Detracciones –

Percepciones - Retenciones

Carmen Palma Aurazo

 ¿Que son los sistemas de pagos
adelantados del IGV?
• Son sistemas implementados por el Estado para combatir
la evasión tributaria en el IGV, y se aplican en forma
adelantada en las operaciones afectas a este impuesto
para que luego sirvan de crédito en su liquidación
mensual (en el caso de las retenciones y percepciones)
y en el caso del sistema de detracciones o SPOT, éste
sirve para generar fondos a los contribuyentes para pagar no sólo el
IGV, sino distintas deudas tributarias.
 Detracciones Percepciones Retenciones

Consiste en el descuento El vendedor, en calidad de Si usted es proveedor de o

que efectúa el adquiriente agente de percepción, alguna empresa que ha sido
de un bien o servicio afecto percibe del importe de la designada como agente de
al sistema, de un porcentaje operación un porcentaje retención, esta le retendrá
del importe a pagar por adicional a cancelar, por el 6% del total de la
estas operaciones, para parte del cliente. operación, pagándole por la
luego depositarlo en el El proveedor designado transacción el 94% de ésta.
Banco de la Nación, en una como agente de percepción Esta retención o
cuenta corriente a nombre es el obligado a ingresar al retenciones, las podrá
de su proveedor. Éste, por fisco el monto de las deducir del IGV que le
su parte, utilizará los fondos percepciones efectuadas. corresponda pagar.
depositados en su cuenta En la venta interna o en la
para efectuar el pago de sus importación, los montos
obligaciones tributarias. pagados en la percepción
serán aplicados como
deducibles del IGV que les
corresponda pagar.
 Sistema de Detracciones

• ¿Cómo determinar si una prestación de

servicio, se encuentra en este sistema o no?,

• ¿Qué porcentaje aplicar para la detracción?

• ¿Cómo realizar el registro contable de

esta operación?
* Revista : http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_11080_63010.pdf
 Anexo 1: Bienes a ser Anexo 2: Bienes a ser Anexo 3: Servicios
controlados controlados por el controlados por el uso
en el traslado uso del crédito fiscal. del crédito fiscal.

1.Venta gravada con 1.Venta gravada con 1. Servicios gravados

IGV. IGV . con IGV.
2.Retiro considerado 2.Retiro considerado
venta. Venta.
3.Traslado no
originado en una
operación de venta.
* Adicionalmente, desde el 01.02.2013, se aplica el Sistema a la primera venta
de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, sujetándose dicha
operación al porcentaje del 4% sobre el valor de venta del inmueble.
 ¿Quiénes son los sujetos
obligados a efectuar el
depósito?
Anexo 1 Anexo 2 Anexo 3 Venta de inmuebles

1.1. En la venta 2.2En la venta 3.1. El usuario del 4.1.El adquirente

gravada con el IGV: gravada con el IGV: servicio cuando se emita
i) El adquiriente. i) El adquiriente. factura.
ii) El proveedor ii) El proveedor 3.2. El prestador del 4.2. El proveedor
1.2. En el retiro 2.2. En el retiro servicio, cuando cuando:
considerado venta, considerado venta: reciba la totalidad i) El comprobante
el sujeto del IGV. El sujeto del IGV. del importe de la sea una boleta de
1.3. En los operación sin venta.
traslados, el haberse acreditado ii)Reciba la
propietario de los el depósito totalidad del
bienes que realice o respectivo. importe.
encargue el
traslado.
 Oportunidad de efectuar el Depósito

Anexo 1 Anexo 2 Anexo 3

Con anterioridad La venta gravada con el IGV: El Usuario del Servicio:
El Adquiriente:
al traslado de los Hasta la fecha de pago Hasta la fecha de pago
bienes. parcial o total al proveedor o dentro parcial o total al
De tratarse de del 5° día hábil del mes siguiente a prestador del servicio o
retiro de bienes, aquel en que se anote el comprobante dentro del 5° día hábil
se realizará en la de pago en el Registro de Compras, lo del mes siguiente a
fecha del retiro que ocurra primero. aquel en que se anote
o en la fecha en El proveedor: dentro del 5° día el comprobante de pago
que se emita el hábil siguiente de recibido el importe en el Registro de
comprobante total de la operación. Compras, lo que ocurra
de pago, lo que El proveedor: hasta la fecha de primero.
ocurra primero. entrega del importe consignado en la El prestador del
En el caso de Póliza por parte de la Bolsa de servicio; dentro del 5°
i n t erc a m b i o Productos. día hábil siguiente de
de servicio de El retiro considerado venta , se recibida la totalidad del
transformación realizará en la fecha del retiro o en la importe de la
de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante operación.
fecha de pago. de pago, lo que ocurra primero.
 Operaciones exceptuadas del Sistema
ANEXO 1 ANEXO 2 ANEXO 3

Cuando el importe o la El importe de la operación )El importe de la operación

suma de los importes de sea igual o menor a sea igual o menor a S/.
las operaciones sujetas al S/. 700.00 700.00
sistema sea igual o 2. Se emita comprobante b)Se emita CP que no
menor a 1/2 UIT por cada de pago que no permite permita sustentar credito
unidad de transporte. sustentar crédito fiscal, fiscal,
2. En la venta gravada con saldo a favor del costo o gasto para efectos
IGV, cuando por la exportador, o cualquier tributarias
operación se emita: otro beneficio vinculado c)Se emitan documentos a
i) Póliza de adjudicación al IGV. que se refiere el numeral
con ocasión del 3. Se emitan documentos a 6.1 del articulo 4º. del RCP
remate o adjudicación por que se refiere el numeral (Recibos de serv. Públicos,
martilleros públicos, 6.1 del articulo 4º. del RCP entre otros)
ii) Liquidación de compra. (Recibos de serv. d)El usuario del servicio
Públicos, entre otros) sea un no domiciliado.
4. Se emita liquidación de
compra.
 Monto del depósito
• El monto del depósito resultará de aplicar los
porcentajes que se indican para cada uno de los
Anexos sujetos al Sistema señalados en la
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 183-
2004/SUNAT, sobre el importe de la operación.

Monto depósito = % de detracción (según anexos) x Importe Operación

 Utilización de los Montos
depositados en la cuenta:
Los fondos de las cuentas bancarias
pueden ser destinados para el pago de:
– Deudas tributarias por concepto de tributos o
multas que constituyan ingreso del Tesoro
Público (incluyendo aranceles) y las originadas
por aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
– Costas y gastos en que la SUNAT hubiere incurrido.
 Comprobante de Pago

Los comprobantes de pagos que se emitan

por las operaciones sujetas al sistema:
• No podrán incluir operaciones distintas a estas.

• Deberán como información no necesariamente

impresa la frese: “Operaciones Sujetas al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central”.
 Constancia de detracción en el
registro de compras
• El adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar
el depósito, deberá anotar en el Registro de Compras el número y fecha de
emisión de las constancias de depósito correspondientes a los comprobantes
de pago registrados, para lo cual añadirán dos columnas en dicho registro.

• Tratándose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o computarizados

de contabilidad, no será necesario anotar el número y la fecha de emisión de
la constancia de depósito en el Registro de Compras, siempre que en el
sistema de enlace se mantenga dicha información y se pueda identificar los
comprobantes de pago respecto de los cuales se efectuó el depósito.
 Operaciones en moneda extranjera:

• Se convertirá a moneda nacional

• T/C promedio ponderado venta publicado por la

SBS en la fecha en que se origine (nacimiento) la
obligación tributaria del IGV, o en la fecha que se
deba efectuar el depósito, lo que ocurra primero.

• Si no se publica, se utilizará el último publicado.

• Se ha incluido en el Decreto Legislativo Nº 940, los
requisitos para solicitar la libre disposición de fondos,
ya contemplados en la RS Nº 183-2004/SUNAT,
indicándose que el solicitante no haya incurrido en
alguno de los siguientes supuestos:
– Tener deuda pendiente de pago.
– Tenga la condición de domicilio fiscal NO HABIDO
– Haber incurrido en la infracción contemplada en el numeral
1 del artículo 176º del Código Tributario.
Infracciones y sanciones aplicables al SPOT
• Mediante Resolución Superintendencia N° 254 2004/SUNAT, se creó
el régimen de gradualidad para el SPOT, en otras palabras las multas
derivadas del SPOT tendrán un descuento si subsanamos dicho error.

“ Si se realiza el depósito de la detracción dentro de los cinco (5) días

hábiles siguientes al vencimiento del plazo, gozará de una reducción del
100% de la sanción; si se regulariza entre el sexto (6) al décimo quinto
(15) día hábil del vencimiento del plazo, se acoge a una reducción del
70% de la sanción; y Si regulariza después del décimo sexto (16) día
hábil en adelante, hasta el momento anterior de la notificación de la
SUNAT, la reducción ascenderá al 50% de la sanción.”
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD DE
SANCIONES APLICABLE AL SPOT

Resolución de Superintendencia Nº 254-

2004/SUNAT, modificado por la Resolución
de Superintendencia Nº 252-2012/SUNAT
 Caso Práctico
• La empresa RVM SAC recibe una factura con fecha
de emisión 15/07/2012 por servicio de asesoría
empresarial por el monto de S/. 4,500.00. RVM SAC
registro la factura en el registro de compras en el
periodo julio 2012, el depósito de la detracción se
realizo el día 16/082012. ¿Existe alguna infracción?
El plazo para realizar el depósito en este caso era dentro
del 5° día hábil del mes siguiente a aquel en que efectúe
la anotación del comprobante de pago en el Registro de
Compras. Por lo tanto la fecha máxima era 07/08/2012.
Por lo tanto la multa será:

Monto de la operación: 4,500.00

Monto de la operación: 12%

Detracción 540

Multa (50% de la 270

detracción)
 Régimen de Gradualidad
Plazo máximo 07/08/2012

Depositó 7mo día hábil de vencido el plazo

Descuento 70% sobre la multa

Multa (50% de la detracción) 270

Multa a Pagar 81
 Detraer por una
operación no afecta al
Sistema de
detracciones. ¿Qué pasa
con el crédito fiscal?
• Siempre surgen problemas para las empresas
usuarias de servicios o vendedores de bienes que
cometen el error de detraer por una operación
que no se encuentra afecta al Sistema de
detracciones usando el crédito fiscal.
• No hay problema porque al final el usuario del
servicio no se encontraba en la obligación de
efectuar la detracción; por lo que, el uso del
crédito fiscal es válido.
 Utilización del crédito fiscal-
limitaciones
• El crédito fiscal se ejercerá a partir del periodo tributario
en que se realice la detracción.
• En las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de
bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen la
construcción, obligados a efectuar la detracción podrán
ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del
exportador, o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolución del IGV, en el periodo en que se anota el
comprobante de pago en el registro de compras, siempre y
cuando el depósito se haya efectuado en el momento
establecido por la SUNAT, caso contrario, dicho derecho se
ejercerá a partir del periodo en que se acredite el depósito.
 REGIMEN DE RETENCIONES
R.S. N° 037-2002/SUNAT

Supuestos: Operaciones de venta de bienes, primera venta de

bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de
construcción gravadas con dicho impuesto.
 REGIMEN DE RETENCIONES
R.S. N° 037-2002/SUNAT
RETENCIONES EN EXCESO:

La retención correspondiente al monto de las notas

de crédito mencionadas en el párrafo anterior
podrá deducirse de la retención que corresponda a
operaciones con el mismo proveedor respecto
de las cuales aún no ha operado esta.

Se aplica como un crédito contra las futuras

retenciones
 RÉGIMEN DE RETENCIONES
• Excepción de la obligación de retener
(artículo 3°).

Se exceptúa de la obligación de retener cuando el

pago efectuado es igual o inferior a setecientos y
00/100 Nuevos Soles (S/700.00) y el monto de los
comprobantes involucrados no supera dicho importe.

Si se realiza el pago de varias facturas al mismo

PROVEEDOR aún cuando correspondan a
diferentes operaciones, pero que sumadas en
conjunto superan los S/700.00 Nuevos Soles,
corresponde realizar la retención.
 REGIMEN DE RETENCIONES
• Operaciones excluidas de la retención (art. 5°).
No se efectuará la retención del IGV en las siguientes
operaciones:

a. Proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes.

b. Con otros sujetos que tengan la calidad de agentes de
retención.
c. Cuando se emitan documentos contemplados en el artículo
4° numeral 6.1 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
d. En las que se emitan boletas de venta, tickets o cintas
emitidas por máquinas registradoras respecto de las
cuales no se permita ejercer el crédito fiscal.
 REGIMEN DE RETENCIONES
e. De venta y prestación de servicios, respecto de
las cuales no exista obligación de otorgar
comprobante de pago.
f. En las cuales opere el Sistema de Pago de
Obligaciones con el Gobierno Central (Nacional)
SPOT
g. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector
Público.
h. Realizadas con Proveedores que tengan la
condición de Agentes de Percepción.
 REGIMEN DE RETENCIONES

TASA DE LA RETENCIÓN (artículo 6°).

Es del 6% del importe de la operación.

* Importe de la operación.- Suma total que queda

obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio o
quien encarga la construcción, incluido los tributos que
graven la operación.
 REGIMEN DE RETENCIONES
OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN (artículo 7°).

El agente de retención efectuará la retención en el

momento en que se realice el pago, con prescindencia de
la fecha en que se efectúo la operación gravada con el IGV.

PAGOS PARCIALES:

Tratándose de pagos parciales, la tasa de retención se

aplicará sobre el importe de cada pago.
 Régimen de retenciones
• Oportunidad de la retención (artículo 7°).
Moneda extranjera:

Para efecto del cálculo del monto de la retención, en las

operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión a
moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la SBS en la fecha de pago.

En los días que no se publique se tomará el del último día publicado

 Régimen de retenciones

• Aplicación de las Retenciones (artículo 11°).

El proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las
retenciones que le hubieran efectuado hasta el último día
del periodo al que corresponda la declaración.

* El exceso se arrastrará a los periodos siguientes hasta

agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con
otra deuda tributaria.
 Régimen de retenciones

• El proveedor podrá solicitar la devolución de las

retenciones no aplicadas que consten en la
declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido
un monto no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor de 3 (tres) periodos consecutivos.
 Régimen de retenciones

• Registro de comprobantes de pago sujetos a

retención (artículo 12°).

El proveedor podrá abrir una columna en el Registro de

Compras, en la que se marcará:

a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones

que se encuentran sujetas a retención.
b) Las notas de débito o crédito que modifican los comprobantes
de pago correspondientes a operaciones sujetas a retención.
 Régimen de retenciones
• Cuentas y registro de control (artículo 13°).

El Agente de Retención y el Proveedor deberán llevar las

siguientes cuentas y registros de control:

a) El Agente de Retención.- Abrirá en su contabilidad una cuenta

denominada “IGV Retenciones por Pagar” en dicha cuenta se
controlará mensualmente las retenciones efectuadas a los
proveedores y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT.

Asimismo, deberá llevar un “Registro del Régimen de

Retenciones” en el cual se controlará los débitos y créditos con
respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor.
 Régimen de retenciones

b) El Proveedor.- Abrirá una subcuenta denominada

“IGV retenido” dentro de la cuenta “IGV”. En dicha
cuenta se controlará las retenciones que le hubieran
efectuado los Agentes de retención, así como las
aplicaciones de dichas retenciones al IGV por
pagar.
 Ley que regula las percepciones y
retenciones - ley 28053
Artículo 4°.- Aplicación de las retenciones y/o percepciones
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 31° del TUO
de la Ley del IGV, cuando se cuente con retenciones
y/o percepciones declaradas en el periodo y/o en
periodos anteriores, estas se deducirán del impuesto a
pagar en el siguiente orden:

a) las percepciones declaradas en el periodo.

b) El saldo no aplicado de percepciones que conste en la
declaración del periodo correspondiente a percepciones
declaradas en periodos anteriores.
c) Una vez aplicadas las percepciones, de ser el caso, se
deducirán las retenciones en el orden establecido en los
incisos anteriores.
 Ley 28053

• Artículo 6°.- Solicitud de devolución

Presentada la solicitud de devolución de las retenciones

y/o percepciones no aplicadas del Impuesto General a
las Ventas, el contribuyente no podrá arrastrar el monto
cuya devolución solicita contra el Impuesto
correspondiente a los meses siguientes.
 Percepciones

• Es un mecanismo por el cual el agente de percepción cobra por adelantado una parte del
Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones
de venta gravadas con este impuesto.

• El Agente de Percepción entregará a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas.

El cliente está obligado a aceptar la percepción correspondiente.

• Este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV.

• El Ministerio de Economía y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinión técnica de

la SUNAT, podrá incluir o excluir los bienes sujetos al régimen, siempre que se encuentren
clasificados en algunos de los siguientes capítulos del Arancel de Aduanas
 ¿Quiénes son los Agentes de
Percepción?
• La designación de agentes de percepción, así como la
exclusión de alguno de ellos, se efectuará mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de
Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT,
los mismos que actuarán o dejarán de actuar como
tales, según el caso, a partir del momento indicado en el
Decreto Supremo de designación o exclusión.
¿Cuál es el monto de la percepción?
• El importe de la percepción del IGV será
determinado aplicando sobre , los
porcentajes señalados mediante Decreto
supremo, refrendado por el Ministerio de
Economía y Finanzas, con opinión técnica de
la SUNAT, los cuales deberán encontrarse en
un rango de uno por ciento (1%) a dos por
ciento (2%).
• En tanto se dicte el Decreto Supremo que
establezca el porcentaje, el monto de la
percepción será el que resulta de aplicar el
2% sobre el precio de venta, incluido el IGV.
• Sin embargo, el porcentaje de la percepción
ha sido rebajado a 1% respecto a las
operaciones de venta de materiales de
construcción, comprendidos en los numerales
13 al 17 del Apéndice I de la Ley N° 29173,
en el supuesto que dichos bienes sean
entregados o remitidos a la zona declarada en
emergencia como consecuencia del sismo
ocurrido el 15 de agosto del 2007.
• Adicionalmente cuando en la operación sujeta a
percepción se emita una factura o ticket que
otorgue derecho a crédito fiscal y el cliente sea
también un sujeto designado como agente de
percepción, se aplicará un porcentaje del 0.5%.
 ¿Qué operaciones están
excluidas de la percepción?
• No se efectuará la percepción en:

• Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes requisitos:

• Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal;

• El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el

"Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV".

• El listado se aprobará mediante Decreto Supremo refrendado por el

Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT.
• El listado se elaborará sobre la base de las entidades del Sector Público
Nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio
mutuo, comunidades campesinas y nativas, entidades e instituciones de
Cooperación Técnica Internacional (Eniex), Organizaciones no
Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERÚ), instituciones
privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter
asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que
tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI)
del Ministerio de Relaciones Exteriores, Embajadas, Misiones
Diplomáticas, Oficinas Consulares, Organismos Internacionales,
Entidades Religiosas e instituciones educativas públicas o particulares.
• Las ventas realizadas con clientes que tengan la condición de
consumidores finales. Esta condición no operará para los bienes
comprendidos en los numerales 5 al 12 del Apéndice 1.

• Las ventas de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de

circulación por vía terrestre a través de dispensadores de combustible en
establecimientos debidamente autorizados por la Dirección General de
Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.

• En el retiro de bienes considerado como venta.

• Las operaciones de venta efectuadas a través de la Bolsa de Productos de Lima.

• En las ventas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones).