Reglamento LISR
Reglamento LISR
Reglamento LISR
• El Despido.
• Reformas Fiscales.
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C.P.C., M. en C. y P.C.Fi. Jesús F. Hernández Rodríguez
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PROLOGO
La CPEUM señala:
.................................................................................... ”
2 Acosta Romero, Miguel. Teoría general del derecho administrativo, 4a. Ed., Méxi-
co, Porrúa, 1981.
Desde el 1o. de enero de 2002 hasta el 17 de octubre de
2003 pasaron aproximadamente 22 meses; y del 1o. de ene-
ro de 2014 al 8 de octubre de 2015, hay un período similar.
Como puede observarse, es curioso que entre el anterior y
el actual reglamento hayan pasado poco más de un año y
nueve meses para que se publicara la disposición reglamen-
taria3. No obstante de que la expectativa era un reglamento
con mayores precisiones y que aprovechando la experiencia
del anterior, en su redacción llevara a la mejor comprensión y
aplicación de las disposiciones fiscales, en realidad no ocu-
rrió de esa forma.
Octubre de 2015
Los autores
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
1. DEFINICION DE AUTOMOVILES
4 Art. 32 LISR.
5 Frac. IV del Art. 25 LISR.
6 Frac. II del Art. 27 LISR.
7 Art. 31 LISR.
8 Frac. II del Art. 36.
24 EDICIONES FISCALES ISEF
2. RESIDENCIA FISCAL
9 OECD (2013), Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, OECD Publishing,
P. 8, Governments are Harmed.
10 Idem.
11 Art. 4 LISR.
12 Idem.
ESTUDIO PRACTICO DEL NUEVO REGLAMENTO DE LA LISR 25
4. COEFICIENTE DE UTILIDAD
Ejemplo:
I. Disminución de ingresos:
a) Disminución de ventas.
c) Estímulos fiscales.
Ejemplo:
Meses a Día de
pagar con CU pago
disminuido
Julio 17-ago
Agosto 17-sep
Septiembre 17-oct
Octubre 17-nov
Noviembre 17-dic
Diciembre 17-ene
19 Art. 14 RLISR.
ESTUDIO PRACTICO DEL NUEVO REGLAMENTO DE LA LISR 29
CAPITULO II
INGRESOS
Ejemplo:
Fecha Concepto Ingreso
acumu-
Monto lable
05-nov Renta del mes de noviembre casa habi-
tación 25,000 25,000
12-nov Renta pagada por anticipado local “C” 75,000 75,000
16-nov Depósito en garantía local “A” 28,000
20-nov Depósito en garantía local “B” 11,600
28-nov Renta pagada por anticipado oficina 16,700 16,700
30-nov Renta del mes de diciembre casa habi-
tación 25,000 25,000
30-nov Depósito en garantía local “E” 7,600
Suma: 188,900 141,700
23 Art. 19 RLISR.
ESTUDIO PRACTICO DEL NUEVO REGLAMENTO DE LA LISR 31
El reglamento da opciones25:
24 Art. 18 RLISR.
25 Art. 17 RLISR.
32 EDICIONES FISCALES ISEF
Ejemplo:
26 Art. 22 RLISR
ESTUDIO PRACTICO DEL NUEVO REGLAMENTO DE LA LISR 33
CAPITULO III
DEDUCCIONES
1. PAGO DE CASETAS
2. DONATIVOS
i. En el DOF.
b) No onerosos ni remunerativos.
c) Donativos no deducibles.
i. MOI actualizado.
36 Art. 41 RLISR.
ESTUDIO PRACTICO DEL NUEVO REGLAMENTO DE LA LISR 39
7. FONDOS DE AHORRO
Fecha del Fecha en que Fecha en que Fecha a partir Fecha de corte
primer se otorgó el se terminó de la que se y entrega del
depósito al 1er. préstamo de pagar por puede pedir el FAHO
FAHO completo 2o. préstamo
15 de enero 31 de marzo 31 de mayo 1 de noviembre 15 de diciembre
31 de agosto 8 de diciembre 31 de diciembre 1 de julio 15 de agosto
31 de agosto 14 de febrero 31 de mayo 1 de diciembre 15 de agosto
42 Idem.
42 EDICIONES FISCALES ISEF
Requisitos:
• Generalidad.
NO DEDUCIBLE SI DEDUCIBLE45
a) El monto excedente otor- a) El monto excedente otor-
gado por el patrón no es gado por el patrón se con-
deducible46 sidera deducible
c)
El trabajador considera
ingreso gravado el exce-
dente47
45 Art. 47 RLISR.
46 Frac. XI del Art. 27 de la LISR.
47 Art. 160 RLISR.
44 EDICIONES FISCALES ISEF
48 Art. 46 RLISR.
49 Art. 50 RLISR.
ESTUDIO PRACTICO DEL NUEVO REGLAMENTO DE LA LISR 45
a) Hospedaje.
b) Alimentación.
c) Transporte.
50 Art. 53 RLISR.
46 EDICIONES FISCALES ISEF
Viáticos y
gastos de
viaje T. Nal. 850.00 Debe acompañar documen-
Renta de autos tación relativa al hospedaje o
Extranjero 850.00 transporte
r
C(h,k)
X
(x-h)2 + (y-k)2 = r2
53 www.rae.es
48 EDICIONES FISCALES ISEF
P/2π = Radio
Perímetro/π x 2 = Radio
Perímetro/(3.1416 x 2) = Radio
50/(3.1416 x 2) = Radio
50/6.2832 = Radio
50/6.2832 = 7.96
% no Monto no
Viaje Erogado compro- comprobado Acumulado
bado
Monterrey 13,000.00 2.50% 325.00 325.00
Sonora 28,000.00 18% 5,040.00 5,365.00
Oaxaca 36,000.00 4.20% 1,512.00 6,877.00
Mérida 23,000.00 12% 2,760.00 9,637.00
Edo. Méx 8,000.00 6.82% 545.60 10,182.60
Cancún 16,000.00 18% 2,880.00 13,062.60
Puebla 6,500.00 16% 1,040.00 14,102.60
Total 130,500.00 14,102.60
56 Frac. XXX del Art. 28 LISR. Sin tratar de entrar en una polémica por los términos
empleados por la disposición en cita, sólo se resalta que la expresión utilizada
es “pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador”. Los viáticos
no pueden ser considerados pagos que se realicen al trabajador y mucho menos
bajo la definición que establece el artículo 94 de la LISR, pues no puede decirse
que sean salarios, o prestaciones derivadas de la relación laboral.
ESTUDIO PRACTICO DEL NUEVO REGLAMENTO DE LA LISR 51
a) Gasolina.
b) Aceite.
c) Servicios.
d) Reparaciones y refacciones.
Concepto Monto
Monto límite 0.93
Km Límite 25,000
Monto anual 23,250
57 Art. 58 RLISR.
52 EDICIONES FISCALES ISEF
Gasolina
Concepto Magna
Precio octubre 2015 13.57
Precio octubre 2003 6.01
Proporción 2.2579
Monto permitido 2003 0.93
Monto equivalente 2.10
2015
IVA proporcional
Sexto dígito
numérico de la Fecha límite de pago
clave del RFC
1y2 Día 17 más un día hábil
3y4 Día 17 más dos días hábiles
5y6 Día 17 más tres días hábiles
7y8 Día 17 más cuatro días hábiles
9y0 Día 17 más cinco días hábiles
CAPITULO IV
OPCIONES DE RETENCION EN SALARIOS
Y PRESTACIONES
ISR 4,793.05
Menos:
ISR del ingreso ordinario 1,290.04
Diferencia 3,503.01
Cociente 22.21%
Por:
Monto total de la percepción gravable 46,686.60
Pago provisional 10,369.09
60 EDICIONES FISCALES ISEF
Diferencia 3,503.01
Entre:
Cantidad obtenida fracc. I 15,769.70
Cociente 22.21%
Vs.
Subsidio al Empleo - -
ISR a retener 4,793.05 1,290.04
Subsidio al Empleo a devolver 0.00 0.00
ISR 4,793.05
Menos:
ISR del ingreso ordinario 1,290.04
Diferencia 3,503.01
Entre:
Cantidad obtenida fracc. I 15,769.70
Cociente 22.21%
Por:
Monto total de la percepción grava- 46,686.60
ble
Pago provisional 10,369.09
.................................................................................... ”
Ejemplo:
64 EDICIONES FISCALES ISEF
................................................................................... ”.
Por otra parte, aclara el citado Reglamento que un contri-
buyente que percibe estos pagos de dos o más personas,
se encuentra obligado a presentar su declaración anual.
El RLISR establece:
ESTUDIO PRACTICO DEL NUEVO REGLAMENTO DE LA LISR 65
a) Beca.
Trabajador Becario
1. Es contratado por el pa- 1. El retenedor firma un con-
trón, y existe un contrato venio con una institución
laboral. educativa, para que le en-
víe estudiantes.
2. El pago es de un salario. 2. Realiza prácticas profe-
sionales con objeto de
desarrollar sus habilida-
des.
3. Cuenta con prestaciones 3. Presenta un reporte perió-
obligatorias, que estable- dico (semanal, quincenal,
ce la LFT. mensual) a la institución
educativa para dar segui-
miento a sus prácticas.
4. En caso de renuncia, el 4. En caso de indisciplina,
trabajador tiene derecho se reporta a la institución
a un finiquito. educativa que lo envió
5. En caso de separación para que tome las medi-
justificada o injustificada, das pertinentes y en su
el trabajador debe ser in- caso, cambie al becario
demnizado. por otro.
La LISR señala:
......................................................................................
VII. Un plazo mayor de una semana para el pago de
los salarios a los obreros y a los trabajadores del cam-
po;
................................................................................... ”.
Complementario a ello, sentencia:
Ejemplo:
Tarifa aplicable cuando hagan pagos que Tarifa aplicable cuando hagan
correspondan a un período de 7 días, pagos que correspondan a un
correspondiente a 2015 período de 7 días, correspondiente
a 2015.
Límite Límite Cuota fija Por ciento Para Hasta Subsidio
inferior superior sobre el ingresos ingresos de para el
excedente de Empleo
del límite Mensual
inferior
0.01 114.24 0 1.92% 0.01 407.33 93.73
114.25 969.50 2.17 6.40% 407.34 610.96 93.66
969.51 1,703.80 56.91 10.88% 610.97 799.68 93.66
1,703.81 1,980.58 136.85 16.00% 799.69 814.66 90.44
1,980.59 2,371.32 181.09 17.92% 814.67 1,023.75 88.06
2,371.33 4,782.61 251.16 21.36% 1,023.76 1,086.19 81.55
4,782.62 7,538.09 766.15 23.52% 1,086.20 1,228.57 74.83
7,538.10 14,391.44 1,414.28 30.00% 1,228.58 1,433.32 67.83
14,391.45 19,188.61 3,470.25 32.00% 1,433.33 1,638.07 58.38
19,188.62 57,565.76 5,005.35 34.00% 1,638.08 1,699.88 50.12
57,565.77 En adelante 18,053.63 35.00% 1,699.89 En adelante 0
Ejemplos:
a) Primas de antigüedad.
b) Retiro.
c) Indemnizaciones.
Ejemplo:
3 meses 41,199.30
Monto total 20 días por año laborado 24,782.29
Prima de antigüedad total 4,554.00
Indemnización total 70,535.59
Menos:
Monto exento 18,927.00
Monto gravado Art. 172 RLISR 51,608.59
SMG 70.10
Por:
Veces Art. 93 Fr. XIII 90
Monto exento por cada año 6,309.00
Por:
Años pagados 3
Monto exento 18,927.00
SMG 70.10
Veces del Art. 171 RLISR 90
Monto por día 6,309.00
Días del año 365
Monto anual exento Art. 93 Fr. XIII LISR 2,302,785.00
Concepto Monto
Pago de la jubilación, pensión o haber 3,000,000.00
de retiro, se cubre mediante pago único
Menos:
Monto anual exento Art. 93 Fr. XIII LISR 2,302,785.00
Monto excedente gravado 697,215.00
Concepto “A”
SMG 70.10
Por:
Veces 15
Monto 1,051.50
Por:
Período mensual 30.4
Ingreso exento VSMG al mes 31,965.60
......................................................................................
Aplicado a los siguientes tres ejemplos:
......................................................................................
Diferencia 130.95
Entre:
Aguinaldo promedio mensual 613.04
Tasa resultante 21.36%
Por:
Aguinaldo gravado 7,360.50
ISR del aguinaldo 1,572.20
CAPITULO V
RANGO DE PRECIOS
EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA
1. RANGO DE PRECIOS
.................................................................................... ”
A su vez, el RLISR complementa:
................................................................................... ”.
71 OCDE Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Admi-
nistrations 210. “La calidad de la traducción al español y sus fidelidad al texto
original son responsabilidad del International Tax Institute (ITI). En caso de cual-
quier discrepancia entre la publicación original y la traducción, sólo el texto de la
publicación original será considerado válido”. Citamos el texto original:
“3.57 It may also be the case that, while every effort has been made to exclude
points that have a lesser degree of comparability, what is arrived at is a range of fi-
gures for wich it is considered, given the process used for selecting comparables
and limitations in information available on comparable, that some comparability
defects remain that cannot be identified and/or quantified, and are therefore not
adjusted. In such cases, if the range includes a sizeable number of observations,
statisticals tools that take account of central tendency to narrow the range (e.g.
the interquartile range or other percentiles) might help to enhance the reliability
of the analysis”.
ESTUDIO PRACTICO DEL NUEVO REGLAMENTO DE LA LISR 83
Precios de la muestra:
50.75 45.8 49
48.5 55.4 60.05
56.2 53.4 52.8
57.9 51.7 61.75
64.15 62.3 65.2
71.02 8 73.68
68.76 9 74.75
82.86 10 77.01
65.17 11 79.87
79.87 12 82.13
70.22 13 82.86
82.13 14 85.32
86.72 15 86.72
Obtención de la mediana:
Valor de la mediana:
IV. .................................................................................
b) Mediana: 73.68
“3.62. ...........................................................................
72 Idem.
REFERENCIAS DOCUMENTALES
LEGISLATIVAS
PAGINAS WEB
www.sat.gob.mx
http://www.gob.mx/
http://www.oecd.org
BIBLIOGRAFICAS