen de activos incluyan bienes destruidos
por desastres naturales, grandes incendios u
f. Activos fijos (411)
otros eventos de carácter excepcional. La
10.23 La estimación de las ganancias por estimación de los precios y cantidades en
tenencia de los activos fijos se ve dificultada por el cuestión puede ser difícil.
hecho que el valor de un activo fijo varía como
10.26 Si no se dispone de los registros necesarios
resultado del consumo de capital fijo y de las
para estimar las variaciones en las existencias
variaciones en los precios. Sin embargo, el
directamente, será necesario estimar las ganancias
consumo de capital fijo se valora en función de los
por tenencia en base a supuestos sobre el momento
precios promedio vigentes durante un período
cuando ocurrieron las adiciones y los retiros de
contable. Por lo tanto, la estimación de la variación
existencias y los precios vigentes en ese momento.
en el precio de un determinado activo fijo de cierta
Una tasa elevada de inflación agrava la dificultad
edad y condición es fundamental para estimar tanto
de estimar el valor de las variaciones en las
el consumo de capital fijo como las ganancias por
existencias, pero añade importancia a la exactitud
tenencia.
de las estimaciones.
10.24 Cuando ya no se producen activos nuevos
h. Activos no financieros dispuestos durante
del mismo tipo, la valoración de los activos el período contable
existentes puede plantear problemas conceptuales y
prácticos difíciles. Si se siguen produciendo activos 10.27 Cuando se dispone de un activo no
de tipos que sean similares en términos generales, financiero mediante una transacción, el monto de la
puede ser razonable suponer que si los activos transacción es el valor de intercambio del activo
existentes continuaran produciéndose, sus precios menos cualquier costo de traspaso de la propiedad
hubiesen variado del mismo modo que los precios incurrido por la unidad que realiza la disposición.
de los activos nuevos. Sin embargo, ese supuesto Por ejemplo, cuando una unidad del gobierno
resulta discutible cuando el progreso tecnológico general vende un edificio, es posible que deba
pagar una comisión si contrata a un agente de no está clasificada como un activo económico, se
ventas para encontrar un comprador. Entonces, el vuelve un activo económico debido a un cambio en
valor de la disposición sería el valor de intercambio los precios relativos, la tecnología u otro evento,
del edificio menos la comisión pagada. Sin entonces se registra una otra variación en el
embargo, el valor del activo en el balance justo volumen para reconocer el valor del activo y
antes de la disposición era el valor de cambio del añadirlo al balance. A la inversa, es posible que
activo más cualquier costo de traspaso de la exista la necesidad de eliminar un activo
propiedad que habría sido necesario incurrir para económico del balance porque ya no es capaz de
adquirir el activo en ese momento y en esa proporcionar beneficios económicos o porque el
condición. La diferencia entre el valor en el propietario ya no está dispuesto o no tiene
balance y el valor de disposición es la suma de los capacidad para ejercer derechos de propiedad sobre
dos tipos de costo de traspaso de la propiedad. Para el activo.
cerrar la diferencia, es necesario registrar una
pérdida por tenencia por el mismo valor. 10.31 Hay varios eventos que podrían exigir el
reconocimiento de un activo no producido de
origen natural. Por ejemplo:
C. OTRAS VARIACIONES EN EL VOLUMEN DE
ACTIVOS • Un yacimiento subterráneo de minerales puede
volverse económicamente explotable como
10.28 Las otras variaciones en el volumen de resultado del progreso tecnológico o de
activos abarcan una amplia variedad de eventos. variaciones en los precios relativos.
Para efectos descriptivos, estos eventos se dividen
en tres grupos. El primero abarca a los eventos que • El desarrollo económico general de zonas
involucran el reconocimiento o la eliminación de vecinas puede transformar tierras y terrenos de
entidades existentes como activos económicos. El un estado salvaje o baldío a un estado en el que
segundo abarca todas las otras variaciones en la se pueden hacer respetar derechos de
cantidad o calidad de los activos existentes. El propiedad y pueden dedicarse las tierras y
último grupo abarca las variaciones en la terrenos a un uso económico.
clasificación de activos.
• Un mejor acceso o cambios en los precios
10.29 Muchas otras variaciones en el volumen relativos pueden hacer factible la explotación
ocurren en determinados momentos y es necesario de madera en gran escala, la pesca comercial o
registrarlas cuando ocurre el evento. Algunas otras una desviación importante de aguas
variaciones en el volumen ocurren de manera subterráneas, lo cual haría que el bosque, las
continua o a intervalos frecuentes, como el reservas pesqueras o el acuífero entren en la
agotamiento de activos del subsuelo, el daño frontera de activos.
ambiental a los activos o el vencimiento de una
patente. Estas variaciones deberán registrarse de la 10.32 Puede ser difícil determinar el momento
misma manera que las ganancias por tenencia. exacto para añadir un activo natural al balance, el
valor que se le debe atribuir en ese momento, o
1. Reconocimiento y eliminación de ambos. Para establecer el momento de registro
activos económicos suele utilizarse la primera explotación comercial
sustancial o la firma de un contrato que permita la
10.30 Para que una entidad sea un activo
explotación comercial.
económico, es necesario hacer respetar los
derechos de propiedad sobre ésta, y la entidad debe
ser capaz de proporcionar beneficios económicos.
Si una entidad, cuya existencia se conoce pero que
BORRADOR (Nov. 2002)
Otros flujos económicos 10.7
10.33 Es posible que existan también entidades • Cuando se vende una unidad productiva a un
producidas que no están registradas en el balance. precio que supera su patrimonio neto, donde el
Por ejemplo: patrimonio neto incluye el valor de las
acciones y otras participaciones de capital en el
• La adquisición de un bien durable puede haber caso de las corporaciones públicas, entonces
sido registrada como un gasto debido a su bajo este exceso del precio de compra sobre el
costo, pero su valor ha aumentado desde patrimonio neto es el activo económico
entonces hasta un punto tal que se le debiera denominado plusvalía adquirida. Puede
clasificar como un activo fijo o un objeto de representar muchos tipos de activos que no se
valor. Este tipo de otra variación en el volumen reconocen por separado como activos
ocurre mayormente en el caso de antigüedades, económicos, tales como marcas registradas,
objetos de arte, joyas y artículos similares. habilidades directivas superiores o inventos no
• Una estructura o un lugar puede adquirir valor patentados. Se reconocería la plusvalía
económico al atribuírsele especial significado adquirida mediante una otra variación en el
arqueológico, histórico o cultural y volumen, de modo que el patrimonio neto
designárselo como monumento histórico. Es revisado sea exactamente igual al precio de
posible que no conste todavía en el balance compra. Luego se vendería inmediatamente la
porque su adquisición precedió las cuentas o su plusvalía adquirida junto con los demás activos
valor original se ha depreciado totalmente y pasivos de la unidad productiva.
mediante el consumo de capital fijo. • Un contrato que es un acuerdo que
10.34 A la inversa, un activo no financiero que compromete a proporcionar algún beneficio
ya no tiene valor económico debido a un cambio de económico puede cambiar de valor debido a
la tecnología, los precios relativos u otro evento variaciones en los precios u otros eventos.
debe ser retirado del balance. Por ejemplo, la 10.36 En lo que respecta a los activos
explotación comercial de reservas minerales, financieros, un acreedor puede determinar que un
tierras y terrenos, bosques, reservas de pesca, derecho financiero ya no puede ser recuperado por
acuíferos y otros activos de origen natural puede causa de quiebra del deudor u otros factores. En
dejar de ser factible, o las instalaciones productivas ese caso, el acreedor deberá eliminar el derecho del
con largos períodos de construcción pueden dejar balance mediante una otra variación en el
de tener justificación económica antes de volumen7.
terminarse o de entrar en funcionamiento. En ese
caso, se registraría una otra variación en el 2. Otras variaciones en la cantidad o
volumen negativa para eliminar el activo del calidad de los activos
balance.
10.37 Además de las transacciones y el
10.35 La mayoría de los activos intangibles no reconocimiento o eliminación en el balance de
producidos se crean por medio de acciones activos, varios tipos de eventos pueden hacer variar
jurídicas o contables. Estas acciones la cantidad o calidad de los activos. Algunos
frecuentemente reconocen una entidad existente eventos hacen variar la cantidad de activos
como activo económico. económicos existentes. Otros eventos añaden o
eliminan activos que han sido descubiertos, como resultado de la extracción física, las
creados, cancelados, destruidos, o que una unidad cosechas, el desmonte de bosques u otros usos de
ha incautado de otra unidad. Por último, algunos los activos.
eventos hacen variar la calidad de activos
económicos existentes. 10.42 Los activos intangibles no producidos
suelen tener una vida útil finita. Por ejemplo, la
a. Variaciones en la cantidad de activos protección de un invento mediante una patente
económicos existentes generalmente vence después de un determinado
10.38 Una pérdida por catástrofe es la número de años, o el valor del invento puede
destrucción parcial o total de un activo como disminuir debido a inventos nuevos. Similarmente,
resultado de un evento en gran escala, discreto y un contrato expira usualmente después de un
reconocible, como un gran terremoto, una erupción determinado período. La amortización de activos
volcánica, un huracán o un gran derrame de intangibles no producidos mide estas
sustancias tóxicas. Se registra una otra variación en disminuciones del valor y se registra como una otra
el volumen para disminuir o eliminar el valor de variación en el volumen.
cualquier activo dañado o destruido. 10.43 En los sistemas de jubilación de
10.39 Aunque los activos producidos son los que prestaciones definidas, el nivel de las prestaciones
más probabilidades tienen de sufrir daño o prometidas a los empleados participantes se
destrucción a causa de una pérdida por catástrofe, determina mediante una fórmula basada
los activos no producidos y los activos financieros usualmente en los años de servicio y el salario de
también pueden ser objeto de daño o destrucción. los participantes. Una variación en el pasivo de un
Por ejemplo, grandes disminuciones del valor de sistema de jubilación como resultado de cambios
las tierras y terrenos y otros activos naturales a en la estructura de las prestaciones se trata como
causa de inundaciones o ventarrones una otra variación en el volumen porque se supone
extraordinarios, y la destrucción accidental de que constituye un cambio unilateral efectuado por
billetes y monedas o de valores al portador como el empleador, y no una transferencia de capital
resultado de una catástrofe natural o de negociada de mutuo acuerdo.
acontecimientos políticos extraordinarios. 10.44 El consumo de capital fijo incluye una
10.40 Muchos activos tangibles no producidos, provisión por daño normal y esperado, y las
como los bosques y las reservas pesqueras, variaciones en las existencias incluyen una
aumentan de volumen por su propia naturaleza. provisión para pérdidas normales. Si el daño a
Aunque se trata de activos económicos, este tipo de estos activos es por un monto diferente del que
crecimiento no se encuentra directamente bajo el cubren esas provisiones y no es una pérdida por
control, la responsabilidad y la gestión de una catástrofe, se considera daño imprevisto y se trata
unidad. Por consiguiente, el aumento del valor del como una otra variación en el volumen. Por
activo se trata como una otra variación en el ejemplo, se incluyen en esta categoría las pérdidas
volumen, y no como resultado de la actividad sustanciales de existencias provocadas por
productiva. incendio, robo, e infestación de almacenes de
granos por insectos y alimañas. El ajuste por daño
10.41 El agotamiento es una otra variación en el imprevisto podría constituir un aumento de los
volumen que reconoce la disminución del volumen activos si el daño efectivo no alcanzara al monto
de los activos del subsuelo, bosques naturales, que cubren las provisiones.
reservas pesqueras en los mares abiertos, recursos
hídricos y otros recursos biológicos no cultivados
Otro tipo de daño a la calidad es la degradación 10.56 Un cambio de estructura de una unidad
ecológica imprevista de activos fijos como también se registra como una variación en la
resultado de los efectos de la acidez del aire y la clasificación. Por ejemplo, dos unidades del
lluvia sobre las superficies de los edificios o las gobierno general se pueden fusionar para formar
carrocerías de los vehículos. una sola unidad o una sola unidad se puede dividir
en dos unidades. Cuando se fusionan dos unidades,
10.53 El avance de la tecnología incorporado en se eliminan todos los derechos financieros y
modelos nuevos de activos fijos o procesos de pasivos que existían entre ellas. Con criterio
producción nuevos puede causar obsolescencia a simétrico, si una unidad se divide en dos o más
un ritmo que supera el monto aprovisionado en el unidades, pueden aparecer entre ellas nuevos
consumo de capital fijo. La disminución resultante derechos financieros y pasivos.
del valor de los activos fijos se registra como una
otra variación en el volumen. A la inversa, un b. Variaciones en la clasificación de activos
activo fijo puede durar más de lo esperado. Cuando
10.57 Según el grado de detalle de las
se determina una vida útil más prolongada, se
clasificaciones de activos, pueden haber
registra una otra variación en el volumen por la
reclasificaciones de activos y pasivos existentes de
mejor calidad del activo.
una categoría a otra, usualmente cuando cambia el
3. Variaciones en la clasificación propósito para el cual se utiliza un activo. El
cambio de clasificación se registra como una otra
10.54 La composición de los activos del sector variación en el volumen con el mismo valor en
gobierno general puede variar porque hubo una ambos asientos. Si el cambio en la utilización
reclasificación de una unidad institucional entera o significa también una variación en su valor, se
de un grupo de activos y pasivos. Una registra una segunda otra variación en el volumen
reclasificación reorganiza los activos y pasivos sin como cambio de calidad, y no una ganancia por
variar el patrimonio neto de la unidad o sector tenencia.
afectado.
10.58 El oro no monetario se trata como una
a. Variaciones en la clasificación y
mercancía, y las tenencias de este metal se
estructura de un sector
clasifican como existencias u objetos de valor. La
10.55 En una reclasificación, una unidad entera monetización del oro no monetario ocurre cuando
puede pasar del sector gobierno general a otro una unidad de la autoridad monetaria reclasifica el
sector, o de otro sector al sector gobierno general, oro no monetario como oro monetario. A la
sin un cambio de propiedad o control, usualmente inversa, puede desmonetizar el oro, reclasificando
porque la unidad da inicio o pone fin a la venta de el oro monetario como oro no monetario. Esa
su producto a precios económicamente variación de la condición del oro se trata como una
significativos. Cuando una unidad se reclasifica reclasificación.
fuera del sector gobierno general, se retiran todos
10.59 Se puede cambiar el uso de una estructura,
sus activos y pasivos del sector gobierno general y
haciéndola pasar de vivienda a edificio de oficinas
el valor neto de esos activos y pasivos se
del gobierno o viceversa. Si estos tipos de
reemplaza por un activo financiero, acciones y
estructura se clasifican por separado, entonces se
otras participaciones de capital, para reflejar el
registra una otra variación en el volumen. La
hecho que la unidad sigue bajo la propiedad o el
variación positiva en una categoría de activos es
control de una unidad del gobierno general. Lo
balanceada por una variación negativa en la otra
opuesto sucede cuando una unidad se reclasifica
categoría de activos.
dentro del sector gobierno general.
Otras variaciones en el
Ganancias por tenencia volumen de activos
Pasivos 43 53
Internos 431 531
Billetes y monedas y depósitos 4312 5312
Valores distintos de acciones 4313 5313
Préstamos 4314 5314
Acciones y otras participaciones de capital (sólo
corporaciones públicas) 4315 5315
Reservas técnicas de seguros [EFP] 4316 5316
Derivados financieros 4317 5317
Otras cuentas por pagar 4318 5318
Externos 432 532
Billetes y monedas y depósitos 4322 5322
Valores distintos de acciones 4323 5323
Préstamos 4324 5324
Acciones y otras participaciones de capital (sólo
corporaciones públicas) 4325 5325
Reservas técnicas de seguros [EFP] 4326 5326
Derivados financieros 4327 5327
Otras cuentas por pagar 4328 5328
Variación en el patrimonio neto como resultado de otros flujos
4 5
económicos
APÉNDICE 1
CAMBIOS CON RESPECTO AL MANUAL DE ESTADÍSTICAS DE
LAS FINANZAS PÚBLICAS 1986
En este apéndice se resumen los principales cambios
metodológicos con respecto al Manual de EFP 1986.
Es decir, los flujos se registran cuando se crea, variaciones en los precios y la destrucción de
transforma, intercambia, transfiere o extingue valor activos son ejemplos de otros flujos económicos.
económico. En el Manual de EFP 1986, las Por definición, los otros flujos económicos son
transacciones se registran cuando se recibe o se eventos no monetarios, lo cual significa que no
paga efectivo. En general, los flujos se registran forman parte del Manual de EFP 1986.
más temprano en la base devengado que en la base
caja. E. VALORACIÓN
5. El registro de flujos en base devengado 9. En el Manual de EFP revisado, los activos
captará automáticamente las obligaciones vencidas, y pasivos se valoran a precios de mercado
como los atrasos en los pagos del principal de la corrientes, incluidos los títulos de deuda que
deuda, pagos de intereses o pagos por bienes y pueden tener un valor nominal diferente. Los
servicios. En el Manual de EFP 1986, el uso de la préstamos generalmente no se comercializan y por
base caja significa que los atrasos y las variaciones ende no tienen valor de mercado, por lo cual se
en el nivel de atrasos no se registran. registran a su valor nominal. En el Manual de EFP
1986, los títulos de deuda siempre se valoran al
6. El registro en base devengado permite
monto que el gobierno está obligado a pagar
registrar la diferencia entre el valor de rescate de
cuando vence la deuda, que puede ser diferente
un bono o un valor similar y su precio de emisión
tanto del valor nominal como del valor corriente de
como intereses a medida que éstos se ganan o
mercado. El Manual de EFP revisado estipula que
incurren, y no cuando vence el valor. En el Manual
el valor nominal de los títulos de deuda debe
de EFP 1986, la diferencia total entre los precios
registrarse como partida informativa.
de emisión y rescate se registra como intereses
cuando se rescata el valor.
F. REGISTRO BRUTO Y NETO DE FLUJOS
D. COBERTURA DE EVENTOS 10. La presentación en el Manual de EFP
7. La cobertura de eventos en el sistema de revisado de los flujos en términos brutos o netos es
EFP revisado es más amplia que en el Manual de igual, en su mayor parte, a la del Manual de EFP
EFP 1986, ya que el sistema revisado incluye 1986. La principal excepción corresponde a las
todos los eventos económicos que afectan a los ventas y gastos de los establecimientos de
activos, pasivos, ingresos o gastos, y no mercado. En general, un establecimiento de
únicamente los que están representados por una mercado es parte de una unidad del gobierno
transacción en efectivo. Por ejemplo, se incluyen el general que está ubicado en un solo lugar y cuya
trueque y las donaciones de bienes y servicios. El actividad principal es la producción y venta de
Manual de EFP 1986 sólo incluye las bienes y servicios a precios económicamente
transacciones en especie selectivamente y como significativos. Conceptualmente, es posible
partidas informativas. compilar registros contables completos sobre la
actividad productiva de un establecimiento,
8. El Manual de EFP revisado incluye otros incluidas las ventas y los costos de producción. En
flujos económicos, que son flujos diferentes de las el Manual de EFP revisado, las ventas y costos de
transacciones que afectan al saldo de activos, producción de los establecimientos de mercado se
pasivos y patrimonio neto de una unidad. Deben presentan en términos brutos como ingresos y
incluirse otros flujos económicos para conciliar gastos, respectivamente. En el Manual de EFP
plenamente el balance de apertura de un ejercicio 1986, el valor neto de las ventas deducidos los
contable con el balance de cierre del ejercicio. Las
costos de producción se registra como ingreso si es define en el Manual de EFP 1986 como el
positivo y como gasto si es negativo. conjunto de pagos no reembolsables e incluye las
compras de activos no financieros.
G. INTEGRACIÓN DE FLUJOS Y SALDOS 14. Las clasificaciones de ingresos en los dos
11. El sistema de EFP revisado es un sistema manuales son considerablemente distintas. En el
plenamente integrado, en el cual los datos de Manual de EFP 1986 los ingresos se clasifican
saldos al cierre de un período contable pueden como ingresos tributarios, no tributarios y de
derivarse de los datos de saldos al comienzo del capital. Las donaciones conforman una categoría
período y los flujos ocurridos durante el período. de entradas separada de los ingresos. En el Manual
Como resultado de esta integración, se incluyen de EFP revisado, los ingresos se subdividen en
todos los eventos que afectan el desempeño impuestos, contribuciones a los seguros sociales,
financiero y la posición financiera o de liquidez del donaciones y otros ingresos. Más detalladamente:
sector gobierno general. En el Manual de EFP
• Los impuestos no incluyen las contribuciones a
1986, los datos de saldos que se incluyen se limitan
la seguridad social en el Manual de EFP
a las obligaciones de deuda. Las variaciones en los
revisado, pero sí las incluyen en el Manual de
saldos de los pasivos de deuda normalmente no
EFP 1986.
pueden conciliarse con los flujos registrados. Se
incluyen cuadros complementarios para indicar que • En el Manual de EFP revisado, las
se necesitarían datos adicionales para llevar a cabo contribuciones a los seguros sociales incluyen
la conciliación. las contribuciones a la seguridad social, que se
clasifican como impuestos en el Manual de
H. DEFINICIONES Y CLASIFICACIONES EFP 1986, y las contribuciones a los sistemas
de seguro social administrados para el
12. Los ingresos en el sistema de EFP revisado beneficio de los empleados públicos, las cuales
son aumentos del patrimonio neto como resultado se clasifican como ingresos no tributarios en el
de una transacción. Por consiguiente, los ingresos Manual de EFP 1986.
incluyen las donaciones pero no los recursos de las
disposiciones de activos no financieros. En el • Otros ingresos en el Manual de EFP revisado
Manual de EFP 1986, los ingresos se definen incluye la mayor parte de la categoría de
como el conjunto de todas las entradas no ingresos no tributarios del Manual de EFP
reembolsables distintas de las donaciones. Por 1986, más las transferencias de capital, las
consiguiente, los ingresos incluyen los recursos de cuales se clasifican como ingresos de capital
las disposiciones de activos no financieros. en el Manual de EFP 1986.
13. Similarmente, los gastos en el sistema de • Los ingresos de capital en el Manual de EFP
EFP revisado son disminuciones del patrimonio 1986 se componen de las ventas de activos no
neto como resultado de una transacción. Las financieros y las entradas de transferencias de
compras de activos no financieros no afectan al capital. Las ventas de activos no constituyen
patrimonio neto y no se consideran transacciones ingresos en el Manual de EFP revisado y las
de gasto. El término “gasto” que se emplea en el transferencias de capital se clasifican como
Manual de EFP 1986 tiene un nuevo significado otros ingresos.
en el manual revisado, ya que está más
15. Los gastos se clasifican de dos maneras —
estrechamente relacionado con el registro en base
por función y por tipo económico de la
devengado e indica que se excluyen las
transacción— tanto en el Manual de EFP revisado
transacciones en activos no financieros. El gasto se
como en el Manual de EFP 1986. En ambos del Manual de EFP 1986 que representa la
manuales, la clasificación por función corresponde adquisición neta de activos financieros para fines
a la Clasificación de las funciones del Gobierno de política y se clasifica junto con el gasto para el
(CFG) publicada por las Naciones Unidas, pero cálculo del déficit/superávit global. En el Manual
incluso esta clasificación ha sido revisada1. El de EFP revisado estas transacciones se clasifican
Manual de EFP revisado incorpora la CFG junto con las otras transacciones en activos
revisada. financieros.
22. Otra partida de resultado del Manual de de armonización es mucho menor, principalmente
EFP revisado es el resultado fiscal global, que se por el uso de la base de registro en base caja en el
define como el préstamo neto/endeudamiento neto Manual de EFP 1986.
ajustado mediante una reorganización de las
transacciones en activos y pasivos que se 25. Las principales diferencias entre el sistema
consideran efectuadas para fines de política de EFP revisado y los sistemas de estadísticas
pública. En particular, todos los recursos de las macroeconómicas con los cuales está armonizado
privatizaciones (incluidas las ventas de activos no son las clasificaciones utilizadas y las
financieros) son incluidos entre las partidas correspondientes partidas de resultado. Por
financieras, y los subsidios otorgados en forma de ejemplo, las clasificaciones de los impuestos en el
préstamos son reconocidos como gastos. Es sistema de EFP revisado y en el SCN 1993 son
equivalente al déficit/superávit global del Manual muy diferentes, pero la definición de un impuesto
de EFP 1986, pero se determina utilizando el es la misma para ambos sistemas. El tratamiento
registro en base devengado. que da el sistema de EFP a los sistemas de
jubilación y a las utilidades reinvertidas de la
23. Otras partidas de resultado del Manual de inversión extranjera directa difiere del tratamiento
EFP revisado incluyen el patrimonio neto, el en el SCN 1993 y, como resultado, el préstamo
patrimonio financiero neto, la variación en el neto/endeudamiento neto es diferente en los dos
patrimonio neto y la variación en el patrimonio sistemas. Además, las diferencias de cobertura
financiero neto —todas relacionadas con el significan que algunas partidas, como la
balance—, la variación en el patrimonio neto como remuneración a los empleados, se definen de
resultado de otros flujos económicos, el resultado manera idéntica pero son menos amplias en el
primario y el ahorro. No existen partidas de sistema de EFP que en el SCN 1993. En el
resultado similares en el Manual de EFP 1986. apéndice 3 se ofrece más información sobre la
armonización del sistema de EFP con el SCN 1993.
J. ARMONIZACIÓN CON OTROS SISTEMAS
ESTADÍSTICOS
2
Naciones Unidas, Un sistema de Cuentas Nacionales,
Estudios de Métodos, Serie F, No. 2, Rev. 3 (Nueva York,
1968).
APÉNDICE 2:
OPERACIONES DE DEUDA DEL GOBIERNO
En este apéndice se describen diversas transacciones
y otros flujos económicos de deuda o relacionados
con deuda, que pueden involucrar a una unidad del
gobierno general.
pertinente del pasivo deberá subclasificarse para asume la deuda, y si la corporación sigue siendo
indicar los montos en atraso, o todos los montos en viable, la asunción de la deuda representa un
atraso deberán clasificarse como cuentas por pagar. aumento en el capital social de propiedad de la
unidad del gobierno general. En este caso, la
C. ASUNCIÓN DE UNA DEUDA unidad del gobierno general registra un aumento
del pasivo frente al acreedor y un aumento de sus
4. Es común que las unidades del gobierno acciones y otras participaciones de capital. El
general garanticen la deuda contraída por otras patrimonio neto de ambas entidades se mantiene
unidades. Frecuentemente, el acreedor está invariable. Si el deudor original se ha declarado en
dispuesto a prestar fondos al deudor únicamente bancarrota, ha dejado de ser viable, o no es una
con la garantía de una unidad del gobierno general. unidad de propiedad o bajo control de la unidad del
La asunción de la deuda se produce cuando el gobierno general que asume la deuda, se considera
acreedor invoca las condiciones del contrato que que la unidad del gobierno general ha efectuado un
permiten hacer efectiva la garantía, y la unidad del pago de transferencia. Se registra un aumento del
gobierno general asume la responsabilidad de la pasivo y un gasto, el cual se clasifica como una
deuda como entidad obligada primaria, o deudora. donación de capital si el deudor original es un
Por lo tanto, cuando se asume una deuda, hay tres gobierno extranjero u otra unidad del gobierno
unidades involucradas: la unidad del gobierno general, y como otros gastos diversos/
general, el acreedor y el deudor original. El transferencias de capital si el deudor original es
gobierno incurre una nueva obligación frente al cualquier otra unidad. El patrimonio neto
acreedor y se extingue la obligación del deudor disminuirá en un monto igual al monto de la
original. La nueva deuda puede estar sujeta a los transacción.
mismos términos que la deuda original o pueden
entrar en vigor términos nuevos porque se invocó D. PAGOS DE DEUDA EN NOMBRE DE OTRA
la garantía.
UNIDAD
5. Cuando una unidad del gobierno general
7. Las unidades del gobierno general pueden
asume una deuda, puede o no adquirir un derecho
efectuar uno o más pagos de servicio de la deuda
frente al deudor original. Si lo adquiere, el derecho en nombre de otras unidades, generalmente en el
puede o no ser efectivo en el sentido de que existe
marco de una garantía o un mecanismo similar, sin
una probabilidad real de reembolso. Cuando una
por ello asumir la deuda. Estos pagos pueden
unidad del gobierno general adquiere un derecho corresponder a los intereses o al principal que debe
efectivo, debe registrar un aumento del pasivo
pagar la otra unidad, pero no pueden clasificarse
frente al acreedor, y la adquisición de un activo
como gastos por concepto de intereses ni como
financiero en que el deudor original es la reembolsos de principal porque la unidad del
contraparte. No se produce ninguna variación en el
gobierno general no ha incurrido un pasivo. El
patrimonio neto si el nuevo derecho tiene el mismo
tratamiento de estos pagos depende de si la unidad
valor que el pasivo incurrido. del gobierno general adquiere un derecho
6. Si la unidad del gobierno general no financiero efectivo frente al deudor y, si no, de la
adquiere un derecho efectivo frente al deudor naturaleza de la unidad.
original, la clasificación de la transacción 8. Si la unidad del gobierno general adquiere
dependerá de la relación entre la unidad del
un derecho financiero efectivo frente al deudor
gobierno general y el deudor original. Si el deudor
original, entonces registrará un aumento de sus
original es una corporación pública de propiedad o activos financieros y una disminución de su
bajo control de la unidad del gobierno general que
efectivo. Si la unidad del gobierno general no
adquiere un derecho financiero efectivo, entonces modificar, mediante un acuerdo bilateral, los
registrará un gasto. Cuando se trata de un solo pago términos del servicio de una deuda existente,
de una pequeña parte de la obligación de un deudor usualmente en términos más favorables para la
o de una serie de pagos, el gasto se clasifica como unidad deudora y posiblemente con una
una donación corriente si el deudor es otra unidad condonación parcial de la deuda. Estos términos
del gobierno general o un gobierno extranjero, pueden incluir un período de reembolso más largo,
como un subsidio si el deudor es una corporación, la adición o la prórroga de un período de gracia
y como otros gastos diversos si el deudor es otro para los pagos de intereses y principal, o la
tipo de unidad. Si la unidad del gobierno general reprogramación de los pagos del servicio de la
paga el monto total del pasivo del deudor en un deuda vencida y/o en atraso. Toda modificación de
solo pago, la transacción se trata como una la relación contractual entre deudores y acreedores
asunción de deuda. se registra por medio de transacciones que reducen
el pasivo por el monto de la deuda que fue
E. CONDONACIÓN DE DEUDA reestructurada e incrementan el pasivo por el valor
de mercado de la nueva deuda2. Toda deuda
9. La condonación de deuda es la eliminación condonada se registra como una transferencia de
de una deuda por acuerdo mutuo entre un acreedor capital siguiendo el procedimiento descrito en los
y un deudor. Siempre se registra como si el párrafos 9 y 10. Los demás ajustes, por ejemplo
acreedor otorgase una donación o transferencia de para tener en cuenta la variación en los tipos de
capital al deudor. En una condonación de deuda, cambio, se contabilizan como ganancias o pérdidas
las unidades del gobierno general pueden ser por tenencia.
acreedoras o deudoras.
13. En general, los préstamos se expresan en 16. Si las acciones no se negocian activamente
valores nominales en los balances del acreedor y en el mercado puede ser difícil determinar su valor,
del deudor. Los préstamos que pueden negociarse lo cual es probable si la unidad que las emitió es
en mercados secundarios deberán reclasificarse una corporación pública controlada. Si las acciones
como valores distintos de acciones y valorarse a los no se negocian, lo más probable es que tengan que
precios de mercado. Además, las unidades del valorarse sobre la base del valor total de los activos
gobierno general pueden determinar que el valor de de la corporación menos el valor total de sus
otros préstamos es inferior a su valor nominal pasivos, sin incluir en el pasivo los acciones y otras
tomando como referencia una deuda similar que participaciones de capital.
fue negociada en el mercado (por ejemplo, en una
conversión de préstamos por capital social) En esas I. ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Y DE
circunstancias, debe incluirse una partida OPERACIÓN.
informativa en la que se indique el valor
aparentemente más bajo de los préstamos. 17. Puede ocurrir que una unidad del gobierno
general arriende activos fijos, generalmente en
H. OPERACIONES DE CANJE DE DEUDA POR calidad de arrendataria, pero también posiblemente
CAPITAL SOCIAL
como arrendadora. En esos casos, el contrato debe
clasificarse como un arrendamiento de operación o
14. Una unidad del gobierno general que actúe como un arrendamiento financiero. Si se trata de
en calidad de acreedora podría canjear un un arrendamiento de operación, los pagos de
instrumento de deuda por acciones y otras arrendamiento deberán tratarse como gasto por uso
participaciones de capital emitidas por la misma de bienes y servicios si la unidad del gobierno
unidad que emitió el instrumento de deuda. El general es la arrendataria, y como ventas de bienes
registro de este evento depende del valor de las y servicios si es la arrendadora. Si se trata de un
acciones y otras participaciones de capital que haya arrendamiento financiero, se considera que la
recibido la unidad del gobierno general y de si ha arrendadora ha vendido el activo a la arrendataria y
habido o no un acuerdo de condonación de deuda. ha financiado la venta mediante un préstamo. Este
tratamiento del arrendamiento de activos fijos es el
15. En todos los casos, la unidad del gobierno mismo que en el SCN 1993.
general registrará transacciones que reflejen un
intercambio de activos financieros dado que hubo 18. El arrendamiento de operación es una
un canje de deuda por capital social. El valor de las actividad productiva en la que se arriendan activos
acciones y otras participaciones de capital puede fijos por períodos más cortos que la vida útil
ser igual o distinto del valor de la deuda prevista de los activos. Es una forma de producción
convertida. Si parte de la deuda fue condonada en en la cual el arrendador proporciona un servicio al
el marco de un acuerdo bilateral, se registrará una arrendatario a cambio de pagos de alquiler. El
transferencia de capital equivalente al monto arrendamiento de operación puede identificarse por
condonado. La diferencia restante entre el valor de las siguientes características: a) el arrendador
las acciones y otras participaciones de capital y el mantiene normalmente existencias de equipo en
valor de la deuda deberá registrarse como una buen estado de funcionamiento que pueden
ganancia o pérdida por tenencia. Si no se suscribe contratarse en el momento en que se solicite o con
un acuerdo bilateral de condonación de deuda toda un breve aviso, b) el equipo puede alquilarse por
diferencia constituye una ganancia o pérdida por períodos variables, y c) el arrendador suele hacerse
tenencia. cargo del mantenimiento y la reparación del equipo
como parte del servicio que presta al arrendatario.
APÉNDICE 3
EL SISTEMA DE ESTADÍSTICAS DE FINANZAS PÚBLICAS Y EL
SISTEMA DE CUENTAS NACIONALES
En este apéndice se describe la relación entre el
sistema de EFP y el sistema de cuentas nacionales.
2
El sector público no es uno de los cinco sectores primarios
del SCN, pero se define en el capítulo XIX, y esa definición es
idéntica a la del capítulo 2 del presente manual.
3
La consolidación puede aplicarse a las estadísticas de
1
En este apéndice, la mayor parte de las referencias al SCN cualquier grupo de unidades, incluidos los subsectores del
1993 se relacionan más al contenido general del volumen que a sector gobierno general, el sector público en su totalidad, o
citar una determinada parte del texto. La expresión “en el cualquier otra agrupación sugerida en el capítulo 2 como de
SCN” se refiere al SCN 1993 como una guía conceptual. interés analítico.
variación del valor neto, según su efecto sobre el La partida de resultado es el valor agregado (B.1),
balance. En esta sección también se proporciona el cual puede presentarse en términos brutos o
orientación sobre como estimar ciertos elementos netos del consumo de capital fijo.
del SCN.
18. La producción total del sector gobierno
1. Contabilidad de la producción general se determina como la suma de la
producción de los establecimientos no de mercado
15. Las actividades productivas del gobierno
y la producción de los establecimientos de
se registran de manera bastante distinta en los dos
mercado. La producción de los dos tipos de
sistemas estadísticos. Por consiguiente, resulta
establecimientos se deriva en forma muy distinta,
complejo derivar las partidas relacionadas con la
como se describe en los siguientes párrafos.
producción del SCN a partir de estadísticas del
sistema de EFP. Para facilitar la comprensión de la 19. La producción de los establecimientos no
relación entre los dos sistemas, las cuentas del SCN de mercado no puede determinarse a partir de
se mencionan por sus nombres y los códigos de estadísticas de ventas porque en su mayor parte se
clasificación del SCN y del sistema de EFP se distribuye gratuitamente o se vende a precios
indican la primera vez que se menciona una económicamente no significativos. En su lugar, la
determinada categoría de flujos11. producción de los establecimientos no de mercado
se define como igual a la suma de los costos de
16. La producción es el valor de los bienes y
producción: la remuneración de los asalariados, el
servicios producidos durante un período contable.
consumo intermedio, el consumo de capital fijo,
En el sistema de EFP, ésta no se registra de ese
otros impuestos sobre la producción pagados y
modo porque la mayor parte de la producción de
otros subsidios a la producción recibidos (como
las unidades del gobierno general se distribuye en
valor negativo). Para efectuar este cálculo, debe
condiciones no de mercado. En el SCN, las
dividirse el valor total de cada una de estas
transacciones relacionadas con la producción de
categorías de gasto entre los gastos incurridos por
bienes y servicios se registran en las cuentas de
los establecimientos de mercado y los
producción y de generación del ingreso.
establecimientos no de mercado.
a. La cuenta de producción
20. La producción de los establecimientos de
17. La cuenta de producción incluye: 1) la mercado es igual a las ventas de dichos
producción (código de clasificación del SCN P.1) establecimientos (categoría 1421 de los ingresos
de todos los bienes y servicios producidos por una del sistema de EFP) más las variaciones en las
unidad del gobierno general como un recurso, existencias de trabajos en curso y bienes
siendo el monto total dividido entre producción de terminados. Por consiguiente, los datos del sistema
mercado (P.11), producción para uso final propio de EFP sobre la variación total de esos tipos de
(P.12) (que en este manual se denomina formación existencias deben dividirse en los datos
de capital por cuenta propia) y otra producción no correspondientes a establecimientos de mercado y
de mercado (P.13); 2) consumo intermedio de no de mercado para fines del SCN.
bienes y servicios (P.2) como una utilización; y, 3)
21. Una vez que se ha estimado la producción
consumo de capital fijo (K.1) como una utilización.
total del sector gobierno general, debe distribuirse
entre sus tres componentes: la producción de
11
Los códigos de clasificación del SCN para las transacciones mercado, la producción para uso final propio y otra
y los otros flujos están formados por una letra (D, F, K ó P) producción no de mercado. La producción para uso
seguida de un número. Los códigos del SCN para los partidas
final propio es el valor de los activos no financieros
de resultado utilizan la letra B. Los códigos de clasificación del
sistema de EFP se presentan en el apéndice 4. construidos para uso propio por unidades del
gobierno general y en el sistema de EFP está unidades del gobierno general en sus actividades
disponible directamente en la partida informativa productivas. El consumo intermedio es igual a:
3M1 del cuadro 8.112. La producción de mercado y
Uso de bienes y servicios (categoría de gasto
otra producción no de mercado, sin embargo, no
22 del sistema de EFP).
están disponibles directamente y no corresponden
más
necesariamente a la producción de los Bienes y servicios utilizados en la formación
establecimientos de mercado y no de mercado, ya de capital por cuenta propia (partida
que los establecimientos no de mercado pueden informativa 3M12).
producir para el mercado. más
Consumo de servicios de intermediación
22. La producción de mercado es la suma de la financiera medidos indirectamente (SIFMI) y
producción total de los establecimientos de servicios de seguros.
mercado, las ventas efectivas de los menos
establecimientos no de mercado y otra producción Bienes comprados para reventa.
que se imputa como que ha sido vendida. Las más
ventas imputadas son transacciones en especie que Variaciones en las existencias de los trabajos
se valoran a precios de mercado. Comprenden en curso, bienes terminados y bienes
bienes y servicios producidos por unidades del comprados para reventa.
gobierno general y suministrados: a) a empleados
como parte de su remuneración, b) como 24. Para los propósitos del SCN, el valor de
prestaciones sociales de conformidad con los los SIFMI y los servicios de seguros se derivan
sistemas de seguro social del empleador, c) a otros mediante la partición de las transacciones efectivas
gobiernos y organismos internacionales y d) a correspondientes a intereses y a primas de seguros
instituciones sin fines de lucro que sirven a los no de vida. Los intermediarios financieros
hogares y a individuos u hogares como establecen sus tasas de interés para los depositantes
indemnización por daños o por siniestros y los prestatarios a niveles que generen un margen
asegurados. Estas transacciones se describen más suficiente para sufragar los costos de suministrar
detalladamente en el párrafo 33. Una vez que se sus servicios a los depositantes y los prestatarios
han determinado la producción de mercado y la sin tener que cobrar tasas explícitas. En el SCN,
producción para uso final propio, puede calcularse por lo tanto, los intereses por pagar o por cobrar a
el valor de la otra producción no de mercado como un intermediario financiero se parten en pagos por
el residuo de sustraer la producción para uso final los SIFMI y un monto ajustado por intereses.
propio y la producción de mercado de la Similarmente, el pago por las primas de seguros no
producción total del sector gobierno general. de vida se parte en compras de servicios a las
empresas de seguros y pago de las primas netas de
23. El consumo intermedio se requiere para la seguros no de vida (D.71). En el sistema de EFP,
cuenta de producción del SCN pero no es una no se realizan estas particiones porque éstas sólo
categoría de gasto del sistema de EFP. Es el valor pueden estimarse con la ayuda de datos
total de los bienes y servicios consumidos por correspondientes a toda la economía. En su lugar,
los valores totales de las transacciones efectivas se
registran como intereses y primas de seguros no de
12
En el SCN, se estipula que esta producción debe valorarse a vida13.
precios de mercado si los activos construidos por cuenta propia
también se ofrecen en venta al mercado. En el sistema de EFP,
se supone que los activos construidos por cuenta propia por el
sector gobierno general no se ofrecen en venta en el mercado,
13
de modo que la valoración basada en el costo de producción es Véanse más detalles sobre la estimación de estos servicios
aceptable. en los anexos III y IV del SCN 1993.
25. Los establecimientos involucrados en la cuando se compilan estadísticas del sector gobierno
formación de capital por cuenta propia, por general.
definición, no compran bienes para reventa y no
2. Consumo final
registran variaciones en las existencias de trabajos
en curso o bienes terminados. Todos los demás 30. El consumo final es un componente clave
establecimientos sí pueden tener estas partidas. del producto interno bruto. En el SCN se aplica de
dos maneras: el gasto de consumo final (P.3) y el
26. El consumo de capital fijo en el SCN es
consumo final efectivo (P.4). La diferencia entre
igual a la categoría de gasto del mismo nombre en
ambos es las transferencias sociales en especie
el sistema de EFP (23) más el monto registrado
(D.63), que representan el consumo final de bienes
como componente de la formación de capital por
y servicios adquiridos por unidades del gobierno
cuenta propia (partida informativa 3M13).
general pero efectivamente consumidos por los
b. La cuenta de generación del ingreso hogares.
27. La cuenta de generación del ingreso 31. El gasto de consumo final del sector
empieza con el valor agregado y luego incluye: 1) gobierno general no es un elemento del sistema de
remuneración de los asalariados (D.1) como una EFP. Puede calcularse de la siguiente manera:
utilización, 2) otros impuestos sobre la producción
Producción total, como se decribe en los
(D.29) pagados como utilización y 3) otras
párrafos 18 al 20.
subvenciones a la producción (D.39) recibidos
más
como una utilización negativa. Su partida de
Compras de bienes y servicios que se
resultado es el excedente de explotación (B.2), que transfieren a los hogares sin procesamiento
también puede presentarse en términos brutos o adicional.
netos del consumo de capital fijo. menos
Ventas de bienes y servicios efectivas o
28. La remuneración de los asalariados en el imputadas, incluidas las ventas de bienes
SCN es igual a la categoría de gasto del mismo usados y chatarra.
nombre en el sistema de EFP (21) más el monto menos
registrado como componente de la formación de Variaciones en las existencias de trabajos en
capital por cuenta propia (partida informativa curso y bienes terminados.
3M11). menos
Producto de la formación de capital por
29. Los impuestos y subsidios que se incluyen cuenta propia.
en la valoración de la producción de
establecimientos no de mercado comprenden otros 32. Las compras de bienes y servicios que se
impuestos sobre la producción pagados por transfieren a los consumidores finales sin
unidades del gobierno general a otras unidades procesamiento adicional se clasifican como
gubernamentales y otros subsidios a la producción prestaciones de la seguridad social en especie
recibidos por unidades del gobierno general de (2712), prestaciones de asistencia social en especie
otras unidades gubernamentales. Es probable que (2722) u otros gastos diversos corrientes (2821),
estos rara vez se produzcan y/o que su magnitud según la índole del programa que determina su
sea pequeña. Los impuestos pagados se clasifican distribución. Véanse detalles adicionales en el
en el sistema de EFP como otros gastos diversos párrafo 36.
(282) y los subsidios se clasifican como donaciones
recibidas de otras unidades del gobierno general 33. Las ventas efectivas de bienes y servicios
(133). Ambos se eliminarían en la consolidación son la suma de las ventas de establecimientos de
mercado (1421), derechos administrativos (1422) y • Los bienes y servicios producidos por el sector
las ventas incidentales de establecimientos no de gobierno general y suministrados a los
mercado (1423). Las ventas imputadas incluyen: empleados en calidad de remuneración en
especie se tratan como remuneración a los
• Los bienes y servicios producidos por el sector empleados pagada en efectivo seguida de una
gobierno general y suministrados como venta a los empleados (1424). La
prestaciones sociales en especie de remuneración se registra en la cuenta de
conformidad con los sistemas de seguro social generación del ingreso/remuneración de los
del empleador se tratan como si hubiese habido asalariados/sueldos y salarios (D.11), y el
una transferencia en efectivo a los beneficiarios producto se registra como gasto de consumo
seguida de una venta de los bienes y servicios a final de los hogares.
los mismos. Por consiguiente, la producción se
muestra en el SCN como un gasto de consumo • Los bienes y servicios producidos por el sector
final de los hogares, mientras que las gobierno general y suministrados como
transferencias se muestran como una transferencias en especie a instituciones sin
prestación social (registrada en la cuenta de fines de lucro que sirven a los hogares o a
distribución secundaria del ingreso/ individuos u hogares como indemnización por
prestaciones sociales distintas de las daños a la propiedad o daños personales o
prestaciones sociales en especie/prestaciones como indemnización por siniestros asegurados
sociales privadas basadas en fondos especiales se tratan como una transferencia en efectivo y
(D.622) o prestaciones sociales para los una venta de la producción de mercado. La
asalariados no basadas en fondos especiales transferencia se registra en la cuenta de
(D.623)). distribución secundaria del ingreso/otras
transferencias corrientes/indemnizaciones de
• Los bienes y servicios producidos por el sector seguros no de vida (D.72) o transferencias
gobierno general que son suministrados como corrientes diversas (D.75), y el producto se
donaciones en especie a otros gobiernos y registra como gasto de consumo final de los
organismos internacionales se tratan como si hogares o de instituciones sin fines de lucro
hubiese habido una transferencia en efectivo que sirven a los hogares.
seguida de la venta de los bienes y servicios a
los receptores de las donaciones. El producto 34. Cuando se vende un bien existente, el
se muestra como exportación (P.6) en el caso importe recibido de la venta se registra como gasto
de las donaciones a gobiernos extranjeros y de consumo final negativo si la adquisición del
organismos internacionales, y como gasto de bien se había clasificado como gasto de consumo
consumo final del gobierno o formación bruta final. Por ejemplo, las adquisiciones por los
de capital fijo (P.51) en el caso de las militares de armas y equipo para disparar armas se
donaciones a otras unidades del gobierno clasifican como gasto de consumo final. Por
general. La transferencia se muestra en la consiguiente, las ventas de armas y equipo para
cuenta de distribución secundaria del disparar armas usados son un gasto de consumo
ingreso/otras transferencias corrientes/ final negativo. Las ventas de bienes usados y
transferencias corrientes dentro del gobierno chatarra forman parte de los ingresos diversos y no
general (D.73) o cooperación internacional identificados (145).
corriente (D.74), o en la cuenta de
capital/transferencias de capital/donaciones 35. Las variaciones en las existencias de
para inversión (D.92) u otras transferencias de trabajos en curso y bienes terminados corresponden
capital (D.99). a las categorías 31222 y 31223 del cuadro 8.1. La
formación de capital por cuenta propia forma parte en los dos sistemas. En el SCN, todas las
de la producción pero no del gasto de consumo contribuciones sociales recibidas por los empleados
final. En el sistema de EFP, el valor puede como remuneración se consideran pagadas al
obtenerse de la partida informativa 3M1. administrador del sistema como contribuciones
sociales (D.61). En el sistema de EFP, las
36. Como se mencionan el párrafo 32, la contribuciones sociales pagadas a los sistemas de
diferencia entre el gasto de consumo final y el seguro social del empleador que proporcionan
consumo final efectives las transferencias sociales pensiones y otras prestaciones de jubilación se
en especie. Las categorías de gasto de las clasifican como incurrimiento de pasivos por parte
prestaciones de la seguridad social en especie del administrador del sistema (3316), y no como
(2712) y las prestaciones de asistencia social en ingresos por contribuciones sociales (12).
especie (2722) del sistema de EFP se componen en
su totalidad de reembolsos a los hogares por la 38. Además de las contribuciones sociales
compra de prestaciones de la seguridad social en pagadas como remuneración a los empleados, en el
especie o por compras directas de prestaciones de SCN se considera que los administradores de
la seguridad social o prestaciones de asistencia sistemas de seguro social del empleador basados en
social efectuadas por unidades del gobierno general fondos asignados pagan a los beneficiarios de los
a los productores de mercado. Además, la categoría sistemas rentas de la propiedad atribuidas a los
2821 puede incluir compras de bienes y servicios titulares de pólizas de seguros (D.44), iguales a las
individules no de mercado (D.632), tales como la rentas de la propiedad y el excedente de
compra de servicios educativos, recreativos y explotación neto derivados de la inversión de las
culturales a productores de mercado. En las reservas del sistema. Esta renta de la propiedad se
transferencias sociales en especie también se considera luego pagada por los beneficiarios al
incluye el valor de los bienes y servicios administrador del sistema como contribuciones
producidos por unidades del gobierno general y sociales suplementarias. Estas contribuciones
transferidos a los hogares en calidad de sociales imputadas no se registran en el sistema de
prestaciones de la seguridad social, prestaciones de EFP. El valor de esta partida debe derivarse de los
asistencia social o bienes y servicios individuales registros de los sistemas de seguro social
no de mercado. Puede obtenerse información sobre pertinentes.
estos bienes y servicios a partir de la clasificación
cruzada de la Clasificación de las Funciones del 39. En el SCN, todas las prestaciones sociales
Gobierno (CFG) y el tipo económico del gasto que pagadas, incluidas las pensiones y otras
figura en el cuadro 6.3. En el anexo del capítulo 6 prestaciones de jubilación, se registran en la cuenta
se enumeran los servicios considerados de distribución secundaria del ingreso/prestaciones
individuales. sociales distintas de las transferencias sociales en
especie (D.62) o en la cuenta de redistribución del
3. Seguro social ingreso/transferencias sociales en especie. En el
sistema de EFP, la categoría de gasto
37. La categoría correspondiente a las
correspondiente a las prestaciones sociales (27)
contribuciones sociales pagadas por los
tiene menor alcance. Incluye: a) todas las
empleadores como parte de la remuneración a los
prestaciones de seguridad social y de asistencia
empleados en el sistema de EFP (212) es idéntica a
social, excepto las prestaciones en forma de bienes
la misma categoría del SCN (D.12). Sin embargo,
y servicios producidos por unidades del gobierno
el monto registrado como contribuciones sociales
general, y b) las prestaciones sociales del
recibidas por las unidades que administran los
empleador excepto las prestaciones de jubilación y
sistemas de seguro social puede ser muy diferente
todas las prestaciones en forma de bienes y
servicios producidos por unidades del gobierno de EFP, como los impuestos sobre los vehículos
general. Las prestaciones de jubilación se clasifican automotores, deben ser asignados a dos categorías
como reducciones de los pasivos correspondientes tributarias del SCN, según sean pagaderos por el
a las reservas técnicas de seguros. El costo de las productor o el consumidor final. Estos impuestos
prestaciones sociales producidas por unidades del se indican en el cuadro A3.2. Sin embargo, es
gobierno general se registra como costos de posible que los compiladores de EFP no dispongan
producción en las distintas categorías de gasto del de la información necesaria para asignar estos
sistema de EFP, tales como la remuneración a los impuestos.
empleados y el uso de bienes y servicios. La
estimación de las prestaciones de seguridad social 42. Existen varios tipos de rentas de la
y de asistencia social producidas por unidades del propiedad:
gobierno general ya se mencionó en el párrafo 36. • Los dividendos (D.421 en el SCN y 1412 o
Las prestaciones sociales del empleador tendrían 2811 en el sistema de EFP), retiros de los
que estimarse de manera similar. ingresos de las cuasicorporaciones (D.422,
40. En el SCN, los asientos en las cuentas de 1413 y 2812) y arriendo de activos tangibles
utilización del ingreso disponible y utilización del no producidos (D.45, 1415 y 2814) son
ingreso disponible ajustado se denominan ajustes idénticos en ambos sistemas.
por la variación de la participación neta de los • Los montos registrados como ingresos por
hogares en los fondos de pensiones (D.8). Son intereses (1411) y gastos por intereses (24) en
iguales al valor total de las contribuciones sociales el sistema de EFP deben ajustarse para su
efectivas pagaderas a los sistemas de jubilación del registro en el SCN (D.41) cuando incluyen
empleador basados en fondos asignados, más el sumas pagadas a los intermediarios financieros
valor total de las contribuciones sociales o recibidas de ellos. Este ajuste, que se
suplementarias, menos el valor de los cargos por describió en el párrafo 24, sólo lo pueden hacer
servicio asociados, menos el valor total de las los compiladores de las cuentas nacionales.
pensiones pagadas como prestaciones de seguridad
social por los sistemas de jubilación del empleador • La renta de la propiedad atribuida a los
basados en fondos asignados. El tratamiento titulares de pólizas de seguros con respecto a
diferente que reciben los sistemas de jubilación los sistemas de seguro social del empleador
elimina la necesidad de esta partida en el sistema basados en fondos asignados se describió en el
de EFP. párrafo 38 como una transacción del SCN
igual en valor a las rentas de la propiedad y/o
4. Otras transacciones y otros flujos el excedente de explotación neto percibido por
económicos
la caja de pensiones al invertir sus reservas. En
41. El sistema de EFP incluye una el sistema de EFP, esta partida (2813) es igual
clasificación detallada de los impuestos basada en al aumento del pasivo de un sistema de
las prácticas comunes de la administración jubilación de prestaciones definidas como
tributaria. En el SCN, los impuestos se clasifican resultado del paso del tiempo. Los valores
de conformidad con su función en las actividades correspondientes del SCN pueden derivarse de
económicas como: a) impuestos sobre la los registros detallados de los sistemas de
producción y las importaciones (D.2), b) impuestos jubilación.
corrientes sobre el ingreso, la riqueza, etc. (D.5) ó
• Las utilidades reinvertidas de la inversión
c) impuestos sobre el capital (D.91). Como
extranjera directa (D.43) no se registran en el
resultado, algunas categorías tributarias del sistema
sistema de EFP y deben estimarse a partir de
Cuadro A3.2. Correspondencia entre las categorías de transacciones del sistema de EFP y el SCN
Cuenta y categoría de transacción del SCN en que se registra la transacción del
Categoría de transacción del sistema de EFP
sistema de EFP
Transacciones de ingreso
Impuestos
1. Impuestos sobre el ingreso, las utilidades y las La Cuenta de distribución secundaria del ingreso/Impuestos corrientes sobre el
ganancias de capital ingreso, la riqueza, etc./Impuestos sobre el ingreso (D.51) (recurso)
2. Impuestos sobre la nómina y la fuerza de La Cuenta de asignación del ingreso primario/Impuestos sobre la producción y las
trabajo importaciones/Otros impuestos sobre la producción (D.29) (recurso)
3. Impuestos sobre la propiedad
Impuestos recurrentes sobre la propiedad Los impuestos pagados por las empresas se registran en la Cuenta de asignación del
inmueble ingreso primario/Impuestos sobre la producción y las importaciones/Otros impuestos
sobre la producción (D.29) (recurso)
Los impuestos pagados por los consumidores finales, incluyendo los propietarios que
ocupan sus viviendas, se registran en la Cuenta de distribución secundaria del
ingreso/Impuestos corrientes sobre el ingreso, la riqueza, etc./Otros impuestos
corrientes (D.59) (recurso)
Impuestos recurrentes sobre la riqueza Los impuestos pagados por las empresas se registran en la Cuenta de asignación del
neta ingreso primario/Impuestos sobre la producción y las importaciones/Otros impuestos
sobre la producción (D.29) (recurso)
Cuadro A3.2. Correspondencia entre las categorías de transacciones del sistema de EFP y el SCN (continuación)
Categoría de transacción del sistema de Cuenta y categoría de transacción del SCN en que se registra la
EFP transacción del sistema de EFP
Transacciones de ingreso (continuación)
Impuestos (continuación)
La Cuenta de asignación del ingreso primario/Impuestos sobre la producción y
Impuestos sobre el volumen de ventas
las importaciones/Impuestos sobre los productos/Impuestos sobre los
y otros impuestos generales sobre los
productos, excepto el IVA y los impuestos sobre las importaciones y
bienes y servicios
exportaciones (D.214) (recurso)
Los impuestos sobre bienes y servicios producidos en el país se registran en la
cuenta de asignación del ingreso primario/Impuestos sobre la producción y las
importaciones/Impuestos sobre los productos/Impuestos sobre los productos,
excepto el IVA y los impuestos sobre las importaciones y exportaciones (D.214)
Impuestos selectivos (recurso)
Cuadro A3.2. Correspondencia entre las categorías de transacciones del sistema de EFP y el SCN (continuación)
Impuestos (continuación)
6. Otros impuestos
Cuadro A3.2. Correspondencia entre las categorías de transacciones del sistema de EFP y el SCN (continuación)
Multas, sanciones pecuniarias y depósitos en La Cuenta de distribución secundaria del ingreso/Otras transferencias
caución transferidos corrientes/Transferencias corrientes diversas (D.75) (recurso)
Cuadro A3.2. Correspondencia entre las categorías de transacciones del sistema de EFP y el SCN (continuación)
Categoría de transacción del Cuenta y categoría de transacción del SCN en que se registra la transacción del
sistema de EFP sistema de EFP
Transacciones de gasto
Los impuestos corrientes pagados a otras unidades del gobierno se registran en la Cuenta
de generación del ingreso/Impuestos sobre la producción y las importaciones/Otros
impuestos sobre la producción (D.29) (utilización)
Otros gastos
Cuadro A3.2. Correspondencia entre las categorías de transacciones del sistema de EFP y el SCN (conclusión)
Categoría de transacciones del sistema Cuenta y categoría de transacción del SCN en que se registra la
de EFP transacción del sistema de EFP
Consumo de capital fijo La Cuenta de capital/Consumo de capital fijo (K.1) (disminución de activos)
La Cuenta de capital/Variaciones de existencias (P.52) (variaciones de los
Variaciones en las existencias
activos)
Oro monetario y DEG La Cuenta financiera/Oro monetario y DEG (F.1) (variaciones de los activos)
APÉNDICE 4
CLASIFICACIONES
En este apéndice se presentan todos los códigos de
clasificación utilizados en el sistema de EFP.
Transacciones
Ingreso
2
Saldo de
Gasto
Activos y
Otros Flujos Económicos Pasivos
3 4 5 6
Transacciones
en activos no
Otras
financieros Ganancias y
variaciones
pérdidas por
en el volumen Activos no
tenencia de
de activos no financieros y
activos no
Transacciones financieros y activos y
financieros y
en activos y activos y pasivos
pasivos activos y
pasivos financieros
financieros pasivos
financieros
clasificados por financieros
instrumento
CFG:1) Gasto y
transacciones en
activos no
financieros
8
Transacciones
en activos y
pasivos
financieros
clasificados por
sector 2/
1) Clasificación de las Funciones del Gobierno
2) Por sector de la contrapartida al instrumento financiero
[EFP] indica que esta partida tiene en el SCN 1993 la misma denominación (en inglés) pero diferente cobertura.
Partidas informativas:
Formación de capital por cuenta propia 3M1
Remuneración a los empleados 3M11
Uso de bienes y servicios 3M12
Consumo de capital fijo 3M13
Otros impuestos sobre la producción menos
otros subsidios a la producción 3M14
Patrimonio financiero neto 6M1
Deuda (a valor de mercado) 6M2
Deuda (a valor nominal) 6M3
Atrasos 6M4
Obligaciones por prestaciones de la seguridad 6M5
social
Pasivos contingentes 6M6
Reservas internacionales y liquidez en moneda 6M7
extranjera
Armas militares y equipo para disparar armas no 6M8
capitalizados
[EFP] indica que esta partida tiene en el SCN 1993 la misma denominación (en inglés) pero diferente cobertura.