Me Todos Con Tables 2
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INTRODUCCION.
Hemos visto en las dos unidades anteriores la importancia que tienen en la actividad comercial, el
estado de resultados y el balance general; pero ¿Cómo es posible obtener dicha información en
una empresa comercial?, la respuesta esta pregunta la encontraremos en esta unidad, debido a
que conoceremos las cuentas que deben usarse, la importancia de estas, la naturaleza de las
mismas en el sentido eminentemente contable, así como el uso del catálogo de cuentas, debido a
que la contabilización de las operaciones de una empresa comercial es realizada a través del uso
de las cuentas que de acuerdo a las necesidades del negocio haya establecido el contador de la
misma, por lo tanto para poder realizar el registro de dichas transacciones, es necesario en
principio, conocer totalmente las actividades de la empresa y definir las cuentas que deben usarse
consistentemente en el giro del negocio.
Hecho lo anterior, se compilarán las cuentas que de acuerdo a su naturaleza contable deben
reflejarse en el balance general y estado de resultados, siguiendo los principios de la Teoría de la
partida doble, aspecto que también veremos en esta unidad.
Al preparar el balance general, el efecto de cualquier tipo de operación es posible demostrarlo con
un simple “borrón”, sin embargo, esto no debe realizarse por situaciones jurídicas, fiscales y de
eficiencia, independientemente de que esto no facilitaría la compilación de datos operativos, que
como veremos es uno de los aspectos más útiles de la contabilidad.
En la práctica, se preparan balances generales una vez al mes y para acumular los cambios que se
producen en cada partida del balance general de una fecha a la siguiente se usa un concepto
conocido como cuenta.
Una partida del balance general que cambie, solamente puede aumentar o disminuir, por lo mismo,
la función de una cuenta es permitir la acumulación de los aumentos o disminuciones que se han
producido durante el periodo, hasta obtener el saldo de la cuenta a través de un análisis de
operaciones.
Las cuentas generalmente, tienen dos secciones: una para aumentar o cargar y otra para
disminuciones o abonos.
REGISTRO DE OPERACIONES.
DEBE O CARGO.
Un movimiento de cargo o debe (ambos conceptos son sinónimos en el lenguaje contable), en una
cuenta, nos indica un aumento o disminución al saldo de la misma, dependiendo de la naturaleza
del saldo de dicha cuenta. Algunas veces el término cargo se usa en lugar de débito, siendo los
verbos de estos términos debitar o cargar.
Aumento en un activo.
Disminución en el pasivo.
Disminución en el capital contable.
HABER O ABONO.
En el lenguaje popular, acreditar a una persona algo, indica darle un reconocimiento por algún
logro, en lenguaje contable indica:
Disminución en el activo.
Aumento en un pasivo.
Aumento en el capital contable.
MOVIMIENTOS.
Si queremos conocer el saldo de una cuenta a una fecha determinada, debemos conocer los
movimientos que ha sufrido ésta, es decir, los movimientos de una cuenta reflejan la suma de los
cargos y los abonos, de esta forma tenemos movimientos deudores y acreedores.
Para explicar los movimientos y saldos, representamos la cuenta por medio del siguiente
esquema:
MOVIMIENTO DEUDOR.- Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una cuenta.
Ejemplo.
NOMBRE LA CUENTA
CARGOS
150 000.00
20 000.00
MOVIMIENTO 10 000.00
DEUDOR
180 000.00
Ejemplo:
NOMBRE DE LA CUENTA
ABONOS
30 000.00
75 000.00
40 000.00
MOVIMIENTO
145 000.00 ACREEDOR
SALDO
Este término nos indica la diferencia aritmética entre los movimientos deudor y acreedor de una
cuenta.
Existen dos clases de saldos.
Saldo Deudor
Saldo Acreedor
SALDO DEUDOR.- Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor que el
acreedor.
Ejemplo:
NOMBRE DE LA CUENTA
CARGOS
100 000.00
50 000.00
60 000.00
MOVIMIENTO MOVIMIENTO
DEUDOR ACREEDOR
ABONOS
SALDO ACREEDOR.- Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es mayor
que el deudor.
Ejemplo:
NOMBRE LA CUENTA
CARGOS ABONOS
60 000.00 100 000.00
30 000.00 50 000.00
MOVIMIENTO 50 000.00 30 000.00 MOVIMIENTO
DEUDOR ACREEDOR
140 000.00 180 000.00
SALDO
40 000.00 ACREEDOR
Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento deudor o acreedor su valor representa.
Ejemplo:
NOMBRE DE LA CUENTA
CARGOS
100 000.00
30 000.00
20 000.00
MOVIMIENTO
DEUDOR
150 000.00
SALDO
DEUDOR
150 000.00
En caso contrario, el saldo será acreedor.
CUENTA SALDADA O CERRADA.- Una cuenta esta saldada o cerrada cuando sus movimientos
son iguales.
Ejemplo:
NOMBRE DE LA CUENTA
CARGOS ABONOS
130 000.00 100 000.00
100 000.00 60 000.00
MOVIMIENTO MOVIMIENTO
DEUDOR 260 000.00 260 000.00
ACREEDOR
SALDADA
Para una mayor comprensión de lo indicado haremos un ejercicio en una de las formas no muy
usuales en la práctica contable llamada cuenta en forma de “T” o esquema de mayor.
La cuenta en T consiste en una línea horizontal bisecada por una línea vertical; el nombre o título
de la cuenta se escribe sobre la línea horizontal, el lado izquierdo de la línea vertical es usado para
registrar los aumentos o cargos, y del lado derecho para registrar los abonos.
TITULO DE LA CUENTA
CARGOS ABONOS
En estos ejemplos podemos situar los movimientos deudores y acreedores, así como sus
respectivos saldos de las cuentas del activo, pasivo y capital, es decir, la naturaleza de los saldos
en las cuentas de activo es deudor y de pasivo y capital es acreedor.
Es necesario conocer la actividad de la empresa (en todos los aspectos), para poder clasificar las
cuentas que han de usarse en los rubros del balance general y del estado de pérdidas y ganancias.
Una vez conocida esta situación, se presenta la siguiente clasificación de las cuentas:
CLASIFICACION CUENTAS DE BALANCE
DE CUENTAS DE RESULTADOS
LAS CUENTAS CUENTAS DE ORDEN
Cuentas de activo.
Cuentas de pasivo.
Cuentas de capital.
Cuentas de ingresos
Cuentas de gastos y costos.
CUENTAS DE ACTIVO.
El activo se clasifica según sea el grado de liquidez, aspecto ya visto en a primera unidad; la
práctica nos indica la siguiente clasificación:
CIRCULANTE
CUENTAS DE ACTIVO FIJO
DIFERIDO
CUENTAS DE PASIVO.
No redundaremos en la definición de estas cuentas, por lo que presentamos únicamente su
clasificación
CORTO PLAZO
CUENTAS DE PASIVO
LARGO PLAZO
CUENTAS DE CAPITAL.
No olvidemos que cuando nos referimos al capital en este sentido, queremos decir capital contable
siendo su clasificación común la misma que se indica, es decir, no se subdivide en grupos de
cuentas.
CUENTAS DE RESULTADOS.
Las cuentas utilizadas para registrar las operaciones de ventas, gastos y costos son llamadas
cuentas de resultados, precisamente porque afectan el resultado (utilidad o pérdida) de la empresa,
se clasifican en:
Observe que las cuentas de ingresos tienen una naturaleza acreedora, esto es porque los gastos y
costos implican cargos a las cuentas, mientras que las ventas y otros ingresos se registran como
abonos.
Un aumento en el activo.
Ejemplo:
Ejemplo:
Se liquida la factura Nº 150 del proveedor “La Comercial” por $60 000.00 se pago con cheque.
Ejemplo:
Se compra papelería diversa para las oficinas por $5 000.00 se paga con cheque.
BANCOS $5 000.00
Cabe mencionar que las cuentas de gastos de venta y administración están destinadas únicamente
al registro de operaciones que producen disminuciones del capital, razón por la cual siempre se
debe cargar.
Ejemplo:
Se vende una máquina de escribir por $1,500.00
BANCOS $1,500.00
(Disminución del activo)
Aumento en el pasivo.
Ejemplo:
Se compra a crédito materia prima por $1,000.00
PROVEEDORES $1,000.00
(Aumento del pasivo)
ALMACEN $1,000.00
Ejemplo:
Se cobran intereses moratorios a nuestro cliente “X” por $500.00
CAJA $500.00
Las cuentas de gastos y productos financieros y otros gastos y productos, están destinadas al
registro de operaciones que producen tanto aumentos como disminuciones del capital, lo mismo se
puede cargar o abonar, según la clase de operación que en ellos se registre.
Estas reglas contemplan cierta lógica, debido a que el balance general muestra el activo a la
izquierda y el pasivo y capital a la derecha. Los saldos del activo deben aparecer en el lado
izquierdo de las cuentas, en tanto que los saldos del pasivo y capital contable en el lado derecho,
sin embargo, los saldos del activo solo aparecerán en el lado izquierdo si los aumentos del activo
son registrados en ese mismo lado, similarmente los saldos del pasivo y capital contable colocados
a la a derecha podrán ser productos registrando los aumentos a la derecha. De cumplirse estas
reglas nunca aparecerán números negativos en una cuenta.
CUENTAS DE ACTIVO.
Sabemos que todas las cuentas de activo deben empezar en un cargo, por lo tanto, para registrar
una aumento a su saldo es necesario efectuar un cargo.
Ejemplo.
BANCOS CLIENTES
SALDO $5,000.00 SALDO $10,000.00
MOVIMIENTO MOVIMIENTO
DEUDOR $2,000.00 DEUDOR $3,000.00
Ejemplo:
BANCOS CLIENTES
SALDO $7,000.00 SALDO $13,000.00
$3,000.00
MOV. ACREED. 5,000.00
Ejemplo:
CUENTAS DE CAPITAL.
Al constituirse una sociedad es natural suponer que, al momento que los socios entregaron sus
aportaciones, se registró un movimiento acreedor en el capital contable, y para poder incrementar
el saldo de esta cuenta tendríamos que abonar.
Ejemplo:
CAPITAL
$ 800.00 SALDO
Generalmente los aumentos de capital son mayores que las disminuciones, toda vez que
únicamente se carga a esta cuenta por retiros de aportaciones de los socios, o por pago de
utilidades acumuladas (dividendos) a los accionistas.
Ejemplo:
CAPITAL
$2,000.00 SALDO
MOVIMIENTO $500.00
DEUDOR
$1500.00 SALDO
El Sr. Juan Ramírez y José Lara integran una sociedad aportando el primero $8,000.00 en efectivo,
mismo que son depositados en una cuenta de cheques. José Lara aporta su terreno por valor de
$2,000.00, un edificio valuado en $14,000.00 y un equipo de trabajo por $ 4,000.00
DEBE HABER
1. BANCOS $8,000.00
+A
2. TERRENOS $2,000.00
+ A
EDIFICIOS $14,000.00
+ A
Una vez realizados los movimientos anteriores, adquieren un automóvil para mensajería a Ford
Motor Co. Por la cantidad de $2,400.00, expiden un cheque por $1,500.00 y el saldo es cubierto
mediante un contrato pagadero a seis meses. El movimiento se registra de la siguiente manera en
el libro diario.
DEBE HABER
Para iniciar la producción, compran materias primas y suministros diversos a crédito por $9,000.00
DEBE HABER
INVENTARIOS $9,000.00
+ A
PROVEEDORES $9,000.00
+ P
BANCOS $670.00
- A
Consiguen un crédito bancario a pagar en tres años, con Banamex por $1,200.00 y que
inmediatamente depositan en su cuenta bancaria de la misma institución.
BANCOS $1,200.00
+ A
Las cuentas de resultados no siempre inician con un saldo y su naturaleza, como indicamos
anteriormente, es deudor para los gastos y acreedor para los ingresos. Generalmente se usa la
siguiente clasificación.
GASTOS DE VENTA
CUENTAS DE GASTOS DE ADMON.
RESULTADOS GASTOS FINANCIEROS
DEUDORES OTROS GASTOS
CATALOGO DE CUENTAS.
La primera fase de contabilización se refiere al registro de las operaciones bajo la más apropiada
clasificación de conceptos, por lo tanto, es necesario trazar un plan de antemano; este
generalmente es llamado catálogo de cuentas.
Al catálogo de cuentas se le define como un plan de cuentas que estructuran y diseñan el sistema
contable y sirve de base para preparar los estados financieros, así como para efectuar análisis y
comparaciones.
INSTRUCTIVO Y CLASIFICACION.
Las cuentas del catálogo pueden clasificarse de acuerdo a lo siguiente:
Por grupos.
Por objetivos.
Por funciones.
Por departamentos.
La clasificación por objetivos obedece a la naturaleza de la cuenta y el objeto que desempeña, por
ejemplo bancos, clientes, inventarios, etc.
Por último, la clasificación por departamento persigue la misma finalidad que la clasificación
funcional, es decir, que se pretende determinar responsabilidades por departamento, ya que las
cuentas llevan un título que indican su naturaleza y contenido, y se agrupan dentro del
departamento en que se originan.
Es obvio suponer que a medida que aumentan las operaciones de una empresa, mayor es la
necesidad de que exista un plan previamente concebido que permita ordenar de la manera más
conveniente el registro de las operaciones. Por lo anterior se usan símbolos en el diseño del
catálogo de cuentas, esto es por razones prácticas, siendo las principales las siguientes:
Los sistemas simbólicos más importantes para un plan de cuentas son los siguientes:
Sistema Numérico.
Sistema Decimal.
Sistema Nemónico.
Sistema Alfabético.
Sistema Combinado.
La estructura del sistema numérico es bien simple, ya que a las cuentas se les asignan las
siguientes series.
El sistema decimal usa los números decimales precisamente, en la práctica se acostumbra utilizar
del 1 al 9, por tal motivo es común encontrar la siguiente clasificación:
El sistema Nemónico es poco utilizado debido a la complejidad de las claves. En este sistema se
usan letras que expresan una característica especial en la cuenta que representa, de tal manera
que permitan recordarlas,
sin embargo, cuando se juntan muchas cuentas es necesario colocar iniciales de manera arbitraria.
Ejemplo:
activo
a.c. activo circulante
a.c.c. caja
a.c.c.ch. caja chica
El sistema alfabético no tiene ninguna relación con el nemónico, ya que las literales se colocan
arbitrariamente.
El sistema combinado es el que se usa cuando se mezclan dos o más de los sistemas ya
indicados. Es poco común encontrarlo en la práctica.
CATALOGO DE CUENTAS
1. ACTIVO CIRCULANTE.
1.1. CAJA Y BANCOS
1.1.1. EFECTIVO
1.1.2. CAJA CHICA
1.2. CLIENTES
1.3. DEUDORES DIVERSOS
1.4. DOC. X COBRAR
1.5. INVENTARIOS
2. ACTIVO FIJO
2.1. TERRENOS
2.2. EDIFICIOS
2.2.1. VALOR HISTORICO EDIFICIO
2.2.2. RESERVA PARA DEPRECIACION EDIFICIO
2.3. MAQUINARIA
2.3.1. VALOR HISTORICO MAQUINARIA
2.3.2. RESERVA PARA DEPRECIACION MAQUINARIA
2.4. EQUIPO DE TRANSPORTE
2.4.1. VALOR HISTORICO EQUIPO DE TRANSPORTE
2.4.2. RESERVA PARA DEP. EQ. DE TRANSPORTE
2.5. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
2.5.1. VALOR HISTORICO MOB. Y EQUIPO DE OFICINA
2.5.2. RESERVA PARA DEP. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA.
3. ACTIVO DIFERIDO
3.1. SEGUROS PAGADOS X ANTICIPADO
3.2. GASTOS DE ORGANIZACIÓN
3.3. GASTOS DE INSTALACION
3.4. DEPOSITOS EN GARANTIA.
4. PASIVO CIRCULANTE
4.1. PROVEEDORES.
4.1.1. PROVEEDORES NACIONALES
4.1.2. PROVEEDORES EXTRANJEROS
4.2. DOC. X PAGAR
4.3. ACREEDORES DIVERSOS
4.4. DIVIDENDOS POR PAGAR
4.5. GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR
4.5.1. CUOTAS PATRONALES IMSS
4.5.2. APORTACIONES AL INFONAVIT
4.5.3. IMPUESTOS SOBRE NOMINAS
4.5.4. IVA X PAGAR
6. CAPITAL CONTABLE
6.1. CAPITAL SOCIAL
6.2. RESERVA LEGAL
6.3. SUPERAVIT POR REVALUACION
6.4. UTILIDAD DEL EJERCICIO
6.5. UTILIDADES ACUMULADAS
7. VENTAS
7.1. VENTAS TOTALES
7.2. DEVOLUCIONES S/VENTAS
7.3. REBAJAS S/DESCUENTOS SOBRE VENTAS
8. GASTOS DE OPERACIÓN
8.1. GASTOS DE FABRICACION
8.1.1. MANO DE OBRA DIRECTA
8.1.2. GASTOS INDIRECTOS
8.2. GASTOS DE VENTA
8.3. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
8.4. GASTOS FINANCIEROS
La teoría general afirma que su origen data del mayor del gobierno Genovés en 1340, bajo las
siguientes bases: las cuentas son una forma bilateral en la que cada página está dividida en lado
izquierdo y lado derecho, registrando cada transacción por partida doble (dos veces) en el lado del
debe de una cuenta, y en el haber de otra.
En términos generales, podemos indicar que el sistema de partida doble se implantó al final del
siglo XIII, y la forma de cuenta que cambió de vertical a bilateral fue adoptada por Génova antes de
1340, así mismo, en ésa época se desarrollo en Toscana, por medio del intercambio comercial
entre las ciudades italianas. Las cuentas se originaron como cuentas personales para poder
registrar las transacciones de crédito, teniendo como función dejar evidencia de que se había
llevado a cabo la transacción, dado que los banqueros esperaban que sus registros de cuentas
tuvieran registros legales, exigiendo cierta uniformidad de los mismos.
El patrimonio de la empresa, más las obligaciones que en un momento dado pudiera tener, forma
sus recursos y, si consideramos que a los recursos se les llama activo, a las obligaciones pasivo y
al patrimonio capital, se tiene la ecuación que muestra el BALANCE ECONOMICO DE LA
EMPRESA (A= P+C).
La empresa siempre conservará ese balance económico sin importar el tipo y la cantidad de
operaciones que realice, ya que toda operación tiene dos aspectos simultáneos, su origen y su
aplicación, conocidos como partida doble. La partida doble se basa en el principio de la lógica
llamada ley de casualidad (no hay causa sin efecto o todo efecto tiene una causa), de ahí que el
registro por medio de cargos y abonos, que conserva la igualdad numérica, se conoce como
partida doble.
Esto quiere decir que:
“Por cada cargo efectuado en una cuenta, se deberá abonar en una o más cuentas el mismo
importe o viceversa”.
Por lo tanto, las transacciones posibles que en alguna forma afectan al balance general deben
corresponder a una de estas reglas, o bien, ser una combinación de ellas.
+ A MOBILIARIO $ 30 000 00
- A CAJA $ 30 000 00
+ A ALMACEN $ 50 000 00
+ P PROVEEDORES $ 50 000 00
Ejemplo: Ingresa un nuevo socio a la empresa y aporta una camioneta para el reparto de
mercancías con valor de $180,000.00
+ C CAPITAL $ 180 00
000
Ejemplo:
- A CAJA $ 50 000 00
PROVEEDORES $ 20 000 00
Ejemplo: Cuando los intereses cobrados anticipadamente son redimidos y, por lo tanto se
traspasan a productos financieros.
CAJA $ 60 000 00
PROVEEDORES $ 10 000 00
Ejemplo: El dueño de una bodega nos debe pagar $5,000.00 por concepto de intereses, sobre un
préstamo que le hicimos.
EVALUACION.
CUESTIONARIO
I.- CONTESTE LAS PREGUNTAS SIGUIENTES.
1.- ¿A qué se deben los aumentos y disminuciones que sufren las cuentas en sus saldos?
Explique generalizando.
2.- ¿Qué efectos producen en el capital las cuentas de Gastos?
3.- ¿Qué efectos producen en el capital las cuentas de Ingresos?
4.- ¿En qué caso el resultado de un ejercicio contable será utilidad?
5.- Cuando los gastos superan a los ingresos ¿en qué sentido se modifica el capital?
II.- COMPLEMENTE LOS SIGUIENTES CONCEPTOS (LAS RESPUESTAS SERÁN “DEBE” O
“HABER”).
1.- Los aumentos en las cuentas de activo
se registran en:
2.- Las disminuciones en las cuentas de activo
se registran en
3.- Al abrir una cuenta de activo la anotación
se hace en
4.- Al abrir una cuenta de pasivo la anotación
inicial se hace en
5.- Para registrar un aumento en una cuenta
de pasivo la anotación se hará en
6.- Las disminuciones en las cuentas de
pasivo se registran en
7.- En las cuentas de capital se carga para registrar
8.- Los aumentos en la cuenta de capital se
registran en el
9.- Al abrir una cuenta de capital la anotación
inicial se registran en el
10.- Los cargos en las cuentas se registran en el
y los abonos en el
OPERACIONES.
1.- El propietario invierte en su empresa un capital en efectivo de $50,000.00
2.- Paga por mercancías que compró $8,000.00
3.- Recibe de un cliente $10,000.00
4.- Paga por publicidad $7,500.00
5.- Recibe $15,000.00 por mercancías que vendió al contado.
6.- Logra cobrar un documento de $5,000.00
7.- Paga un documento de $9,000.00
8.- Paga por la renta del local $18,000.00
9.- Paga el servicio telefónico $2,250.00
10.- Vende mercancías al contado por $6,500.00
CAJA
DEBE HABER
A continuación se presenta una serie de operaciones. Aplica en ellas las reglas de la partida doble,
mediante abreviaturas. Toma como ejemplo la cuestión Nº 1.
Respuesta:
Respuesta:
3.- Vende mercancías cobrando parte al contado y por el resto otorga crédito.
Respuesta:
4.- Presta dinero a un empleado, el cual firma documentos para garantizar la deuda.
Respuesta:
Respuesta:
Trataremos el importante aspecto del control de los inventarios, en el cual se observarán los
métodos más comunes en la práctica profesional, así como los sistemas de valuación de los
mismos, debemos reconocer que la contabilidad se ocupa de llevar el registro en importes y no en
unidades (cantidades físicas), además de que los precios no permanecen constantes y, por lo
mismo, se requiere valuarlos, para que el inventario aparezca en el balance general como el activo
de mercancía.
De manera muy general veremos aspectos de tipo legal, como son la obligación de cumplir con
disposiciones fiscales en cuanto a sus libros de contabilidad tales como libro diario, mayor,
inventarios y balances.
Las ventas son una cifra significativa para el fin de la gerencia, las compras tienen una relación
directa con las ventas, debido a que se debe comprar lo que pretenda transformarse en la
producción para vender.
Es tal la importancia de ambas cuentas que se recomienda en el uso de las cuentas de compras
imitar al plan usado para controlar las ventas, es decir, si las ventas son clasificadas por
departamentos se debe proporcionar un juego de cuentas de inventario de mercancías y compras
para cada departamento.
METODOS DE REGISTROS.
Ya mencionamos la importancia que tienen para una empresa las operaciones de compra-venta de
mercancías, ahora veremos los métodos más comunes para registrar este tipo de operaciones.
Desde luego su uso esta condicionado a las características de cada compañía, según sea su
capacidad económica, estructura organizacional o la información que se desea obtener.
METODO GLOBAL.
Todas las operaciones de compra y venta de mercancías son registradas en la cuenta que para tal
fin desee usar la empresa y que regularmente se llama “mercancías generales”, debiendo tener
presente las reglas de l cargo y del abono, pues todas las operaciones se concentran en esta
cuenta, lo cual representa un verdadero problema para determinar el estado de resultado, debido a
que no se conocen por separado las ventas brutas y/o ventas netas y tampoco se tiene control
sobre los inventarios.
Este sistema se usa en negocios con poca actividad en el manejo de mercancías, ya que tiene
muchas desventajas.
MOVIMIENTOS DE LA CUENTA.
Los movimientos que tiene esta cuenta son por diversos conceptos, tanto al costo como al precio
de venta, debiendo partir con el saldo inicial de mercancías (inventarios).
MERCANCIAS GENERALES
Se carga por: Se abonan por:
a) a) Inventario inicial de mercancías a) a) Ventas del período
b) b) Compras b) b) Devoluciones s/compras
c) c) Gastos de compra c) c) Rebajas s/compras
d) d) Devoluciones sobre ventas
e) e) Rebajas sobre ventas
Con lo anterior podemos apreciar que el saldo de esta cuenta es mixto, ya que tiene movimientos
de cuenta de balance (inventarios), así como de resultado (venta y gastos), y para poder separar
los movimientos de balance y de resultado, es necesario conocer el inventario final, el cual es
físicamente determinado al cierre del periodo contable. El importe de este inventario debe
abonarse a la cuenta de mercancías generales y cargarse precisamente a la de inventarios con la
cual queda ajustada la cuenta.
Datos.
MERCANCIAS GENERALES
Inventario
Inicial 1 85,000.00 65,000.00 2 ventas
Devolución
S/ventas 3 15,000.00 6,000.00 5 dev. S/Compras
Rebajas
S/ventas 3 5,000.00 1,000.00 6 rebajas S/compras
Compras 4 35,000.00
Gastos de
Compra 4 2,000.00 110,000.00 7 inv. Final
Traspaso a
pérdidas y 8 40,000.00 40,000.00 SALDO
Ganancias ACREEDOR
CAJA
1 20,000.00 2,000.00 4
2 50,000.00
70,000.00 2,000.00
SALDO 68,000.00
15,000.00 20,000.00
PROVEEDORES INVENTARIOS
7,000.00 35,000.00
28,000.00
PERDIDAS Y GANANCIAS
40,000.00 8
METODO ANALITICO.
El procedimiento analítico o pormenorizado es en el cual se maneja una cuenta para cada partida
de compra-venta de mercancías.
Las cuentas más comunes en este sistema son las siguientes cuentas:
Inventarios
Compras
Gastos de compra
Devoluciones sobre compras
Rebajas sobre compras
Ventas
Devoluciones sobre ventas
Rebajas sobre ventas.
Como podemos observar los movimientos de la cuenta de mercancías generales, al pasar a este
sistema se convierte en cuentas.
Veamos cada una de las cuentas que intervienen en la aplicación de este sistema, sus
movimientos y saldo.
Con los mismo datos del ejemplo del método global, efectuaremos los asientos correspondientes
del método analítico.
110,000.00
20,000.00 65,000.00
COMPRAS
4 35,000.00 6,000.00 C2
C1 2,000.00 1,000.00 C3
37,000.00 7,000.00
PERDIDAS Y GANANCIAS
40,000.00 T3
Para formular el estado de pérdidas y ganancias bajo este método, se deben en principio conocer
los importes de las ventas netas, compras netas, y costo de lo vendido, para lo cual se hacen los
siguientes traspasos de saldos de las cuentas de resultados como sigue:
Ventas netas.- Cancelar el saldo de las devoluciones y rebajas sobre ventas contra la cuenta de
ventas
El saldo de compras netas debe traspasarse al importe del inventario inicial, con lo cual se salda la
cuenta de inventarios.
La utilidad o pérdida del ejercicio se obtiene cancelando los saldos de las cuentas de inventarios,
compras y ventas, traspasar a la de pérdidas y ganancias.
El método más usual en la práctica contable para valuar los inventarios es el perpetuo, el cual
también es conocido como periódico.
Usar inventarios perpetuos no elimina la necesidad de tener inventarios físicos, ya que deben
hacerse recuentos físicos para verificar que las cifras en los libros son exactamente las existencias
reales. Todas las partidas deben ser contadas por lo menos una vez al año, sin embargo, ciertas
partidas pueden ser examinadas con mayor frecuencia debido a su alto valor o por una
probabilidad de errores al registrar los retiros.
La cuenta de almacén se carga a precio de costo por los artículos que entran y se abonan a precio
de costo de los artículos que salen, y su saldo representa el inventario final de mercancías.
ALMACEN
Saldo:
Representa las
Existencias a
Precio de costo.
Primeras entradas, primeras salidas: El método de lo primero que entra, lo primero que sale,
abreviado y conocido genéricamente como PEPS, asigna el costo de las primeras partidas
adquiridas a los retiros y el costo de las adquisiciones más recientes al inventario. Considerando
que los materiales y bienes más antiguos son usados en primera instancia. Este principio coincide
con la práctica comercial de los productos perecederos, se deterioran o se vuelven obsoletos.
El método lo primero que entra, lo primero que sale ha sido apropiadamente caracterizado como el
método de las facturas más recientes cuando se usa inventario periódico. La búsqueda de esas
facturas puede ser laboriosa, excepto si el artículo afectado es adquirido siempre de la misma
fuente.
Cuando se usa PEPS con un sistema de inventario perpetuo, el saldo arrastrado después de cada
entrada o salida debe ser analizado para reflejar todos los precios aplicables a las partidas no
usadas. Los precios más antiguos son aplicados primero a requisiciones hasta que sean
absorbidas las cantidades correspondientes.
Lo último que entra, lo primero que sale: abreviado y conocido generalmente como UEPS, ha
tenido nuestra atención desde los años treinta, en que se aceptó para determinaciones del
impuesto sobre la renta (I.S.R.), esto es debido a que en épocas inflacionarias (periodo de precios
en alza) resulta en una menor utilidad declarada y por lo mismo menores impuestos causados que
los métodos PEPS y promedio. Este método supone físicamente, que el negocio tiene cierta
cantidad de reserva de materiales o existencia en productos y que las operaciones y venta son
efectuadas con el uso de artículo adquiridos más recientemente.
El método UEPS, en sentido riguroso, puede ser aplicado a productos físicamente idénticos, tales
como toneladas. Desde luego que a menudo el método UEPS no puede estar físicamente
justificado, pero se usa porque produce una medida más al día de control reduciendo los impuestos
en un periodo de precios en ascenso.
UEPS, al contrario de PEPS, requiere que los precios más recientes sean aplicados a las
requisiciones hasta que las cantidades correspondientes sean absorbidas y que el saldo en
existencia refleje los precios de compra más antiguos.
Promedio Ponderado.- Este método, llamado también precios promedios (P.P.) es a menudo el más
fácil de aplicar, especialmente cuando el número de compra es menor que el número de
requisiciones. La técnica requiere el cálculo de un nuevo costo unitario medio después de cada
compra, solo que esta cifra de costo unitario se usa para fijar precios a todas las requisiciones
hasta que se haga la siguiente compra.
CUESTIONARIO.
1.- ¿Qué características deben considerarse para establecer el procedimiento para el registro de
las operaciones de mercancías?
2.- ¿Cuáles son los sistemas que existen para el registro de las operaciones de mercancías?
3.- ¿Cuáles son las cuentas que generalmente se utilizan en el sistema analítico o
pormenorizado?
4.- ¿En qué cuenta se registra la existencia de mercancías en el sistema analítico?
5.- ¿En qué sistema se utiliza la cuenta “costo de ventas”?
6.- ¿Cuál es la característica principal del sistema global?
7.- ¿Cuáles son las cuentas utilizadas en el sistema inventarios perpetuos para el manejo de las
mercancías?
8.- ¿Mediante que sistema es posible conocer el importe del inventario de mercancías en
cualquier momento?
9.- ¿En cuál de los sistemas para el manejo de mercancías suele cargarse en la cuenta de
“VENTAS” las devoluciones y rebajas sobre ventas?
10.- ¿En qué cuenta se contabilizan las devoluciones sobre compras en el sistema de Inventarios
Perpetuos?
11.- ¿Cuáles son los tres sistemas que hemos tratado para el registro y control de las mercancías?
Todas estas características varían según a ley y reglamentos de cada país. Continuamente las
tasas del impuesto al valor agregado sufren modificaciones según van surgiendo cambios en el
desarrollo social y económico del país; por lo cual para su correcta aplicación, es preciso conocer
las disposiciones legales que contengan las tasas vigentes en la ley de impuesto al valor agregado.
La ley del impuesto al valor agregado fue publicada en el Diario Oficial de la Federación, el día 29
de Diciembre de 1979 y entró en vigor, el 1º de Enero de 1980. Esta sustituyó a la ley del impuesto
sobre ingresos mercantiles, cuya principal desventaja radicaba en que se causaba en “cascada”
esto quiere decir que se pagaba en cada una de las etapas de producción y comercialización, lo
que representaba un aumento de los costos y los precios los cuales afectaban a los consumidores
finales.
El impuesto al valor agregado, a pesar que también se paga en cada una de las etapas de
producción y comercialización no tiene efectos acumulativos ya que cada industrial o comerciante
al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes, recupera el que a él le hubieran
repercutido sus proveedores y solo entrega al Estado la diferencia.
ASPECTO LEGAL.
Es muy importante conocer las disposiciones de la Ley del impuesto al valor agregado que deben
considerarse al hacer el registro de las operaciones realizadas por personas físicas y morales
obligadas al pago de dicho impuesto, que realizan los actos o actividades siguientes:
1.- Enajenan bienes (venta de bienes)
2.- Prestan servicios independientes.
3.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes (alquiler de bienes)
4.- Importen bienes o servicios.
USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES.- Se entiende por uso o goce temporal de bienes al
arrendamiento que realiza una persona que le permita usar temporalmente un bien tangible, a
cambio de una contraprestación.
No se pagará el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes bienes:
Casa habitación, excepto hoteles.
Fincas agropecuarias utilizadas solo a fines agrícolas o ganaderos.
Publicaciones (libros, revistas, periódicos).
El impuesto se calculará aplicando a los valores del producto la tasa del 15%. El impuesto al valor
agregado en ningún caso se considera que forma parte de dicho valor.
TRASLADO DEL IMPUESTO.- Se entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que el
contribuyente debe hacer a las personas que adquieran los bienes, o reciban los servicios.
ASPECTO CONTABLE.
Contablemente se utiliza dos cuentas auxiliares que se establecen para registrar el IVA que el
contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o repercuten sus proveedores.
IVA POR PAGAR.- Es una cuenta de pasivo circulante, de naturaleza acreedora, en ella se registra
el IVA que se cobra al cliente y deudores diversos por la venta de bienes o la prestación de
servicios.
Se abona.
IVA ACREDITABLE.- Esta cuenta es de activo circulante, de naturaleza deudora, en ella se registra
el IVA que el contribuyente le traslada o repercute a sus proveedores.
IVA ACREDITABLE
Se carga:
1.- Del impuesto del IVA
que al contribuyente le
trasladan o repercuten
sus proveedores.
Esta cuenta también se le denomina IVA por acreditar, IVA repercutido, IVA pagado.
DETERMINACIÓN DEL ENTERO DEL IVA. El valor entero del IVA se determina restando del IVA
por pagar el IVA acreditable.
Ejemplo:
Ejemplo:
Ventas $200,000.00
Venta de mercancías
Por $200,000.00 más
$30,000.00 del impuesto
al valor agregado.
El impuesto al valor agregado cobrado de acuerdo a las ventas hechas a los clientes es
compensado contra el impuesto al valor agregado pagado en las adquisiciones hechas con los
proveedores, si después de esa compensación existe un remanente por acreditar se dejará para el
periodo contable siguiente y se presentará en la sección de activos del Balance General. En el
caso contrario, si existe un remanente de IVA por pagar, se clasifican en la sección de pasivo del
Balance General.
CUESTIONARIO.
1.- ¿Cuándo fue publicada en México la Ley del Impuesto al Valor Agregado y cuándo entró en
vigor en toda la República?
2.- ¿A qué impuesto, entre otros sustituye el Impuesto al Valor Agregado?
3.- ¿Por qué el IVA elimina los resultados nocivos que provocaba el Impuesto de Ingresos
Mercantiles?
4.- ¿Por qué el IVA no produce efectos acumulativos?
5.- ¿Quiénes son sujetos del Impuesto al Valor Agregado?
6.- ¿Qué entendemos por enajenación de bienes?
7.- ¿Qué entendemos por prestación de servicios independientes?
8.- ¿Qué entendemos por uso o goce temporal de bienes?
9.- ¿Qué entendemos por importación de bienes y servicios?
10.- ¿Cómo se calcula el Impuesto al Valor Agregado?
11.- ¿Cuáles son las cuentas que se utilizan para registrar el IVA y como se determina el entero del
IVA?
BIBLIOGRAFÍA.
Lara Flores, Elías. Primer Curso de Contabilidad. Trillas.
Nava, Ma. Del Rocío. Contabilidad Teoría y Practica. McGraw-Hill.
Prontuario Fiscal Correlacionado 1999.