Guía Impuestos II Resuelta PDF
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Guía Impuestos II Resuelta PDF
TÉCNICA IMPOSITIVA II
GUÍA DE TRABAJOS PRÁCTICOS
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CÁTEDRA
Dra. Carolina Calello
CÁTEDRA
Dr. Guillermo Fernández
.C CÁTEDRA
Dr. Mario Volman
DD
LA
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GUÍA DE TRABAJOS PRÁCTICOS
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CÁTEDRA
Dra. Carolina Calello
CÁTEDRA
Dr. Guillermo Fernández
LA
CÁTEDRA
Dr. Mario Volman
FI
2019
ISBN 978-987-01-2343-9
CDD 343.04
E-mail: [email protected]
ISBN 978-987-01-2343-9
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Vegas, Ricardo
Ayudantes / Auxiliares
.C Ayudantes / Auxiliares Ayudantes / Auxiliares
Accorinti, Sergio Agustín Abriata, Alfredo Andrés Antonoglou, Marina
Acevedo, Rodolfo Bianchi, José Asproni, Nancy
Álvarez, Martín Blanchet, Sonia Basile, Franco
Álvarez, Mirian Giménez, Verónica Chirico, Virginia
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Andino, Laura Heller, Natalia De Luca, Marina
Ausa, María Laura Heredia, Felipe Del Corro, Álvaro
Belmonte, Leonel Heredia, Mayra Eiguren, Diego
Buñirigo, Javier César Hernández, Leandro Iván Fares, Fabián
Caputo, Romina Katzenell, Eduardo Greco, Penélope
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hecho imponible........................................................................................................ 5
21
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Ejercicio Nº 4 - Impuesto al Valor Agregado - Comisionistas y consignatarios .......... 24
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Solución propuesta al ejercicio Nº 14........................................................................ 92
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Parte II - Impuestos Internos - Ingresos Brutos - Impuesto de Sellos
Ejercicio Nº 18 - Impuesto sobre los ingresos brutos - Contribuyente local .............. 107
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Ejercicio Nº 24 - Impuesto sobre los ingresos brutos - Convenio Multilateral ............ 133
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Solución propuesta al ejercicio Nº 26........................................................................ 145
Ejercicio Nº 27 - Impuesto sobre los ingresos brutos - Convenio Multilateral ............ 148
Ejercicio Nº 30 - Régimen simplificado del impuesto sobre los ingresos brutos ........ 164
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Solución propuesta al ejercicio Nº 39........................................................................ 209
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CÁTEDRA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CURSO Nro: . . . . . . . . CUATRIMESTRE:
PROFESOR A CARGO: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3) __________________________________ 4) __________________________________
5) __________________________________ 6) __________________________________
Asignaturas que está cursando en el presente cuatrimestre (Excluyendo TEORÍA Y TÉCNICA
IMPOSITIVA II):
1) __________________________________ 2) __________________________________
3) __________________________________
Antecedentes sobre TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA I:
Veces que la cursó: _____________ Cantidad de Insuficientes: _______________________
Aprobada en (cuatrimestre/año): ________________ Profesor: _______________________
Si cursó con anterioridad TEORÍA Y TÉCNICA IMPOSITIVA II indicar (por cada vez), cuatrimes-
tre y año, profesor y causas por las que no aprobó:
Cuatrimestre y año Profesor Causas
__________________ _________________________ _________________________
__________________ _________________________ _________________________
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el momento en que se produce el nacimiento del hecho imponible.
Terminología utilizada: RI: Responsable inscripto.
• Banco El Volador SA
16. El Banco El Volador, RI, alquila a sus clientes cajas de seguridad.
• Clínica Cureta SA
17. La Clínica Cureta se dedica a la atención de pacientes con cobertura de obra social, a la
cual se encuentran obligatoriamente afiliados. Presta el servicio de radiología entregando
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la placa. Cobra sus servicios el último día del mes siguiente al de la prestación.
18. Eventualmente atiende a pacientes que no cuentan con cobertura social, mediante un sistema
de medicina prepaga creado y administrado por la empresa que cobra cuotas mensuales.
tual en el país.
• Locaciones XXI S.A., RI, es la propietaria de un edificio que posee 9 departamentos des-
tinados a vivienda y dos locales en la planta baja. Analizar el tratamiento para el locador,
sabiendo que todas las unidades se encuentran alquiladas de acuerdo con lo que se
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detalla a continuación:
25. 7 departamentos se alquilan a particulares para ser utilizados como vivienda por un valor
de $ 800,00 mensuales cada uno. Dicho valor no incluye las expensas –valor promedio
$ 150,00 mensuales– que están a cargo del locatario.
26. 2 departamentos contiguos son alquilados por un profesional que los utiliza para el ejer-
cicio de su profesión, dado que el propietario le autorizó efectuar una mejora en éstos a
los efectos de que ambas unidades queden comunicadas entre sí. El valor mensual del
alquiler, de ambas unidades en forma conjunta, es de $ 1.450,00 sin incluir las expensas.
El valor de las mejoras, a cargo del locatario sin derecho a indemnización por parte del
locador asciende a $ 9.000,00. Se firmó un solo contrato en donde no se especificó el
valor de cada una de las unidades sino que se fijó un valor por ambas en forma conjunta.
El contrato tiene una duración de 36 meses.
27. Los dos locales se alquilan por un valor de $ 2.000,00 mensuales cada uno. Uno de ellos
se alquila a un particular quien explota un comercio. El otro se le alquila al Gobierno de
la Ciudad Autónoma de Bs. As. en donde ha instalado una dependencia para la atención
al público.
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SERVICIOS DIGITALES
Ejercicio práctico adicional
• Ana Conte, ama de casa, jubilada, vive en el barrio porteño de Villa Crespo; tiene con-
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tratados en su domicilio los siguientes servicios digitales:
1. Netflix, los mismos son abonados anualmente por su hijo que vive y trabaja en la ciudad
de Ohio, Estados Unidos. Paga por este servicio la suma de U$S 50 anuales, la factura
es emitida el 1 de marzo de cada año y el vencimiento para el pago de la tarjeta opera el
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15 de abril.
2. Un servicio de Apple Store, a fin de bajar su música favorita, por un importe de U$S 4
mensuales que abona con su tarjeta de crédito emitida por un banco local. La factura es
generada por el prestador del exterior el día 20 de cada mes y la tarjeta cancelada el día
5 del mes siguiente.
3. Juegos que baja para utilizar en su celular, que contrata a un prestador del exterior –no
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tabulado–, por una cifra que varía de acuerdo a sus consumos. En el mes de febrero de
2018 abonó U$S 3 (correspondientes a los consumos de enero) y en el mes de marzo
de 2018 U$S 5 (por los consumos de febrero). En lo que va de 2019 abonó la suma de
U$S 15, correspondientes a prestaciones de marzo. Este servicio lo paga a través de PayU.
4. Por servicios de televisión por cable de un proveedor del país, la suma de $ 800 mensua-
les, los cuales abona en la caja del supermercado mensualmente. La factura se emite por
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1. GRAVADA. Nacimiento del hecho imponible: entrega, emisión de la factura o acto equi-
valente el que fuere anterior (en este último caso, siempre que existan los bienes y se
hayan puesto a disposición del comprador). En nuestro caso: 4 sillas en junio y 2 sillas en
julio. Sujeto: Todo PC.
Normas aplicadas: Arts. 1, inc. a); 2, inc. a); 4, inc. a); 5, inc. a); y 6 de la ley.
2. EXENTA. Exportación de bienes. Norma aplicada: Art. 8, inc. d) de la ley.
3. NO ALCANZADA por ser una operación a título gratuito. No debería devolverse el crédito
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fiscal por ser un gasto de publicidad vinculado con la actividad de la empresa.
Normas aplicadas: Arts. 1, inc. a); 2, inc. a) de la ley; 58 DR y Dict. 68/82.
4. GRAVADA ya que se trata de una dación en pago de un bien de uso, sin importar, en el
caso analizado, la proporción en que el bien se utilizaba en actividades gravadas y exen-
tas. Nacimiento del hecho imponible: entrega, emisión de la factura o acto equivalente el
que fuere anterior (siempre que se ponga a disposición del comprador). Sujeto: Todo PC
5.
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Normas aplicadas: Arts. 1, inc. a); 2, inc. a), 4, tercer párrafo; 5, inc. a) y 6 de la ley.
GRAVADA. Nacimiento del hecho imponible: entrega, emisión de la factura o acto equi-
valente el que fuere anterior (siempre que existan los bienes y se pongan a disposición
del comprador). Sujeto: Todo PC.
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Normas aplicadas: Arts. 1, inc. a); 2, inc. c); 4, inc. b), 5, inc. a), 6 y 20 de la ley.
6. NO ALCANZADA. Se trata de la venta de un automóvil particular y por lo tanto su vende-
dor no resulta sujeto del impuesto (no es habitual ni es acto de comercio accidental).
Norma aplicada: Arts. 4, inc. a) de la ley.
7. GRAVADA por tratarse de un acto de comercio accidental sobre bienes gravados. Naci-
miento del hecho imponible: Igual que el punto 5. Sujeto: abogado (persona física).
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Normas aplicadas: Arts. 1, inc. a); 2, inc. a); 4, inc. a); 5, inc. a); 6; 7, inc. a) (véase exen-
ción de libros) de la ley. El CCyC no define el acto de comercio accidental.
8. GRAVADA. Nacimiento del hecho imponible: en servicios de tipo continuo se perfecciona
a la finalización de cada mes calendario. Sujeto: abogado.
Normas aplicadas: Arts. 1, inc. b); 3, inc. e), ap. 21; 4, inc. e); 5, inc. b) de la ley y art. 21 DR.
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9. GRAVADA. Nacimiento del hecho imponible: con la percepción total o parcial del precio o
emisión de la factura la que sea anterior (junio en el caso analizado). Sujeto: abogado.
Normas aplicadas: Arts. 1, inc. b); 3, inc. e), ap. 21; 4, inc. e) y 5, inc. b), ap. 4 de la ley.
10. EXENTA en lo que se refiere a los honorarios de director. Norma aplicada: art. 7, inc. h)
ap. 18 de la ley.
NO ALCANZADA en lo que se refiere a los sueldos en relación de dependencia. Norma
aplicada: Art. 3, inc. e), pto. 21 de la ley.
11. GRAVADA. Nacimiento del hecho imponible: finalización del servicio o percepción total o
parcial la que sea anterior (junio en el caso analizado). Sujeto: puede ser la unión transi-
toria de los dos profesionales o bien, si facturan por separado y realizan el trabajo en for-
ma personalizada, el sujeto sería cada uno de ellos.
Normas aplicadas: Arts. 1, inc. b); 3, inc. e), ap. 21; 4; 5, inc. b) de la ley y 15 del DR.
12. GRAVADA. Nacimiento del hecho imponible: escritura o posesión la que sea anterior. En
el caso planteado se produce el nacimiento del hecho imponible: a) respecto de la casa
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sado en el art. 11 del DR.
17. EXENTA. La placa puede considerarse tan sólo un soporte material.
Normas aplicadas: Arts. 3, inc. c); 7, inc. h), ap. 7 de la ley y 6 del DR.
18. GRAVADA. Nacimiento del hecho imponible: finalización de la prestación o percepción
total o parcial. Podría considerarse también un servicio continuo. Sujeto: la empresa.
Normas aplicadas: Arts. 1, inc. b); 7º h)-7, 5º, inc. b) de la ley y art. 21 DR.
19. .CGRAVADA. Nacimiento del hecho imponible: Igual que el punto 16. Sujeto: sociedad.
Normas aplicadas: Arts. 1, inc. b); 3, inc. e), ap. 21; 4, inc. e) y 5, inc. b) de la ley.
20. GRAVADA por ser un retiro de un socio de una cosa mueble para uso particular. Naci-
miento del hecho imponible: en este caso retiro o emisión de la factura el que fuere ante-
rior. Sujeto: sociedad.
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Normas aplicadas: Arts. 1, inc. a); 2, inc. b); 4 y 5, inc. a) de la ley.
21. GRAVADA la entrega de sus productos en canje (mitad del precio del tractor). Nacimiento
del hecho imponible: con la entrega de los productos primarios. Sujeto: sociedad.
Normas aplicadas: Arts. 1, inc. a); 2, inc. a); 4, inc. a); 5, inc. a) de la ley y 17 del DR.
22. GRAVADA. Nacimiento del hecho imponible: en el momento en que la importación sea
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24. GRAVADO, es un servicio prestado en el país. Nacimiento del hecho imponible: finalización
de la prestación o percepción total o parcial del precio, lo anterior. Sujeto: el prestatario
como responsable sustituto. Normas aplicadas: Art. 1, inc. b),4.1° 5º, inc. b) de la ley.
25. EXENTO, por estar destinado exclusivamente a casa-habitación. Normas: Art. 7, inc. h),
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Servicios digitales
Plexo normativo:
Ley de IVA – con modificaciones efectuadas por la ley 27430 (BO: 29/12/2017).
Decreto reglamentario de la ley de IVA – modif. por Dto. 813/18 (BO: 11/09/2018).
Resolución general (AFIP) 4240/18 (BO: 14/05/2018).
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Solución propuesta:
i) Introducción: Las normas aplicables vinculadas con la ley 27430:
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i.1. Hecho imponible:
El inciso e) del artículo 1, incorporado a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) por la
ley 27430, establece que deben tributar este impuesto:
“e) Los servicios digitales comprendidos en el inciso m) del apartado 21 del inciso e) del
artículo 3, prestados por un sujeto residente o domiciliado en el exterior cuya utilización o
explotación efectiva se lleve a cabo en el país, en tanto el prestatario no resulte comprendi-
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9. Los servicios de clubes en línea o webs de citas.
10. El servicio brindado por blogs, revistas o periódicos en línea.
11. La provisión de servicios de Internet.
12. La enseñanza a distancia o de test o ejercicios, realizados o corregidos de forma auto-
matizada.
13. La concesión, a título oneroso, del derecho a comercializar un bien o servicio en un sitio
de Internet que funcione como un mercado en línea, incluyendo los servicios de subas-
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tas en línea.
14. La manipulación y cálculo de datos a través de Internet u otras redes electrónicas”.
De todos los puntos transcriptos, surge que los puntos 1, 2 y 3 de nuestro planteo estarían
gravados en el impuesto de conformidad a las normas recién referenciadas.
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Ahora bien, el artículo octavo a continuación del 65 de la reglamentación de la ley de IVA, incor-
porado por art. 6 del decreto 813/18 (BO: 11/09/2018), establece que la AFIP dispondrá un lis-
tado de los prestadores que quedarán comprendidos en el inciso i) del artículo 4 de la ley:
“La actuación del agente de percepción y liquidación se determinará en función de los lis-
tados de prestadores –residentes o domiciliados en el exterior de servicios digitales en los
términos del inciso m) del apartado 21 del inciso e) del artículo 3 de la ley– que confeccio-
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digitales, en cuyo caso se considerará que los pagos efectuados a tales prestadores por los
referidos sujetos obedecen a servicios comprendidos en el inciso e) del artículo 1 de la mis-
ma norma.
Esos listados también se referirán a prestadores cuya actividad con los sujetos mencio-
nados no se limita a la prestación de servicios digitales, supuesto en el cual se enten-
derá que los pagos indicados responden a servicios comprendidos en el inciso e) del artículo
1 de la ley, cuando las operaciones en cuestión reúnan las condiciones que al respecto esta-
blecerá la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS.
Para ello, podrá tenerse en cuenta su frecuencia, su monto, la modalidad con la que
hayan sido pactadas y cualquier otro parámetro que permita inferir que se trata de un servi-
cio digital con los alcances previstos en la ley y en esta reglamentación, a fin de facilitar la
aplicación del tributo.
En los casos contemplados en los dos párrafos precedentes se admitirá prueba en contrario,
tanto en cuanto al lugar de utilización o explotación efectiva del servicio –excepto de verifi-
carse las situaciones previstas en el último párrafo del artículo 1 de la ley–, como en cuanto
al encuadre de la operatoria como servicio digital.
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El sujeto está dado por la incorporación realizada a través de la ley 27430 en su artículo 89:
- Incorpórase como inciso i) del artículo 4 de la ley de impuesto al valor agregado, t.o. 1997
y sus modificaciones, el siguiente:
“i) sean prestatarios en los casos previstos en el inciso e) del artículo 1”.
Como vemos aplica a los tres primeros puntos de nuestro planteo.
Obsérvese que los tres supuestos, independientemente que los abone el hijo, la Sra. Ana a
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través de su tarjeta de crédito, o a través de una extensión de la tarjeta de su hijo, se
encuentran alcanzados por el artículo 1, inciso e), de la ley de IVA y por el subpunto 2 del
inciso m) del artículo 3, inciso e), apartado 21, ya que la utilización es en la Argentina y los
servicios son prestados desde el exterior. La ley grava estos hechos económicos indepen-
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dientemente de la forma y lugar del pago de los servicios.
i.2.1. Con respecto a los prestadores de servicios digitales indicados en el apartado “A” del
Anexo II de la RG 4240, los artículos 2, 3 y 7 indican:
“Artículo 2 - Cuando las prestaciones de servicios digitales aludidas en el artículo preceden-
te sean pagadas a sujetos residentes o domiciliados en el exterior, que integren el apartado
A del Anexo II de la presente, por intermedio de entidades del país que faciliten o admi-
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nistren los pagos al exterior, éstas deberán actuar en carácter de agentes de percepción
y liquidación del impuesto (2.1) e ingresar el monto correspondiente a esta Administración
Federal, en tanto los prestatarios (2.2) no revistan la calidad de responsable inscripto en el
impuesto al valor agregado.
Artículo 3 - En caso que el prestatario efectúe el pago del servicio digital mediante tarjeta de
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crédito y/o compra, la percepción del gravamen deberá practicarse en la fecha del cobro del
resumen y/o liquidación de la tarjeta de que se trate, aun cuando el saldo resultante del mis-
mo se abone en forma parcial, en cuyo caso la percepción deberá efectuarse en su totalidad
en la fecha del primer pago. El importe de la percepción deberá consignarse –en forma dis-
criminada– en el referido documento, el cual constituirá comprobante justificativo de las per-
cepciones sufridas.
Si el pago del servicio digital se efectúa a través de tarjeta de débito, prepaga o similar,
la percepción del gravamen deberá practicarse en la fecha de débito en la cuenta asociada
o cuenta prepaga. Resultará comprobante justificativo suficiente de las percepciones sufri-
das el extracto o resumen bancario o documento equivalente de la cuenta afectada al siste-
ma de tarjeta de débito, prepaga o similar, cuando éstos detallen en forma discriminada e
individualizada por operación las sumas percibidas.
Cuando el servicio digital se abone mediante un sujeto agrupador o agregador de medios
de pago, la percepción deberá practicarse en la fecha de recepción de los fondos por parte
del citado intermediario en el pago del servicio digital contratado por el prestatario. El impor-
te de la percepción practicada deberá consignarse –en forma discriminada– en el resumen
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Ello encuentra fundamento en el cuarto párrafo del artículo séptimo incorporado a continua-
ción del 65 del decreto reglamentario del IVA, que dispone:
“El prestatario quedará obligado a liquidar e ingresar el impuesto, de acuerdo con la forma,
los plazos y las condiciones que establezca la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRE-
SOS PÚBLICOS, cuando no medie un intermediario residente o domiciliado en el país que
intervenga en el pago, así como también cuando, mediando un intermediario que reúna la
característica antes señalada, éste no deba actuar como agente de percepción y liquidación
por lo dispuesto en el artículo siguiente”.
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i.2.2. Con respecto a los prestadores del exterior indicados en el apartado B) –Apple Store
en este caso–, sólo deberán ser pagados vía agente de percepción cuando cumplan, en for-
ma conjunta, con los siguientes requisitos:
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“Artículo 4 de la RG (AFIP) 4240: Las entidades del país que faciliten o administren los
pagos al exterior, también deberán actuar como agente de percepción y liquidación del
impuesto (4.1) e ingresar el monto correspondiente a esta Administración Federal, cuando
las siguientes condiciones se cumplan en forma conjunta:
1. Los destinatarios de los pagos sean sujetos que integren el apartado B del Anexo II de la
presente.
LA
aquel que tenga el vínculo comercial más cercano con el prestador del servicio digital.
A efectos de determinar el lugar de domicilio o residencia del prestador y del intermedia-
rio, el artículo 14.2 del decreto reglamentario (incorporado por decreto 813/18), establece
que deberán aplicarse las disposiciones de la ley de impuesto a las ganancias en materia
de residencia.
i.3. Nacimiento del hecho imponible:
El hecho imponible se perfeccionará de acuerdo con el artículo 90 de la Ley 27430, que ha
incorporado el inciso i) al artículo 5 de la ley de IVA:
“i) En el caso de las prestaciones de servicios digitales comprendidas en el inciso e) del artícu-
lo 1, en el momento en que se finaliza la prestación o en el del pago total o parcial del precio
OM
abone en forma parcial, en cuyo caso la percepción deberá efectuarse en su totalidad en la
fecha del primer pago. El importe de la percepción deberá consignarse –en forma discrimi-
nada– en el referido documento, el cual constituirá comprobante justificativo de las percep-
ciones sufridas”.
En cuanto al momento del pago, la RG (AFIP) 4240 aclara en su artículo 3 que:
“En caso que el prestatario efectúe el pago del servicio digital mediante tarjeta de crédito y/o
compra, la percepción del gravamen deberá practicarse en la fecha del cobro del resumen”.
.C
En los casos 1 y 2 planteados:
• Netflix (apartado “A” del Anexo II) de la RG (AFIP) 4240.
• Apple Store (apartado “B” del Anexo II) de la RG (AFIP) 4240.
DD
En cuanto al punto 1 de nuestro ejercicio, debido a que el pago no se realiza a través de un
intermediario residente ni domiciliado en la Argentina, el mismo deberá ser realizado por la
prestataria de conformidad con lo que establece el artículo 7 de la RG (AFIP) 4240, y se
aclara en el punto 3) de esta solución (nacimiento del hecho imponible).
En cuanto al punto 2 del enunciado, la RG (AFIP) 4240 en su artículo 3 ya transcripto, seña-
la que el momento del pago será el del vencimiento del pago de la tarjeta.
LA
Y esta es la solución que deberá darse por imperio del mismo texto normativo. La percep-
ción deberá encontrarse discriminada en la liquidación que realice la tarjeta de crédito. Debe
destacarse que el monto del pago no supera los U$S 10 indicados en el artículo 4 de la RG
(AFIP) 4240.
Ahora bien, en el punto 3 del enunciado no se indica el nombre del prestador. Si el mismo
se encontrara incluido en el Anexo II de la RG (AFIP) 4240, la empresa PayU, por ser con-
FI
enunciado.
En el punto 3 se describen otras dos operaciones que se encuentran gravadas de conformi-
dad con la vigencia de la ley 27430: los pagos que Ana realice por los servicios de febrero
de 2018 en adelante (en el ejemplo también enero de 2019), que quedan sujetos al trata-
miento que aquí se describe.
Ya fue explicado el pago correspondiente a marzo de 2018, por ser menor a U$S 10.
Ahora bien, el pago por los servicios de marzo de 2019 se regirá por el artículo 7 de la RG
(AFIP) 4240, a saber:
“Artículo 7 - Cuando en el pago al prestador del exterior no medie un intermediario residente
o domiciliado en el país, o cuando el intermediario que intervenga en el pago al exterior no
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• siendo su efectiva utilización en la Argentina, al tiempo que el prestador se encuentra sig-
nado en el listado del apartado “B” elaborado por la AFIP,
• dado que abona dicho servicio con su tarjeta de crédito emitida en el país.
El inciso e) del artículo 1 de la ley tiene asegurado el ingreso del gravamen a través de un
régimen de percepción, previsto en el artículo 95 de la ley 27430, el cual establece:
“De mediar un intermediario que intervenga en el pago, este asumirá el carácter de agente
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de percepción”.
En este caso, el impuesto ingresará al fisco al vencimiento del pago de la tarjeta de crédito.
Por su parte, en el punto 1, que deberá liquidar y abonar la Sra. Ana, no existe un momento
de finalización de la prestación (aparenta ser asimilable a una prestación continua); por
DD
ende, por imperio de lo dispuesto en el artículo 26.1 del decreto reglamentario, el hecho
imponible se perfecciona al vencimiento del plazo fijado para el pago.
i.4. Vigencia
La vigencia del inciso e) del artículo 1, se fija en el artículo 97 de la ley 27430:
Art. 97.- “Lo establecido en este Título surtirá efectos para los hechos imponibles que se per-
LA
feccionen a partir del primer día del segundo mes inmediato siguiente al de la entrada en
vigencia de esta ley”.
Es decir, a partir del 1 de febrero de 2018; por lo tanto, el punto 3 de nuestro planteo con-
tiene un hecho económico que aún se encuentra fuera del objeto del impuesto: los juegos
“bajados” por la Sra. Ana durante el mes de enero, por valor de U$S 3.
FI
Por lo tanto, este servicio se encontraba gravado con anterioridad a la reforma introducida
por la ley 27430, de conformidad con lo establecido por los artículos 1 b), 3, 4 e) y 5 b) 1.
de la ley de impuesto al valor agregado.
Se solicita determinar el débito fiscal por las operaciones de marzo 2019 realizadas por la
empresa la Vaca Blanca S.A., dedicada a la fabricación y venta de productos lácteos y comple-
mentariamente a la explotación de un comedor escolar.
Los importes indicados incluyen IVA sólo en los casos en que de acuerdo a las normas lega-
les no corresponda su discriminación.
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1. VENTA DE LECHE SIN ADITIVOS IMPORTE
a) A Responsables inscriptos. $ 10.000
b) A personal de la empresa. $ 11.800
c) A la Universidad de Buenos Aires. $ 5.000
2. VENTA DE LECHE CHOCOLATADA
.Ca) A Responsables inscriptos. $ 10.000
b) Al Ministerio de Defensa $ 17.700
c) A Consumidores finales $ 20.000
d) Exportación a Chile $ 30.000
DD
3. Se confeccionaron notas de crédito por descuentos por pronto pago por las operaciones
del punto 1.a) por $ 1.000.
4. Se confeccionaron notas de débito por intereses correspondientes a:
a) Ventas del punto 1.a.: $ 300
b) Ventas del punto 1.c.: $ 150
LA
5. Recibió del Ministerio de Defensa un anticipo que fija precio de $ 10.000 por futuras com-
pras de leche chocolatada, que la empresa se comprometió a entregar el día 10 del mes
siguiente, dado que por problemas de producción no dispone de stock actualmente.
6. Donación de leche chocolatada a una entidad no exenta según el art. 20 de la ley de
impuesto a las ganancias. El valor de venta del producto asciende a $ 15.000. El crédito
FI
de un nuevo lácteo a base de cereales, los cuales se recibirán en los primeros días del
mes siguiente. El valor residual en libros era de $ 3.000. La vida útil restante de la máqui-
na se estimó en 5 años.
8. La empresa presta el servicio de refrigerio en un comedor escolar de uso exclusivo de los
alumnos de un colegio primario estatal. Incorporó a dicho servicio leche chocolatada por
$ 30.000, leche sin aditivos por $ 10.000 (ambas de propia producción), y galletitas que
adquirió a una conocida fábrica por $ 5.000.
DÉBITO FISCAL
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2.a GRAVADA: 10.000 . 0,21 = 2.100 2.100
3.
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Genera crédito fiscal por aplicación del art. 12, inc. b) de la ley
TOTALES 14.962
Se trata de una empresa inscripta en el IVA, que se dedica a la elaboración de dos produc-
tos: G (GRAVADO) y E (EXENTO). A fines de julio comenzó a exportar el producto E.
Adicionalmente, en casos aislados, presta un servicio considerado EXENTO, al que le incor-
pora el producto E de su propia producción.
SE PIDE: Determinar el crédito fiscal correspondiente a julio, sobre la base de los siguientes
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datos:
ADQUISICIONES DE JULIO
LA
La empresa tiene como norma pagar a los proveedores respetando los medios de pago pre-
vistos en la ley 25345 y con las modalidades establecidas en la RG 1547. Tal procedimiento fue
respetado en todos los casos, salvo que se indique expresamente lo contrario.
FI
OM
Fecha de pago en efectivo: 15/8.
8. Pagó a la empresa del punto anterior un servicio similar pero relacionado con un nuevo pro-
ducto G. La factura tenía fecha 20/7 (a su finalización). Los importes son similares a los del
punto anterior.
9. Alquiler del local donde se concertan las ventas al público de los productos G y E. Valor del
alquiler: $ 1.000 (sin IVA). Éste fue pagado en efectivo.
10. Recibió de un proveedor, RI, la factura por el alquiler del automóvil que utiliza para su trabajo
.C
el jefe de cobranzas. Los datos de la operación son los siguientes:
Período locación
Fecha Factura Importe Neto Vencimiento pago Fecha de pago
DD
desde hasta
30/6 1/6 30/6 1.050 5/7 5/8
OM
TOTAL 34.100 (D)
(1) La Corte Suprema de Justicia de la Nación en la causa “Mera, Miguel Ángel”, con fecha 19/3/2014, considera que
prohibir el cómputo de erogaciones, tanto en ganancias como en IVA, por motivos estrictamente formales, implica
prescindir de la real capacidad contributiva, la que tiene que verificarse en todo gravamen.
Se aconseja la lectura del art. 34 de la ley 11.683 vinculado al tema.
OM
ALTERNATIVA(1):
- Importe a pagar: 1.000 + 220 - 300 = $ 920. Si se hubiera pagado en efectivo no podría haberse
computado crédito fiscal alguno, por no respetarse los medios de pago previstos en la ley 25345
y ser un pago (con tributos incluidos y sin considerar las retenciones según art. 4, RG 1547)
superior a $ 1.000. En caso de computarse, la autoridad de aplicación puede impugnarlo sin
recurrir al procedimiento de determinación de oficio, bastando la simple intimación de pago de
.C
la diferencia conforme el artículo 14 de la ley 11683. Véase: RG 1547, art. 6. El hecho de estar
el crédito sujeto a prorrateo no altera el requisito vinculado con el medio de pago utilizado.
ALTERNATIVA(1):
Si se hubiera pagado en efectivo no podría haberse computado crédito fiscal alguno por no res-
petarse los medios de pago previstos en la ley 25345 y ser un pago (con tributos incluidos según
(1) La Corte Suprema de Justicia de la Nación en la causa “Mera, Miguel Ángel”, con fecha 19/3/2014, considera que
prohibir el cómputo de erogaciones, tanto en ganancias como en IVA, por motivos estrictamente formales, implica
prescindir de la real capacidad contributiva, la que tiene que verificarse en todo gravamen.
Se aconseja la lectura del art. 34 de la ley 11.683 vinculado al tema.
OM
.C
DD
LA
FI
El Sr. A se dedica a comprar y vender a nombre propio pero por cuenta de terceros distintos
productos perecederos. Reviste la calidad de RI frente al IVA. En el caso de las compras, el IVA
fue discriminado correctamente.
SE PIDE: Determinar el tratamiento de sus operaciones.
OM
Operaciones de venta a Responsables Inscriptos de productos gravados.
CASO 1
Comitente: RI
Precio de venta: $ 200.000
Gasto con un monotributista
.C
por cuenta del comitente: $ 30.000
Comisión: 10% sobre precio neto de venta.
CASO 2
DD
Igual que el caso 1, pero suponer que el comitente es un monotributista.
CASO 3
LA
Comitente: RI
Precio de compra: $ 200.000
Gasto con un monotributista
por cuenta del comitente: $ 30.000
Comisión: 10% sobre precio neto de compra.
FI
CASO 4
Igual que el caso 3, pero suponer que el comitente es un sujeto exento.
VARIANTES A ANALIZAR
Explicar brevemente las diferencias respecto de los casos ya analizados.
1. Suponer que en el CASO 1 la venta es a un sujeto que realiza actividades no alcanzadas
por el impuesto.
2. Suponer que en el CASO 3 la compra es a un monotributista.
3. Suponer que en el CASO 4 el bien objeto de la operación será utilizado como bien de uso
por el comitente.
4. Suponer que en el CASO 1 no se facturan gastos. ¿A qué equivale el impuesto que por
el conjunto de la operación debe ingresar el intermediario?
OM
CASO 1
IVA facturado por la venta: 200.000 . 0,21 = $ 42.000
Nota de líquido producto
Importe de la venta: 200.000
Gasto: (30.000)
.C
Comisiones:
Subtotal
IVA
(20.000)
150.000
31.500
DD
Total a liquidar al comitente 181.500 $ 31.500
CASO 2
IVA facturado por la venta: 200.000 . 0,21 = $ 42.000
Nota de líquido producto
LA
CASO 3
IVA facturado por la compra: 200.000 . 0,21 = $ 42.000
Nota de líquido producto
CASO 4
IVA facturado por la compra: 200.000 . 0,21 = $ 42.000
Nota de líquido producto
Importe de la compra: 200.000
Gastos: 30.000
Comisión: 20.000
Subtotal 250.000
IVA 52.500
OM
Total a liquidar al comitente 302.500 $ 52.500
OM
El local donde se encuentra la administración también es alquilado a un tercero.
No debe actuar como agente de retención y percepción según los regímenes de las Res.
(AFIP) 2854 y RG (AFIP) 2408.
Nota: Los importes no incluyen IVA, salvo en los casos en que, según las normas legales, no
corresponda su discriminación.
.C
VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS.
IMPORTE
1. VENTA DE LECHE SIN ADITIVOS
DD
• A consumidores finales $ 5.800
• A RI $ 4.000
• A comedores escolares $ 1.452
2. VENTA DE REPOSTERÍA
• A consumidores finales $ 19.360
LA
• A RI $ 16.000
• A un restaurante de Punta del Este (Uruguay) $ 5.000
3. ORGANIZACIÓN DE FIESTAS
A consumidores finales
FI
confeccionaron dos Notas de Crédito por $ 400 cada una, que corresponden a prácticas nor-
males de mercado, pero sólo una de ellas fue contabilizada en el mes.
5. Vendió una heladera que utilizaba para guardar leche sin aditivos y repostería. El comprador
era un médico, monotributista, quien la utilizaría como bien de uso para almacenar muestras
de medicamentos. Precio de la venta: $ 500.
6. Intereses percibidos:
a) Por venta de repostería a RI: $ 100. Por error se facturó $ 25 de IVA, pero no se recibió
reclamo del cliente.
b) Por ventas de leche sin aditivos a comedores escolares: $ 50.
A. COMPRAS A R.I.:
IMPORTE NETO IVA FACT
1. Recipientes para la heladera $ 10.000 $ 2.000
2. Bandejas de cartón $ 800 $ 168
3. Anticipos para compra de leche $ 400 Véase nota
4. Bolsitas y bolsas $ 700 $ 150
OM
Notas aclaratorias:
1. Se utilizan para guardar la leche sin aditivos y la repostería. Fueron facturados y puestos a
disposición el 15/9, aunque nada más que la mitad fueron entregados con anterioridad al 30/9.
Sufrió una percepción de IVA, de acuerdo a la RG 2408, por $ 300 (10.000 x 3%).
El pago se efectuó el 27/9 con una transferencia bancaria a nombre del emisor de la factura.
.C
ANALIZAR ALTERNATIVA: Pago en efectivo.
2. Se usan para presentar las tortas en las fiestas. Recibió además una N.C. por $ 100 más $ 21
de IVA. Fueron recibidas el 2/9. Fecha de factura: 10/9. Al 30/9 sólo había utilizado la mitad de
las bandejas compradas.
DD
3. Son dos anticipos que fijan precio de $ 200 (sin IVA.) cada uno, que fueron facturados correc-
tamente. Un anticipo es para la compra de leche en polvo sin aditivos y el otro es para la
compra de leche chocolatada. Se utilizan como materia prima para elaborar tortas. El valor
total de la compra será facturado cuando se produzca la entrega de la leche en el mes de
octubre y asciende a $ 1.200.
4. Son dos facturas. Una, por $ 100 más $ 21 de IVA correspondiente a bolsitas para colocar
LA
B. OTROS GASTOS:
1. Servicio de electricidad: La factura aclara que se trata de un servicio comercial y no residen-
cial. Está emitida a nombre del propietario, RI, de la oficina que se utiliza para la administra-
ción del negocio.
El importe neto gravado es de $ 700. Fecha de emisión: 31/8. Fecha de vencimiento: 15/9.
Fecha de pago: 15/9.
En el contrato de locación está estipulado que el locatario abonará el servicio.
2. Compró un equipo de sonido, audio y video para el salón de fiestas fabricado especialmente
por un técnico argentino dedicado a elaborar equipos especiales a pedido. La operación fue
hecha con un RI en las siguientes condiciones: Anticipo para fijar precio pagado en agosto
antes de comenzar la fabricación: $ 6.000; resto a pagar a 15 días de la fecha de entrega.
Precio total de venta: $ 20.400.
El equipo responde a las especificaciones de la planilla anexa al art. 28, inc. e) de la ley y se
recibió en setiembre.
OTROS DATOS:
El análisis de las cobranzas del mes indica que se sufrieron retenciones de IVA. por la RG
OM
2854 por $ 210.
.C
DD
LA
FI
OM
ACLARACIÓN: Los importes NO incluyen IVA, salvo en los casos en que, según las normas
legales, no corresponda su discriminación (por lo tanto, las ventas a CF o a exentos sí incluyen IVA).
Art. 37: RI que efectúa ventas gravadas o prestaciones de servicios gravadas a otro RI -
Discrimina IVA - Emite Factura A
Art. 39: RI que efectúa ventas gravadas o prestaciones de servicios gravadas a Cons. Fina-
les - No discrimina IVA - Factura B
.C
RI efectúa ventas gravadas o prestaciones de servicios a exentos - No discrimina IVA - Fac-
tura B
Art. 42: Exportaciones - Factura E - Sin IVA (Exentas)
DD
DÉBITO FISCAL (art. 10 de la ley)
EXENTO
LA
OM
permite el cómputo del Crédito Fiscal por arts. 43
y 77 inc. 1 DR.
Difiere de exportación de servicios que por
art. 1 - inc. B está no gravado. 5.000,00 D
3. Organización de fiestas
A consumidores finales
.C
3.1. Alquiler del local de fiestas (Gravado art. 3)
Considerar que es el alquiler del salón por ej.
por una noche. Gravado (Alquiler > 1.500
mensuales)
DD
Como la factura no discrimina IVA, tenemos
que calcular el neto gravado.
3.630 / 1,21 = 3.000 3.000,00 630,00
¿Qué pasaría si el alquiler hubiese sido por
$ 1.000 o un monto inferior a $ 1500?
Art. 7 - inc. H - Pto. 22: Exento
LA
OM
Como la factura no discrimina IVA, tenemos que
detraerlo.
300 / 1,21 = 247,93 247,93 A 52,07
(1) A los efectos del caso práctico, todos los bienes de uso tienen alícuota reducida excepto los automóviles.
6. Intereses Percibidos
6.1. Por venta de repostería a RI
Gravabilidad: Los intereses siguen la suerte del
principal
Alícuota: Los intereses siguen la suerte del
principal
NHI: Vencimiento o percepción
Véase fallo Chryse SA – CSJN – 4/4/2006 y
Angulo, José Pedro – CSJN – 28/9/2010
BI x alícuota = $21. Lo que se facturó de más,
OM
será un tema comercial.
A los efectos de la determinación del DF siempre
es BI x alícuota 100,00 21,00
6.2. Por venta de leche sin aditivos a comedores
escolares (Gravado o Exento) Justificar
Exento: Como la venta de leche sin aditivos a
.C comedores escolares está exenta, los intereses
por la venta de los mismos también lo están
(Fallo Chryse o Angulo) Unicidad 50,00 C
NC por compras
Punto 2. NC recibida
DD
$ 100 x 21% 21,00
NC RECIBIDA por la papelería para la administración
Punto 5. NC recibida
$ 100 x 21% x 87,02% = 18,27 18,27
OM
4. Tope: Es el menor entre facturado y BI x alícuota
$ 10.000 x 21% = $ 2.100 (BI x alícuota) > $ 2.000 (Facturado)
Vta.de leche + Vta. repost + Export. - NC Emitidas (todas, sin importar las condiciones p/contab.)
.C
Vta.de leche + Vta. repost + Export. - NC Emitidas (todas, sin importar las condiciones p/contab.) +
Vtas. de leche/repostería no gravadas + Vtas. leche / repostería Exentas
4.000 + 16.000 + 16.000 + 5.000 + 5.000 (exp.) + 247,93 - 800 (nc) 45448
=
DD
45.448 + 5.800 + 1452 52700
45.448
= 86,24%
52.700
OM
Artículo 5: Cuando se reciban señas o anticipos que congelen precios, el HI
se perfeccionará respecto del importe recibido, en el momento en que tales
señas o anticipos se hagan efectivos.
En este caso, no es necesario que se cumpla el requisito del Art. 6 (que los
bienes existan y estén a disposición)
Es decir, se produce el NHI aunque los bienes no estén a disposición del
.C
comprador ponderando la naturaleza del anticipo (Dictamen 70/92)
3. Tope: $ 200 x 2 = $ 400 x 21% = $ 84
No me aclara por cuánto se facturaron, por eso no comparamos 84,00
4. Bolsitas y Bolsas
DD
4.1. Para colocar la leche sin aditivos que se vende a consumidores finales
No computable: vinculado a activ. exentas (art. 12 inc. a, párr. 2 de la ley)
4.2. Bolsas con el logotipo del negocio para repostería
1. % Afectación a actividades gravadas = 100%
2. NHI para el vendedor: Emisión de la factura 30 de septiembre
LA
B. Otros gastos
1. Servicio de Electricidad
Art. 57 DR: Si bien el servicio no está a nombre del locatario, en los casos
extrapúblicos los CF se pueden computar aun cuando no esté la factura a
$ 49.000 = 87,03%
$ 56.302
$189 x 87,03% = 164,49 164,49
OM
1. % de afectación a actividades gravadas = 100% (Para salón de fiestas)
2. Precio total $ 20.400
a. Anticipo que fija precio $ 6.000 - El HNI fue en agosto que es cuando
fue pagado.
b. Resto: $ 20.400 - $ 6.000 = $ 14.400 - NHI septiembre.
3. Tope: $ 14.400 x 10,5% = $ 1.512
.C
(20.400 – 6.000) . 0,105 =
3. Alquileres abonados
1.512,00
4. Gasto de restaurant
El art. 12 no permite el cómputo del crédito fiscal.
Recibió una NC
La Nota de Crédito RECIBIDA genera Débito Fiscal.
OM
3. Que esté contabilizada
2 x $ 400 = $ 800
Solo 1 puede dar lugar al cómputo del CF dado que sólo 1 fue contabilizada
Contabilizadas 1 x $ 400 = $ 400
$ 400 x 21% = $ 84
.C 84,00
OM
B. Diseño de carteles en las vidrieras de un shopping, que cobró por anticipado en su tota-
lidad pero aún no finalizó.
C. Locación de espacios publicitarios en la vía pública por el mes en curso que cobró por
anticipado a fines del mes pasado.
Determinar: El tratamiento de las operaciones, GRAVADA, EXENTA O NO ALCANZADA y,
de corresponder, el momento en que se produce el nacimiento del hecho imponible precisando
la base imponible.
.C
2. Los Girasoles SA, RI, se dedica a la actividad agropecuaria: producción de trigo y obtención y
comercialización de huevos frescos. Su principal cliente es una empresa que, entre otras acti-
vidades, se dedica a la explotación de comedores privados, y que reviste la condición de RI.
DD
La modalidad de operación con dicho cliente consiste en entregar los huevos todos los lunes
del mes y fijar el precio de las entregas el primer lunes del mes siguiente.
En éste último mes abandonó la producción de trigo por lo que procedió a vender el terreno
sembrado (sementera de trigo) destinado a su explotación.
Determinar: El tratamiento de las operaciones, GRAVADA, EXENTA O NO ALCANZADA y,
de corresponder, el momento en que se produce el nacimiento del hecho imponible precisando
LA
la base imponible.
3. Su cliente, RI, presta el servicio de fletes. En julio adquirió una camioneta con la intención
de ampliar el número de vehículos afectados a la explotación, recibiendo la factura en regla
y cumpliendo con todos los requisitos para el cómputo del crédito fiscal. Sin embargo, un
FI
6. Colocar una cruz en la o las columnas de los conceptos que discriminaría en las facturas o
documentos equivalentes que emitan los sujetos cuya condición frente al IVA se detallan en
el cuadro a continuación, juntamente con las actividades que desarrollan.
OM
Si considera que la actividad está exenta o que, estando gravada, no debe discriminar el
impuesto, indíquelo en la columna correspondiente.
vende a un RI.
7. El señor Armando La Puerta adquirió durante el mes de julio dos maquinarias, una nueva y
otra usada (véase bienes de capital) para ser utilizadas en su taller.
1. A) Se encuentra alcanzada por el gravamen por aplicación del art. 3, inc. e), punto 21, apartado
j). La alícuota aplicable es del 21%, ya que no lo alcanzan las exenciones previstas en el art.
7, inc. h) ap. 27. El hecho imponible se perfecciona en el momento en que se termina la pres-
tación del servicio, o en el de la percepción total o parcial del precio, lo que fuera anterior [art.
5, inc. b)]. La base imponible será el valor de la publicidad más la comisión (art. 10).
B) Gravada por arts. 1, inc. b) y 3, inc. e) de la ley. La base imponible es el precio neto de la
prestación (arts. 10 y 11 de la ley) y el nacimiento del hecho imponible es en el momento
OM
de finalización de la prestación o percepción total o parcial del precio, lo que fuere anterior
[art. 5, inc. b) de la ley]; en el caso planteado se produce en el mes bajo análisis ya que
se cobraron los trabajos antes de su finalización.
C) Gravada en los mismos términos que A). Sólo que para este caso el nacimiento del hecho
imponible se produjo en el mes anterior pues en dicho período tuvo lugar la percepción
del precio pactado por la locación.
.C
2. La venta de huevos frescos se encuentra gravada por arts. 1, inc. a) y 2, inc. a) de la ley. El
nacimiento del hecho imponible se produce con la fijación del precio, es decir, en el caso
analizado, el primer lunes del mes siguiente al de las entregas [art. 5, inc. a), 2do párr. de la
ley]. La base imponible es el precio neto de la venta (arts. 10 y 11 de la ley).
DD
En relación con la venta del terreno, se trata de una operación no alcanzada por el impuesto
(art. 1 de la ley), pero debido a que el mismo estaba sembrado, la venta de la sementera está
gravada [art. 2, inc. a), 1er párr. de la ley]. La base imponible será el valor asignado a la mis-
ma al momento de la transferencia. Dicha proporción no podrá ser inferior al importe que
resulte de aplicar al precio total de la operación la proporción de los respectivos costos según
ganancias (art. 10, 8vo párrafo).
LA
3. El contribuyente debió computar el crédito fiscal por la compra de la camioneta [art. 12, inc.
a) de la ley]. El siniestro no afecta dicho cómputo.
Con relación a la indemnización recibida, dado que la compañía de seguros exigió la entrega
del bien siniestrado y le asignó un valor del 20% del total, dicho valor constituirá la base impo-
nible a la que habrá que aplicar la alícuota para calcular el débito fiscal correspondiente.
FI
5. A) De enero a julio pudo computar crédito fiscal generado por el IVA facturado por los gastos
administrativos incluidos en las cuotas en su totalidad, por vincularse con las actividades
de venta de artículos navales y a la reparación de embarcaciones de ese tipo que, si bien
está exenta por art. 7, inc. h), ap. 26 de la ley, se le permite recuperar el crédito fiscal
según el art. 43 de la ley. Téngase en cuenta que las cuotas no congelan precio y, por lo
tanto, no generaron el impuesto.
B) La transferencia del plan no está alcanzada por el impuesto, por tratarse de una cesión
de derechos que no está dentro del objeto del impuesto (art. 8, segundo párrafo del D.R.).
OM
Productor y distribuidor de video pelí-
culas que las vende a video clubes
RI X
Reg. Simplificado. Su vida útil para la
AFIP es de 1 año.
6.
.C
CASO 1: Art. 1, inc. a) y 4 de la ley.
CASO 2: Art. 22 de la ley.
DD
CASO 3: Art. 1, inc. a) de la ley. Corresponde percepción de Sujetos no Categorizados. RG
2126/06. Art. 5, inc. a) y art. 2, inc. b) (presunción que no se trata de un consumidor final).
CASO 4: Art. 1, inc. a) de la ley.
CASO 5: Art. 1, inc. a) y 4, inc. a) de la ley.
LA
7. Las ventas, locaciones del inc. c) del art. 3, e importaciones definitivas que tengan por objeto
determinados bienes de capital (los incluidos en la planilla anexa al inc. e) del art. 28 de la
ley de IVA) se encuentran alcanzadas a una alícuota del 50% de la alícuota general.
Si bien se utiliza la planilla Anexo según las posiciones arancelarias de la Nomenclatura
Común del Mercosur, no es relevante a efectos de la aplicación de la alícuota, el país origen
FI
de los bienes.
A su vez la norma no hace distinción entre bienes nuevos y usados. (Dictamen DAT
55/2001).
PLANTEO 1
Edificadora SRL, tiene como actividad principal la construcción sobre inmuebles de terceros.
Además posee un Inmueble ubicado en Uruguay 230, CABA, construido recientemente por
la sociedad y destinado a la venta, compuesto por 10 unidades de vivienda con sus correspon-
dientes bauleras, 15 cocheras y un local comercial.
OM
Determinar a qué alícuota se encuentran comprendidas las siguientes actividades desarro-
lladas por la empresa:
I) Trabajos de albañilería:
a) Sobre inmuebles de terceros, en construcción y destinados a vivienda, que incluyen la
incorporación de materiales adquiridos por la empresa.
b) Sobre inmuebles de terceros, en construcción y destinados a vivienda, que incluyen la
.C
incorporación de materiales producidos por la empresa.
IV) Construye 50 viviendas sociales para el Municipio de Lomas de Zamora. El valor unitario es
menor a 140.000 UVAs.
PLANTEO 2
El Sr. Marcelo Martínez, propietario de un local ubicado en la calle Florida, decide alquilarlo
PLANTEO 3
La firma INFORMACIONES S.A., responsable inscripta en el IVA, se dedica a la actividad
periodística y a la venta de libros, diarios y revistas. Durante el año en curso decidió comercia-
PLANTEO 4
Cargas Baires S.A., dedicada al transporte internacional de cargas, ha efectuado la contra-
tación del hotel “MA-DA-JO S.A.” de la Ciudad de Mar del Plata, de quien recibe alojamiento y
servicios de comidas para su personal de transporte. Además, el personal administrativo de la
empresa se aloja en dicho establecimiento una vez al mes a fin de recibir sugerencias por parte
del personal de tripulación.
Determinar el tratamiento del Crédito Fiscal facturado a la empresa por el hotel “MA-DA-JO
OM
S.A.”.
PLANTEO 5
Determine el tratamiento correcto a otorgar a los siguientes casos:
Todas las operaciones fueron realizadas por RI:
a) Una empresa agrícola - ganadera vende sus oficinas que había adquirido hace 12 años.
.CTenía incorporado un equipo de aire acondicionado instalado hace 5 años. Además vende
tres campos de 100 hectáreas cada uno, que estaban sembrados de trigo.
b) Geriátrico que presta servicios cubiertos y no cubiertos por obras sociales.
c) El Sr. Anaya refaccionó un local en un hospital destinado a la prestación del servicio de
DD
comedor para uso de acompañantes de pacientes y público en general (aproximadamen-
te en partes iguales). Como contraprestación se le otorgó la concesión de explotación del
comedor por dos años.
Considerar como enunciado alternativo que el comedor se destina al uso de acompañantes
de pacientes y médicos internos exclusivamente.
LA
FI
OM
reducción, debiendo efectuar la facturación por separado (Dto. 1230/96, art. 2°, inc. c),
determinando el débito fiscal a la tasa general del 21%.
II. a) Operación comprendida en el art. 3º, inc. b) de la ley, alcanzada por la reducción de la alí-
cuota (art. 28 de la ley) y Dto. 1230/96, art. 2º, inc. a) segundo párrafo.
b) No corresponde aplicar la reducción de alícuota, ya que las cocheras no son vendidas en
forma conjunta con las unidades de vivienda [Dto. 1230/96, art. 2, inc. a) segundo párrafo].
c) A pesar de no haber establecido la AFIP-DGI las formas de acreditar el destino “vivienda” y
.C
de las manifestaciones efectuadas por el comprador, dadas las características de la cons-
trucción no puede ser considerado para dicho fin [Dto. 1230/96, art. 2, inc. a) primer párrafo];
por lo tanto no corresponde la reducción de alícuota.
III. Corresponde a una venta de cosas muebles [art. 1, inc. a) de la ley] que no está comprendida
DD
en la reducción de alícuota prevista por el art. 28 de la ley, pues no es un hecho imponible
del art. 3 a), ni de su inciso b).
IV. Exenta la construcción social sobre inmuebles de terceros (ley 27467, BO 4/12/2018). Los
créditos fiscales de las mismas son computables.
PLANTEO 2
LA
Hasta el dictado del Dto. 493/2001 estaban exentas del gravamen, de acuerdo con lo dis-
puesto por el art. 7, inc. h) punto 22, las locaciones de inmuebles, excepto las comprendidas en
el art. 3, apartado 18, del inc. e), es decir, aquellas locaciones de inmuebles para conferencias,
reuniones, fiestas y similares.
A través de la citada norma la exención para el caso de inmuebles comerciales se limita a
aquellos en los que el monto de la locación es inferior a $ 1.500, por unidad, locatario y período
FI
mensual. Los alquileres de inmuebles del apartado 18, inc. e) del artículo 3 continúan gravados.
En el caso planteado, por tratarse de un inmueble comercial, el tratamiento dependerá del
monto del alquiler abonado.
De acuerdo al art. 38 del Dec Reglamentario y la RG 1032/2001 dispuso que, para la deter-
minación del importe mencionado en el párrafo anterior no se deberán considerar los importes
PLANTEO 3
El art. 7, inc. a) exime a la venta de libros. En su segundo párrafo se establece que la exen-
ción no comprende a los ingresos atribuibles a bienes gravados que se comercialicen conjunta
o complementariamente con los bienes exentos, en tanto tengan un precio diferenciado de la
venta principal y no constituyan un elemento sin el cual estos últimos no podrán utilizarse. Debe
entenderse que tales bienes tienen precio diferenciado cuando posean un valor propio de
OM
nes definitivas de tales bienes, como para la locación de espacios publicitarios.
Este artículo hace una mención especial para aquellos sujetos que revisten la calidad de edi-
tores creando nuevas alícuotas en función del monto de facturación de dichos sujetos durante
los últimos doce meses calendarios (revisables cuatrimestralmente).
PLANTEO 4
La AFIP - DGI, mediante la RG 74/98 ha interpretado que la restricción del cómputo del crédito
.C
fiscal proveniente de servicios de restaurantes, hoteles, entre otros, no procede para las empresas
de transporte internacional de pasajeros y cargas, en la medida que sean atribuibles al alojamiento
y alimentación de sus tripulaciones. Además le otorga el tratamiento del régimen de reintegro de
IVA para los exportadores establecido por el art. 43 de la ley. Debe destacarse que dicha interpre-
tación rige a partir de la fecha de aplicación de la mencionada restricción, es decir 1/4/1995.
DD
Respecto del servicio de hotelería y comidas para aquellos que no fueran tripulantes, corres-
ponde considerarlo no vinculado con operaciones gravadas [art. 12 a), 3º párrafo de la ley].
Cabe mencionar que según la RG 3668 se impide a los sujetos como el del planteo emitir
facturas A, salvo que el Responsable Inscripto, que sea su eventual cliente, complete el Form.
8001 por encuadrar en las excepciones que permiten las normas para el cómputo del crédito fis-
cal que, en principio, estaría vedado.
LA
PLANTEO 5
a) La venta de las oficinas es una operación NO ALCANZADA (art. 1 de la ley) y no debe rein-
tegrar el crédito fiscal que pudiera haber computado anteriormente debido a que transcurrie-
ron más de 10 años desde su adquisición (art. 11 de la ley).
La venta del aire acondicionado es una venta GRAVADA según arts. 1, 4 (3º párrafo) y 10 de
FI
la ley.
La venta de los terrenos es una operación NO ALCANZADA (art. 1 de la ley), pero la del trigo
que se encuentra sembrado en las fracciones de campo se considera venta de cosa mueble
[art. 2, inc. a) de la ley] GRAVADA.
b) Se trata de un servicio GRAVADO [art. 3, inc. e), pto. 21 de la ley], excepto los que están
cubiertos por obra social que están EXENTOS según art. 7, inc. h), pto. 25 de la ley.
c) Se trata de una operación GRAVADA. La base imponible será la suma de ingresos que per-
ciba el concesionario con motivo de la explotación y el nacimiento del hecho imponible se con-
figurará en el momento de las respectivas percepciones. La concesión retribuye un hecho
imponible gravado del artículo 3, inciso a).
Ya sea que la explotación configure hechos gravados según la ley o exentos o no alcanza-
dos, la situación no variaría ya que la liquidación especial del concesionario, por la construc-
ción efectuada, prima por sobre la otra (art. 23 de la ley).
En este último caso la ley exige que no se traslade la incidencia del impuesto a la actividad
desarrollada.
ELAN & DAMIO constituyeron una UTE para la construcción de un complejo de oficinas en
la zona de Retiro y otro residencial en Belgrano. Luego de adquirir los terrenos comenzaron las
construcciones que finalizaron en el mes de mayo.
Se pide: Determinar el débito fiscal por las operaciones realizadas en julio del año siguiente
al de finalización de la obra, indicando quién es el sujeto pasivo del impuesto.
OM
A. Venta de un semipiso para oficinas en Retiro a un RI, cuyo boleto de compraventa se firmó
en junio, habiéndose otorgado la posesión en julio y escriturado en agosto.
El precio convenido fue de $ 200.000 netos, asignándose a la obra el 75% y al terreno el
25%, mientras que el avalúo fiscal fijaba los porcentajes en 80% y 20%, respectivamente.
• Las condiciones de pago fueron pactadas de la siguiente manera: 30% sobre el precio neto
.C
a pagar con la firma del boleto con lo que se congeló el valor de la venta, 20% sobre el
precio neto a cancelar al otorgarse la posesión y el resto en 50 cuotas mensuales con un
interés del 3% mensual sobre saldos.
DD
B. Suponga que en el caso anterior se cobraron dos anticipos que congelaron precio y que
sumaron el 85% del valor convenido por las partes. ¿Qué debería tenerse en cuenta en lo
que respecta a la gravabilidad de dichos anticipos?
C. Venta de dos pisos en Belgrano con sus respectivas cocheras a un famoso futbolista (con-
sumidor final) en $ 1.000.000 (IVA incluido), escriturándose y entregándose en julio, habién-
LA
El porcentaje que las partes le asignaron a la obra fue del 80% del precio total, mientras que
en el avalúo fiscal no se discriminaban los porcentajes correspondientes a la construcción y
al terreno. Las inversiones realizadas para la construcción correspondieron en un 15% al
terreno y en un 85% a la obra.
OM
.C
DD
LA
FI
Se trata de un sujeto comprendido en el art. 4º, inc. d) y art. 4º segundo párrafo de la ley.
A. Nacimiento del hecho imponible: i) Junio por el anticipo que congeló precio (art. 5) y ii) Julio,
con la posesión. [art. 5, inc. e) de la ley].
Base imponible según art. 10º sexto párrafo de la ley: $ 200.000 . 0,80 = $ 160.000.
Se toma el 80% según valuación fiscal por ser mayor al asignado por las partes (75%).
OM
CÁLCULO DEL DÉBITO FISCAL DE JULIO:
- Débito fiscal total de la operación: 160.000 . 0,21 = $ 33.600
- Menos: débito fiscal de junio por 30%
que congeló precio: 60.000 . 0,21 = $ 12.600 *
- DÉBITO FISCAL DE JULIO: $ 21.000
.C
* El valor de los anticipos se asignan, en su totalidad, a la obra objeto del gravamen (art. 25 y 45 DR).
B. Debería tenerse en cuenta que por art. 45 del DR cuando se hayan recibido señas o antici-
DD
pos que congelan precio, los mismos tendrían que afectarse íntegramente a la parte del pre-
cio atribuible a la obra objeto del gravamen. Pero además se debería considerar que cuando
tales cobros hayan superado la proporción atribuible a la obra (lo que sucede en el caso ana-
lizado), el contribuyente podrá solicitar autorización para no ingresar el impuesto por el rema-
nente del precio que no resulte alcanzado por el impuesto (art. 25 del DR).
LA
** Incluye el débito fiscal generado por la venta de la obra al entregar la posesión y el generado por el cobro del anti-
OM
cipo del 10%, ya que ambos hechos se produjeron en julio, 25 y 15, respectivamente.
D. Débito fiscal del local: $ 300.000 x 0,85 (*) x 21% (**) = 53.550,00
Débito fiscal de la cochera: $ 15.000 x 0,85 (*) x 21% (**) = 2.677,50
Débito fiscal total 56.227,50
.C
(*) Como se trata de la misma obra que la del punto C, se aplica el mismo porcentaje.
(**) A pesar de formar parte integrante del complejo de viviendas, para el caso del local y la cochera, que es igual a la
del futbolista, estando separadas sólo por una franja pintada en el piso, debe aplicarse la alícuota general (21%) del
impuesto, por aplicación del artículo 2º, inc. b) del Decreto 1230/96.
DD
LA
FI
OM
resultantes de la aplicación de las RG (AFIP) 2854 y de la RG (AFIP) 2408.
DATOS ÚTILES: El porcentaje de ingresos gravados respecto del total de ingresos de la
empresa, que responden exclusivamente a la prestación de los servicios indicados, es del 20%.
Dicho porcentaje, calculado teniendo en cuenta los montos de operaciones gravadas, exentas
y no gravadas realizadas durante el transcurso del ejercicio comercial, coincide con el que se
utilizó para el prorrateo de créditos fiscales en los meses anteriores.
La empresa Básico S.A. no es exportadora ni prevé realizar operaciones de exportación.
.C
PRESTACIONES DE SERVICIOS DEL MES:
Todos los servicios se cobran a 30 días de la fecha de factura, a menos que se indique otro
DD
plazo.
Los clientes no se encuentran incorporados a los regímenes establecidos por las menciona-
das resoluciones excepto indicación expresa en contrario. Los importes no incluyen IVA salvo
en aquellos casos que, según las normas legales, no corresponda su discriminación.
1. Prestó servicios en el mes a un RI según el siguiente detalle:
LA
• Servicio G $ 15.000
• Servicio E $ 100.000
3. Prestó servicios que finalizó en el mes, pero aún no facturó, a un RI (excluido según la RG
2226) según el siguiente detalle:
• Servicio E $ 105.000
• Servicio G $ 5.000
OM
a cargo del locatario. Precio neto: $ 2.000. IVA: $ 540. Vencimiento: 2/05. Fecha de pago:
30/04.
4. Honorarios por un servicio médico laboral de tipo continuo prestado por un RI, cuyo valor
ascendió a $ 3.000 más $ 630 de IVA. Fecha de factura 20/04. Fecha de pago: 28/04. Se
recibió una Nota de Crédito por $ 100 más $ 21 de IVA que se descontó en el momento del
pago.
5. Honorarios por asesoramiento legal brindado por un monotributista por $ 1.500.
.C
6. Compras de artículos de librería a un RI para ser utilizados en la administración. Precio neto:
$ 2.800. IVA: $ 560. Fecha de factura: 28/04.
En la consulta efectuada al “Archivo de información sobre proveedores”, anexo IV de la RG
2854, la AFIP DGI informó que como consecuencia de registrar el proveedor incumplimientos
DD
en la presentación de DDJJ fiscales y previsionales corresponde aplicar la retención sustitu-
tiva prevista por la ley del IVA.
7. Gastos vinculados al Servicio E por $ 500 más $ 105 de IVA. Fecha de factura: 30/04.
LA
FI
PRESTACIONES DE SERVICIOS
EXENTO
GRAVADO NO ALC. DÉB. FISCAL PERC.
OM
Servicio E a RI $ 100.000
6. Servicio G a un RI de la RG 2854
LA
(1) Cálculo de la percepción: $ 400,- x 3% = $ 12. No corresponde realizar la percepción dado que no supera los $ 60
[Art. 3º Resolución General (AFIP) 2408].
(2) De acuerdo con la Resolución General (AFIP) 2226, se excluye el 100%.
(3) Corresponde percibir cuando se trate de ventas de cosas muebles y locaciones de obras y servicios gravadas por
el impuesto efectuadas a responsables inscriptos. Resolución General (AFIP) 2408, artículos 1 y 4.
(4) Sujeto excluido según Resolución General (AFIP) 2408, art. 4º, inciso a), punto 2.
(5) La menor compra se traduce a través de un mayor débito fiscal.
OM
3. 2.000 x 0,27 = 540 (art. 28 IVA)
Prorrateo: 540 x 0,20 = 108 $ 108,00
Retención RG 2854: no corresponde por ser agente
de retención. Art. 5º, inc. a).
RETENCIONES A INGRESAR
• Del 21 al 23/04 aproximadamente, según Nº de CUIT,
pago a cuenta 1er. quincena $ 420,00
• Del 10 al 14/05 aproximadamente, según Nº de CUIT,
pago de 2º quincena y régimen informativo mensual (SICORE) $1.075,20
OM
PERCEPCIONES A INGRESAR
• Del 10 al 14/05 aprox., según Nº de CUIT, pago
y régimen informativo mensual (SICORE) $ 450,00
.C
DD
LA
FI
R.T. NIDO S.A. se dedica a la fabricación y venta de artículos de perfumería y tocador. Hasta
hace un mes fabricaba y comercializaba algunos medicamentos para uso humano, pero aban-
donó la actividad y procedió a vender en el mes bajo análisis el remanente de su stock.
En base al interés fiscal y al buen cumplimiento de sus obligaciones la AFIP designó a la fir-
OM
ma como agente de retención, incluyéndola en el Anexo de la RG 2854.
La empresa no es exportadora, ni prevé realizar operaciones de exportación.
De las consultas efectuadas por R.T. NIDO S.A. al “archivo de información sobre proveedo-
res”, surge que los proveedores de los puntos 2 y 8 registran incumplimientos en la presentación
de las DDJJ fiscales y previsionales [anexo IV, inc. e), pto. 2 RG 2854].
Se pide: Determinar los importes a retener y/o percibir en virtud de los regímenes estableci-
.C
dos por las RG 2854 y 2408 por las actividades de junio que se detallan a continuación.
2. Por compra de materia prima a XX, RI, no comprendido en la RG 2854. Fecha de pago: 15/6.
Detalle del pago: FC.: $ 10.000 más $ 2.000 de IVA.
OM
4. Por compra de materiales recibidos el 28/5, junto a la factura, para el arreglo del local de
ventas a un RI no comprendido en la RG 2854. Fecha de pago: 28/6.
Detalle del pago: Se abonó parcialmente, en un 60%, la siguiente factura: FC.: $ 6.000 más
$ 1260 de IVA.
5. Pago a productores de caña de azúcar por materia prima para la elaboración de medica-
mentos. Fecha de pago: 28/6.
.C
Detalle del pago: FC.: $ 5.000 más $ 1.050 de IVA.
9. Alquiler de las oficinas de administración y del depósito. Fecha de pago: 5/6. Importe total:
$ 1.000.
FI
10. Anticipo mensual de honorarios a un director de la sociedad por $ 3.000. Fecha de pago:
30/6. Dichos honorarios responden a servicios prestados a la sociedad guardando la debida
razonabilidad.
11. El 1/06 se compraron esencias aromáticas para la fabricación de perfumes por $ 8.000.
(precio neto) a ZZ S.A., RI no comprendido en la RG 2854, que es una empresa dedicada
a la comercialización de productos farmacéuticos, artículos de tocador y perfumes. Fecha
de pago: 29/06. Se acordó el pago de la siguiente forma: $ 450,00 en efectivo y el resto en
perfumes de propia producción de R.T. NIDO.
12. El 5/06 se contrató el servicio a una empresa (RI no comprendido en la RG 2854) para la
instalación de la nueva línea de producción de jabones por $ 10.000. Forma de pago: el
22/6 $ 1.500; el 22/7 $ 3.500 y el 22/08 $ 5.000 más el IVA de la operación.
OM
3. Venta de un bien de uso: No corresponde la percepción
(arts. 1 y 5, RG 2408).
6. Nota de crédito por la venta del punto 2.: 3.000 . 0,03 = 90 (*) ($ 90)
DD
7. A un RI con exclusión: No corresponde la percepción
(RG 2226).
TOTAL $ 810
(*) Entendemos que procede la detracción de la percepción por la Nota de Crédito aunque no se contemple expresa-
FI
6. 200 x 21% = 42
42 x 0,80= 33,60
No corresponde retener cuando la retención no supere los
$ 400 según art. 12 RG 2854.
OM
7. No corresponde retener por ser el proveedor un monotributista
(art. 4, RG 2854).
9.
.C
No corresponde retener por ser una actividad exenta
[art. 7, inc. h), pto. 22 de la ley y art. 1, RG 2854].
TOTAL $10.665,00
(**) En la consulta efectuada al “archivo de información sobre proveedores”, la AFIP DGI informa que como consecuen-
cia de registrar el proveedor incumplimientos en la presentación de las DDJJ fiscales y previsionales, corresponde
aplicar la retención del 100% de la alícuota prevista por la ley del IVA.
Ejercicio Nº 11(*)
OM
Ha organizado fiestas de cumpleaños para chicos en el mes, lo que significó el 20% de sus
ingresos y, aprovechando los contactos en el barrio organizó una remisería con autos propios.
(5% de sus ingresos por viajes menores a 100 km).
La empresa no es agente de retención y percepción de IVA, no registra ninguna causal para
sufrir retenciones sustitutivas previstas en la RG 2854, y opera con la BNL mediante cuenta
corriente en pesos.
.C
REALICE LA LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO CORRESPONDIENTE AL MES BAJO
ANÁLISIS.
Ningún importe incluye IVA.
DD
Sus ventas y servicios totales a RI ascendieron en el mes a $ 30.000.
Realizó las siguientes adquisiciones y pagos en el transcurso del mes:
a) Abonó en efectivo y a su vencimiento dos facturas de teléfono celular de uso general para
toda la empresa por $ 200 y $ 500, correspondientes al servicio y a un aparato telefónico,
respectivamente.
LA
e) Compró en efectivo, leche sin aditivos a un RI, por $ 200 para utilizarlo en las fiestas y en
el comedor. Recibió además una Nota de crédito por $ 20. La operación fue correctamen-
te documentada.
f) Compró artículos de cotillón: Importe: $ 1000; IVA facturado.: $ 200; Percepción IVA: $ 40.
Puesta a disposición de los bienes: la mitad en el mes en curso y el resto al mes siguien-
te. La factura aún no fue cancelada.
(*) Para el cálculo de retenciones y percepciones se trabajó adicionalmente con la RG 3732/15, 3887/16 (para el caso
de la RG 2854/10) y 3905/16 (para el caso de la RG 2408).
OM
j) Los sueldos brutos devengados durante el mes ascendieron a $ 4.588; el personal está
afectado a todas las actividades de la empresa y se encuentra prestando servicios en una
zona de la provincia de Buenos Aires, cuyo coeficiente original para el tercer cinturón del
Gran Buenos Aires, según el anexo del decreto 814, era 2,35% (actualmente 0,85%).
OM
DETERMINACIÓN DEL DÉBITO FISCAL
Ventas Gravadas: 30.000 . 85% (65 + 20) . 0,21 (art. 10 y 28 de la ley) = $ 5.355,00
(*) Para el cálculo de retenciones y percepciones se trabajó adicionalmente con la RG 3732/15, 3887/16 (para el caso
de la RG 2854/10) y 3905/16 (para el caso de la RG 2408).
OM
Nota: no corresponde efectuar percepción por ser inferior
a $ 60 según modificación incorporada por RG 3905/16
Sólo se genera crédito fiscal por los bienes disponibles.
Puede computar el CF. En el momento de abonar la factura,
si no lo hiciera con los medios autorizados, deberá devolver el CF.
.C
G) Seguro de vida: operación no alcanzada. (art. 3, inc. e, pto. 21,
ap. L ley y art. 12.1 DR).
Seguro del auto del gerente: Crédito fiscal computable sin importar
el valor del auto (art. 12, ley): 300 . 0.21 = 63
DD
Seguro del vehículo para remis: destinado a act. exenta.
No comp. (art. 12, ley).
Seguro de moto: 200 . 0,21 = 42
CRÉDITO FISCAL COMPUTABLE: (art. 13 ley) (63 + 42) . 0,85 = $ 89,25
LA
OM
TOTALES $ 5.767,40 $ 504,00
DÉBITO FISCAL
.C $ 5.357,80
CRÉDITO FISCAL $ 5.767,40
DD
SALDO TÉCNICO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE $ 409,60
(#) Debido a que cuando la entidad financiera consultó el archivo de información de proveedores, Firulete y Cañito no
registraba incumplimientos respecto de la presentación de sus declaraciones juradas impositivas y/o previsionales
tanto informativas como determinativas, ni existían otras causales para practicar la retención por el 100% del IVA,
la misma se efectuó de acuerdo a la alícuota general vigente.
FI
Para ello considere que se trata de una sociedad anónima, con domicilio en la Ciudad de Bs.
OM
As., y que realiza las siguientes actividades:
1) Construcción y reparación de inmuebles; 2) Fabricación (planta industrial ubicada en prov. de
Buenos Aires (tercer cinturón): % de D. 814 = 0.85%) y venta de azulejos y cerámicas; 3) Asesora-
miento en ingeniería (resistencia de materiales); 4) Dictado de cursos oficiales sobre el tema; 5)
Transportes de carga.
Hasta enero se dedicaba habitualmente a la venta de arroz que sembraba en los terrenos de su
propiedad hasta que los mismos fueran utilizados para la construcción de obras o para su venta.
.C
No es agente de retención de IVA.
Los clientes y proveedores son agentes de retención y percepción de IVA, sólo en los
casos en que tal circunstancia surja del enunciado.
DD
Considerar que sólo los bienes identificados con un asterisco (*) están incluidos en
las planillas anexas del artículo 28 de la ley.
La empresa tiene como norma pagar a los proveedores respetando los medios de pago
previstos en la ley 25345 y con las modalidades establecidas en la RG 1547. Tal procedi-
miento fue respetado en todos los casos, salvo que se indique expresamente lo contrario.
LA
actividad por lo que percibió anticipos que congelaron precio de parte de consumidores fina-
les en el mes en curso por $ 80.000, equivalentes al 80% del valor total de venta sin impues-
tos, siendo las proporciones las siguientes:
Valuación fiscal: Edificio: 60%, cochera: 10%, terreno: 30%.
Costos según ganancias: Edificio: 80%, cochera: 5%, terreno: 15%.
Convenido por las partes: Edificio: 55%, cochera: 10%, terreno: 35%.
La empresa solicitó autorización a la AFIP para determinar como base imponible de los anti-
cipos percibidos a la proporción atribuible a la obra (art. 25 DR y RG 707 AFIP).
2. Venta de azulejos al Estado Nacional en $ 22.990 (IVA incluido). Se entregó sólo el 80% de
los materiales el 10/02, fecha de factura, pero el resto estaba a disposición del comprador.
Se cobró tan sólo el 10% del neto de la factura el 15/02 y el resto se pactó cobrarlo el 10/03.
3. Se cobró una venta de cerámicas en canje de productos agropecuarios (huevos frescos) a
un RI agente de retención. Los bienes se entregaron el 15/1, mientras que los productos
agropecuarios, los que serán destinados al comedor de la planta de azulejos y cerámicas,
OM
riales fueran de propia producción.
7. Un accionista recibió en parte de pago de un crédito que tenía con la sociedad un automóvil uti-
lizado por el gerente general de la firma, adquirido en el 2000. De acuerdo a la normativa vigente,
no se computó crédito fiscal alguno al momento de su compra. Monto de la operación: $16.000.
Otra camioneta (*), usada para el traslado de materiales de reventa y para trasladar los mate-
riales de cursos como los detallados en el punto 6, fue vendida en $ 30.000 a un arquitecto,
RI, quien la utilizaría como bien de uso.
.C
El 28/02 se facturó la venta de la camioneta y se la puso a disposición pero se entregó el 2/3.
8. Transporte de carga prestado a un RI $ 1.000, agente de retención, el 15/2, percibiendo
mitad el 15/2 y mitad el 2/3.
DD
OTRAS OPERACIONES:
- En el mes donó a una entidad pública una partida de medicamentos para uso humano que
había recibido de un laboratorio en pago de una factura de azulejos, siendo la intención, en
una primera instancia, la de destinarlos a la sala de primeros auxilios de la fábrica de azule-
jos. El valor por el cual se habían recibido era de $ 1.000, siendo $ 400 de propia producción
LA
del cliente y $ 600 correspondientes a reventa de bienes producidos por otro laboratorio.
El valor estimado de venta al momento de la donación era de $ 480 y $ 720, respectivamente.
- Como consecuencia del siniestro de un automóvil similar al del punto 7, utilizado por el
gerente comercial, percibió de la compañía de seguros una indemnización por $ 13.300,
debiendo entregar, el 25/2, el bien siniestrado cuyo valor fue estimado en $ 300. El bien
FI
había sido adquirido el mes anterior computándose un crédito fiscal, de acuerdo con el tope
que surge de la ley.
COMPRAS DEL MES: Fueron todas efectuadas a RI que no son agentes de retención
y percepción, excepto que del enunciado surja lo contrario. En caso de no indicarse los
impuestos y/o percepciones facturadas por los proveedores suponga que las operacio-
nes se documentaron correctamente.
1. Servicio de electricidad, de tipo comercial, facturado al locatario anterior, RI, para las oficinas en
donde funciona la administración, por $ 400. Si bien el pago está a cargo del locatario según
contrato de alquiler, a su vencimiento, 15/02, aún no se había abonado. Fecha de factura: 31/1.
2. Compró llaveros con publicidad de los cursos del punto 6 y de la venta de azulejos y cerámi-
cas, a un agente de retención por $ 3.000 más $ 600 de IVA. Se entregaron gratuitamente a
la gente en la vía pública con el objetivo de incrementar las ventas en el mercado local. Fecha
de factura y pago: 15/2.
OM
Terreno: $ 16.000. Edificio: $ 56.000, Eq. Aire acond. (*): $ 8.000
Valuación fiscal: Terreno: $ 12.000, Edificio: $ 68.000
Costo s/ ganancias: Terreno: $ 10.000, Edificio: $ 50.000 Eq. Aire acond. (*): $ 7.500
El equipo fue incorporado por la empresa vendedora luego de haber adquirido el inmueble.
5. Compró una máquina para trabajar cerámica (*) a un agente de retención, en $ 4.000.
La fecha de entrega y de factura era el 1/02, recibiendo una NC el 25/2 por una quita en el
.C
precio del 2,5%.
Al mismo proveedor le compró discos cortadores para la fabricación de cerámicas por
$ 5.000, los que fueron recibidos el 1/2 y facturados el 2/3.
También adquirió pequeños repuestos para bandas transportadoras por $ 200 más $ 44 de
DD
IVA, las que fueron puestas a disposición mitad en febrero y mitad en marzo, pero facturadas
el 28/2. Se sabe fehacientemente que se destinarán en un 80% a la fábrica de azulejos y
cerámicas y el 20% para cargar los materiales de los cursos del punto 6 de ventas.
6. Compró a un agente de retención y percepción de IVA, cartuchos de tinta a color (*) para las
impresoras de la gerencia comercial de cerámicas y azulejos por un valor de $ 5.000. La
fecha de la factura era 28/2; recibieron el 20% el mismo día y el resto fue puesto a disposi-
LA
ción recién en marzo por falta de stock del vendedor. Al cierre de febrero se había utilizado
sólo la mitad de los bienes recibidos. La operación se facturó correctamente en cuanto a los
valores incluidos en la misma.
7. Comenzó a utilizar productos digitalizados mediante el uso de la red (programas que permiten
analizar y estudiar la resistencia de materiales de construcción novedosos) prestados por un suje-
to residente en el exterior, que utilizará para tomar decisiones en su sede argentina respecto de
FI
los productos a utilizar en sus obras en el país, así como para brindar asesoramiento en el ámbito
local. Recibió la primera factura mensual que pagó puntualmente al fin de mes: $ 500 netos.
ALTERNATIVA: Respecto de este punto, analice la alternativa de que el servicio digital se
trata de un software para la administración de los cursos que responden a planes oficiales
de estudio, y de que esta fuese la única actividad del sujeto. ¿Qué reflexión le merecería esta
situación bajo las actuales normas?
OTROS DATOS:
- De la DDJJ del mes anterior surge la siguiente información:
DÉBITO FISCAL: $ 20.000, CRÉDITO FISCAL: $ 20.100. Hasta el 31/1 el saldo a computar
por retenciones del mes era de $ 4.000 y el 5/2 se cobró una factura de enero por la que se
sufrió una retención de: $ 2.000.
El 20/2 se presentó en término la DDJJ de enero y al día siguiente se compensó el 90% del
saldo utilizable para cancelar, a su vencimiento, un anticipo de impuesto a las ganancias.
OM
.C
DD
LA
FI
OM
Base imponible total: 100.000 . 0,70 = 70.000
Anticipos gravados: 70.000. Se asignan íntegramente
a obra arts. 25 y 45 DR 10.000,00 70.000,00 7.350,00
Se aplica tasa reducida s/ art. 28 y D. 1230
2. VENTA DE AZULEJOS
Nac. del hecho imponible con factura y puesta
a disposición arts. 5 y 6 ley
.C
Base imponible: 22.990 / 1,21 = 19.000,00 3.990,00
Retención: 3.990 x 50% = 1995 > 1900 de pago
en efectivo Art. 9 y 10 RG 2854 1.900
El Estado Nacional debe ser agente de retención
art. 2 RG 2854
DD
En este caso, no supera el mínimo y por lo tanto no
se retiene
Debe emitirse Factura Tipo B sin IVA discriminado
6. CURSOS OFICIALES
Exento, porque los cursos responden a planes oficiales.
Art. 7 inc. h) pto.3. Materiales exentos por unicidad.
ALTERNATIVA: Al ser una incorporación de cosa mueble
de propia producción a un servicio exento, se aplica
divisibilidad y es considerada venta la incorporación de
esos materiales, en este caso, una venta gravada.
Art. 2 inc. a) de la ley 39.000,00
OM
art. 12 vigente al 31/05/01, arts. 2, inc. a y 4, ley. 16.000,00 3.360,00
VENTA DE CAMIONETA
Gravada en un 100% por aplicación del art. 4 30.000,00 3.150,00
Nac. del hecho imponible con factura y puesta
a disposición arts. 5 y 6 ley
8. TRANSPORTE DE CARGA
.C
Gravado a tasa general, art. 3, inc. e. 21 ley 1.000,00 210,00
Retención: no corresponde, art. 5, inc. d, RG 2854
- NOTA DE CRÉDITO POR COMPRA DE MÁQUINA
(punto 5 de compras)
DD
4.000 . 0,025 . 0,105 = 10,50
- DONACIÓN
No alcanzada. Debe devolver el crédito fiscal
computado art. 58 DR
Crédito fiscal computado: 400 . 0,21 = 84,00
Los 600 estaban exentos de IVA por no ser
LA
(DGI) 201/77
1. SERVICIO DE ELECTRICIDAD
Computable por art. 57 DR
Nacimiento del hecho imp. para el prestador: 15/02
Prorrateo general: (158.300 + 22.000) / (158.300
+ 129.000) = 62,76%
Crédito fiscal computable: 400 . 0,27 . 0,6276= 67,78
Percepción: no corresponde, $ 400,- x 3% = $ 12,- inferior al mínimo
2. ELEMENTOS PUBLICITARIOS
No se debe devolver el crédito fiscal por ser publicidad. Dict. 68/82
Crédito fiscal: 3.000 . 0,21 = 630 > 600
Prorrateo específico: (29.000 / 29.000 + 39.000) = 42,65%
Crédito fiscal computable: 600 . 0,4265 = 255,90
Percepción: 3.000 . 0,03 = Art. 2 RG 2408 90,00
ALTERNATIVAS:
a- Importe a pagar: 3.690
b- Importe a pagar: 900 + 189 – 0 (no retiene IVA por ser menor al
mínimo) – 90 = 999
OM
por no respetarse los medios de pago previstos en la ley 25345 y ser un pago (con
tributos incluidos y sin considerar las retenciones según art. 4, RG 1547) superior a
$ 1.000. En caso de computarse la autoridad de aplicación puede impugnarlo sin
recurrir al procedimiento de determinación de oficio bastando la simple intimación de
pago de la diferencia conforme el art. 14 de la ley 11683. Véase: RG 1547, art. 6.
El hecho de estar el crédito sujeto a prorrateo no altera el requisito vinculado con el
medio de pago utilizado.
.C
Ver fallo “Mera, Miguel Ángel” - CSJN - 19/03/2014 y art. 34, ley 11683
3. GARAJE
No computable por art. 12, inc. a, pto. 3
DD
4. COMPRA DE LOCAL CON EQUIPO DE AIRE INCORPORADO
Sólo gravada la venta del equipo, la del local está no alcanzada, art. 4 ley
Proporciones s/ las partes: 10%
Proporciones s/costos ganancias: 11,11%
Precio total de compra: 80.000
Base imponible: 80.000 . 0,1111 = 8.888, art. 10 ley
LA
5. COMPRA DE MÁQUINA
4.000 . 0,105 =
Tasa reducida según art. 28 ley 420,00
FI
7. IMPORTACIÓN DE SERVICIOS
Importación de servicio digital alcanzada por el art. 1 inc. d). CF computable al mes
siguiente de perfeccionado el hecho imponible.
OM
Alternativa: servicio digital alcanzado por el art. 1 inc. e) por tratarse de un sujeto
que realiza una sola actividad exenta y por lo tanto no obligado a estar inscripto.
TOTALES
.C
SUPUESTO DE INVERSIÓN EN BIENES DE USO:
3.898,72 165,00
Procedería la devolución de saldos a favor técnico por inversiones en bienes uso de acuerdo con lo establecido por el
DD
primer artículo a continuación del art. 24 de la ley.
LIQUIDACIÓN IMPORTES
SALDO A FAVOR 2do. PÁRRAFO: 4.000 + 2.000 (ver art. 15 RG 2854 y art 27 ley 11683) -6.000,00
MONTO UTILIZADO (4.000 + 2.000) x 0,90 = 5.400,00
RETENCIONES Y PERCEPCIONES (1.900 + 90 + 75) -2.065,00
Datos Referenciales:
La CPU S.A., RI, se dedica a la venta de equipos (incluidos en las posiciones arancelarias
de la Nomenclatura Común del Mercosur del Anexo del art. 28) y muebles de computación, al
dictado de cursos de computación, a la venta y alquiler de libros y a la reventa de una revista.
OM
Es GRAN CONTRIBUYENTE comprendido en el Sistema Integrado de control especial estable-
cido por la RG 3423, siendo su número de CUIT.: 30-57834279-2.
Posee dos inmuebles, uno destinado a dictar cursos no incorporados a los planes oficiales
de enseñanza y otro en el cual se cursan las carreras de programador y operador de PC con el
otorgamiento de títulos oficiales. En este establecimiento explota un comedor escolar de uso
exclusivo de los alumnos y personal docente. Frente a éste se encuentran dos locales que alqui-
la a un tercero propietario. Uno lo destina a la venta de equipos y el otro a la venta de muebles
y al alquiler y venta de libros.
.C
También es titular de tres inmuebles que estaban inexplotados hasta el mes de octubre. Uno
de ellos es un local que decidió alquilarlo desde este mes a una empresa dedicada a la venta de
ropa; otro se trata de una casa con un local a la calle que alquiló a una familia que explota una
librería y el último se trata de un departamento en Av. Del Libertador que alquiló a un futbolista.
DD
La explotación del comedor, la venta y alquiler de libros, la comercialización de muebles, la
reventa de la revista y los alquileres de inmuebles, son actividades que ha iniciado en noviembre
(mes a liquidar).
Se encuentra en pleno lanzamiento de un nuevo proyecto que consiste en la introducción en
el mercado de la primera máquina procesadora de datos (incluida en el anexo del art. 28, inc. e
de la ley) elaborada íntegramente en el país con componentes nacionales. La máquina será
LA
vendida masivamente desde el mes próximo bajo el nombre de “CRIOLLA”, por lo que el depar-
tamento de marketing ha planeado una gran fiesta de lanzamiento que será un asado tradicional
para más de 1.000 personas, al que serán invitados personalidades de todos los medios.
A modo de ensayo, la CPU fabricó en el mes pasado 100 unidades de “CRIOLLA”, las que
vendió totalmente en dicho período.
FI
(*) Para el cálculo de retenciones y percepciones se trabajó adicionalmente con las RG 3732/15, 3887/16 (para el caso
de la RG 2854/10) y 3905/16 (para el caso de la RG 2408).
OM
$ 2.210.
D) A RI, dedicado a la reventa de equipos, incorporado a la RG 2854/10. Fecha de Factura:
1/11. La venta de equipos ascendió a: $ 60.000 netos. El cliente pagó este precio neto con
un local que había comprado hace 8 años y que utilizaba para realizar sus ventas al públi-
co. La empresa decidió reformarlo para proceder a su posterior venta. Las mejoras, debi-
damente declaradas, demandaron una erogación de $ 20.000 netos y estuvieron a cargo
de una empresa que vende materiales para la construcción y además construye, no incor-
.C
porada a la RG 2854/10 y que registra incumplimientos respecto de la presentación de sus
declaraciones juradas previsionales según consulta efectuada oportunamente. Facturó y
cobró el trabajo el 28/11, a la finalización de las obras.
El local se vendió a un RI que lo utilizaría como local de venta de sus productos, el 30/11,
DD
fecha en que se escrituró, en $ 100.000 netos. El porcentaje asignado a la obra por las par-
tes, que resultó ampliamente superior al de su valuación fiscal, estuvo en un todo de acuer-
do con los costos mencionados y computados para el impuesto a las ganancias.
E) Reventa de repuestos sueltos para PC (**) (tarjetas de memoria y cabezales de impresión) por
$ 200 a un RI dedicado a la reparación de PC, no obligado a actuar como agente de retención.
LA
• VENTA DE EQUIPOS USADOS (**) (En el mismo estado en que los adquirió):
A Consumidores finales. Fechas de facturas: 10/11 y 27/11. Importe total de cada venta:
$ 773,50.
Ambos fueron adquiridos en octubre a consumidores finales, cumpliendo con los requisitos
enunciados por la ley, habiéndose realizado tales compras por valor de $ 630 y $ 740,35, res-
pectivamente.
• VENTA DE LIBROS:
A) A Consumidores finales. Importe neto: $ 15.000.
• ALQUILER DE LIBROS:
Realizó un sólo alquiler correspondiente a 3 libros, a un Consumidor final, que cobró por anti-
cipado el 10/11, al concertar la operación. Duración del contrato: 30 días. Importe total factu-
rado: $ 72,60.
• DICTADO DE CURSOS:
OM
A) A Consumidores finales. Se trata de cursos que no responden a planes oficiales de estu-
dio. Su duración es de 2 meses y comenzaron a dictarse el 15/11. Se percibieron en su
totalidad al procederse a la inscripción (del 1 al 7 de noviembre). Valor facturado y percibi-
do: $ 1.815.
B) A Consumidores finales. Se trata de cursos que responden a planes oficiales de estudio.
Su duración es de 3 meses intensivos y la modalidad y fecha de cobro es similar a los cita-
dos en el punto A. Importe percibido: $ 25.000. El valor del curso incluye, a partir de
.C
noviembre $ 500 por la incorporación de material de estudio (libros) de propia elaboración.
C) A Consumidores finales. Se trata de cursos a distancia, implantados en el mes bajo análi-
sis, que se refieren a temas incluidos en los planes oficiales, que se realizan a través del
envío de videos elaborados especialmente. Valor de los cursos vendidos: $ 500 percibidos
DD
por anticipado el 1/11. Comprenden el envío de 2 videos semanales y duran exactamente
un mes. El valor del cassette no es significativo en relación al valor total.
Dicho importe incluye la incorporación de tortas de propia producción por $ 1.000 netos.
• ASESORAMIENTO COMERCIAL:
Brindó un asesoramiento de tipo comercial a una entidad similar de Chile. Por dicho asesora-
miento, prestado en Argentina el 10-11, cobró a fin del mes $ 5.000. Dicho asesoramiento
FI
sería utilizado por la empresa chilena para mejorar su situación en el mercado de aquel país.
utilizaba para dictar cursos. Por el mismo había computado un crédito fiscal, hace 2 años, de
$ 12.500. El inmueble incluía instalaciones y estanterías adheridas a la pared.
Valor de la venta: $ 80.000 (sin IVA). Valor asignado al terreno: $ 16.000. Valor asignado al
edificio: 56.000. Valor asignado a las instalaciones: $ 8.000. Valores según impuesto a las
ganancias: 20%, 65% y 15%, respectivamente. Fecha de cobro: 28/11.
• REVENTA DE REVISTA:
Inició en el corriente mes la reventa, directamente al público, de una revista de computación
que se complementa con un CD que contiene juegos para PC, el cual incrementa estimati-
OM
• DONACIÓN DE EQUIPOS DE COMPUTACIÓN:
Valor estimado de la donación: $ 5.000 a una entidad no exenta. Crédito fiscal computado en
abril: $ 542.
• ALQUILER DE INMUEBLES:
A) Alquiler de un local en Capital Federal a un RI agente de retención según RG 2854/10:
.C
$ 1.252. Según contrato de alquiler el locatario se hará cargo de las expensas cuyo monto
ascendió en el mes a $ 150. También se pactó en el contrato que el locatario se hará cargo
de una serie de reformas en el depósito del local por un valor de $ 7.200 que irá abonando
a razón de $ 300 en cada uno de los 24 meses de duración del contrato de acuerdo a lo fija-
DD
do con quien llevará a cabo la reforma según el plan estipulado de avance de la obra. El
vencimiento del alquiler es todos los días 15 de cada mes, sin embargo por problemas finan-
cieros el locatario se atrasó y el pago del primer mes (noviembre) fue cobrado el 2/12.
B) Alquiler del departamento en Av. Del Libertador: por $ 800. En el contrato figura que el des-
tino del mismo sólo podrá ser para casa-habitación. Éste es habitado regularmente por la
novia del locatario. El alquiler de noviembre se cobró a su vencimiento el 5/11.
LA
C) Alquiler del inmueble que incluye la vivienda del locatario más un local al frente habilitado
como comercio (venta de libros universitarios): Se percibió el alquiler de noviembre por
$ 1.600 el 5/11 a su vencimiento. La propiedad tiene una superficie total de 150 m2, de los
cuales 50 m2 corresponden al local.
FI
OM
de pago con ch/ 48 hs.: 28/11.
De la consulta efectuada al archivo de proveedores se detectó que XX S.A. registraba incum-
plimientos impositivos.
Proveedor: YY S.A.
de bienes, pero que los había adquirido a un precio muy bajo a un fabricante con serios pro-
blemas financieros hace un mes a la espera de poder revenderlos a un precio mucho mayor.
Nunca los utilizó como bienes de uso pues los que tenía eran también de reciente adquisición.
La operación se documentó correctamente.
Valor de los bienes: $ 18.000 netos. Forma de pago: Se los recibió en canje por la venta de
libros (Véase punto B de venta de libros) y se canceló la diferencia en efectivo el 15/11.
• SERVICIO DE ELECTRICIDAD:
Corresponde al local de ventas de equipos. La factura está a nombre del anterior locatario
quien reviste la calidad de RI y agente de retención. Existe la aclaración en el contrato de
alquiler vigente que dicho servicio estaría a cargo del locatario.
El proveedor, agente de retención según RG 2854/10, facturó según las normas legales
teniendo en cuenta que se trata de un servicio destinado a un local comercial.
Valor del servicio: $ 700 netos. Fecha de factura: 25-11. Vencimiento: 7/12. Fecha de pago: 30/11.
OM
Se trata de un servicio de tipo continuo. El proveedor facturó siguiendo las normas legales. Se
trata de un importante estudio contable, RI que se encuentra comprendido en la RG 2854/10.
Valor facturado: $ 3.000. Fecha de pago igual que la fecha de factura.
• HONORARIOS:
Corresponden a una factura de dos abogados, RI, no comprendidos en la RG 2854/10. Los
honorarios corresponden a la redacción de poderes generales para trámites varios de la
LA
empresa.
Valor de la factura: $ 20.000 netos. IVA facturado: $ 4.200. Fecha de factura: 10/11. Fecha de
pago: Pago parcial: $ 2.000 el 15/11 y el resto se abonó el 28/11.
• HONORARIOS:
FI
• FLETES:
Corresponden al traslado de muebles (sillas, escritorios, etc.) que fueron reacondicionados
para su uso en la administración central. El servicio fue prestado por un RI no comprendido
en la RG 2854/10.
Importe facturado: $ 1.000. IVA: $ 210. Fecha de factura: 29/11. Fecha del servicio: 1/12.
OM
Fecha de pago: 30/11.
• ÚTILES DE OFICINA
Se utilizaron en la administración. Fueron adquiridos en $1.000 a un monotributista. Fecha de
factura y pago: 30/11.
.C
• MATERIA PRIMA:
Se utilizaron en la elaboración de tortas que se venden en el comedor. El proveedor es un RI
no comprendido en la RG 2854/10 quien registra, a raíz de una fiscalización, irregularidades
DD
en su cadena de comercialización desde hace dos meses.
Importe facturado: $ 16.000 netos. IVA facturado: $ 3.360. Fecha de factura y de pago: 30/11.
• REPARACIÓN DE AUTOMÓVIL:
Se abonó al contado a un RI una factura del 5/11 por la reparación de un automóvil, cuyo valor
LA
• PAGO DE HONORARIOS: El 10/11 abonó por vía judicial honorarios de un perito, RI quien no
FI
era agente de retención, por $ 5.000 netos, los que habían sido facturados el 28/10.
• GASTOS DE TRANSPORTE
Como consecuencia de viajes efectuados a Córdoba, a los fines de tomar inventarios del
depósito de muebles y computadoras (bienes de cambio) ubicado allí por ser un punto estra-
tégico de distribución, se efectuaron en el mes los siguientes gastos:
OM
Todos elementos utilizados para el refrigerio sin cargo que se sirve por la mañana y tarde a
los empleados de la administración central. Se recibió y pagó inmediatamente una factura A
de fecha 30/11.
no obligado a actuar como agente de retención de IVA, por $ 3.300. Si bien la mercadería esta-
ba a disposición al 30/11, se le pidió que la mantuviera refrigerada hasta el día de la fiesta.
- Agua mineral, adquirida a un supermercado RI por $ 300.
- Servicio de disc-jockey contratado con un sujeto inscripto en el monotributo por $ 500.
FI
OTROS DATOS:
• Durante el mes de octubre la empresa sólo llevó a cabo la actividad de dictado de cursos
correspondientes a planes oficiales de estudio, mientras que su actividad de reventa de com-
putadoras se suspendió para dedicar todos los esfuerzos y recursos a la fabricación, a modo
de prueba, de CRIOLLA. Fue así que en la DDJJ de octubre sólo figuran créditos vinculados
con honorarios de los técnicos para desarrollar y producir las 100 unidades que fueron total-
mente vendidas en dicho mes (no se efectuaron gastos vinculados con la administración ni
con las otras actividades de la empresa), generando el débito fiscal correspondiente.
OM
Se presentó la solicitud ante la AFIP en los términos de la RG 1168 los primeros días de
diciembre, por los saldos a favor como consecuencia de la fabricación de “CRIOLLA”.
Los pagos a proveedores del mes son los referidos en el enunciado, más el agregado de
$ 4.042,86 pagados el 10/11 correspondientes a una factura por un servicio de asesoramiento
y capacitación llevado a cabo en el exterior y que va a ser utilizado en la estrategia comercial
del nuevo producto “CRIOLLA” en el país. A la finalización de la prestación se recibió la factura
con fecha 20/10.
.C
En la DDJJ de SUSS del mes de ..................... (completar con el mes más reciente que pueda
tener incidencia en la DDJJ de IVA de noviembre, en caso de corresponder) se informan remu-
neraciones abonadas por $ 45.000 a empleados de Capital Federal y $ 5.000 a nuevos emple-
ados de un depósito de muebles y computadoras ubicado en la zona identificada como Gran
DD
Córdoba.
Las obligaciones previsionales fueron abonadas en término. La empresa no se encuentra
comprendida en ningún convenio de competitividad.
Las remuneraciones del depósito en Córdoba corresponden a empleados afectados a la
reventa de computadoras y muebles (los técnicos y empleados afectados a la fabricación de
LA
“CRIOLLA” fueron contratados especialmente por ser un nuevo proyecto y bajo la figura de
personal eventual).
NOTA: En los casos en que corresponda prorratear el crédito fiscal del mes, se toma como
base para hacerlo los ingresos acumulados de todo el ejercicio. Luego se practica el ajuste del
art. 13 por los once meses restantes.
FI
Venta de equipos
A) Art. 1, inc. a), art. 2, inc. a) y art. 5, inc. a de la ley y art. 6. 390.000,00 40.950,00
Base imponible: 487.500 . 0,80 = 390.000
OM
Tasa 10,50% por ser un bien del anexo del art. 28 5.850,00
Percepción arts. 1 y 2 RG 2408: 390.000 . 0,015 = 5.850
E) Reventa de repuestos
Corresponde tasa reducida por ser bien del anexo art. 28.
Percepción: no corresponde: art. 3 RG 2408: 200 x 1.50 % =
$3 < $ 60,00 200,00 21,00
FI
(*) Para el cálculo de retenciones y percepciones se trabajó adicionalmente con las RG 3732/15, 3887/16 (para el caso
de la RG 2854/10) y 3905/16 (para el caso de la RG 2408).
Exportaciones de muebles
OM
Venta de libros
Art. 1, inc. b), 3, inc. e), pto. 7 y 5, inc. d) de la ley. 60,00 12,60
Percepción: no corresponde: art. 1 RG 2408.
Analizar alcance de las exenciones del art. 7º.
Dictado de cursos
LA
Asesoramiento comercial
Reventa de revista
OM
Art. 1, inc. a), 4, inc. a) y 5, inc. a) de la ley . Gravado sólo el CD
Revista: Exenta por art. 7, inc. a) de la ley. Se aplica la exención
por ser venta directa al público y no ser editorial. 1.000,00 5.000,00 210,00
Base Imponible: Revista + 0,20 . Revista . 1,21 = 6.210
Revista = 5000 => CD = 5.000 . 0,20 = 1.000
Percepción: no corresponde por art. 1 RG 2408.
Producción de programa de TV
.C
Art. 1, inc. b), 5, inc. b) . Tasa general.
Percepción: no corresponde por art. 4, inc. a), punto 2 RG 2408.
4.000,00 840,00
Donación
DD
No alcanzada: art. 1 de la ley.
Devolución de crédito fiscal: art. 58 DR 5.000,00 542,00
Percepción: no corresponde: art. 1 RG 2408.
Alquileres
(*) Entendemos que procede la detracción de la percepción por la Nota de Crédito aunque no se contemple expresa-
mente en la RG (AFIP) 2408.
Sólo las contabilizadas: 10.000 . 0,105 = 105, art. 12, inc. b) de la ley. 1.050,00
OM
Compra de mesas de computación
Telefonía celular
FI
Servicio de electricidad
Art. 57 D.R.
700 . 0,27 = 189. Arts. 5, inc. b), 12 y 28 de la ley. 189,00
Retención 2854/10: no corresponde: art. 5 RG 2854/10.
Asesoramiento impositivo
OM
Compra de elementos
Honorarios
Honorarios
Fletes
Artículos de oficina
Honorarios Perito
OM
El crédito fiscal se computó en oct. Nac. Hecho imp. para prestador
según art. 5, inc. b .4
Retención 2854/10: no corresponde por art. 5, inc. f, 1 RG 2854/10
Arts. 5, 12 de la ley.
35 . 0,21 = 7,35 IVA facturado
.C
Prorrateo espec.:(10000 + 1500) / (Numer. + 200.000 + 24.500 + 500) = 4,86% 0,36
Crédito fiscal computable: 7,35 . 0,0486 (incluye cursos a distancia) =
Retención 2854/10: No corresponde por art. 11 de la RG 2854/10.
DD
Gastos de transporte
Compras menores
Art. 12 de la ley.
Medicamentos para uso humano: exento por art. 7, inc. f) de la ley.
Vasos y tazas: 50 . 0,21 = 10,50
Frutas frescas: 10 . 0,105 = 1,05 art. 28, inc. a.3) de la ley.
FI
Publicidad en diarios
Arts. 3, 12 y 28 de la ley
Publicidad en diario NO PYME: 1.000 . 0,21 = 210,00
Retención: no corresponde por art. 5 RG 2854/10.
Publicidad en diario PYME (tasa reducida): 100 . 0,105 = 10,50
Retención: no corresponde por art. 12 RG 2854/10.
Art. 12 de la ley.
- Carne vacuna: 3.300 . 0,105, art. 28, inc. a. 2) de la ley = 346,50
Retención 2854/10: No corresponde por art. 5, inc. i) RG 2854/10.
- Agua mineral: 300 . 0,21, art. 7 inc. f) de la ley y 29 DR = 63,00
Retención 2854/10: No corresponde por art. 12 RG 2854/10.
- Disc jockey: No factura IVA por ser una operación exenta por art. 6 del anexo
de la ley 24977 (Reg. Simplificado para pequeños contribuyentes).
Retención 2854/10: No corresponde.
OM
Art. 12 de la ley y Dict. 68/82.
500 . 0,21 = 105,00
Retención 2854/10: No corresponde por art. 12 RG 2854/10.
Vale destacar que, a través de la ley 27430, se han reducido los porcentajes de manera gradual hasta su reducción a
cero para el año 2022.
PRORRATEO GENERAL:
Crédito fiscal computable: 70.000 . 0,9540 = 66.780
Crédito fiscal computado: (65.000)
A favor del contribuyente: 1.780 (A)
PRORRATEO ESPECÍFICO:
Crédito fiscal computable: 20.000 . 0,0487 = 974
Crédito fiscal computado: (2.000)
A favor de la DGI: (1.026) (B)
RETENCIÓN POR COBRANZA: Se pudieron tomar en la DDJJ de octubre por aplicación del art. 15 de la RG 2854/10.
El importe de la retención se determina de la siguiente manera:
OM
8.500 . 1,21 = 10.285 < 24.000, por lo que se aplica la alícuota del 100% s/ art. 9, inc. b) RG 2854/10.
Retención: 8.500 . 21% = 1.785
SALDO A FAVOR DE DECLARACIÓN JURADA DEL MES ANTERIOR POR PRODUCCIÓN Y VENTA DE BIENES DE CAPITAL
LIQUIDACIÓN
(1) Habiendo presentado la solicitud de acuerdo a la RG 1168 en los primeros días de diciembre se puede compensar
el saldo solicitado con el importe a ingresar descontando los $ 9.450.
(2) Las retenciones se depositan de la siguiente manera: Las practicadas durante los primeros quince días del mes,
como un pago a cuenta en la fecha aproximada que se indica con el F. 799/S generado con el aplicativo SICORE (entorno
SIAP). Las correspondientes a la segunda quincena junto con una declaración jurada en la que se incluyen todas las
retenciones y percepciones del mes, computándose el pago a cuenta efectuado en concepto de retenciones por la pri-
mera quincena. Tal declaración (F. 744) vence aproximadamente en la fecha que se indica y se genera con el sistema
mencionado.
Cabe aclarar que existe un régimen opcional para aquellos sujetos que practiquen retenciones y/o percepciones por un
OM
importe inferior a $ 2.000 permitiendo presentar la declaración jurada determinativa e informativa por semestre calen-
dario, sin cambiar las fechas de ingreso.
Mínimo RG 2854
Art. 12 - En las operaciones realizadas con los sujetos indicados en el inciso a) del artículo 4, no corresponderá practicar
retención cuando el importe a retener resulte igual o inferior a cuatrocientos pesos ($ 400).
Mínimo RG 2408
.C
Art. 3 - Corresponderá efectuar la percepción únicamente cuando el monto de la misma supere los sesenta pesos ($ 60),
límite que operará en relación a cada una de las transacciones alcanzadas por el presente régimen.
DD
LA
FI
Ejercicio Nº 14
1. ¿En qué casos un contribuyente puede optar por adherirse al Régimen Simplificado para
Pequeños Contribuyentes?
2. ¿Cuáles son las causales para quedar afuera del ámbito del régimen simplificado luego de
OM
haberse el contribuyente adherido?
3. Explique si un contribuyente del régimen simplificado puede ser agente de retención o per-
cepción y si puede ser pasible de retenciones o percepciones.
4. Un comerciante de telas –unipersonal– inicia actividades en un local de ventas y quiere
adherirse al régimen simplificado: ¿Cómo debe categorizarse?
5. Un médico que se desempeña en forma autónoma, con ingresos de $ 200.000 anuales, que
ocupa un consultorio de 50 m2, consume 500 kw bimestrales: ¿en cuál categoría encuadra?
.C
6. ¿Cómo deben categorizarse frente el régimen aquellos sujetos que realizan simultánea-
mente ventas de cosas muebles y locaciones o prestaciones de servicios?
7. ¿Quien se adhiere al régimen simplificado puede quedar alcanzado también por el impues-
DD
to sobre bienes personales?
8. ¿Con qué frecuencia tiene que analizar los parámetros de categorización un sujeto adherido?
9. ¿Pueden las sociedades ser sujetos del régimen? De resultar afirmativa la respuesta indique:
• Qué impuestos sustituyen.
• Si pueden inscribirse en cualquier categoría.
LA
OM
Concurrentemente, deberá verificarse en todos los casos que:
- Hubieran obtenido en los doce (12) meses calendario inmediatos, anteriores a la fecha de
adhesión, ingresos brutos provenientes de las actividades a ser incluidas en el presente
régimen, inferiores o iguales a la suma máxima que se establece en el artículo 8 para la
Categoría H o, de tratarse de venta de cosas muebles, inferiores o iguales al importe
máximo previsto en el mismo artículo para la Categoría K.
.C
- No superen los parámetros máximos de las magnitudes físicas y alquileres devengados
que se establecen para su categorización a los efectos del pago del impuesto integrado
que les correspondiera realizar.
- El precio máximo unitario de venta, sólo en los casos de venta de cosas muebles, no
supere el importe de pesos quince mil ($ 15.000).
DD
- No hayan realizado importaciones de cosas muebles para su comercialización posterior
y/o de servicios con idénticos fines, durante los últimos doce (12) meses calendario.
- No realicen más de tres (3) actividades simultáneas o no posean más de tres (3) unidades
de explotación.
2. a) Por renuncia: Podrán renunciar al mismo en cualquier momento. Dicha renuncia producirá
LA
efectos a partir del primer día del mes siguiente de realizada y el contribuyente no podrá optar
nuevamente por el presente régimen hasta después de transcurridos tres (3) años calendario
posteriores al de efectuada la renuncia, siempre que se produzca a fin de obtener el carácter
de responsable inscripto frente al Impuesto al Valor Agregado (IVA) por la misma actividad. La
renuncia implicará que los contribuyentes deban dar cumplimiento a sus obligaciones imposi-
tivas y de la seguridad social, en el marco de los respectivos regímenes generales.
FI
Los sujetos que presenten la renuncia al Régimen Simplificado para Pequeños Contribu-
yentes, quedarán comprendidos en los regímenes generales correspondientes a sus obli-
gaciones impositivas y de los recursos de la seguridad social, a partir del primer día del mes
siguiente a aquel en que se efectúe la citada presentación (art. 19, ley 26565).
Cuando con posterioridad a la renuncia el sujeto hubiere cesado en la actividad, el plazo de
tres años previsto en el artículo 19 del “Anexo” —para adherir nuevamente al régimen— no
será de aplicación en los casos en que la nueva adhesión se realice por una actividad dis-
tinta de aquella o aquellas que desarrollaba en oportunidad de la mencionada renuncia (art.
37, D. 1/10).
b) Por exclusión (art. 20, ley 26565): Quedan excluidos de pleno derecho del Régimen
Simplificado para Pequeños Contribuyentes los contribuyentes cuando:
- La suma de los ingresos brutos obtenidos de las actividades incluidas en el presente régi-
men, en los últimos doce (12) meses inmediatos anteriores a la obtención de cada nuevo
ingreso bruto –incluido este último– exceda el límite máximo establecido para la Catego-
ría H o, en su caso, para la categoría K, conforme a lo previsto en el segundo párrafo del
artículo 8 del anexo de la ley.
OM
explotación.
- Realizando locaciones y/o prestaciones de servicios, se hubieran categorizado como si
realizaran venta de cosas muebles.
- Sus operaciones no se encuentren respaldadas por las respectivas facturas o documen-
tos equivalentes correspondientes a las compras, locaciones o prestaciones aplicadas a
la actividad, o a sus ventas, locaciones, prestaciones de servicios y/o ejecución de obras.
- El importe de las compras más los gastos inherentes al desarrollo de la actividad de que
.C
se trate, efectuados durante los últimos doce (12) meses, totalicen una suma igual o supe-
rior al ochenta por ciento (80%) en el caso de venta de bienes o al cuarenta por ciento
(40%) cuando se trate de locaciones, prestaciones de servicios y/o ejecuciones de obras,
de los ingresos brutos máximos fijados en el artículo 8 para la Categoría H o, en su caso,
en la Categoría K, conforme a lo previsto en el segundo párrafo del citado artículo.
DD
- Resulte incluido en el Registro Público de Empleadores con Sanciones Laborales (REP-
SAL) desde que adquiera firmeza la sanción aplicada en su condición de reincidente.
c) Exclusión de oficio (art. 21, ley 26565): Cuando la AFIP, a partir de la información
obrante en sus registros o de las verificaciones que realice en virtud de las facultades que
le confiere la ley 11.683, constate que un contribuyente adherido al Régimen Simplificado
para Pequeños Contribuyentes se encuentra comprendido en alguna de las referidas cau-
LA
sales de exclusión, labrará el acta de constatación pertinente —excepto cuando los contro-
les se efectúen por sistemas informáticos—, y comunicará al contribuyente la exclusión de
pleno derecho y procediendo a darlo de baja en el régimen.
En tal supuesto, la exclusión tendrá efectos a partir de la hora cero (0) del día en que se
produjo la causal respectiva.
Los contribuyentes excluidos serán dados de alta de oficio en los tributos —impositivos y
FI
de los recursos de la seguridad social— del régimen general de los que resulten responsa-
bles de acuerdo con su actividad, no pudiendo reingresar al régimen hasta después de
transcurridos tres (3) años calendario posteriores al de la exclusión.
El impuesto integrado que hubiere abonado el contribuyente desde el acaecimiento de la
causal de exclusión, se tomará como pago a cuenta de los tributos adeudados en virtud de
OM
en el contrato de alquiler respectivo. De no contar con tales referencias se categorizará ini-
cialmente mediante una estimación razonable.
La adhesión realizada dentro del mes de inicio surtirá efectos a partir del día en que se rea-
lice la misma, siempre que se reúnan las condiciones previstas a tal fin en el Anexo de la
ley. En tal situación, los responsables estarán obligados a efectuar el primer pago mensual
a partir de dicho mes.
Transcurridos seis (6) meses, deberá proceder a anualizar los ingresos brutos obtenidos, la
.C
energía eléctrica consumida y los alquileres devengados en dicho período, a efectos de
confirmar su categorización o determinar su recategorización o exclusión del régimen, de
acuerdo con las cifras obtenidas, debiendo, en su caso, ingresar el importe mensual corres-
pondiente a su nueva categoría a partir del segundo mes siguiente al del último mes del
período indicado.
DD
Hasta tanto transcurran doce (12) meses desde el inicio de la actividad, a los fines de la
recategorización semestral dispuesta por el artículo 9 del Anexo de la ley 26565, se debe-
rán anualizar los ingresos brutos obtenidos, la energía eléctrica consumida y los alquileres
devengados en cada semestre.
5. Para la categorización hay que tener en cuenta el tipo de actividad, los ingresos brutos
obtenidos y las magnitudes físicas asignadas a la misma. En este caso el médico encuadra
LA
en la categoría C.
6. Deberán categorizarse de acuerdo con la actividad principal y sumar la totalidad de los ingre-
sos brutos obtenidos por todas las actividades incluidas en el Régimen. Se entiende por acti-
vidad principal aquella por la que se obtenga mayores ingresos brutos (art. 3, ley 26565).
A los efectos del presente régimen, se consideran ingresos brutos obtenidos en las activi-
FI
1. Indique en los casos bajo análisis si los contribuyentes pueden optar por adherirse al Régi-
men Simplificado.
OM
• Juan Jofre Un kiosco
Director de S.A.
Alquiler de un inmueble
Socio de una S.R.L.
Cafetería (2 sucursales)
Psicólogo
Deposito a plazo fijo
Vendió en 3/2019 un local que alquilaba
FI
calendario inmediato. En los últimos doce meses percibió $ 360.000 anuales por su acti-
vidad de abogado. La superficie afectada a su actividad es de 30 m cuadrados y la ener-
gía eléctrica consumida de 5.000 kw en los últimos 12 meses.
Consecuentemente analice la siguiente variante:
Alternativa 1: aporta a la Caja de Previsión Social de la Provincia de Buenos Aires.
b. El Sr. Jorge es propietario de 3 inmuebles los cuales destina a alquiler según el siguiente
detalle:
A: Local alquilado en $ 11.700 mensuales, valuado según normas del Impuesto a los
Bienes Personales en $ 150.000.
OM
d. El Sr. Carlos Cabrera obtiene ingresos por la explotación de un kiosco y reparación de
maquinarias.
Ingresos de los últimos 12 meses:
• Kiosco: $ 250.000.
• Reparaciones $ 430.000.
.C
DD
LA
FI
OM
El Sr. Juan Jofre posee 2 unidades de explotación por lo tanto puede adherirse al Régimen
de Monotributo siempre que no supere las magnitudes físicas establecidas.
El Sr. Marcos Márquez posee 3 unidades de explotación/actividades por lo cual puede optar
por adherirse al Régimen Simplificado siempre que no supere las magnitudes físicas establecidas.
OM
IVA: adquiere la calidad de RI dado que alquila el local por $ 11.700 y la oficina por
$ 8.000 (cada uno de ellos superior a $ 1.500) mensuales. Debe ingresar el IVA por el
local y por la oficina, debido a que el departamento se encuentra compendido en la exen-
ción del art. 7, inc. h, punto 22 de la ley IVA.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS: debe tributar por la totalidad de sus ingresos como loca-
dor por régimen general.
.C
IMPUESTO A LOS BIENES PERSONALES: según se indicó precedentemente.
c. El contribuyente puede optar por adherirse al Régimen Simplificado por poseer 2 unida-
des de explotación o actividades: alquila un inmueble y se dedica a la reparación de com-
putadoras.
DD
A efectos de la categorización el contribuyente debe considerar los siguientes ingresos:
- Alquiler de inmueble (ingresos período últimos 12 meses) $ 90.000.
- Reparación de computadores (ingresos periodo últimos 12 meses) $ 632.900.
Ingresos brutos para categorizarse $ 722.900.
En consecuencia el contribuyente debe categorizarse en Categoría G.
LA
Por su actividad de Director de SA debe tributar el impuesto a las ganancias por régimen
general.
Con respecto a la situación previsional corresponde ingresar la cotización previsional
especial dentro de la cuota del Monotributo y por su actividad de Director de SA debe
aportar al régimen de autónomos.
FI
d. El Sr. Carlos Cabrera posee actividades encuadradas en ambas tablas: locaciones y/o
prestaciones de servicios y venta de cosas muebles, por lo tanto a efectos de determinar
la actividad principal se debe considerar aquella por la cual obtuvo mayores ingresos bru-
tos en los últimos 12 meses: reparación de maquinarias $ 430.000.
Por lo tanto a efectos de determinar su inclusión en el régimen deberá sumar los ingresos
Ejercicio Nº 16
OM
Este precio incluye el flete hasta el depósito y el impuesto interno correspondiente.
2. Una vez envasada en las correspondientes botellas, efectuó ventas de la cerveza industria-
lizada a través de un tercero, de acuerdo con lo descripto en el punto anterior, según el
siguiente detalle:
2.1. Venta de 3.000 litros a $ 0,60 el litro (excluido I.I.).
2.2. Venta de 1.500 litros a $ 0,40 el litro (incluido I.I.). Por razones comerciales se decidió
.C hacer esta venta por debajo del costo.
3. Como parte de una campaña de promoción, se entregó a un supermercado una partida de
2.000 botellas de 500 cm3, cuyo precio de lista es de $ 0,27 más IVA (dicho valor no incluye
el impuesto interno).
Se solicita efectuar la liquidación del impuesto interno por el mes de enero, considerando que
DD
la tasa nominal del rubro es el 8%.
LA
FI
2) Mercadería encargada a un 3º. Genera pago a cuenta (art. 6º, cuarto párrafo ley).
Determinación del impuesto abonado al elaborador:
0,45 x 8% = $ 0,036 imp. interno por litro(*)
OM
3) Venta de 3.000 litros
0,60 x 8,6957% = 0,052 imp.interno por litro
0,60 + 0,052 = 0,652 precio final neto de IVA
0,052 x 3.000 = 156
Pago a cuenta: 3.000 x 0,036 = (108) 48
.C
4) Venta de 1.500 litros
0,40 x 8% = 0,032 imp. interno por litro (*)
0,032 x 1.500 = 48
Pago a cuenta: 1.500 x 0,032 =
DD
(no se puede tomar 0,036 por exceder
el I.I. contenido en la venta, art. 6º, párrafo, 5º, ley) (48) 0
(*) Se aplica la tasa nominal, por cuanto el enunciado consigna que el precio de venta pactado incluye el impuesto interno.
OM
to de Buenos Aires el 16 de febrero. Por inconvenientes financieros permanecen en el depó-
sito fiscal hasta que se efectúa el despacho a plaza el 3 de marzo del corriente, constando
como precio normal para el pago de derechos la suma de $ 98.850. Despacho Nro. 030300
456851 B.
Los gastos del despacho Nro. 030300 456851 B fueron los siguientes:
.C
Bank of América apertura Crédito documentario Nro. 1134
Comisión Agente Exterior
Derechos Aduana
1.251,00
345,00
14.240,00
Honorarios y gastos despachante de aduana 950,00
DD
Resolución Manipuleo 360,00
Arancel María 100,00
Depósito Fiscal 300,00
a) 2.000 litros a XX S.A.., Resp. Inscripto en IVA $ 10,00 el litro. (No incluye Impto. Interno
ni IVA.)
b) 1.500 litros a consumidores finales a $ 12,00 el litro. (Incluye Impto. Interno e IVA.)
a) 150 litros de la bebida sin alcohol La Limonada “todo el sabor del limón” a $ 3 c/litro (la
bebida contiene 4,55% de jugo de limón y 12% de jugo de naranja). Dicho importe no
incluye ningún impuesto.
b) 80 litros de la bebida sin alcohol Naranjus “Todo lo natural de la naranja”, a $ 5 c/litro (la
bebida contiene 4% jugo de limón y 14% jugo de naranja). El valor citado incluye IVA.
OTROS DATOS:
Durante marzo la empresa vendió a un negocio de la calle Libertad elementos con baños de
oro de 10 micrones por un valor de $ 36.000 (incluye IVA) , 2 alianzas matrimoniales por un valor
de $ 120 cada una (incluye IVA) y una perla natural a $ 310 (no incluye impuestos). Estos bienes
fueron recibidos como pago de una antigua deuda de un cliente, distribuidor de la zona norte del
Gran Buenos Aires.
1) Importación de whisky:
OM
Base Imponible:
2) Ventas de whisky:
Pago a cuenta:
1.500 litros x 3,20 = 4.800
Computable por Tope (3.090,00)
3) Ventas a NN S.A.
OM
a) La Limonada “Todo el sabor del limón”:
Cálculo de tasa efectiva:
Tasa nominal: 8%
Tasa efectiva: tn x 100 = 8 x 100 = 8,70%
100 - tn 100 - 8
.C
Nota: No se aplica la reducción del art. 26, inc. a) debido a que la bebida contiene menos
del 5% de jugo de limón, que es el mismo género botánico del sabor cuya base se vende
DD
el producto a través de su rotulado.
Tasa nominal: 4%
FI
Nota: se aplica la reducción del art. 26, inc. a) debido a que la bebida contiene más del
10% de jugo de naranja, que es el mismo género botánico del sabor cuya base se vende
el producto a través de su rotulado.
$ 5,00/1,21 = $ 4,13
Elementos bañados en oro: Se encuentra exento a raíz de lo dispuesto en el art. 36, último
párrafo de la ley, ya que la capa de oro no excede de 10 micrones según lo reglamenta el
D. 296/97 (art. 69, Primer Párrafo).
Perla natural:
OM
Cálculo de tasa efectiva:
Tasa nominal: 20%
Tasa efectiva: tn x 100 20 x 100 = 25%
100 - tn 100 - 20
Resumen:
.C
Venta de 2.000 litros de whisky 5.000,00
- Pago a cuenta (5.000,00) 0,00
DD
Venta de 1.500 litros de whisky 3.090,00
- Pago a cuenta (3.090,00) 0,00
CONTRIBUYENTE LOCAL
Ejercicio Nº 18
La empresa Frío Polar S.A. se dedica a la fabricación y venta de equipos de aire acondicio-
nado, reventa de heladeras, actúa como comisionista en la venta de electrodomésticos, exporta
bienes y presta servicios de reparación.
OM
Tiene una fábrica radicada en territorio de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y junto a la
misma un local de ventas. El establecimiento cuenta con la debida habilitación otorgada por el
Gobierno de la CABA. Durante el año 2017 obtuvo ingresos menores a $ 10.000.000 por el total
de sus actividades. Cierra su balance el 31/12.
Los valores informados, salvo los casos especialmente indicados corresponden al valor total
de la facturación. La alícuota del IVA es del 21% para todos los casos.
.C
Se pide efectuar la determinación del impuesto para el mes de enero de 2018.
2. Reventas de Heladeras
FI
Facturación
C. Final 150.000,00
Gob. CABA 100.000,00
Mayorista 850.000,00
Facturación
Ventas 30.000,00
Comisión 3.000,00
Reintegro de gastos incurridos por el comitente 900,00
OM
Datos de las heladeras usadas
Datos
Valor de venta de las heladeras nuevas en
diciembre incluidas en la operación canje
.C 2.500,00
7. Reintegro de exportaciones
LA
cumplimiento de sus obligaciones derivadas del contrato de constitución de la UTE le prestó ser-
vicios, facturándole en el mes de enero lo siguiente:
Enero
Su porcentaje de participación es del 45% y los ingresos obtenidos por la UTE en el mes de
enero fueron de $ 15.000.
9. Leasing
El 1/1 entregó un equipo de aire acondicionado en leasing. Las cuotas son mensuales y la
primera se pagó el 10/1. Las demás vencen el día 10 de cada mes.
OM
Puso en marcha el servicio de reparación de equipos de aire acondicionado y de heladeras.
Recibió $ 1.000,00 en concepto de anticipos que congelan precio por service de heladeras y
$ 2.000,00 por service de equipos de aire acondicionado. Recibe y entrega los equipos de clien-
tes nacionales en el local. Los equipos del exterior son importados en forma transitoria y a la
finalización de la reparación son reexportados. La actividad durante enero fue la siguiente:
.C Aire Acondicionado
El 1/12/2017 constituyó un plazo fijo en el Banco Nación por $ 100.000 hasta el 31/1/2018.
Dicho plazo fijo se cobró a su vencimiento y dio una renta de $ 1.360.
FI
110
Bases Alícuotas Operaciones Código Fiscal Ley Tarifaria
imponibles 3,00% 5,50% 7% 1,50% 1,00% exentas o t.o. 2018 5914 – 5948
no gravadas (Dec. 59/18)
1. Fabricación y venta de aire acondicionado
Consumidor Final
CF 100.000,00 Art. 52
Gob CABA 50.000,00 Art. 52
Dtos a CF -15.000,00 Art. 223 inc. 1
IVA -23.429,75 Art. 221 inc. 1
Total 111.570,25 111.570,25
Mayoristas
Mayorista 950.000,00
Bonificación -20.000,00 Art. 223 inc. 1
IVA -161.404,96 Art. 221 inc. 1
Total 768.595,04 768.595,04 Art. 180 inc. 23 (a)
FI
Exportación 500.000,00 500.000,00 Art. 180 inc. 11
2. Reventa de Heladeras
Consumidor Final
CF 150.000,00 Art. 52
Gob CABA 100.000,00 Art. 52
IVA -43.388,43 Art. 221 inc. 1
LA
Total 206.611,57 206,611.57 Art. 52
Mayoristas
Mayorista 850.000,00 Art. 52
Devoluciones -10.000,00 Art. 223 inc. 1
IVA -145.785,12 Art. 221 inc. 1
Total 694.214,88 694.214,88 Art. 52
Exportación 400.000,00 400.000,00 Art. 180 inc. 11
3. Comisiones venta ventiladores
Ingresos 30.000,00
DD
Transferido a Comitente -27.000,00
Total 3.000,00 Art. 215
IVA -520,66 Art. 221 inc. 1
111
que aún no se produjo el devengamiento de los ingresos brutos.
CONVENIO MULTILATERAL
ATRIBUCIÓN DE INGRESOS
Ejercicio Nº 19
OM
ingresos según el último balance cerrado en el año calendario anterior.
2. OTRAS OPERACIONES
a. Venta a nuevo cliente de Corrientes con envío de la mercadería a cargo
del comprador. Único domicilio del cliente
El pedido fue realizado por el cliente a través de un formulario
electrónico que se encuentra en la página web de El Rulemán 27.000
b. Por intermedio de corredores dependientes de la
sede administrativa
El cliente, domiciliado en Santa Fe, retira la mercadería desde
el local de El Rulemán en Santa Fe 5.000
Se pide: Determinar la atribución de ingresos a efectos del cálculo de los coeficientes unifi-
cados para el año siguiente al del balance considerado.
OM
.C
DD
LA
FI
OM
1,1,d) 16.500 16.500 16.500
1,2,a) 2.500 2.500 2.500
1,2,b) 10.000 10.000
1,2,c) 12.490 12.490 12.490
1,2,d) 8.000 8.000 8.000
2,a) 27.000 27.000 27.000
2,b) 5.000
.C 5.000 5.000
3,a) 10.000 10.000 10.000
3,b) 1.700 1.700
3,c) 80.000 80.000
3,d) 650 650
DD
3,e) 15.925 15.925
TOTAL 278.765 108.275 170.490 50.000 15.500 10.000 32.490 16.500 21.500 19.000
(*) Nota: Para desarrollar la solución de los casos de Convenio Multilateral se ha seguido el criterio de “Convenio Sujeto”.
Sin embargo, téngase presente el antecedente del Tribunal Superior de Justicia de la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires, de fecha 15/4/2009, caratulado: “COMPAÑÍA DE TIERRAS SUD ARGENTINO SA (ANTES CÍA. SENIPEX SA)
s/QUEJA POR RECURSO DE INCONSTITUCIONALIDAD DENEGADO EN: SENIPEX SA c/GCBA s/IMPUGNACIÓN
ACTOS ADMINISTRATIVO”, en el que se resolvió en favor de la aplicación del criterio de “Convenio Actividad”.
2. OTRAS OPERACIONES
OM
a. Venta entre ausentes. Se atribuye a Corrientes por aplicación de lo dispuesto en el
art. 20 de la RG 01/2018.
b. Venta entre presentes. Se atribuye a la jurisdicción del lugar del domicilio del cliente,
que a su vez es el lugar de entrega, Santa Fe.
3. OTROS INGRESOS
.C
a.
b.
Se atribuye a CABA porque se trata de un ingreso que proviene del ejercicio de su acti-
vidad habitual y existe sustento territorial en esa jurisdicción.
Comisión por venta. Se considera no computable porque es una operación alcanzada
por lo dispuesto en el artículo 11 del Convenio Multilateral (Régimen Especial art. 11).
DD
c. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 8 de la RG 01/2018, los ingresos derivados
de operaciones de exportación se consideran no computables.
d. Descuentos por la compra de Bienes de Uso. Se consideran no computables porque
no conforman un ingreso alcanzado por el impuesto.
e. Débito fiscal. Se consideran no computables porque no conforman un ingreso alcan-
zado por el impuesto.
LA
FI
1. La empresa AMT S.A., cuya actividad principal es la producción y venta de materiales eléc-
tricos, posee la fábrica en la provincia de Buenos Aires y la administración y local de ventas
en la Capital Federal. Al 31/8/2018, fecha de cierre del ejercicio, contamos con la siguiente
información que surge de los estados contables de la sociedad.
OM
Rubro Total Costo Gs. Gs. Fin.
Adm. Comer.
Notas:
a) El resultado del ejercicio ascendió a $ 50.000 (utilidad)
FI
b) Los importes de comercialización incluyen sueldos y cargas sociales por $ 1.300 correspon-
dientes a promotores de ventas que desarrollan su actividad en Montevideo (República
Oriental de Uruguay).
c) Corresponde a materiales que se incorporan al producto terminado.
d) Las amortizaciones impositivas ascienden a $ 3.000.
2. La empresa RR S.A. con domicilio en la prov. de Buenos Aires, donde funciona la administra-
ción, fábrica y depósito, efectúa sus ventas por correspondencia.
La entrega de la mercadería se realiza en el domicilio del adquirente. El total de las ventas
ascendió a $ 125.000 y se distribuyen de la siguiente manera:
- Capital Federal $ 50.000
- Córdoba $ 17.000
- Santa Fe $ 23.000
- Prov. de Bs. As. $ 35.000
OM
Estas ventas originaron gastos por fletes por $ 10.000.
SE PIDE: Determinar la atribución de los gastos de fletes según las normas del Convenio
Multilateral.
.C
DD
LA
FI
1. AMT S.A.
OM
- Anexo - art. 9
5 4.000 1.200 2.800
6 3.000 3.000 Artículo 3, inc. a
7 2.500 2.500 Artículo 3, inc. c
8 8.000 8.000 Artículo 3, inc. d
9 3.000
.C 1.500 1.500 Artículo 3, 2º párrafo
10 750 750 No son gastos del ejercicio.
Artículo 3, 2º párrafo.
11 (*) 4.000 2.000 500 1.500 Artículo 4, último párrafo
DD
12 6.650 6.650 Artículo 3, inc. e
13 10.500 2.250 7.000 1.250 Ints.: art. 3, inc. e/Bs. Uso
56.150 10.100 20.350 1.500 24.200
(*)
LA
Los gastos atribuidos en función de los datos que surgen del balance al 31/8/2018, sirven de
base para el cálculo del coeficiente unificado que el contribuyente debe utilizar a partir del período
FI
(*) Nota: Para desarrollar la solución de los casos de Convenio Multilateral se ha seguido el criterio de “Convenio Sujeto”.
Sin embargo, téngase presente el antecedente del Tribunal Superior de Justicia de la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires, de fecha 15/4/2009, caratulado: “COMPAÑÍA DE TIERRAS SUD ARGENTINO SA (ANTES CÍA. SENIPEX SA)
s/QUEJA POR RECURSO DE INCONSTITUCIONALIDAD DENEGADO EN: SENIPEX SA c/GCBA s/IMPUGNACIÓN
ACTOS ADMINISTRATIVO”, en el que se resolvió en favor de la aplicación del criterio de “Convenio Actividad”.
Fletes
Bs. As. - Cap.Fed. 4.000 2.000 2.000
10.000 x 40%
Bs. As. - Córdoba 1.360 680 680
10.000 x 13,60%
Bs. As. - Santa Fe 1.840 920 920
OM
10.000 x 18,4%
Bs. As. - Bs. As. 2.800 2.800
.C
DD
LA
FI
OM
En enero de 2018 cierra su local de ventas en Capital Federal, comunicando tal situación a
la autoridad de aplicación en febrero de dicho año. El 13/2/2018 traslada a Formosa su fábrica
y administración informando a la autoridad de aplicación el 15/4/2018.
Determinar la base imponible atribuible a cada jurisdicción, por los meses de marzo/2016,
abril/2017, marzo/2018 y mayo/2018, en base a la siguiente información:
.C
1. COEFICIENTES OBTENIDOS DE LOS BALANCES CERRADOS AL:
OM
- Jujuy: en base a los ingresos reales del período.
al cierre del Balance de 2016 (RG ([CA]) 1/2018 - Anexo - art. 6).
(*) Nota: Para desarrollar la solución de los casos de Convenio Multilateral se ha seguido el criterio de “Convenio Sujeto”.
Sin embargo, téngase presente el antecedente del Tribunal Superior de Justicia de la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires, de fecha 15/4/2009, caratulado: “COMPAÑÍA DE TIERRAS SUD ARGENTINO SA (ANTES CÍA. SENIPEX SA)
s/QUEJA POR RECURSO DE INCONSTITUCIONALIDAD DENEGADO EN: SENIPEX SA c/GCBA s/IMPUGNACIÓN
ACTOS ADMINISTRATIVO”, en el que se resolvió en favor de la aplicación del criterio de “Convenio Actividad”.
OM
4. Atribución base imponible mayo 2018
Buenos Aires, Formosa y Jujuy, de acuerdo con los coeficientes del balance cerrado el
28/2/2017.
Atento al cierre de fábrica y administración en Buenos Aires –con vigencia a partir del
1/5/2018– corresponde el recálculo de coeficientes (CM art. 14 b y RG 1/2018 - Anexo - art. 7).
Formosa
.C
Recálculo de coeficientes (28/2/2017)
Ingresos
0,350 = 0,5385
Gastos
0,450 = 0,600
0,350 + 0,300 0,300 + 0,450
DD
Jujuy 0,300 = 0,4615 0,300 = 0,400
0,350 + 0,300 0,450 + 0,300
LA
1.000 1.000
75.000
Ejercicio Nº 22
Se pide: Efectuar la liquidación del anticipo del mes de marzo de 2015 del Impuesto sobre
los Ingresos Brutos para todas las jurisdicciones que corresponda, según las normas del Código
Fiscal de la Ciudad Buenos Aires, sobre la base de los siguientes datos:
OM
Contribuyente: La Estufa S.A.
Actividad Principal: Fabricación y venta de estufas
Inicio de actividad: Julio de 1999.
Sede administrativa: Capital Federal
Fabricación y local de ventas: Prov. de Buenos Aires
.C
Aclaración: Considere que los importes de los ingresos mencionados en el planteo son netos
de IVA, de corresponder.
Se dispone de la siguiente información a partir de los estados contables al 30/6/...
DD
INGRESOS
2.- Ventas por correspondencia desde el local de la prov. de Bs. As. instrumentadas
para clientes con domicilio exclusivo en Entre Ríos que recibieron campaña
de promoción. 78.200
FI
6.- Resultado por venta de Bienes de Uso (rodados afectados al local de ventas) 65.000
OM
TOTALES 216.012 119.000 29.500 62.512 5.000
Nota: No existe información sobre gastos vinculados a las ventas de Bienes de Uso.
FI
OTROS DATOS
a) La sociedad no fue objeto de retenciones de Impuesto sobre los Ingresos Brutos por nin-
guna de las jurisdicciones del país.
b) La Estufa S.A. cumplió con todas las obligaciones, formales y materiales, dispuestas para
acceder a las exención del impuesto sobre los ingresos brutos en caso de corresponder.
OM
por presentar índice de incobrabilidad 3.000
2.3.- Dividendos percibidos por su participación en una S.A. del país. 7.000
OM
5 70.200 70.200 (*)
6 65.000 65.000
7 30.000 30.000
8 8.800 8.800
ATRIBUCIÓN DE GASTOS
TOTAL CAP. FED. BS. AS. E. RÍOS SALTA NO COMP.
LA
(1) Se computa el 1% de la utilidad ($ 2.000). Se atribuyen a cada jurisdicción en función de la la proporción de la afec-
tación de cada actividad (producción, administración y comercialización) que surge de los datos
(*) Nota: Para desarrollar la solución de los casos de Convenio Multilateral se ha seguido el criterio de “Convenio Sujeto”.
Sin embargo, téngase presente el antecedente del Tribunal Superior de Justicia de la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires, de fecha 15/4/2009, caratulado: “COMPAÑÍA DE TIERRAS SUD ARGENTINO SA (ANTES CÍA. SENIPEX SA)
s/QUEJA POR RECURSO DE INCONSTITUCIONALIDAD DENEGADO EN: SENIPEX SA c/GCBA s/IMPUGNACIÓN
ACTOS ADMINISTRATIVO”, en el que se resolvió en favor de la aplicación del criterio de “Convenio Actividad”.
De esta asignación debe deducirse (por ser no computable) la porción del gasto afectado a la
actividad de exportación) de acuerdo al porcentaje que éstas representan sobre el total de
ventas (11,48%). Base razonable de distribución (art. 4, 2º. párr. CM).
OM
(2) Se computan las amortizaciones impositivas (art. 3, CM) $ 4.000 a Cap. Federal y $ 4.000.
a Buenos Aires. Se detrae el 11,48% correspondientes a exportaciones (no computables).
(3) Los gastos de comercialización (sueldos $ 20.000) se atribuyen en proporción a los montos
de ventas por corredores (Salta 170.200/290.200 = 59%) y en el local de ventas (Buenos Aires:
120.000/290.200 = 41%).
.C
De los jornales incluidos en el costo de producción ($ 40.000) y los sueldos administrativos se
detrae el 11,48% correspondiente a las exportaciones (no computables).
La actividad de la firma es industria, pero a los efectos de la aplicación del Pacto fiscal las ven-
tas a consumidores finales por parte del sector manufacturero tendrá el mismo tratamiento que
el comercio minorista (Dto. 1807/93 BO, 2/9/93, Pto. 4 f) del compromiso Nación Provincias).
OM
BENEFICIOS DE EXENCIÓN
(1) Ley 5238 del artículo 55 de la ley tarifaria para el año 2015, en tanto estos ingresos no superen
los $ 49.000.000 anuales, la alícuota es el 3%, de superarlo es el 4%.
(2) Rige para la actividad industrial en la prov. de Buenos Aires siempre que el establecimiento
se encuentre ubicado en esa jurisdicción.
EXENCIONES: suspendidas a partir del 1/8/2008
.C
Por medio del art. 39 de la ley (Bs. As.) 13850, del art. 39 de la ley (Bs. As.) 13930 y del art. 69 de
la ley (Bs. As.) 14044 y del art. 25 de las leyes 14200 y 14333 y 29 de la ley 14394, se suspenden
a partir del 1/8/2008 las exenciones establecidas por las leyes 11490, 11518 y 12747 para aquellas
actividades de producción primaria y de producción de bienes que se desarrollen en establecimien-
DD
to ubicado en la provincia de Buenos Aires cuyo total de ingresos gravados, no gravados y exentos,
obtenidos en el período fiscal anterior, por el desarrollo de cualquier actividad dentro o fuera de la
provincia, supere la suma de pesos cuarenta millones ($ 40.000.000). Cuando se trate de contribu-
yentes que hayan iniciado actividades durante el ejercicio fiscal en curso, quedarán comprendidos en
las mencionadas exenciones siempre que el monto de ingresos gravados, no gravados y exentos,
obtenidos durante los dos primeros meses a partir del inicio de las mismas, no superen la suma de
pesos seis millones seiscientos sesenta y seis mil seiscientos sesenta y seis ($ 6.666.666).
LA
(3) y (4) El beneficio para la actividad industrial sólo alcanza a aquellas efectuadas en un esta-
blecimiento ubicado en esas jurisdicciones.
FI
Ejercicio Nº 23
Considere que los importes de los ingresos mencionados en los planteos son netos de IVA , de
corresponder.
OM
CASO I
El contador Juan A. Pérez realiza tareas de asesoramiento contable e impositivo, operando con
empresas y particulares radicados en distintas provincias. A su vez posee una oficina en Capital
Federal en la cual emplea dos personas, una dactilógrafa y un cadete.
Liquidar el anticipo correspondiente al mes de agosto, suponiendo una alícuota para todas las
jurisdicciones del 3%.
FI
CASO II
OM
.C
DD
LA
FI
CASO 1
OM
80% a Prov. de Bs. Aires 560
c) - 20% a Capital Federal 120
80% a San Luis 480
(3) d) - 20% a Capital Federal 700
80% a Buenos Aires 1.400
(2) Por jurisdicción donde se perciban o devenguen los honorarios debe entenderse aquella
en la cual se realiza la actividad que los origina y no aquella en la cual se cobran los servicios.
Esta ultima no tiene ningún efecto para la atribución de base imponible en este régimen.
(3) Cuando se trata de un servicio prestado “inescindiblemente” en distintas jurisdicciones,
resulta razonable prorratear el 80% de los honorarios entre las mismas. (Santa Fe y Buenos Aires)
FI
sobre la base de una pauta que mida el nivel de actividad desarrollado en cada una. Por ejemplo:
cantidad de horas. En el ejemplo las horas han sido idénticas en cada provincia (el 80% de los
honorarios se atribuye en un 50% a cada una). En Catamarca no se realizó ninguna actividad.
(4) Ídem (1).
• Liquidación
Capital Federal: 2.560 - actividad exenta en Capital. Dicha actividad profesional no está orga-
nizada como “empresa” y por lo tanto encuadra en la franquicia establecida. (Véase reglamento
y fallo Reig - Vázquez Ger & Asociados).
(*) Nota: Para desarrollar la solución de los casos de Convenio Multilateral se ha seguido el criterio de “Convenio Sujeto”.
Sin embargo, téngase presente el antecedente del Tribunal Superior de Justicia de la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires, de fecha 15/4/2009, caratulado: “COMPAÑÍA DE TIERRAS SUD ARGENTINO SA (ANTES CÍA. SENIPEX SA)
s/QUEJA POR RECURSO DE INCONSTITUCIONALIDAD DENEGADO EN: SENIPEX SA c/GCBA s/IMPUGNACIÓN
ACTOS ADMINISTRATIVO”, en el que se resolvió en favor de la aplicación del criterio de “Convenio Actividad”.
CASO 2
Atribución de Base Imponible según art. 9 del Convenio Multilateral
OM
d) Capital 1.800
Córdoba 250
San Luis 170 (3)
Aclaraciones
(1) Los ingresos deben atribuirse a la jurisdicción “origen” del viaje, que es aquella en la cual
.C
se produce la carga del vehículo o el ascenso de pasajeros. No aquellas otras donde el servicio
puede contratarse o percibirse los ingresos.
(2) De acuerdo con (1) la jurisdicción de origen es Entre Ríos; en Capital no existió carga.
(3) Ídem (1) para las jurisdicciones en las cuales se produjo el ascenso de pasajeros.
DD
LA
FI
CONVENIO MULTILATERAL
Ejercicio Nº 24
OM
Actividad Principal: Fábrica de soda y reventa de agua mineral.
Actividad secundaria: Intermediación en la venta de harinas.
Inicio de actividades: Febrero de 1995.
Cierre de ejercicio: 31 de enero.
Domicilio: Planta industrial: Buenos Aires.
Locales de Venta: Capital Federal - Santa Fe - Buenos Aires.
.C
Administración: Capital Federal.
Se pide: Determinar el Imp. sobre los Ingresos Brutos correspondientes a enero de 2015
DD
sobre la base de los siguientes datos:
Tomar como referencia que las normas aplicables en todas las jurisdicciones son similares a
las del Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires.
Considerar que las actividades de intermediación las realiza por primera vez en 1/2015, con
harina procedente de Rojas (prov. de Buenos Aires).
LA
Considere que los importes de los ingresos mencionados en el planteo son netos de IVA, de
corresponder.
Porcentajes de ingresos y gastos atribuidos a cada jurisdicción según las normas del Con-
venio Multilateral.
FI
S/ BALANCE AL 31/1/2013
Coeficientes Cap. Fed. Sta. Fe Bs. As. E. Ríos
1.1 Ingresos por actividad principal 40 40 10 10
1.2 Gastos computables por actividad
principal 40 30 20 10
S/ BALANCE AL 31/1/2014
Coeficientes Cap. Fed. Sta. Fe Bs. As.
1.1 Ingresos por actividad principal 50 40 20
1.2 Gastos computables por actividad
principal 40 30 20
Se dio la baja cumplimentando todas las formalidades en Entre Ríos, el 31/7/2014, por no
existir actividad.
1. Venta de soda
a. mayoristas de Bs. As. que la revenden $ 50.000
b. mayoristas de Cap. Fed. que la revenden $ 30.000
c. consumidores finales de Cap. Fed. $ 20.000
2. Venta de Agua Mineral
a. mayoristas de Bs. As. $ 50.000
b. mayoristas de Cap. Fed. $ 20.000
c. mayoristas de La Pampa (primera vez) $ 15.000
3. Recupero de Ds. Incobrables por venta de agua mineral de Bs. As. $ 3.000
OM
4. Exportación de envases $ 50.000
5. Se vendió harina por cuenta y orden de Molinos Santa Elena de Rojas
(prov. Bs. As.) a cliente de Monte (prov. Bs. As.). Se cobró en concepto
de comisión. $ 10.000
NOTA: La empresa no cumplió con los requisitos para gozar de la exención por fabricación
.C
de soda. Resolución (AGIP) 33/09 —GCBA—.
(1) Discutir si corresponde la aplicación de la tasa del 3% (fabricación y venta a consumidores finales) o si corresponde
la aplicación de la tasa del 1,5% (venta minorista de productos alimenticios con ingresos de hasta $ 144.000) o si
corresponde la tasa del 2% (venta minorista de productos alimenticios con ingresos superiores a $ 144.000).
CONVENIO MULTILATERAL
31/1/3013
CF STA. FE BS. AS. TOTAL
Ingres. 40 40 10 90
Gastos 40 30 20 90
OM
RECÁLCULO
CF STA. FE BS. AS. TOTAL
Ingresos 44,44 44,44 11,11 100
Gastos 44,44 33,33 22,22 100
44,44 38,89 16,67 100
.C
BASE IMPONIBLE
INDUSTRIA COMERCIO INICIO ACT. COMIS.
1.a 50.000
DD
1.b 30.000
1.c 20.000
2.a 50.000
2.b 20.000
LA
2.c 15.000
3 3.000
4 Exento
5 10.000
80.000 93.000 15.000 10.000
FI
(*) Nota: Para desarrollar la solución de los casos de Convenio Multilateral se ha seguido el criterio de “Convenio Sujeto”.
Sin embargo, téngase presente el antecedente del Tribunal Superior de Justicia de la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires, de fecha 15/4/2009, caratulado: “COMPAÑÍA DE TIERRAS SUD ARGENTINO SA (ANTES CÍA. SENIPEX SA)
s/QUEJA POR RECURSO DE INCONSTITUCIONALIDAD DENEGADO EN: SENIPEX SA c/GCBA s/IMPUGNACIÓN
ACTOS ADMINISTRATIVO”, en el que se resolvió en favor de la aplicación del criterio de “Convenio Actividad”.
2.0 Ventas
Capital 73.000 x 44,44% x 3% 973
20.000 x 44,44% x 3% 267
Santa Fe 73.000 x 38,89% x 3,5% 994
20.000 x 38,89% x 3,5% 272
Bs. As. 73.000 x 16,67% x 3% 365
OM
20.000 x 16,67% x 3% 100
Pampa 15.000 x 2,5% 375
3.0 Comisiones
Bs. As. 10.000 x 80% x 6,0% 480
Cap. Fed. 10.000 x 20% x 4,9%
.C 98
OM
ACTIVIDADES:
a. Constructora e Inmobiliaria.
Oficina de ventas y administración: C.A.B.A.
b. Alquiler de inmuebles propios.
Administración: C.A.B.A.
c. Venta de materiales para la construcción.
.C
Administración: C.A.B.A.
Depósito: Provincia de Buenos Aires.
Locales de venta: C.A.B.A., provincia de Buenos Aires y provincia de Santa Fe (en el caso
DD
de clientes domiciliados en estas jurisdicciones, la mercadería se entrega a domicilio, con el
flete a cargo de MULTIFAZ).
Se pide: determinar el impuesto a tributar en C.A.B.A. por el mes de junio de 2014, sobre la
base de la siguiente información:
LA
I. Datos surgidos del quinto balance cerrado el ........ / ....... / .......... (completar fecha)
• ACTIVIDAD CONSTRUCTORA:
Certificados emitidos:
por obras en C.A.B.A. 300.000
por obras en prov. de Bs. As. 400.000 700.000
FI
menos
• VENTA DE MATERIALES
OM
En local de prov. de Santa Fe (mostrador,
clientes ocasionales) 15.000
por corredores de la sucursal Santa Fe,
A clientes de la prov. de Córdoba 25.000
por correspondencia desde la administración
A clientes de Capital Federal1 40.000 200.000
menos .C
Sueldos vendedores local C.A.B.A. 14.000
Sueldos vendedores local Bs. As. 15.000
Sueldos vendedores local Santa Fe 5.000
DD
Comisiones corredores suc. Santa Fe 1.000
por actividad desarrollada en Córdoba
Fletes (desde el depósito al domicilio de los
clientes) 7.000
Intereses a proveedores de C.A.B.A. 5.000
Gastos Publicidad en Santa Fe 23.000
LA
Amortizaciones
Instalaciones local C.A.B.A. 4.000
Instalaciones local prov. Bs. As. 6.000
Instalaciones local S. Fe 2.000
FI
(1) Son clientes habituales de los que se conoce que utilizarán los materiales vendidos en sus locales de ventas en las
jurisdicciones de su domicilio.
OM
Otros datos:
La sociedad cumple con la totalidad de los requisitos para acceder a las exenciones del
impuesto previstas por las jurisdicciones, a partir de la firma del Pacto fiscal. Asimismo, realizó
ante la Dirección de Rentas del GCBA las presentaciones necesarias para que se le otorguen
las mismas.
Determinación de coeficientes unificados, sobre la base de datos surgidos del balance cerra-
do el 30 de abril de 2013.
OM
venta de materiales
en locales 135.000 75.000 45.000 15.000
por corredores 25.000 25.000
por correspondencia 40.000 40.000
TOTALES 300.000 180.000 80.000 15.000 25.000
COEFICIENTES .C 1,000 0,6000 0,2667 0,0500 0,0833
GASTOS
act. constructora (1)
alq. inmuebles propios
sueldos administrativos 12.000 12.000
DD
comis. cobrador (2) 8.000 5.200 2.800
reparaciones 20.000 13.000 7.000
sellado NC
venta de materiales
sueldos vendedores 34.000 14.000 15.000 5.000
LA
(*) Nota: Para desarrollar la solución de los casos de Convenio Multilateral se ha seguido el criterio de “Convenio Sujeto”.
Sin embargo, téngase presente el antecedente del Tribunal Superior de Justicia de la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires, de fecha 15/4/2009, caratulado: “COMPAÑÍA DE TIERRAS SUD ARGENTINO SA (ANTES CÍA. SENIPEX SA)
s/QUEJA POR RECURSO DE INCONSTITUCIONALIDAD DENEGADO EN: SENIPEX SA c/GCBA s/IMPUGNACIÓN
ACTOS ADMINISTRATIVO”, en el que se resolvió en favor de la aplicación del criterio de “Convenio Actividad”.
ARTÍCULO 2
alquiler inmuebles propios 50.000 x 0,573 x 1,5% = 429,75
venta de materiales 120.000 x 0,573 x 3% = 2.062,80
170.000 2.492,55
ARTÍCULO 6 (*)
100% obras en CF 200.000 Exento (**)
10% obras en prov. Bs. As. 15.000 x 4% 600
(*) La Comisión Arbitral en la RG (CA) 2/2010 (art. 25) de carácter reglamentario, establece que el hecho de que en
una jurisdicción se realicen las obras, no obsta a que la misma jurisdicción participe en la distribución del 10% seña-
OM
lada por el artículo 6 del Convenio Multilateral, por desarrollarse, también en ella actividades de administración o
dirección.
(**) A partir del 1/7/1994 el Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires promulgó la normativa que da el tratamiento de exen-
ta. Este tratamiento se limita exclusivamente a ingresos derivados de obras efectivamente realizadas en la jurisdic-
ción de la Ciudad de Buenos Aires, independientemente del lugar de radicación de la constructora, y únicamente
por la construcciones de edificios destinados a vivienda no superiores a la categoría C con planos debidamente
registrados, además deben realizar trámite administrativo de registro de la condición ante la DGR, y recién empe-
zarán a tener el beneficio, cuando ésta los publique en la página Web bajo esta categoría. Art.179, inc. 23, Cod. Fis-
cal 2017
.C
ARTICULO 11
100% comisión vta. inm. C.A.B.A. 60.000
DD
20% comisión vta. inm. PBA 8.000
68.000 x 5,5% 3.740
dicción.
(3) Atribuidos: 50% a la prov. de Bs. As., que es de donde salen:
50% en función a las ventas, teniendo en cuenta que el enunciado establece que, sólo en
aquellas jurisdicciones en que se posee local de ventas, el flete está a cargo de la empresa.
Esto es:
Prov. de Bs. As. 7.000 x 50% 3.500
Prov. de Bs. As. 7.000 x 50% x 45.000 / 135.000 1.167
4.667
C.A.B.A. 7.000 x 50% x 75.000 / 135.000 1.944
Prov. de Santa Fe 7.000 x 50% x 15.000 / 135.000 389
7.000
OM
1% s/ 172.500 = 1.725 < 5.000 Gasto computable: $ 1.725
.C
DD
LA
FI
ARTÍCULO 13
Ejercicio Nº 26
CASO I
La empresa AA S.A., con domicilio fiscal en la prov. de Buenos Aires, posee dos campos don-
OM
de cultiva yerba mate, situados uno en Corrientes y otro en Misiones.
Durante el mes de febrero se cosecharon 1.000 kg de yerba en el campo de Corrientes y
1.500 kg en el campo de Misiones.
La yerba es tratada en los mismos campos y enviada, sin facturar, al depósito de la prov. de
Buenos Aires, donde se vende a distintos envasadores de la provincia.
El precio mayorista de la yerba en el mes de febrero ascendió a $ 0,90 el kg en Corrientes
y $ 0,89 el kg en Misiones.
.C
Se pide: determinar las bases imponibles atribuibles a cada jurisdicción por el art. 13 exclu-
sivamente, considerando que durante el mes se vendieron 1.000 kg provenientes de cada cam-
po a $ 1,20 el kg.
DD
CASO II
Resolver el caso anterior considerando que de los 2.000 kg de yerba vendidos en febrero,
500 kg cosechados en Corrientes y 800 kg cosechados en Misiones fueron enajenados y remi-
tidos desde las mismas al domicilio de los adquirentes con flete a cargo de la firma.
Precio de venta por kg: el precio mayorista del caso anterior en cada provincia productora.
LA
Nota: Considerar en este caso vende los productos en Bs. As., Córdoba y Santa Fe.
Santa Fe 44%
CASO III
Coeficientes unificados utilizables s/ procedimiento del art. 2 para las jurisdicciones involu-
cradas en el resto del proceso:
Coeficiente
C.A.B.A. 25%
Entre Ríos 27%
OM
Santa Fe 17%
Córdoba 18%
La Rioja 13%
Los gastos incurridos (según balance cerrado el 31/03), ascendieron a $ 230.000 en el cam-
po de Quemú Quemú y a $ 150.000 en el de Tapalqué.
Se pide: Determinar las bases imponibles de marzo atribuibles por art. 13 exclusivamente,
.C
considerando que es imposible establecer el precio mayorista u oficial, así como también el
corriente en plaza.
DD
CASO lV
La empresa CC S.A. con domicilio fiscal en la prov. de Buenos Aires (donde se encuentra
ubicada la planta industrial), se dedica a la fabricación de cigarrillos que vende en distintas juris-
dicciones a través de corredores.
Durante el mes de junio, adquirió tabaco a productores de la prov. de Corrientes por valor de
$ 60.000 y a acopiadores de la misma jurisdicción por $ 40.000, registrando al 31/05 y 30/06
LA
Coeficientes unificados utilizables s/ procedimiento del art. 2 para las jurisdicciones involu-
cradas en el resto del proceso:
Coeficiente
CASO I
OM
Corrientes: 1.000 kg a $ 0,90 (900)
Misiones: 1.000 kg a $ 0,89 (890)
Diferencia atribuibles a prov. de Buenos Aires 610
.C
Base imponible:
Corrientes
Misiones
900
890
Buenos Aires 610
DD
Total 2.400
CASO II
LA
Para estas operaciones no es aplicable el 1º párrafo del art. 13, ya que no se cumple
FI
el requisito de que los productos deben ser despachados fuera de la jurisdicción produc-
tora por el mismo productor sin facturar, es decir sin haberlos vendido antes del despa-
cho. Por lo tanto, deben tratarse como ingresos a distribuir por Reg. Gral. sobre la base
de los coeficientes unificados generales. Se exponen a efectos de una mejor compren-
sión del tema.
(*) Nota: Para desarrollar la solución de los casos de Convenio Multilateral se ha seguido el criterio de “Convenio Sujeto”.
Sin embargo, téngase presente el antecedente del Tribunal Superior de Justicia de la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires, de fecha 15/4/2009, caratulado: “COMPAÑÍA DE TIERRAS SUD ARGENTINO SA (ANTES CÍA. SENIPEX SA)
s/QUEJA POR RECURSO DE INCONSTITUCIONALIDAD DENEGADO EN: SENIPEX SA c/GCBA s/IMPUGNACIÓN
ACTOS ADMINISTRATIVO”, en el que se resolvió en favor de la aplicación del criterio de “Convenio Actividad”.
OM
Corrientes: (b.1) 450,00
Misiones: (b.1) 178,00
Buenos Aires: (b.2) 44,52 (212 x 21%)
Córdoba: (b.2) 74,20 (212 x 35%)
Santa Fe: (b.2) 93,28 (212 x 44%)
TOTAL .C 840,00
(1) Los ingresos del punto a) se atribuyen conforme el régimen general y respecto de los mismos no resulta aplicable
el artículo 13 del Convenio por lo que no forman parte de la solución, no obstante lo cual se exponen para un mejor
entendimiento.
DD
CASO III
CASO IV
a) Venta de cigarrillos fabricados con tabaco adquirido a acopiadores de la prov. de Corrientes.
Ingresos Brutos a distribuir por art. 2º 2.000.000 x 40% = 800.000 (1)
Nota: Para estas operaciones no es aplicable el 2º párrafo del art. 13, ya que el tabaco fue
adquirido a acopiadores. Por lo tanto, deben tratarse como ingresos a distribuir por Reg. Gral.
en función de los coeficientes unificados generales.
OM
b) Venta de cigarrillos fabricados con tabaco adquirido a productores de la prov. de Corrientes.
En este caso, corresponde atribuir en primer término el valor de adquisición a la jurisdicción
productora y la diferencia entre dicho valor y el precio de venta, entre las distintas jurisdic-
ciones en que se desarrollen las posteriores etapas de la actividad conforme el régimen esta-
blecido por el artículo 2 (art. 13, 2º párr.).
b.1) Determinación del “valor de adquisición” (CMV por diferencia de inventarios)
Existencia inicial
.C 500.000 x 60% = 300.000
+ Compras 60.000
- Existencia final 300.000 x 60% = (180.000)
Costo de la Mercadería a Corrientes 180.000
DD
(Se imputa a la jurisdicción productora)
b.2) Diferencia entre el ingreso bruto total y “valor de adquisición”
Venta del mes 2.000.000 x 60% = 1.200.000
Menos: “valor de adquisición” (180.000)
Diferencia a atribuir por art. 2º 1.020.000
LA
(1) Los ingresos del punto a) se atribuyen conforme el régimen general y respecto de los mismos no resulta aplicable
el artículo 13 del Convenio por lo que no forman parte de la solución, no obstante lo cual se exponen para un mejor
entendimiento.
CONVENIO MULTILATERAL
Ejercicio Nº 27
Datos:
- Contribuyente: TOBIAS S.A.
OM
- Actividad: Fabricación artículos textiles. Inició en el 2018 la actividad de intermediación en la
venta de ropa deportiva fabricada por un tercero.
- Cierre del ejercicio: 30 de junio
- Administración y Ventas: Capital Federal
- Fábrica: Provincia de Buenos Aires
- Local de ventas en la provincia de Corrientes.
.C
a) El contribuyente ha solicitado la exención en el impuesto sobre los ingresos brutos.
b) En la provincia de Buenos Aires la actividad de fabricación de productos textiles está exenta
en la medida en que el total de ingresos gravados, no gravados y exentos obtenidos por el
DD
contribuyente en el período fiscal anterior no superen los $ 52.000.000.
c) En la provincia de Corrientes la exención procede cuando la planta manufacturera esté ubi-
cada en el territorio de la provincia.
d) Con respecto a Capital Federal, el beneficio de exención se otorgará exclusivamente para
el caso que los ingresos totales del contribuyente del ejercicio anterior sean inferiores a
LA
$ 75.000.000 anuales.
Otros datos:
La alícuota para todas las jurisdicciones por los períodos marzo y abril/18 es de 3% para la
actividad de producción. Para la actividad de intermediación: 5,5% para Capital Federal y 8%
FI
OM
Ingresos:
a) Ventas del local de Capital Federal: $ 6.000 y del local de Corrientes $ 1.000 a clientes con
domicilio exclusivo en esas jurisdicciones.
b) Ventas por correspondencia de Capital Federal a clientes con domicilio exclusivo en Corrien-
tes $ 1.500.
c) Renta de títulos públicos en Capital Federal $ 100.
.C
d) Ventas por correspondencia de Capital Federal a clientes habituales, con domicilio legal en
Santa Fe, pero que utilizarán los bienes en sus negocios de Capital Federal, por $ 900.
e) Exportaciones a Estados Unidos $ 2.500.
DD
Egresos:
f) Sueldos y cargas sociales de fabricación de artículos destinados al mercado local $ 600 y de
artículos de exportación $ 300.
g) Publicidad en matutino de Capital Federal que llega a todo el país $ 200.
LA
Se solicita: calcular los anticipos del impuesto sobre los ingresos brutos por los meses de
marzo y abril de 2018.
OM
d) Vtas.corresp. 900 900 900
e) Export. 2.500 2.500
(*) Nota: Para desarrollar la solución de los casos de Convenio Multilateral se ha seguido el criterio de “Convenio Sujeto”.
Sin embargo, téngase presente el antecedente del Tribunal Superior de Justicia de la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires, de fecha 15/4/2009, caratulado: “COMPAÑÍA DE TIERRAS SUD ARGENTINO SA (ANTES CÍA. SENIPEX SA)
s/QUEJA POR RECURSO DE INCONSTITUCIONALIDAD DENEGADO EN: SENIPEX SA c/GCBA s/IMPUGNACIÓN
ACTOS ADMINISTRATIVO”, en el que se resolvió en favor de la aplicación del criterio de “Convenio Actividad”.
(1) Fletes: según último párrafo del art. 4 del Convenio Multilateral y resolución Comisión Arbitral 1/18.
Jurisdic. Art. 2 Coef. Unif. B.I. Acum. Alícuota Imp. Acum. Anticipos Imp. Mes
Cap. Fed. 12.000 0,4880 5.856 exento 0,00 0 0,00
Bs. As. 12.000 0,3210 3.852 exento 0,00 0 0,00
Corrientes 12.000 0,1910 2.292 0,03 68,76 0 68,76
TOTALES 12.000 68,76 68,76
Jurisdic. Reg. Esp Coef. R.E. B.I. Acum. Alícuota Imp. Acum. Anticipos Imp. Mes
Cap. Fed. 2.000 0,20 400 0,055 22,00 0 22,00
Bs.As. 2.000 0,80 1.600 0,08 128,00 0 128,00
OM
TOTALES 2.000 150,00 150,00
OM
Administración, local de ventas y depósito: Capital Federal.
Fábrica: Buenos Aires. Se pide:
1. Determinar los coeficientes unificados para la distribución de las bases imponibles, a efectos
de calcular los anticipos a ingresar.
2. Determinar el anticipo correspondiente a abril 2015, asumiendo para todas las jurisdicciones
.C
las mismas alícuotas que para Capital Federal (Intermediación en venta al por mayor de
telas: 5,5%; fabricación y venta de prendas de vestir: 3%). En febrero de 2015 se comunicó
el cese de actividades en Tucumán.
3. Completar el año correspondiente al Estado de Resultados detallado, a fin de utilizarlo para
DD
resolver los puntos solicitados.
1.1. A clientes habituales de Tucumán a quienes se le entregan los productos en esa juris-
dicción por tener allí su local exclusivo de ventas, por medio de corredores $ 800.
1.2. A clientes de Neuquén por teléfono $ 900. La mercadería es enviada con flete a cargo
de la empresa a una sucursal del cliente en Buenos Aires, donde utilizará los productos.
OM
1.3. Efectuadas en el local de ventas a clientes ocasionales de CABA que retiran la merca-
dería del mostrador $ 200.
1.4. A clientes con domicilio legal en Formosa, vía fax $ 300. Se pudo averiguar que el clien-
te tiene actividad comercial en CABA y que es el destino de los bienes ya que nos soli-
citó la entrega en su local del barrio de Palermo.
1.5. Realizada por teléfono a clientes domiciliados exclusivamente en Corrientes $ 400 como
.C consecuencia de una reciente exposición con fines publicitarios en dicha provincia, en
la que participó la empresa con un stand cuyo costo de $ 100 se restó de la venta bruta
$ 500.
1.6. A clientes, ocasionales con domicilio legal en Salta, vía fax $ 600. El cliente retiró la mer-
cadería del depósito en CABA
DD
(2) Exportaciones efectuadas desde la oficina administrativa.
OM
Intereses proveedores (g) 70 70
Intereses banco (h) 30 30
Totales 2.650 1.600 150 800 100
el depósito a:
- clientes de Capital Federal 40
- clientes de Buenos Aires 20
- clientes de Tucumán 20 80
(f) Vendedores Capital Federal (sólo operaciones en mercado interno) 8
FI
OM
5. Recupero deudores incobrables, por venta de prendas de vestir, deducidos
oportunamente por presentar indicios de incobrabilidad 150
6. Intereses plazo fijo banco de Capital Federal 40
7. Reembolso por exportaciones a Perú 200
8. Participación feria artesanal 100
.C
DD
LA
FI
OM
1.2. 900 900
1.3. 200 200
1.4. 300 300
1.5. 500 500
1.6. 600 600
2. 400
6.
7.
.C20
3.320
20
Cuadro de gastos
Public. 200,00
Fletes 80,00 60,00 10,00 10,00
Comis. 20,00 8,00 5,00 7,00
Int.Prov. 70,00
Int.Bco. 30,00
Stand Corr. 100,00
1.292,50 1.015,47 260,03 17,00 0,00 1.557,50
(*) Nota: Para desarrollar la solución de los casos de Convenio Multilateral se ha seguido el criterio de “Convenio Sujeto”.
Sin embargo, téngase presente el antecedente del Tribunal Superior de Justicia de la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires, de fecha 15/4/2009, caratulado: “COMPAÑÍA DE TIERRAS SUD ARGENTINO SA (ANTES CÍA. SENIPEX SA)
s/QUEJA POR RECURSO DE INCONSTITUCIONALIDAD DENEGADO EN: SENIPEX SA c/GCBA s/IMPUGNACIÓN
ACTOS ADMINISTRATIVO”, en el que se resolvió en favor de la aplicación del criterio de “Convenio Actividad”.
(**) 600 * 89,25%.
(***) 200 * 89,25%.
OM
ART. 2 1.1. 400
1.2. 200
2 asignación directa
3.1. 60
3.2. 100
4 régimen especial art. 11
.C 5.
6.
150
40
7. no computable
DD
8 100
1.050
LIQUIDACIÓN
LA
(1) Tope 1%
Utilidad Balance Comercial 60
Menos: utilidad intermed.
Ingresos 3400
Costo -2400
Honor. Direct. -475
Intereses 40
OM
Vta. Rodado 280 (845)
Pérdida 785
Impositivas
CABA Pcia. Bs. As. Total
Distribución 437,50 62,50 500
FI
CASOS A ANALIZAR
Ejercicio Nº 29
Considere que los importes de los ingresos mencionados en los planteos son netos de IVA,
OM
de corresponder.
Caso I:
La empresa Torres S.A., se dedica a la venta de inmuebles propios en la zona de Capital
Federal. A efectos de facilitar las mismas, ha instrumentado planes de financiación.
En el mes de diciembre de 2017 inició la venta de las oficinas de la Torre Praderas ubicadas
.C
en Puerto Madero de la Capital Federal.
Con fecha 22/12/2017 se firmaron los boletos de compraventa con los adquirentes de las uni-
dades nº 6, 16 y 18 de la citada Torre bajo las siguientes condiciones:
• A la firma del boleto se entregó el 60% del precio convenido y se otorgó en ese acto la pose-
DD
sión de las mismas y se pactó el saldo restante en 18 cuotas mensuales iguales de $ 28.300,
a partir del mes de enero de 2018, venciendo cada una de ellas los días 10 de cada mes.
El precio convenido fue de $ 1.000.000 cada unidad (según el avalúo fiscal el 80% corres-
ponde a la parte edificada y el 20% restante al terreno).
Al mes de diciembre de 2018 se contaba con la siguiente información:
LA
Se pide: Determinar las bases imponibles y los períodos fiscales que se deben atribuir a los
anticipos y a las cuotas de las unidades vendidas.
Caso II
La sociedad Carrasco S.A. realizó un contrato de leasing con opción a compra con la socie-
dad Trexas S.A. por una maquinaria mezcladora de cemento por el término de 20 meses. La
empresa dadora no tiene por objeto principal la realización de este tipo de contratos.
Se fijó la cuota en $ 20.000 y como fecha de vencimiento de los mismos el día 5 de cada
mes, comenzando en abril de 2018. Fecha de la entrega de la máquina 5/5/2018. Vida útil esti-
mada 5 años. Valor de la opción de compra: $ 200.000.
Caso III
La empresa El Timón S.A. con fecha 6/6/2018 vendió 2 computadoras por valor de $ 25.000
cada una netas de IVA a El Imán S.A. y La Tranquera SRL.
Con fecha 18/8/2018 El Imán cancela su deuda.
OM
Con fecha 5/2/2019 La Tranquera SRL se declara en cesación de pagos.
Con fecha 2/5/2019 La Tranquera SRL soluciona su problema financiero y abona $ 15.000 y
conviene el saldo a recuperar en 5 cuotas de $ 2.000 cuyos vencimientos operan los días 5 de
cada mes a partir de 6/2019 y se fija un interés del 2% mensual sobre saldos.
Otros datos:
En los meses de febrero y mayo de 2019 las ventas ascendieron a $ 50.000 y $ 80.000, res-
pectivamente.
.C
- Las operaciones en cuenta corriente por ser a 30 días no devengan intereses.
- Todas las sociedades son contribuyentes de Capital Federal.
DD
Se pide: Determinar las bases imponibles de los meses de junio y agosto de 2018 y febrero
y mayo de 2019.
LA
FI
Caso I
Criterio: Venta en cuotas (Véanse los supuestos especiales de Base imponible). (Vta. de
Inmuebles en cuotas en plazos superiores a 12 meses.)
Art. 206 Ley 541 T.O. 2018:
“Los ingresos brutos se imputan al período fiscal en que se devengan. Se entiende que los
ingresos se han devengado, salvo las excepciones previstas en el presente Código:
OM
1. En el caso de venta de bienes inmuebles, desde el momento de la firma del boleto, de la
posesión o escrituración, el que fuere anterior…”.
1) Base Imponible Período Fiscal 12/2017: Unidades 6, 16, 18 = 1.000.000 x 60% = 600.000 x
3 = 1.800.000 (Percepción al boleto.)
Art. 208 Ley 541 T.O. 2018:
“En las operaciones de venta de inmuebles en cuotas por plazos superiores a doce (12)
.C
meses la base imponible está constituida por la suma total de las cuotas o pagos que ven-
cieran en cada período”.
2) Planes de cuotas
DD
Valor de c/cuota: $ 28.300
- Base imponible: suma total de cuotas vencidas en cada período
- Cantidad de unidades: 3; 3 x 28.300 = 84.900 (base imponible mensual)
- Período fiscal: año 2018 c/vencimiento de cuota
LA
Alternativa:
El total debería atribuirse al período fiscal 2017. Véanse las presunciones de devengamiento.
Caso II
En este caso se rige por el método de lo devengado por lo que no debe tenerse en cuenta
el ingreso efectivo (es decir el cobro), sino que se irán atribuyendo los ingresos a medida que
se vayan “generando” los cánones, y por el pago del valor residual al momento en que el toma-
dor ejerce la opción de compra. Véanse las presunciones de devengamiento.
OM
Junio/2018 20.000
Febrero/2019
(20.000+ 200.000) 220.000
Caso III
Art 206 inc. 2 Ley 541 T.O. 2018:
.C
“Los ingresos brutos se imputan al período fiscal en que se devengan. Se entiende que los
ingresos se han devengado, salvo las excepciones previstas en el presente Código:
(…)
DD
2. En el caso de venta de otros bienes, desde el momento de la facturación o de la entrega
del bien o acto equivalente, el que fuere anterior”.
Junio/2018 50.000
Agosto/2018 devengado en 6/2018
Febrero/2019 50.000 – 25.000 = 25.000 (Vtas. 2/2019 - Indicio de incobrabilidad y deducción de
LA
En junio sería:
– (10.000 / 30d.) x 5d. x 2% = 33,33 (saldo deuda del 01 al 05/06/18)
– (8.000 / 30d). x 25d. x 2% = 133,33 (saldo deuda del 06 al 30/06/18)
166,66
OM
ingresos se han devengado, salvo las excepciones previstas en el presente Código:
(…)
5. En el caso de intereses, desde el momento en que se generan y en proporción al tiempo
transcurrido hasta cada período de pago del impuesto”.
.C
DD
LA
FI
OM
3. ¿Si en algún periodo el contribuyente no realiza actividades o no posee ingresos debe
igualmente abonar la cuota correspondiente a ese bimestre?
4. El Sr. Marcelo Pérez se dedica a la venta minorista de prendas de vestir. Los ingresos anua-
les son de $ 215.000, la superficie afectada a su actividad de 30 m2 y la energía eléctrica
consumida de 12.800 kw anuales. ¿Puede adherirse al régimen simplificado del impuesto
sobre los ingresos brutos de la CABA? En caso afirmativo ¿en qué categoría y cuál es la
cuota bimestral que debe abonar?
.C
5. En el supuesto que el Sr. Marcelo Pérez hubiese obtenido ingresos anuales de más de
$ 900.000. ¿Cómo debería tributar el Impuesto sobre los Ingresos brutos de la CABA?
6. ¿Con qué frecuencia tiene que analizar los parámetros de categorización un sujeto adherido?
DD
7. ¿Cómo debe categorizarse un contribuyente que inicia actividades?
8. Los sujetos incluidos en el Régimen Simplificado ¿son pasibles de retenciones y percepcio-
nes?
9. Farmacia La Esperanza es una sociedad de hecho integrada por 2 socios. Se dedica a la
venta de medicamentos y artículos de perfumería. ¿Puede encuadrarse en el Régimen
Simplificado de la CABA?
LA
10. Carlos Gómez se dedica a la fabricación de pastas secas. Posee su fábrica en la CABA,
cuenta con la habilitación otorgada por el Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires y vende
exclusivamente a negocios y restaurantes de la zona de Barrio Norte. ¿Debe encuadrarse
obligatoriamente en el Régimen Simplificado?
FI
1. Pueden optar por este régimen quienes encuadren en la definición de pequeños contribu-
yentes a saber:
- Las personas humanas que realicen cualquiera de las actividades alcanzadas por el ISIB.
- Las sucesiones indivisas, en su carácter de continuadoras de las actividades de personas
humanas.
- Las sociedades de hecho y las sociedades comerciales irregularmente constituidas que
OM
tengan como máximo tres socios.
- Deben cumplir con las siguientes condiciones:
a) Que por las actividades alcanzadas por el ISIB hayan obtenido en el período fiscal
anterior ingresos brutos totales (gravados, no gravados y exentos) inferiores o iguales
a $ 896.043,90 [S/ art. 256, inc. a), ley 541 T.O. 2018 y art. 74, ley 6067 “ley impositiva
2019”].
.Cb) Que no superen para el período fiscal anterior las magnitudes físicas (energía y super-
ficie) establecidas para la categorización [S/ art. 256, inc. b), ley 541 T.O. 2018 y art.
76, ley 6067 “ley impositiva 2019”]. En el supuesto de realizar actividades comprendi-
das en el art. 266, ley 541 T.O. 2018, los parámetros superficie y/o energía eléctrica
no deben ser considerados.
DD
c) Que el precio máximo unitario de venta en caso de venta de cosas muebles no supere
la suma de $ 15.000 [S/ art. 256, inc. c), ley 541 T.O. 2018 y art. 75, ley 6067 “ley impo-
sitiva 2019”].
d) Que no realicen importaciones de cosas muebles y servicios [art. 256 inc. d), Ley 541
T.O. 2018].
A través de la ley 4039, modificatoria del Código Fiscal, a partir del 2012 el Régimen Simpli-
LA
3. Sí, Los montos correspondientes a las cuotas bimestrales deben abonarse aunque no se
haya efectuado actividades ni obtenido bases imponibles computables por la actividad gra-
vada (art. 258 Ley 541 T.O. 2018).
4. El Sr. Marcelo Pérez puede adherirse al Régimen Simplificado de ISIB de la CABA en la
categoría E siendo el importe bimestral a abonar el que corresponde a la alícuota del 3% y
OM
los Ingresos Brutos. Los exentos de pleno derecho según el Código Fiscal vigente no deben
inscribirse en el Régimen Simplificado [art. 180, punto 23), Ley 541, T.O. 2018].
.C
DD
LA
FI
Ejercicio Nº 31
Establecer si las siguientes operaciones se encuentran gravadas por el impuesto de sellos o no,
precisando la jurisdicción en la que debería oblarse el impuesto. En todos los casos deberá in-
cluirse el fundamento legal en el que se sustenta la respuesta.
Aclaración: salvo indicación expresa en contrario, los contratos revisten los caracteres exterio-
OM
res de un título jurídico por el cual puede ser exigido el cumplimiento de las obligaciones sin
necesidad de otro documento y con prescindencia de los actos que efectivamente realicen los
contribuyentes.
OPERACIONES A ANALIZAR
1. POBRECARP S.A. celebró el 2/2/2019 un contrato con la FUNDACIÓN PIPO, sita en la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires, por medio del cual le donará material escolar por un
.C
valor de U$S 75.000, precio final.
2. PINCHA S.A., una empresa de la Provincia de Buenos Aires, fabrica heladeras y firmó un
contrato con Unicef por medio del cual donará heladeras para ser utilizadas en hogares de
niños de la provincia. El valor total del contrato es de $ 280.000.
DD
3. La empresa LOSPIBES S.A. celebró el 30/1/2017 un contrato con una entidad financiera de
plaza, por medio del cual cedía derechos crediticios como pago a cuenta de un préstamo
otorgado con anterioridad. La operación tiene efectos en la CABA.
4. La empresa de sistemas OLIVIA firmó un contrato para instalar equipamiento informático
nuevo a la empresa PAPACELOSO S.A. por un valor de $ 1.000.000. A los 15 días de la fir-
LA
ma del contrato, la empresa deja sin efecto el contrato porque no consiguió los fondos pa-
ra comprar los equipos.
5. SEGUROS CAMPEONES S.A., celebró el 2/3/2017 una póliza de seguros en la provincia
de Mendoza con POBREPIPO S.A. El bien asegurado es un inmueble ubicado en la Ciu-
dad de Buenos Aires.
FI
6. El señor Jesús Doblete recibió del Banco Francés sucursal San Isidro, el resumen de cuen-
ta de la tarjeta de crédito emitida por esa sucursal, por los consumos realizados en el mes
de diciembre de 2016. La suma de todos los consumos del mes ascendía a $ 12.300.
7. El 19/2/2017 se firmó en Francia un contrato de asesoramiento comercial entre la empresa
francesa ELINSPECTOR y la empresa argentina NOVENDONADA S.A., para mejorar sus
Plexo normativo:
Ley de Coparticipación Federal – ley 23548.
Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires – ley 541 y modificaciones (T.O. 2018).
Ley Impositiva de la Ciudad de Buenos Aires – ley 6067 aplicable al año 2019.
Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires – ley 10397 y modificaciones.
1. No gravado. Contrato no oneroso – Art. 423, Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Bue-
OM
nos Aires y ley de Coparticipación Federal.
2. No gravado. Contrato no oneroso – Art. 251, Código Fiscal Provincia de Buenos Aires.
3. Contrato oneroso, por lo tanto está gravado. Al haberse instrumentado en la Ciudad de Bue-
nos Aires se encuadra en el art. 423, Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires.
4. Siendo un contrato oneroso quedará gravado por la sola creación del instrumento, con abs-
.C
tracción de su validez y eficacia jurídica o posterior cumplimiento – Art. 431, Código Fiscal
de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. La anulación de los actos o la no utilización total
o parcial de los instrumentos no darán lugar a devolución, compensación o acreditación del
impuesto pagado.
DD
5. Gravado en CABA. El art. 424 segundo párrafo del Código Fiscal de la Ciudad Autónoma
de Buenos Aires lo contempla expresamente. Ver además Resolución General (AGIP)
10/09 Anexo:
“El domicilio a que alude el citado artículo es el Domicilio Fiscal dentro del ejido de la Ciu-
dad Autónoma de Buenos Aires, cuando se trate de bienes registrables a saber:
Inmuebles: ubicación física
LA
7. Gravado en CABA por producir sus efectos en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires – Art.
427 inciso b). Resolución General (AGIP) 10/09 Anexo.
8. Gravado en CABA por estar situados los bienes objeto de las transacciones en el territorio
de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires – Art. 427 inciso a) del Código Fiscal de la CABA.
Determine si los siguientes actos se encuentran gravados con el impuesto de sellos y, en caso
afirmativo, indique la base imponible y la alícuota aplicable. En todos los casos deberá incluir-
se el fundamento legal en el que se sustenta la respuesta, identificando la jurisdicción que san-
cionó la ley aplicable.
Aclaración: salvo indicación expresa en contrario, los contratos revisten los caracteres exterio-
OM
res de un título jurídico por el cual puede ser exigido el cumplimiento de las obligaciones sin
necesidad de otro documento y con prescindencia de los actos que efectivamente realicen los
contribuyentes.
OPERACIONES
A. La empresa Logística S.A. se dedica a prestar servicios de logística y distribución. Su do-
micilio legal y comercial se encuentra en la Ciudad de Buenos Aires. Durante el mes de ma-
.C
yo celebró las siguientes operaciones:
1. Celebró un contrato con la Fundación El Burrito, ubicada en Pcia. de Bs. As, donde se
compromete a donar computadoras por un valor de $ 15.000 (IVA incluido). Los bienes
están en un depósito de la Ciudad de Buenos Aires.
DD
2. Le envió por correo a AA S.A. una propuesta comercial para distribuir sus productos en
la Provincia de Buenos Aires. AA S.A. le envió una orden de servicios firmada por
$ 200.000 más IVA (21%) en la que se reproducen los conceptos esenciales incluidos
en la propuesta.
3. Celebró en Neuquén un contrato con la firma CC S.A. para distribuir sus productos en
LA
incluido). Debido al fallecimiento del Sr. López el 1/6, el contrato quedó sin efecto sin
haber comenzado su ejecución.
B. La Flor S.A., desarrolla las siguientes actividades: comercial, financiera, constructora y de-
sarrolladora de barrios cerrados. A fin de cumplir con su objeto social, realiza los siguientes
negocios jurídicos:
1. Firma un contrato en la Ciudad de Buenos Aires para la ejecución de obra del tendido
de la red cloacal en la localidad de Quilmes, Pcia. de Buenos Aires. Monto de la ope-
ración: $ 1.000.000, más IVA, realizable en un plazo de 2 años.
2. Colocó obligaciones negociables por un importe de $ 545.000, siendo los tomadores
en su totalidad de la Provincia de Buenos Aires.
OM
nos Aires, por una suma de $ 200.000.
6. Firmó el acuerdo por un distracto laboral por la suma de $ 15.000 en concepto de in-
demnización preestablecida por concluir el contrato de prestación de servicios firmado
por las partes antes del plazo estipulado.
7. Envía vía e-mail, una solicitud de compra de materiales de la construcción que están
en un depósito de la Provincia de Buenos Aires. El total de la oferta es por $ 1.000.000
más IVA. El titular de los bienes le responde aceptando la propuesta, reproduciendo los
.C
conceptos esenciales de la oferta.
8. Suscribió un contrato de locación de un inmueble ubicado en la Ciudad de Buenos Ai-
res por el término de 3 años, pactando la renovación del mismo mediante prórroga au-
tomática. El alquiler asciende a la suma de $ 2.000 mensuales.
DD
9. Constituyó una hipoteca naval a favor de la AFIP, garantizando el pago de deuda pre-
visional por un importe de $ 38.000.
10. Suscribió un contrato de leasing, para la compra de un inmueble en la Ciudad de Bue-
nos Aires que destinará a local comercial. Por el mismo pagará un canon mensual por
el término de 10 años. Monto del canon: $ 3.000. Opción de Compra: $ 40.000. Los im-
portes no incluyen el IVA que pudiera corresponder.
LA
11. Constituye una S.A. a la que denomina "La Hija de la Flor" con un capital social de
$ 50.000.
12. La sociedad resulta adjudicataria de dos licitaciones públicas, a saber:
a) Con el Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires, por un monto total de provisión de
bienes de $ 1.000.000, más IVA, a proveer en el plazo de 2 años.
FI
OM
.C
DD
LA
FI
Plexo normativo:
Ley de Coparticipación Federal – ley 23548.
Código Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires – ley 541 y modificaciones (T.O. 2018).
Ley Impositiva de la Ciudad de Buenos Aires – ley 6067 aplicable al año 2019.
Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires – ley 10397 y modificaciones
A.
OM
1. Contrato no oneroso. Art. 423, Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y ley
de Coparticipación Federal.
2. Se perfecciona un contrato por correspondencia Art. 436 inc. a), Código Fiscal de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires. Base Imponible: $ 200.000. Alícuota: 1% según la ley tarifaria
CABA.
3. No tributa en Ciudad de Bs. As. Art. 427 inc. b), Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires.
.C
4. Contrato de monto indeterminado (Art. 463, Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Bue-
nos Aires) y no fija plazo; por lo tanto la base imponible se calcula por 5 años (Art. 459,
Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires) en base estimada, neta de IVA [Art.
465 inc. a), Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires].
DD
Alícuota: 1% según la ley tarifaria CABA.
5. Gravado en Ciudad de Buenos Aires. Principio de abstracción de validez (Art. 431, Código
Fiscal de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires). Base imponible: $ 247.934 (Alícuota: 1%,
según la ley tarifaria CABA, 2019).
B.
LA
1. El contrato está gravado en CABA por haber suscripto el mismo en dicha jurisdicción – Art.
423, Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Se dan los requisitos de one-
rosidad, territorialidad e instrumentalidad.
Base imponible: $ 1.000.000. Alícuota: 1%.
2. Operación exenta en la medida en que los actos de colocación de dichas obligaciones lo
FI
sean en los términos de las leyes 23576 y 23962 [art. 475 inc. 53) Código Fiscal de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires].
3. No están alcanzados los instrumentos por medio de los cuales se formalice el aporte de
bienes del fiduciante al fideicomiso (Art. 461 Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Bue-
nos Aires).
4. Mutuo: está gravada por art. 423, Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. La
base imponible es de U$S 50.000, la cual debe convertirse al tipo de cambio vendedor del
Banco de la Nación Argentina vigente al día hábil anterior a la fecha del acto, contrato o ins-
trumento, si este fuere superior al convenido por las partes o incierto (art. 462 del Código Fis-
cal de la CABA).
Alícuota: 1% según Ley Tarifaria CABA 2019.
Hipoteca: Gravada (art. 423, Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires). Base
imponible: $ 120.000. Alícuota del 1%.
Cancelación de hipoteca: operación no gravada, por no ser un acto oneroso.
OM
encontrarse los bienes en otra jurisdicción y constar esa circunstancia en el contrato, se
grava en la otra jurisdicción [art. 430, inc., a) Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Bue-
nos Aires]. La Provincia de Buenos Aires, a su vez, grava la operación del art. 251 de su
Código Fiscal; la base imponible será de $ 1.210.000 y la alícuota aplicable según la ley
impositiva de la Provincia es del 1,2%. No hay norma explícita que deje fuera de la base
imponible el IVA.
8. Operación gravada a la alícuota del 0,50% (Art. 453 del Código Fiscal de la Ciudad Autóno-
.C
ma de Buenos Aires).
Base imponible: 2.000 x 36 (3 años).
Prórroga: art. 460 del Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Al no existir un
plazo de prórroga estipulado, se toma el plazo máximo de 5 años. La alícuota es del 0,50%.
DD
La base imponible se adiciona a la base del contrato base = 2.000 x 60 (5 años).
9. Exento por art. 475, inc. 18) del Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, en
caso de que el buque se encuentre amarrado en la jurisdicción.
10. Gravado. La base imponible se conforma por el valor del canon: arts. 444 y 453 del Código
Fiscal de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires: 3.000 x 120. Alícuota del 0,50%.
LA
resultan aplicables los arts. 438 y 472 del Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Bue-
nos Aires, lo que significa que la base imponible será de $ 8.000.000 y la alícuota del
1%.
13. El aumento del precio pactado hace aplicable el art. 435 del Código Fiscal de la Ciudad Autó-
noma de Buenos Aires, por lo que debería sellarse el nuevo contrato sobre la ampliación de
valor acordada, es decir, $ 5.000.000.
OM
Alícuota del 3,6%.
También estaría gravado en Provincia de Buenos Aires en virtud del artículo 266 de su Códi-
go Fiscal; la base imponible en esa jurisdicción será de $ 400.000 y la alícuota del 3%.
4. Gravado. Base imponible: el resultado será la semisuma de los valores que se permutan
(450.000 + 300.000 = 750.000 / 2) y la alícuota del 3,6% (art. 447 del Código Fiscal de la
CABA).
5. Hipoteca saldo de precio: operación exenta art. 475, inc. 18) del Código Fiscal de la Ciudad
.C
Autónoma de Buenos Aires.
Cesión de hipoteca: operación gravada, art. 452 del Código Fiscal de la Ciudad Autónoma
de Buenos Aires. Base imponible: hasta el valor del crédito tomado, $ 15.000. Alícuota: 1%.
DD
LA
FI
Casos de discusión:
1) A - Una persona física que se encuentra en etapa de discusión administrativa con el Fisco
OM
en proceso de Determinación de Oficio se ha mudado. Como consecuencia de la modi-
ficación de su domicilio fiscal informa tal hecho a través de la página web de la AFIP,
mediante el procedimiento establecido para el uso de la clave fiscal. La AFIP procede a
notificar la Resolución del Juez Administrativo al domicilio anterior. Determinar si la noti-
ficación es considerada válida.
B - Que sucedería si dicha persona constituyera un domicilio especial para la mencionada
actuación administrativa y el fisco realizara las notificaciones en el domicilio fiscal?
.C
2) Una persona jurídica traslada las oficinas de la sociedad a un nuevo domicilio según surge de
un acta de directorio del 24 de septiembre de 20X9. No notifica tal situación a la AFIP, quien
notificó la vista en el domicilio denunciado oportunamente en la calle Viamonte 330, en los tér-
minos del artículo 100, inciso b), de la ley de rito, los días 15 y 17 de octubre de 20x9. Poste-
DD
riormente, el día 16/12/20x9 notificó la resolución determinativa de oficio en el mismo domicilio.
Cabe aclarar que la Administración Federal de Ingresos Públicos tenía conocimiento, al
momento de notificar la resolución determinativa de oficio, del nuevo domicilio de la recurren-
te que se situaba en la calle Chacabuco 9999, toda vez que el 30/11/20x9 notificó allí una
intimación mediante la cual ordenó que se procediera a rectificar el domicilio denunciado a
fin de adecuar el domicilio fiscal conforme las disposiciones del artículo 3 de la ley 11683.
LA
mento, una intimación de pago del saldo de una declaración jurada, mediante carta cer-
tificada con aviso de retorno. La documentación es recibida por el portero el día sábado
y entregada al contribuyente el lunes siguiente. Determinar la fecha a partir de la cual
deben computarse los términos.
B - Como alternativa debe analizarse la situación en el caso de que la carta tuviese como
domicilio la calle y el número, pero sin identificar el piso ni el departamento.
C - Como alternativa al punto B debe analizarse la validez de la notificación en el caso de que
la notificación hubiera sido por el mecanismo previsto en el art. 100 inc. b segundo párra-
fo de la ley 11.683 y el sobre hubiere sido fijado en la puerta de calle del edificio aunque
el mismo estuviera identificado con la calle, el número, el piso y el departamento.
OM
acta de notificación.
8) A - Ante un requerimiento, un contribuyente contesta en las dos primeras horas del día
siguiente al del vencimiento. Definir si esa presentación fue hecha en término.
B - Definir la situación anterior con la alternativa que el contribuyente plantea un recurso de
reconsideración.
9) A - La AFIP al intentar notificar un requerimiento al contribuyente XX en su domicilio fiscal,
.C
verifica que corresponde a un baldío, no existiendo la numeración denunciada, por infor-
mación de terceros conoce el domicilio donde está desarrollando actividad el contribu-
yente, indique qué procedimiento debe aplicar para notificar en dicho domicilio.
B - En caso que el contribuyente no hubiera denunciado domicilio alguno a la AFIP, qué pro-
DD
cedimiento debe seguir para notificar un requerimiento.
LA
FI
OM
2) La notificación sería válida según lo establecido en el art. 3 de la ley 11683, aunque según
el TFN SALA A (08/05/2002) en la Causa “Pesquera Sur SA s/recurso de apelación - impues-
to a las ganancias - retenciones beneficiarios del exterior” establece que la notificación de la
vista es válida mientras que en el caso de la notificación de la resolución determinativa de
oficio no lo sería, según lo expresado a continuación:
El artículo 3 de la ley de rito dispone que “El domicilio de los responsables en el concepto de
esta ley y de las leyes de tributos a cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos,
.C
... es el real o, en su caso, el legal de carácter general, legislado en el Código Civil, ajustado
a lo que establece el presente artículo y a lo que determine la reglamentación ... En el caso
de las personas jurídicas del Código Civil ... cuando el domicilio legal no coincida con el lugar
donde esté situada la dirección o administración principal y efectiva, este último será el domi-
DD
cilio fiscal”.
El artículo 3 de la ley 11683, en su párrafo séptimo establece que “cuando se comprobare
que el domicilio denunciado no es el previsto en la presente ley ... y la Administración Federal
de Ingresos Públicos conociere el lugar de su asiento, podrá declararlo por resolución fun-
dada como domicilio fiscal”.
Concordantemente, el artículo 6 de la resolución general (AFIP) 2109 reza: “…En el caso
LA
el domicilio conocido por este organismo, como fiscal. Dicha resolución será notificada en el
domicilio denunciado y en el determinado de oficio”.
Más adelante, continua diciendo: “…En el supuesto que el contribuyente o responsable sus-
tituya —dentro del plazo señalado precedentemente— el domicilio denunciado, por el atribui-
do por este organismo en la referida resolución, el juez administrativo procederá al archivo
de las actuaciones.
Si vencido el plazo aludido el contribuyente o responsable no efectúa presentación alguna,
esta Administración Federal tendrá, sin más trámite, por constituido de oficio el domicilio fis-
cal al que haya considerado como tal en la respectiva resolución.
Cuando dentro del término fijado, el contribuyente o responsable opusiera disconformidad o
alegara la existencia de otro domicilio, aportando las pruebas que hagan a su derecho, el
juez administrativo interviniente, en el plazo de DIEZ (10) días hábiles administrativos, dicta-
rá una nueva resolución fundada determinando el domicilio fiscal del responsable…”.
En tales condiciones, cabe puntualizar que el derecho procesal no tiene un fin en sí mismo,
sino que es accesorio y meramente instrumental, como vía para asegurar la aplicación del
OM
Si bien dicho planteo procede en el caso de la notificación de la resolución determinativa, no
resulta aplicable con respecto a la notificación de la vista, toda vez que no existe constancia
que a la fecha de efectuarla, la Administración Federal de Ingresos Públicos tuviera conoci-
miento del nuevo domicilio fiscal de la actora.
3) Al presentar un cambio de domicilio, el contribuyente desde ese momento deberá hacer
todas las presentaciones en la nueva agencia de la AFIP Jurisprudencia: 1) Fisco Nac. (DGI)
c. Dist. DIARSA SA – C.N.Fed. – Sala 1 Cont. Adm. – 20/04/1982. El cambio de domicilio
produce efectos desde la presentación del formulario pertinente y mientras no sea impugna-
.C
do por la DGI. 2) Dict. 23/94 DAL (DGI) 24/02/1994 y Petroni, Dante Renato – TFN – Sala D
– 22/02/2000. Invalidez de las notificaciones efectuadas por el fisco al domicilio anterior si el
cambio fue realizado en debida forma.
4) Según lo indicado en el caso LEBL PRICE, DAVID NICOLÁS C/DGI - CÁM. NAC. CONT. ADM.
DD
FED. – 20/12/2010 la notificación es inválida. “En consecuencia, no es aceptable que la mera
firma del aviso de entrega del sobre cerrado por parte de un “tercero” (cualquiera sea esta per-
sona) constituya por sí misma una prueba suficiente de que el interesado recibió el sobre con
el instrumento de notificación. Es del caso señalar que, además, en la especie, no surge que
el envoltorio haya sido entregado a las personas mencionadas en el artículo 141 del Código
Procesal Civil y Comercial de la Nación. Por otra parte, tampoco existe constancia que indique
LA
cuál era el contenido del sobre cerrado y qué constaba en el instrumento respectivo; requisito
que, según el artículo 43 del decreto 1759/1972, modificado por el decreto 1883/1991, también
era necesario para garantizar la posibilidad efectiva de una defensa adecuada”.
5) A - Situación antes de la reforma introducida por la ley 27430: Se planteaba la duda en
relación a si resultaba válida una notificación realizada en día inhábil y si los plazos ya
comenzaban a correr desde el primer día hábil siguiente (en este caso, el día lunes).
FI
Cabe expresar que el artículo 19 del DR de la ley establece que: “Los plazos por horas
comenzarán a correr desde la cero (0) hora del día hábil siguiente al de la notificación”.
Y respecto del caso en cuestión, la jurisprudencia se manifestó en distintos sentidos:
1) Se considera tácita la habilitación del día inhábil. Jurisprudencia: Sackman Muriel –
C.S.J.N. 22/12/1965 – Austral Cía. Arg. de Transportes Aéreos S.A. – CNC – Sala
C, 09/05/1968. En ese sentido, la notificación en día sábado sería válida y los plazos
comenzarían a correr desde el día lunes.
2) Se consideró que en este caso era procedente trasladar la notificación en día inhábil
al primer día hábil siguiente. En este caso se considera notificado el lunes y los tér-
minos corren a partir de la hora cero del día martes. Jurisprudencia: Cooperativa
Agrícola Ganadera de Arequito – T.F.N. – 11/06/1993.
Situación a partir de la reforma introducida por la ley 27430: Se incorporó un último
párrafo en el artículo 100, que establece que: “Cuando la notificación se produzca en día
inhábil, se tendrá por practicada el día hábil inmediato siguiente”.
Por lo tanto, a partir de la reforma, la notificación se considera practicada el día lunes y
los plazos empiezan a correr desde la cero hora del día hábil siguiente, o sea el martes.
OM
B - Al ser firmada la notificación por un empleado del contribuyente en el domicilio comer-
cial, no es válida, ya que la misma debería haberse realizado en el domicilio fiscal (Art.
100, inc. b, 2º párrafo).
C - No es válida la notificación, ídem punto anterior, para notificar en el domicilio comercial,
porque considera que ese es el principal, debe el fisco intimar su modificación y dictar
resolución fundada (art. 6º RG 2109).
7) A - Según el art. 100, inc. b la notificación de la segunda acta en el domicilio comercial no
.C es válida, ante ausencia responsable, las mismas se realizarán en el domicilio fiscal.
B - Se debe tomar en cuenta que el acta no se envió por correo, sino por un inspector, quien
no se encuentra habilitado a ejercer su función un día sábado, excepto casos especia-
les. La notificación no es válida.
DD
C - La notificación sería válida, aunque tomando en cuenta el fallo de sala A del Tribunal Fis-
cal de la Nación de fecha 25/11/1997 “Giorgio, José Vicente s/apelación”, el mismo
entiende que debería realizarse en días posteriores, y no en el día inmediato siguiente.
8) A - La presentación no se considera efectuada en término. El plazo de gracia de las prime-
ras dos horas del día hábil siguiente es para los escritos judiciales y para procedimientos
administrativos (art. 4º RG 2452). Las presentaciones de escritos que se realicen para
LA
buyente, siendo válidas las notificaciones que se efectúen a partir de dicho acto en el
citado domicilio. RG 2109 art. 5º y ley 11683, art. 3º, 7º párrafo.
B - En caso que la AFIP conociera alguno de los domicilios previstos en el art. 3º (6 y 7
párrafos) de la ley 11683, podrá proceder igual que en el punto anterior.
OM
Indique quiénes son los sujetos responsables del cumplimiento de los deberes impositivos con-
forme la ley 11683:
1) La AFIP intima mediante nota de fecha 20/07/X8 al Señor XX en su calidad de presidente
de Amigos SA el Impuesto a las Ganancias por el cierre Diciembre X5. El importe intimado
corresponde a la determinación de oficio practicada a la sociedad y notificada el 10/08/X7,
que ésta no cumplió. Considerar los siguientes supuestos:
.C
a) El director alega en su descargo que la firma se encontraba en estado de insolvencia
real y sin fondos suficientes.
b) El director alega en su descargo que el ajuste pretendido por el fisco no es el correcto,
y discute el fondo del asunto.
DD
c) La AFIP intima al director sin haber iniciado reclamo previo a la sociedad.
d) El director alega sus funciones eran relativas a la fabricación de los productos que
comercializaban, que no tenía autorizaciones para emitir cheques ni efectuar transferen-
cias bancarias.
e) Si la AFIP en vez de reclamar el cobro de diferencias detectadas bajo un procedimiento
LA
de practicar. La entidad sostiene en su descargo que los importes fueron ingresados por los
contribuyentes al presentar sus respectivas declaraciones juradas.
3) La sociedad Menta SA ha computado en su declaración jurada del impuesto a las ganancias
del 20X7 retenciones por $ 100.000 practicadas por su cliente Evasión SA.
En una fiscalización por parte de la AFIP a Evasión SA, el fisco detecta que la sociedad no
ha depositado las retenciones del impuesto a las ganancias practicadas a Menta SA.
Frente a la falta de ingreso de dichas retenciones por parte de Evasión SA, ¿puede el fisco
reclamar el impuesto retenido y no depositado a Menta SA en carácter de responsable soli-
dario?
4) La Dirección sanciona el incumplimiento de las normas de facturación vigentes a Sabueso
SA. debido a que no volcaba en las facturas de venta el Nº de CUIT y la condición ante el
IVA de los clientes. La empresa efectúa el descargo alegando que la presunta infracción fue
realizada por un empleado de la firma que reemplazó por enfermedad al encargado de ven-
tas y desconocía las normas vigentes.
OM
El 3/10/X5 la AFIP le reclama a “Medialunas SRL” una diferencia en la declaración jurada
de IVA “Pancitos SA” de enero del X5 por haber computado créditos fiscales improcedentes
en su carácter de responsable solidario en los términos del artículo 8º, inciso d).
¿Es correcto el accionar del fisco?
Alternativa: Indicar cuál hubiera sido el procedimiento correcto para que “Medialunas SRL”
quede eximida de su responsabilidad solidaria respecto de “Pancitos SA”.
7) Cielo SA no pagó el impuesto sobre los bienes personales como responsable sustituto por
.C
la participación de sus accionistas en el patrimonio neto de la empresa. Ante esta situacion,
¿el fisco puede iniciar acciones tendientes al cobro contra los accionistas?
8) Siguiendo el ejemplo anterior, ante la falta de pago del impuesto a las ganancias del año
20x7 personal de cada accionista, ¿puede el fisco reclamar el pago a Cielo SA invocando
DD
su carácter de responsable sustituto en el Impuesto sobre los Bienes Personales?
9) Juan Pablo Villa fue en noviembre de 2017 a un supermercado a comprar 3 paquetes de
galletitas. A la salida del local un funcionario de AFIP le solicita que exhiba su factura. En
ese momento, Juan Pablo declaró no haber pedido la factura al dueño del supermercado.
En febrero de 2018 Juan Pablo recibe en su casa un sumario de AFIP que le pretende impo-
ner una sanción en los términos del artículo 39 de la ley 11683. ¿Es correcto el proceder de
LA
1) El director es responsable por deuda ajena conforme lo dispone el art. 6 inciso d) y el art. 7,
ley 11683. Responde en forma personal y solidaria con la sociedad que es la deudora del
impuesto por aplicación del artículo 8, inciso a).
a) Por el art. 8 inc. a) le cabe beneficio de excusión en la medida que pruebe que dicha
responsabilidad no le es imputable subjetivamente. Puede probar tal extremo –siguien-
do el enunciado– si demuestra el estado de insolvencia en el que se encontraba la
sociedad y que no priorizó otros pagos en desmedro de las obligaciones fiscales. Sobre
OM
este último punto existe jurisprudencia, ver alternativa d).
Situación antes y después de la ley 27430
Antes de la reforma de la ley 27430 (vigente a partir del 29/12/17) el inciso a) admitía la
excusión de la responsabilidad solidaria probando que los representados lo habían colo-
cado en la imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con sus deberes fiscales.
La ley 27430 modifica el artículo 8 y admite la excusión de responsabilidad cuando prue-
ben que la misma no es imputable subjetivamente.
.C
La ley 27430 amplió las causales que pueden oponerse para desactivar la responsabi-
lidad solidaria, receptando de esta forma numerosa jurisprudencia que había permitido
a directores excusarse de su responsabilidad solidaria por otros motivos más allá de la
imposibilidad de cumplimiento.
DD
Definición de “otros pagos” que no deben haberse priorizado en lugar del pago de los
impuestos.
Si bien a partir de la ley 27430 desaparece del texto legal el concepto de “otros pagos”
que no deben priorizarse en lugar del pago de impuestos, es importante analizar su defi-
nición puesto que este va a seguir siendo un elemento fundamental para probar la inim-
putabilidad subjetiva.
LA
Calvo Luis Enrique y otro – TFN – 5/4/1973 Considerando III y IV. No pueden eximir-
se de su responsabilidad solidaria pues los directores privilegiaron el pago de sentencias
judiciales y reclamos de pedidos de quiebra.
Sara, juan Elías – CNACAF – 5/12/2006. Los directores no pudieron eximirse de su
responsabilidad solidaria toda vez que no pudieron probar el estado de insolvencia de
FI
puede asignársele significado exculpatorio de los directivos a los salteados saldos deu-
dores que se mantenían con las entidades financieras si ello consistía en una metódica
política de endeudamiento financiera de las empresas.
b) El director puede en el procedimiento de determinación de oficio mediante el cual se le
pretende activar la responsabilidad solidaria discutir el fondo del asunto.
Molina, Héctor – CSjN – 1/11/2011. Se admite que los directores discutan el fondo de
la cuestión en el proceso de imputación de la responsabilidad solidaria; en el caso ana-
lizado por la Corte, la determinación de IVA que había efectuado el fisco a la sociedad.
OM
de que el mismo pueda plantear las causales que lo excusan de la responsabilidad (la
falta de imputación subjetiva).
2) Mar SA es responsable del cumplimiento por deuda ajena, art. 6, punto 1 inc. f), respondien-
do solidariamente con sus propios bienes por art. 8 inc. c), ley 11683. Respecto de la res-
ponsabilidad solidaria, la misma resulta aplicable en la medida que no pueda demostrar que
los contribuyentes han abonado el gravamen.
La sociedad debe probar que las ventas de sus proveedores (que deberían haber sido obje-
.C
to de retención por parte de Mar SA y no lo fueron) se encuentran incluidas en las declara-
ciones juradas presentadas por ellos y que el impuesto ha sido debidamente abonado.
Jurisprudencia: SA-CE SRL - CNFed. Cont. Adm. - SALA III - 26/9/1989. La carga de la
prueba del extremo que excluye la responsabilidad del agente de retención, contemplado en
DD
el artículo 18, inciso c), de la ley 11683 (t.o. 1978 y modif.) se encuentra en cabeza del rete-
nedor incumpliente.
3) No corresponde que el fisco intente cobrar las retenciones dejadas de ingresar a Menta SA
toda vez que el inciso c) del artículo 8 prevé esa situación para el caso de omisiones de
retenciones exclusivamente pero no para el caso de retenciones practicadas y no ingresa-
das por los agentes de retención. El segundo párrafo del inciso c) deja dicha responsabilidad
LA
OM
Rectificaciones Rivadavia – Dictamen – PGN 2/12/2009. El fisco no puede pretender
cobrar el impuesto a los accionistas, toda vez que si bien el impuesto recae sobre ellos (y
Cielo SA puede reintegrarse las sumas abonadas por el impuesto pagado) Cielo es el único
responsable de la obligación frente al fisco.
8) No, los responsables sustitutos solo deben responder en la medida del impuesto que en su
cabeza les impongan las leyes respectivas. El fisco solo puede reclamar respecto del
impuesto y el importe que le corresponde ingresar en su carácter de responsable sustituto.
Art. 6, punto 2, ley 11683.
.C
9) Hasta la entrada en vigencia de la ley 27430, el art. 10 de la ley 11683 hacía responsable al
consumidor final del impuesto de los comerciantes, si en oportunidad de una compra no soli-
citaba la factura correspondiente. Este artículo fue derogado con efectos a partir del
29/12/2017 inclusive. El citado artículo estuvo vigente hasta el 28/12/2017 inclusive; por
DD
ende, vigente a la fecha en la que Juan Pablo Villa efectuó la compra en el supermercado
y no solicitó la factura correspondiente.
Ahora bien, el sumario por la infracción en los términos de los artículos 10 y 39 de la ley
11683 lo recibe en febrero 2018. Cabe preguntarse si corresponde considerar la legislación
vigente al momento de la infracción (noviembre 2017), o la infracción vigente al momento
de iniciar el sumario (febrero 2018).
LA
Como regla general, la normativa que debe observarse es la vigente al momento de cometer
la infracción, es decir, en plena vigencia del art. 10 de la ley 11683. Sin embargo, podría sos-
tenerse que por aplicación del principio de “ley penal más benigna” y en tanto se asuma que
los ilícitos formales tienen naturaleza penal, no correspondería sancionar a dicho consumi-
dor final por una conducta que al momento de emitir el sumario ya no es punible (art. 2, ley
FI
jurisprudencia al respecto.
INFRACCIONES
Ejercicio Nº 35
Analice los casos que se plantean a continuación, tipificando el ilícito involucrado y su corres-
pondiente sanción:
OM
1) Eustaquio Pérez (médico) presentó e ingresó espontáneamente el saldo de su DJ de impues-
to a las ganancias 30 días después de operado el vencimiento general. La AFIP detecta el
incumplimiento y le instruye sumario a efectos de aplicarle la sanción del artículo 45 de la
L.11683. Teniendo en consideración que el Sr. Pérez no es reincidente en la comisión de
infracciones materiales conforme a lo previsto por el art. 50.1 de la L. 11683. Se consulta:
a) ¿Es correcta la pretensión fiscal?
b) ¿Qué hubiera sucedido si el Sr. Pérez presenta hasta el vencimiento general una DJ ine-
.Cxacta y a los 30 días la rectifica determinando un mayor impuesto al declarado original-
mente?
c) ¿Cómo se graduarían las sanciones ante la alternativa de que la regularización de la
situación fiscal se produzca una vez cursada la orden de intervención?
DD
d) ¿Cuál es el concepto de “reincidencia”, conforme a la definición incorporada al artículo
agregado a continuación del artículo 50 de la L. 11683?
2) Suponga el caso en que un contribuyente no presenta una DJ determinativa de tributo, ante
lo cual la reacción del Fisco, previa verificación, ha sido iniciar el procedimiento de determi-
nación de oficio e instruir sumario por omisión de impuesto conforme al artículo 45 de la
L.11683. Evalúe la pertinencia de la multa atendiendo a las siguientes circunstancias:
LA
resolución del juez administrativo se sanciona una ley que modifica el citado artículo,
reduciendo la multa prevista por esa norma para dejarla graduada en un 80% del
impuesto omitido.
3) En el año 2XXX se encarga a una empresa constructora la remodelación de un centro de
OM
puesta anterior?
c) ¿Qué sucedería en materia sancionatoria si el contribuyente ingresa el importe respec-
tivo pero no presenta la DJ exteriorizando las sumas retenidas? ¿Influye en la solución
el carácter “determinativo” o “informativo” que podría asumir esa DJ?
5) La AFIP realiza una determinación de oficio a la firma “El León SA” correspondiente al
impuesto las ganancias del período fiscal 2XX1, reduciendo el quebranto originalmente
declarado por la sociedad de $ 28.000 a $ 1.500.
.C
Determinar si procede la aplicación de sanción distinguiendo dos posibles conductas del
contribuyente: 1) culposa; 2) dolosa.
DD
LA
FI
1) a) El sumario iniciado por el fisco no se ajusta a derecho, pues de conformidad a las pre-
visiones del art. 49 de la ley quien regularice su situación fiscal en forma espontánea sin
ser reincidente en infracciones materiales, queda exento de responsabilidad infraccio-
nal. En cambio, podría sancionarse al infractor con la multa del art. 38 de la L. 11683 y,
eventualmente, con la del art. 39 de esa misma ley.
No obstante, debe tenerse en cuenta que la acumulación de las sanciones formales
podría entenderse como violatoria del principio “non bis in ídem” establecido en la
OM
Convención Americana sobre Derechos Humanos (incorporado con rango supralegal a
la Constitución Nacional desde la reforma del año 1994), ello en virtud de la regla jurídi-
ca mediante la cual la norma especial (en el caso, el art. 38) desplaza a la general (la
del art. 39). Este último aspecto es controvertido ya que sería factible interpretar que la
multa del art. 39 no reprime el hecho sancionado con el art. 38, sino la falta de cumpli-
miento a la intimación a regularizar la situación que contempla esta última disposición.
b).C Conforme con la responsabilidad jurídica que deriva de la presentación de una DJ (cfr.
art. 13 de la L. 11683), en este caso procedería la sanción por omisión del art. 45 (o even-
tualmente la del art. 46 si se demostrare el dolo –sea por prueba directa que elabore el
Fisco o por encuadrar el supuesto en alguna de las presunciones del art. 47 de la L.
11683)–. Sin embargo, la falta de reincidencia en la comisión de infracciones materiales
coloca al contribuyente en la misma situación expuesta en a), por lo que resultará exento
DD
de responsabilidad infraccional atento a no haber mediado orden de intervención previa.
c) Las multas se reducirán a 1/4 de su mínimo legal.
d) Se entenderá que existe reincidencia, cuando el infractor condenado por sentencia o
resolución firme por la comisión de alguna de las infracciones previstas en esta ley,
cometiera con posterioridad a dicha sentencia o resolución, una nueva infracción de la
LA
conforme a las previsiones del art. 116 de la L. 11683 (texto del artículo 2° del CP: “Si la
ley vigente al tiempo de cometerse el delito fuere distinta de la que exista al pronunciar-
se el fallo o en el tiempo intermedio, se aplicará siempre la más benigna // Si durante la
condena se dictare una ley más benigna, la pena se limitará a la establecida por esa ley.
En todos los casos del presente artículo, los efectos de la nueva ley se operarán de
pleno derecho”).
Industria Metalúrgica Sudamericana S.A. - CNPECON - SALA B - 11/06/1997: “El
principio general de irretroactividad de las normas para regir relaciones jurídicas nacidas
con anterioridad a su vigencia, contemplado en el artículo 3º del Código Civil, constituye
en el caso particular del derecho penal un efecto del principio de legalidad (art. 18, CN).
OM
No obstante, resulta ilustrativo el voto del Dr. Porta en la causa Cochería Tacuarí de
Campos - TFN - Sala B - 11/2/2008: “el inciso c) en realidad contiene una remisión al
inciso a) (inexactitud en las declaraciones juradas) y al inciso b) (documentos que le sir-
van de base), pero observado el fenómeno desde otra perspectiva: la disconformidad
con las normas aplicables. Ahora bien, si no se precisa el concepto pareciera que este
inciso sería de aplicación en todos los supuestos, pues es evidente que siempre que hay
una diferencia en menos de impuesto, es que las normas se han aplicado "disconforme-
mente". Que no ha sido esa la intención del legislador pues para ello usó un sistema
.C
taxativo en el artículo que indica que se trata de supuestos distintos y el matiz diferencial
está dado, por el hecho de que la disconformidad sea "manifiesta", lo que exige que la
disconformidad sea casi radicalmente opuesta a lo que la norma dice y no se trate de
problemas de dudosa interpretación.”
DD
c) Sí, conceptualmente serían aplicables las reducciones establecidas en el art. 49 de la L.
11683. Los rangos de reducción y la cuantificación de la respectiva sanción dependerán
del encuadre de la conducta por parte del fisco, según lo expresado en los puntos a) y
b). En otras palabras, si el fisco configura la infracción en el art. 45, el contribuyente
podrá invocar que existió error excusable o bien se podrá reducir la sanción. Si el fisco
encuadra el accionar del contribuyente en el marco del art. 47 inc. c) y pretende sancio-
LA
nar con la multa del art. 46, no podría invocarse que existió error excusable pero sí se
podría reducir la sanción conforme lo establecido en el art. 49.
4) a) Debe tenerse en cuenta la instancia en que el agente de retención regulariza su situa-
ción fiscal (es decir si el contribuyente ingresa la retención así sea tardíamente), consi-
derando que la reforma de la L. 27430 ha modificado el alcance del art. 49 de la L.
11683, incorporando al art. 48 dentro del posible beneficio de eximición y reducción de
FI
sanciones.
Correspondería aplicar multa del art. 48, debiendo evaluarse el aspecto subjetivo vincu-
lado a la conducta del presunto infractor, pues la norma no castiga el simple retardo en
el ingreso de la obligación. No obstante, se debe prestar especial atención a la prueba
aportada por el contribuyente.
b) Si, pues en este caso se debería analizar la solución a partir del art. 45 de la L. 11683,
con todas las aclaraciones que sobre dicha norma se han realizado en puntos anteriores.
c) Correspondería reiterar lo comentado en el punto 1) a) con relación a las sanciones de
carácter formal, independientemente de que resulta discutible el carácter determinativo
de las declaraciones juradas vinculadas con los regímenes de retención y/o percepción.
No obstante, dado que en la actualidad la L. 11683 contiene varias normas tendientes a
sancionar la falta de presentación de declaraciones juradas de carácter “informativo” con
disposiciones especiales de similar concepción a la del art. 38 de la L. 11683, aun supo-
niendo que la DJ de ingreso de las retenciones y percepciones asumiera ese carácter
(meramente “informativa” y no determinativa de tributo), el incumplimiento no quedaría
OM
.C
DD
LA
FI
PRESCRIPCIÓN
Ejercicio Nº 36
Casos de discusión:
Tener en cuenta para todos los casos:
• Mediante la ley 26476 “Ley de exteriorización y repatriación de capitales” (blanqueo), con vigen-
cia a partir del 24/12/2008, se suspendió con carácter general por el término de un año el curso
OM
de la prescripción de la acción para determinar o exigir el pago de los tributos cuya aplicación,
percepción y fiscalización, esté a cargo de la AFIP, para aplicar multas en relación a los mismos,
así como también la suspensión de la caducidad en los juicios de ejecución fiscal o de recursos
judiciales.
• En el BO del 3/6/2013 se publicó la ley 26860 que instauró un “Régimen de exteriorización
voluntaria de moneda extranjera” (blanqueo), que suspendió con carácter general la prescrip-
ción en curso por el término de 1 año. Según la discusión parlamentaria, la suspensión sería
.C
aplicable pura y exclusivamente respecto de aquellos contribuyentes que se hubieran adherido
al régimen de exteriorización previsto en la ley y que, por consiguiente, gozaran de los benefi-
cios de la misma. No obstante la AFIP, mediante la RG 3509, reglamentó que la suspensión
alcanzaba a la totalidad de los contribuyentes o responsables, hayan o no exteriorizado moneda
DD
extranjera en los términos de esta ley.
Tener en cuenta para todos los casos que el 03/06/2013 y el 24/12/2008 hubo un régimen de blan-
queo que suspendió con carácter general la prescripción en curso por el término de 1 año.
1) Defina las fechas en que prescribe la acción del Fisco para exigir el pago del Impuesto a las
Ganancias del 2007 a El Palenque SA, partiendo de las fechas de cierre de ejercicio comer-
cial que a continuación se detallan:
LA
A) 31/12/2012
B) 31/08/2008
C) 30/06/2007
Notas: La empresa no se ha acogido a ninguno de los regímenes de exteriorización de bienes
(blanqueo).
FI
2) Manuel Pedroza no presentó su DDJJ de Ganancias del año 2005. Ante un requerimiento
de la AFIP la presentó el 31/01/2007, falseando y omitiendo datos que debía contener pero
pagando la multa del artículo 38 de la L.11683.
¿Cuál es el plazo de prescripción de la acción del Fisco para aplicar multas por omisión o
defraudación?
3) Lucas García recibió un requerimiento de la AFIP para aportar información de terceros; el con-
tribuyente no da respuesta al mismo y la AFIP instruye sumario del art. 70 para aplicar la multa
formal del art. 39; el contribuyente presenta su descargo conforme lo dispone el art. 71 de la ley
11683. El 3/3/2002 el fisco dicta resolución confirmando la aplicación de la sanción y la misma
es notificada a Lucas García el 14/3/2002.
• Suponiendo que al 30/11/2002 Lucas García no ha interpuesto apelación alguna a través
de los recursos previstos por el art. 76 de la ley 11683, se solicita: indique el plazo de pres-
cripción para hacer efectiva la multa.
OM
gerente general que cuenta con un poder que lo autoriza a efectuar gestiones ante orga-
nismos públicos.
6) JJ SRL actúa como agente de retención del impuesto a las ganancias cuando abona los
haberes a su personal bajo relación de dependencia, comprobándose que en el año 2005,
al practicar las retenciones a su gerente de ventas, la firma computó deducciones improce-
dentes que fueran informadas por éste. El empleado no está inscripto en el gravamen ante
.Cla AFIP, siendo esa su única fuente de ingresos. Indique cuál es el plazo de prescripción
aplicable.
DD
LA
FI
1) A)
2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019
➔
15/05/2013
Vto. DD.JJ.
OM
01/01/2014 01/01/2019
Inicio cómputo prescripción Extinción poder fisco
* No queda incluida en la ley de blanqueo que suspende por un año, ya que la prescrip-
ción inicia el 01/01/2014 (posterior al 03/06/2013, vigencia de la ley 26860).
B)
.C
2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
➔
➔
DD
15/01/2009 03/06/2013 03/06/2014
Vto. DD.JJ. Suspensión por blanqueo
01/01/2010 01/01/2016
Inicio cómputo prescripción Extinción poder fisco
* La ley 26860 (blanqueo) suspendió con carácter general por 1 año la prescripción en
LA
C)
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
FI ➔
01/01/2008 01/01/2016
* La ley 26476 (blanqueo) suspendió con carácter general por 1 año la prescripción en
curso a favor del contribuyente desde el 24/12/2008, y por otro lado, la ley 26860 (blan-
queo) suspendió por 1 año desde el 06/03/2013.
Fuente: Arts. 56 y 57 Ley 11683.
➔
18/04/2006 31/01/2007 24/12/2008 24/12/2009 03/06/2013 03/06/2014
Vto. DD.JJ. Presenta Suspensión por blanqueo Suspensión por blanqueo
DD.JJ. falsa
01/01/2008 01/01/2015
Inicio cómputo prescripción Extinción poder fisco
El plazo de la prescripción para aplicar la multa por infracción a los deberes materiales
comienza a contar el 1° de enero siguiente a la fecha de comisión de la infracción. La ley
toma como elemento de partida la realización del hecho punible, formal o material, y fija su
OM
inicio a partir del año siguiente al año en que ese ilícito se consumó.
Fuente: art. 58 Ley 11683.
3)
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008
.C
➔
➔
14/03/2002 14/03/2007
Notificación firme Extinción poder fisco
DD
El término de la prescripción para hacer efectiva la multa comienza a correr a partir de la
fecha de notificación de la resolución firme que la imponga. Conforme lo establece el artícu-
lo 60 de la ley 11683, hasta el momento en que quede “firme” la sanción, el plazo de pres-
cripción para exigirla no empieza a correr.
Cuando la sanción queda firme (en este caso el contribuyente no ha presentado ninguno
de los recursos del art. 76), debemos remitirnos a la fecha de notificación de la resolución
LA
que la impuso para comenzar a contar el plazo de 5 años para hacerla efectiva.
Fuente: arts. 58, 59 y 60 Ley 11683.
4)
A) 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
FI
➔
12/11/2009
Vto. DD.JJ.
➔
➔
➔
Fecha Extinción
inicio cómputo Suspensión poder fisco
➔
OM
monto reconocido.
Fuente: arts. 65 y 67, Ley 11683.
5) A) En este tema existió una controversia en la doctrina que ha dado lugar a dos teorías:
A.1) Civilista: En ella se inscribe Dino Jarach que sostiene que nadie puede renunciar a
lo que no se posee, ya que la prescripción se operará el 01/01/2019 y no antes. Apli-
.C
ca el art. 3965 del Código Civil: “Todo el que puede enajenar, puede remitir la pres-
cripción ya ganada, pero no el derecho de prescribir para lo sucesivo”. Considera que
lo contrario significaría alterar el orden público, por lo que la ley 11683 es inconstitu-
cional en este punto.
DD
Jurisprudencia: Juan Pollio, CNF La Plata 23/06/1947
A.2) Autonomía del derecho tributario: Postura sustentada por Giuliani Fonrouge y
Roberto Freytes, entre otros. Entienden que las normas del art. 69 de la ley no se
oponen al art. 3965 del Código Civil, que sólo prohíbe la renuncia anticipada de la
prescripción pera nada dice de la prescripción en curso.
LA
autorizado a efectuar gestiones, su firma no tiene efectos. Siam Di Tella Ltda., TFN Sala
“A” del 21/07/72. Cofrasur SAIC, TFN Sala “B” del 5/10/1989.
6) La ley establece la prescripción de 5 años para el no inscripto no obligado a inscribirse.
El plazo de 10 (diez) años de prescripción es aplicable a contribuyentes no inscriptos cuan-
do los mismos se encuentran en “anonimato”, es decir cuando el sujeto no formaliza su ins-
cripción ante el organismo recaudador, por cuanto supone una mayor dificultad y compleji-
dad en la correcta y oportuna verificación y fiscalización de las obligaciones tributarias de
ese sujeto.
OM
Posteriormente, la Cámara Nacional Contencioso Administrativa Federal - Sala III - 07/11/2013,
confirmó la sentencia del TFN, toda vez que el ente fiscal no ha demostrado las razones por las
que resulta erróneo considerar de aplicación el plazo de prescripción quinquenal respecto de
una persona física que, si bien no estaba inscripta en el impuesto a las ganancias –lo cual, en
una apresurada aproximación, podría autorizar a aplicar el art. 56, inc. b) y por ende el plazo
decenal–, atento a que el origen de sus ingresos era exclusivamente de la cuarta categoría, por
haber trabajado en relación de dependencia, y que no tenía obligación de inscribirse ante la
Administración “mientras no mediare requerimiento de la citada Administración” (conf. art. 1, DR
.C
de la LIG), lo cual no fue demostrado.
DD
LA
FI
PRESCRIPCIÓN
Ejercicio Nº 37
El señor Eduardo López ingresa por el Impuesto a las Ganancias correspondiente el año X8
OM
los siguientes conceptos:
Concepto Fecha de pago Importe
1º anticipo 13-06-X8 1.234,-
2º anticipo 13-08-X8 1.234,-
3º anticipo 13-10-X8 1.234,-
4º anticipo 13-12-X8 1.234,-
.C
5º anticipo 13-02-X9 1.234,-
Por los anticipos 1º al 4º ingresados durante el período 13-06-x8 hasta el 31-12-x8 comienza
a correr el 01-01-x9 hasta 01-01-X14.
Por el anticipo 5º ingresado durante el año x9 comienzan a correr el 01-01-x10 hasta 01-01-x15.
Esto es así debido a que por todos los pagos que se efectúen antes del cierre (vencimiento)
del período fiscal, el término de la prescripción comienza a correr a partir del 1 de enero siguien-
te a dicho cierre. La ley habla de vencimiento y dicho término podría dar lugar a interpretar que
es el vencimiento de la declaración jurada; sin embargo se ha interpretado que obedece al ven-
OM
cimiento de período fiscal, o sea al momento de cierre del ejercicio.
Jurisprudencia: Inocente Juan – 1/12/1967 y La Corchera del Plata 20/08/1974 TFN – Cara-
sa, Sergio TFN sala A 22/06/2005.
También cabe tener presente que la CSJN en la causa Francisco V. Damiano SA,
(06/10/1981) señaló que el anticipo es una obligación independiente de la declaración jurada.
Por el pago correspondiente al saldo de la Declaración Jurada comienza a correr el 01-01-
.C
x11 hasta 01-01-x16. Ello se debe a que el pago del saldo no fue hecho en término con el ven-
cimiento (20-04-X9), sino recién el 03-02-X10.
Fuente: Art. 61.
Es importante señalar que no se aplican las suspensiones de las leyes 26476 (artículo 44) y
DD
26860 (artículo 17), ya que se refieren a las acciones de fisco y no del contribuyente.
Aclaraciones adicionales:
CSJN Vallana Roberto 7/10/1975: Para que proceda la acción de repetición en el caso de
impuesto de ejercicio, dicho ejercicio fiscal debe encontrarse cerrado y el contribuyente haber
determinado el hecho imponible para conocimiento del organismo recaudador.
LA
INTERESES
EjERCICIO Nº 38
Preguntas técnicas
OM
1. Mencione cuál es la norma aplicable para determinar los intereses que se adeudan en los
distintos momentos especificados en las situaciones que se mencionan a continuación y la
forma en que deben calcularse los mismos:
1.1. Saldo de declaración jurada de impuesto a las ganancias del período fiscal X1 no abo-
nado en la fecha de su vencimiento;
1.2. Saldo de declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales del período fis-
.C
cal X0 reclamado mediante juicio de ejecución fiscal;
1.3. Deuda previsional por Seguridad Social y Obra Social devengada por el mes de abril
de X2;
1.4. Multa automática del artículo 38. Indique que ocurre si la multa se quiere abonar dentro
DD
de los 15 días posteriores a la notificación de la infracción que enviara el fisco; o bien
si se decide ingresarla luego de ese plazo;
1.5. Multa por omisión del artículo 45 reclamada mediante juicio de ejecución fiscal;
1.6. Retenciones del impuesto a las ganancias (Si.Co.Re.) del período fiscal 05/x3 no abo-
nadas al vencimiento;
LA
1.7. Saldos de diversos tributos impagos por los cuales un contribuyente, con imposibilidad
económico-financiera demostrable para efectuar el pago de los mismos, solicita un
plan facilidades de pago de acuerdo con los regímenes vigentes;
1.8. Saldo de impuesto a las ganancias del período fiscal X9 que surge por la determinación
de oficio realizada por el fisco, por la cual el contribuyente ha interpuesto un recurso
de Apelación ante el TFN;
FI
1.9. Impuesto pagado espontáneamente por el cual se ha interpuesto una acción de repe-
tición que ha sido denegada y apelada mediante la presentación de un Recurso de
reconsideración del artículo 76 de la ley de procedimiento tributario;
1.10.Impuesto pagado a requerimiento por el cual se ha interpuesto una acción de repeti-
ción ante el TFN
Casos Prácticos
Caso A
El contribuyente La Esperanza SA, cuyo cierre de ejercicio opera el 31 de diciembre de cada
OM
año, ha abonado nueve de diez anticipos correspondientes al Impuesto a las Ganancias, por
el período fiscal X11, adeudando el 7º anticipo por $ 10.000,- que venció el 13-12-X11.
El 19-05-X12 venció la presentación de la declaración arrojando un saldo a pagar por
$ 25.000,- (en la misma solamente se computaron los anticipos que habían sido abonados).
El contribuyente presenta la declaración a su vencimiento y paga el saldo de la misma ese
mismo día.
Se solicita determine si a esa fecha (19-05-X12) existe alguna deuda por intereses resarci-
.C
torios.
Alternativa:
Considere la misma situación del caso anterior, considerando que el contribuyente presentó
la declaración jurada a su vencimiento pero no abonó el saldo del impuesto, en término, sino
DD
que lo hizo recién el 5 de julio de X12.
Se solicita determine el monto de los intereses adeudados a esa fecha (5/7/x12) por todo
concepto.
Caso b
El contribuyente José Bolados omite ingresar el saldo de su declaración jurada del impuesto
LA
sobre los bienes personales correspondiente al período fiscal x12 por $ 10.000 cuyo venci-
miento operó el 16/4/x13. Como consecuencia de ello la AFIP le reclama la deuda vía juicio
de ejecución fiscal, interponiendo demanda el 12/08/X13.
¿Cuál es el importe que adeuda por todo concepto al 05/02/X14?
FI
Información Útil
Tasas de interés resarcitorio y punitorio dispuestos desde el 1/7/2006
1/3/2019 - R. (MH)
4,500 0,150 5,6 0,186
31/3/2019 50/2019
1/1/2011- R. (MEyFP)
3,00 0,100 4,00 0,133
28/2/2019 841/2010
1/7/2006 - R. (MEyP)
2,00 0,0667 3,00 0,100
31/12/2010 492/2006
DEVOLuCIONES, REPETICIONES,
PERÍODO NORMA REINTEGROS O COMPENSACIONES
OM
% MENSuAL % DIARIO
Desde el R. (MEyFP)
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1/6/2004 341/2004
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1.1. Ley 11683, artículo 37, establece que proceden intereses resarcitorios por la falta total o
parcial de gravámenes adeudados, incluidos pagos a cuenta, sin necesidad de interpela-
ción alguna.
1.2. Por un lado proceden los intereses resarcitorios establecidos por ley 11683, artículo 37.
Dado que en ese caso la deuda ha sido reclamada judicialmente proceden los intereses
punitorios previstos por la Ley 11683, artículo 52.
Se devengan los intereses resarcitorios (art. 37) desde el vencimiento del impuesto hasta
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la fecha de interposición de la demanda del juicio de ejecución fiscal y luego se devengan
los intereses punitorios (art. 52) desde el día de interposición de la demanda hasta la fecha
de cancelación de la suma reclamada.
En caso que en la demanda del juicio de ejecución fiscal se hubieran incluido tanto el saldo
de la declaración jurada como los intereses resarcitorios del artículo 37, estos últimos capi-
talizan para el cálculo de intereses punitorios. Fuente: art. 52 ley 11683.
1.3. La falta total o parcial de pago de los recursos de la seguridad social devengará, desde los
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respectivos vencimientos, sin necesidad de interpelación alguna, intereses, resarcitorios,
previstos en el artículo 37 de la ley 11683. Fuente: Decreto 507/93, artículos 22 y 24 (BO
25/03/93) y ley 11683, artículo 37.
1.4. El artículo 37 de la ley 11683 no es aplicable sobre multas. No se devengan intereses resar-
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citorios. Resulta indistinto si el contribuyente abona la multa dentro de los quince (15) días
de recibida la notificación de la infracción o bien si lo hace luego de ese lapso.
1.5. El artículo 37 de la ley 11683 no es aplicable sobre multas, ya que no lo menciona expresa-
mente en su artículo. En este caso al recurrirse a la vía judicial para hacer efectiva la multa,
corresponde la aplicación de los intereses punitorios (art. 52) computables desde la fecha de
interposición de la demanda hasta la fecha de su efectivo pago. Fuente: Ley 11683, artículo
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el día de acogimiento o presentación del plan. Una vez consolidado el plan, las cuotas del
mismo deben devengar un interés financiero que no debe superar el de los intereses resar-
citorios establecido en el art. 37.
1.8. Corresponde la aplicación de los intereses resarcitorios del artículo 37. Vale aclarar que los
intereses continúan devengándose mientras tramita la causa en el TFN. No obstante si el
TFN encontrare que la apelación fue evidentemente maliciosa podrá aplicar otro interés
hasta el 100% de los intereses establecidos en el art. 37 hasta el momento del fallo. Fuente:
Ley 11683, artículo 168.
1.9. En este caso por tratarse de una acción de repetición por pago espontáneo la cual requiere
reclamo administrativo previo, los intereses a favor del contribuyente procederán desde la
fecha en la que se interpone dicho reclamo hasta el efectivo cobro. Fuente: Ley 11683,
artículo 179. Res. (MEyP) Nº 314/2004. (*)
1.10 Corresponden intereses a favor del contribuyente desde la fecha de interposición de la
acción de repetición ante el T.F.N. hasta la fecha del efectivo cobro. Fuente: Ley 11683,
artículo 179. Res. (MEyP) Nº 314/2004. (*)
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1) Recurso de Reconsideración: art. 76, inc. a)
2) Apelación al TFN (art. 76, inc. b, 178, 181) o demanda Justicia Nac. Primera Instancia
(art. 82, inc. b).
b) Acción de repetición por pago a requerimiento, corresponde:
1) Demanda ante el TFN (arts. 159 inc. c), 82, incs. b) y c).
2) Demanda ante la Justicia Nacional
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c) Acción de Repetición ante silencio de la administración durante 3 meses desde la presen-
tación del reclamo
1) Demanda ante el TFN (art. 159 inc. d)
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2) Demanda ante la justicia Nacional (art. 82, inc. c)
2. Según el art. 21 de la ley 11683, la AFIP podrá reclamar el pago de los anticipos hasta el ven-
cimiento del plazo general o hasta la fecha de presentación de la declaración jurada, el que fue-
ra posterior. Con lo cual si no se abona un anticipo de impuesto, por ejemplo a las ganancias,
el mismo generará los intereses resarcitorios del art. 37 de la ley 11683, desde la fecha de ven-
cimiento del anticipo hasta la fecha vencimiento de la declaración jurada o presentación, lo que
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ocurra con posterioridad. Luego este importe transformado en capital generará, a su vez, un
nuevo interés del art. 37, hasta la fecha del efectivo pago. Fuente. Cuarto párrafo Art. 37 –
L.11683 (4to párrafo – Anatocismo).
3. Para el caso de deudas de autónomo se debe tener presente el art. 13 de la ley 18038 que dice:
“Los aportes en mora al régimen de la presente ley, de la ley 14.397 o del decreto-ley 7825/63,
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dado por cada período será el monto de aportes que corresponda a la categoría de revista –o su
equivalente– para la actividad desarrollada durante el mismo período, vigente a la fecha en que
se haga efectivo el pago o liquidación”. Fuente: Dictamen DAL (AFIP-DGI) 48/2001
Por otro lado, corresponde la aplicación de los intereses resarcitorios del artículo 37 de la ley
11683 (Ver punto 1.3).
En síntesis el contribuyente deberá ingresar el valor correspondiente a la categoría vigente al
momento del pago, en el caso en cuestión $ 3.119,41, para todos los períodos adeudados, más
los intereses resarcitorios del artículo 37 calculados desde el día de vencimiento del período enero
del x/14 hasta la fecha de su efectivo pago.
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7º Anticipo 10.000,00 13/12/x11 19/5/x12
10.000,00 13/12/x11 13/5/X12 5 meses 3% mensual 1.500,00
10.000,00 13/5/X12 19/5/X12 6 días 3% mensual 60,00
Intereses resarcitorios 1.560,00
Por otro lado, en relación con el 7º anticipo, se adeudan los intereses resarcitorios deven-
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Caso b
Obligación Importe de la Fecha de Fecha de Cantidad de Tasa Importe
Principal obligación vencimiento pago meses/días interés intereses
Bienes
10.000,00 16/04/x13 12/08/x13
personales
10.000,00 16/04/x13 16/07/x13 3 meses 3% mensual 900,00
.C 10.000,00 16/07/x13 12/08/X13 27 días 3% mensual
Intereses resarcitorios
270,00
1.170,00
CLAuSuRA
EjERCICIO Nº 39
Se trata de la firma Bendodetodo SRL que se dedica a la compra venta de utensilios para
uso personal.
Cierre de ejercicio: 31/12
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Domicilio comercial: Deno Chetrampa 328 – Pcia. Buenos Aires
Domicilio legal: Dedía Todolegal 2122 – Capital Federal
Domicilio fiscal: Güemes 2384 – Capital Federal
El día 26 de enero de X0 dos funcionarios de la AFIP-DGI, Sres. Santiago Eldelfin y Hector Rulo-
mán, encontrándose en la puerta del establecimiento comercial, manifiestan que vieron que una
mujer joven y muy atractiva había comprado un utensilio que fue entregado por el vendedor en bol-
sa cerrada, habiendo abonado un importe por dicha operación sin recibir la factura respectiva.
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Los funcionarios interrogan a la compradora Graciela Timidez y solicitan la exhibición del
objeto comprado y de la factura respectiva, negándose la misma por razones de pudor.
Los funcionarios actuantes proceden a labrar un acta de constatación, describiendo dicha
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operación y manifestando que no se emitió factura alguna. Al no encontrarse algún represen-
tante legal ni apoderado de la firma, el empleado Richard Badboy de la firma Bendodetodo SRL
se negó a firmar las actuaciones, manifestando que la factura había sido entregada por la maña-
na cuando la compradora señó el producto ante el temor de que se agotara el mismo.
En el mismo día concurren al domicilio fiscal no encontrando ninguna persona que atienda
el llamado, y proceden al labrado del acta respectiva.
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En un día posterior los mismos funcionarios concurren al domicilio fiscal recibiendo las actua-
ciones la empleada doméstica Macarena Medespidió, notificándole de las mismas y de la cita-
ción a la audiencia del descargo contemplada en el artículo 41 de la ley 11683.
El 9 de febrero, el abogado Leopoldo Defensa, con poder general concurre a la audiencia
acompañando un descargo por escrito y las pruebas que hacen a su derecho.
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8) Supongamos que con anterioridad al 26 de enero de X0 la AFIP solicitó al contribuyente que
exhiba los comprobantes de factura emitidos y que en la fecha solicitada el contribuyente no
dio cumplimiento a lo requerido. Indique si en esta instancia el juez administrativo podría
resolver aplicar la multa por incumplimiento a los deberes formales de información y multa
por clausura.
9) Una vez que ha quedado firme la resolución de clausura correspondiente, se procede a colo-
car la faja respectiva. El contribuyente alega que en sus instalaciones hay productos pere-
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cederos, los cuales deben ser entregados a sus clientes, es esto posible? ¿Qué ocurriría si
los funcionarios continuaran con el procedimiento y no permitieran el retiro de dicha merca-
dería?
10) Al otro día de realizado el acto descrito en el punto anterior, el contribuyente concurre a la
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puerta del domicilio clausurado y observa que la faja ha sido destruida. ¿Cuál es el proce-
dimiento a seguir a fin de evitar que se le atribuya a él dicha situación?
11) Habiéndose colocado la faja de clausura sobre la puerta del establecimiento y el contribu-
yente procede a colocar otra puerta encima de la misma impidiendo la visión de la citada
faja, indique si dicha actitud puede ser considerada quebrantamiento de clausura.
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12) Habiendo quedado firme la clausura y en el momento que concurren los funcionarios res-
ponsables a efectivizarla, verifican que el negocio comercial ha cambiado su titularidad, por
transferencia del fondo de comercio. Indique si los funcionarios pueden proceder a clausurar
el citado local.
RECURSOS
Ante la resolución del Juez Administrativo que aplica sanción de clausura:
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13) ¿Existe algún recurso que pueda interponer el contribuyente? En caso afirmativo, indique:
a) ¿Cuál es?
b) ¿Ante quién se interpone?
Bendodetodo SRL
Domicilio Fiscal: Donde se encuentra la Dirección o Administración Principal y efectiva de sus
operaciones (Art. 3 LPT) – Güemes 2384 – Capital Federal.
La Srta. Graciela Timidez, tiene la obligación de exigir la factura y exhibirla a los inspectores de
la AFIP/DGI, cuando lo soliciten (Art. 10 LPT).
Es correcto el procedimiento seguido por los funcionarios de la AFIP/DGI.
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ACTAS
1- a- Indicación de lugar, día, hora, funcionarios intervinientes, descripción de los hechos,
citación de la infracción cometida, y norma transgredida, elementos que se acompañan
al acta, firmas de los funcionarios actuantes, etc.
b- Podrá solicitar la nulidad del acta ante la imposibilidad de ejercer su derecho constitu-
cional de defensa, al ignorar la norma jurídica violada.
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c- Previamente se deberá notificar al contribuyente del acta de constatación, en el domicilio
fiscal.
2- Mediante prueba documental, acompañando la factura emitida, y de existir el recibo emitido
acreditando medio de pago utilizado (ya sea efectivo, tarjeta, débito, etc.), mediante prueba
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testimonial de la persona compradora y de testigos que refrendan tal situación y mediante
prueba de informes solicitando al banco que indique la transferencia/depósito efectuada a
la cuenta del contribuyente. Cabe expresar que debería aportarse cualquier otra prueba que
permita demostrar cuál es la modalidad habitual en la operatoria.
DESCARGO
3. Los descargos en las citaciones para la audiencia deben efectivizarse en el plazo de las mis-
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mas (cabe aclarar que las mismas establecen día y hora específicos y expresamente), no
corriendo para ello los descargos presentados fuera de hora ni cabe la posibilidad de pre-
sentación de descargos en las dos primeras horas del día siguiente. Por consiguiente, no
estaría encuadrada en la RG 2452 (02/04/84), dado que en la misma se prevé que las pre-
sentaciones de escritos y los aportes de pruebas que realicen los contribuyentes y respon-
sables dentro de las 2 primeras horas del horario administrativo habilitado para la atención
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dictado de la resolución. Si bien el descargo realizado en forma verbal es válido en esta ins-
tancia, también puede llevar un descargo por escrito, y en su caso realizar cualquier amplia-
ción en forma verbal.
Para obviarle toda dificultad, y en aplicación del “Principio de Informalidad” a favor del admi-
nistrativo —el cual según el inc. c) del art. 1º de la ley 19549, rige toda la materia de proce-
dimientos administrativos— no se exige ningún tipo de formalidad sacramental en la inter-
posición y tramitación del descargo.
RESOLUCIÓN
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7. Si bien existe una instancia posterior y el Código Procesal indica que no es necesario que el
juez se expida sobre todas las pruebas ofrecidas, se podría de todas maneras impugnar el acto.
No obstante es importante aclarar que si bien es claro que, en caso de violación de los proce-
dimientos esenciales, el acto es nulo de nulidad absoluta, la doctrina emanada de ciertos pre-
cedentes de la Corte Suprema de Justicia, que ha sido denominada “teoría de la subsanación”,
ha considerado que no interesa la indefensión en sede prejudicial si el interesado pudo defen-
derse ante la justicia. Es decir, no existe violación del derecho de defensa si, no obstante no
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haber sido respetado en sede administrativa, se ha podido ejercer en sede judicial.
8. El juez puede aplicar ambas multas y ello no implica doble persecución penal ya que el
legislador tuvo en cuenta distintos preceptos que fundan cada sanción. (Fallo Moño Azul SA
s/ Ley 11683, CSJN, 15/04/1993). En este caso se trata además de dos hechos distintos.
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9. Una de las excepciones previstas son los productos perecederos. (Art. 43 LP). En caso que
los funcionarios continuaran con el procedimiento de clausura el contribuyente podría inter-
poner el recurso de amparo (la medida de no innovar debe ser presentada en el momento
de la notificación, no al momento de efectuarse la clausura de lo contrario no sería aplica-
ble). Tendría la posibilidad de accionar por daños y perjuicios contra la Administración. Fallo
Lapiduz, Enrique, CSJN, 28/04/1998.
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10. El contribuyente deberá demostrar que no hubo dolo en su accionar. (Ej. Denuncia policial
por violación a la propiedad privada, presentar testigos, un escribano que constate que
manifiesten que el contribuyente no fue partícipe de esta situación). Notificar a la Adminis-
tración en forma fehaciente.
11. No se configura como violación a la sanción de clausura el hecho que el contribuyente ocul-
te las fajas de clausura fijadas en la puerta de su establecimiento mediante la colocación de
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objetos que impidan la visión de las mismas. “DGI s/ denuncia s/ quebrantamiento de clau-
sura”, Cámara Nacional Penal Económica Sala I, 06/08/1992. Causa 31621.
12. No corresponderá en ningún caso efectivizar la sanción de clausura en un establecimiento
donde el infractor no desarrolle en ese momento su actividad comercial (comercio de tem-
porada, cambio de titular), todo ello, en virtud del principio de la personalidad de la pena.
Dictamen 89/94.
De acuerdo al principio de la personalidad de la pena, el único que puede ser pasible de tal
sanción es aquel que ha llevado a cabo la acción típica, es decir, el autor del injusto por el
cual se lo ha encontrado culpable.
Intentar efectivizar la sanción de clausura en un establecimiento en el cual el infractor ya no
continúa desarrollando su actividad comercial, sería obrar en contrario de tal principio, el
cual debe ser tenido en cuenta al momento de cumplimentarse esa medida.
No obstante, en caso de que un contribuyente fuera sancionado en virtud de la clausura dis-
puesta por la ley 11683 y cambie de local o establecimiento pero continúe desarrollando su
RECURSOS
13. a) Recurso de apelación “administrativo”. Art. 77 de la ley 11683.
b) Debe ser interpuesto y fundado ante los funcionarios superiores que designe la
Administración Federal de Ingresos Públicos (en caso de que esa apelación sea desfa-
vorable, la misma será recurrible por recurso de apelación, ante los juzgados en lo penal
económico de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y los juzgados federales del resto
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de la República).
c) 5 días.
d) Suspensiva.
e) 10 días (si bien se fija en 10 días, es al solo efecto ordenatorio).
14. a) Recurso de Apelación con efecto suspensivo ante la Justicia en lo Penal Económico, en
la Capital Federal, o Juzgados Federales, en el resto del territorio. Arts. 77 y 78 de la ley
11683. Debe hacerlo dentro de los cinco días (hábiles judiciales) de notificada la resolu-
.C ción en sede administrativa. El escrito de todas maneras se presenta en la mesa de
entradas de la AFIP y, en caso de cumplirse los requisitos formales en 24 hs, se eleva
al juez competente.
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b) El TFN no es competente en recursos de apelación por clausuras. Se destaca que existe
un procedimiento específico normado en el artículo 77 de la ley 11683.
15. Antes de la reforma introducida por la ley 27430 el efecto de la apelación era devolutivo, por
ello la jurisprudencia había hecho lugar a la posibilidad de presentar un recurso de amparo.
Fallo Lapiduz Enrique, CSJN, 28/04/1998.
16. a) Recurso Extraordinario: Fundamentalmente por constitucionalidad; es consecuencia del
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Aclaraciones preliminares
• En todos los casos no se limite a indicar tan solo los conceptos a liquidar y/o ingresar por el
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contribuyente, sino que calcule también los montos.
• Para el cálculo de los intereses considere una tasa de interés resarcitorio a aplicar del 3%
mensual.
• A los fines del presente ejercicio se estipula que el día de hoy es el 27 de junio de X8.
• Llamada 1
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Lo consulta el Sr. José, Presidente de la empresa El Grana SA, acerca de la inspección que
la AFIP le está llevando a cabo a dicha empresa, para lo cual ésta le extendió a Ud. un poder
general.
El 25 de febrero de X7, estando Ud. con el contribuyente en la Región Sur de la AFIP, lo noti-
ficaron de la corrida de vista de la determinación de oficio, por diferencias detectadas en el
Impuesto a las ganancias del ejercicio cerrado el 31/08/X2, firmando el acta respectiva.
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Considerando que por razones de falta de tiempo para hacer frente a sus obligaciones, el
estudio aún no ha efectuado la contestación de dicha corrida de vista, indique acerca de lo con-
sultado por el Sr. José:
1. Si es válida la notificación efectuada por la AFIP.
2. Las fechas de prescripción de las acciones y poderes del fisco para determinar impuesto y
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aplicar sanciones.
• Llamada 2
A la fecha de vencimiento general de la DDJJ de IVA del período de Octubre de X7, de la
empresa El Rojo SA (19/11/X7) no se pudo confeccionar correctamente la misma, por lo que se
presentó y abonó el saldo con los siguientes datos:
• Llamada 3
Recibe una llamada del Sr. Vega, que indignadísimo por una notificación recibida de parte
de la AFIP-DGI, lo consulta acerca de los pasos a seguir ante tal atropello por parte del ente
recaudador.
Le comenta que meses atrás, la AFIP intimó la falta de presentación de la declaración jurada
de IVA, período fiscal Febrero de X7, pero que a pesar de no haber dado respuesta a la misma,
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ni presentar la DDJJ, la AFIP jamás le inició un proceso de determinación de oficio. No obstante,
la notificación recibida corresponde a un juicio de ejecución fiscal por el cual se le reclama el
ingreso de $ 1.115 por dicho período.
6. El Sr. Vega le solicita que le indique ¿sobre qué base legal la AFIP-DGI puede iniciar el juicio
de ejecución fiscal?
7. También lo consulta acerca de cuál o cuáles son los pasos a seguir para regularizar la situa-
ción.
•
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Llamada 4
Recibe una llamada de la Sra. Fernández que le dice que ordenando documentación en su
negocio encontró las DDJJ de IVA correspondientes a los períodos fiscales de Febrero de 1998
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con un saldo a ingresar de $ 1.500,- y Marzo de 1998 con un saldo a ingresar de $ 2.200,-; y
abonando tan solo el primero de ellos, dado que no contaba con el dinero suficiente para ambos.
8. Luego de explicarle que ambos períodos están prescriptos, la Sra. Fernández indignada por
tamaña torpeza lo consulta acerca de los pasos a seguir para repetir el impuesto, ¿Cuál
debería ser su recomendación?
9. Indique si la AFIP está en condiciones de solicitar el ingreso de otros accesorios por el período
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abonado.
10. ¿Cuál puede ser el proceder de AFIP por el periodo impago de Marzo de 1998?
• Llamada 5
Recibe una llamada de su cuñado, el Sr. Díaz, quien eufórico por la tarea desempeñada
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como director técnico en un club de fútbol, interpreta que cometió ciertos errores.
Pese a no abonar el 4º anticipo (Vto. 15/12/X7) y el 5º anticipo (Vto. 15/02/X8) del impuesto
a las ganancias, período fiscal X7, ambos por $ 500,- no los dedujo de la DDJJ, presentándola
al vencimiento (operado el pasado 21/04/X8) y abonando el saldo de $ 4.880,-.
11. Lo consulta acerca de: ¿si existe alguna obligación tributaria pendiente de su parte por los
anticipos no ingresados, al día de la fecha? o ¿si es pasible de alguna sanción por parte de
AFIP?, al día de hoy.
• Llamada 6
Son las 16:00 hs. del 27/06/X8 y hoy opera el vencimiento de la presentación de la contestación
de la vista de la empresa Caldo SRL, situación que se desarrolla de la siguiente manera:
- El 10/01/X7 la AFIP procedió a iniciar un punto fijo en la empresa Caldo SRL. que se dedica
a la elaboración artesanal y venta de helados. Producto del trabajo llevado a cabo por la
AFIP en dicho local se le inició el proceso normado en el art. 16 de la ley de Procedimiento
Fiscal.
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• Llamada 7
Se retiraron los empleados y quedó solo en el estudio. Llama el portero eléctrico y en la
entrada del edificio se encuentra el Contador Santiago, quien es agente de la AFIP-DGI con una
orden de allanamiento expedida por un Juez Federal, ordenando incautar en su domicilio toda
la documentación de la firma Buenos Aires SA, cliente del estudio.
En el Estudio obra documentación rotulada como “comprobantes no declarados” del cliente
Montevideo SA, quien se encuentra bajo inspección por parte de la AFIP acusado de defrauda-
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ción fiscal. Dicha documentación se encuentra dispersa en su escritorio y en el escritorio de su
secretaría, pues estaba trabajando en varios temas contables e impositivos de este cliente.
15. Indique qué precaución debe tomar antes del ingreso del contador Santiago a su estudio
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para llevar a cabo la diligencia del allanamiento al cliente Buenos Aires SA.
LA
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Llamada 1
1. La notificación efectuada es válida, dado que Usted como Contador de la empresa posee
poder general por parte del contribuyente. Si se hubiera notificado José, Presidente de la fir-
ma, la notificación también es válida (Ley 11683, artículo 100, inc. b). También hubiera sido
válida si el presidente hubiera otorgado un poder a favor del contador a través del formulario
F. 3283 establecido por AFIP.
2. Se trata del Impuesto a las Ganancias, cierre ejercicio comercial 31/08/X2, cuyo vencimiento
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opera en enero de X3.
La prescripción para determinar y exigir tributos comienza a correr el 01/01/X4 por lo que se
produciría la prescripción el 01/01/X9 (Ley 11683 artículo 57)
La notificación de la vista no suspende el plazo de la prescripción, salvo que se tratara de
un período próximo a prescribir y la misma hubiere sido notificada dentro de los 180 días
corridos anteriores a que tal hecho ocurra. En este caso, la notificación de la vista fue rea-
lizada el 25/02/x7 por lo cual no se suspende el plazo de prescripción.
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La prescripción para aplicar multas comienza a correr el 01/01/X4 por lo que se produciría
la prescripción el 01/Ene/X9 (Ley 11683 artículo 58)
Nota: 1) La Ley 26.476 en su artículo 44 suspendió con carácter general por un año el curso
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de la prescripción desde el 24/12/2008 al 24/12/2009, y 2) la Ley 26860 en su artículo 17
(B.O. 3/06/2013) suspendió con carácter general por un año el curso de la prescripción. La
RG 3.509 AFIP artículo 7º norma que la suspensión del art. 17 Ley 26860 tiene alcance para
todos los contribuyentes hayan o no exteriorizado moneda extranjera.
Si se tratara del ejercicio comercial finalizado al 31/08/2002 (Vto. DJ 19/01/2003, cuya pres-
cripción comenzó a correr el 01/01/2004, la prescripción en curso para determinar y exigir
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el pago del impuesto se suspende por un año teniendo en cuenta lo normado por la Ley
26476, o sea que se extendería hasta el 01/01/2010.
Cabe aclarar que no ocurre lo mismo en el caso de la aplicación de las sanciones. La sus-
pensión prevista por las leyes 26476 y 26860 no resulta inaplicable en materia de multas,
en virtud del principio constitucional de irretroactividad de la ley penal. Ello, por supuesto,
teniendo en cuenta que las sanciones tributarias tienen naturaleza punitiva.
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En la causa Miras SA, Guillermo (18/10/1973, Fallos 287:76) la Corte Suprema señaló que
debe aplicarse al instituto de la prescripción el concepto de "ley penal", ya que ésta com-
prende el precepto, la sanción, la noción del delito y la culpabilidad, y todo el complejo de
las disposiciones que reglan el régimen de extinción de la pretensión punitiva. En el caso,
se discutía la aplicación del decreto-ley 17074/66, que suspendía el curso de la prescrip-
ción1 y ampliaba el quinquenal previsto en el art. 122 de la Ley de Aduana (texto ordenado
en 1962). La Corte entendió que la aplicación de dicho decreto a una infracción cometida
antes de su dictado importaría juzgarla por una norma posterior más gravosa, con transgre-
sión del principio constitucional que impide tal retroactividad (art. 18 de la Constitución
Nacional) y del principio general del art. 2 del Código Penal. Señaló que esa garantía com-
prende la exclusión de disposiciones penales posteriores al hecho infractor –leyes “ex post
(1) El decreto mencionado, publicado en el Boletín Oficial el 27/12/66, dispuso en su artículo 1 “Suspéndese hasta el 31
de diciembre de 1969 el curso de las prescripciones a que se refiere el primer párrafo del artículo 122 de la ley de adua-
na, texto ordenado en 1962 y sus modificaciones, que hayan comenzado a correr hasta el 31 de diciembre de 1966,
inclusive.”
OM
Además, la Corte Suprema tiene dicho que la declaración de la prescripción de la acción
penal tiene carácter de orden público, motivo por el cual debe ser declarada de oficio
(Fallos: 275:241), pues se produce de pleno derecho por el mero transcurso del plazo per-
tinente (Fallos: 305:1236) - “Reggi, Alberto” - CSJN - 10/5/1999 (Fallos: 322:717).
Incluso, los efectos de la ley penal más benigna “se operan de pleno derecho”, es decir, aun
sin petición de parte (Fallos: 277:347 y 281:297, entre otros). Tal conclusión se encuentra
abonada por la circunstancia de que el principio de la ley penal más benigna ha sido esta-
blecido en convenios internacionales que, a partir de la reforma del año 1994 –art. 75, inc.
.C
22), CN–, tienen jerarquía constitucional (cfr. art. 9, Pacto de San José de Costa Rica y art.
15, Pacto Internacional de Derechos Civiles y Políticos). “Pelesur c/Subsecretaría de Marina
Mercante” - CSJN - 24/11/1998 (Fallos: 321:3160).
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Llamada 2
3. El día 30/11/X7, además del saldo de DDJJ rectificativa ($ 9.300 – $ 2.000 abonados en
10/X7) el contribuyente debe ingresar intereses resarcitorios.
Cantidad de días: 11
Cálculo: $ 7.300,- x 11 x 0.03/30 = $ 80,30
LA
Si los intereses de $ 80,30 fueran ingresados con posterioridad al 30/11/x7, los mismos
devengarán intereses capitalizables desde el 30/11/x7 hasta la fecha de su efectivo pago.
4. Es pasible de la sanción prevista en el art. 45 de la Ley 11683, omisión de impuestos gra-
duable al 100% del impuesto omitido: $ 7.300 (*), siempre que no corresponda aplicar la
multa por art. 46, y en tanto no exista error excusable.
FI
Llamada 3
6. La AFIP-DGI puede intimar el ingreso del impuesto basándose en el artículo 31 Ley 11683
OM
(Pago Provisorio de Impuestos Vencidos).
7. Para regularizar la situación el contribuyente debe en primer lugar presentar la DJ y luego
ingresar el impuesto autodeterminado, no el exigido por la AFIP-DGI con sustento en el art.
31 de la Ley 11683. Si no cumpliera con la intimación, AFIP puede iniciar juicio de ejecución
fiscal en base a cualquier impuesto declarado en períodos no prescriptos (artículo 31 Ley
11683) subsistiendo la obligación de presentar la Declaración Jurada.
.C Llamada 4
8. Que no puede repetir el impuesto, dado que el instituto de la prescripción no extingue la deu-
da sino que le cercena al acreedor la posibilidad de accionar judicialmente el cobro de la
deuda.
DD
En otras palabras, en este caso el contribuyente no podría repetir el impuesto pagado, bajo
el argumento de prescripción. La repetición sólo puede ser realizada cuando el contribuyen-
te hubiere abonado de más (art. 81 de la ley).
9. No, no puede exigir ningún accesorio como ser intereses resarcitorios. El hecho de realizar
el pago no hacer renacer la obligación. Jurisprudencia: Aurelia Seco – CSJN – 8/9/1992.
LA
10. Ninguno, no puede exigir administrativa o judicialmente el pago de una obligación adeudada
“prescripta”.
Llamada 5
11. Por los anticipos de Imp. a las Gcias. no ingresados no debe suma alguna en concepto de
FI
capital, dado que los mismos quedaron subsumidos en la DJ (Ley 11683 artículo 21).
Los anticipos constituyen obligaciones independientes con individualidad y fechas de venci-
miento propias Debe los intereses resarcitorios desde el vencimiento de cada uno de ellos
hasta la presentación de la DJ y luego intereses capitalizables hasta la fecha de efectivo
pago (Francisco V. Damiano – CSJN – 6/10/1981)
OM
despacho.
En caso de que el fisco dicte resolución, si el contribuyente no interpone dentro del plazo
legal alguno de los recursos establecidos en el art. 76, que le permiten apelar la misma, el
fisco puede iniciar el juicio de ejecución fiscal para reclamar el pago.
.C Llamada 7
15. Debería resguardar los libros y documentación del cliente Montevideo SA. Pese a que el
allanamiento no es dirigido a dicho cliente, si los agentes actuantes tomaran documentación
por accidente o a la vista franca de su escritorio o el de su secretaria, la prueba sería válida
para AFIP-DGI. Jurisprudencia: Jorge Gabriel Yemal - CNPECON Sala B - 22/6/1998. Hugo J
DD
y O. Schvartzman - CNPECON - Sala B - 19/12/2000.
LA
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PROCEDIMIENTO INTEGRAL
EjERCICIO Nº 41
Caso Nº 1:
OM
Ante la falta de presentación de DDJJ, la AFIP intima su presentación por medio de cartas
certificadas al domicilio fiscal del contribuyente XX.
El correo concurre 2 veces en diferentes días, y son devueltas como “dirección inaccesible”.
La AFIP conoce que el contribuyente posee un departamento en Mar del Plata (donde realiza
una actividad comercial en época de veraneo o fines de semana largos).
La AFIP por medio de una resolución fundada, sin haber intimado previamente al contribu-
.C
yente para que regularice su situación, determina este último como domicilio fiscal. Se le notifica
la resolución y la intimación al nuevo domicilio. Determinar si es correcto el procedimiento de la
AFIP, y dónde debe notificar las nuevas intimaciones.
Alternativa:
DD
Indique si varía la situación si el conocimiento del domicilio es a través de datos concretos reca-
bados por la AFIP dentro de las facultades de verificación y fiscalización.
Caso Nº 2
El Sr. Juan Pérez se adhirió al sistema de domicilio fiscal electrónico, el 31-03-X6, denun-
LA
Caso 3
Al Contribuyente ZZ se le realiza una inspección notificándose los requerimientos al domicilio
fiscal.
Se determina un ajuste y se le inicia Determinación de Oficio. El Contribuyente se presenta
y constituye domicilio especial para la Determinación de Oficio en la contestación de la vista.
Caso 4
El contribuyente “Papeleras SA”, recibe una resolución de Determinación de Oficio en el domi-
cilio fiscal por diferencias detectadas en la determinación del Impuesto al Valor Agregado. El
domicilio fiscal se encuentra en el campo objeto de la explotación, en la Provincia de Corrientes.
Al realizar la apelación al TFN, hace uso de la ampliación del plazo del art. 158 del CPCC,
presentando el escrito en la agencia fiscal situada en la Ciudad de Esquina a 10 km del cam-
po, Provincia de Corrientes.
OM
Preguntas:
1. Considerando que el campo está ubicado a 640 km de la Ciudad de Buenos Aires, ¿en
cuántos días puede ampliar el plazo?
2. ¿Puede extender los plazos por la feria judicial provincial?
3. En caso de que el recurso fuera enviado por correo antes del vencimiento del plazo para
apelar y fuera recepcionado por el destinatario —Administración Federal de Ingresos Públi-
cos— después de vencido el mismo, ¿debe considerarse extemporáneo?
.C
DD
LA
FI
Caso Nº 1
La notificación NO es válida; se trata de un domicilio “comercial” y no se dan las previsiones
del art. 3°, 2do. y 3er. párrafos, Ley 11683 y art. 5°, 1er. y 3er. párrafos, R.G. (AFIP) 2109. Sería
válida la notificación si el domicilio de Mar del Plata fuera el real, legal o “fiscal” (donde tiene la
administración principal y efectiva de las actividades).
“…Cuando no se haya denunciado el domicilio fiscal y esta Administración Federal conozca
alguno de los domicilios previstos por el artículo 3 de la ley 11683, texto ordenado en 1998 y
OM
sus modificaciones, lo constituirá de oficio –sin sustanciación previa–, por resolución fundada
que se notificará en este último domicilio.
Lo dispuesto en el párrafo precedente será también de aplicación cuando el domicilio fiscal
denunciado fuere inexistente, quedare abandonado, desapareciere, se alterare o suprimiere su
numeración.
Sin perjuicio de la constatación fehaciente que se pueda efectuar, se presumirá que el domi-
cilio denunciado es inexistente cuando al menos DOS (2) notificaciones cursadas al mismo sean
.C
devueltas por el correo con la indicación ‘desconocido’, ‘se mudó’, ‘dirección inexistente’, ‘direc-
ción inaccesible’, ‘dirección insuficiente’ u otra de contenido similar…”.
Alternativa:
DD
Si la AFIP tuviere conocimiento, a través de datos concretos colectados conforme a sus
facultades de verificación y fiscalización, de la existencia de un domicilio o residencia distinta al
domicilio fiscal del responsable, podrá declararlo mediante resolución fundada, como “domicilio
fiscal alternativo” (RG 2109 Art. 7); a partir de ese momento las notificaciones que se practiquen
en ese domicilio tendrán plena validez, sin perjuicio de aquellas que se realicen en el domicilio
fiscal del responsable.
LA
Caso Nº 2
a) La notificación electrónica es válida a partir de la reforma introducida por la ley 27430; el
domicilio fiscal electrónico es obligatorio para el contribuyente.
Con anterioridad a la reforma el domicilio fiscal electrónico era optativo, pero si el contribu-
FI
yente lo constituía resultaban válidas y plenamente eficaces todas las notificaciones, emplaza-
mientos y comunicaciones que allí se hubieren practicado.
b) La notificación se produce el día viernes 18/05/X7, fecha en la cual el contribuyente procedió
a la apertura del documento digital que contiene la comunicación o notificación, mediante el acce-
so al servicio “web” “Domicilio Fiscal Electrónico”, o por intercambio de información a través del
Caso Nº 4
1. Posición del TFN (cuenta la distancia desde el domicilio hasta el lugar de presentación).
• Ganen, Adolfo s/recurso de apelación – TFN Sala D – 23/08/2006
• Pedro Dere y Diego Luis Audisio SH – TFN Sala B – 21/08/2001
• Oeste Automotores SA – TFN Sala D – 30/6/1995
• Banco de la Provincia de Formosa SEM – TFN Sala B – 14/08/1999
OM
Posición de la Cámara Nacional Contencioso Administrativo Federal (toda vez que la
previsión contemplada en el art. 2 del Reglamento de Procedimientos del TFN, por ser de
carácter optativo, no suprime la ampliación del art. 158 del CPCCN, el que prescribe la
ampliación de los términos procesales en razón de la distancia del tribunal competente).
El art. 158° del CPCC considera la ampliación del plazo de un día por cada 200 km o
fracción no menor de 100 km que diste del tribunal competente.
• Compañía Avícola SA – CNCAF, en pleno – 28/10/2003
.C
• Banco de la Provincia de Formosa SEM – CNCAF, Sala I – 07/09/2000
• Oeste Automotores SA – CNCAF, Sala V – 02/04/1996
2. Los plazos para la interposición de recursos ante el TFN se encuentran establecidos en el art.
DD
166 de la Ley 11683 y el Reglamento de Procedimiento del TFN establece los períodos propios
de feria judicial, y no se modifican en función de otros períodos de feria judicial.
Frigorífico Litoral Argentino SA – TFN, Sala C – 26/09/2000.
3. No debe considerarse extemporáneo, porque la presentación según la constancias de acu-
se de recibo indica que el envío fue recibido por el correo el día del vencimiento del plazo
general y por ello, aunque fuera recepcionado por el destinatario —Administración Fed. de
LA
Ingresos Públicos— tiempo después, debe tenerse a la primera fecha como válida a fin de
computar los plazos.
Luciana Hogar SA – TFN, Sala D – 21/03/2005.
FI
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