Con fecha 1 de enero de 2017, la empresa «PÉREZ», dedicada a la fabricación y

comercialización de chaquetas y abrigos de piel, cuenta con el siguiente patrimonio:

Locales S/. 100.000

Nave S/. 10.000
Chaquetas y abrigos S/. 10.000
Máquinas S/. 20.000
Dinero S/. 10.000
Deudas con entidades de crédito S/. 50.000
Capital S/. 100.000

Se realizan las siguientes operaciones:

1. En enero vende los abrigos y chaquetones que tenía en sus almacenes, por importe
de S/. 50.000. En el momento de la venta, cobra S/. 20.000, el resto lo cobrará en
marzo.
2. En abril compra cuero y otras pieles a la empresa «GONZÁLES». El coste de esta
adquisición asciende a S/. 15.000, que pagará en mayo.
3. En junio devuelve S/. 10.000. de una deuda contraída con una entidad financiera.
4. En julio compra una máquina por S/. 50.000. En esa fecha abona S/. 10.000. y se
compromete a satisfacer S/. 1.000. en los siguientes meses.
5. Durante el año abona sueldos y salarios por un importe de S/. 10.000 y energía
eléctrica por S/. 2.000.
Se pide:
Realizar el ciclo contable correspondiente a la empresa «PÉREZ».

A continuación, se detallan cada uno de los pasos para su desarrollo, veamos:

1. BALANCE DE SITUACIÓN INICIAL

Al comienzo del ejercicio, la empresa dispondrá de cierto patrimonio, que aparecerá

plasmado contablemente en un balance de situación. Éste será exactamente igual al que
se obtuvo al cierre del ejercicio anterior.

SOLUCIÓN

Con fecha 1 de enero del 2017, la empresa «PÉREZ» presentará el siguiente

balance de situación expresado en soles.
 ACTIVO

Locales 100.000 PASIVO

nave 10.000 Deudas con 50.000

entidades de
Chaquetas y abrigos 10.000 crédito
Capital 100.000
Máquinas 20.000
total 150.000
Dinero 10.000

Total 150.000

2. APERTURA DE LA CONTABILIDAD
Tanto en el Diario como en el Mayor se registrarán los elementos con los que cuenta la
empresa en un primer momento.
Es importante darse cuenta de que las cuentas que figuren en el activo del balance
constituirán los empleos y las que aparezcan en el pasivo los recursos.
SOLUCIÓN
En el Diario el asiento de apertura se registrará:
1 de enero del 2017
CONCEPTO DEBE HABER

Locales 100.000

Nave 10.000

Chaquetas y abrigos 10.000

Máquinas 20.000

Dinero 10.000

Deudas con entidades de crédito 50.000

capital 100.000

También en el Mayor se efectuarán los correspondientes registros, pero, por razones de

operatividad, se verán al explicar el balance de comprobación de sumas y saldos.
3. REGISTRO DE LAS OPERACIONES DEL EJERCICIO
Cabe señalar que los incrementos de activo normalmente constituirán empleos (Debe),
mientras que las disminuciones de valor de activo representarán recursos (Haber). Este
hecho tiene incidencia en los movimientos de las cuentas de activo, como se plasma a
continuación:
DEBE (cuentas de activo) HABER
Incrementos activo Disminución activo

De modo análogo, los incrementos de pasivo y neto generalmente constituirán recursos

(y, por tanto, se anotarán en el Haber) y las disminuciones representarán empleos
(Debe). Esta realidad puede expresarse esquemáticamente mediante cuentas de pasivo y
neto, respectivamente, de la siguiente manera:
DEBE (cuentas de pasivo) HABER
Disminución pasivo Saldo inicial e incrementos pasivo

DEBE ( cuentas de neto) HABER

Disminuciones de neto Saldo inicial e incrementos de neto

Explicadas estas nociones, nos hallamos en condiciones de proseguir con nuestro

ejemplo, considerando las cuentas que se cargarán y abonarán en cada caso.
SOLUCIÓN

En el Libro Diario se plasmarán las transacciones realizadas por la empresa:

a) En enero, por la venta de chaquetas y abrigos:

CONCEPTO DEBE HABER

ENERO
Dinero 20.000
Derecho de cobro 30.000
sobre clientes
Venta de 50.000
chaquetas y
abrigos

La cuenta abonada podría ser «chaquetas y abrigos», pero se va a utilizar la de «Ventas

de chaquetas y abrigos», que viene a indicar que de esta operación se derivan rentas.
a.1.) En marzo, por el cobro de los derechos originados por las ventas de enero:
 CONCEPTO DEBE HABER
MARZO
Dinero 30.000
Derecho de cobro 30.000
sobre clientes

b) En abril, por las compras de pieles realizadas a la empresa «GONZÁLES»:

CONCEPTO DEBE HABER

ABRIL
Compras de cuero 15.000
y pieles
Deudas con 15.000
proveedores de
pieles

Nos inclinamos por cargar la cuenta «Compras de cuero y pieles» y no «Cuero y

pieles», al incidir esta transacción en el cálculo del resultado, puesto que a la empresa le
resulta indispensable comprar materias primas para llevar a cabo su proceso productivo.
b.1.) En mayo, satisface la obligación de pago contraída con la empresa proveedora de
cuero y pieles:

CONCEPTO DEBE HABER

MAYO
Deudas con 15.000
proveedores de
pieles
Dinero 15.000

c) En junio, por la devolución de parte de una deuda:

CONCEPTO DEBE HABER

JUNIO
Deudas con 10.000
entidades de
crédito
Dinero 10.000
 d) En julio, compra una máquina:

CONCEPTO DEBE HABER

JULIO
Máquinas 50.000

dinero 10.000
Deudas con 40.000
suministradores de
inmovilizado

d.1) En los meses comprendidos entre agosto y diciembre, ambos incluidos, por el
importe que abona de la deuda que nació al adquirir la máquina, efectuará el siguiente
registro:

CONCEPTO DEBE HABER

MESES
CORRESPONDIENTES Deudas con 1.000
suministradores de
inmovilizado

dinero 1.000

e) Por los sueldos y salarios pagados al personal:

CONCEPTO DEBE HABER CONCEPTO DEBE HABER

Sueldos y 10.000 electricidad 2.000
salarios

dinero 2.000
dinero 10.000

El registro en el libro Mayor se verá al efectuar el balance de comprobación.

4. AJUSTES PREVIOS A LA DETERMINACIÓN DEL BENEFICIO –O PÉRDIDA–

GENERADO EN EL EJERCICIO
Para calcular el resultado obtenido por la empresa en un período hay que considerar:
La utilización de los equipos de la entidad para realizar su actividad, es decir, la
incorporación de éstos al proceso productivo.
Resultado = Ingresos por ventas – Coste de la producción vendida

O sea, para determinar el beneficio –o la pérdida– del ejercicio se considerarán las

unidades vendidas a precio de venta menos éstas valoradas a precio de coste.
Para fabricar los productos realizados en el ejercicio la empresa ha utilizado diversos
factores, como son: materias primas, mano de obra, energía eléctrica, etc. A lo largo del
período, conforme los fue adquiriendo, los contabilizó. Es decir, la entidad ha registrado
contablemente la adquisición de los factores que han intervenido en la producción del
período, con independencia de que ésta sea o no vendida.
Ahora bien, se pueden presentar las siguientes situaciones:
 Al comienzo del período, en el almacén de la empresa había productos fabricados
en ejercicios anteriores, que si son vendidos se registra contablemente tal
operación a precio de venta. Los ingresos por ventas se han reflejado
contablemente, pero ¿cómo se anota la incidencia del coste de fabricación de estos
productos en el resultado del ejercicio?
 Al cierre del ejercicio, algunos de los productos fabricados por la empresa no han
sido vendidos; efectivamente, no se han registrado tales ventas, pero sí la
adquisición de los factores que colaboraron en su fabricación. A la hora de hallar
el resultado del ejercicio, sólo habría que considerar la porción de éstos que se ha
consumido para la elaboración de los productos vendidos. ¿Qué ajuste será preciso
realizar para calcular correctamente el excedente empresarial?
Para determinar contablemente el resultado, dando solución a las cuestiones planteadas,
hay que registrar la variación de existencias –de todas clases– experimentada en el
ejercicio. Para ello, al cierre del período se dan de baja las existencias que inicialmente
había en almacén. Su registro será:
CONCEPTO DEBE HABER

Variación de …
existencias…

Existencias… …

SOLUCIÓN
Por las existencias iniciales:
 CONCEPTO DEBE HABER

Variación de 10.000
chaquetas y
abrigos

Chaquetas y 10.000
abrigos

Por las existencias finales, suponiendo que en el almacén de «PÉREZ» hay abrigos y
chaquetones valorados en S/. 27.000. y que no quedan ni pieles ni cuero:
CONCEPTO DEBE HABER

Chaquetas y 27.000
abrigos
Variación de 27.000
chaquetas y
abrigos

5. BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

Más que un eslabón del ciclo contable, el balance de comprobación sirve para comprobar
que no se han cometido errores formales en las anotaciones efectuadas hasta la fecha de
su realización. De ahí, que en él aparezcan cuentas representativas de elementos
patrimoniales y cuentas que intervienen en el cálculo del resultado, es decir, de gastos e
ingresos.
Su estructura es la siguiente:
Balance de sumas Balance de saldos
Concepto Sumas del debe Sumas del haber Saldos deudores Saldos acreedores
Totales .................

Se detectará que se han cometido errores si los totales de las sumas del Debe y del Haber
no coincidiesen; lo mismo cabe decir si los totales de los saldos deudores y acreedores
difiriesen.
SOLUCIÓN
Antes de realizar el balance de comprobación de sumas y saldos, veamos los registros que
han debido efectuarse en el libro Mayor como consecuencia de las operaciones descritas:
 Debe «Locales» Haber
Apertura 100.000
Suma 100.000 – Suma
Saldo deudor S/. 100.000
Debe «Nave» Haber
Apertura 10.000
Suma 10.000 – Suma
Saldo deudor S/. 10.000

Debe «Chaquetas y abrigos» Haber

Apertura 100.000 10.000 Cierre
Cierre 27.000
Suma 37.000 10.000 Suma
Saldo deudor S/. 27.000

Debe «Máquinas» Haber

Apertura 20.000
Julio 50.000
Suma 70.000 – Suma
Saldo deudor S/.70.000

Debe «Deudas con entidades de Haber

crédito»

Junio 10.000 50.000 Apertura

Suma 10.000 50.000 Suma
Saldo acreedor S/. 40.000

Debe «Dinero» Haber

Apertura 10.000 15.000 Mayo
Enero 20.000 10.000 Junio
Marzo 30.000 10.000 Julio
1.000 Agosto
 1.000 Septiembre
1.000 Octubre
1.000 Noviembre
1.000 Diciembre
10.000 Sueldos
2.000 Electricidad
Suma 60.000 52.000 Suma
Saldo deudor S/. 8.000

Debe «Capital» Haber

100.000 Apertura
Suma – 100.000 Suma
Saldo acreedor S/. 100.000

Debe «Derechos de cobro sobre Haber

clientes»
Enero 30.000 30.000 Marzo
Suma 30.000 30.000 Suma
Saldo nulo

Debe «Ventas de chaquetas y Haber

abrigos»
50.000 Enero
Suma – 50.000 Suma
Saldo acreedor S/. 50.000

Debe «Electricidad» Haber

Año 2.000
Suma 2.000 – Suma
Saldo deudor S/. 2.000

Debe «Compras de cuero y pieles» Haber

 Abril 15.000
Suma 15.000 – Suma
Saldo deudor s/. 15.000

Debe «Deudas proveedores de Haber

pieles»
Mayo 15.000 15.000 Abril
Suma 15.000 15.000 Suma
Saldo nulo

Debe «Deudas suministradores de Haber

inmovilizado»
Agosto 1.000 40.000 Julio
Septiembre 1.000
Octubre 1.000
Noviembre 1.000
Diciembre 1.000
Suma 5.000 40.000 Suma
Saldo acreedor s/. 35.000

Debe «Sueldos y salarios» Haber

Año 10.000
Suma 10.000 – Suma
Saldo deudor s/. 10.000

Debe «Variación de chaquetones y Haber

abrigos»
Ex. iniciales 10.000 27.000 Ex. finales
Suma 10.000 27.000 Suma
Saldo acreedor s/. 17.000

Balance de comprobación:
 Balance de sumas Balance de saldos
Concepto Sumas debe Sumas haber Saldos deudores Saldos
acreedores
Locales 100.000 – 100.000 –
Nave 10.000 – 10.000 –
Chaquetas y abrigos 37.000 10.000 27.000 –
Máquinas 70.000 – 70.000 –
Dinero 60.000 52.000 8.000 –
Deudas con entidades de crédito 10.000 50.000 – 40.000
Capital – 100.000 – 100.000
Derechos de cobro sobre clientes 30.000 30.000 – –
Ventas de chaquetones y abrigos – 50.000 – 50.000
Electricidad 2.000 – 2.000 –
Compras de cuero y pieles 15.000 – 15.000 –
Deudas con proveedores de pieles 15.000 15.000 – –
Deudas con suministradores de inm. 5.000 40.000 – 35.000
Sueldos y salarios 10.000 – 10.000 –
Variación de chaquetones y abrigos 10.000 27.000 – 17.000
Totales 374.000 374.000 242.000 242.000

El hecho de que las sumas de estos balances sean iguales indica que formalmente se han
contabilizado las operaciones de un modo adecuado, pero ello no es óbice para que
pudieran haberse valorado o empleado partidas incorrectamente.

6. CÁLCULO DEL RESULTADO

El resultado de un ejercicio viene dado por la diferencia entre los ingresos y gastos en él
producidos.

Resultado = Ingresos – Gastos

En principio, puesto que estos conceptos son más amplios, como se irá viendo en
posteriores capítulos, los ingresos expresan –en términos monetarios– las ventas de los
productos fabricados por la empresa o los servicios por ella prestados y los gastos el
importe monetario de todos aquellos factores productivos que la empresa adquiere para
la obtención de aquéllos.
En el Diario, para determinar el excedente empresarial de un período, basta con abonar
las cuentas de gastos y cargar las de ingresos, utilizando en ambos casos como
contrapartida una cuenta representativa del resultado del ejercicio.
En terminología contable, se habla de contrapartida de un asiento para designar la
cuenta o cuentas que se cargan (o abonan) al abonar (o cargar) otra.
Así, las anotaciones contables que se realizarán en el Diario, en forma resumida serán:

Concepto Debe Haber

Resultado del ejercicio -
Gastos -
Ingresos -
Resultado del ejercicio -

El efecto en el Mayor, al pasar los asientos del Diario a aquél, es que todas las cuentas
de gastos e ingresos quedan saldadas.
Saldar una cuenta significa efectuar un cargo o un abono en la misma –según
convenga– para lograr que presente saldo cero.

SOLUCIÓN
La empresa «PÉREZ» vendió chaquetas y abrigos por S/. 50.000, que constituyen
ingresos y que, en este ejemplo, eran las prendas que tenía al comienzo del período en
almacén; para fabricar más ropa, incurrió en los siguientes gastos: energía eléctrica,
compras de cuero y pieles y sueldos. Finalizado el ejercicio, cuenta con abrigos y
chaquetas elaborados en este año y que no han sido vendidos. Como:

Resultado = Ingresos por ventas – Coste de la producción

vendida (I)

y puesto que:
Existencias iniciales + Coste producción realizada = Coste
producción vendida + Ex. finales

se deduce que:
Ex. iniciales + Coste producción realizada – Ex. finales =
Coste producción vendida
Coste de la producción vendida = Electricidad + Compras + Sueldos + (Ex.
iniciales –Ex. finales) = Electricidad + Compras + Sueldos + Variación de
existencias = 2.000 + 15.000 + 10.000 + (10.000 – 27.000) * = S/. 10.000
* Es de notar que en este caso la variación de existencias supone un menor gasto. Por
ello, se considera que funciona como un ingreso.
Por lo tanto, sustituyendo en (I) se obtiene:
Resultado = 50.000 – 10.000 = S/. 40.000
La empresa, en el Diario, registrará:

Concepto Debe Haber

Resultado del ejercicio 27.000
Electricidad 2.000
Compras de cuero y pieles 15.000
Sueldos y salarios 10.000
Ventas de chaquetas y abrigos 50.000
Variación de chaquetas y abrigos 17.000
Resultado del ejercicio 67.000

Tras pasar estos asientos del Diario al Mayor, en éste todas las cuentas de gastos e
ingresos presentarán saldo cero, al tiempo que se abrirá la cuenta «Resultado del
ejercicio». Es recomendable que el lector compruebe la afirmación hecha en relación a
las cuentas de gastos e ingresos; la cuenta de «Resultado del ejercicio» mostrará el
siguiente movimiento:

Debe «Resultado del ejercicio» Haber

Gastos 27.000 67.000 Ingresos
Suma 27.000 67.000 Suma
Saldo acreedor S/. 40.000

7. CIERRE DE LA CONTABILIDAD
Al finalizar el ejercicio, en el Diario se cargarán todas las cuentas acreedoras y se
abonarán las deudoras. Al traspasar esta anotación al Mayor, todas las cuentas quedarán
saldadas, es decir, con saldo nulo.
SOLUCIÓN
En el Diario se registrará:

Concepto Debe Haber

Capital 100.000
Deudas con entidades de crédito 40.000
Deudas con suministradores de inmovilizado 35.000
Resultado del ejercicio 40.000
Locales 100.000
Nave 10.000
Chaquetas y abrigos 27.000
Dinero 8.000
Máquinas 70.000

En el Mayor todas las cuentas presentarán saldo cero y se cerrarán. Cerrar una cuenta
consiste en sumar, a la misma altura, su Debe y Haber, que mostrarán los mismos
importes. A modo de ejemplo, veamos el cierre de la cuenta «Local». No obstante, es
aconsejable que el lector lo verifique con las restantes cuentas.

Debe «Locales» Haber

Apertura 10.000 10.000 Cierre
Suma 10.000 10.000. Suma
Saldo nulo

8. CUENTAS ANUALES
Las cuentas anuales son: el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria}
El balance mostrará el patrimonio empresarial en una fecha dada, reflejando los saldos
de los distintos elementos que lo integran. La cuenta de pérdidas y ganancias explicará
sucintamente mediante qué actividades la entidad ha generado rentas; y la memoria se
ocupará de detallar y comentar la información en aquéllas contenida.
Hay que diferenciar el balance de situación y el de comprobación, puesto que en el
primero sólo aparecerán cuentas representativas de elementos patrimoniales, mientras
que en el segundo figurarán, además de las citadas, las de gastos e ingresos.

SOLUCIÓN
«PÉREZ», al cierre del ejercicio, presentará el siguiente balance de situación:

Activo Pasivo
Locales 100.000 Capital 100.000
Nave 10.000 Deudas con ent. de cdto. 40.000
Chaqueta y abrigos 27.000 Deudas con suministradores
Dinero 8.000 de inmovilizado 35.000
Máquinas 70.000 Resultado del ejercicio 40.000
Total 215.000 Total 215.000

La cuenta de pérdidas y ganancias –representativa de los resultados generados en el

período– se aproximará a la siguiente:
Resultado del ejercicio
Debe Haber
Electricidad 2.000 Incremento de chaquetones
Compras de cuero y pieles 15.000 y abrigos 17.000
Sueldos y salarios 10.000 Ventas de chaquetones
Resultado del ejercicio 40.000 y abrigos 50.000
Total 67.000 Total 67.000

En la memoria de «PÉREZ» se comentarán matices puntuales acerca de los conceptos

contenidos en el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias.

9. DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO

Dado el carácter introductor de este capítulo, este tema sólo puede ser abordado
vagamente. Así, el beneficio obtenido por la empresa, tras el pago del Impuesto sobre
Sociedades (en adelante IS), se destinará a repartirlo entre los propietarios de la entidad
o a engrosar los fondos propios de ésta, mediante la creación de reservas. Con estas
pinceladas, el registro de la distribución del resultado podrá plasmarse mediante una
anotación como la que sigue:
Concepto Debe Haber
Resultado del ejercicio -
Reservas -
Deudas con propietarios -