Oficio 014893 DIAN
Oficio 014893 DIAN
Oficio 014893 DIAN
Tipo de norma
Oficio
Número
14893
Entidad emisora
DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES -DIAN
Fecha
2017-06-09
Fecha del diario oficial
2017-07-25
Título
Tema: Iva. Procedimiento
Subtítulo
Descriptor: Vencimiento para declarar. Término para solicitar compensación. Acción penal.
OFICIO Nº 014893
09-06-2017
DIAN
Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina
Bogotá, D.C.
100208221- 000995
Señor
SIMÓN ALBERTO PEDRAZA VARGAS
Calle 104 No. 14ª – 45 Of. 303
E-mail: [email protected]
Bogotá D.C.
De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008, este despacho es competente
para resolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de
las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en el ámbito
de su competencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Indica usted que esta situación se presenta considerando la Ley 1819 de 2016, acorde con la
cual la compensación de IVA se da en un plazo legal de 50 días hábiles prorrogables,
término que no es coherente con los 60 días calendario para cumplir con la obligación a
partir de la fecha de vencimiento.
Pregunta usted cuál es el procedimiento establecido en la ley para que la DIAN no inicie un
proceso de cobro contra la empresa?
La DIAN por disposición legal tiene facultades de cobro coactivo, es decir, que está
facultada para cobrar de manera directa las obligaciones de los impuestos que administra.
En efecto, los artículos 823 y siguientes del Estatuto Tributario regulan el proceso de cobro
coactivo de las deudas fiscales por concepto de impuestos, anticipos, retenciones, intereses
y sanciones de competencia de la Entidad.
Este proceso tiene por objetivo el pago de las obligaciones pendientes a cargo del
contribuyente, responsable o agente retenedor, más los intereses respectivos. Así las cosas,
son susceptibles de cobro, según el artículo 828 ibídem, entre otras:
“Para efectos de los numerales 1 y 2 del presente artículo, bastara con la certificación del
Administrador de Impuestos o su delegado, sobre la existencia y el valor de las
liquidaciones privadas u oficiales. Para el cobro de los intereses será suficiente la
liquidación que de ellos haya efectuado el funcionario competente.”
Así las cosas, si el contribuyente tiene a cargo obligaciones por concepto de los impuestos
que administra la DIAN, que consten entre otros, en liquidaciones privadas que no se hayan
pagado dentro de los plazos que señala el gobierno nacional, las mismas prestan mérito
ejecutivo y por consiguiente son susceptibles de cobro coactivo.
La Entidad puede abordar una etapa persuasiva, de modo que a través de oficios,
requerimientos o llamadas puede invitar al contribuyente, responsable o agente retenedor a
cancelar las obligaciones a su cargo que estén pendientes de pago. No obstante, si el
contribuyente efectivamente las debe y no procede a su pago o si aduce que se encuentra al
día y no aporta las pruebas correspondientes (declaraciones y/o recibos oficiales de pago en
bancos), acorde con las disposiciones mencionadas, procede el cobro coactivo profiriendo
mandamiento de pago y las actuaciones subsiguientes tendientes al respectivo pago.
El proceso de cobro, de acuerdo con las normas de orden tributario, atiende a unos tiempos.
En efecto, el artículo 817 del Estatuto Tributario, establece:
1. La fecha de vencimiento del término para declarar, fijado por el Gobierno Nacional,
para las declaraciones presentadas oportunamente.
2. La fecha de presentación de la declaración, en el caso de las presentadas en forma
extemporánea.
3. La fecha de presentación de la declaración de corrección, en relación con los mayores
valores.
/…/”
Sin perjuicio de lo anterior, el plazo de cinco años al que se refiere la norma anterior puede
ser objeto de suspensión en los eventos mencionados en el artículo 818 del mismo Estatuto.
En este sentido, para que la DIAN adelante un proceso de cobro, basta que la misma
establezca que el contribuyente, responsable o agente retenedor se encuentra en mora de
obligaciones tributarias a su cargo. Por el contrario, la DIAN se abstiene de adelantar este
proceso, en los casos en los cuales el contribuyente se encuentra al día en obligaciones de
esta naturaleza. Así mismo, cuando el obligado es requerido de manera persuasiva y
demuestra el pago correspondiente o si el proceso de cobro avanza a una etapa coactiva, si
el contribuyente demuestra el pago o procede al pago correspondiente, el mismo será objeto
de archivo.
Ahora bien, como formas de extinción de las obligaciones tributarias, se encuentran, entre
otras, el pago directo el cual debe realizarse según las fechas de vencimiento establecidas
en los lugares señalados para tal efecto. También se encuentra la compensación.
Por su parte, la declaración de renta de las personas jurídicas por el respectivo año
gravable, debe presentarse dentro del año calendario siguiente. Efectivamente, la
declaración de renta del año 2016, debe presentarse en el año 2017, a más tardar en los
vencimientos que señala el Decreto reglamentario 2105 de 2016. Las declaraciones del
impuesto sobre las ventas deben presentarse igualmente dentro de los vencimientos que fija
el gobierno nacional, en las fechas siguientes al vencimiento del respectivo período.
Siendo la compensación es una forma de extinción de las obligaciones tributarias, para que
pueda utilizase un saldo a favor con esos fines, este saldo debe reflejarse en una declaración
privada. No es posible disponer un saldo a favor mientras no se cumpla con la presentación
de la respectiva declaración. Ahora bien, el contribuyente que presenta un valor a pagar en
una declaración dl (sic) impuesto sobre las ventas, puede utilizar un saldo a favor ya
existente para compensar. Si el contribuyente tiene la mera expectativa de un saldo a favor
en una declaración que todavía no ha presentado, es su decisión si no paga esa obligación.
El no pago oportuno genera intereses de mora y, en todo caso, la DIAN puede ejercer
legalmente sus facultades de cobro. La entidad no está obligada a detener este proceso ante
la expectativa de un saldo a favor de una declaración que aún no se ha presentado.
Ahora bien, la ley otorga al contribuyente un término para solicitar la respectiva devolución
y/o compensación de deudas pendientes de pago. Así mismo, la ley prevé un plazo a la
DIAN para efectos de la devolución y/o compensación, toda vez que es necesario verificar
y asegurar la existencia del saldo y la procedencia de la devolución.
En concreto, el artículo 855 del Estatuto Tributario modificado por el artículo 19 de la Ley
1607 de 2012, otorga a la DIAN un término de cincuenta (50) días para devolver, que
puede ser suspendido hasta por noventa (90) días, según lo establece el artículo 857-
1 ibídem, cuando decide adelantar la correspondiente investigación.
Sin perjuicio de lo anterior, el artículo 339 de la Ley 1819 de 2016, modificó el artículo
402 del Estatuto Tributario en los siguientes términos.
En la misma sanción incurrirá el responsable del impuesto sobre las ventas o el impuesto
nacional al consumo que, teniendo la obligación legal de hacerlo, no consigne las sumas
recaudadas por dicho concepto, dentro de los dos (2) meses siguiente (sic) a la fecha fijada
por el Gobierno Nacional para la presentación y pago de la respectiva declaración del
impuesto sobre las ventas.
El agente retenedor o el responsable del impuesto sobre las ventas o el impuesto nacional
al consumo que omita la obligación de cobrar y recaudar estos impuestos, estando
obligado a ello, incurrirá en la misma penal prevista en este artículo.
Tratándose de sociedades u otras entidades quedan sometidas a esas mismas sanciones las
personas naturales encargadas en cada entidad del cumplimiento de dichas obligaciones.
Como se constata, la Ley 1819 de 2016, a través del artículo 339, no modificó los términos
propios del proceso de devolución y/o compensación previstos en las disposiciones antes
aludidas, ni modifica los plazos de presentación y pago de las declaraciones tributarias
incluida la correspondiente al impuesto sobre las ventas, ya que los plazos para la
presentación y pago de las declaraciones tributarias, como hemos visto, los fija anualmente
el gobierno nacional mediante decreto.
Lo que hace la Ley 1819 de 2017, (sic) a través de la norma en cita, es poner un límite para
efectos del inicio de la acción penal, de tal modo que si no se consigna el valor del
impuesto sobre las ventas o del impuesto nacional al consumo o el valor de las retenciones
en la fuente recaudado, a más tardar dentro de los dos meses siguientes a la fecha fijada
por el gobierno nacional para la respectiva presentación y pago, se dispara el
procedimiento tendiente a la sanción correspondiente que, en este caso, es de carácter penal
e implica pena privativa de la libertad y multa.
En este punto es relevante señalar que la ley penaliza al responsable del recaudo del
impuesto sobre las ventas o del impuesto nacional al consumo, así como al agente retenedor
(o autorretenedor), por retener indebidamente el valor de los impuestos que recauda a
nombre del Estado. En efecto, los valores que se facturan, a título de ejemplo, por
concepto de IVA a los adquirentes de los bienes y servicios así como los valores que se
retienen al beneficiario del pago, los soportan estos sujetos y, el responsable del impuesto a
las ventas o agente de retención, según el caso, los recauda a nombre del Estado durante el
respectivo período, siendo su obligación presentar la declaración correspondiente y
proceder al pago dentro de los plazos señalados para ello. No hacerlo en esa oportunidad
implica retener recursos públicos. En este sentido, lo que hace la ley es sancionar
penalmente a quien retiene indebidamente esos recursos, aspecto por lo demás reprochable
toda vez que impide que el Estado cumpla con sus obligaciones ante la comunidad.
Así las cosas, cumplidos los términos para efectos de la presentación y pago de las
declaraciones del impuesto sobre las ventas, impuesto nacional al consumo y/o retención en
la fuente, y transcurridos en todo caso dos meses adicionales al vencimiento, sin que el
contribuyente o agente retenedor proceda al respectivo pago, tiene lugar el proceso de
cobro como antecedente para el inicio de la acción penal, acorde con la nueva disposición
legal, sin perjuicio de la resolución inhibitoria, preclusión de investigación o cesación de
procedimiento dentro del proceso penal que se hubiere iniciado por tal motivo, en el evento
de la extinción de la obligación.