PAPELES DE TRABAJO

ASIGNATURA: AUDITORIA FINANCIERA II

DOCENTE: MG. CPC WILLIAM SIERRA HERNANDEZ

2019
Papeles De Trabajo Auditoría –Grupo I
Trabajo de Investigación Grupal Costos I

INDICE
INTRODUCCIÓN
I) CONCEPTOS GENERALES DE PAPELES DE TRABAJO .............. Error! Bookmark not defined.
1.1 Definiciones de Papeles de Trabajo ............................................................................................ 1
1.2 Caracteristicas de Papeles de Trabajo ........................................................................................ 1
1.3 Objetivos de Papeles de Trabajo ............... …………………………………………………………..2
1.4 Importancia de Papeles de Trabajo ............................................................................................. 3
1.5 Requisitos de Papelese de Trabajo ............................................................................................. 4
1.6 Estructura Genereal de Papeles de Trabajo ................................................................................ 5
1.7 Planeación de Papeles de Trabajo .............................................................................................. 6
II) NORMAS DE AUDITORIA EN RELACION CON PAPELES DE TRABAJO .................................... 7
2.1 NIA 9 Documentación ............................................................................................................... 7
2.2 SAS-41 ........................................................................................................................................ 7
2.3 NAGU 3.5 Papeles de Trabajo .................................................................................................... 8
III) CLASIFICACION DE PAPELES DE TRABAJO .............................................................................. 9
3.1 Papeles de trabajo relacionados con la planificación ................................................................. 9
3.2 Papeles de trabajo relacionados con los saldos y transacciones ............................................... 9
3.2.1 Cédulas Sumarias o de resumen ...................................................................................... 9
3.2.2 Cédulas Analiticas ........................................................................................................... 10
3.2.3 Cédulas Subanalíticas .................................................................................................... 11
3.2.4 Cédula de Observaciones .............................................................................................. 11
3.2.5 Cédulas Informes ............................................................................................................ 11
3.2.6 Cédulas de Seguimiento de recomendaciones ............................................................... 11
3.3 Papeles de trabajo relacionados con la obtención de evidencia .............................................. 11
IV) ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO .................................................................. 12
4.1 Archivo Permanente .................................................................................................................. 12
4.2 Archivo Corriente ....................................................................................................................... 14
V) MARCAS, INDICE Y REFERENCIA CRUZADA DE LOS PAPELES DE TRABAJO..................... 15
5.1 Marcas ..................................................................................................................................... 15
5.1.1 Tipos de Marcas ............................................................................................................... 15
a. Marcas Estandar .......................................................................................................... 15
b. Marcas Específicas....................................................................................................... 15
5.2 Indice ........................................................................................................................................ 16
5.3 Cruce de referencia .................................................................................................................. 18
VI) SUPERVISION Y REVISION DE LOS PAPELES DE TRABAJO ................................................. 19
6.1 Auditor Encargado .................................................................................................................... 19
6.2 Auditor Supervisor .................................................................................................................... 19
VII) CONFIDENCIALIDAD, PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS P.T ............................................... 20
7.1 Confidencialidad ....................................................................................................................... 20
7.2 Propiedad ................................................................................................................................. 20
7.3 Custodia .................................................................................................................................. 21
VIII PAPELES DE TRABAJO EN CADA FASE DE AUDITORIA ........................................................ 21
8.1 Planeamiento ............................................................................................................................ 22
8.2 Ejecución .................................................................................................................................. 22
8.3 Informe ..................................................................................................................................... 23
IX) CONCLUSIONES .......................................................................................................................... 24
X) BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................................... 25
XI) ANEXOS ........................................................................................................................................ 26
 INTRODUCCIÓN

Durante el transcurso de la Auditoría, el Auditor obtendrá una serie de datos que le

permitirán emitir su opinión sobre los estados financieros tomados en conjunto.
Estos datos obtenidos en cada una de las fases del trabajo, no pueden ser almacenados
solamente en la memoria del Auditor, sino que deben ser consignados por algún medio
que permita su consulta en forma rápida y eficiente, y que sirvan en forma posterior
para cualquier persona interesada en constatar la forma en que se llegó a la opinión
sobre los estados financieros.

Por esta razón el Auditor elabora y obtiene una serie de cédulas y documentos en los
cuales se deja el rastro de las condiciones encontradas, las técnicas y procedimientos
aplicados, su extensión y la oportunidad de aplicación, así como los datos que le
permitieron llegar a las conclusiones sobre cada área de trabajo examinada y a la
conclusión global sobre los estados financieros tomados en conjunto.

El presente trabajo tiene como finalidad brindar información acerca de "Papeles de

Trabajo de la Auditoría" para una mejor comprensión de la labor realizada por los
auditores en un proceso de auditoría a una entidad.
Papeles De Trabajo Auditoría – Grupo I

I) CONCEPTOS GENERALES DE PAPELES DE TRABAJO

1.1 Definiciones de Papeles de Trabajo

 Los Papeles de Trabajo son la evidencia documental del trabajo del auditor y
están constituidos por el conjunto de cédulas y documentos que contienen
información obtenida y elaborada por el auditor, desde la etapa de planificación
hasta la emisión del informe de auditoría. En los Papeles de Trabajo el auditor
muestra los métodos y procedimientos que ha seguido y las conclusiones que
ha obtenido. Asimismo dichos papeles contienen la base para su informe, la
evidencia del alcance de su examen y la prueba de la responsabilidad
profesional correspondiente.

 Son el conjunto de cédulas y documentación fehacientes que contienen los

datos e información obtenidos por el auditor en su examen, así como la
descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los
cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe
.
 Son el conjunto de cédulas y documentos en el cual el auditor registra los datos
y la información obtenida durante su examen, los resultados de las pruebas
realizadas y la descripción de las mismas.

En conclusión, procederemos a definir a los papeles de trabajo:

Los papeles de trabajo son el conjunto de cédulas y documentos fehacientes que

representan la evidencia documental del trabajo del auditor y contienen
informacion obtenida durante el examen, descripcion de pruebas realizadas y
resultados alcanzados.

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1.2 Características de los Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo deberán:

 Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del
trabajo realizado y sustenten debidamente los resultados y
recomendaciones que se presenten en el informe de auditoría.
 Redactarse con concisión, pero con tanta precisión y claridad que no
requieran explicaciones adicionales. Los papeles de trabajo deben ser
breves y puntuales sin incluir comentarios excesivos que dificulten su
entendimiento y revisión.
 Ser pertinentes, por lo cual sólo deberán contener la información necesaria
para el cumplimiento de los objetivos de la auditoría.
 Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos,
notas y comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan
ineficiencia y permiten dudar de la calidad del trabajo realizado).
 Deben ser ordenados, los papeles de trabajo deben ser organizados y
archivados manteniendo un orden lógico racional de tal forma que posibilite
verificar el proceso de la auditoría y acceso a cualquier información.
 Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el
programa deberá relacionarse con los papeles de trabajo mediante índices
cruzados.
 Contener índices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cédulas y
resúmenes que sean necesarios.
 Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.
 Ser supervisados e incluir constancia de ello.

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1.3 Objetivos de los Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo constituyen una compilación de toda la evidencia obtenida

por el auditor y deben cumplir los siguientes objetivos:

1. Contribuir y ayudar a la planificación y realización de la auditoría.

2. Constituir la fuente primordial para la redacción del informe y la evidencia del
trabajo realizado, por ende el soporte y respaldo de las observaciones,
conclusiones y recomendaciones incluidas en el informe.
3. Facilitar la revisión y supervisión del trabajo de auditoría permitiendo al
auditor encargado, al supervisor y niveles jerárquicos gerenciales, revisar los
detalles de la labor efectuada por los auditores y efectuar correcciones
oportunas.
4. Permiten organizar y coordinar las diferentes fases de auditoría que se lleva
a cabo.
5. Proveer un registro histórico permanente de la información examinada
y los procedimientos de auditoria aplicados.
6. Servir como antecedente para futuras auditorías, por significar una
permanente fuente de consulta proporcionando datos específicos para
planificar una nueva auditoría. Es decir servir de guía en revisiones
subsecuentes.
Los auditores utilizan los papeles de trabajo para apoyar su conclusión de que
realizaron la auditoria de un modo profesional, que ejercieron el debido cuidado y
que no fueron negligentes en el desempeño de sus deberes y funciones.

1.4 Importancia de los Papeles de Trabajo

Su importancia radica en que permiten proporcionar el sustento para el Informe de
Auditoría y facilitar a los auditores la conducción y supervisión del proceso de
auditoría y, adicionalmente, permitir la revisión de la calidad del trabajo efectuado
por el auditor proporcionando al nivel revisor competente las evidencias que
respaldan los juicios significativos del auditor. La NAGU 3.50 – Papeles de Trabajo,
destaca tales propósitos al precisar que éstos constituyen el vínculo entre el trabajo
de planeamiento, ejecución y el informe de auditoría.

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Del mismo modo precisa que su importancia radica necesariamente en la

observancia del auditor respecto a los requisitos técnicos que tales papeles de
trabajo deben reunir para constituirse en elementos de indudable valor.
Independientemente de tales consideraciones, el auditor debe realizar su trabajo
con el debido cuidado y esmero profesional significando la necesidad de contar con
papeles de trabajo técnicamente elaborados, que contengan la debida información
sistemática, así como estar documentados con evidencias suficientes, competentes
y relevantes.
Los Papeles de Trabajo deben ser firmados por el personal encargado de su
preparación, revisión y supervisión.

1.5 Requisitos que deben contener los papeles de trabajo

Los Papeles de Trabajo deben cumplir con los siguientes requisitos:

Claros,
comprensibles
y detallados

PAPELES
Completos y Legibles y
exactos DE ordenados
TRABAJO

Contener
información
relevante

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1. Deben ser completos y exactos

Con el objeto de que permitan sustentar debidamente los hallazgos, opiniones
y conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo realizado. La
concisión es importante, pero sin perjuicio de la claridad y la integridad que se
sobreponen al ahorro de tiempo o papel.

2. Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados.

Para que de su lectura un auditor experimentado, que no haya mantenido una
relación directa con la auditoría, esté en capacidad de fundamentar las
conclusiones y recomendaciones sin requerir explicaciones adicionales.
3. Deben ser legibles y ordenados.
Para demostrar su valor como evidencia.
4. Deben contener información relevante.
Esto significa, limitarse a los asuntos que sean pertinentes e importantes para
cumplir los objetivos del trabajo encomendado.

1.6 Estructura General de los Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo deben contener la siguiente estructura:

 El nombre de la organización o entidad a la cual se le realiza la auditoría.

 Área o cuenta que se va a examinar.
 Fecha de auditoria o periodo del examen a efectuar.
 La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y las de quienes
lleven a cabo la supervisión en sus diferentes niveles.
 Fecha en que la cédula fue preparada
 Índice de la hoja de Trabajo.
 Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de
trabajo
 Cruce de la información indicando las hojas donde proceden y las
hojas a donde pasan.
 Marcas de auditoria y sus respectivas explicaciones

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 Fuente de obtención de la información

 Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cédula analítica
debe concordar con las sumarias y estas con el balance de comprobación.
 Observaciones
 Conclusiones.

1.7 Planeación de los Papeles de Trabajo

La preparación de papeles de trabajo adecuado, requiere una cuidadosa

planeación antes y durante de la auditoría.
La planeación de los papeles de trabajo consiste en determinar con antelación
todos y cada una de las cédulas que se utilizarán en el desarrollo del trabajo.
Con la planeación de los papeles de trabajo, el Auditor inicia el examen en las
oficinas del cliente sin perder tiempo, pues ya tiene preestablecidos todos los
detalles de importancia y ejecuta los procedimientos sobre la base de las cédulas
que elaboró en sus propias oficinas.
La planeación se inicia con la determinación de los índices y las marcas de Auditoría
a usar, las Hojas de Trabajo en las cuales se consignan los datos tomados de los
balances generales del período y del año anterior.
De acuerdo a la planeación de las Hojas de Trabajo, se determinan las cédulas
sumarias, las cuales son indexadas y llenadas en sus datos pertinentes. Las
cédulas analíticas se planean sobre la base de las cédulas sumarias y al igual que
estas últimas se indexan y se llenan de los datos necesarios.
Papeles de trabajos no planeados, preparados apresuradamente y sin visión, raras
veces cumplen su cometido, pudiendo ser necesaria la repetición del trabajo de
investigación con el objeto de remediar las deficiencias encontradas en los mismos,
con lo que se emplea doble tiempo.

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II) NORMAS DE
AUDITORIA EN RELACION CON PAPELES DE TRABAJO

En la preparación de los papeles de trabajo se aplican la Declaración sobre Normas

de Auditoría N° 41, Norma Internacional de Auditoría N° 9: Documentación, y
Norma de Auditoría Gubernamental 3.50 “Papeles de Trabajo”.
Es necesario señalar que las Normas de Auditoría son lineamientos básicos que el
auditor debe seguir en el cumplimiento de su labor de auditoría.
El trabajo de algunas firmas de auditoría y de los auditores independientes ha sido
objeto de severas críticas por parte de los usuarios y de la ciudadanía en cuanto al
tema de la “formulación de los papeles de trabajo”. Este problema se acentúa por
el desconocimiento e inobservancia de las normas de auditoría y procedimientos
aplicados para sustentar el informe corto y largo de auditoría. La omisión de estos
requisitos durante el proceso de auditoría implica responsabilidades de carácter
civil y penal.

A continuación señalaremos las Normas de Auditoría en relación con los Papeles

de Trabajo.

La NIA 9: “Documentación” señala que la extensión de los papeles de trabajo es un

caso de juicio profesional por lo que es necesario y practico documentar todos los
asuntos importantes que el auditor considere. Igualmente indica que la forma y
contenido de los Papeles de Trabajo es afectada por los factores como: La
naturaleza del trabajo de auditoría, el tipo de dictamen o informe del auditor, la
naturaleza y evaluación de los sistemas de contabilidad y control interno de la
entidad.

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Los papeles de trabajo son diseñados para cumplir con las circunstancias y las
necesidades del auditor para cada auditoría en particular. Los papeles de Trabajo
facilitan la delegación de funciones, y al mismo tiempo, proporcionan un medio para
control de su calidad.

La SAS-41 y NIA 9 indican que los papeles de trabajo incluyen, entre otros, las
siguientes informaciones:

 Información referente a la estructura orgánica de la entidad examinada.

 Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios y
estatutos.
 Información concerniente al entorno económico y legislativo dentro de los
que opera la entidad.
 Evidencia del proceso de planeación, incluyendo programas de auditoría y
cualquier cambio al respecto.
 Evidencia de la comprensión de los sistemas de contabilidad y de control
interno.
 Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.
 Evidencia sobre la evaluación del trabajo de auditores internos y las
conclusiones alcanzadas.
 Evidencia de que el trabajo realizado por los auxiliares fue supervisado y
revisado.
 Una indicación sobre quien desarrollo los procedimientos de auditoría y
cuando fueron desarrollados.
 Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras
partes.
 Cartas de presentación recibidas por la entidad.
 Conclusiones alcanzadas por el auditor concerniente a aspectos importantes
de la auditoría, incluyendo cómo se resolvieron asuntos excepcionales o
inusuales revelados por los procedimientos del auditor.
 Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor, etc.

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La NAGU 3.50 “Papeles de Trabajo”, nos indica que el auditor debe organizar un
registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas
en forma de Papeles de Trabajo. Los papeles de trabajo son los documentos
elaborados por el auditor en los que se registra la información obtenida, como
resultado de las pruebas realizadas durante la auditoría y sirve de soporte al
informe. Constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento, ejecución e
informe de auditoría; por lo tanto, deben contener la evidencia necesaria para
fundamentar los hallazgos, observaciones, conclusiones y recomendaciones.

III. CLASES DE PAPELES DE TRABAJO:

De acuerdo con los contenidos podemos establecer las siguientes clases:
a. Papeles de trabajo relacionados con la planificación.
b. Papeles de trabajo relacionados con los saldos y transacciones
c. Papeles de trabajo relacionados con la obtención de evidencia

A. Papeles de trabajo relacionados con la planificación:

Papeles de trabajo relacionado con el proceso de planificación de la auditoria
y el plan de auditoría propiamente dicho. El archivo de Planificación deberá
contener criterios y herramientas, técnicas utilizadas para la planificación de
la auditoria. Así como información sobre el estudio preliminar de los sistemas
administrativos de la entidad que estén dentro del alcance del examen.
(Presupuestos de horas, programación del equipo y sugerencias para
futuros trabajos de auditoria).

B. Papeles de trabajo relacionados con los saldos y transacciones:

Papeles de trabajo relacionado a la auditoria a una fecha determinada. Debe
señalarse que deberá contener las cédulas matrices y auxiliares, elaboradas
por el auditor en base al balance de comprobación, asi como a los Estados
Financieros a la fecha del periodo examinado, debidamente aprobados por
el titular de la entidad.
(Estados Financieros, Balance de comprobación, hojas sumarias)
Los papeles de trabajo denominados cédulas de auditoría, se clasifican de
acuerdo a la Guía para la Elaboración de Papeles de Trabajo, en cédulas

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sumarias, analíticas, subanalíticas, de informe, de observaciones y de

seguimiento de recomendaciones.

1. Cédulas sumarias o de resumen

En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y
conclusiones del área, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen;
por ejemplo, ingresos, gastos o asignaciones presupuestales.
Es conveniente que estas cédulas contengan los principales indicadores
contables o estadísticos de la operación, así como su comparación con los
estándares del período anterior, con el propósito de que se detecten desde
ese momento desviaciones importantes que requieran explicación,
aclaración o ampliación de algún procedimiento, antes de concluir con la
revisión (véase la Guía para la Elaboración de Papeles de Trabajo).

2. Cédula Analítica
Además de contener la desagregación o análisis de un saldo, concepto, cifra,
operación o movimiento del área por revisar, en las cédulas analíticas se
detallan la información obtenida, las pruebas realizadas y los resultados
obtenidos.
Es conveniente que la información recabada se agrupe o clasifique de tal
forma que permita detectar fácilmente desviaciones o aspectos
sobresalientes de las operaciones, y que a ella se agreguen los comentarios
o aclaraciones que se requieran para su debida interpretación.
Las pruebas que deben consignarse en las cédulas analíticas se refieren a
las investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los
programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cédula
sumaria.
En dichas cédulas se incluye, además, el análisis de cifras específicas o la
verificación de algún cálculo, que son útiles para reforzar el resultado de las
pruebas. Su aplicación parte de razonamientos de tipo financiero o
estadístico; algunas aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones
de rentabilidad o producción per cápita, la determinación del costo-beneficio,
las variaciones entre el gasto ejercido y el presupuesto, conciliaciones, etc.

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Asimismo, en las cédulas analíticas se incluyen los resultados finales,

representados por las observaciones.

3. Cédulas Subanalíticas
Por medio de las cédulas subanalíticas, se desagregan o analizan con
detalle los datos contenidos en una cédula analítica. Si se examina, por
ejemplo, la cuenta de inversiones en valores, la cédula subanalítica sería
aquella en que se mostraran los saldos mensuales de las cuentas de
inversión.

4. Cédula de Observaciones
Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso
de la revisión, se resumirán en esta cédula de observaciones, debidamente
identificados con el número de cédula correspondiente, a fin de facilitar su
consulta y revisión.

5. Cédula de Informes
Una vez concluido el trabajo de auditoría, y de manera adicional a las
cédulas en que se presenten las conclusiones, se integrará, al inicio del
expediente de papeles de trabajo, un informe donde se expongan
brevemente los antecedentes de auditoría, los procedimientos de auditoría
aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo realizado
y de las posibles acciones por emprender.
6. Cédula de seguimiento de recomendaciones
Si del trabajo de auditoría se derivan recomendaciones u otro tipo de
acciones legales, será necesario dejar constancia de ello, primeramente en
cédulas de discusión o de comentarios y después en cédulas de control de
seguimiento. (Actas de Notificación de Observaciones).

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C. Papeles de trabajo relacionados con la obtención de evidencia

Papeles destinados a reflejar procedimientos para obtener la evidencia
necesaria que permita juzgar si las transacciones, los registros contables y
los saldos de los estados financieros son verdaderos y exactos.

ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los Archivos en la auditoría se dividen en Archivos Permanentes (permanent file)
y Archivo Corriente (current file) y Archivo General Corriente (General current file).
A continuación vamos a dedicar al estudio cada uno de estos archivos por
separado, el personal de auditoría debe estar familiarizado con el manejo y cuidado
de estos archivos, por concentrar datos, documentos valiosos y que sirven de
amparo y respaldo al profesional.

IV. ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

1. ARCHIVO PERMANENTE
EL objeto de este archivo es de singular significación. Incluye datos y
documentos de interés no sólo ejercicio en revisión sino a futuros ejercicios,
historia de la empresa los propósitos con los Siguientes:
 Conocimiento por parte de personas ajenas en asuntos del cliente,
pueden rápidamente conocer el desarrollo normal de operaciones
financieras y económicas.
 Proporciona el resumen de partidas, de manera inmediata, evitando
la revisión de algunos rubros;
 Sirve para evitar de preparar nuevas cédulas sobre rubros de poco o
ningún movimiento;
 Agenda para separar y organizar datos especializados para auditorías
subsecuentes.

En el archivo permanente se encuentran anotaciones del auditor que van a servir

para la próxima revisión. En caso de fusión a otra empresa o reorganización, el

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archivo permanente juega un papel importante, porque proporciona la historia de la

entidad y porque da una explicación sobre activos y utilidades.

El contenido del archivo permanente puede ser el siguiente:

a. Historia de las Informaciones y datos generales:

 Historia de la empresa, expansión, financiamiento, cambio de giro,

organización, etc.
 Organigrama estructural y funcional de la empresa.
 Escritura de constitución, modificatoria de los estatutos
 Copia de contratos importantes, proyecto de distribución de excedentes
convenios sindicales, etc.
 Cuestionario de control interno y auditoría interna.
 Política contable.
 Copia del registro de Acciones.
 Plan o catálogo de cuentas.
 Procedimientos de inventarios.
 Copia de Declaraciones juradas sobre impuestos.
 Circularización de cuentas por pagar y cobrar,
 Extractos de Actas de Junta General de Accionistas y acuerdos importantes
del Directorio.
 Contrato de Alquileres.
 Principales formatos y papeles utilizados por el cliente, etc.

b. Resumen de análisis de las cuentas más importantes y de tipo permanente:

ACTIVO
- Inversiones a largo Plazo
- Terrenos – Edificios

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- Maquinarias
- Muebles y enseres
- Provisión para Depreciaciones
- Intangibles
- Cargas diferidas
PASIVO
- Pasivo a Largo Plazo
- Reserva del Capital - Capital
- Superávit pagado
- Superávit Ganado
- Ventas plazos

2. ARCHIVO CORRIENTE
El archivo corriente viene a hacer previo al archivo permanente, en ella se
incluye todos los datos y documentos relacionados al ejercicio fiscal o al
ejercicio en examen y a medida que va pasando el tiempo de un ejercicio a
otro va trasladando el ARCHIVO PERMANENTE. El contenido mínimo de
este archivo es el siguiente:
• Cita de asuntos pendiente que resolver,
• Cuestionario de control interno,
• Modificaciones de la Escritura de Constitución, Estatutos.
• Extractos de Actas.
• Papeles de trabajo de la Balanza de Comprobación,
• Dictamen o informe de Auditoría,
• Programas de Auditoría,
• Cédulas numéricas y analíticas,
• Ajustes y reclasificaciones de auditoría, en algunos casos asientos de
cierre y apertura.
• Reporte de tiempo y gastos.

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V. MARCAS, INDICE Y REFERENCIA CRUZADA DE LOS

PAPELES DE TRABAJO

5.1 Marcas de Auditoría

También denominados Tic-Marks, Tildes, claves; son símbolos convencionales
adoptador por el auditor para identificar, clasificar y dejar constancia de las pruebas
y técnicas que se aplicaron en el desarrollo de una Auditoria. Reportan los
siguientes beneficios:
- Pueden anotarse rápidamente en los Papeles de Trabajo.
- Eliminan la necesidad de duplicar explicaciones.
- Facilita su supervisión al poderse comprender en forma inmediata el trabajo
realizado.

Tipos de Marcas:
a) Estándar: se emplean para procedimientos de auditoria que se repiten
durante el desarrollo de las revisiones como sumas aritméticas verificadas
cotejándolos con registros.
b) Específicas: Con leyenda a criterio del auditor, con significado no
convencional, el cual debe de indicarse en cada hoja de trabajo.

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Normas para la utilización

1. Deben escribirse en rojo.
2. Deben ser claras y perfectamente distinguibles.
3. Deben ser sencillas y cuando sea posible, estar normalizadas para todos
los P.T.
4. No debe inundarse un P de T con tildes, haciendo imposible seguir el flujo
del trabajo.
5. Las explicaciones deben estar en la misma cedula de la tilde.

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6. Las explicaciones deben ser precisas en la descripción del trabajo

realizado.

5.2 Índices de Auditoría

Para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con índices que
indiquen claramente la sección del expediente donde deben ser archivados, y por
consecuencia sean fácilmente localizables e investigaciones posteriores. Para su
identificación, a las cedulas se les asigna un índice que se anota por lo general en
la parte superior derecha. Este índice es anotado con color rojo para su inmediata
localización.

El índice de uso más generalizado en la práctica de la auditoria, es el “alfabético-

numérico”

Ejemplo de Índice Alfabético-Numérico

El uso más generalizado en la práctica de la Auditoria Financiera es la de las letras
del abecedario en donde las letras simples indican cuentas de activos, las letras
dobles indican cuentas de pasivo y capital y las decenas indican cuentas de
resultados.

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5.3 Cruces de Referencia de los PT

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Sirven para relacionar dos papeles de trabajo que pueden estar en una misma área
o áreas diferentes.

VI. SUPERVISION Y REVISION DE LOS PAPELES DE TRABAJO

El objetivo principal de efectuar una correcta supervisión y revisión de los PT, es

asegurar que el proceso de auditoria fue ejecutado adecuadamente y está

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documentado y sustentado correctamente, este proceso requiere que los PT

contengan la evidencia de que los sistemas fueron descritos, verificados y
evaluados oportunamente. Se considera que una cedula de trabajo está terminada,
cuando podemos afirmar que de su revisión no surgirán preguntas o comentarios
que requieran respuestas o trabajo adicional
a) El Auditor encargado, debe de revisar los PT en el campo, oportunamente
una vez que se haya efectuado un procedimiento de auditoria específico.
Una revisión oportuna hace posible la continuidad de la labor al aclarar
cualquier asunto, evitando que las observaciones queden pendientes, en el
caso que el personal auditado haya sido asignado a otra auditoria.
Al revisar los papeles de trabajo verificara principalmente lo siguiente:
- Conformidad con la aplicación de las normas y criterios de auditoria, así
como también el programa de auditoría.
- Que la información contenida debe limitarse a los asuntos más importantes,
pertinentes y útiles con relación a los objetivos establecidos para la auditoria.
- Que las evidencias obtenidas sean suficientes, competentes y relevantes.
- Que los PT sean legibles, comprensibles, completos, precisos y pulcros, con
la finalidad de hallar un respaldo adecuado para los hallazgos, conclusiones
y recomendaciones.
- Que los archivos están organizados adecuadamente, además que no sean
voluminosos ya que dificultan su manipulación y se deterioran rápidamente
por el uso.

b) El Auditor supervisor
Al revisar los papeles de trabajo en el campo debe verificar lo siguiente:
- Que el trabajo de auditoría este adecuadamente planificado, a fin de
asegurar la realización de una auditoría de alta calidad.
- Que la ejecución del trabajo de auditoría se esté realizando de conformidad
con las normas, criterios y procedimientos establecidos para el trabajo de
auditoría. Asimismo, que las evidencias obtenidas sean suficientes,
competentes y relevantes.
- Que el informe de auditoría se haya preparado de acuerdo a las normas y
criterios técnicos para el contenido y presentación,

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Una adecuada supervisión debe ser puntual, incluyendo como cada una de sus
tareas la revisión periódica y progresiva de los papeles de trabajo a medida que se
tenga un avance en la labor de la auditoría. Además es necesario que el supervisor
efectúe una revisión completa de los papeles de trabajo, cuando el trabajo de
campo concluya.

VII. CONFIDENCIALIDAD, PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS P.T

Confidencialidad

Los PT son de naturaleza reservada y secreta, debiendo mantener dicha condición

durante el transcurso de la auditoria, e inclusive después de realizada esta. Bajo
ningún motivo o circunstancia el auditor debe divulgar el contenido de los papeles
de trabajo. Este principio de Confidencialidad conforma uno de los principios
fundamentales del Código de Ética Profesional de Contadores Públicos del Perú,
refrendado en el Título I, sub-capitulo II “Del secreto profesional”. Su uso no
autorizado o perdida generara la responsabilidad correspondiente, según lo
establecido en el Título IV del Código de ética “De las Infracciones al Código de
Ética y sanciones”.
Los PT deben ser adecuados y permanentemente protegidos y en ninguna
circunstancia debe el auditor perder el control sobre sus papeles de trabajo, en el
curso de una auditoria, ya que ellos constituyen la única prueba de la corrección y
racionalidad de su informe. El conocimiento anticipado por parte del auditado de la
pruebas o verificaciones efectuadas del trabajo de auditoria, le restan importancia
a la entrega formal del informe.

Propiedad y Custodia de los PT

Los Papeles de trabajo (formato papel, audiovisual o digital) son de propiedad
del auditor, el los preparó y son la prueba material del trabajo efectuado; pero queda
obligado al secreto profesional que estipula no revelar por ningún motivo los
hechos, datos o circunstancias de que tengan conocimientos en el ejercicio de su

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profesión, a menos que lo autoricen y salvo los informes que obligatoriamente

establezcan las leyes respectivas.
Los papeles de trabajo de auditorías terminadas deberán conservarse por un
período de cinco años.

VIII. PAPELES DE TRABAJO EN CADA FASE DE LA AUDITORIA

A) FASE DE PLANEAMIENTO
La Planeación de la Auditoria es la fase inicial del examen y consiste en
determinar de manera anticipada los procedimientos que se van a utilizar, la
extensión de las pruebas que se van a aplicar. Los diferentes papeles de
trabajo en los cuales se resumirán los resultados y los recursos tanto

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humanos como físicos que se deberán asignar para lograr los objeticos
propuestos.
Ejemplos de PT en esta etapa:

 Programas de auditoría.
 Cuestionarios y hojas de puntos pendientes de investigar.
 Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y auxiliares.
 Hojas de trabajo con los resultados de las pruebas de cumplimiento.
 Cuestionarios con evaluación de controles.
 Gráficas de organización y alcance de autoridad y responsabilidad de los
funcionarios Y
 Otros.

B) FASE DE EJECUCION
Con relación a la fase de ejecución de la auditoría, se elaboran los papeles
de trabajo que contienen la información que el auditor obtuvo en su revisión.
Con ellos sustentará las observaciones y resultados que presente al sujeto
fiscalizado en el Informe de Resultados de Auditoria.
A fin de verificar el cumplimiento de los objetivos de la auditoría fijados en
cada una de sus fases; se dejará evidencia de la revisión de los papeles de
trabajo, por los distintos niveles de supervisión, observando
las políticas relativas al diseño, estructura y características establecidas en
la firma de auditoría; con especial cuidado en su limpieza y orden. Durante
la supervisión se dará seguimiento a la cédula o minuta de puntos
pendientes por aclarar, a efecto de que no existan puntos pendientes de
solicitar o verificar al concluir la auditoría.
El contenido de los papeles de trabajo, constituye el soporte de los hallazgos
y conclusiones derivados de la labor realizada por los auditores. Son el
reflejo del detalle o profundidad del trabajo del auditor y el vínculo
inseparable entre la investigación de campo y los resultados que se
expongan en los informes de auditoría.

C) FASE DE INFORME

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Los papeles de trabajo proporcionan la información que se incluirá en el

informe del auditor. La evidencia en todas sus diversas formas, constituye
la base para el informe, el cual además se archiva en el Expediente, con
todos los papeles de trabajo elaborados en el transcurso de la Auditoría.

IX. CONCLUSIONES

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 Los Papeles de Trabajo constituyen la base fundamental para la toma de

decisiones de auditoría.
 Los papeles de trabajo son el conjunto de cedulas y documentos
conteniendo información preparada, obtenida y conservada por el auditor
que sirve de base del informe del auditor y la prueba de la responsabilidad
profesional correspondiente.

 Los papeles de trabajo sirven de apoyo y respaldo del auditor en cualquier

actuación dentro de la empresa o fuera y más aún en caso de acción judicial,
por razones de negligencia o fraude.

 El contenido varía de acuerdo al tipo de auditoria que se practique y a la

envergadura de la empresa, compilados y archivados cuidadosamente no
podrán dejar de incluir un mínimo de cedulas suficientes como para levantar
un informe.

X. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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Revista: Actualidad Empresarial N°169 - Área de Auditoria

Autor: C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
País: Perú

Revista: Quipukamayoc
Revista del Instituto de Investigación de la Facultad de Ciencias Contables UNMSM
Autor: CPC Elmer Zanabria Huisa
País: Perú

 CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA DEL PERU

RESOLUCION DE CONTRALORIA N°152-98-CG GUIA DE PAPELES DE TRABAJO.
DIARIO EL PERUANO. PAG.270-308. 24 DE DICIEMBRE DE 1998. LIMA, PERU.

 NIA 9 DOCUMENTACION
 NAGU 3.50 “PAPELES DE TRABAJO”

XI. ANEXOS

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