FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Trabajo de investigación

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS DE UNA

AUDITORIA

Curso: AUDITORIA DE SISTEMAS CONTABLES

Docente:

PRESENTADO POR

YOLA MERY

JULIACA – PERÚ
 INDICE
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................ 3
I. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS DE UNA AUDITORIA ...................................... 4
II. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS SUSTANTIVOS .................................................... 5
1. ANÁLISIS DE TENDENCIAS ....................................................................................... 5
2. PRUEBAS DE RAZONABILIDAD ................................................................................ 6
3. PASOS PARA REALIZAR UN PROCEDIMIENTO ANALÍTICO ............................. 7
4. MÉTODOS MÁS COMUNES QUE USAN LOS AUDITORES ................................ 8
4.1. ANÁLISIS PREDICTIVO: ...................................................................................... 8
4.2. ANÁLISIS DE DATOS O DE LA INFORMACIÓN ............................................. 8
4.3. ANÁLISIS DE COEFICIENTES O ÍNDICES: ..................................................... 8
4.4. ANÁLISIS DE TENDENCIAS: .............................................................................. 8
III. PRUEBAS DE DETALLE .............................................................................................. 9
1. PRUEBAS DE CORTE:.......................................................................................................... 9
2. PRUEBAS ASISTIDAS POR COMPUTADOR: ...................................................................... 10
3. PASIVOS NO REGISTRADOS: ............................................................................................ 10
4. PAGOS POSTERIORES: ..................................................................................................... 10
5. SELECCIÓN DE LAS PARTIDAS: ......................................................................................... 11
A JUICIO DEL AUDITOR ........................................................................................................ 11
MUESTREO DE AUDITORÍA .................................................................................................. 12
Bibliografía ................................................................................................................................. 13
ANEXOS ....................................................................................................................................... 14
 INTRODUCCIÓN

De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría, 330, emitida por la

International Federation of Accountants (IFAC), el auditor deberá diseñar y
ejecutar procedimientos sustantivos para cada clase de transacción importante,
saldo de cuenta y revelación, independientemente de los riesgos evaluados,
para lo que puede considerar la aplicación, sólo, de procedimientos sustantivos
analíticos, o pruebas de detalles o una combinación de procedimientos
sustantivos analíticos y de pruebas de detalles.

La decisión del auditor sobre qué procedimientos debería utilizar dependerá,

según su juicio profesional, de su expectativa de efectividad y eficiencia de los
procedimientos disponibles. Esto dependerá de qué tan efectivo y eficiente sea
el procedimiento (que proporcione evidencia de auditoría y fácil de aplicar); es
decir, que se logre cumplir con los objetivos de la auditoría, de la manera más
rápida y eficiente y de la misma manera La NIA 520 define los “procedimientos
analíticos” como las evaluaciones de información financiera, por medio del
análisis de las relaciones razonables entre datos financieros y no financieros.
Asimismo, la NIA 520 señala que los procedimientos analíticos también incluyen
la investigación que sea necesaria sobre variaciones o relaciones identificadas
que sean inconsistentes con otra información relevante, o que difieran de manera
significativa de los valores esperados. Por lo anterior, la aplicación de estos
procedimientos no termina con la evaluación, sino que implica la investigación
sobre conclusiones inconsistentes con la expectativa del auditor.

I. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS DE UNA AUDITORIA

De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría, 330, emitida por el Consejo

de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas
en inglés) que hace parte de la International Federation of Accountants (IFAC),
vigente a partir del 15 de diciembre de 2009,el auditor deberá diseñar y ejecutar
procedimientos sustantivos para cada clase de transacción importante, saldo de
cuenta y revelación, independientemente de los riesgos evaluados, para lo que
puede considerar la aplicación, sólo, de procedimientos sustantivos analíticos, o
pruebas de detalles o una combinación de procedimientos sustantivos analíticos
y de pruebas de detalles.

De acuerdo con la NIA 330, “Procedimientos sustantivos”, significa pruebas

realizadas para obtener evidencia de auditoría para detectar representaciones
erróneas de importancia en los estados financieros, y son de dos tipos:

(a) Pruebas de detalles

(b) Procedimientos analíticos sustantivos

Los procedimientos sustantivos los debemos plantear con un alcance

inversamente proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas a los
controles.

Es decir, si los resultados de las pruebas a los controles fueron satisfactorios

(positivos) el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser menor, pero si
los resultados de las pruebas a los controles no fueron satisfactorios (negativos)
o no realizamos pruebas a los controles, el alcance de nuestras pruebas
sustantivas debe ser mayor. Para estos casos es necesario que el Auditor utilice
su juicio profesional para determinar si obtuvo evidencia suficiente y adecuada
que le permita concluir si las cifras auditadas son razonables.

Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el alcance de las mismas es

identificando que riesgos de los estados financieros se pueden materializar.
Ejemplo: Uno de los riesgos como auditores es que la compañía sobreestime
sus activos y/o subestime sus pasivos, con el fin de mostrar unos estados
financieros atractivos a terceras partes. Teniendo en cuenta lo anterior, debemos
elaborar procedimientos sustantivos que nos ayuden a identificar la ocurrencia
de este tipo de riesgos.

II. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS SUSTANTIVOS

Los procedimientos analíticos sustantivos son procedimientos que utiliza el

auditor con el fin de evaluar la razonabilidad de una cuenta y consisten en
comparar lo registrado con expectativas del auditor.

Los procedimientos analíticos sustantivos pueden ser aplicados para evaluar

cuentas de balance y/o cuentas de resultados.

Los procedimientos analíticos sustantivos se deben realizar primero que las

pruebas de detalle ya que el resultado de estos puede determinar el alcance de
las pruebas de detalle.

En esta investigación conoceremos dos de los procedimientos analíticos

sustantivos más utilizados:

1) Análisis de tendencias

2) Pruebas de razonabilidad

1. ANÁLISIS DE TENDENCIAS

El análisis de tendencias consiste en revisar el comportamiento de determinada

cuenta de los estados financieros durante un periodo con el fin de identificar
variaciones significativas.

El análisis de tendencias normalmente es comparado con periodos anteriores.

Ejemplo:

Para revisar los gastos de personal, el auditor puede revisar el comportamiento

mensual de la cuenta gastos de personal del año auditado y compararlo con el
comportamiento mensual de los gastos de personal del año anterior.
En el análisis de tendencias, igualmente, podemos analizar las tendencias entre
cuentas relacionadas. Ejemplo

El comportamiento mensual de las ventas está relacionado de forma directa con

el costo de ventas. Teniendo en cuenta lo anterior, podemos realizar un análisis
mensual del comportamiento de las ventas vs el costo de ventas.

Es recomendable que grafiquemos estos análisis, ya que le permiten al auditor

detectar variaciones importantes de una forma sencilla.

Para que el análisis de tendencias sea efectivo, es recomendable que el auditor

cuente con un conocimiento previo del cliente que le permita crear expectativas.
Este conocimiento normalmente se adquiere en la etapa de planeación de la
auditoría y le permite al auditor conocer que cambios importantes van a ocurrir
en la compañía y que finalmente se van a ver reflejados en los estados
financieros (Martínez, uditool, 2018)

2. PRUEBAS DE RAZONABILIDAD

Se refiere a cálculos que se realizan con el fin de estimar el monto de una cuenta
e implica la utilización de información operativa y/o financiera. Ejemplo:

En una empresa que vende un único producto por kilos el auditor puede
determinar el valor de las ventas, tomando total de los kilos vendidos durante el
año y multiplicándolo por un precio promedio por kilo.

Estos cálculos muchas veces pueden volverse demasiado complejos, sin

embargo, un punto clave para el éxito de estos procedimientos, es el
conocimiento de los factores que afectan las cuentas, con este conocimiento el
auditor puede plantear las pruebas de tal forma que aseguren su efectividad.

Las pruebas de razonabilidad pueden evitar o reducir las pruebas de detalle, que
implican una mayor inversión de tiempo para el auditor en los casos en donde
no hay confianza en controles o no realizamos pruebas a los controles. Sin
embargo, es importante resaltar que estos cálculos se deben realizar con
información confiable, independiente y verificable que provea al auditor de
evidencia suficiente y adecuada.

Información confiable: El auditor debe evaluar la confiabilidad de la información

base para el cálculo, tanto financiera como no financiera.

Información independiente: La información que se utilice para el cálculo en lo

posible debe provenir de otras áreas diferentes a la contable.

Ejemplo: Si vamos a realizar un cálculo global de los gastos de nómina no es

recomendable que tomemos la información que se encuentra en los estados
financieros, si no que tomemos la información generada por el área de nómina
directamente.

Información verificable: La información base para el cálculo debe ser fácil de

verificar por personas diferentes a las que realizaron el cálculo.

3. PASOS PARA REALIZAR UN PROCEDIMIENTO ANALÍTICO

1) Definir los objetivos de la prueba

2) Determinar la información que se va a utilizar de acuerdo con la cuenta que

se va a probar.

3) Definir la diferencia máxima a aceptar por parte del auditor, entre el cálculo
y lo registrado

4) Ejecución de los procedimientos para determinar la expectativa del auditor

5) Comparar la expectativa contra lo registrado en contabilidad

6) Obtener las explicaciones con respecto a las diferencias significativas

7) Determinar las diferencias de auditoría y o procedimientos de detalle de ser

necesario
4. MÉTODOS MÁS COMUNES QUE USAN LOS AUDITORES

4.1.ANÁLISIS PREDICTIVO: Corresponde a un análisis de los saldos de

cuenta o cambios en los saldos de cuenta dentro de un periodo contable
que implica crear una expectativa que se base en información financiera,
no financiera o ambas.

4.2.ANÁLISIS DE DATOS O DE LA INFORMACIÓN: Es un procedimiento

en el que empleamos nuestro juicio profesional para analizar la
información contable e identificar partidas significativas o inusuales; así
mismo, realizar subsecuentemente procedimientos adicionales de
auditoría en aquellas partidas que se han considerado como significativas
o inusuales. Las técnicas de auditoría asistidas por computadora son una
herramienta apropiada para identificar las partidas significativas o
inusuales.

4.3.ANÁLISIS DE COEFICIENTES O ÍNDICES: En esta clase de

procedimientos existen las siguientes categorías:
- Comparación de las relaciones entre cuentas.
- La comparación de las relaciones entre una entidad y las de su misma
industria.
- La comparación de una cuenta con información no financiera.
- La comparación de los índices con los promedios de la industria o con
entidades similares.

4.4.ANÁLISIS DE TENDENCIAS: Es el análisis de los cambios en el saldo

de una cuenta a través del tiempo.
 III. PRUEBAS DE DETALLE

Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de obtener mayor
evidencia de la proporcionada por las pruebas a los controles y los
procedimientos analíticos. Las siguientes son algunas de las pruebas de detalle
más comunes ejecutadas por los auditores:

Confirmación con terceras partes:

Se refiere a solicitar que un tercero con el cual la compañía ha realizado algún

tipo de transacción le confirme al auditor dicha transacción y las características
solicitadas. Ejemplo: Confirmación de saldos por cobrar con clientes.

1. PRUEBAS DE CORTE:

Son procedimientos que se realizan con el fin de verificar la integridad de la

información auditada. Ejemplo: En un corte de ventas, mediante la revisión de
las últimas facturas del periodo auditado y las primeras facturas del periodo
siguiente, busca verificar que las ventas quedaron registradas en el periodo
adecuado.

Inspección física de activos:

Se refiere a la verificación que realiza el auditor, con el fin de comprobar la

existencia física de determinado rubro. Ejemplos:

• Revisar la existencia de propiedad, planta y equipo mediante observación

directa del activo. (Lotes, edificios, vehículos, maquinaria, etc.)

• Revisar la existencia de los inventarios participando en una de las tomas

físicas de inventarios.

Revisión de conciliaciones realizadas por el cliente:

Se refiere a la revisión que realiza el auditor a las conciliaciones realizadas por

la compañía en donde se verifica: las operaciones aritméticas, que cruzan con lo
registrado en libros y con la otra parte (extracto, módulos, información de
clientes, información de proveedores, etc.), la existencia y validez de las partidas
conciliatorias, las implicaciones en los estados financieros de las partidas
conciliatorias, etc.

Revisión de documentación soporte:

Se refiere a la observación de documentación soporte con el fin de verificar la

existencia de rubros de los estados financieros. Ejemplos:

• Mediante la revisión de la documentación soporte verificar la existencia de

los gastos de publicidad.

• Mediante la revisión de las facturas de venta, verificar la existencia de las

ventas.

2. PRUEBAS ASISTIDAS POR COMPUTADOR:

Para compañías en donde existe un gran volumen de información el auditor

puede recurrir al uso de software que maneja datos, ejemplo: ACL o Excel, con
el fin de generar reportes con base en archivos planos directamente del sistema
de la compañía y/o realizar procedimientos de auditoría a esos datos (analíticos
y de detalle)

3. PASIVOS NO REGISTRADOS:

Mediante la revisión de los pagos realizados o facturas causadas en periodo

siguiente, se busca identificar gastos y/o costos que no fueron reconocidos por
la compañía en el periodo auditado. Ejemplo: Revisar los pagos y causaciones
realizadas en los meses de enero y febrero, con el fin de identificar gastos y
costos del periodo anterior.

4. PAGOS POSTERIORES:

Se refiere a verificar mediante un pago posterior (puede ser de un activo o un

pasivo) la existencia de un saldo. Ejemplos:

• Para probar la existencia de una cuenta por cobrar a 31 de diciembre, el

auditor puede verificar su existencia revisando el recibo de caja y el extracto
bancario, en donde se registró el pago efectuado por el cliente durante el periodo
siguiente.
• Para probar la existencia de un pasivo a 31 de diciembre, el auditor puede
verificar su existencia revisando contra el comprobante de egreso y el extracto
bancario el pago efectuado por la compañía auditada durante el periodo
siguiente.

5. SELECCIÓN DE LAS PARTIDAS:

En algunos casos (compañías con gran volumen de transacciones) en la

ejecución de las pruebas de detalle no es práctico probar el 100% de las partidas
que conforman una cuenta. Por lo anterior, el auditor debe recurrir a alguno de
los siguientes métodos para la selección de las partidas:

• A juicio del auditor

• Muestreo de auditoría

La planeación de auditoría, la evaluación de los controles de los procesos, y la

ejecución de procedimientos analíticos deben proveer al auditor de conocimiento
suficiente que le permita dirigir sus pruebas de detalle a aquellas áreas en donde
pueden existir riesgos de errores e irregularidades significativos.

A JUICIO DEL AUDITOR

La definición de pruebas de detalle a juicio del auditor se puede enfocar a:

a) 100% de la población

Para clientes en donde el número de transacciones es reducido el auditor puede

tomar la decisión de probar el 100% de una población.

Ejemplo: En un cliente en donde mensualmente se genera una factura de venta,

el auditor puede tomar la decisión de verificar las 12 facturas, y estaría probando
el 100% de las ventas revisando un número reducido de partidas.

b) Cubrimiento

Se refiere a identificar un número reducido de partidas con valor significativo

dentro de una población. El cubrimiento lo podemos aplicar tanto en saldos
(Balance) como en transacciones (Estado de Resultados) y le ayuda al auditor a
obtener evidencia significativa con un trabajo reducido.
Ejemplo: A 31 de diciembre, de 100 clientes con los que cuenta la compañía, 10
clientes, representan el 70% del saldo por cobrar. Teniendo en cuenta lo anterior,
el auditor puede tomar la decisión de confirmar los saldos de los 10 clientes más
significativos con lo que estaría cubriendo la existencia del 70% de la población,
y para el 30% restante de la población lo puede realizar mediante un muestreo
teniendo en cuenta el riesgo de errores e irregularidades que tenga identificados.

c) Partidas específicas

Con base en el conocimiento del cliente, el auditor puede identificar saldos o

transacciones que le pueden dar indicios de la existencia de errores e
irregularidades significativos o saldos o transacciones que por su naturaleza y
forma de contabilizar pueden ser fáciles de manipular.

MUESTREO DE AUDITORÍA

• Es la aplicación de un procedimiento de auditoría a menos del 100% de

los componentes dentro del saldo de una cuenta o Clase de transacciones con
el propósito de evaluar algunas características de esa cuenta o clase.

• Es el proceso de selección de una muestra entre un grupo más grande de

partidas (llamado población, campo, o universo), y que utiliza las características
de la muestra para llegar a deducciones acerca de las características del campo
completo de partidas.

• Es un procedimiento por el que se infieren los valores verdaderos de una

población, a través de la experiencia obtenida con una muestra de esta
(Rodriguez, 2015)
 Bibliografía

Abalos, H. (2009). PRUEBAS SUSTANTIVAS DE AUDITORÍA EXTERNA APLICABLES AL. 6.

Martínez, V. (2018). Auditoría externa. Colombia: Red de Conocimientos de Auditoría y Control

Interno.

Martínez, V. (24 de diciembre de 2018). uditool. Obtenido de uditool:

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/232-icomo-realizar-procedimientos-
analiticos-sustantivos-de-forma-efectiva

Rodriguez, B. (29 de mayo de 2015). EVIDENCIA. Obtenido de

https://es.slideshare.net/balbinoantoniorg/evidencia-en-auditoria
ANEXOS