Revista PAF Segunda Quincena Diciembre 2019

Compliance laboral
Los derechos humanos, el nuevo prototipo

de las relaciones laborales en las empresas
725
www.revistapaf.com
725
2a. quincena, diciembre 2019
Talleres
Caso práctico
Aguinaldo Pagos de
erogaciones
Tratamiento jurídico laboral, a través de
ﬁscal y de seguridad social
Mtro. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores terceros
Mtro. Erick Manuel Aranda Hernández L.C. Diego García Morales
Roberto Navarrete Rodríguez
Aguinaldo
Reforma Fiscal 2020

Su impacto en el proceso penal acusatorio
y delincuencia organizada
L.D. Jorge Carlos Rodríguez Silva
La Reforma Fiscal 2020 y la nueva

responsabilidad penal Análisis laboral
de las sociedades mercantiles y legal de la
Dr. Juan Raúl López Villa
gratiﬁcación
anual por
aguinaldo
2a. quincena, diciembre 2019
Dr. Juan Pedro Benítez Guadarrama

Pasante de la Lic. en C. Iván Huerta Córdova
Dra. Ana Luisa Ramírez Roja
Dra. Laura Angélica Decaro Santiago
$165.00 De venta en:

725
U.S.D. 8.00
Sanborns
1 055341 316388 Revista PAF Oficial O pídela a tu voceador
Ser
edit vicios
oria
les
Hacemos realidad
tus publicaciones,
dándole forma a tus ideas
Libros, revistas,
portales y más
Tienes en mente editar un libro o una revista,
¿y no sabes cómo?
¡NOSOTROS TE AYUDAMOS!
Somos una empresa especializada en la edición de libros y revistas, nos
respaldan más de 50 años de experiencia en el mundo editorial.
Te ofrecemos los siguientes servicios editoriales:
• Diseño de portada.
• Corrección de estilo.
• Diseño y formación de páginas interiores.
• Cuidado de la edición en general.
• Impresión de la obra (digital u offset).
• Elaboración de e-book (compatible con iPad y Android).
• Elaboración de revistas digitales (compatibles con iPad y Android).
• Gestión ante Indautor de ISBN y Código de Barras.
Incrementa
tus ventas
Te apoyamos en la creación del portal para tu empresa,
hecho a la medida de tus necesidades.
Solicita tu cotización a los teléfonos:

(55) 5998-8903 y (55) 5998-8904
Antes que nada, es un placer para un servidor escribir estas líneas sabiendo que
hemos culminado un año más lleno de satisfacciones y de retos cumplidos. Ha
sido una ardua tarea que gracias a todos nuestros colaboradores ha sido posible,
pero, sobre todo, gracias a usted, estimado lector, que nos permite ser parte fun
damental de su andar profesional y deposita su confianza en nosotros. Seguire
mos trabajando incansablemente en beneficio de usted para cumplir muchas
metas más que nos hemos propuesto para el año 2020.
Estamos entrando en la segunda quincena del último mes del año y es hora
de que los patrones cumplan con la obligación a su cargo de entregar la gratifica
ción anual a sus trabajadores, nos referimos al aguinaldo, prestación a la que por
mandato legal tienen derecho los trabajadores. El pago del aguinaldo trae consi
go una serie de efectos fiscales, laborales y de seguridad social, mismos que en
la presente edición daremos a conocer de manera detallada. Asimismo, se pre
senta un taller en el cual se da a conocer una aplicación electrónica que permite ÓN FISCA
L
TUALIZACI
hacer el cálculo para el pago de esta prestación y el importe del impuesto sobre la PRONTUAR
IO DE AC
renta a retener.
La Reforma Fiscal, además de tener tintes de carácter político, tendrá impac
to en el ámbito penal, por lo que en el presente número de la revista PAF presen
tamos un interesante análisis del impacto que tendrá dicha reforma en materia
penal, conociendo los orígenes de estas conductas, ahora consideradas como
punitivas, es decir, el tráfico de comprobantes fiscales.
Hay mucha especulación con respecto al impacto que tendrán las recientes
reformas en materia penal fiscal, el 8 de noviembre de 2019 se publicó en el Dia
rio Oficial de la Federación la reforma a diversos ordenamientos legales median
te los cuales se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de las
siguientes leyes: Ley Federal Contra la Delincuencia Organizada, Ley de Seguri
dad Nacional, Código Nacional de Procedimientos Penales, Código Fiscal de la
Federación y Código Penal Federal. En esta ocasión presentamos un interesante
análisis con respecto a la responsabilidad penal de las sociedades mercantiles,
derivado de dichas reformas.
Continuando con los temas relativos a las reformas fiscales para 2020,
damos a conocer un análisis respecto de la regulación de la economía digital en
materia tributaria, a efecto de que las actividades que se realicen mediante el
uso de plataformas digitales generen una recaudación efectiva para el fisco a tra
vés de un esquema de retenciones en materia del ISR y el cobro del impuesto al
consumo por los bienes y servicios que se adquieran por estos medios, es decir,
también estarán gravados por el IVA a partir del año 2020.
Estos y otros temas importantes se abordan en la presente edición esperan
do que toda la información incluida sea de gran utilidad en su desarrollo profe
sional y académico.
Agradeciendo, como siempre, su lealtad y preferencia.
PAF, la Revista Fiscal de México, lo asesora.
L.D. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero

Editor
725
PRONTUARIO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL
5 Compliance laboral 42 Aguinaldo

LOS DERECHOS HUMANOS, EL NUEVO TRATAMIENTO JURÍDICO LABORAL,
PROTOTIPO DE LAS RELACIONES FISCAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL
LABORALES EN LAS EMPRESAS Mtro. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores
Dr. Heberardo González Garza Mtro. Erick Manuel Aranda Hernández
60 Pagos de erogaciones
a través de terceros
13 Reforma Fiscal 2020 L.C. Diego García Morales
SU IMPACTO EN EL PROCESO PENAL
ACUSATORIO Y DELINCUENCIA ORGANIZADA 64 Análisis laboral
L.D. Jorge Carlos Rodríguez Silva y legal de la gratificación
26 Paquete Económico Federal 2020 anual por aguinaldo
COMBATE A LA EVASIÓN FISCAL Pasante de la Lic. en C. Iván Huerta Córdova
Y BAJA RECAUDACIÓN: ANÁLISIS Dra. Ana Luisa Ramírez Roja
DE MEDIDAS NORMALES Dra. Laura Angélica Decaro Santiago
SEGUNDA PARTE
Dr. José Chávez Pérez
Dr. Miguel Rojas Ibarra
Lic. y M.I. José Francisco Plascencia R.
36 Impuestos a las 76 La Reforma Fiscal 2020

plataformas digitales y la nueva responsabilidad
en el Paquete Económico 2020 penal de las sociedades mercantiles
L.C.P. Martha García Carrillo Dr. Juan Raúl López Villa
PRONTUARIO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL
PRESIDENTE DEL CONSEJO EDITORIAL Y DIRECTOR GENERAL

C.P. HUGO GASCA BRETÓN
DIRECTOR
FELIPE ÁVILA REYES
EDITOR
L.D. Y M.D.F. JOAN IRWIN VALTIERRA GUERRERO
ADMINISTRACIÓN
LUIS CÉSAR REYES LÓPEZ
[email protected]
EDITORIAL COMERCIALIZACIÓN
Ventas a Suscriptores y Espacios Publicitarios
Tel.: 55-5998-8904, exts.: 101 a la 103
Coordinador de Edición [email protected]
JOSÉ RESÉNDIZ GONZÁLEZ
MILDRETT DANAE BARRERA ROLDÁN
Móvil: 55-1871-6935
Diseño de Interiores [email protected]
MARTÍN PRADO PRADO IMELDA RIVERA CORONILLA
Tel.: 55-8994-3818
Móvil: 55-1389-2117
Diseño de Portada [email protected]
L.D.G. ANA ROCÍO REYES HERREJÓN
LITZET CASTAÑEDA MENDOZA
Móvil: 55-1834-8319
Portal y claves de acceso [email protected]
JORGE GARCÍA ZÁRATE
[email protected] Distribuidores
MILDRETT DANAE BARRERA ROLDÁN
Tel.: 55-5998-8904
Consultas Móvil: 55-1871-6935
L.D. JUAN JOSÉ INES TREJO [email protected]
[email protected]
Logística de envíos
ALFREDO VARGAS JOSÉ
Tel.: 55-7261-9430
[email protected]
Tels.: 55-5998-8903 y 04 Atención a clientes

[email protected]
Miembro de la Cámara Nacional de la Industria Editorial, número 3917.
©2019, “DR” 2019, PAF, Gustavo Gasca Bretón, Resina núm.

Circulación certificada por el Instituto Verificador de Medios.
Registro No. 107/10 252-P.B., col. Granjas México, alc. Iztacalco, CDMX, C.P. 08400.
AÑO XXXII, SEGUNDA QUINCENA DE DICIEMBRE 2019. NÚMERO 725 Administración: [email protected]
Barra
de
Mtro colabo
Dr. H . Juan Al radore
ebera
r
arcón s
M tr d o G R u i z
C.P.C
. y M o. Tomás onzález G
. a
C.P. y F. Edgar U Gutiérrez rza
M.I. M lises Cru
arcelo Hernán z
L.D. J H de
uan J ernánde z Campo CONSEJO TÉCNICO EDITORIAL
Dr. J o z s
u a n R s é I n e s T Mé n d e z
Dr aú rejo Presidente
Lic. y . Humber l López V
M to illa C.P. Hugo Gasca Bretón
C.P.C .I. José Fr Manzo Ru
. y E. a
F.C. T ncisco Pl ano
Mtro o a
. Mau más Polo scencia R
L.D. J r H .
orge icio Reyna ernánde Consejeros
L.D. G Carlos Ro Rendón z Mtra. Flor de María Tavera Ramírez
u dr
Mtro stavo Sán íguez Silv Mtro. Erick Manuel Aranda Hernández
. Car
los S chez Soto a Mtro. Manuel Cuahtémoc Parra Flores
ánch
ez Ta
Coleg pia L.D. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra
I n s ti
Cont tuciones
io de Guerrero
adore
s Púb
licos
de M
éxico
©2019, “DR” 2019, PAF, Publicación Quincenal de Gustavo Gasca Bretón, Resina núm.
252-P.B., col. Granjas México, alc. Iztacalco, CDMX, C.P. 08400, tel.: 55-5998-8903.
Editor responsable: Joan Irwin Valtierra Guerrero. Esta obra no debe ser reproducida
total o parcialmente, sin autorización escrita del editor. Certificado de Licitud de Tí-
tulo y Contenido: 17045; Permiso de publicación periódica autorizada por SEPOMEX:
PP09-02108. Reserva para uso exclusivo del título ante la Dirección General del Derecho
de Autor: 04-2016-022412301200-102. Precio del ejemplar: $165.00 M.N., 8.00 U.S.D.,
más gastos de envío. Números atrasados: $179.00 M.N., 9.00 U.S.D. Suscripción anual
$3,445.00 M.N., 173.00 U.S.D. Suscripciones y números atrasados Casia Creaciones,
S.A. de C.V., ISSN-0187-7925. Impresa en la CDMX por Litográfica Ingramex, S.A. de
C.V., calle Centeno núm. 195, Col. Valle del Sur, alc. Iztapalapa, C.P. 09819. Fecha
de impresión: 4 de diciembre de 2019. Distribuida en la CDMX, en la zona metropoli-
tana e interior de la República a través del Despacho Arredondo e Hijos Distribuidora,
S.A. de C.V., calle Iturbide núm. 17, col. Centro, alc. Cuauhtémoc, C.P. 06040, CDMX.
Distribuida en Sanborns en toda la República por Alfesa Comercialización y Logística,
S.A. de C.V., calle Corona núm. 23, col. Cervecera Modelo, C.P. 53330, Naucalpan de
Juárez, Estado de México.
Casia Creaciones, S.A. de C.V., manifiesta a todos sus lectores que la información
contenida en esta publicación ha sido recopilada con sumo cuidado y profesiona-
lismo; sin embargo, no pudiendo descartar la posibilidad de cometer algún error
por el volumen de la información que procesamos, y al no estar exentos de erratas
como las que con frecuencia se publican en los órganos de información oficial,
recomendamos a todos nuestros amables lectores que pretendan usar profesio-
nalmente dicha información, verificarla en los órganos oficiales que correspondan.
La información, opinión, análisis y contenido de esta publicación es responsabilidad

de los autores que las firman y no necesariamente representan el punto de vista de
esta casa editorial.
Compliance laboral
Los derechos humanos, el nuevo prototipo
de las relaciones laborales en las empresas
Dr. Heberardo González Garza
Para Jorge Apac Torres, con profunda gratitud y cariño
“¿Ya sabe que el derecho del trabajo se transformó completamente?

Para lograr la justicia laboral es necesario que los abogados
y los operadores jurídicos cambien su mentalidad y participen
en la implementación de la reforma laboral.”
Miguel Carbonell
REFORMA LABORAL potencializó su protección con la aplicación de

los tratados internacionales.3 La reforma laboral
Un nuevo paradigma,1 sin duda; un nuevo enfo del 1 de mayo de 2019 es reflejo absoluto de ese
que de las relaciones en el mundo del trabajo,2 estremecimiento jurídico en las empresas.
también, así es el nuevo prototipo de las relacio La tormenta perfecta a la que se referiría
nes obrero patronales de aplicación inmediata, el hoy ministro en retiro, José Ramón Cos
no mañana o pasado, no, hoy las empresas están sío Díaz,4 esa analogía es una muestra exacta
obligadas a cambiar de estrategia, incluso des atraída a la reforma laboral de la mano de los
de la propia convocatoria que emite para ocu derechos humanos y la serie de acontecimien
par una vacante y que decir una vez iniciada la to que deben seguir las empresas de manera
subordinación mediante el pago del salario. Todo independiente y autónomas, pero que en su
ha cambiado a raíz de la reforma del 10 de ju conjunto son de un tremendo impacto social,
nio de 2011 en materia de derechos humanos que jurídico y económico.
Dr. Heberardo González Garza

Doctor y maestría en derecho por la Universidad Autónoma de Nuevo León. Licenciado en derecho por
la Universidad México-Americana del Norte. Miembro de la Academia Mexicana de Derecho del Tra-
bajo y de la Previsión Social. Director del Centro de Estudios Laboral y de Seguridad Social (www.
CentroDeEstudiosLaboral.com). Miembro de la firma “Torres, Cantú & Associates” (www.torrescantulaw.com,
[email protected]). Autor del libro Ley Federal del Trabajo Comentada 2019. Par@RecursosHumanos,
editorial Casia Creaciones. Twitter: @HeberardoConH, [email protected]
725
5
Reforma laboral, considerada por algunos juristas como el trabajo, la sustentabilidad
la de mayor trascendencia en los últimos 50 años desde la ambiental, así como los be
nueva Ley Federal del Trabajo (LFT) en 1970; para otros, la más neficios que éstas deban ge
importante desde la creación del artículo 123 constitucional en nerar tanto a los trabajadores
1917. Cincuenta o 100 años es lo mismo, es parte de la historia como a los patrones.”
que debemos conservar como un acervo cultural, lo destacable
es el gran impacto en millones de trabajadores y cientos de Garantizar un ambiente la
miles de empresas, como lo apunta Miguel Carbonell, repre boral libre de discriminación
sentando un parteaguas que nos obliga a un reaprendizaje. y de violencia, basándose en
En esta reforma se están escribiendo las páginas de un nuevo el respeto a la dignidad de las
derecho del trabajo. Ese nuevo prototipo de las relaciones con personas, adiciones fundamen
tractuales ha iniciado, está avanzando a la misma velocidad de tales que van en sintonía con el
la tecnología. El daño es mayúsculo para quienes no estén a la artículo 1o. constitucional. Para
altura de las circunstancias, empleadores, trabajadores, sindica darle solidez al artículo 3o., el
tos, corporativos, autoridades, todos, absolutamente todos, esta legislador agrega un mecanis
mos obligados a prepararnos si es que queremos seguir vigentes. mo fundamental para su cum
Las reformas a la LFT, tanto en la parte individual, colectiva o plimiento y dentro del capítulo
procesal, algunas son de aplicación inmediata, otras a mediano y de obligaciones de los patrones
largo plazos, en este caso nos vamos a referir a las primeras y sirve en su numeral 132 establece lo
de apoyo el contenido del artículo 3o. reformado: siguiente:
“El trabajo es un derecho y un deber social. No es artículo de co

mercio, y exige respeto para las libertades y dignidad de quien Artículo 132. Son obligacio
lo presta, así como el reconocimiento a las diferencias entre nes de los patrones:
hombres y mujeres para obtener su igualdad ante la ley. Debe
efectuarse en condiciones que aseguren la vida digna y la sa- . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
lud para las y los trabajadores y sus familiares dependientes. 5
No podrán establecerse condiciones que impliquen discrimi XXXI. Implementar, en acuer

nación entre los trabajadores por motivo de origen étnico o na do con los trabajadores, proto
cional, género, edad, discapacidad, condición social, condiciones colo para prevenir la discrimi
de salud, religión, condición migratoria, opiniones, preferencias nación por razones de género y
sexuales, estado civil o cualquier otro que atente contra la dig atención de casos de violencia
nidad humana. y acoso sexual, así como erradi
No se considerarán discriminatorias las distinciones, exclu car el trabajo forzoso e infantil.
siones o preferencias que se sustenten en las calificaciones par
ticulares que exija una labor determinada.
Es de interés social garantizar un ambiente laboral libre de La prevención de la discrimi
discriminación y de violencia, promover y vigilar la capacitación, nación laboral formará parte de
el adiestramiento, la formación para y en el trabajo, la certifica esta nueva manera de llevar las
725
ción de competencias laborales, la productividad y la calidad en relaciones obrero patronales,
6
visualizando siempre el respeto a la dignidad hu Todas las autoridades, en el ámbito de sus
mana. La implementación de este protocolo es un competencias, tienen la obligación de promo
paso importante para proteger a la clase trabaja ver, respetar, proteger y garantizar los derechos
dora, sin duda, pero más allá de la obligación como humanos de conformidad con los principios de
tal, es la mayor oportunidad del empresario de universalidad, interdependencia, indivisibilidad
enlazarse con este nuevo paradigma, es el inicio y progresividad. En consecuencia, el Estado debe
de una nueva cultura del manejo de las relaciones rá prevenir, investigar, sancionar y reparar las vio
humanas; será un mecanismos de defensa para laciones a los derechos humanos, en los términos
futuras (presentes) demandas de discriminación. que establezca la ley.
Reformas que se encuentran camufladas en Está prohibida la esclavitud en los Estados Uni
el universo de los 555 artículos reformados el 1 de dos Mexicanos. Los esclavos del extranjero que en
mayo, lo que pareciera ser las letras pequeñitas tren al territorio nacional alcanzarán, por este sólo
de la reforma laboral, esas que en apariencia no hecho, su libertad y la protección de las leyes.
dicen nada pero dicen todo, y sin temor a equivo Queda prohibida toda discriminación moti
carme representarán, si se aplica como se debe, vada por origen étnico o nacional, el género,
una balsa en este océano de cargas procesales la edad, las discapacidades, la condición so
para los que representamos patrones. cial, las condiciones de salud, la religión, las
opiniones, las preferencias sexuales, el esta
DERECHOS HUMANOS do civil o cualquier otra que atente contra la
dignidad humana y tenga por objeto anular o
Estefanía Vela Barba escribe que la “libertad em menoscabar los derechos y libertades de las
presarial” termina donde comienza el derecho de personas.
las personas a no ser discriminadas.6 El punto
de partida de esa libertad y de ese derecho lo en (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
contramos en el artículo 1o. constitucional:
El catálogo de prohibiciones de discrimina

Artículo 1o. En los Estados Unidos Mexicanos ción que se encuentra obligada la empresa a
todas las personas gozarán de los derechos hu cumplir es tan amplio, tan profundo, a las cate
manos reconocidos en esta Constitución y en los gorías respecto a las cuales se encuentra prohibi
tratados internacionales de los que el Estado Mexi do hacer diferenciaciones se les ha denominado
cano sea parte, así como de las garantías para su “categorías sospechosas”.7 La cláusula de no dis
protección, cuyo ejercicio no podrá restringirse ni criminación del hoy párrafo quinto sigue un mo
suspenderse, salvo en los casos y bajo las condicio delo similar a la establecida en el artículo 1 de la
nes que esta Constitución establece. Convención Americana de Derechos Humanos:8
Las normas relativas a los derechos humanos se in
terpretarán de conformidad con esta Constitución
y con los tratados internacionales de la materia fa 1. Los Estados Partes en esta Convención se com
voreciendo en todo tiempo a las personas la pro prometen a respetar los derechos y libertades
tección más amplia. reconocidos en ella y a garantizar su libre y
725
7
pleno ejercicio a toda persona que esté sujeta a su jurisdicción, sin Se calcula que actualmente
discriminación alguna por motivos de raza, color, sexo, idioma, reli existan poco menos de 150 tra
gión, opiniones políticas o de cualquier otra índole, origen nacional tados internacionales y proto
o social, posición económica, nacimiento o cualquier otra condi colo referidos de los derechos
ción social. humanos.11 El grado de codifica
ción, sin duda, tiene cierta com
plejidad de comprensión, y más
En esa misma vinculación con los derechos humanos, la refor aun si no tomamos en serio que
ma a la LFT de 2012 integró el concepto de trabajo digno o decente esto ya cambió. Esto demuestra
aplicando los lineamientos de la Organización Internacional del que, en el afán de profundizar
Trabajo (OIT) y prácticamente trascribiendo el quinto párrafo en alguna prohibición de discri
del numeral constitucional, antes citado, incorporándolo al ar minación, nos va atrapando el
tículo 2o. de la LFT. universo de información y esa es
El cambio de categoría de “preferencia” por la de “preferencias la problemática que hay que evi
sexuales”, nos dice Diana Lara Espinosa,9 dio un gran paso en la denciar a los empleadores para
lucha de la sociedad civil por abolir la discriminación por orien que logren hacer conciencia.
tación sexual e identidad de género; nos sigue diciendo la autora Pareciera una redundancia
que desde su incorporación al rango constitucional en 2001, con el viciosa el título de este docu
término preferencia, “ya buscaba la prohibición constitucional de mento, ya que si son relaciones
la discriminación homofóbica, pero no hubo consenso suficiente laborales, sin duda, va implícito
para incluir la palabra sexuales”. Legislaturas locales como Gua la empresa/empleador; sin em
najuato emitieron su voto en contra.10 Hace una puntualización bargo, es necesario ser reiterati
importante Diana Lara Espinosa en el término de preferencias vos, insistir de la trascendencia
sexuales, anotando que la homosexualidad no es una preferencia del impacto que están tenien
sino una orientación sexual, y que la protección debe enfocarse en do los derechos humanos en
todas las facetas de la diversidad sexual, incluida la preferencia y nuestra vida ordinaria y las re
orientación sexual, sin olvidar la bisexualidad, la pansexualidad, la laciones contractuales, obrero
dimesexualidad, la asexualidad, la transexualidad, la transgeneri patronales, no son la excep
cidad, la intersexualidad, etcétera. ción. Los derechos fundamen
Esas categorías se amplían en la fracción III del artículo 1o. tales son vinculantes, no sólo
de la Ley Federal para Prevenir y Eliminar la Discriminación, in frente a los órganos del Estado
cluyendo la discriminación económica, jurídica, la apariencia sino adicionalmente en ciertas
física, las características genéticas, la situación migratoria, el relaciones entre particulares.
embarazo, la lengua, la identidad o filiación política, el estado La SCJN se ha pronunciado al
civil, la situación familiar, las responsabilidades familiares, respecto y dentro de su criterio
el idioma, los antecedentes penales o cualquier otro motivo. establece:12
Ampliándolas a la homofobia, misoginia, cualquier manifes-
tación de xenofobia, segregación racial, antisemitismo, así “…En esta lógica, la doble
como la discriminación racial y otras formas conexas de in- función que los derechos fun
725
tolerancia. damentales desempeñan en
8
el ordenamiento y la estructura de ciertos ofrecer el trabajo queda inactica en virtud de
derechos, constituyen la base que permite que lo hace con el único objetivo de reveritr la
afirmar su incidencia en las relaciones entre carga probatoria y, por lo tanto, la deja en una
particulares...”13 franca desventaja.16
De la misma manera, cuando el patrón ar
No hay mayor daño a los intereses de un em gumenta que la trabajadora renunció a sus
presario que el desconocimiento de los derechos labores y ésta aduce que fue despedida injus
humanos en el nuevo paradigma de las relaciones tificadamente, dicho escrito de renuncia es in
laborales. Es doloroso este reaprendizaje cuando suficiente para demostrar que la renuncia fue
se entera que, mediante alguna sentencia, el em libre y espontánea, ya que al juzgar con pers
pleador violentó los derechos fundamentales de pectiva de género es ilógico que una trabaja
un trabajador, lo preocupante radica en el des dora vaya a renunciar a sus prestaciones de
conocimiento. Es preocupante y aquí algunas seguridad social.17
muestras claras: • La perspectiva de género desde la optica del
varón. Un empleado presentó solicitud para
• Discriminación por edad. Producto del am la prestación del servicio de guardería para su
paro directo en revisión 992/2014. Rosario del menor hijo ante el Departamento de Guarde
Carmen Pacheco Mena y otros.14 La Suprema rías de la Jefatura de Servicios de Prestacio
Corte de Justicia de la Nación (SCJN) se pro nes Económicas y Sociales de la Delegación
mociona y refuerza normativamente un nue del Instituto Mexicano del Seguro Social en el
vo enfoque de las relaciones en el mundo del Estado de México. Se le notificó, por parte del
trabajo en donde la prohibición de discrimina Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS),
ción en el mercado laboral es un derecho del mediante el cual se le informó que, con fun
que gozan los trabajadores o aspirantes, no damento en lo dispuesto en los artículos 201 y
por el hecho de ser trabajadores, sino por ser 205 de la Ley del Seguro Social (LSS), no era
personas. Un ejemplo claro que aun sin existir viable admitir la solicitud del servicio guarde
un vínculo laboral que estipula el artículo 20 ría que solicitó para su hijo. Dichos numerales
de la LFT la simple y sencilla convocatoria de se declararon inconstitucionales al existir una
una vacante por mencionar ciertas caracterís discriminación, ya que de los artículos men
ticas, entre esas la edad, se considera un acto cionados se desprende que sólo el trabajador
discriminatorio. podrá tener acceso a esa prestación, princi
• Discriminación a trabajadora embaraza- palmente si se encuentra divorcionado o viu
da. Producto de varias sentencias de la SCJN, do, a diferencia de la mujer que no se le res
quien ha emitido criterios firmes que tratán tringue: “…el principio de igualdad y el de no
dose de una empleada que demanda el des discriminación por razón de género, no sólo
pido injustificado aduciendo que fue discrimi debe apreciarse desde la óptica de la mu-
nada por el empleador por ser mujer y estar jer, pues si bien es verdad que por tradición,
embarazada, se debe juzgar con perspectiva debido fundamentalmente a patrones cultu
de género15 y, por lo tanto, la principal defensa rales, es ella quien puede ver menguados sus
o estrategia del patrón en negar el despido y derechos, lo cierto es que también el hombre
725
9
puede resultar afectado por símbolo representa, inequívocamente, un discurso de odio extre
mo, como lo es la ideología del nazismo…”
esta misma visión de género…”.18
Más claro no puede ser, la reforma constitucional al artículo 1o.
El caso que resolvió la SCJN en junio de 2011 en materia de derechos humanos ha cimbrado al
más reciente es del empleado en sistema jurídico mexicano y ha abierto un nuevo camino de opor
su primer día de trabajo, que se tunidades, pero también de un doloroso reaprendizaje, estos son
presentó en la sede de la empre algunos variados criterios.
sa ostentando un tatuaje visible
en el cuello, con una suástica o
cruz esvástica. La empresa le COMPLIANCE LABORAL
pidió ocultara o borrara el ta
tuaje como opción y se negó. Adalberto Méndez López señala que compliance es un término
La empresa era miembro de la anglosajón utilizado para referirse al diseño e implementación de
comunidad judía, determinan sistemas de cumplimiento normativo en la estructura de cualquier
do: “tratándose del derecho de corporativo.19 Por su parte, Adriana Peralta explica que el complian-
no discriminación, en lo que in ce se sustenta en la identificación,20 prevención, detección, resolu
teresa, cuando la distinción que ción y adoctrinamiento. Las empresas en la actualidad deben ser
se hace a la persona encuen más transparentes; con un código propio de integridad, con ajuste
tra una válida justificación y constante a un marco normativo gubernamental, donde las leyes
resulta objetiva y razonable, y sus modificaciones fluyen tan rápido que dan poco tiempo para
ese derecho no se entenderá adaptarse a los reglamentos existentes.
vulnerado; tratándose del de Miguel Carbonell sintetiza el compliance de la siguiente
recho al libre desarrollo de la manera:
personalidad, su ejercicio sólo
está circunscrito a que no afec “Si nos atenemos a una traducción lo más literal posible,21 com-
ten derechos de terceros o el pliance significa ‘cumplimiento’. Ahora bien, ¿cumplimiento de
orden público; y respecto de la qué? No se trata de acatar solamente las leyes o las normas que
libertad de expresión, a que no de manera muy visible y de sobra conocida regulan el funcio
se afecten los derechos de ter namiento de las empresas. El compliance busca generar un en
ceros, el orden público, que no torno normativo que va más allá de las leyes y abarca incluso
constituyan ataques a la moral, estándares éticos y políticas internas empresariales.”
a la vida privada, una provoca
ción de delito o un discurso o El compliance tiene su origen en el cumplimiento, propiamente
apología del odio…Ahora bien, dicho, por primera vez en Estados Unidos, en donde introdujeron
respecto a la atribución del sig la figura de oficial de cumplimiento en su legislación tras la pro
nificado a la suástica o cruz es- mulgación de la Foreign Corrpt Practices Act (Ley FCPA).22 La Ley
vástica, esta Primera Sala tiene de Prácticas Corruptas en el Extranjero, promulgada hace 40 años
en cuenta que dicho emblema (1977), que sanciona a individuos y entidades por pagos indebidos
tiene una connotación histórica a funcionarios públicos extranjeros y a emisores de valores en Es
725
plenamente identificable… ese tados Unidos que no prevengan o detecten pagos indebidos. De
10
la misma manera escándalos recientes, como incumplimientos que se puedan producir en
los de Enron, WorldCom, Freddie Mac, AIG, esta concreta área normativa.”
Lehman Brothers23 ponen de manifiesto que el
cumplimiento interno de las empresas es fun El cumplimiento de protocolos y normativi
damental, la falta de programas compliance per dad al interior de la empresa, en donde la aplica
mite el incumplimiento o regulación al interior ción del mismo es fundamental para estar acor
de las empresas que logra errores garrafales eco de a los nuevos lineamientos, ¿cuáles son esos
nómicos como los mencionados a falta de regu lineamientos? Aterrizados a materia laboral son:
lación de cumplimientos. el artículo 132, fracción XXXI, Protocolo de pre
El compliance en México genera relevancia a vención a la no discriminación, si bien es cierto
raíz de la reforma penal al Código Nacional de dicho numeral centra dicha obligación en evitar
Procedimientos Penales (CNPP), en su artículo discriminar por género y atender casos de vio
421, a razón de la responsabilidad de las per lencia y acoso u hostigamiento sexual, así como
sonas jurídicas, así como también del artículo erradicar el trabajo forzoso e infantil, lo cierto es
27-Bis del Código Penal de la Ciudad de Méxi que queda una infinidad de categorías contem
co,24 en donde la incorporación de los compliance pladas en el último párrafo del artículo primero
programs en las empresas para evitar un incum constitucional. El objetivo del artículo 3o. de la
plimiento de las normas penales o su propia LFT, arriba mencionado, es crear un ambiente
responsabilidad. laboral libre de discriminación y de violencia,
Raúl Rojas Rosco menciona: trayendo como consecuencia un nuevo paradig
ma de las relaciones contractuales. La aplica
“El compliance se puede determinar en distin ción de los Principios rectores sobre empresas
tos bloques normativos que pueden afectar a y derechos humanos, emitido por las Naciones
la organización empresarial,25 penal, derecho Unidas como puesta en práctica para proteger,
de la competencia, fiscal, medioambiente o respetar y remediar las violaciones de derechos
laboral, y cada uno de ellos con sus especiali humanos. En el principio rector número 15 esta
dades en función del tipo de riesgos analizados. blece que las empresas debe contar con políticas
Así, cuando hablamos de compliance laboral y procedimientos apropiados, para que, entre
nos referimos específicamente a la prevención otras situaciones, puedan crear un proceso de
de incumplimientos en materia de obligacio diligencia debida en materia de derechos hu
nes normativas en el ámbito laboral como por manos para: identificar, prevenir, mitigar y ren
ejemplo en materia de condiciones de traba dir cuentas de cómo abordar el impacto de los
jo, derechos fundamentales de los trabajado derechos humanos en las empresas. El principio
res, seguridad y salud laboral, uso de nuevas número 18 establece que las empresas deben re
tecnologías en el ámbito de trabajo, protec currir a expertos en derechos humanos internos
ción de datos personales en el marco del con y/o independientes.
trato de trabajo, etc. Por ello es necesario que la Otro factor adicional a la obligación em
organización se dote de un sistema eficaz y es presarial consiste con la entrada en vigor de
pecífico de cumplimiento normativo que ana la Norma Oficial Mexicana 035 NOM 035-
lice, prevea y gestione los riesgos de cometer STPS-2018. Factores de riesgo psicosocial en el
725
11
trabajo-identificación, análisis y prevención. La Norma Mexica 12 Registro: 159936.
na, aunque no obligatoria, sí esencial, NXM-R-025-SCFI-2015 en 13 Ver otros registros: 2012505,
2002504.
Igualdad Laboral y No Discriminación. La misma Recomendación 14 Registro: 2008088, 2008091.
General número 37/2019 de la Comisión Nacional de Derechos 15 “Constituye un método que pre
Humanos sobre el respeto y observancia de los derechos huma tende detectar y eliminar todas las
nos en las actividades de las empresas se suma a la serie de regu barreras y obstáculos que discrimi
nan a las personas por condición
laciones con los que debe cumplir el empleador. de sexo o género, es decir, juzgar
La implementación de un programa de compliance laboral, ade considerando las situaciones de
más de ser útil para el propio desarrollo de las obligaciones, tiene desventaja que, por cuestiones
un efecto fundamental en el litigio como elemento para acreditar de género, discriminan e impiden
la igualdad. En otras palabras, te
la inexistencia de discriminación que reclame de ahora en adelan ner en proceso judicial, adoptan
te los trabajadores ante las autoridades. Sin duda, involucrarnos do medidas de compensación que
en compliance, derechos humanos en las relaciones laborales, es ya contribuyan a reducir o eliminar los
la tarea como abogados de empresa. obstáculos y deficiencias que impi
dan o reduzcan la defensa eficaz de
sus intereses”.
AMPARO EN REVISIÓN 59/2016.
16 Registro: 2014508.
17 Registro: 2020317.
18 Amparo directo en revisión 4865/
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 2018.SCJN.
1
Carbonell, Miguel y Salazar Ugarte, Pedro, La reforma constitucional de dere- 19 Méndez López, Adalberto, Om-
chos humanos: Un nuevo paradigma, Porrúa, México, 2011. budsman corporativo. Reflexiones
2
Registro: 2008088. Precedentes: Amparo directo en revisión 992/2014. Rosa sobre derechos humanos y empre-
rio del Carmen Pacheco Mena y otros. 12 de noviembre de 2014. sas, Flores Editores. México, 2019,
3
Decisiones relevantes de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, Daño p. 173.
moral derivada de actos discriminatorios por motivos de discapacidad y condición 20 Peralta Ramos, Adriana. Complian-
económica, núm. 97, México, 2018, p. 16. ce en México. El antídoto contra la
4
https://archivo.eluniversal.com.mx/editoriales/53725.html corrupción, AquaEdiciones, México,
5
Lo resaltado en negritas es lo reformado el 1 de mayo de 2019. 2018, p. 68.
6
Vela Barba, Estefanía, La discriminación en el empleo en México, Senado de la 21 Carbonell, Miguel, “Compliance
República, México, 2017. para empresas”, Revista el Mundo
7
Pelayo Moller, Carlos María, Las reformas constitucionales en materia de del Abogado, mayo, 2019.
derechos humanos, Programa de capacitación y formación profesional 22 Méndez López, Adalberto, op. cit.
en derechos humanos, Comisión de Derechos Humanos del Distrito Federal, 23 Carbonell, Miguel, Revista el Mundo
México, 2a. ed. del Abogado, op. cit.
8
Ibidem, p. 55. 24 Coaña Be, Luis David, La responsa-
9
Lara Espinosa, Diana, El reconocimiento constitucional del derecho a la igualdad bilidad penal y el compliance para
entre mujeres y hombres en Latinoamérica, fascículo 9, Comisión Nacional de empresas, Centro de Estudios Car
Derechos Humanos, México, 1a. ed., 2015, pp. 66-67. bonell, México, 2019, p. 88.
10 Pelayo Moller, Carlos María, op. cit., p. 66. 25 Rojas Rosco, Raúl y otros, Claves
11 Carbonell, Miguel, Los derechos fundamentales en México, Porrúa, México, prácticas. Compliance laboral, Espa
2006, p. 61. ña, 2017, p. 22.
725
12
Reforma
Fiscal 2020
Su impacto en el proceso penal
acusatorio y delincuencia organizada
INTRODUCCIÓN comercialización de comprobantes fiscales que

amparen operaciones inexistentes o actos o con
Para poder entrar en un contexto de política cri- tratos simulados, serán considerados delitos de
minal fiscal, y entender en su contexto político- delincuencia organizada y que amenazan la se
jurídico-fiscal penal, es de importancia iniciar el guridad nacional.
presente artículo mencionando el artículo 69-B Hablaremos un poco de la evolución legis
del Código Fiscal de la Federación (CFF) y su ín lativa de esta política criminal fiscal, que tiene
tima relación con la nueva Reforma Fiscal 2020, su antecedente y relación íntima con la reforma
en relación a los numerales 108, 109, fracciones para el 2020. Es el artículo 69-B del CFF, vigente
I y IV, y 113-Bis del CFF, y los artículos reforma desde el ejercicio fiscal del 2014, cuya exposición
dos al Código Nacional de Procedimientos Penales de motivos para su creación era combatir los
(CNPP) 167, 187, 192 y 256 y 11-Bis del Código Pe esquemas agresivos de evasión fiscal, esquemas
nal Federal (CPF), crear un tratamiento de ex que consisten en usar comprobantes apócrifos,
cepción a los contribuyentes que se encuentren con la finalidad de deducir y acreditar cantidades
vinculados en delitos fiscales, como la defrauda amparadas en los mismos, sin haber pagado
ción fiscal, defraudación fiscal equiparada y la las cantidades reflejadas en ellos.

Licenciado en derecho, por la Facultad de Derecho, UNAM. Especialista en derecho fiscal y en dere-
cho penal, Posgrado Facultad de Derecho, UNAM. Estudiante de maestría en juicios orales y procedimiento
penal acusatorio, INACIPE. Diplomado en delitos fiscales, Escuela Libre de Derecho. Socio supernu-
merario del Centro Mexicano de Estudios en lo Penal Tributario. Diplomado clínica fiscal, INADEJ; y en de-
recho fiscal y corporativo, IEE. Iniciación a la carrera notarial, Colegio de Notarios de la Ciudad de México.
Miembro de la Barra Mexicana, Colegio de Abogados. Socio de “Rodríguez Gama Consultores Jurídicos”.
[email protected]
725
13
Tal es el caso del tráfico de comprobantes fiscales, cuya mecá política criminal fiscal to
nica es colocar en el mercado comprobantes fiscales auténticos y talmente agresiva, pues desde
con flujos de dinero comprobables, aunque los conceptos que se la primera iniciativa para re
plasman en los mismos carecen de sustancia o la poca que pu formar los artículos 113, frac
dieran tener no es proporcional a las cantidades que amparan los ción III y 113-Bis del CFF, venía
referidos comprobantes. acompañada de un paquete de
Por lo anterior, se adiciona a nuestro marco jurídico este reforma integrales de política
procedimiento del artículo 69-B del CFF dirigido a sancionar y criminal de derecho penal del
neutralizar los esquemas de evasión fiscal, para publicar en una enemigo, y lo que ello impli
lista negra a aquellos contribuyentes que realizan fraudes tribu ca en materia penal y procesal
tarios, a través del tráfico de comprobantes fiscales, cuyo efecto penal.
es la presunción de operaciones amparadas por comprobantes Continuando con la idea,
fiscales emitidos que nunca existieron y, como consecuencia, ta la primera iniciativa de refor
les comprobantes no deben producir efecto fiscal alguno, y so ma para este nuevo tipo penal
bre todo afectar el bien jurídico tutelado que son las finanzas fiscal de la comercialización de
públicas. comprobantes fiscales que am
En ese orden de ideas, de acuerdo con los datos públicos que paren operaciones inexistentes
revela el Servicio de Administración Tributaria (SAT), en el 2019 o actos o contratos simulados,
se han detectado más de 10,000 empresas que presuntamente venía acompañada de reformas
simulan operaciones, las cuales han facturado alrededor de integrales entre varios dispo
2.04 billones de pesos y con ello se afectan recursos destinados sitivos legales, como reformar
a servicios públicos y por ello atentan contra la seguridad na los artículos 1-A, 3 y 5, fracción
cional. IV, de la Ley del Impuesto al
Bajo ese orden de ideas, no bastan las herramientas de com Valor Agregado (LIVA), 113-Bis
bate para los esquemas agresivos de evasión fiscal y defraudación del CFF. El artículo 2 de la Ley
fiscal, de manera administrativa o fiscal, o con un procedimiento Federal contra la Delincuencia
especial establecido en el artículo 69-B del CFF y las facultades Organizada (LFCDO), 86 de la
de comprobación amparadas en el artículo 42 del mismo orde Ley del Impuesto sobre la Ren
namiento sino que se allega de una nueva herramienta, el poder ta (LISR), así como adicionar
punitivo del Estado, por lo que se crean estos nuevos tipos penales los numerales 14-A y 106-A para
en materia fiscal como el artículo 113-Bis del CFF y su tratamiento este último ordenamiento.
para el ejercicio 2020 con el derecho penal del enemigo o derecho Vemos que recientemente
de excepción, al considerarse delitos de delincuencia organizada, prosperaron las disposiciones
cuya medida cautelar será la prisión preventiva oficiosa, con un en las que se reforman, adicio
alto riesgo de ser incautados los bienes de los contribuyentes por nan y derogan diversas dispo
la Ley Nacional de Extinción de Dominio (LNED), es decir, que el siciones de la LFCDO, de la Ley
contribuyente será privado de su libertad y además de su patri de Seguridad Nacional (LSN),
monio. del CNPP, del CFF y del CPF,
En el desarrollo del presente artículo expondremos los prime publicadas en el Diario Oficial
725
ros intentos de esta reforma que vienen a finales del 2018, con una de la Federación (DOF) el día 8
14
de noviembre de 2019, creando un auténtico SITUACIÓN EMPRESARIAL
terrorismo fiscal, que ha generado temor a los
contribuyentes, pues está en riesgo su libertad y
SOBRE LA REFORMA FISCAL
su patrimonio. PENAL 2020
Por lo que en adelante expondremos dife
rentes panoramas en la defensa fiscal penal para A lo anterior, y viendo la realidad empresarial, es
el año entrante, pues es delicado y de mucha una inquietud de las organizaciones corporativas
especialización el híbrido fiscal penal y procesal y empresas que hayan realizado alguna opera
penal acusatorio. Como veremos, se tiene la base ción de negocio con alguna empresa que sea pu
filosófica de un derecho penal del enemigo o de blicada en la famosa lista negra, empresas que se
recho penal de excepción, donde podemos perci presuma estén emitiendo comprobantes fiscales
bir que se eliminan beneficios procesales en ma falsos.
teria penal, como los acuerdos reparatorios, la Por lo que la recomendación para todos
suspensión condicional y criterios de oportuni aquellos empresarios es que vayan preparando
dad en estos delitos fiscales, la defraudación la documentación e información que acredite
fiscal, defraudación fiscal equiparada y la fehacientemente dichas operaciones y comenzar
comercialización de comprobantes falsos o a digitalizar todos sus soportes materiales y sus
inexistentes (artículos 108, 109, fracciones I y operaciones de contabilidad, porque el riesgo de
IV, y 113-Bis del CFF, respectivamente), donde recibir una notificación en su Buzón Tributario
el mensaje es un derecho penal simbólico, la es alto.
política criminal en este gobierno es que no En ese orden de ideas, las acciones preven
se tengan al momento de solicitarlos como tivas ya están señaladas, en caso de ser omisa
un derecho a la reparación del daño, de acep dicha recomendación, el empresario se quedaría
tarlo no sería necesario restringir los benefi sin pruebas, dadas las complicaciones digitales
cios procesales, lo que se busca es una pena del sistema del SAT para subir la información en
ejemplar en estos delitos fiscales, no basta la el Buzón Tributario en tan poco tiempo, lo que
clasificación jurídica preliminar en el proceso como consecuencia inmediata es que sean publi
penal acusatorio sobre estos delitos fiscales cados en la lista negra por operaciones inexisten
sino que se aumentarán las penas privativas tes o actos o contratos simulados, y el medio de
de libertad al calificarlo con las agravantes de defensa a interponer es el recurso de revocación,
delincuencia organizada, y otros delitos como que por cierto también se interpone vía Buzón
lavado de dinero, recursos de procedencia ilíci Tributario, si bien es cierto que este recurso es
ta y amenazas a la seguridad nacional, ello con optativo, de conformidad al principio de litis
la finalidad de que el juez de control, desde la cerrada en nuestra materia fiscal, el juicio de nu
audiencia inicial, al pronunciarse sobre las me lidad no es recomendable, toda vez que el empre
didas cautelares, el Ministerio Público federal sario perdería el juicio de nulidad, ya que estaría
y el asesor jurídico (Secretaría de Hacienda y en un proceso sin pruebas, y la única posibilidad
Crédito Público [SHCP] y Procuraduría Fiscal es la manifestación de violación a los derechos
de la Federación) solicitarán la prisión preven fundamentales en el estudio de los conceptos
tiva oficiosa del contribuyente. de impugnación a través del juicio de amparo,
725
15
como debido proceso y derecho Para que el empresario se dedique únicamente a su acti
de audiencia, pero en el cami vidad preponderante y la parte de seguridad jurídica, fiscal y
no puede existir una querella contable esté a cargo de especialistas, es una nueva forma en
por delitos fiscales y dichas do que el abogado debe preparase en temas de previsión de de
cumentales de valor probatorio litos empresariales, y no ser abogado de acto, es decir, de un
en el proceso penal acusato asunto donde el empresario ya tiene el problema encima sino
rio tendrían un valor inferior al justamente asesorar adecuadamente al empresario para que
que se obtendría en una sen no haya contingencias legales y consecuencias patrimoniales
tencia de nulidad lisa y llana en y personales.
los tribunales fiscales.
Los planteamientos antes
mencionados tienen su sus EFECTOS FISCALES, JURÍDICOS Y PENALES
tento con la práctica jurídica EN LA REFORMA PENAL FISCAL 2020
empleada en la defensa fiscal a
favor de los contribuyentes que El binomio en la compraventa de comprobantes que amparan
ya pasaron por dichos proce operaciones inexistentes, entre empresas “fantasmas” y empresas
dimientos con el artículo 69-B que deducen operaciones simuladas, las primeras de ellas se les
del CFF, pero la ventaja de la conoce como empresas facturadoras de operaciones simuladas
práctica en el ejercicio de la de (EFOS), y a los que adquieren esos comprobantes se les conoce
fensa fiscal para desvirtuar la como empresas que deducen operaciones simuladas (EDOS), es
presunción de inexistencia de por lo anterior, que los efectos fiscales hasta este momento son los
operaciones y actos simulados, siguientes:
ahora para los supuestos que se
tipifican en los nuevos tipos pe • EFOS. Cuando derivado del ejercicio de las facultades de
nales en materia fiscal, artículo comprobación las autoridades determinen una omisión en el
113-Bis del CFF, hay que recordar pago de los impuestos derivado de los ingresos presuntamen
que en nuestro sistema jurídico te recibidos de las EDOS, en la última acta parcial, acta final
penal fiscal se llevan estos asun o en el oficio de observaciones se circunstanciarán las irregu
tos de delitos fiscales por ambas laridades efectuadas con las EDOS, con el objeto de dichas
vías: la administrativa y la penal. actas u oficios se conviertan en un elemento determinante
Por lo anterior, como reco para demostrar la conducta delictiva; asimismo, se solicitará
mendación de defensa fiscal pe se deje sin efectos el certificado de sello digital en términos
nal, es fundamental que el empre 17-H del CFF.
sario cuenten con un programa • EDOS. Se rechaza la deducción y el acreditamiento, se deter
de cumplimento (compliance), no minan los impuestos sobre la renta (ISR) y del valor agregado
sólo para defenderse en contra (IVA), lo cual se debe plasmar en la última acta parcial, acta
del procedimiento del artículo final o en el oficio de observaciones, haciendo énfasis en las irre
69-B del CFF sino también para gularidades consistentes en la simulación de operaciones. Si no
estar en condiciones de defender se corrige el contribuyente, en la liquidación se funda y motiva
725
se en el ámbito procesal penal. el rechazo de deducciones y acreditamiento.
16
Los efectos penales para las EFOS en esta re La nueva política criminal fiscal ha comenza
forma al CFF, publicado en el DOF el día 16 de do con la publicación de las reformas fiscales y su
mayo de 2019, en la creación de estos nuevos ti impacto en el proceso penal acusatorio, es opor
pos penales, artículos 113, fracción III y 113-Bis del tuno hacer referencia a la siguiente frase de tan
CFF, hoy ya derogado el numeral 113, fracción III, famosa película: “que comiencen los juegos del
fusionado en el 113-Bis del CFF; no obstante, se hambre”, el panóptico fiscal, el terror fiscal penal
reformaron nuevas disposiciones con tintes de va de una manera agresiva contra los contribu
políticas criminales fiscales, prueba de ello es el yentes que se han beneficiado de manera ilegal,
Decreto publicado el 8 de noviembre de 2019, la pero lo peligroso de esto es que, al ser una norma
aprobación de este Decreto de reforma y adición general, cualquier contribuyente está en la posi
de diversas disposiciones del Código Nacional de bilidad de estar en un acto de molestia de corte
Procedimientos Penales, de la Ley Federal Con penal, más aún de ser considerado como delin
tra la Delincuencia Organizada, y de la Ley de cuencia organizada, estar privado de su libertad
Seguridad Nacional y al Código Penal Federal. y de su patrimonio.
En ese orden de ideas, las figuras procesa Fueron publicadas las reformas en el DOF, el
les de acuerdos reparatorios, suspensión condi día 8 de noviembre de 2019, y entrará en vigor
cional a proceso y los criterios de oportunidad hasta el 1 de enero de 2020, si sólo hace énfasis a
contemplados en la reforma publicada el 8 de aquellos asuntos que se hayan iniciado a los de
noviembre de 2019 al CNPP, es imposible de acu litos previstos en los artículos 113, fracción III, y
dir a estos beneficios procesales y extinguir el 113-Bis del CFF, al mencionar que quedan sin
ejercicio de la acción penal; como consecuencia efecto todas las disposiciones contrarias al mis
en el proceso penal acusatorio, el contribuyente mo; no obstante lo anterior, las conductas come
imputado en una noticia criminal por delitos fis tidas antes de la entrada en vigor del presente
cales será privado de su libertad y de su patri Decreto que actualicen cualquiera de los deli
monio, esto se le conoce en la dogmática penal tos previstos en los artículos 113, fracción III, y
como políticas de derecho penal del enemigo, 113-Bis del CFF, así como el artículo 400-Bis del
derecho penal de autor y derecho penal simbóli CPF, continuarán siendo investigadas, juzgadas
co, lo que a nuestra consideración refleja un re y sentenciadas mediante la aplicación de dichos
troceso judicial en la materia fiscal penal. preceptos, para su pronta referencia se transcri
be a la literalidad el decreto:
DECRETO POR EL QUE SE REFORMA, ADI

CIONAN Y DEROGAN DIVERSAS DISPO SE REFORMAN, ADICIONAN Y DEROGAN
SICIONES DE LA LEY FEDERAL CONTRA LA DIVERSAS DISPOSICIONES DE LA LEY FE
DELINCUENCIA ORGANIZADA, DE LA LEY DERAL CONTRA LA DELINCUENCIA OR
DE SEGURIDAD NACIONAL, DEL CÓDIGO GANIZADA, DE LA LEY DE SEGURIDAD
NACIONAL DE PROCEDIMIENTOS PENALES, NACIONAL, DEL CÓDIGO NACIONAL DE
DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN PROCEDIMIENTOS PENALES, DEL CÓDIGO
Y DEL CÓDIGO PENAL FEDERAL. FISCAL DE LA FEDERACIÓN Y DEL CÓDI
GO PENAL FEDERAL.
725
17
Artículo Primero. Se reforma la fracción VIII del artículo 2o. y se Artículo Tercero. Se refor
adicionan las fracciones VIII Bis y VIII Ter al artículo 2o. de la man el párrafo segundo del ar
Ley Federal contra la Delincuencia Organizada, para quedar como tículo 187; y el párrafo tercero
sigue: del artículo 256; y se adicionan
un párrafo séptimo con las frac
Artículo 2o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ciones I, II y III, recorriéndose
en su orden el subsecuente, al
I. a VII. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . artículo 167; y un párrafo ter
cero al artículo 192 del Código
VIII. Contrabando y su equiparable, previstos en los artículos 102 Nacional de Procedimientos
y 105 del Código Fiscal de la Federación; Penales, para quedar como sigue:
VIII Bis. Defraudación fiscal, previsto en el artículo 108, y los
supuestos de defraudación fiscal equiparada, previstos en los artícu Artículo 167. Causas de
los 109, fracciones I y IV, ambos del Código Fiscal de la Federación, procedencia
exclusivamente cuando el monto de lo defraudado supere 3 veces
lo dispuesto en la fracción III del artículo 108 del Código Fiscal de la . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Federación;
VIII Ter. Las conductas previstas en el artículo 113 Bis del Có Se consideran delitos que
digo Fiscal de la Federación, exclusivamente cuando las cifras, can ameritan prisión preventiva
tidad o valor de los comprobantes fiscales que amparan operacio oficiosa, los previstos en el Có
nes inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados, superen 3 veces lo digo Penal Federal, de la mane
establecido en la fracción III del artículo 108 del Código Fiscal de la ra siguiente:
Federación;
I. a XI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IX. y X. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Se consideran delitos que
Artículo Segundo. Se adiciona una fracción XIII al artículo 5 de la ameritan prisión preventiva
Ley de Seguridad Nacional, para quedar como sigue: oficiosa, los previstos en el
Código Fiscal de la Federa
Artículo 5. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ción, de la siguiente manera:
I. a X. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Contrabando y su equipa
rable, de conformidad con lo
XI. Actos tendentes a obstaculizar o bloquear actividades de inte dispuesto en los artículos 102
ligencia o contrainteligencia; y 105, fracciones I y IV, cuando
XII. Actos tendentes a destruir o inhabilitar la infraestructura de estén a las sanciones previstas
carácter estratégico o indispensable para la provisión de bienes o en las fracciones II o III, párrafo
servicios públicos, y segundo, del artículo 104, ex
XIII. Actos ilícitos en contra del fisco federal a los que hace referen clusivamente cuando sean cali
725
cia el artículo 167 del Código Nacional de Procedimientos Penales. ficados;
18
II. Defraudación fiscal y su equiparable, de con La suspensión condicional del proceso, a soli
formidad con lo dispuesto en los artículos 108 y citud del imputado o del Ministerio Público con
109, cuando el monto de lo defraudado supere 3 acuerdo de aquél, procederá en los casos en que
veces lo dispuesto en la fracción III del artículo 108 se cubran los requisitos siguientes:
del Código Fiscal de la Federación, exclusivamente
cuando sean calificados, y I. a III. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. La expedición, venta, enajenación, compra o
adquisición de comprobantes fiscales que ampa La suspensión condicional será improce
ren operaciones inexistentes, falsas o actos jurídi dente para las hipótesis previstas en las frac
cos simulados, de conformidad con lo dispuesto ciones I, II y III del párrafo séptimo de artículo
en el artículo 113 Bis del Código Fiscal de la Fede 167 del presente Código.
ración, exclusivamente cuando las cifras, cantidad o
valor de los comprobantes fiscales, superen 3 ve Artículo 256. Casos en que operan los crite
ces lo establecido en la fracción III del artículo 108 rios de oportunidad
del Código Fiscal de la Federación.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. a VII. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artículo 187. Control sobre los acuerdos re
paratorios No podrá aplicarse el criterio de oportunidad
Procederán los acuerdos reparatorios única en los casos de delitos contra el libre desarrollo
mente en los casos siguientes: de la personalidad, de violencia familiar ni en
los casos de delitos fiscales o aquellos que afec
I. a III. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ten gravemente el interés público. Para el caso de
delitos fiscales y financieros, previa autorización
No procederán los acuerdos reparatorios en de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a
los casos en que el imputado haya celebrado través de la Procuraduría Fiscal de la Federación,
anteriormente otros acuerdos por hechos que únicamente podrá ser aplicado el supuesto de la
correspondan a los mismos delitos dolosos, tam fracción V, en el caso de que el imputado apor
poco procederán cuando se trate de delitos de te información fidedigna que coadyuve para la
violencia familiar o sus equivalentes en las Entida investigación y persecución del beneficiario final
des federativas. Tampoco serán procedentes del mismo delito, tomando en consideración que
los acuerdos reparatorios para las hipótesis será este último quien estará obligado a reparar el
previstas en las fracciones I, II y III del daño.
párrafo séptimo del artículo 167 del presente
Código. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Artículo Cuarto. Se reforma el artículo 113 Bis y

se deroga la fracción III del artículo 113 del Código
Artículo 192. Procedencia Fiscal de la Federación, para quedar como sigue:
725
19
Artículo 113. . . . . . . . . . . . . . el artículo 400 Bis del Código Penal Federal, se podrán perseguir si
multáneamente.
I. y II. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artículo Quinto. Se adiciona una fracción VIII Bis al Apartado B
III. (Se deroga). del artículo 11 Bis del Código Penal Federal, para quedar como sigue:
Artículo 113 Bis. Se impon Artículo 11 Bis.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

drá sanción de dos a nueve
años de prisión, al que por sí o A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
por interpósita persona, expi
da, enajene, compre o adquiera I. a XVI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
comprobantes fiscales que am
paren operaciones inexistentes, B. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
falsas o actos jurídicos simula
dos. I. a VIII. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Será sancionado con las mis
mas penas, al que a sabiendas VIII Bis. Del Código Fiscal de la Federación, el delito previsto en el
permita o publique, a través de artículo 113 Bis;
cualquier medio, anuncios para IX. a XXII. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
la adquisición o enajenación de
comprobantes fiscales que am Transitorios
paren operaciones inexistentes,
falsas o actos jurídicos simula Primero. El presente Decreto entrará en vigor el día 1o. de enero de
dos. 2020.
Cuando el delito sea cometi Segundo. Al momento de la entrada en vigor del presente Decre
do por un servidor público en to, quedan sin efectos todas las disposiciones contrarias al mismo, no
ejercicio de sus funciones, será obstante lo anterior, las conductas cometidas antes de la entrada en
destituido del empleo e inhabi vigor del presente Decreto que actualicen cualquiera de los delitos
litado de uno a diez años para previstos en los artículos 113, fracción III y 113 Bis del Código Fiscal
desempeñar cargo o comisión de la Federación, así como el artículo 400 Bis del Código Penal Fede
públicos, en adición a la agra ral, continuarán siendo investigadas, juzgadas y sentenciadas, median
vante señalada en el artículo 97 te la aplicación de dichos preceptos.
de este Código.
Se requerirá querella por (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
parte de la Secretaría de Ha
cienda y Crédito Público, para
proceder penalmente por este La razón de la política criminal fiscal, hay que entenderla
delito. desde la base filosófica de la dogmática penal (esta es la que se
El delito previsto en este ar estudia desde la teoría del delito funcionalista), consiste en que el
725
tículo, así como el dispuesto en funcionalismo sistémico asigna al derecho penal la función de
20
garantizar la vigencia de la norma, el derecho evasión y defraudación fiscal, al considerar como
penal no protege bienes jurídicos sino que pro delito grave el medio comisivo de la defraudación
tege las reglas del juego, que a su vez contienen fiscal, es decir, a los comprobantes fiscales que
aquellos intereses individualizados en cada suje amparen operaciones inexistentes, a través de
to o miembro de la comunidad. Para Jakobs, lo imponer una sanción para las EFOS y las EDOS,
importante es el mantenimiento del sistema, al que por sí o por interpósita persona, expida,
es decir, la estabilización del sistema. enajene, compre o adquiera comprobantes fisca
El derecho penal de excepción aplicable a les que amparen operaciones inexistentes, falsas
“no personas”, esto es, “enemigos”, cuyo reflejo o actos jurídicos simulados, con una penalidad
puede verse en una anticipación de la punibili de dos a nueve años de prisión.
dad, la imposición de penas graves y la reduc Pero lo preocupante de esta Reforma Fiscal
ción de garantías procesales, como lo que está 2020 es el impacto en el proceso penal acusato
pasando en esta política criminal fiscal, es una rio, para ello vamos a señalar que en el proceso
anticipación de la pena, al considerar los delitospenal se conforma de tres etapas: investigación,
fiscales para el año 2020, como delitos califica intermedia y juicio. En el CNPP hay mecanismos
dos que ponen en riesgo la seguridad nacional, alternativos de solución de controversias que
a través de una organización de hecho por tres o nos permitían extinguir la acción penal a través
más personas con la finalidad de cometer delitos de la reparación del daño, dicho tratamiento ya
fiscales, esto es delincuencia organizada, como no será posible para el año entrante porque la re
consecuencia inmediata, es que en la audien forma restringe su aplicación en delitos fiscales,
cia inicial el juez de control podrá imponer una lo que nos da el mensaje de este actual gobier
medida cautelar de prisión preventiva oficiosa y, no de que no le interesa el tema recaudatorio
por su parte, la fiscalía y la autoridad hacenda sino castigar con prisión a aquellos contribuyen
ria podría considerar los bienes provenientes de tes que no puedan defenderse ante el poder pu
la investigación penal, sean confiscados y adju nitivo fiscal que ahora cuentan las autoridades
dicados de manera anticipada a una sentencia fiscales con la ayuda del derecho penal y arreba
definitiva, con el amparo de la nueva vigente de tarle su libertad y su patrimonio.
nominada LNED, por lo que los contribuyentes En ese orden de ideas, la reforma fiscal da un
no sólo estarían privados de su libertad, sino quemarco normativo de restricción de los benefi
podrían perder su patrimonio durante la secuela cios procesales que se podían dar durante la
procesal penal, estos tipos de contribuyentes son secuela procesal hasta 2019, violando finalidad
catalogados como los nuevos “enemigos”. del nuevo sistema penal, contemplado en la ex
posición de motivos de la reforma penal del año
IMPACTO DE LA REFORMA 2008, cuya finalidad es dotar de mecanismos al
ternativos para solucionar controversias en ma
FISCAL 2020 EN EL PROCESO teria penal, darle mayores potestades a las par
PENAL ACUSATORIO tes a que entre ellas negocien un acuerdo para
la restitución del bien jurídico vulnerado, alcan
La autoridad pretende atacar, también desde el zando la finalidad del proceso penal acusatorio:
ámbito penal, este tipo de prácticas indebidas de a) el esclarecimiento de los hechos; b) proteger
725
21
al inocente; c) procurar que el anticipada en el proceso penal para delitos fiscales, el único que
culpable no quede impune, y nos queda es el procedimiento abreviado, pero su tratamiento
d) que se repare el daño. Con el juez al dictar sentencia, deberá fijar el monto de la reparación
esta nueva política criminal fis del daño, para lo cual deberá expresar las razones para aceptar o
cal, es lamentable que existirán rechazar las objeciones que, en su caso, haya formulado la víctima
inocentes declarados culpables, u ofendido, es decir, de cualquier manera el imputado o el contri
privados de su libertad y de buyente sentenciado deberá reparar el daño del monto que haya
su patrimonio, desnaturalizan defraudado y de igual manera ira a prisión.
do las instituciones jurídicas
penales y fiscales.
En cuanto a los beneficios DELINCUENCIA ORGANIZADA
procesales no será posible soli
citar un acuerdo reparatorio, La política criminal fiscal está en auge, y es el tiempo político apro
una suspensión condicional piado en la transición de cambio de gobierno para que los nuevos
a proceso o un criterios de actores legislativos, en conjunto con la autoridad fiscal, señalen a
oportunidad, este último tiene su nuevo enemigo público, es decir a las empresas fantasmas que
una particularidad que sólo se tengan vínculos ilícitos con entes públicos y sus servidores públi
rán para el caso de delitos fis cos, en razón al éxito que tiene con el artículo 69-B del CFF, es
cales y financieros, previa au decir, facultad de fiscalización para determinar presuntivamente
torización de la SHCP, a través operaciones inexistentes y actos simulados, pues aquellos contri
de la Procuraduría Fiscal de la buyentes que no logren desvirtuar con información y documen
Federación, únicamente po tación idónea la efectiva prestación del servicio o la materialidad
drá ser aplicado el supuesto de de los actos y la sustancia económica, de todos aquellos actos se
la fracción V del artículo 256 ñalados en el oficio de primer párrafo del artículo 69-B no surtirá
del CNPP, en el caso de que el efecto fiscal alguno, y no obstante a lo anterior, la autoridad fiscal
imputado aporte información tiene la posibilidad de iniciar investigaciones de corte criminal en
fidedigna que coadyuve para la contra de los contribuyentes por delitos fiscales y no solo ello, sino
investigación y persecución del que pueden ser delitos considerados de delincuencia organizada y
beneficiario final del mismo de amenaza de seguridad nacional.
lito, tomando en consideración La consecuencia de los delitos fiscales como delincuencia orga
que será este último quien es nizada es un derecho de excepción del proceso penal acusatorio,
tará obligado a reparar el daño, privando garantías y derechos fundamentales, el contribuyente
este beneficio es para el deno tendrán un tratamiento especial dado que para delitos de delin
minado “tercero colaborador”, cuencia organizada, la medida cautelar es prisión preventiva
muy pronto de regularse en el re oficiosa, se podrá solicitar el arraigo de 40 a 80 días del contribu
cién adicionado artículo 69-Ter yente que se encuentre investigado por estos delitos; por otro lado,
del CFF, o el famoso casa- la propia Constitución permite que la retención pueda ser por 96
recompensas. horas, es decir, un plazo doble al de un delito de otra naturaleza,
Dicho análisis de los meca la compurgación de penas alejados de su domicilio y familia
725
nismos alternativos y solución res, restricción de comunicaciones, la reserva de identidad de
22
su parte acusadora, extinción de dominio y la adicionan y derogan diversas disposiciones del
intervención en las comunicaciones, para el Código Nacional de Procedimientos Penales,
ejercicio 2020, los contribuyentes serán tratados del Código Fiscal de la Federación, Código Penal
como delincuentes de alto impacto, como si fue Federal y de la Ley Federal Contra la Delincuen
ran traficantes, tratantes o terroristas. cia Organizada.
Para que en conjunto con los artículos 69-B y
CONCLUSIÓN 69-B Bis, así como el 42, ambos del CFF, y su con
secuencia penal en los artículos 108, 109, fraccio
Derivado de la eficiencia del impacto que ha nes I y IV, y 113-Bis, combatan a los vendedores
dado el artículo 69-B del CFF, es necesario que el de comprobantes fiscales falsos, generando un
Estado se allegue de herramientas fiscales, admi terrorismo fiscal en contra de los contribuyentes.
nistrativas y penales para combatir la comercia Por lo que se refiere a la política criminal de
lización de comprobantes fiscales que amparan cero tolerancia, el nuevo gobierno ha manifes
operaciones inexistentes a través de empresas tado que no permitirá actos de corrupción de
fantasmas y que muchas veces son utilizadas funcionarios públicos, quienes se enriquecen
por entes públicos para sus maniobras corruptas, por con cantidades millonarias a través de la compra
ello, el Grupo Parlamentario de Morena de la venta de comprobantes fiscales de empresas fan
LXIV Legislatura del Congreso de la Unión, logró tasmas, que amparan operaciones inexistentes,
considerar los delitos fiscales como delincuencia pero dicha política criminal de cero tolerancia,
organizada y privarlos de los derechos procesales debe plantearse adecuadamente, porque la con
de un delito considerado que afecta a la seguri secuencia de esta política es la discriminación y
dad nacional, esto por el Decreto publicado el día la violación al derecho fundamental a los contri
8 de noviembre del 2019 por el que se reforman, buyentes.
725
23
Por último, concluimos que millonarias a través de la compra venta de comprobantes fiscales
esta política criminal fiscal tiene de empresas fantasmas, que amparan operaciones inexistentes,
características del derecho pe pero dicha política criminal de cero tolerancia, debe de plantearse
nal del enemigo, el cual limitará adecuadamente, porque la consecuencia de esta política es la dis
garantías, de aquellos contri criminación y la violación al derecho fundamental de presunción
buyentes que sean señalados de inocencia, donde el gobierno ha identificado a su homo sacer
como EFOS y EDOS presuntos y fiscal en las listas negras publicadas en el página del SAT y en el
definitivos, pues de acreditarse DOF, donde a través del derecho penal simbólico, el gobierno elec
o que el contribuyente no haya to aplicará la política de derecho penal del enemigo sin respetar
proporcionado información en garantías de aquellos chivos expiatorios señalados como EFOS y
el procedimiento del numeral EDOS presuntos y definitivos, pues de acreditarse o que el contri
69-B del CFF, estos contribu buyente no haya proporcionado información en el procedimiento
yentes serán investigados pe del numeral 69-B del CFF, este contribuyente será investigado pe
nalmente por la posible comi nalmente por delitos fiscales, y no obstante a ello, será privado de
sión de delitos fiscales, y no ciertos derechos, estas conductas serán consideradas como delin
obstante a ello, será privado de cuencia organizada, y delito grave, por lo que los contribuyentes
ciertos derechos, estas conduc estarán privados de su libertad de manera oficiosa.
tas serán consideradas como Las manifestaciones jurídico penal fiscal son importantes por
delincuencia organizada, delito que la gravedad de la reforma, como está planteada, tiene más
grave, por lo que los contribu tinte político que jurídico, dado que consideramos que no es nece
yentes estarán privados de su saria la reciente reforma penal fiscal, aprobada y publicada el día
libertad de manera oficiosa. 8 de noviembre de 2019, porque tenemos tipos penales que sólo
Con relación a lo anterior, deben aplicarse de manera correcta, como los artículos 108 y 109 del
la conclusión a la que llegamos CFF, y no sancionar con pena de delito grave el medio comisivo,
son en tres sentidos: que es el comprobante fiscal, sino atacar el resultado de la conduc
ta dolosa de la defraudación fiscal.
1. Política criminal cero tole El impacto de la Reforma Fiscal 2020 en el proceso penal acu
rancias. satorio, a nuestra consideración, si la verdadera finalidad es inhibir
2. Derecho penal simbólico. las conductas de evasión y defraudación fiscal para proteger las
3. Delito grave y delincuencia finanzas públicas, no era necesario considerar dichos delitos fisca
organizada no puede ser para les con la delincuencia organizada ni mucho menos una amenaza
el medio comisivo. de seguridad nacional, no se permite la reparación de daño oca
sionado por la afectación patrimonial de las finanzas públicas, lo
Por lo que se refiere a la po cual es contrario a los principios constitucionales del nuevo siste
lítica criminal de cero toleran ma penal acusatorio, toda vez que los instrumentos jurídicos antes
cia, es porque el gobierno electo de la reforma podían castigar con la misma efectividad, lo único
ha manifestado que no per que refleja es la deficiencia de los operadores hacendarios para po
mitirá actos de corrupción de derlos hacer valer, hoy tiene una herramienta muy peligrosa que de
funcionarios públicos, quienes aplicarse mal generará abusos de poder e inhibirá la inversión ex
725
se enriquecen con cantidades tranjera que mucho necesita nuestro país.
24
EL NUEVO INTEGRANTE
DE SU EQUIPO DE
RECURSOS HUMANOS
Esta obra lleva al lector por un camino sencillo, principalmente
práctico, pero, sobre todo: parcial. Es un diálogo familiar, una charla
amena a través de los comentarios que se realizan a los primeros 353
artículos de la Ley Federal del Trabajo… es como si estuviera hablando
con un amigo laboralista, en donde tiene el tiempo de escucharlo y,
principalmente, aconsejarlo.
Es una Ley Comentada, enriquecida, precisamente, con comentarios,
jurisprudencias, ejemplos, antecedentes y principales Tratados Interna-
cionales en materia laboral, para ofrecer las ópticas más actualizadas y
soluciones directas a las diversas problemáticas.
Una obra diseñada para los responsables del área de Recursos Humanos.
Incluye reformas para las

trabajadoras del hogar
Precio e-book:
Precio ejemplar impreso:

$355
$395 (55) 5998-8903 y 04
[email protected]
Paquete Económico Federal 2020
Combate a la evasión fiscal y baja recaudación:
Análisis de medidas normales
Segunda parte
INTRODUCCIÓN “Perspectivas Económicas y Lineamientos de

Política Económica para 2020”, donde se incluye
En artículos anteriores iniciamos el análisis y co el subapartado específico intitulado “Medidas
mentarios de las medidas propuestas por la Se Orientadas al combate a la evasión y el fortale
cretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) cimiento de la recaudación”, en que se establecen
en el documento conocido en el medio fiscal y ocho medidas, las cuales con antelación someti
tributario como Paquete Económico Federal mos a un ejercicio de clasificación.
2020 (PEF 2020) donde, medularmente, se pro Así, en el número anterior de la revista PAF
pone el combate a la evasión fiscal y fortalecer (724) analizamos y comentamos las tres prime
la recaudación de dicho espacio de gobierno en ras de las clasificadas como medidas norma-
nuestro país. les, dejando para esta oportunidad la cuarta y,
Los mencionados objetivos, como se comentó sin duda, la sumamente compleja, importante
también, se ubican dentro del tema denominado y trascendental en muchos sentidos y aspectos

Profesor asistente C del departamento de Contabilidad del CUCEA, Universidad de Guadalajara.

Profesor asociado A del departamento de Contabilidad del CUCEA, Universidad de Guadalajara.

Investigador, consultor, litigante y docente en diversas universidades en materia fiscal, aduanera y adminis-
725
trativa.
26
del fenómeno tributario o inclusive del mismo quehacer cientí 1. ANTECEDENTES
fico al mismo relacionado, como se señala y comenta aquí, esto
es, dejamos para esta ocasión el examen de la denominada por
Y OBJETIVOS
el PEF 2020 como economía digital (ED). DE LA ED
Respecto de la ED, se ha escrito, dicho y emitido una cierta
diversidad de adjetivos y conceptos como que es la “nueva eco Antes de abordar el proble
nomía” y que es, e involucra a “la economía del conocimiento”, ma central del tema aquí de
además de afirmar que la misma representa una nueva revo sarrollado, nos parece oportuno
lución, distinta a todas las experimentadas por la humanidad. comentar que la idea de gravar
Pudiera ser que la última afirmación suena un tanto excesiva y ese nuevo espacio y otros ru
exagerada, empero, el tiempo lo corroborará o lo desmentirá, sin bros diversos (contemplados
duda. también en el PEF 2020, de
De lo que no cabe duda, creemos, es que la ED traerá consigo los cuales en otras oportunida
la ineludible necesidad de estudiar y profundizar en torno de des nos ocuparemos) surge con
las múltiples y complejas circunstancias y eventos que implica la publicación y adopción del
y contiene “la relación jurídico-tributaria” vigente en la tribu “Proyecto de la OCDE y del G20
tación mexicana (y, por supuesto, en la tributación mundial en sobre la Erosión de la Base Im
general), por lo que todos los involucrados profesionalmente ponible y el Traslado de Bene
en dicha relación tendremos que “ver lo nuevo con ojos viejos” y, ficios” (BEPS, por sus siglas en
posiblemente también o quizás “ver lo viejo con ojos nuevos” inglés). Asimismo, cabe señalar
o, inclusive, hacer lo primero en ciertos casos y lo segundo en que nuestro país forma parte
otros. de ambos organismos, en tanto
Por lo anterior, en este artículo abordamos la propuesta ma que los problemas de fiscalidad
teria a gravar, esto es la ED en el torno de las medidas normales estudiados en dicho proyecto,
a ser aprobadas y luego instrumentarse para el combate a la según un pequeño documen
evasión y el fortalecimiento de la recaudación, sin duda, ésta to de dos páginas editado por
encaminada más al tema del fortalecimiento recaudatorio que al la propia Organización para la
combate de la citada evasión fiscal. Cooperación y el Desarrollo
Para esos efectos, hemos estructurado este artículo en Económicos (OCDE) e intitula
tres apartados, iniciando con el recuento de algunos antece do “10 preguntas sobre BEPS”,
dentes que dieron pie a las propuestas vertidas en el PEF 2020 tiene como origen y fundamen
en materia de ED, para luego seguir con el examen de algunos to la:
antecedentes en el mundo y en México acerca del problema
en materia fiscal y tributaria, y concluir con algunos conceptos “…erosión de la base imponi
de la misma y las propuestas por la autoridad para materiali ble y al traslado de beneficios
zar la imposición de este amplio, difícil y diverso objeto de las propiciados por la existencia
contribuciones federales vigentes. Dejando para otros artículos de lagunas o mecanismos
el análisis y comentarios de las “medidas desproporcionadas” y, no deseados entre los distin
finalmente, concluir nuestro análisis con las medidas previstas tos sistemas impositivos na
como “favorables”. cionales de los que pueden
725
27
servirse las empresas multinacionales (EMN), De igual manera, en el siguiente párrafo se re
con el fin de hacer “desaparecer” beneficios a laciona la prevalencia de la nueva economía, así
efectos fiscales, o bien de trasladar beneficios como las diversas y variadas manifestaciones de
hacia ubicaciones donde existe escasa o nula ésta, las que presumiblemente podrían ser mo
actividad real, si bien goza de una débil impo tivo de imposición o tributación. Esto en los si
sición, derivando en escasa o nula renta sobre guientes términos:
sociedades. A tenor de la creciente movilidad
del capital y de activos tales como la pro “Dado que la economía digital se está con
piedad intelectual, así como de los nuevos mo virtiendo cada día más en la economía pro
delos de negocio del siglo XXI,…” piamente dicha, resultaría una tarea ardua,
si no imposible, tener que delimitar y sepa
El proyecto citado se remonta a trabajos rar el radio de acción de la economía digital
formulados por los dos organismos señalados, del resto de la economía a efectos fiscales. La
esto en el año 2013 con la publicación del “Plan economía digital y sus modelos de negocio
de acción contra la erosión de la base imponi presentan algunas características clave que
ble y el traslado de beneficios” (Plan de acción resultan potencialmente relevantes desde
BEPS), para lo que se creó el Grupo de Exper una perspectiva fiscal, entre las que se inclu
tos sobre la Fiscalidad de la Economía Digital yen la movilidad, la importancia de los datos,
(GEFED), con el encargo de elaborar un informe los efectos de la red, la proliferación de mo
en el que finalmente se desarrollan 15 acciones delos de negocios multilaterales, una tenden
para combatir los esquemas de evasión y elusión cia hacia el monopolio u oligopolio y la vola
fiscal determinados. tilidad. Entre los tipos de actividad analizados
La primera de dichas acciones es, a la le se incluyen diversas categorías: comercio elec
tra: “Abordar los retos de la economía digital trónico, tiendas de aplicaciones, publicidad en
para la imposición”, mismo que en los Resú- línea, computación en la nube, plataformas
menes. Informes finales, del año 2015 se expre participativas en red, negociación de alta fre
san algunas consideraciones de lo que es la cuencia y servicios de pago en línea. Asimismo,
materia a someter a la tributación, así como la economía digital ha acelerado y alterado la
sus alcances y beneficios, esto de la siguiente propagación de cadenas de valor mundiales
forma: en las que las EMN integran sus operaciones en
todo el globo.”2
“La economía digital es el resultado de un
proceso de transformación desencadenada 2. GENERALIDADES DE LA ED
por las tecnologías de la información y la co
municación (TIC), cuya revolución ha abara El estudio y análisis de la ED ha sido aborda
tado y potenciado las tecnologías, al tiempo da por estudiosos y por organizaciones e ins
que las ha estandarizado ampliamente, me tituciones en el mundo, denominándola gené
jorando así los procesos comerciales e impul ricamente y en contraposición a la “economía
sando la innovación en todos los sectores de tradicional” o “economía real” como “la nueva
725
la economía.”1 economía”.
28
Antecedentes “La era de la información comenzó a mediados del siglo pa
generales sado con la adopción de los primeros ordenadores, que ini
ciaron el cambio de lo analógico a lo digital. Sin embargo,
Al parecer hay antecedentes en las dos últimas décadas, los cambios radicales propiciados
de la ED desde el ya lejano año de por las tecnologías de la información y la comunicación (TIC)
1996, año en el que estudiosos han llevado a nuestra sociedad a una verdadera revolución
del tema como Don Tapscott digital."5
afirmaban que se había inicia
do esa transición, esto según un Entre otros, los cambios mencionados por el uso de las TIC
artículo publicado por la firma y el internet en el resto del mundo y en menor medida, pero en
Resumido.com, donde se señala crecimiento en nuestro país, podemos mencionar las tareas de la
al respecto que: banca y los negocios (caso del comercio electrónico); el Sector Sa
lud y, en menor medida, en la educación, amén de que los gobier
“En esa época estábamos en nos también han incursionado en ella.
el amanecer de una revolu Todavía más, la autora citada va más allá en sus consideracio
ción como ninguna otra que nes, esto cuando a la letra afirma que:
haya experimentado la hu
manidad (según el autor, to “La economía digital hace referencia a cómo el uso generaliza
davía lo estamos).”3 do de las TIC podría contribuir a la economía real, bien direc
tamente, con el desarrollo de nuevos sectores de TIC, o de for
Inclusive, en dicho do ma indirecta, promoviendo el desarrollo de nuevas empresas y
cumento se abunda en el sen haciendo más eficaces las tradicionales. Así, cuando el objeti
tido de que: vo es entender y medir la economía digital, pueden tenerse en
cuenta muchos aspectos, como la evolución del sector TIC, el
“Este nuevo medio está cam surgimiento de nuevos negocios digitales, la evolución del co
biando la forma en que tra mercio electrónico, la necesidad de nuevas habilidades, la regu
bajamos, hacemos negocios, lación y las nuevas amenazas…”6
aprendemos, jugamos y has
ta pensamos.”4 Finalmente, en el documento resumido se señala a la letra:
Corroboran dichos ante “La Economía Digital trae consigo numerosas promesa y opor
cedentes acerca de la ED, en tunidades ilimitadas para la creación de riqueza y desarrollo
tre otras manifestaciones de social. A la vez, implica peligro potencial –para aquellos indi
dicho fenómeno, la opinión viduos, empresas o sociedades que se queden atrás, el castigo
de Carmen Cuesta, de BBVA puede ser inclemente.”7
Research, que en un artículo
o informe intitulado “Situa Por lo que hemos estado viviendo respecto de la ED, y en con
ción Economía Digital” corres cordancia con la transcripción anterior, podemos confirmar lo seña
pondiente al mes de abril de lado en el sentido de que esta nueva economía traerá consigo, por
2015, afirma que: lo menos, numerosas promesas y oportunidades en la creación de
725
29
riqueza y desarrollo social; esto si, como en el final Antecedentes en materia fiscal
de la misma reza, se viaja con ella; sin embargo,
por otro lado y en relación al peligro potencial a La primera reforma fiscal de adecuación a los re
que se alude, éste ya lo estamos viviendo con la querimientos de la ED en la tributación federal
pérdida de la privacidad, el robo de información, mexicana se remonta al ejercicio fiscal 2004, con la
así como el manipuleo de la misma con propó adición del Capítulo Segundo al Título Primero del
sitos deshonestos, amén de la dependencia al CFF, denominado “De los medios electrónicos”, e
uso de los dispositivos que ha traído consigo la incluye los artículos 17-C, 17-D, 17-E, 17-F, 17-G, 17-H,
digitalización (entendiendo como tal a conver 17-I y 17-J, y que fue publicado en el Diario Oficial
sión de la información en códigos numéricos que de la Federación (DOF) el día 5 de enero del citado
se tratan con instrumentos y herramientas in 2004, vía el “Decreto por el que se reforman, adi
formáticas). cionan y derogan diversas disposiciones del Código
En el ámbito de la materia tributaria en gene Fiscal de la Federación”, vigente a partir del 1 de
ral, habría que asumir que tanto las autoridades enero de ese año, por así disponerlo la fracción I, del
fiscales federales, e incluso las locales, los con Artículo Segundo de las Disposiciones Transitorias
tribuyentes y los sujetos relacionados con ellos, del mismo Código Fiscal de la Federación (CFF).
además de los juzgadores administrativos y los Dichos preceptos, medularmente, establecen
judiciales, deberemos entender y estudiar a pro el uso de documentos digitales y el inicio o prin
fundidad a la ED, precisamente, como la nueva cipio de la utilización en la materia fiscal de la
economía. firma electrónica avanzada (Fiel) amparada por
En este punto, cabe señalar que en tratán un certificado de vigencia. Los instrumentos
dose de la administración tributaria federal digitales mencionados, por así determinarlo el
mexicana, la transición a los medios electró tercer párrafo del numeral 17-D, a partir de este
nicos ha sido paulatina, toda vez que dicha momento sustituyen a la firma autógrafa. En ese
transición se ha dado medularmente en dos tenor, el cuarto párrafo del mismo precepto defi
grandes reformas y una menor el mes de no ne qué se entenderá en la materia por documen
viembre de 2016. Empero, hay que señalar que to digital, esto en los siguientes términos:
ha habido cambios y adiciones a los preceptos
reguladores de las contribuciones, en materia
de obligaciones, figuras e instituciones que Artículo 17-D.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
conforman todo el bagaje del sistema federal
tributario y aduanero de este espacio de go …todo mensaje de datos que contiene infor
bierno e incluso se contemplan otras en la “Ini mación o escritura generada, enviada, recibida o
ciativa de Decreto por el que se reforman, adi archivada por medios electrónicos, ópticos o de
cionan y derogan diversas disposiciones de la cualquier tecnología.
Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Im
puesto Especial sobre Producción y Servicios En relación a la vigencia de los certificados,
y del Código Fiscal de la Federación” (Decreto de conformidad a lo que dispone el actual déci
725
RFF 2020). mo párrafo del numeral en comento:
30
La segunda incursión en la digitalización
Artículo 17-D.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . de la información tributaria federal se inscribió en
las reformas para el ejercicio fiscal de 2014, esto
Para los efectos fiscales, los certificados tendrán en el “Decreto por el que se reforman, adicionan
una vigencia máxima de cuatro años, contados y derogan diversas disposiciones del Código Fis
a partir de la fecha en que se hayan expedido. cal de la Federación”, publicado en el DOF el 9
Antes de que concluya el periodo de vigencia de un de diciembre de 2013, para ser vigente a partir del
certificado, su titular podrá solicitar uno nuevo. En el 1 de enero del 2014, atento lo dispone el Primero
supuesto mencionado el Servicio de Administración de los artículos Transitorios.
Tributaria podrá, mediante reglas de carácter general, Inclusive, en esta segunda reforma relacio
relevar a los titulares del certificado de la compare nada con los medios electrónicos y consecuen
cencia personal ante dicho órgano para acreditar su temente en la ED, las modificaciones en el CFF
identidad y, en el caso de las personas morales, la re fueron mucho más amplias toda vez que se re
presentación legal correspondiente, cuando los con formaron dos de los preceptos reguladores de di
tribuyentes cumplan con los requisitos que se esta chos medios, además de otros diversos y variados
blezcan en las propias reglas. Si dicho órgano no emite que tienen que ver también con las obligaciones
las reglas de carácter general, se estará a lo dispuesto formales y otras figuras e instituciones relaciona
en los párrafos sexto y séptimo de este artículo. das con el sistema tributario federal, además de
adicionarse al capítulo que regula a los citados
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) medios en la materia el numeral 17-K.
Adicionalmente, en esta reforma se modifica
el séptimo párrafo del artículo 17-D para deter
Respecto de la remisión de documentos digi minar que las personas físicas, en la consecución
tales por los contribuyentes, según determina el de la Fiel, no podrán efectuarla mediante apode
numeral 17-E, “…recibirán el acuse de recibo que rado o representante legal, mientras que en el
contenga el sello digital”, mismo que acreditará caso de las personas morales sí se podrá efectuar
que el documento fue recibido. Amén de que el conforme lo dispone el numeral 19-A del mismo
SAT, por lo dispuesto por el artículo 17-F, se en CFF, precepto que establece en sus tres párrafos
cuentra obligado a certificar diversos servicios de la utilización de la Fiel por parte de esos contri
verificación y comprobación respecto de la Fiel. buyentes, y donde se les faculta para hacerlo vía
Por su parte, el numeral 17-I establece la for la representación legal. Por último, en esta refor
ma de remitir el documento original con la clave ma se adicionó el penúltimo párrafo, que tiene
del autor, siendo esto de la siguiente manera: que ver con los medios electrónicos y la digita
lización, e integra el conocido como “Buzón Tri
butario”.
Artículo 17-I. La integridad y autoría de un docu Finalmente, la última reforma al respecto
mento digital con firma electrónica avanzada o sello di ocurre en el numeral 17-L, que completa el capí
gital será verificable mediante el método de remisión tulo que regula dichos medios, y que se adicionó
al documento original con la clave pública del autor. en el “Decreto por el que se reforman, adicionan
y derogan diversas disposiciones de la Ley del
725
31
Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto de dichos bienes y servicios, pero, como señalan
al Valor Agregado, del Código Fiscal de la Fede los economistas, en esa etapa también se despla
ración y de la Ley Federal del Impuesto sobre Au zan o circulan los recursos obtenidos por la com
tomóviles Nuevos”, publicado en el DOF el 30 de pra-venta de aquellos, esto es el capital o dinero.
noviembre de 2016. La tercera fase o etapa mencionada, esto es,
Este último artículo establece la posibilidad la distribución por su contenido y esencia para
legal por parte del SAT de autorizar el Buzón efectos de su conceptualización se hace más
Tributario a las autoridades federales, estatales compleja, por lo que al respecto acudimos al Dic-
y municipales cuando tengan el consentimiento cionario de Economía, de Santiago Zorrilla y José
de los particulares o acepten su utilización en sus Silvestre Méndez, que señala:
operaciones con dichas autoridades.
“Parte de la economía que explica cómo se
3. CONCEPTUALIZACIÓN reparte el producto entre los miembros de la
sociedad. Este término tiene tres significados
Y GRAVAMEN DE LA ED diferentes: a) distribución de mercancías y
servicios; …b) se llama distribución funcional
La importancia y trascendencia como objeto a la forma en que se retribuye a los factores
de estudio y análisis de la ED en materia fiscal de producción (tierra, trabajo, capital y orga
y tributaria adicional a lo señalado, también la nización) la parte del ingreso que les corres
podemos inferir y entender partiendo de la (hoy) ponde; y c) distribución del ingreso o del pro
denominada como economía real, por lo que a ducto es la forma en que se reparte el ingreso
continuación lo hacemos. nacional entre los diferentes habitantes del
país.”8
Concepto básico de economía
Por último, generalmente se entiende como
La ciencia económica, hoy nombrada como eco- consumo a la última parte del proceso econó
nomía real o ED, se le puede conceptualizar, lisa mico, y que se materializa en la utilización final
y llanamente como: (la que puede ser también intermedia o como in
sumo o parte para producir otro bien o servicio
“La ciencia que estudia la producción, la circu final) de los bienes y servicios que, como se se
lación, la distribución y consumo de los bienes ñala en la definición de “economía real” o “vieja
y servicios que satisfacen las necesidades hu economía”, en términos de la ED, todo ello para
manas (e incluso de otros seres vivos).” satisfacer las necesidades humanas (o de otros
seres vivos, inclusive).
Al efecto, nos parece oportuno comentar bre En relación a la transición de la economía
vemente (nuestra) definición, señalando que por anterior, hasta la ED ha existido una evolución
producción deberemos entender la creación o reconocida por los estudiosos del tema, amén de
materialización de los bienes y servicios a que se re organismos internacionales que se ocupan del
fiere la definición previa; mientras que la circula- estudio y asesoría en la materia y en la economía
ción, por su parte, se piensa en el desplazamiento pública.
725
32
Entre otros organismos, se el empleo en algunas ocupaciones, mientras que las platafor
encuentra la ya citada OCDE mas de trabajo pueden aumentar los empleos estándar; es decir,
que en un estudio intitulado empleos de corto plazo, a tiempo parcial o mal remunerados;
“Perspectivas de la OCDE sobre y ampliar la brecha salarial entre géneros. Por otro lado, los
la Economía Digital 2017” (en servicios electrónicos, en particular la salud electrónica, pueden
lo sucesivo perspectivas so- ayudar a la sociedad a enfrentar los desafíos del envejecimiento
bre ED 2017) a ese respecto, de de la población y aumentar los gastos sociales.”9
manera contundente se afirma
que: En razón de lo anterior, los agentes económicos, esto es, el go
bierno, la empresa y los trabajadores o la familia o la sociedad en
“El diálogo continuo entre general, deberemos asumir lo transcrito en los dos párrafos pre
la tecnología y nuestro dis vios, toda vez que de no ser de esa manera, estaríamos siendo
currir cotidiano es el signo rebasados por la realidad digital que en diversos sentidos hoy ya
de nuestros tiempos. Ante vivimos.
esta realidad, pensar en la Por lo anterior, cobra especial importancia el análisis de la tri
economía digital como una butación en general y la imposición en particular que se plantea
mera categoría de la econo en el PEF 2020 y la RFF 2020 que aquí abordamos.
mía general no es otra cosa
que un anacronismo. Hoy en Propuesta de tributación en la ED
día la economía es digital los
avances tecnológicos ofrecen En cuanto a incluir como operaciones afectas a contribuciones
ventajas tangibles a los paí federales de los servicios contemplados como ED, previstos en la
ses (y su gente) que decida y “Iniciativa de Reformas 2020”, hay que señalar que cubre la mayo
metódicamente han impul ría de los impuestos allí contemplados.
sado la adopción de las tec Así, en materia del impuesto sobre la renta (ISR), los motivos
nologías de la información, la se ubican en el numeral 13, intitulado “Tratamiento fiscal a los in
comunicación, y el internet gresos por la prestación de servicios o enajenación de bienes a tra
en todos los sectores sociales vés de Internet, mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones
y productivos.” informáticas y similares”, esto entre los 23 problemas de los que en
dicha materia se relacionan.
A mayor abundamiento, y Cabe mencionar que en la iniciativa, en el citado numeral 13
ya en el análisis de un punto del (que por otro lado, es muy amplio, aproximadamente 10 páginas),
mismo documento, se describe primer párrafo, a la letra se señala que:
a la letra que:
“Conforma a la Acción 1 del Plan de Acción BEPS, la economía
“La economía y la sociedad digital se caracteriza por basarse, como ninguna otra, en activos
están siendo profundamente intangibles, así como el uso masivo de datos (especialmente los
afectadas por la transforma de carácter personal), por la adopción general de modelos co
ción digital. Por un lado, la au merciales de varias facetas, los cuales aprovechan el valor de las
tomatización puede reducir externalidades que se generan por la provisión de los servicios
725
33
gratuitos, y por la dificultad de determinar ju inferior en 52% a la que se registra en países
risdicción bajo la que tiene lugar la creación de con un nivel de desarrollo similar, como es el
valor.” caso de Argentina, Chile y Uruguay, cuya
recaudación se ubica en 7.2%, 8.4% y 7.6% del
En el numeral se hace una amplia exposición PIB, respectivamente. De lo anterior se des
de los antecedentes, posibilidades, los beneficios, prende que existe un área de oportunidad
además de remitir a los inicios del establecimien importante para establecer medidas orien
to del marco jurídico (que aquí se comenta so tadas a incrementar la eficiencia en la recau
meramente), además de ampliar la regulación dación del IVA en México.”
con la adición de una sección que incidirá en los
ingresos por la enajenación de bienes y la presta En relación al citado incremento de la re
ción de servicios de internet, plataformas y apli caudación, no compartimos en su cabalidad lo
caciones informáticas similares y que pudiera afirmado, toda vez que hay que recordar que
gravarse vía retención. el gravamen indirecto se encuentra totalmen
Por su parte, y en tratándose del impuesto te ligada al crecimiento económico, por lo que
al valor agregado (IVA), los motivos planteados si no ocurre éste (por supuesto, por la instru
por el Ejecutivo Federal en la iniciativa se expli mentación de políticas públicas idóneas y no
can y relacionan en el numeral 2 correspondien caprichos o insensateces) se estaría pensando
te a las reformas, adiciones y derogaciones en algo que no es real, aunque algunos políticos
este gravamen federal; sin embargo, y contrario de la autodenominada 4T subestimen dicho
a lo propuesto para el ISR en el caso de este im crecimiento con razonamientos absurdos y
puesto, la regulación es bastante amplia y, por falaces.
lo mismo, hasta cierto punto compleja, dado Se parte de ese punto 1.1., hasta llegar al pun
que comprende 11 líneas de propuesta de refor to 1.8, esto es, se compone de ocho líneas en la
ma en el IVA, toda vez que se parte del rubro: aplicación del IVA en la ED (líneas que en otra
“1. Economía digital. Efectos en el impuesto oportunidad abordaremos), mismo que entraría
al valor agregado”, destacando para efectos del en vigor a partir del 1 de junio de ejercicio fiscal
presente, el punto 1.1., que señala la importancia 2020.
del impuesto, para luego mostrar su bajo nivel Por último, en el caso de las reformas del CFF
recaudatorio en México, comparativamente con en la ED, se incluyen diversas propuestas rela
otros países miembros de la OCDE, destacando cionadas con los “Certificados de sello digital”,
que: el Buzón Tributario, y la firma en tratándose de
funcionarios fiscales federales, además de otros
“…la recaudación del IVA en México se compara esquemas previstos por el “Proyecto BEPS”, don
desfavorablemente en el plano internacional. La de destaca por sus implicaciones y consecuen
recaudación del IVA en los países de América cias en materia de seguridad jurídica y respeto
Latina y en los países miembros de la … (OCDE) de garantías constitucionales, la denominada
en 2017 en promedio es de 6.1% y 7.1% del PIB, como “revelación de esquemas reportables”, que
respectivamente. En particular, la recauda serán motivo de análisis y comentarios en su
725
ción del IVA en México es significativamente momento.
34
CONCLUSIONES ED, es decir, a mayor recaudación mayor transparencia y óp-
tima (eficiente y eficaz) aplicación del gasto público.
De lo analizado y comentado, 2. La nueva economía o ED traerá consigo un cúmulo de opor
podemos extraer algunas con tunidades en la recaudación de los recursos para el gasto pú
clusiones: blico, atento lo mandata la Constitución Política de los Esta
dos Unidos Mexicanos; empero, también grandes desafíos para
1. Se da el reconocimiento del los involucrados en el fenómeno tributario, aduanero y fiscal,
“Plan de acción BEPS” en re así como el indispensable respeto de los derechos humanos y
lación con la ED como una garantías de los contribuyentes previstos por la citada Carga
realidad que ya se encuentra Magna.
entre nosotros y que debe De igual forma, la ED traerá aparejada a lo anterior, además
ser asumida fiscalmente, así de los beneficios ya señalados aquí, algunos peligros como
como de las diversas posibi los ya mencionados, agregando que las nuevas tecnologías y las
lidades que manifiesta en la redes sociales pueden (y son con toda seguridad) ser un arma
materia fiscal y tributaria, lo propagandística de grupos criminales y extremistas de nuestro
que presenta o avizora gran país, nuestro continente y del mundo.
des posibilidades en la recau
dación nacional; sin embargo,
aquí se deberá tener en con CONSIDERACIÓN
sideración los diversos proble
mas jurídico-fiscales que en su No podremos esperar incrementos en la recaudación federal (ni
oportunidad representó para local y municipal en el ámbito del sistema nacional de coordina
los sujetos involucrados en ción fiscal prevaleciente en nuestro país) mientras el gobierno fe
la relación jurídico-tributaria deral no implemente políticas acordes (o en términos del nuevo
prevaleciente en la vieja eco léxico “amigables”) al crecimiento económico y la inversión nacio
nomía o economía tradicio nal y extranjera.
nal, algunos de los cuales aún
hoy son tareas pendientes.
Adicionalmente, habrá que REFERENCIAS
tenerse siempre presente la 1
Resúmenes. Informes finales 2015, OCDE, p. 5.
imprescindible rendición de 2
Ibid, p. 6.
cuentas de parte de los tres 3
Resumido.com, Libros de Gerencia Resumidos, p. 1, visible en portal www.
niveles de gobierno y los resumido.com
4
Ibid.
tres poderes contemplados 5
Cuesta, Carmen, “Situación Economía Digital”, en: www.bbvaresearch.com,
por la Constitución Federal, p. 4/4.
toda vez que de no ser de esa 6
Ibid.
manera no se estaría apro 7
Resumido.com, p. 1.
8
Zorrilla, Santiago y Méndez, José Silvestre, Diccionario de Economía, p. s/n,
vechando cabalmente las
Ediciones Océano, 1a. ed., México, 1984.
nuevas relaciones jurídico- 9
Perspectivas de la OCDE sobre la Economía Digital, p. 37, OCDE. Traducido por
fiscales que traerá consigo la Asociación de Internet.mx
725
35
Impuestos a las plataformas
digitales en el Paquete
Económico 2020
L.C.P. Martha García Carrillo
INTRODUCCIÓN estas operaciones existen y generan ingresos

para los contribuyentes.
Nos encontramos en una era donde la economía En el Paquete Económico para el 2020 se
digital se encuentra en auge, casi la totalidad de prevé el cobro de impuestos a estas plataformas
las operaciones financieras se realizan a través digitales mediante una retención de un porcen
de internet y tanto los bancos como los negocios se taje sobre los ingresos, aunque no para todas las
han apoyado de programas especializados para plataformas, por lo que en el presente artículo
poder llevar a cabo sus actividades económicas. abundaremos este tema en concreto.
En la actualidad podemos ver que se llevan a
cabo negocios entre distintos países, donde las
personas que gestionan las operaciones nunca COMENTARIOS DE LA
llegan a verse cara a cara y simplemente se con INICIATIVA PARA GRAVAR
creta la negociación con un clic en cuestión de A LAS PLATAFORMAS
segundos.
Todos estos servicios digitales se han in DIGITALES EN EL PAQUETE
crementado debido a la facilidad, eficacia, simpli ECONÓMICO 2020
cidad y sustentabilidad con que se manejan. Nos
encontramos en la era de las plataformas digitales El pasado 8 de septiembre del presente año, la
y, aunque independientemente de que no se pue Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP)
dan distinguir físicamente como el que se lleven a entregó al H. Congreso de la Unión la propuesta
cabo en un establecimiento o que se realicen del Paquete Económico para el año 2020 denomi
con la reunión en persona de los negociadores, nada: “Criterios Generales de Política Económica
L.C.P. Martha García Carrillo

725
Licenciada en contaduría pública. Colaboradora de la revista PAF.
36
para la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupues en estos aspectos en cuanto al
to de Egresos de la Federación correspondientes al ejercicio fiscal ámbito legal.
2020”, la cual tiene como objetivo primordial garantizar la sosteni Se señala que nuestro
bilidad de las finanzas públicas. país cuenta con un bajo cum
Se establecen como objetivos principales de esta propuesta los plimiento fiscal en cuanto a la
siguientes: prestación de servicios digita
les por proveedores no residen
“ .. se proponen medidas para fortalecer la recaudación, mante tes en el país, lo cual aparte
niendo el compromiso de no incrementar los impuestos existen de provocar una competencia
tes ni crear nuevos impuestos hasta demostrar una mayor efi desleal con proveedores nacio
ciencia en el ejercicio del gasto público. Por otro lado, se ratifica nales, también genera un bajo
el compromiso de ejercer el gasto público en apego a los linea cumplimiento en el pago de
mientos de austeridad república, pero, sobre todo, con criterios impuestos afectando a los in
estrictos de transparencia, eficiencia y eficacia.”1 gresos tributarios.
La principal intención de
“El programa económico para 2020 se basa en un marco establecer impuestos a este
macroeconómico prudente y acorde con las expectativas de los tipo de contribuyentes, según
mercados, dada la incertidumbre que prevalece en el entorno la SHCP, es que: “… no sólo
económico internacional. Sin embargo, se estima que el forta representa una pérdida de re
lecimiento del mercado interno, la creación de empleos, el re cursos importante para el Es
punte del crédito y la inversión en infraestructura pública y pri tado, sino que es un área de
vada generen un mayor dinamismo durante el año. Este último oportunidad para fomentar la
también se encontraría impulsado por factores externos como formalidad, y así combatir uno
mejores condiciones comerciales por la probable ratificación del de los problemas sociales y
T-MEC, y factores internos como la disipación de la incertidum económicos más persistentes
bre ante nuevas políticas gubernamentales y de presiones in en el país.”3
flacionarias. Así, se prevé un crecimiento real anual del PIB en Las adecuaciones propues
2020 de entre 1.5 y 2.5%. En particular, para las estimaciones de tas al marco legal están en línea
finanzas públicas se considera un crecimiento puntual de 2.0% con los principios tributarios
real anual.”2 que a continuación se detallan
y que han sido ratificados por
El programa económico para 2020 se divide en XX aparta los países miembros de la Or
dos, y en sus apartados denominados: “3. Perspectivas económicas ganización para la Coopera
y Lineamientos de Políticas Fiscal y Económica para 2020”, “3.2. ción y el Desarrollo Económicos
Perspectivas de finanzas públicas para 2020”, “3.2.1. Lineamientos (OCDE):
de política fiscal 2020”, se expone el tema de economía digital,
donde trata el tema de las plataformas digitales. • Neutralidad. Los contribu
La exposición de motivos habla sobre que la digitalización de yentes en supuestos similares
la economía ha generado un área de oportunidad importante en deberían estar sujetos a tasas
materia recaudatoria, y nuestro país se encuentra desactualizado de impuestos similares.
725
37
• Eficiencia. Los costos de cumplimiento para Las obligaciones tributarias que se pretende
los contribuyentes y los costos de administra establecer a este tipo de contribuyentes son:
ción para los gobiernos deben de ser los míni
mos posibles. • Registrarse en un padrón simplificado ante el
• Certeza y simplicidad. Con ello se facilita que Servicio de Administración Tributaria (SAT).
los contribuyentes comprendan sus obligacio • Ofertar y cobrar en el precio de sus servicios el
nes y derechos y, por ende, mejoren su cum IVA.
plimiento fiscal.4 • Proveer información al SAT sobre el número de
operaciones realizadas y el registro actualiza
Para este próximo 2020 se pretende im do de clientes en el país.
plementar el cobro del impuesto al valor agrega • Calcular, retener y enterar mensualmente el
do (IVA) a los servicios de plataformas digitales IVA correspondiente a las importaciones de
mediante una retención de un porcentaje de este contenido digital que se realicen en el mes
impuesto, pero es importante recalcar que sólo de que se trate.
se pretende gravar a un sector de este tipo de ac • Cuando lo solicite el cliente, proporcionar vía
tividades. electrónica un comprobante de pago con el
IVA desglosado.
“La propuesta de la SHCP para hacer más • Designar ante el SAT un representante legal y
eficiente la recaudación del IVA en la impor un domicilio para efectos de notificación y vi
tación de servicios intangibles no será apli gilancia del cumplimiento de las obligaciones.
cable a todas las plataformas digitales, sino
exclusivamente a una categoría de servicios Hay otro sector de este tipo de contribuyen
que generalmente son de consumo final para tes al que la SHCP, en esta ocasión, ha definido
las personas y hogares, como son la des como “centros de comerciantes virtuales”, dentro
carga o acceso a imágenes, películas, texto, de ellos se encuentran la intermediación de
información, video, audio, música, juegos, in servicios de transporte, alojamiento temporal y
cluyendo los juegos de azar, así como otros comercio de bienes:
contenidos multimedia, ambientes multiju
gador, la obtención de tonos de móviles, la “Las plataformas interconectan a las personas
visualización de noticias en línea, informa para que puedan enajenar bienes o prestar al
ción sobre el tráfico, pronósticos meteoro gún servicio específico, por ejemplo, transporte
lógicos y estadísticas. Ejemplo de lo anterior privado de personas, reparto de bienes o co
son los servicios de transmisión (streaming) mida, incluso la prestación del servicio de hos
de audio o video para ver películas o escu pedaje.6
char música, entre otros. También en esta Se pretende que lo intermediarios del servi
categoría quedan comprendidos los servicios cio de transporte: ‘…cobren a cuenta del ven
digitales de clubes en línea y páginas de ci dedor o prestador del servicio, realicen la
tas, el almacenamiento de datos, así como recaudación y entero de los impuestos gene
los de enseñanza a distancia o de exámenes rados en dichas operaciones. En el caso de las
725
o ejercicios.”5 plataformas que no realicen cobros a cuenta
38
del vendedor o prestador del a pesar de que las ganancias se obtienen por las operaciones den
servicio, estas estarán obli tro del país, pero sin una regulación que las contemple y, mucho
gadas a proporcionar infor menos, que las obligue a tributar.
mación relevante que facilite Las razones por las cuales el Senado desea regular a las plata
las labores de control y fisca formas son varias, pero en el discurso oficial se alude a la necesidad
lización de la autoridad fiscal de crear condiciones de equidad en el mercado nacional y retribuir
en las operaciones realizadas a la nación lo que las plataformas, todas de origen extranjero, han
a través de ellas.’7 obtenido del trabajo de mexicanos.
Finalmente, con el objetivo Si bien las plataformas explican que no se niegan a pagar im
de homologar el tratamien puestos, alegan que el tiempo que los legisladores darán para apli
to aplicable a los residentes car las medidas necesarias es muy corto (se publicarán en el Diario
en el extranjero sin estable Oficial de la Federación [DOF] en marzo de 2020 y entrarán en
cimiento en México que pro vigor en abril de ese mismo año); además, mencionan que el pago
porcionen servicios digitales de impuestos aumentará los costos de los servicios y que los datos
de intermediación, con los fiscales de los usuarios que tendrán que entregar son excesivos.
servicios similares propor En la iniciativa presentada por el Ejecutivo, en el caso de servi
cionados por residentes en cios digitales se propuso una tasa de retención del impuesto sobre
México, se propone que es la renta (ISR) de 2 a 8% a los prestadores de servicios de transpor
tos últimos queden sujetos a te de personas y entregas, conforme al monto del ingreso mensual.
las mismas obligaciones que La tasa máxima aplica a aquellos con ingreso mayor a $21,000.00.
los primeros, en materia de En el caso de las plataformas de servicios de hospedaje, la re
retención e información. Lo tención será de 2% por ingresos de hasta $5,000.00 y llegará a 10%
anterior con el fin de garan cuando se perciban más de $35,000.00 mensuales.
tizar el principio de neutrali Para las actividades de venta de bienes y prestación de servi
dad impositiva.”8 cios a través de plataformas se retendrá un mínimo de 3% cuando
el monto de ingreso mensual sea hasta por $25,000.00 y la tasa
La propuesta incluida en máxima será de 17% cuando el ingreso sea mayor de $500,000.00.
el Paquete Fiscal 2020 implica En el documento se lee que la modificación “no representa un
aplicar tasas que varían desde nuevo impuesto” y que facilita el cumplimiento de las obligaciones
el 2% hasta el 17%, dependien tributarias y promover la formalización, así como lograr mayor
do de la naturaleza de la pla neutralidad respecto a los contribuyentes que efectúen operaciones
taforma, ya sea transporte de similares en situaciones análogas.
personas, de mercancías, de re Para aumentar la recaudación de impuestos, en medio de un
producción audiovisual, de ven débil crecimiento económico y con la promesa de no crear nuevos
ta de inmuebles, entre otras. impuestos ni elevar éstos, el Paquete Económico para el ejercicio fis
Ello significa que empresas cal 2020 contempla varias medidas para eficientar la tarea del SAT.
como Uber, AirBnB, Spotify, Con la promesa de no crear nuevos impuestos, se pretende
Google, Facebook y más, ten cambiar la manera de cobrar los mismos sobre los que ya exis
gan que tributar en México y ten, y en este caso serían los que se aplican a las plataformas di
no sólo en sus países de origen, gitales. Se pretende formalizar a los contribuyentes que caen
725
39
en este supuesto, estableciéndoles diversas obli Hacienda y Crédito Público, con proyecto de
gaciones tributarias y que los pagos de estos decreto por el que se reforman, adicionan y de
impuestos sean mediante la retención de los rogan diversas disposiciones de las Leyes de los
mismos. Impuestos sobre la Renta, al Valor Agregado, y
Finalmente, al cierre de la presente edición Especial sobre Producción y Servicios, así como
no se ha publicado en el DOF los cambios cita del Código Fiscal de la Federación”.
dos, no obstante, el 30 de octubre del 2019 se pu Con base en el citado dictamen, los mencio
blicó en la gaceta parlamentaria de la Cámara nados porcentajes de retención quedarían de la
de Diputados el “Dictamen de la Comisión de siguiente manera:
I. Tratándose de prestación de servicios de

transporte terrestre de pasajeros y de entre-
ga de bienes.
Monto del ingreso Tasa de

mensual retención
Hasta $5,500 2
Hasta $15,000 3
Hasta $21,000 4
Más de $21,000 8
II. Tratándose de prestación de servicios de III. Tratándose de enajenación de bienes y

hospedaje. prestación de servicios.
Monto del ingreso Tasa de Monto del ingreso Tasa de

mensual retención mensual retención
Hasta $5,000 2 Hasta $1,500 0.4%
Hasta $15,000 3 Hasta $5,000 0.5%
Hasta $35,000 5 Hasta $10,000 0.9%
Más de $35,000 10 Hasta $25,000 1.1%
Hasta $100,000 2.0%
Más de $100,000 5.4%
725
40
CONCLUSIÓN Ibídem.
4
Ibídem.
5
6
SHCP, “EXPOSICIÓN DE MOTIVOS”, 2019, México.
Habrá que esperar qué nuevos cambios se esperan en 7
SHCP, “CRITERIOS GENERALES DE POLÍTICA ECO
cuanto a estos contribuyentes, ya que por ser relati NÓMICA PARA LA INICIATIVA DE LA LEY DE IN
vamente nuevos y se encuentran en auge, se presupo GRESOS Y EL PROYECTO DE PRESUPUESTO DE
ne que habrá muchos cambios en un futuro cercano. EGRESOS DE LA FEDERACIÓN CORRESPONDIEN
TES AL EJERCICIO FISCAL 2020”, septiembre 2019,
Esta nueva sección que se incorporará a la
México.
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en 2020 8
Ibídem
se denomina: “De los ingresos por la enajenación
de bienes o la prestación de servicios a través de
internet, mediante plataformas tecnológicas, SITIOS EN INTERNET
aplicaciones informáticas y similares”, y entrará h t t p s : / / w w w. e l e c o n o m i s t a . c o m . m x / t e c n o l o g i a /
en vigor a partir del 1 de junio del 2020. Tecnologicas-se-quejan-por-plazos-y-sanciones-
Asimismo, las reglas de carácter general de en-tributacion-digital-en-el-Paquete-Economico-
2020-20190923-0046.html, consultado el 22 de octubre
berán ser expedidas por las autoridades fiscales a de 2019.
más tardar el 31 de enero de 2020. https://www.elsoldemexico.com.mx/mexico/politica/
impuestos-miscelanea-fiscal-2020-cambios-
ventas-por-catalogo-tabaco-refrescos-plataformas-
REFERENCIAS digitales-4325668.html, consultado el 23 octubre de
1
SHCP, “CRITERIOS GENERALES DE POLÍTICA ECO 2019.
NÓMICA PARA LA INICIATIVA DE LA LEY DE INGRE https://www.forbes.com.mx/el-forcejeo-fiscal-entre-
SOS Y EL PROYECTO DE PRESUPUESTO DE EGRESOS gobierno-y-apps/, consultado el 25 de octubre de 2019.
DE LA FEDERACIÓN CORRESPONDIENTES AL EJER https://heraldodemexico.com.mx/pais/gobierno-de-amlo-
CICIO FISCAL 2020”; septiembre 2019; México. propone-retener-hasta-17-a-plataformas-digitales-y-
2
SHCP, “CRITERIOS GENERALES DE POLÍTICA ECO apps-en-paquete-economico-2020/, consultado el 25 de
NÓMICA PARA LA INICIATIVA DE LA LEY DE INGRE octubre de 2019.
SOS Y EL PROYECTO DE PRESUPUESTO DE EGRESOS http://comunicacion.senado.gob.mx/index.php/informacion/
DE LA FEDERACIÓN CORRESPONDIENTES AL EJER boletines/46578-con-modificaciones-aprueba-senado-
CICIO FISCAL 2020”, septiembre 2019, México. ley-de-ingresos-2020-y-miscelanea-fiscal-las-devuelve-
3
Ibídem. a-diputados.html, consultado el 29 de octubre de 2019.
Un contador
te está leyendo
[email protected] (55) 5998-8903 y (55) 5998-8904

725
41
Aguinaldo
Tratamiento jurídico laboral, fiscal
y de seguridad social
Mtro. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores
Mtro. Erick Manuel Aranda Hernández
Finalidad: Conocer de manera general el proce del artículo 87 de la Ley Federal del Trabajo (LFT).
dimiento a seguir para calcular el aguinaldo a Por su parte, la Ley del Impuesto sobre la Renta
pagar, así como el cálculo de la retención del im (LISR) prevé la exención de dicho impuesto por el
puesto sobre la renta (ISR) que en su caso se ge pago de dicha prestación en una cantidad equi
nere por el pago de esta prestación. valente a 30 unidades de medida de actualización
(UMA).
Orientado a: Patrones, abogados, contadores, Por la parte gravable del aguinaldo se aplica
administradores y, en general, a cualquier persona rá la mecánica general del artículo 96 de la LISR
interesada en el tema objeto del presente taller. para determinar el ISR a retener; sin embargo, hay
un procedimiento alternativo, con fundamento en
Consideraciones al tema: El pago del aguinaldo es el 174 del Reglamento de la Ley del Impuesto so
una obligación patronal que surge por disposición bre la Renta (RLISR).
Mtro. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores

Técnico programador analista de sistemas. Doctorante en derecho fiscal. Contador público certificado en
el área de contabilidad y fiscal. Abogado con maestría en derecho fiscal. Máster en impuestos. Catedrático
a nivel licenciatura en las carreras de derecho y contaduría pública y a nivel maestría. Abogado y contador
público independiente. Articulista de diversas revistas fiscales nacional e internacional. Coautor de los libros:
Defensa Fiscal. Conceptos de impugnación ganadores/perdedores ante el TFJA y Estudio práctico del Régi-
men Opcional para Grupos de Sociedades. Ponente en temas de índole fiscal. [email protected]
Mtro. Erick Manuel Aranda Hernández

Abogado con especialidad y maestría en impuestos. Doctorante en derecho fiscal. Catedrático a nivel licen-
ciatura, especialidad y maestría, en universidades de los estados de Guerrero y Morelos. Abogado inde
pendiente y subdirector de una institución educativa. Articulista en diversas revistas fiscales nacional e in-
ternacional. Coautor de los libros: Defensa fiscal. Conceptos de impugnación ganadores/perdedores ante
el TFJA y Estudio práctico del Régimen Opcional para Grupos de Sociedades. Ponente en temas de índole
fiscal. [email protected]
Estudiante de la licenciatura en contaduría en el Colegio Mayor de San Carlos, campus Pacífico y en la li-
cenciatura en letras inglesas en el Centro de Idiomas Extranjeros Ignacio Manuel Altamirano. Miembro de la
Asociación Mexicana de Contadores Públicos en las Redes Sociales. Actualmente labora en un despacho
725
contable.
42
Por ende, en el presente taller se analizarán algunos fundamen como pena por la autoridad ju
tos jurídicos y se mostrará, estimado lector, el procedimiento a se dicial, el cual se ajustará a lo dis
guir para determinar el aguinaldo y las alternativas de cálculo del puesto en las fracciones I y II del
ISR a retener. artículo 123.
Fundamento jurídico: Artículos 87 de la LFT; 93, fracción XIV, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

94 y 96 de la LISR.
El Estado no puede permi
PREÁMBULO tir que se lleve a efecto ningún
contrato, pacto o convenio que
tenga por objeto el menoscabo,
Los derechos humanos son atributos inherentes a la dignidad humana la pérdida o el irrevocable sacri
superiores al poder del Estado. La dignidad de la persona humana es ficio de la libertad de la persona
el origen, la esencia y el fin de todos los derechos humanos u otros por cualquier causa.
derechos necesarios para que los individuos desarrollen integralmen
te su personalidad; reconoce una calidad una y excepcional a todo
ser humano que debe ser respetada y protegida integralmente sin Con relación a la libertad del
excepción alguna. Los derechos humanos son universales en tanto son trabajo, la siguiente tesis aislada
inherentes a todas las personas y conciernen a la comunidad interna indica:
cional en su totalidad.1
Época: Séptima Época

En materia del trabajo, el artículo 5o. de la Constitución Política Registro: 251713
de los Estados Unidos Mexicanos prevé: Instancia: Tribunales Colegia
dos de Circuito
Tipo de Tesis: Tesis aislada
Artículo 5o. A ninguna persona podrá impedirse que se dedi Fuente: Semanario Judicial de
que a la profesión, industria, comercio o trabajo que le acomode, la Federación y su Gaceta
siendo lícitos. El ejercicio de esta libertad sólo podrá vedarse por Materia(s): Constitucional
determinación judicial, cuando se ataquen los derechos de terce Página: 95
ro, o por resolución gubernativa, dictada en los términos que mar
que la ley, cuando se ofendan los derechos de la sociedad. Nadie LIBERTAD DE TRABAJO,
puede ser privado del producto de su trabajo, sino por resolución INTERPRETACIÓN DE LA
judicial. GARANTÍA DE, Y GIROS RE
La ley determinará en cada entidad federativa, cuáles son las GLAMENTADOS.- La liber
profesiones que necesitan título para su ejercicio, las condiciones tad de trabajo que consagra
que deban llenarse para obtenerlo y las autoridades que han de el artículo 5o. constitucional,
expedirlo. permite interpretarse en el
Nadie podrá ser obligado a prestar trabajos personales sin la justa sentido de otorgar al gober
retribución y sin su pleno consentimiento, salvo el trabajo impuesto nado la facultad de elegir,
725
43
seleccionar o decidir, la actividad, oficio o
profesión que más le acomode, siendo lícitos, Época: Novena Época
más si la actividad escogida por el gobernado se Registro: 203588
encuentra reglamentada, aquél debe sujetarse a Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
los ordenamientos que la rigen para ejercerla esto Tipo de Tesis: Tesis aislada
es, debe el gobernado obtener, de la autoridad Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su
correspondiente, el permiso, autorización o licen Gaceta
cia relativa para ejercitar la actividad que en uso de Materia(s): Laboral
la garantía de libertad del trabajo le confiere el ar Página: 513
tículo 5o. constitucional, y que haya elegido, por lo
que, si los quejosos no acreditan tener autorizacio DERECHO SOCIAL Y DERECHO LABORAL.
nes o permisos para ejercer la actividad comercial SU CONNOTACIÓN Y DIFERENCIAS CON EL
que vienen desarrollando, jurídicamente la acción DERECHO CIVIL.- La división clásica romana
constitucional que intenten resulta improcedente del jus civile en publicum et privatum fue acep
por carecer de legitimación procesal activa para tada universalmente por mucho tiempo; pero
intentarla y, por ende, procede el sobreseimiento la realidad social de los hechos empezó, a partir
del juicio de garantías. del siglo XIX, por un lado, a crear nuevas subcla
sificaciones y, por otro, a insertar, en medio de
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA esas dos grandes divisiones, una tercera de
ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. nominada derecho social, que explica la proble
mática que la nueva subclasificación del derecho
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) planteó a la teoría tradicional, y que supraordina
sus normas a las del derecho privado y las subor
dina a las del derecho público. En nuestros días,
TRATAMIENTO LABORAL el derecho social ha evolucionado y alcanzado una
importancia y notoriedad tales, incluida la activi
Las normas jurídicas relacionadas con el derecho dad legislativa, que, separándose radicalmente del
del trabajo se ubican dentro del ámbito del dere derecho clásico al que primitivamente perteneció,
cho social. constituye una disciplina jurídica autónoma, según
la zona del derecho de que se trate, con principios,
conceptos, institutos y terminología propios, que
se apartan de las normas del derecho tradicional,
• Público. y en el que campea la idea de un interés comu
Derecho • Privado. nitario, superior al individual. Una de las mani
• Social. Derecho laboral. festaciones del derecho social es el del traba
jo, cuyo objeto es regular la relación laboral, y los
problemas que ella implica; esto es: el equilibrio
entre las fuerzas económicas de los factores de
Respecto al punto anterior, una tesis aislada la producción y la justicia social entre el capital y
725
ilustra lo siguiente: el trabajo, a fin de solucionar las diferencias que
44
surgen entre el patrón y el trabajador, lo que lógicamente tiene una los derechos, sea escrita o verbal,
orientación diversa de la del derecho civil, conocido por antiquísima la estipulación que establezca:
tradición como derecho privado. La diferencia entre éste y el dere
cho del trabajo no sólo es sustantiva, sino también adjetiva, al crearse, (El uso de negrillas dentro del
en México, las Juntas de Conciliación y Arbitraje, con autonomía téc texto es nuestro.)
nica y jurisdicción propias, para conocer y decidir controversias en
sede laboral, mediante procedimientos que difieren en mucho de los
aplicables en otras ramas del derecho. En la siguiente tesis de juris
prudencia se explica el concepto
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL “orden público”:
PRIMER CIRCUITO.
Época: Novena Época
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Registro: 199549
Instancia: Tribunales Colegia
dos de Circuito
De esta manera, la propia Carta Magna, en su artículo 123, re Tipo de Tesis: Jurisprudencia
gula las bases constitucionales a las que se deberán sujetar todas Fuente: Semanario Judicial de
las leyes relacionadas con el trabajo: la Federación y su Gaceta
Materia(s): Administrativa
Página: 383
Artículo 123. Toda persona tiene derecho al trabajo digno y so
cialmente útil; al efecto, se promoverán la creación de empleos y la SUSPENSIÓN, NOCIONES
organización social de trabajo, conforme a la ley. DE ORDEN PÚBLICO Y DE
El Congreso de la Unión, sin contravenir a las bases siguientes de INTERÉS SOCIAL PARA LOS
berá expedir leyes sobre el trabajo, las cuales regirán: EFECTOS DE LA.- De acuerdo
con la fracción II del artículo 124
de la Ley de Amparo, que de
Con relación a la LFT, sus disposiciones son de observancia ge sarrolla los principios estableci
neral y de orden público, con fundamento en los artículos 1o. y 5o. dos en el artículo 107, fracción
del mencionado ordenamiento jurídico: X, de la Constitución Federal, la
suspensión definitiva solicitada
por la parte quejosa en un juicio
Artículo 1o. La presente Ley es de observancia general en toda de garantías sólo puede con
la República y rige las relaciones de trabajo comprendidas en el ar cederse cuando al hacerlo no se
tículo 123, Apartado A, de la Constitución. contravengan disposiciones de
orden público ni se cause per
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . juicio al interés social. El orden
público y el interés social, como
Artículo 5o. Las disposiciones de esta Ley son de orden público bien se sabe, no constituyen no
por lo que no producirá efecto legal, ni impedirá el goce y el ejercicio de ciones que puedan configurarse
725
45
a partir de la declaración formal contenida en la ley AGUINALDO
en que se apoya el acto reclamado. Por el contrario,
ha sido criterio constante de la Suprema Corte de La LFT es el ordenamiento jurídico que se encar
Justicia de la Nación, que corresponde al Juez exa ga de regular el aguinaldo para efectos laborales,
minar la presencia de tales factores en cada caso cuyo artículo se encuentra ubicado de la siguiente
concreto. El orden público y el interés social se manera:
perfilan como conceptos jurídicos indetermi
nados, de imposible definición, cuyo contenido
Título Tercero “Condiciones de Trabajo”
sólo puede ser delineado por las circunstancias de
Capítulo V “Salario”
modo, tiempo y lugar prevalecientes en el momen Artículo 87
to en que se realice la valoración. En todo caso,
para darles significado, el juzgador debe tener
presentes las condiciones esenciales para el A continuación transcribimos el numeral an
desarrollo armónico de una comunidad, es de terior para un mejor entendimiento:
cir, las reglas mínimas de convivencia social, a modo
de evitar que con la suspensión se causen perjuicios
mayores que los que se pretende evitar con esta Artículo 87. Los trabajadores tendrán derecho
institución, en el entendido de que la decisión a a un aguinaldo anual que deberá pagarse antes del
tomar en cada caso concreto no puede descansar día veinte de diciembre, equivalente a quince días
en meras apreciaciones subjetivas del juzgador, de salario, por lo menos.
sino en elementos objetivos que traduzcan las pre Los que no hayan cumplido el año de servi
ocupaciones fundamentales de una sociedad. cios, independientemente de que se encuentren
laborando o no en la fecha de liquidación del
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA aguinaldo, tendrán derecho a que se les pague
ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. la parte proporcional del mismo, conforme al
tiempo que hubieren trabajado, cualquiera que
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) fuere éste.
Sé parte del
Universo Contable
Anúnciate aquí
725
46
De la disposición anterior se desprende que el aguinaldo debe pagarse antes del día 20 de diciem
bre de cada año, por lo tanto, a partir del día 20 de diciembre la obligación patronal se hace exigible,
por lo que los trabajadores tendrán la posibilidad de exigir el pago y contarán para ello con un año
completo, dado que el término para el cómputo de la prescripción iniciaría a partir del día 21. El ar
tículo 516 de la LFT prevé:
Artículo 516. Las acciones de trabajo prescriben en un año, contado a partir del día siguiente a la fecha
en que la obligación sea exigible, con las excepciones que se consignan en los artículos siguientes.
Inicio del
Fecha límite de pago Exigibilidad término para la prescripción
19 de diciembre 20 de diciembre 21 de diciembre
La siguiente tesis de jurisprudencia, emanada de los Tribunales Colegiados de Circuito, indica:
Época: Novena Época

Registro: 161402
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tesis: I.6o.T. J/115
Materia(s): Laboral
Página: 895
AGUINALDO. EL CÓMPUTO DEL TÉRMINO PARA QUE OPERE LA PRESCRIPCIÓN DE LA AC

CIÓN PARA DEMANDAR SU PAGO INICIA A PARTIR DE LA FECHA EN QUE ES EXIGIBLE.- De con
formidad con el artículo 87 de la Ley Federal del Trabajo, el pago del aguinaldo debe cubrirse antes del
veinte de diciembre; de esta manera, la exigibilidad para el pago de dicha prestación nace a partir
del día siguiente de la fecha apuntada, y si bien en términos del numeral 516 de la citada ley, las accio
nes de trabajo prescriben en un año contado a partir del día siguiente a la fecha en que la obligación sea
exigible, se concluye que si se demanda el pago del aguinaldo, el derecho para solicitar que se cubra nace
a partir del veintiuno de diciembre y, bajo ese mismo tenor, el cómputo del término para que opere la
725
47
prescripción de la acción para demandar su pago, de que la finalidad de dichas prestaciones es la
inicia a partir de esta misma fecha. misma.
SEXTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA Amparo directo 8049/79.- Eva Santillana Berrones.-
DE TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO. 4 de agosto de 1980.- Unanimidad de cuatro vo-
tos.- Ponente: Juan Moisés Calleja García.- Secre-
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) tario: José Manuel Hernández Saldaña.
Referente a los conceptos “aguinaldo” y “gra Por otro lado, en la cuantificación del aguinal
tificación”, éstas tienen la misma naturaleza, pues do, la siguiente tesis de jurisprudencia nos aclara
constituyen una misma prestación aunque gra el salario que debe servir de base:
maticalmente haya diferencia.

Época: Séptima Época Registro: 242824
Registro: 243135 Instancia: Cuarta Sala
Instancia: Cuarta Sala Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Tipo de Tesis: Tesis Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Gaceta Materia(s): Laboral
Materia(s): Laboral Página: 71
Página: 11
AGUINALDO, SALARIO BASE PARA LA
AGUINALDO Y GRATIFICACIÓN ANUAL A CUANTIFICACIÓN DEL.- El salario que sirve
LOS TRABAJADORES. CONSTITUYEN LA de base para cuantificar el aguinaldo, es el
MISMA PRESTACIÓN.- La gratificación anual que ordinariamente se percibe por día labo
consistente en 30 días de salario que una empre rado y no el conocido como “integrado”, que
sa deba pagar a los trabajadores de acuerdo acumula las prestaciones que determina el ar
con la cláusula respectiva del contrato colectivo tículo 84 de la ley laboral, entre ellas, el aguinal
de trabajo, que rige las relaciones laborales con do mismo, y que sirve de base sólo para la liqui
sus trabajadores, y el aguinaldo a que tienen dación de indemnizaciones, conforme al art ículo
derecho los trabajadores por disposición del ar 89 del mismo ordenamiento. No es el salario in
tículo 87 de la Ley Federal del Trabajo, tienen la tegrado el básico para cuantificar el aguinaldo,
misma naturaleza jurídica, o sea, el pago al traba porque en el primero está ya incluido el segun
jador de una cantidad anual para efectuar gastos do y de considerar que aquél es el que debe to
extras, que no puede hacer con su salario destina marse en cuenta, incrementando el salario con el
do a cubrir sus necesidades diarias; aunque gra aguinaldo, éste se vería también incrementado
maticalmente exista diferencia en el significado con aquél, repercutiendo nuevamente en el sa
725
de las palabras gratificación y aguinaldo, en razón lario integrado y así sucesivamente sin existir un
48
límite, es decir, que si el aguinaldo sirve de base al salario integra de un año, pues si esto ocurre
do, éste, no puede servir de base al aguinaldo. independientemente de la justi
ficación o no justificación de las
Séptima Época, Quinta Parte inasistencias, el patrón, de con
formidad con el segundo párra
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) fo de tal precepto, está faculta
do para cubrir al trabajador
o trabajadores únicamente
Ahora bien, para el caso de los trabajadores que no hayan la el importe de esa prestación
borado durante todo el año, el propio artículo 87, en su párrafo se en la forma proporcional que
gundo, señala: corresponda, ya que a ese res
pecto la ley no distingue y exige
como presupuesto básico que
Artículo 87. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . se haya cumplido un año de
servicios en la empresa.
Los que no hayan cumplido el año de servicios, independien
temente de que se encuentren laborando o no en la fecha de liquida Amparo directo 5726/74.- Tex-
ción del aguinaldo, tendrán derecho a que se les pague la parte tiles Monterrey, S.A.- 14 de
proporcional del mismo, conforme al tiempo que hubieren trabaja abril de 1975.- Unanimidad de
do, cualquiera que fuere éste. cuatro votos.- Ponente: María
Cristina Salmorán de Tamayo.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
(El uso de negrillas dentro del
texto es nuestro.)
Las siguientes tesis nos aclaran el punto anterior:

Registro: 243642 Época: Séptima Época
Instancia: Cuarta Sala Registro: 818722
Tipo de Tesis: Tesis Aislada Instancia: Cuarta Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tipo de Tesis: Tesis Aislada
Materia(s): Laboral Fuente: Semanario Judicial de
Página: 14 la Federación y su Gaceta
Materia(s): Laboral
AGUINALDO ANUAL, LAS FALTAS DE ASISTENCIA INJUS Página: 89
TIFICADAS O JUSTIFICADAS FACULTAN AL PATRÓN PARA
PAGAR EN FORMA PROPORCIONAL EL.- Para tener derecho AGUINALDO, DERECHO AL
al pago íntegro del aguinaldo a que alude el artículo 87 de la ley laboral, PAGO PROPORCIONAL DEL.-
es indispensable que no se haya faltado al trabajo durante el período Con motivo de la reforma al
725
49
artículo 87 de la Ley Federal del Trabajo, publicada AGUINALDO, INCAPACIDAD PROVENIENTE
en el Diario Oficial de la Federación de fecha trein DEL RIESGO DE TRABAJO, DEBE COMPUTAR
ta y uno de diciembre de mil novecientos setenta SE PARA LOS EFECTOS DEL PAGO DEL.- De
y cinco, el derecho de los trabajadores a percibir acuerdo con el principio general contenido en el
proporcionalmente el pago del aguinaldo no artículo 87 de la ley laboral, el aguinaldo se deven
depende de que se encuentren laborando en ga por el tiempo trabajado durante el lapso en que
la fecha de la liquidación. el propio aguinaldo se paga, pero si la ausencia
del trabajador se debe a una incapacidad pro
Séptima Época, Quinta Parte. veniente de riesgo de trabajo, ese tiempo no tra
bajado sí debe computarse para los efectos del
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) pago de aguinaldo, porque el responsable de las
consecuencias derivadas de un riesgo de trabajo,
lo es el patrón y por lo tanto, la ausencia del traba
Sin embargo, no todas las faltas de asistencia jador motivada por ese riesgo, no puede depararle
al trabajo se consideran para efectos de pagar una perjuicio en cuanto al pago del aguinaldo.
parte proporcional de aguinaldo, como lo confir
ma la siguiente tesis aislada: TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE
TRABAJO DEL TERCER CIRCUITO.

Época: Octava Época
Registro: 209010
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Caso práctico
Tipo de Tesis: Tesis Aislada del cálculo del aguinaldo
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta La empresa “Aranda Parra y Asociados” desea
Materia(s): Laboral calcular los pagos por concepto de aguinaldo, los
Página: 142 datos son los siguientes:
Un contador
te está leyendo

725
50
Días laborados Salario diario
Trabajador A 365 $102.68
Trabajador B 250 $250.00
Trabajador C 365 $500.00
Cálculo de las proporciones de aguinaldo
Empleado
A B C
Días laborados en el año 365 250 365
(÷) Días del año 365 365 365
(=) Proporción aplicable 15 10.2739 15
Determinación del aguinaldo
Empleado
A B C
Salario diario $102.68 $250.00 $500.00
(x) Proporción aplicable 15 10.2739 15
(=) Aguinaldo $1,540.20 $2,568.49 $7,500.00
Tratamiento fiscal
Ley del Impuesto sobre la Renta
Respecto al aguinaldo, la LISR, en el artículo 93, prevé el monto de la exención del ISR:
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XIV. Las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones, durante un año de calendario,
hasta el equivalente del salario mínimo general del área geográfica del trabajador elevado a 30 días, cuan
do dichas gratificaciones se otorguen en forma general; así como las primas vacacionales que otorguen los
725
51
patrones durante el año de calendario a sus tra Caso práctico
bajadores en forma general y la participación de
de retención del ISR
los trabajadores en las utilidades de las empresas,
hasta por el equivalente a 15 días de salario míni
La empresa “Comercializadora” cuantifica el
mo general del área geográfica del trabajador, por
aguinaldo del señor “Aranda” por la cantidad de
cada uno de los conceptos señalados. Tratándose
$10,000.00, desea determinar la parte gravable
de primas dominicales hasta por el equivalente de
para efectos del ISR, así como el monto del im
un salario mínimo general del área geográfica del
puesto a retener.
trabajador por cada domingo que se labore.

Aguinaldo $10,000.00
(–) Exención del ISR 2,534.70
Recuerde que si bien es cierto el numeral trans (=) Aguinaldo gravable $7,465.3
crito con anterioridad se refiere al salario mínimo,
dicha referencia deberá ser entendida a la UMA:
Aguinaldo + salarios y otras prestaciones
Valor de la UMA para 2019 $84.49
(x) Exención en UMA 30 Salario del mes $20,000.00
(=) Exención del aguinaldo para (+) Aguinaldo gravable 7,465.30
2019 2,534.70 (=) Base gravable $27,465.30
(–) Límite inferior (LI) $24,222.32
(=) Excedente del LI $3,242.98
Además, el RLISR prevé:
(x) Tasa aplicable 23.52%
(=) ISR marginal $762.75
Artículo 151. Para efectos del artículo 93, frac (+) Cuota fija 3,880.44
ción XIV de la Ley, en el caso de que la gratificación (=) ISR a retener $4,643.19
sea inferior al monto equivalente al salario mínimo
general del área geográfica del trabajador elevado
a treinta días, no se pagará el Impuesto hasta por el Salarios
monto de la gratificación otorgada aun cuando se
calcule sobre un salario superior al mínimo. Salario del mes $20,000.00
(–) LI 12,009.95
Aguinaldo a pagar $1,000.00 (x) Tasa aplicable 21.36%
(–) Exención en UMA 2,534.70 (=) ISR marginal $1,706.68
(=) Aguinaldo gravable $0.00 (+) Cuota fija 1,271.87
725
(=) ISR a retener de salarios $2,978.54
52
ISR del aguinaldo ordinario por la prestación de un servicio personal
subordinado que perciba el trabajador en forma
ISR a retener de salarios +
regular en el mes de que se trate y al resultado se
aguinaldo $4,643.19 le aplicará el procedimiento establecido en el ar
(–) ISR a retener de salarios 2,978.54 tículo 96 de la Ley;
III. El Impuesto que se obtenga conforme a la
(=) ISR a retener del aguinaldo $1,664.64
fracción anterior se disminuirá con el Impuesto que
correspondería al ingreso ordinario por la presta
ción de un servicio personal subordinado a que se
No obstante, lo anterior, el RLISR ofrece un refiere dicha fracción, calculando este último sin
procedimiento alterno: considerar las demás remuneraciones menciona
das en este artículo;
IV. El Impuesto a retener será el que resulte de
Artículo 174. Tratándose de las remuneraciones aplicar a las remuneraciones a que se refiere este
por concepto de gratificación anual, participación artículo, sin deducción alguna, la tasa a que se re
de utilidades, primas dominicales y vacacionales fiere la fracción siguiente, y
a que se refiere el artículo 96 de la Ley, la persona V. La tasa a que se refiere la fracción anterior,
que haga dichos pagos podrá optar por retener el se calculará dividiendo el Impuesto que se de
Impuesto que corresponda conforme a lo siguiente: termine en términos de la fracción III de este ar
tículo entre la cantidad que resulte conforme a
I. La remuneración de que se trate se dividirá la fracción I de dicho artículo. El cociente se mul
entre 365 y el resultado se multiplicará por 30.4; tiplicará por cien y el producto se expresará en
II. A la cantidad que se obtenga conforme a por ciento.
la fracción anterior, se le adicionará el ingreso
Caso práctico del ISR a retener conforme al RLISR
Aguinaldo $10,000.00
(–) Exención (artículo 93, fracción XIV) 2,534.70
(=) Aguinaldo gravable $7,465.30
(÷) Días indicados en la fracción I del artículo 174 del RLISR 365
(=) Resultado $20.45
(x) Factor de la fracción I del artículo 174 del RLISR 30.4
(=) Cantidad de la fracción I $621.77
(+) Salario ordinario del mes 20,000.00
(=) Base gravable $20,621.77
(–) LI 12,009.95
725
53
(=) ISR marginal $1,839.48
(+) Cuota Fija 1,271.87
(=) ISR del ingreso del mes $3,111.35
(–) ISR del ingreso ordinario del mes 2,978.54
Salario del mes $20,000.00
(–) LI 12,009.95
(=) ISR marginal $1,706.67
(+) Cuota fija 1,271.87
(=) ISR a retener $2,978.54
(=) ISR disminuido del mes $132.81
(÷) Cantidad de la fracción I 631.49
(=) Cociente 0.2103
(x) Factor 100
(=) Tasa efectiva 21.03%
(x) Aguinaldo gravable 7,465.30
(=) ISR a retener conforme al artículo 174 del RLISR $1,594.59
Comparativo entre la LISR y el RLISR
ISR a retener conforme a la LISR $1,664.64

ISR a retener conforme al RLISR $1,594.59
Diferencia $70.06
TRATAMIENTO DE SEGURIDAD SOCIAL

Para efectos de la Ley del Seguro Social (LSS), el aguinaldo es considerado parte integrante del salario
base de cotización (SBC):
Artículo 27. El salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota dia
ria, gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie
725
y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo. Se excluyen como
54
integrantes del salario base de cotización, dada su conocida, éstas se sumarán a dichos elementos
naturaleza, los siguientes conceptos: fijos;

Por lo tanto, al ya estar considerado el agui
naldo en el SBC, al momento del pago ya no se
deberá hacer cálculo alguno, salvo que se entre
Por otro lado, el artículo 30 de la LSS prescribe: gue una cantidad superior a la previamente con
siderada.
Artículo 30. Para determinar el salario diario Días de aguinaldo considerados

base de cotización se estará a lo siguiente: para el SBC 15
(+) Total de días entregados por aguinaldo
I. Cuando además de los elementos fijos del sa por única vez 45
lario el trabajador percibiera regularmente otras (=) Días a considerar para el nuevo SBC 30
retribuciones periódicas de cuantía previamente
Caso práctico integral

La empresa “Aranda Parra y Asociados” desea calcular los pagos por concepto de aguinaldo, los datos
son los siguientes:
Días laborados Salario diario

Trabajador A 365 $102.68
Trabajador B 250 $250.00
Trabajador C 365 $500.00
Sé parte del
Universo Contable
Anúnciate aquí
725
55
Solución:
Cálculo de las proporciones del aguinaldo
Empleado
A B C
Días laborados en el año 365 250 365
(÷) Días del año 365 365 365
(=) Proporción aplicable 15 10.2739 15
Determinación del aguinaldo
Empleado
A B C
Salario diario $102.68 $250.00 $500.00
(x) Proporción aplicable 15 10.2739 15
(=) Aguinaldo $1,540.20 $2,568.49 $7,500.00
ISR conforme a la ley
Empleado
A B C
Aguinaldo $1,540.20 $2,568.49 $7,500.00
(–) Exención 2,534.07 2,534.07 2,534.07
(=) Aguinaldo gravado $0.00 $ 33.79 $4,965.30
(+) Otros ingresos gravados 9,000.00 20,000.00
(=) Base gravable $9,033.79 $24,965.30
(–) LI 8,629.21 24,222.32
(=) Excedente del LI $404.58 $742.98
(x) Tasa aplicable 16% 23.52%
(=) Impuesto marginal $64.73 $174.75
(+) Cuota fija 692.96 3,880.44
(=) ISR causado $757.69 $4,055.19
(–) ISR de ingresos ordinarios 752.29 2,978.54
725
56
Ingresos ordinarios $9,000.00 $20,000.00
(–) LI 8,629.24 12,009.95
(=) Excedente del LI $370.79 $7,990.05
(=) Impuesto marginal $59.33 $1,706.67
(+) Cuota fija 692.96 1,271.87
(=) ISR de ingresos ordinarios $752.29 $2,978.54
(=) ISR del aguinaldo $5.41 $1,076.65
ISR conforme a reglamento
Empleado
A B C
Aguinaldo $1,540.20 $2,568.49 $7,500.00
(–) Exención 2,534.70 2,534.70 2,534.70
(=) Aguinaldo gravado $0.00 $33.79 $4,965.30
(÷) Días (fracción I del artículo 174 del RLISR) 365 365
(=) Resultado $0.09 $13.60
(x) Factor de la fracción I del artículo 174 del RLISR 30.40 30.40
(=) Cantidad de la fracción I $2.81 $413.55
(+) Salario ordinario del mes 9,000.00 20,000.00
(=) Base gravable $9,002.81 $20,413.55
(–) LI 8,629.21 12,009.95
(=) Excedente del LI $373.60 $8,403.60
(=) ISR marginal $59.78 $1,795.01
(+) CF 692.96 1,271.87
(=) ISR del ingreso del mes $752.74 $3,066.88
(–) ISR del ingreso ordinario del mes 752.29 2,978.54
Salario del mes $9,000.00 $20,000.00

(–) LI 8,629.21 12,009.95
(=) Excedente del LI $370.79 $7,990.05
(=) ISR marginal $59.33 $1,706.67
(+) Cuota fija 692.96 1,271.87
(=) ISR a retener $752.29 $2,978.54
725
57
(=) ISR disminuido del mes $0.45 $88.33
(÷) Cantidad de la fracción I 2.81 413.55
(=) Cociente 0.16 0.2136
(x) Factor 100 100
(=) Tasa efectiva 16% 21.36%
(x) Aguinaldo gravable 33.79 4,965.30
(=) ISR a retener conforme al artículo 174 del RLISR $5.41 $1,060.59
Diferencia
Trabajador B Trabajador C
ISR conforme a la ley $5.41 $1,076.64
ISR conforme al reglamento $5.41 $1,060.59
Diferencia $0.00 $16.06
Ahorros y beneficios: En el presente taller se mostró la mecánica a seguir para determinar el

pago del aguinaldo, por otro lado, se realizaron los cálculos de los procedimientos para determinar
el ISR a retener, para que usted, estimado lector, pueda tomar la mejor alternativa en lo relativo al
aguinaldo.
Un contador
te está leyendo

725
58
Para generar dinero
se requiere dinero
Para que las empresas puedan crecer, crear
valor y estar dentro de las más admiradas
deben llegar a ser empresas de gran tamaño;
sin embargo, las dificultades que se presentan
para crecer, por medio de recursos propios,
llevan a un gran número de ellas a considerar
el financiamiento por medio de una bolsa de
valores; no obstante, pocas logran este sueño.
Este libro presenta una ruta que explica, de

forma clara, qué debe hacer una empresa que
desea obtener financiamiento por medio de las
Bolsas Mexicanas de Valores y así llegar a
donde otras sólo lo imaginan.
Precio e-book:
$195 Precio ejemplar impreso:
$245
(55) 5998-8903 y (55) 5998-8904

[email protected]
Pagos de erogaciones
a través de terceros
L.C. Diego García Morales
Finalidad: Conocer de manera general el proce ANÁLISIS DEL TEXTO

dimiento a seguir para determinar el interés real
en el régimen de intereses de personas físicas, 1. ¿Qué artículo prevé los requisitos de las
provenientes del sistema financiero en fracciones deducciones y el pago a través de terceros?
de mes.
R: El artículo 27 de la LISR, en su fracción III,
Orientado a: Empresarios, abogados, contado establece que uno de los requisitos de las deduc
res, administradores, estudiantes y, en general, a ciones es que la erogación de que se trate debe
cualquier persona interesada en el tema objeto rá estar amparada con un comprobante fiscal y
del presente taller. que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se
efectúen mediante transferencia electrónica de
Consideraciones al tema: Las deducciones au fondos desde cuentas abiertas a nombre del con
torizadas son parte fundamental en la determi tribuyente en instituciones que componen el sis
nación de las contribuciones que de acuerdo con tema financiero y las entidades que para tal efec
la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) deben to autorice el Banco de México (Banxico), cheque
cumplir ciertos requisitos; sin embargo, se tiene la nominativo de la cuenta del contribuyente, tarje
posibilidad de realizar erogaciones a través de la fi ta de crédito, de débito, de servicios, o los deno
gura de terceros que da una alternativa para cum minados monederos electrónicos autorizados por
plir con los requisitos de deducibilidad que marca el Servicio de Administración Tributaria (SAT).
dicha ley. Tratándose de la adquisición de combusti
bles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres,
Fundamento jurídico: Artículos 27 de la LISR y el pago nunca deberá efectuarse en efectivo, aun
41 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la cuando la contraprestación de dichas adquisicio
Renta (RLISR). nes no exceda de $2,000.00.
L.C. Diego García Morales

725
Candidato a maestro en defensa del contribuyente.
60
Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de De acuerdo con la inter
pagar las erogaciones a través de dichos medios (transferencia, pretación de este numeral, se
tarjetas de débito, crédito, cheque, etcétera), cuando las mis pueden observar dos aspectos
mas se efectúen en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios importantes:
financieros.
Los pagos que se efectúen mediante cheque nominativo, de i. Cuando el contribuyente efec
berán contener la clave en el Registro Federal de Contribuyentes túa erogaciones a través de
(RFC) de quien lo expide, así como en el anverso del mismo la ex un tercero.
presión: “Para abono en cuenta del beneficiario”. ii. Cuando el tercero realice pa
De acuerdo con lo estipulado en dicha fracción, se manifiesta gos por cuenta del contribu
que se debe de tener un comprobante fiscal que ampare la adquisi yente.
ción del producto o servicio y que, a su vez, cuando exceda el mon
to de 2,000.00, se debe de pagar con: Por lo que en la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2019
• Transferencia electrónica. (RMF-19), en su regla 2.7.1.13. se
• Cheque nominativo. establecen los lineamientos que
• Tarjeta de crédito, débito o monedero electrónico que autorice el se deberán seguir con base en el
SAT. citado numeral:
Sin embargo, en ocasiones los contribuyentes no pueden reali

zar los pagos correspondientes por cuestiones de flujo de efectivo o Pago de erogaciones
cualquier otra contingencia y lo realizan a través de un tercero. a través de terceros
2. ¿Qué artículo prevé la posibilidad de realizar pagos por 2.7.1.13. Para los efectos de los
cuenta de terceros? artículos 29 del CFF, así como
18, fracción VIII y 90, octavo
R: El artículo 41 del RLISR prevé lo siguiente: párrafo de la Ley del ISR y 41
de su Reglamento, los contribu
yentes podrán realizar eroga
Artículo 41. Cuando el contribuyente efectúe erogaciones a tra ciones a través de terceros por
vés de un tercero, excepto tratándose de contribuciones, viáticos o bienes y servicios que les sean
gastos de viaje, deberá expedir cheques nominativos a favor de éste proporcionados, haciendo uso
o mediante traspasos desde cuentas abiertas a nombre del contribu de cualquiera de las siguientes
yente en instituciones de crédito o casas de bolsa a la cuenta abierta a opciones:
nombre del tercero, y cuando dicho tercero realice pagos por cuenta
del contribuyente, éstos deberán estar amparados con comprobante I. Cuando los terceros rea
fiscal a nombre del contribuyente. licen las erogaciones y los im
portes de las mismas les sean
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) reintegrados con posterio
ridad:
725
61
a) El tercero deberá solicitar CFDI con la clave del el extranjero para efectos fiscales, en el CFDI se
contribuyente por el cual está haciendo la ero consignará la clave de RFC a que se refiere la re
gación, si este contribuyente es residente en el gla 2.7.1.26.
extranjero para efectos fiscales, en el CFDI se d) En caso de existir remanente de dinero una
consignará la clave del RFC a que se refiere la vez descontadas las erogaciones realizadas por
regla 2.7.1.26., de esta Resolución. cuenta del contribuyente, el tercero deberá re
b) Los contribuyentes, en su caso, tendrán derecho integrarlo a este, de la misma forma en como le
al acreditamiento del IVA en los términos de la fue proporcionado el dinero.
Ley de dicho impuesto y su Reglamento. e) Las cantidades de dinero que se proporcionen
c) El tercero que realice el pago por cuenta del por el contribuyente al tercero deberán ser usa
contribuyente, no podrá acreditar cantidad al das para realizar los pagos por cuenta de dicho
guna del IVA que los proveedores de bienes y tercero o reintegradas a este a más tardar trans
prestadores de servicios trasladen. curridos 60 días hábiles después del día en que
d) El reintegro a las erogaciones realizadas por el dinero le fue proporcionado al tercero por el
cuenta de contribuyentes, deberá hacerse con contribuyente.
cheque nominativo a favor del tercero que rea
lizó el pago por cuenta del contribuyente o me En caso de que transcurran más de los 60 días
diante traspasos a sus cuentas por instituciones hábiles mencionados en el párrafo anterior, sin
de crédito o casas de bolsa sin cambiar los im que el dinero se haya usado para realizar las ero
portes consignados en el CFDI expedido por los gaciones o reintegrado al contribuyente, el tercero
proveedores de bienes y prestadores de servi deberá emitir por dichas cantidades un CFDI de
cios, es decir por el valor total incluyendo el IVA ingreso por concepto de anticipo y reconocer di
que en su caso hubiera sido trasladado. cho ingreso en su contabilidad desde el día en que
le fue proporcionado.
II. Cuando el contribuyente de manera previa Los CFDI que amparen erogaciones realizadas
a la realización de las erogaciones, proporcione el por el tercero, deberán ser entregados por este
dinero para cubrirla al tercero: al contribuyente por cuenta y a nombre del cual
realizó la erogación, indistintamente de que éste
a) El contribuyente deberá entregar el dinero me puede solicitarlos directamente a los proveedores
diante cheque nominativo a favor del tercero o de bienes o servicios o bien, descargarlos del Por
mediante traspasos a sus cuentas por institucio tal del SAT.
nes de crédito o casas de bolsa. Lo anterior, independientemente de la
b) El tercero deberá identificar en cuenta inde obligación del tercero que realiza el pago por
pendiente y solamente dedicada a este fin, los cuenta del contribuyente de expedir CFDI
importes de dinero que les sean proporciona por los ingresos que perciba como resultado
dos para realizar erogaciones por cuenta de de la prestación de servicios otorgados a los
contribuyentes. contribuyentes al cual deberán de incorpo
c) El tercero deberá solicitar CFDI con la clave de rar el complemento “Identificación del re
RFC del contribuyente por el cual está haciendo curso y minuta de gasto por cuenta de ter
725
la erogación, si el contribuyente es residente en ceros”, con el que identificará las cantidades
62
de dinero recibidas, las erogadas por cuenta del contribuyente, por la adquisición del producto
los comprobantes que sustenten dichas erogaciones y los re o servicio.
mantes reintegrados efectivamente al contribuyente.
Ahorros y beneficios:
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Las erogaciones que se reali
cen a través de terceros serán
deducibles cumpliendo con
3. ¿Las erogaciones por terceros pueden ser en efectivo? las disposiciones del RLISR
y de la RMF. Además de que,
R: Estimamos que las erogaciones que realice a favor del contri en caso de, que los contribu
buyente sí podrá realizarlas en efectivo, siempre y cuando no ex yentes tengan contingencias
cedan la cantidad de $2,000.00, y el reintegro que el contribuyente de carácter económico, ten
haga al tercero sí deberá efectuarse a través de los medios previs drán la alternativa de reali
tos en el artículo 41 del RLISR y la regla 2.7.1.13. de la RMF-19. zar erogaciones a través de
Cumpliendo con estos requisitos, se puede observar que en nin un tercero que les preste el
gún momento prohíbe que el tercero realice el pago en efectivo servicio.
Sé parte del
Universo Contable
Anúnciate aquí
725
63
Análisis laboral y legal
de la gratificación anual
por aguinaldo
Pasante de la Lic. en C. Iván Huerta Córdova
Finalidad: El objetivo del presente taller es in ingresos por salarios en general por la prestación
formar a los trabajadores y empresarios sobre el de un servicio personal subordinado, es menester
tratamiento legal y fiscal del aguinaldo, su ori aplicar correctamente las disposiciones para in
gen, el objetivo que persigue, los conceptos que formar sobre la percepción que recibe los traba
lo integran, la determinación y la realización del jadores subordinados año con año por derecho,
cálculo mediante el uso de la tecnología para ob establecido en la Ley Federal del Trabajo (LFT).
tener información sobre el pago del impuesto que
debe realizar el trabajador y la retención que debe Orientado a: Personas físicas que prestan un
aplicar el patrón, así como los beneficios y des servicio subordinado a un patrón dentro de una
ventajas de dar cumplimiento a esta obligación organización, normalmente se les considera
fiscal enmarcada en la Ley del Impuesto sobre como trabajadores operativos derivados de
la Renta (LISR), en el Capítulo I del Título IV un contrato de trabajo (individual o colectivo),
de su estructura legal, considerando al régimen de así como a empresarios que tienen relaciones de

Profesor investigador del Centro Universitario UAEM-Ecatepec, Corporativo Universitario México. Miembro
honorario del Colegio Profesional de Contadores Públicos de Ecatepec. [email protected]
Pasante en la Lic. en C. Iván Huerta Córdova

Egresado de la licenciatura en contaduría del Centro Universitario UAEM-Ecatepec, de la Universidad Autó-
noma del Estado de México.
Profesora investigadora del Centro Universitario UAEM-Ecatepec.
725
Profesora investigadora del Centro Universitario UAEM-Zumpango.
64
trabajo con profesionistas, alumnos de carreras técnicas o licen En el momento que el tra
ciaturas económico-administrativas, abogados y consultores o ase bajador obtiene ingresos por el
sores independientes. concepto de aguinaldo se ori
gina la obligación de pagar im
Consideraciones al tema: El trabajo humano es una actividad puestos, por supuesto que el
realizada por las personas para poder sobrevivir, ya sea con esfuer trabajador no los paga de mane
zo físico o mental, pero se debe llevar a cabo incondicionalmente ra directa debido a que el patrón
de acuerdo con lo que suscriben nuestras leyes nacionales. Todo retiene y entera el impuesto so
esto a cambio de un salario o una remuneración, llegando al tema bre la renta (ISR) a la autoridad
del aguinaldo en el ámbito laboral, académico y profesional sur hacendaria.
gen ciertas dudas de: ¿cuál es el desarrollo o proceso para llegar al La aplicación móvil fiscal
cálculo correcto cumpliendo los puntos fijados en la ley? está desarrollada para ser uti
lizada en el teléfono inteligente
Fundamento jurídico: Artículo 87 de la LFT, la determinación del o smartphone con sistema ope
impuesto se especifica en el Capítulo I, del Título IV de la LISR, rativo Android, la cual contiene
de los Ingresos por Salarios y en General por la Prestación de un el fundamento legal del dere
Servicio Personal Subordinado. cho que tiene los trabajadores
a recibir el aguinaldo a fin de
APP MÓVIL PARA año.
EL CÁLCULO DEL AGUINALDO 2019
La aplicación de las disposicio

nes legales se analizará desde
diversas situaciones para co
nocer la determinación y de
sarrollo del cálculo correcto del
aguinaldo.
Para ello se propone el uso
de una aplicación móvil fiscal
para la determinación del cálcu
lo 2019 del aguinaldo que ayu
de al subordinado, estudiantes,
empresarios, contadores, etcé
tera, a realizarlo de manera efi
ciente, eficaz, oportuna y desde
cualquier lugar en tiempo real.
La aplicación electrónica se
puede descargar de Play Store,
con el nombre de “Aguinaldo V19”.
725
65
ANÁLISIS DEL TEXTO R: Al iniciar la aplicación aparecerá un icono
(Ir al menú), al oprimirlo se mostrarán opciones
1. ¿Qué es el aguinaldo? como se observa en la imagen siguiente:
R: Es una gratificación anual para el trabaja

dor por parte del patrón, ya que como prestación
es un derecho laboral establecido en el artículo 87
de la LFT que se cobra en el mes de diciembre de
cada año.
2. ¿Cuál es el objetivo de otorgar esta gratifi-

cación anual?
R: Uno de los objetivos principales de las em

presas comerciales, industriales o de servicios es
gratificar al capital humano que han contribui
do a cumplir con el objetivo que persigue la enti
dad, el cual es establecido por los socios o accio
nistas, con base en la LFT. Es una gratificación
anual (aguinaldo) que por derecho correspon
de a los prestadores de servicios subordinados
(trabajadores) y prestadores de servicios asimi
lados a salarios (empleados) ineludible para los
patrones.
Es importante señalar que los contratantes
del servicio (patrones), por ninguna razón o cau • Cálculo del aguinaldo completo. En esta op
sa pueden otorgar a sus trabajadores una can ción se puede determinar y calcular el monto a
tidad menor a la establecida en ley laboral; sin percibir por concepto de aguinaldo cuando el
embargo, pueden otorgar una cantidad mayor trabajador laboró el año completo.
dependiendo al criterio o a la antigüedad del • Cálculo del aguinaldo parcial. En esta opción
trabajador. se puede determinar y calcular el monto a per
cibir por concepto de aguinaldo cuando el tra
3. ¿Cómo se integra el salario base para el bajador laboró algunos días del año, por eso es
aguinaldo? parcial.
• Cálculo aguinaldo opcional. Con esta opción
R: Con base en el salario mensual entre los se aplica la disposición contenida en el artículo
días del mes para determinar el salario diario. 174 del Reglamento de la Ley del Impuesto so
bre la Renta (RLISR), referente a la retención
4. ¿Cómo se calcula el aguinaldo dentro de la optativa sobre el ingreso obtenido de la remu
725
aplicación móvil? neración referida.
66
• Cálculo aguinaldo normal. En caso de no optar por aplicar lo dispuesto en la disposición contenida
en el reglamento se podrá aplicar el artículo 96 de la LISR.
De acuerdo con las opciones presentadas, y con fundamento en las leyes fiscales mencionadas an
teriormente, se ejemplifica la utilidad de la aplicación fiscal en la determinación y cálculo de cada una
de las opciones antes descritas.
Con fundamento en el artículo 87 de la LFT, se establece la determinación y cálculo del monto
otorgado.
Por ejemplo: Si un trabajador percibe un salario diario de $350.00, el patrón ha decretado que se
le otorgue al trabajador 30 días por concepto de gratificación por aguinaldo, por tal motivo se genera
una pregunta al trabajador: ¿cuál es el monto que debe percibir el trabajador por concepto de gratifi
cación por aguinaldo?
Determinación del aguinaldo a otorgar en el ejercicio de 2019 (artículo 87 de la LFT) por parte de
“El Ejemplo”:
Ultimo salario diario $350.00

(x) Días otorgados de aguinaldo 30
(=) Aguinaldo anual $10,500.00
En la aplicación se inserta la cantidad de su salario diario que

percibe y el número de días otorgados, y en automático calculará el
importe que recibirá el trabajador si laboró todo el año.
725
67
Veamos otro ejemplo: Si un trabajador percibe un salario diario de $350.00, y se le otorgan 30 días
de gratificación por aguinaldo, y fue contratado el 6 de mayo del 2019, surge la pregunta: ¿cuál es el
monto que debe percibir el trabajador por concepto de aguinaldo?
Determinación del aguinaldo a otorgar en el ejercicio de 2019 (artículo 87 de la LFT) por parte de
“El Ejemplo 2”:
Último salario diario $350

(x) Días otorgados de aguinaldo 30
(=) Aguinaldo anual $10,500
(÷) Número de días del año 365
(=) Aguinaldo diario $28.77
(x) Número de días trabajados 240
(=) Aguinaldo a enterar $6,904.11
Dentro de la aplicación llenamos los siguientes datos:
• Salario diario.
• Días otorgados.
• Número de días trabajados.
725
68
Para llegar a los días trabajados, sumamos los Tercer ejemplo: Un trabajador laboró durante
días del mes que se laboraron a partir desde la fe el ejercicio 2019 el periodo comprendido del 1 de
cha de ingreso a la empresa, como se muestra a enero al 23 de agosto del mismo año, consideran
continuación: do que su salario y días otorgados es el mismo que
en el ejemplo anterior. ¿Cuál es el monto que debe
percibir el trabajador por concepto de aguinaldo?
Mes Días
Determinación del aguinaldo a otorgar en el
Mayo 26 ejercicio de 2017 (artículo 87 de la LFT) por parte
Junio 30
de “El Ejemplo”:
Julio 31
Agosto 31
Septiembre 30 Último salario diario $350.00
Octubre 31 (x) Días otorgados de aguinaldo 30
Noviembre 30 (=) Aguinaldo anual $10,500.00
Diciembre 31 (÷) Días de calendario 365
(=) Aguinaldo diario $28.77
Total de días 240 (x) Número de días laborados 230
Nota: Con base en el segundo párrafo del artículo (=) Aguinaldo otorgado $6,616.44
87 de la LFT, en caso de que el trabajador no haya
laborado todo el año, tendrá derecho a que se
En la aplicación móvil llenamos los mismos cam
le pague la parte proporcional de los días que
hubiera trabajado. pos indicados en el ejemplo anterior. Así es como se
muestra en las siguientes pantallas el importe a pagar:
725
69
Para llegar a los días traba el artículo 96 de la misma ley de referencia o aplicando el artículo
jados sumamos los días del mes 174 del Reglamento de la LISR sin perjuicio a los trabajadores.
a partir de la fecha de ingreso a Supongamos que el trabajador tiene un salario diario ordinario
la empresa, como se muestra a de $350.00, el mes de diciembre tiene 31 días, mes en que recibe el
continuación: aguinaldo, por lo tanto tendrá un salario mensual ordinario corres
pondiente a ($350 x 31) y obtiene un aguinaldo mensual ordinario
de $10,850.00.
Mes Días
A continuación se desarrollará el procedimiento para utilizar la
Enero 31
aplicación fiscal móvil como herramienta de apoyo para realizar
Febrero 28
el cálculo sobre la retención del ISR; para llevar a cabo esta situación
Marzo 31
fiscal, en las disposiciones fiscales se consideran dos opciones de cálculo.
Abril 30
Mayo 26
Junio 30 I. Cálculo de la retención del ISR conforme al RLISR (artículo
Julio 31 174 del RLISR):
Agosto 23
Total de días 230 Monto de aguinaldo $10,500.00
(–) Aguinaldo Exento (UMA 84.49 x 30) 2,534.70
(=) Aguinaldo gravado $7,965.30
El importe del aguinaldo (÷) Número de días en el año 365
otorgado a los trabajadores por (=) Aguinaldo promedio diario gravado $21.82
(x) Número de días promedio 30.4
el ejercicio o año, independien
(=) Aguinaldo promedio mensual $663.41
temente de su labor continua o (+) Ingreso mensual ordinario 10,850.00
separación laboral, debe pagar (=) Ingreso mensual acumulado $11,513.41
se a más tardar el día 20 de di (–) Límite inferior (LI) 10,031.08
ciembre de cada año. (=) Excedente del LI $1,482.25
(x) Porcentaje sobre excedente 17.92
(=) Impuesto marginal $265.62
5. ¿Cómo se calcula el ISR (+) Cuota fija 917.26
cuando se paga el aguinaldo? (=) ISR antes de subsidio $1,182.88
(–) Subsidio para el empleo (SPE) 0.00
(=) ISR al ingreso mensual acumulado $1,182.88
R: Obtenidos los montos a
percibir por cada uno de los tra
bajadores, el patrón tiene como
obligación realizar el cálculo y Ingreso mensual ordinario $10,850.00
(–) LI 10,031.08
retener el ISR por concepto de
(=) Excedente del LI $818.92
las remuneraciones recibidas. (x) Porcentaje sobre excedente 17.92
Con base en las disposicio (=) Impuesto marginal $146.75
nes contenidas en la LISR, el pa (+) Cuota fija 917.26
trón puede elegir dos opciones (=) ISR antes de subsidio $1,064.01
(–) SPE 0.00
de cálculo sobre la retención, (=) ISR al ingreso mensual ordinario $1,064.01
725
considerando lo establecido en
70
ISR al ingreso mensual acumulado $1,182.88
(–) ISR al ingreso mensual ordinario 1,064.01
(=) Diferencias de impuestos (fracción III) $118.87
(÷) Aguinaldo promedio mensual (fracción I) 663.41
(=) Cociente 0.1792
(x) Cien 100
(=) Tasa de retención 17.92%
(x) Aguinaldo gravable 7,965.30
(=) ISR a retener $1,427.38
Procedimiento para la utilización de la aplicación considerando como opción el artículo 174 del
RLISR, con base en los datos proporcionados en el ejemplo anterior, en la aplicación fiscal se debe
indicar la unidad de medida de actualización (UMA), ya que se establece que se debe aplicar para el
pago de contribuciones, posteriormente digitamos su salario diario ordinario y el aguinaldo a recibir;
después, al oprimir “Calcular” se obtendrá la información requerida y de manera automática se pre
sentará el aguinaldo exento, gravado, diario, mensual, ingreso mensual acumulado y ordinario, así
como el ISR que deberá retener y enterar el patrón ante la autoridad hacendaria a más tardar el día 17
del mes posterior al vencimiento del mes, el cual será el mes de enero del año siguiente.
725
71
Otro de los procedimientos de cálculo permitido por la LISR es con base en el artículo 96 de la mis
ma ley. Observamos que el cálculo es más simplificado que el opcional, en este apartado se simplifica
el procedimiento a un solo cálculo.
II. Cálculo de la retención del ISR (artículo 96 de la LISR):
Monto del aguinaldo $10,500.00

(–) Aguinaldo exento (84.49 x 30) 2,534.70
(=) Aguinaldo gravado $7,965.30
(+) Ingreso mensual ordinario 10,850.00
(=) Ingreso mensual acumulado $18,815.30
(–) LI 12,009.95
(x) Porcentaje sobre excedente 21.36
(=) Impuesto marginal $1,453.62
(+) Cuota fija 1,271.87
(=) ISR antes de subsidio $2,725.49
(–) SPE 0.00
(=) ISR a retener (considerando sueldo y aguinaldo gravado) $2,725.49
725
72
Estando en la opción de cálculo de aguinaldo normal, tomando en cuenta los mismos datos que en
el caso anterior, llenamos los campos:
• UMA $84.49.
• Salario ordinario $350.00.
• Aguinaldo a recibir equivalente $10,500.00.
Por último, presionamos “Calcular” y en automático indica los importes que se toman en cuenta,
de acuerdo con las tablas del ISR y el impuesto a cargo, como se muestra en las siguientes pantallas:
Un contador
te está leyendo

725
73
Tabla para el impuesto mensual de acuerdo con el artículo 96 usar los recursos tecnológicos
de la LISR, Anexo 8 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019 que permitan solucionar uno
(RMF-19): de varios problemas que en
frentan los empresarios, por
querer explicar a sus trabaja
% S/Exce.
dores la forma en que se les
Límite inferior Límite superior Cuota fija Lím. Inf.
retiene el impuesto.
0.01 578.52 - 1.92%
578.53 4,910.18 11.11 6.40%
Con esta información se
4,910.19 8,629.20 288.33 10.88% busca la mejor opción de ayu
8,629.21 10,031.07 692.96 16.00% da para retenerles menos can
10,031.08 12,009.94 917.26 17.92% tidad de dinero, que es lo que
12,009.95 24,222.31 1,271.87 21.36% el trabajador siempre busca al
24,222.32 38,177.69 3,880.44 23.52% momento de recibir su remune
38,177.70 72,887.50 7,162.74 30.00% ración; no es común contar con
72,887.51 97,183.33 17,575.69 32.00% aplicaciones fiscales mediante el
97,183.34 291,550.00 25,350.35 34.00% uso del teléfono inteligente
291,550.01 99,999,999.99 91,435.02 35.00% que permitan realizar el cálcu
lo y comprobar la retención por
la percepción del aguinaldo que
Tabla para el SPE, de acuerdo con el Anexo 8 de la RMF-19: se le está realizando llevando a
cabo los ejercicios antes men
cionados.
Ingresos El propósito es describir y
De Hasta Subsidio mensual proporcionar una aplicación
0.01 1,768.96 407.02 portátil, confiable y funcional
1,768.97 2,653.38 406.83 llamada “Aguinaldo V19”, que
2,653.39 3,472.84 406.62 ayude a confirmar y comprobar
3,472.85 3,537.87 392.77 la retención del ISR por concep
3,537.88 4,446.15 382.46
to de aguinaldo a los empre
4,446.16 4,717.18 354.23
sarios, trabajadores, asesores
4,717.19 5,335.42 324.87
o consultores administrativos,
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
contables, fiscales y empresas
7,113.91 7,382.33 217.61 a contar con una aplicación
7,382.34 999,999,999.99 - tecnológica móvil al alcance de
todos, la aplicación se pue
de obtener directamente de:
Ahorros y beneficios: Es de utilidad conocer las diferen https://play.google.com/store/
tes alternativas que se establecen en las leyes fiscales; asi apps/details?id=appinventor.
mismo, es importante poner a su disposición una aplicación a i _ j p b e n i t e z g .
725
fiscal portable en su teléfono inteligente con el objetivo de AGUINALDO19&hl=es_419
74
¿demográfico
Bono o pasivo
para México?
Esta es una obra de reflexión para los millennials que se
preocupan por el futuro que les traerá el vivir en México
y su posible situación económica.
Hábilmente, el autor presenta en su obra tres escenarios

posibles para los millennials en el año 2050, destacando
un escenario que se plantea terrible por la crisis
económica en México que se prevé para los años de 2046
a 2055, en el cual los gobiernos y los millennials tendrán
la palabra o la acción de que no ocurra como se plantea.
Jubilación para los millennials también presenta algunos de

los mejores sistemas o planes de ahorro que hay en
México, así como las dos mejores empresas que
administran las Afores en nuestro país, en comparación
con el resto de las empresas del mismo giro.
Precio ejemplar
impreso: Precio e-book:
$195
$225
(55) 5998-8903 y (55) 5998-8904

[email protected]
La Reforma Fiscal 2020 y la
nueva responsabilidad penal
de las sociedades mercantiles
a opinión vertida en esta sección es desde OBJETIVO

L el particular punto de vista del autor, sin
que para ello haya alguna modificación
sustancial en cuanto al contenido mostrado.
DE LAS REFORMAS
Dichas reformas pretenden afectar los activos e
infraestructura de las organizaciones crimina
INTRODUCCIÓN les y delincuencia organizada, mismas que in
directamente implicarán la aplicación de la Ley
En fecha del 8 de noviembre de 2019, se publi Nacional de Extinción de Dominio (LNED); sin
có en el Diario Oficial de la Federación (DOF) embargo, considero que desafortunadamen
la reforma a diversos ordenamientos legales te es muy probable que pueda afectarse a
mediante los cuales se reforman, adicionan y los contribuyentes que no tengan ninguna rela
derogan diversas disposiciones de las siguientes ción con algún tipo de organización criminal ni
leyes: Ley Federal Contra la Delincuencia Organi delincuencia organizada, y que con motivo de
zada (LFDO), Ley de Seguridad Nacional (LSN), su aplicación, puedan verse más afectados los
Código Nacional de Procedimientos Penales empresarios que aquellos presuntos delincuen
(CNPP), Código Fiscal de la Federación (CFF) y tes a quienes va dedicada dicha reforma fiscal
Código Penal Federal (CPF). de 2020.

Licenciado en derecho por la Universidad La Salle. Maestro en derecho fiscal. Doctor en derecho por la Uni-
725
versidad Marista. Socio fundador de “Lopezvilla y Asociados”. www.lopezvilla.com
76
La reforma en comento tiene especial trascendencia por los implicará prisión preventiva
efectos directos que implica, ya que equiparará el delito de con oficiosa, lo cual es plenamente
trabando, la defraudación fiscal y la simulación de operaciones violatorio a los principios que
inexistentes al delito de delincuencia organizada, como ante regulan el sistema penal acusa
riormente se indicó, lo anterior conlleva inexorablemente la aplica torio contemplados en el artícu
ción al contribuyente de la LNED, ya que el delito al que equipara lo 20 constitucional, regresando,
el legislador el contrabando, la defraudación fiscal y la inexistencia tristemente, al sistema inqui
de operaciones, es la delincuencia organizada y este último se en sitivo o mixto anterior, defor
cuentra dentro de la lista de delitos que establece el último párrafo mando el objetivo mismo de la
del artículo 22 constitucional, a los cuales se les podrá aplicar la autoridad fiscal, que es la recau
citada LNED publicada en el DOF en fecha 9 de agosto del pre dación de contribuciones y no la
sente año. de iniciar carpetas de investiga
En ese contexto, particularmente, al equipararse delito de ción por dichos delitos.
defraudación fiscal y el de operaciones inexistentes al de delin Aunado a lo anterior, resal
cuencia organizada (este último regulado por la LFDO), procede ta la reforma del artículo 5 de la
rá siempre que el monto de lo defraudado supere la cantidad de: LSN al adicionarse la fracción
$7’804,230.00. XIII, en la que considera como
Lo anterior implica que el tipo penal no se funde en la con una amenaza a la seguridad
ducta del sujeto consistente en una acción u omisión sino en el nacional los delitos de contra
monto de lo presumiblemente defraudado, es decir, el tipo penal bando, defraudación fiscal y el
se adecuará en función del monto defraudado y no a partir de la de simulación de operaciones
conducta del mismo. inexistentes.
Lo anterior difiere de los principios del sistema penal acusato En ese sentido, el artículo 5
rio en razón de violentar el principio de presunción de inocencia y, de la LSN, hasta antes de las re
muy probablemente, no se le otorga la oportunidad al imputado feridas reformas, establecía que
para poder llegar a un acuerdo reparatorio, ya que al equipararlo a son amenazas a la Seguridad
delincuencia organizada, y conforme al numeral 19 constitucional, Nacional los siguientes actos:
Sé parte del
Universo Contable
Anúnciate aquí
725
77
Incorporándose con dichas reformas la
Artículo 5. Para los efectos de la presente Ley, fracción XIII, que literalmente establece lo
son amenazas a la Seguridad Nacional: siguiente:
I. Actos tendentes a consumar espionaje, sabo

taje, terrorismo, rebelión, traición a la patria, geno Artículo 5. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
cidio, en contra de los Estados Unidos Mexicanos
dentro del territorio nacional; XIII. Actos ilícitos en contra del fisco federal a
II. Actos de interferencia extranjera en los asun los que hace referencia el artículo 167 del Código
tos nacionales que puedan implicar una afectación Nacional de Procedimientos Penales.
al Estado Mexicano;
III. Actos que impidan a las autoridades actuar
contra la delincuencia organizada; Así, el artículo 167 del CNPP a que refiere la
IV. Actos tendentes a quebrantar la unidad de LSN, se reforma en el último párrafo de la frac
las partes integrantes de la Federación, señaladas ción I, adicionando las fracciones II y III para
en el artículo 43 de la Constitución Política de los quedar de la siguiente forma:
Estados Unidos Mexicanos;
V. Actos tendentes a obstaculizar o bloquear
operaciones militares o navales contra la delin ...Se consideran delitos que ameritan prisión
cuencia organizada; preventiva oficiosa, los previstos en el Código Fis
VI. Actos en contra de la seguridad de la avia cal de la Federación de la siguiente manera:
ción;
VII. Actos que atenten en contra del personal I. Contrabando y su equiparable, de conformi
diplomático; dad con lo dispuesto en los artículos 102 y 105, frac
VIII. Todo acto tendente a consumar el tráfico ciones I y IV, cuando estén a las sanciones previstas
ilegal de materiales nucleares, de armas quími en las fracciones II o III, párrafo segundo, del artículo
cas, biológicas y convencionales de destrucción 104, exclusivamente cuando sean calificados;
masiva; II. Defraudación fiscal y su equiparable, de con
IX. Actos ilícitos en contra de la navegación formidad con lo dispuesto en los artículos 108 y
marítima; 109, cuando el monto de lo defraudado supere 3
X. Todo acto de financiamiento de acciones y veces lo dispuesto en la fracción III del artículo 108
organizaciones terroristas; del Código Fiscal de la Federación, exclusivamente
XI. Actos tendentes a obstaculizar o blo cuando sean calificados, y
quear actividades de inteligencia o contrainte III. La expedición, venta, enajenación, compra o
ligencia, y adquisición de comprobantes fiscales que ampa
XII. Actos tendentes a destruir o inhabilitar la ren operaciones inexistentes, falsas o actos jurídi
infraestructura de carácter estratégico o indis cos simulados, de conformidad con lo dispuesto
pensable para la provisión de bienes o servicios en el artículo 113 Bis del Código Fiscal de la Fede
públicos. ración, exclusivamente cuando las cifras, cantidad
725
o valor de los comprobantes fiscales, superen 3
78
veces lo establecido en la fracción III del artículo comprender el significado del hecho o de per
108 del Código Fiscal de la Federación. sonas que no tienen capacidad para resistirlo,
Tráfico de menores, Contra la salud. Mismos
que ameritan prisión preventiva oficiosa.
En ese sentido, y conforme a lo anterior, el
delito de contrabando, defraudación fiscal y la Por su parte, el artículo 2o. de la LFDO se adi
simulación de operaciones inexistentes se en ciona en su fracción VIII Bis y VIII Ter, para que
cuentran al mismo nivel que los siguientes delitos: dar como sigue:
Homicidio doloso, Genocidio, Violación, Trai

ción a la patria, Espionaje, Terrorismo, Sa Artículo 2o. Cuando tres o más personas se
botaje, Corrupción de personas menores de organicen de hecho para realizar, en forma perma
dieciocho años de edad o de personas que nente o reiterada, conductas que por sí o unidas a
no tienen capacidad para comprender el sig otras, tienen como fin o resultado cometer alguno
nificado del hecho o de personas que no tie o algunos de los delitos siguientes, serán sancio
nen capacidad para resistirlo, Pornografía de nadas por ese solo hecho, como miembros de la
personas menores de dieciocho años de edad delincuencia organizada:
o de personas que no tienen capacidad para . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
comprender el significado del hecho o de per
sonas que no tienen capacidad para resistirlo, VIII Bis. Defraudación fiscal, previsto en el ar
Turismo sexual en contra de personas meno tículo 108, y los supuestos de Defraudación Fiscal
res de dieciocho años de edad o de personas Equiparada, previstos en los artículos 109, fraccio
que no tienen capacidad para comprender el nes I y IV amos del Código Fiscal de la Federación, ex
significado del hecho o de personas que no clusivamente cuando el monto de lo defraudado
tienen capacidad para resistirlo, Lenocinio de supere 3 veces lo dispuesto en la fracción II del
personas menores de dieciocho años de edad artículo 108 del Código Fiscal de la Federación:
o de personas que no tienen capacidad para . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Un contador
te está leyendo

725
79
VIII Ter. Las conductas pre organicen de hecho para realizar, en forma permanente o reitera
vistas en el artículo 113 Bis del da, conductas que por sí o unidas a otras, tienen como fin o resul
Código Fiscal de la Federación, tado cometer alguno o algunos de los delitos siguientes…”, ya que
exclusivamente cuando las ci al constituirse legalmente una sociedad mercantil llevan a cabo
fras, cantidad o valor de los actos jurídicos no hechos, lo cual resulta inaplicable, ya que las so
comprobantes fiscales que am ciedades se constituyen para llevar a cabo actos jurídicos y lícitos
paran las operaciones inexis no hechos de carácter delincuencial. Lo anterior no sólo resulta
tentes, falsas o actos jurídicos improcedente sino, a todas luces, inconstitucional.
simulados superen 3 veces lo Además de lo anterior, al equipararse tales delitos fiscales al
establecido en la fracción III delito de delincuencia organizada le son aplicables tanto la LFDO
del artículo 108 del Código como la LNED, que en su artículo 1 establece, de entre otros pun
Fiscal de la Federación, tos, en sus fracciones I y V, inciso a), que sus disposiciones son de
orden público e interés social y tiene por objeto regular:
(El uso de negrillas dentro del
texto es nuestro.)
Artículo 1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Al respecto se podría señalar I. La extinción de dominio de Bienes a favor del Estado por con
que, en tratándose de las socie ducto del Gobierno Federal y de las Entidades Federativas, según
dades mercantiles que regula corresponda, en los términos de la presente Ley;
la Ley General de Sociedades
Mercantiles (LGSM), así como . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
las sociedades civiles (S.C.) y
asociaciones civiles (A.C.) que V. Los criterios para el destino de los Bienes cuyo dominio se
regula el Código Civil Federal declare extinto en sentencia y, en su caso, la destrucción de los
(CCF), se deberán constituir an mismos.
te Notario Público, y deberán Para los efectos de esta Ley son hechos susceptibles de la extin
cumplir con el requisito esen ción de dominio, de conformidad con el párrafo cuarto del artículo
cial de su licitud en el objeto 22 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, los
social de las mismas, por lo que siguientes:
las sociedades mercantiles, S.C.
y A.C. no podrán tener por ob a) Ley Federal Contra la Delincuencia Organizada.
jeto llevar a cabo hechos ilícitos
o actos delincuenciales, por lo Los contemplados en el Título Primero, Disposiciones Ge
que no podrán encuadrar en nerales, Capítulo Único, Naturaleza, Objeto y Aplicación
la regulación que establece el de la Ley Federal Contra la Delincuencia Organizada en el
artículo 2o. de la LFDO, misma artículo 2.
que establece como tipo penal
de la delincuencia organizada (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
725
“Cuando tres o más personas se
80
“El espíritu de Navidad es el espíritu del amor, de la generosidad
y de la bondad; nos ilumina la ventana panorámica del alma y
cuando contemplamos la atareada vida del mundo, nos
interesamos más en las personas que en las cosas.”
Thomas S. Monson
Todos los que conformamos la familia

Casia Creaciones deseamos a
nuestros lectores, suscriptores,
colaboradores, anunciantes,
distribuidores y amigos
paz, tranquilidad, reflexión y momentos
gratos con sus seres queridos.
¡Felices fiestas!
MAGNO EVENTO
REFORMAS FISCALES 2020
Análisis de la reforma, su impacto en la
economía digital y en el ámbito penal
22 DE ENERO DE 2020 Sede: Compusoluciones.
Calle Pennsylvania 4,
Horario: de 9:00 a 15:00 h colonia Nápoles, C.P.
Duración: 6 horas 03810, CDMX
Objetivo: Analizar las Reformas Fiscales aprobadas para el 2020 Dirigido a: Contadores, abogados, administradores,
que son de interés general y aplicables a la gran mayoría de los empresarios, docentes, estudiantes y, en general, a
contribuyentes, así como su impacto en la materia penal. cualquier persona interesada en el tema.
Temario
IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTO ESPECIAL SOBRE
• Disminución de la PTU pagada en pagos provisionales.
• Retención de IVA para deducir los servicios de Outsourcing.
PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
• Actualización de las cantidades y cuotas.
• Opción de tributación para personas morales de derecho agrario.
• Reglas de carácter general para las ventas por catálogo.
• CFDI como constancias de retenciones de ISR en honorarios CÓDIGO FISCAL DE LA
y arrendamiento. FEDERACIÓN
• Nueva restricción para tributar en el RIF a contribuyentes que • Impacto de la Reforma Fiscal 2020 en el ámbito penal (defraudación
utilicen plataformas digitales. fiscal y sus equiparables, EDOS, EFOS, delincuencia organizada).
• Nuevo tratamiento fiscal a la economía digital. • Razón de negocios. Cláusula antiabuso.
• Arrendadores obligados a exhibir CFDI ante autoridades judiciales. • Buzón Tributario y firma electrónica.
• Nuevas causales para dejar sin efectos los Certificados de Sello Digital.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO • Adiós compensación universal.
• Nuevo capítulo para el tratamiento de los servicios digitales objeto
• Obligaciones en materia del RFC.
de IVA (Netflix, Spotify, Amazon Prime, Uber, etcétera).
• Testigo protegido en materia fiscal. Tercero colaborador fiscal.
• Retención de IVA cuando se reciban servicios de subcontratación.
• Fiscalización para los asesores fiscales.
• Adiós compensación de saldos a favor de IVA.
• Revelación de esquemas reportables.
• Exenciones para las instituciones de asistencia o de beneficencia.
SUSCRIPTOR NO SUSCRIPTOR SUSCRIPTOR NO SUSCRIPTOR

Precio Precio
$1,200
Más IVA
* presencial $1,450
Más IVA
* $950
Más IVA
on-line $1,200
Más IVA
* Incluye coffee break.
55-5998-8903 y 04
[email protected] www.casiacreaciones.com.mx

Revista PAF Segunda Quincena Diciembre 2019

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Revista PAF Segunda Quincena Diciembre 2019

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Revista PAF Segunda Quincena Diciembre 2019

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Compliance laboral

Los derechos humanos, el nuevo prototipo

2a. quincena, diciembre 2019

Reforma Fiscal 2020

La Reforma Fiscal 2020 y la nueva

Dr. Juan Pedro Benítez Guadarrama

$165.00 De venta en:

Te ofrecemos los siguientes servicios editoriales:

Solicita tu cotización a los teléfonos:

L.D. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero

PRONTUARIO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL

5 Compliance laboral 42 Aguinaldo

36 Impuestos a las 76 La Reforma Fiscal 2020

PRESIDENTE DEL CONSEJO EDITORIAL Y DIRECTOR GENERAL

Tels.: 55-5998-8903 y 04 Atención a clientes

Miembro de la Cámara Nacional de la Industria Editorial, número 3917.

©2019, “DR” 2019, PAF, Gustavo Gasca Bretón, Resina núm.

La información, opinión, análisis y contenido de esta publicación es responsabilidad

Para Jorge Apac Torres, con profunda gratitud y cariño

“¿Ya sabe que el derecho del trabajo se transformó completamente?

REFORMA LABORAL potencializó su protección con la aplicación de

Dr. Heberardo González Garza

“El trabajo es un derecho y un deber social. No es artículo de co­

No podrán establecerse condiciones que impliquen discrimi­ XXXI. Implementar, en acuer­

ción de competencias laborales, la productividad y la calidad en relaciones obrero patronales,

El catálogo de prohibiciones de discrimina­

tolerancia. damentales desempeñan en

INTRODUCCIÓN comercialización de comprobantes fiscales que

L.D. Jorge Carlos Rodríguez Silva

se en el ámbito procesal penal. el rechazo de deducciones y acreditamiento.

DECRETO POR EL QUE SE REFORMA, ADI­

cia el artículo 167 del Código Nacional de Procedimientos Penales. ficados;

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Artículo Cuarto. Se reforma el artículo 113 Bis y

Artículo 113 Bis. Se impon­ Artículo 11 Bis.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

nismos alternativos y solución res, restricción de comunicaciones, la reserva de identidad de

se enriquecen con cantidades tranjera que mucho necesita nuestro país.

Incluye reformas para las

Precio ejemplar impreso:

INTRODUCCIÓN “Perspectivas Económicas y Lineamientos de

Dr. José Chávez Pérez

Dr. Miguel Rojas Ibarra

Lic. y M.I. José Francisco Plascencia R.

RFF 2020). mo párrafo del numeral en comento:

ción del IVA en México es significativamente momento.

INTRODUCCIÓN estas operaciones existen y generan ingresos

L.C.P. Martha García Carrillo

Licenciada en contaduría pública. Colaboradora de la revista PAF.

o ejercicios.”5 plataformas que no realicen cobros a cuenta

I. Tratándose de prestación de servicios de

Monto del ingreso Tasa de

II. Tratándose de prestación de servicios de III. Tratándose de enajenación de bienes y

Monto del ingreso Tasa de Monto del ingreso Tasa de

[email protected] (55) 5998-8903 y (55) 5998-8904

Mtro. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores

Mtro. Erick Manuel Aranda Hernández

Fundamento jurídico: Artículos 87 de la LFT; 93, fracción XIV, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Época: Séptima Época

ilustra lo siguiente: el trabajo, a fin de solucionar las diferencias que

19 de diciembre 20 de diciembre 21 de diciembre

“El trabajo es un derecho y un deber social. No es artículo de co

No podrán establecerse condiciones que impliquen discrimi XXXI. Implementar, en acuer

El catálogo de prohibiciones de discrimina

DECRETO POR EL QUE SE REFORMA, ADI

Artículo 113 Bis. Se impon Artículo 11 Bis.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

AGUINALDO. EL CÓMPUTO DEL TÉRMINO PARA QUE OPERE LA PRESCRIPCIÓN DE LA AC

Finalidad: Conocer de manera general el proce ANÁLISIS DEL TEXTO

Sin embargo, en ocasiones los contribuyentes no pueden reali

La aplicación de las disposicio

R: Es una gratificación anual para el trabaja

R: Uno de los objetivos principales de las em

I. Actos tendentes a consumar espionaje, sabo

Homicidio doloso, Genocidio, Violación, Trai