Trabajo Monográfico sobre Control Interno

Actividad para evaluar el Modulo I correspondiente al curso

Auditoria Básica.

Por

T.S.U. Ulises Alberto Pineda N.

V- 9223585

Universidad Nacional Experimental de los Llanos

Occidentales

“Ezequiel Zamora”

Carrera Contaduría Pública

San Cristóbal, marzo 2020
 Introducción:

El sistema de control interno es un proceso de control integrado a las actividades

operativas de los entes, diseñado para asegurar en forma razonable la fiabilidad de la
información contable; los estados contables constituyen el objeto del examen en la auditoría
externa de estados contables, esta relación entre ambos muestra la importancia que tiene el
sistema de control interno para la auditoría externa de estados contables.

No todas las empresas tienen implementado un sistema de control interno, por razones
de política de la dirección o por razones de tamaño, porque en las pequeñas empresas la
estructura operativa no permite la implementación de un proceso de control integrado; en
consecuencia este trabajo va a ser de mayor utilidad para la auditoria en las empresas que
tengan implementado un sistema de control interno que funcione adecuadamente; aunque el
conocimiento del sistema de control interno va a permitir desarrollar procedimientos de
comprobación de información más eficientes en empresas que no tiene implementado un
sistema de control interno.

En las empresas que tienen implementado un sistema de control interno, para que sea de
utilidad para la auditoría externa de estados contables, es necesario que el auditor deposite
confianza en los controles que realiza la empresa, para que el auditor decida depositar
confianza deberá evaluar el nivel de desarrollo y si funciona eficientemente; esta tarea
constituye la “Evaluación de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a
su revisión, siempre que, con relación a su tarea, el auditoria decida depositar confianza en
tales actividades”
 El Control Interno.

El control interno se refiere a los procesos, políticas, y procedimientos diseñados por la

Dirección para asegurarse de obtener información financiera fiable y de preparar los
estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de contabilidad aplicable. El
control interno trata asuntos como la actitud de la Dirección hacia el control, la
competencia profesional del personal clave, la valoración del riesgo, la contabilidad, y las
actividades de control tradicionales.

el Control Interno es un proceso llevado a cabo por la dirección y el resto del personal de
una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en
cuanto a la consecución de objetivos dentro de las siguientes categorías:

Eficacia y eficiencia de las operaciones

Confiabilidad de la información financiera

Cumplimiento de las leyes, reglamentos y normas que sean aplicables

Elementos de Control Interno 

Los elementos que contribuyen al control interno son principalmente los siguientes:

1. El desarrollo y mantenimiento de una línea funcional de autoridad para complementar

los controles de organización.

2. Una clara definición de funciones y responsabilidades de los departamentos y

actividades de la organización, sin lagunas o aéreas de responsabilidad indefinidas

3. Un sistema contable que suministre una oportuna, completa y exacta información de

los resultados de las operaciones, así como de las responsabilidades y grados de cada
función y de la organización en conjunto

4. Un sistema de informes para la administración superior y niveles de operación,

basados en datos de los registros y documentos contables, y diseñados para presentar un
cuadro informativo de las operaciones, así como para exponer a la administración los
factores favorables o adversos
 5. El mecanismo dirigido en la estructura de operación, conocido como interna, con el
fin de proveer un funciona- miento efectivo y la máxima protección contra fraudes

6. Una planificación anticipada de los diversos elementos funcionales de la

organización, mediante un sistema presupuestario, que provee un mecanismo de control de
las operaciones futuras

7. El mantenimiento de la organización de la actividad de evaluación independiente

representada por la auditoria interna, a cargo de la responsabilidad de revisar políticas,
reglamentos, etc., como un servicio constructivo y de protección a la administración.

Principios del Control Interno

El control interno es un medio no un fin en sí mismo, es un proceso desarrollado por el

personal de la organización y no puede ser considerado infalible, ofreciendo solamente una
seguridad razonable.  Por lo tanto, no es posible establecer una receta universal de control
interno que sea aplicable a todas las organizaciones existentes.  Sin embargo, es posible
establecer algunos principios de control interno generales así:
 
 Deben fijarse claramente las responsabilidades.  Si no existe delimitación el
control será ineficiente.
 
 La contabilidad y las operaciones deben estar separados.  No se puede ocupar
un punto control de contabilidad y un punto control de operaciones.
 
 Deben utilizarse todas las pruebas existentes, para comprobar la exactitud,
tener la seguridad de que las operaciones se llevan correctamente.
 
 Ninguna persona individual debe tener a su cargo completamente una
transacción comercial.  Una persona puede cometer errores, es posible
detectarlos si el manejo de una transacción está dividido en dos o más
personas.
 
  Debe seleccionarse y entrenarse cuidadosamente el personal de empleados. 
Un buen entrenamiento da como resultado más rendimiento, reduce costos y
los empleados son más activos.
 
 Si es posible se deben rotar los empleados asignados a cada trabajo, debe
imponerse la obligación de disfrutar vacaciones entre las personas de
confianza.  La rotación evita la oportunidad de fraude.
 
 Las instrucciones de cada cargo deben estar por escrito. Los manuales de
funciones cuidan errores.
 
 Los empleados deben tener póliza de fianza.  La fianza evita posibles pérdidas
a la empresa por robo.
 No deben exagerarse las ventajas de protección que presta el sistema de
contabilidad de partida doble. También se cometen errores.
 
 Deben hacerse uso de las cuentas de control con la mayor amplitud posible ya
que prueban la exactitud entre los saldos de las cuentas.
 
Debe hacerse uso del equipo mecánico o automático siempre que esto sea factible.  Con
éste se puede reforzar el control interno.

Clasificación del Control Interno.

En un sentido amplio el Control Interno incluye controles que pueden ser catalogados
como contables o administrativos. 

La clasificación entre controles contables y controles administrativos variaría de acuerdo

con las circunstancias individuales. 
 Control Administrativo: 

Los controles administrativos comprenden el plan de organización y todos los métodos y

procedimientos relacionados principalmente con eficiencia en operaciones y adhesión a las
políticas de la empresa y por lo general solamente tienen relación indirecta con los registros
financieros.  Incluyen más que todo controles tales como análisis estadísticos, estudios de
moción y tiempo, reportes de operaciones, programas de entrenamientos de personal y
controles de calidad. 

En el Control Administrativo se involucran el plan de organización y los procedimientos

y registros relativos a los procedimientos decisorios que orientan la autorización de
transacciones por parte de la gerencia.  Implica todas aquellas medidas relacionadas con la
eficiencia operacional y la observación de políticas establecidas en todas las áreas de la
organización.  

Ejemplo:  Que los trabajadores de la fábrica lleven siempre su placa de identificación.

Otro control administrativo sería la obligatoriedad de un examen médico anual para todos
los trabajadores.  Estos controles administrativos interesan en segundo plano a los
Auditores independientes, pero nada les prohíbe realizar una evaluación de los mismos
hasta donde consideren sea necesario para lograr una mejor opinión. 

El control administrativo se establece en el SAS-1 de la siguiente manera: 

El control administrativo incluye, pero no se limita al plan de organización,

procedimientos y registros que se relacionan con los procesos de decisión que conducen a
la autorización de operaciones por la administración.  Esta autorización es una función de
la administración asociada directamente con la responsabilidad de lograr los objetivos de
la organización y es el punto de partida para establecer el control contable de las
operaciones. [SAS,1] 

Control Contable: 

Los controles contables comprenden el plan de organización y todos los métodos y

procedimientos relacionados principal y directamente a la salvaguardia de los activos de la
empresa y a la confiabilidad de los registros financieros.  Generalmente incluyen controles
tales como el sistema de autorizaciones y aprobaciones con registros y reportes contables
de los deberes de operación y custodia de activos y auditoría interna.

Ejemplo:  La exigencia de una persona cuyas funciones envuelven el manejo de dinero

no deba manejar también los registros contables.  Otro caso, el requisito de que los cheques,
órdenes de compra y demás documentos estén pre numerados. 

El control contable está descrito también el SAS Número 1 de la así: 

El control contable comprende el plan de organización y los procedimientos y registros

que se relacionen con la protección de los activos y la confiabilidad de los registros
financieros y por consiguiente se diseñan para prestar seguridad razonable de que:

                a) Las operaciones se ejecuten de acuerdo con la autorización general o

específica de la administración.

                b) Se registren las operaciones como sean necesarias para 1) permitir la

preparación de estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados o con cualquier otro criterio aplicable a dichos estados, y 2)
mantener la contabilidad de los activos.

                c) el acceso a los activos se permite solo de acuerdo con la autorización de la

administración.

                d) Los activos registrados en la contabilidad se comparan a intervalos

razonables con los activos existentes y se toma la acción adecuada respecto a cualquier
diferencia.

Estudio y evaluación del control interno

El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la
norma de ejecución del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un estudio y
evaluación adecuado del control interno existente, que te sirva de base para determinar el
grado de confianza que va a depositar en él y le permita determinar la naturaleza, extensión
y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria ".
 El conocimiento y evaluación del control interno deben permitir al auditor establecer
una relación específica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance,
oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria. Por otra parte, el auditor deberá
comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas en
este boletín como "situaciones a informar".

Alcance

Este boletín trata sobre el estudio y evaluación del control interno que el auditor efectúa
en una revisión de estados financieros, practicada conforme a las normas de auditoria
generalmente aceptadas.

Objetivo

El objetivo de este boletín es definir los elementos de la estructura del control interno y
establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluación, como un
aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditoria, así como señalar los lineamien-
tos que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones al control interno.

Definición y elementos de la estructura del control Interno

La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos

establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos
específicos de la entidad. Dicha estructura consiste de los siguientes elementos:

a) El ambiente de control

b) El sistema contable

c) Los procedimientos de control

A) Ambiente de control
 El ambiente de control representa la combinación de factores que afectan las políticas y
procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. Estos factores son
los siguientes:

Actitud de la administración hacia los controles internos establecidos

- Estructura de organización de la entidad

- Funcionamiento del Consejo de administración y sus Comités

- Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.

Métodos de control administrativo para supervisar dar seguimiento al cumplimiento de

las políticas y procedimientos, incluyendo la función de auditoria interna

Políticas y prácticas de personal

- Influencias externas que afecten las operaciones y prácticas de la entidad

La calidad del ambiente de control es una clara indicación de la importancia que la

administración de la entidad le da a los controles establecidos.

B) Sistema Contable

El sistema contable consiste en los métodos y registros establecidos para identificar,

reunir, analizar, clasificar, registrar y producir información cuantitativa de las operaciones
que realiza una entidad económica.

Para que su sistema contable sea útil y contable, debe contar con métodos y registros
que:

a) Identifiquen y registren únicamente las transacciones reales que reúnan los criterios
establecidos por la administración.
 b) Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario que permita
su adecuada clasificación.

e) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias.

d) Registren las transacciones en el periodo correspondiente.

e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros.

C) Procedimientos de control

Los procedimientos y políticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable,

que establece la administración para proporción a una seguridad razonable de lograr los
objetivos específicos de la entidad, constituyen los procedimientos de control. El hecho de
que existan formalmente políticas o procedimientos de control, no necesariamente significa
que éstos estén operando efectivamente. El auditor debe determinar la manera en que la
entidad ha aplicado las políticas y procedimientos, su uniformidad de aplicación y qué per-
sona las ha llevado a cabo, para concluir que efectivamente está operando.

Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos

niveles de organización y del procesamiento de las transacciones. También pueden estar
integrados por componentes específicos del ambiente de control y del sistema contable

Los procedimientos de carácter preventivo son establecidos para' evitar errores durante
el desarrollo de las transacciones.

Los procedimientos de control de carácter detectivo tienen como finalidad detectar los
errores o las desviaciones que, durante el desarrollo de las transacciones, no hubieran sido
identificados por los procedimientos de control preventivos.

Los procedimientos de control están dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos:

a) Debida autorización de transacciones y actividades.

b) Adecuada segregación de funciones y responsabilidades.

 c) Diseño y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro
de las operaciones.

d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.

e) Verificaciones independientes de la actuación de otros y adecuada evaluación de las

operaciones registradas.

Consideraciones generales

Los factores específicos del ambiente de control, el sistema contable y los

procedimientos de control de una entidad, deben considerar los siguientes aspectos:

- Tamaño de la entidad

- Características de la industria en la que opera

- Organización de la entidad

- Naturaleza del sistema de contabilidad y de las técnicas de control establecidos

- Problemas específicos del negocio

- Requisitos legales aplicables

Por ejemplo, una estructura de organización con una delegación formal de autoridad,
podrá incidir favorablemente de modo importante en el ambiente de control de una entidad
grande, Sin embargo, una empresa pequeña, con participación efectiva del dueño o gerente,
normalmente no requiere de procedimientos contables extensos ni de registros contables
sofisticados o procedimientos de control formales, tales como políticas escritas, seguridad
de la información o procedimientos para obtener cotizaciones competitivas.

El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno, representa una

importante responsabilidad de la administración, para proporcionar una seguridad razonable
de que se logran los objetivos de una entidad. La gerencia deberá vigilar de modo cons-
tante, la estructura de control interno, para determinar si ésta ópera debidamente y si se
modifica oportunamente, de acuerdo con los cambios en las condiciones existentes.

El concepto de seguridad razonable reconoce que el costo de la estructura de control

interno de una entidad, no deberá exceder los beneficios esperados al establecerla.

La efectividad de la estructura de control interno, está sujeta a limitaciones inherentes,

tales como malos entendidos de instrucciones, errores de juicio, descuido, distracción o
fatiga personales, colusión entre personas dentro y fuera de la entidad y si la gerencia hace
caso de ciertas políticas y procedimientos.

Para tener una mejor comprensión de las políticas y procedimientos, el auditor deberá
obtener conocimiento suficiente sobre cada uno de los elementos de la estructura de control
interno, a través de experiencias anteriores con la entidad y de averiguaciones con el
personal apropiado, inspección de documentos y registros y observación de las actividades
y operaciones. La naturaleza y alcance de los procedimientos, suele variar de una entidad a
otra y se ven afectados por el tamaño y complejidad de la misma, experiencia anterior,
naturaleza de la política o procedimiento en particular y la documentación existente.

El auditor deberá documentar su conocimiento y comprensión de la estructura de control

interno, como parte del proceso de planeación de la auditoria. La forma y alcance de esta
documentación se verán distribuidos por el tamaño y complejidad de la entidad y la
naturaleza de la estructura de control interno de la industria. Por ejemplo, la documentación
de una empresa grande y compleja, podrá incluir diagramas de flujo, cuestionarlos o
árboles de decisiones. En cambio, en una entidad pequeña, la documentación en forma de
memorando, podrá ser suficiente.

Evaluación preliminar

En esta etapa, el auditor efectúa un análisis general del riesgo implícito en el trabajo que
va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseño de sus programas de trabajo de
auditoria y para identificar gradualmente las actividades y características específicas de la
entidad. El boletín 3030, "importancia relativa y riesgo de auditoría" de esta comisión,
define los tipos de riesgo y el efecto que tienen éstos en la planeación y desarrollo de una
auditoría de estados financieros.

Aun cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto, aunque
cualquier decisión es preliminar, el auditor deberá primeramente:

a) Comprender el ambiente de control establecido por la administración para detectar

errores potenciales.

b) Describir y verificar su comprensión de los procedimientos de control de la

administración.

e) Evaluar el diseño de los sistemas de control, para determinar sí es probable que sean
eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificados.

d) Formarse un juicio sobre la confianza que podrá depositarse en el control que será
probado.

Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control

interno, estará capacitado para decidir el grado de confianza que depositará en los controles
existentes, para la prevención y detección de errores potenciales importantes o bien si di-
rectamente los objetivos de auditoria se pueden alcanzar de manera más eficiente y efectiva
a través de la aplicación de pruebas sustantivas.

La evaluación final de los procedimientos de control seleccionados, se hará después de

llevar a cabo las pruebas de cumplimiento de dichos controles.

El procesamiento electrónico de datos al evaluar la estructura del control interno

Por la importancia que han adquirido los sistemas de PED en la información contable,
así como el volumen de operaciones procesadas en ellos, la pérdida de huellas visibles y
concentración de funciones contables que frecuentemente se dan en un ambiente de este
tipo, el auditor debe conocer, evaluar y en su caso, probar el sistema de PED, como parte
fundamental del estudio y evaluación del control interno y documentar adecuadamente sus
conclusiones sobre su efecto en la información financiera y el grado de confianza que
depositará en los controles.

Pruebas de cumplimiento y evaluación final

La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir

si los sistemas de control establecidos por la administración, prevendrán o detectarán y
corregirán errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los estados fi-
nancieros. Esta conclusión permite confiar en el control como fuente de seguridad general
de auditoria y disminuir el alcance de las pruebas sustantivas.

Las pruebas de cumplimiento están diseñadas para respaldar la evaluación de la aparente

contabilidad de procedimientos específicos de control. La evaluación se hará determinando
si los procedimientos de control están funcionando de manera efectiva, según se diseñaron,
durante todo el periodo. Estas pruebas pueden implicar el examen de documentación de
transacciones para buscar la presencia o ausencia de atributos específicos (controles
detectivos).

Al efectuar una prueba de cumplimiento en una muestra de transacciones seleccionadas,

se puede determinar una tasa máxima estimada de desviaciones y así llegar a una
conclusión sobre la eficacia de los procedimientos de control durante el periodo examinado.

Además de las pruebas que se describen, es necesario establecer, por indagación y

observación e inspección de documentación, la forma en que la administración se ha
asegurado de que el sistema de control continúa operando efectivamente, a pesar de
posibles cambios en el medio ambiente.

Los procedimientos de auditoria podrían variar si corno resultado de las pruebas de

cumplimiento, se detectan debilidades o desviaciones a los procedimientos de control.

Comunicación de situaciones a informar

En virtud de que las expectativas de los usuarios con respecto a la responsabilidad del
auditor para informar por escrito sobre debilidades o desviaciones relacionadas con la
estructura del control interno se han incrementado, ha sido necesario definir las situaciones
a informar, así como la forma y contenido de dicho informe.

Durante el curso de su trabajo, el auditor debe estar al tanto de los asuntos relacionados
con el control interno, que puedan ser de interés para el cliente, los cuales se identifican
como "Situaciones a Informar". Estas situaciones son asuntos que llaman la atención del
auditor y que en su opinión deben comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias
importantes en el diseño u operación de la estructura de control interno, que podrían afectar
negativamente la capacidad de la organización para registrar, procesar, resumir y reportar
información financiera uniforme con las afinaciones de la administración en los estados
financieros. Tales deficiencias pueden incluir diferentes aspectos del control interno.

El objetivo del auditor en una auditoria, es formarse una opinión sobre los estados
financieros de la entidad, por lo que no tiene la obligación de investigar y encontrar
situaciones a informar. Sin embargo, debe estar al tanto de ellas, a través de la evaluación
de los elementos de la estructura del control interno, de la aplicación de procedimientos de
auditoria sobre saldos o transacciones o de alguna otra manera dentro del curso de la
revisión.

El juicio del auditor con respecto a las situaciones a informar, varía en cada trabajo y
está influenciado por la naturaleza y extensión de los procedimientos de auditoria y otros
factores, tales como el tamaño de la entidad, su complejidad y la naturaleza y
diversificación de sus actividades.

Esta comunicación se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad y

responsabilidad, tales como el Consejo de Administración, el dueño de la empresa o con
quienes hayan contratado al auditor.

Como parte de su trabajo, el auditor debe, además, proporcionar sugerencias que

permitan mejorar la estructura de control interno existente.
 El auditor también podrá identificar asuntos que a su juicio no sean estrictamente
situaciones a informar o bien sean poco importantes y tendrá que decidir si comunica o no
estos asuntos en beneficio de la administración.

Forma y Contenido del Informe

El informe debe contener:

La indicación de que el propósito de la auditoria es el de emitir una opinión sobre los

estados financieros y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento de la
estructura del control interno.

Los aspectos considerados como "Situaciones a informar".

Las restricciones establecidas para la distribución de tal comunicación.

Dado el riesgo de interpretaciones erróneas con respecto al grado limitado de seguridad,

al afirmar que no se identificaron "Situaciones a Informar" durante la auditoria, el auditor
deberá evaluar cuidadosamente esta situación antes de incluir tal aseveración en su informe.

El auditor deberá considerar si debe comunicar los asuntos importantes durante el curso
de la auditoria o al concluirla, en función de la urgencia de una acción correctivo inmediata.

El contenido de este boletín no limita al auditor de la posibilidad de comunicar a su

cliente situaciones y sugerencias con respecto a actividades que van más allá de los asuntos
relacionados con la estructura del control interno.

Identificar los errores y fraudes en el control interno

Al planear y ejecutar procedimientos de auditoría y al avaluar y reportar los resultados

consecuentes, el auditor debería considerar el riesgo de representaciones erróneas de
importancia relativa en los estados financieros, resultantes de fraude o error.
 Fraude: Es un acto intencional por parte de uno o más individuos de la administración,
empleados o terceras partes, que implique uso de engaño para obtener una ventaja injusta o
ilegal.

Error: Se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros.

El fraude se presenta por:

1. Manipulación, falsificación o alteración de registros

2. Malversación de activos.

3. Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos.

4. Registro de transacciones sin sustancia.

5. Mala aplicación de políticas contables.

El error se presenta por:

1. Equivocaciones en los registros.

2. Omisión o mala interpretación de los hechos.

3. Mala aplicación de políticas contables.

La responsabilidad por la prevención y detección del fraude o el error descansa en la

administración por medio de la implementación y continuada operación de sistemas de
contabilidad y control interno adecuados. Estos sistemas reducen, pero no eliminan la
posibilidad de fraude o error.

El auditor no puede ser hecho responsable de la prevención de los errores y los fraudes.
Sin embargo, al planear la auditoría debería evaluar el riesgo de que el fraude y/o el error
puedan causar que los estados financieros contengan representaciones erróneas de
importancia relativa.
 Por lo consiguiente, el auditor debe diseñar los procedimientos de auditoría para obtener
certeza razonable de que son detectadas las representaciones erróneas que surjan de fraude
o error.

Definitivamente, una auditoría está sujeta al riesgo inevitable de que algunas

representaciones erróneas de importancia relativa de los estados financieros no sean
detectadas.

Es muy importante que el auditor tenga presente que es más difícil detectar
representaciones erróneas resultantes de fraude que las provocadas por un error.

Cuando la aplicación de procedimientos de auditoría diseñados a partir de las

evaluaciones del riesgo, indica la posible existencia de fraude o error, el auditor debería
considerar el efecto potencial sobre los estados financieros.

Si el auditor considera que el fraude o error podría tener un efecto de importancia

relativa sobre los estados financieros, él deberá diseñar procedimientos adicionales o
modificar los ya elaborados.

Si el auditor aplica los procedimientos modificados o adicionales y aun así existe la

sospecha de fraude o error, él debe discutir el asunto con la administración y determinar si
se hacen las correcciones en los estados financieros.

El auditor debería comunicar los resultados actuales a la administración tan pronto sea
factible si: 1. Sospecha que puede existir fraude, aun si el efecto potencial sobre los estados
financieros no sería de importancia relativa, o bien

2. Se encuentra que existe fraude o error importante.

Si el CPA concluye que el fraude o error tiene un efecto de importancia relativa sobre
los EE. FF. y no ha sido reflejado o corregido en forma apropiada dichos EE. FF., él
debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa.
 Si la entidad impide al auditor la obtención de evidencia apropiada para evaluar si ha
ocurrido o es probable que ocurra fraude o error y que este sea de importancia relativa para
los EE. FF., el CPA debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión.

Si el CPA no puede determinar si ha ocurrido fraude o error a causa de las limitaciones

impuestas por las circunstancias (limitaciones) y no por la entidad, el auditor debería
considerar el efecto sobre su dictamen.

El auditor podría considerar su retiro del trabajo de auditoría, si considera que la entidad
no toma las acciones correctivas necesarias respecto al fraude, aun cuando este considere
que dicho fraude no es de importancia relativa.

Tipos de informe de auditoría

Existen distintos tipos de informe de auditoría, según a la valoración que realice un

auditor acerca de unos determinados estados financieros. Medirán la fiabilidad de dichos
estados y si se ajustan a la imagen fiel de la empresa.

Los distintos tipos de informe de auditoría que pueden presentarse en el día a día de la

auditoría empresarial varían en relación al punto de vista del auditor.

Tras una pertinente evaluación de los estados financieros de una empresa en

observación, el profesional auditor dictamina unas conclusiones u opiniones por medio de
un informe. Es decir, pone en juicio de valor las cuentas anuales aportadas por la sociedad
mercantil y las analiza desde un prisma legal y económico.

Por otro lado, el auditor se ajusta a la regulación normativa existente de cara a realizar su
valoración. En base al marco legal en el que desarrolle su actividad la empresa, este emitirá
un certificado más o menos favorable basándose en las tipologías de informes más
habituales.

Principales tipos de informe de auditoría existentes

 Atendiendo a su beneplácito o negación sobre la información estudiada y si esta se
ajusta a la imagen fiel de la compañía, redactará un tipo de informe u otro:

 Opinión limpia o sin salvedades. Es la más buscada por la empresa ya que

dictamina que su actuación es correcta, así como la información financiera que transmite
externamente. Es decir, se amolda a la norma y da una imagen fiel.
 Opinión con salvedades. En ocasiones el profesional de auditoría localiza una serie
de puntos discutibles o susceptibles de revisión que imposibilitan que la imagen sea
completamente fiel a la empresa. Esto sucede en la mayoría de ocasiones por errores en la
presentación de datos, la posible omisión de información o el cambio de criterios legales en
el periodo que se trate sin haber realizado la adaptación a la nueva normativa.
Habitualmente no conlleva ninguna consecuencia fiscal ni administrativa, pero sugiere su
revisión y corrección futura.
 Opinión adversa o negativa. En esta modalidad el auditor constata que la
información dada para revisión no se ajusta al marco normativo y debe ser corregida. Los
estados financieros no dan fielmente la imagen y el estado real de la compañía. También es
conocida como opinión desfavorable, y el auditor está obligado a argumentar su decisión en
base al marco normativo existente.
 Abstención u opinión denegada. Esta opinión se da cuando existe una limitación
al alcance del trabajo del auditor y esto no le ha permitido obtener evidencia suficiente para
emitir un juicio sobre si las cuentas anuales reflejan la imagen fiel de la empresa. Esta es la
peor solución para la empresa, ya que el auditor no puede emitir una opinión sobre las
cuentas anuales.
 Conclusiones:
1. El control interno comprende el plan de organización, los métodos y procedimientos
que tiene establecidos una empresa o negocio, constituidos en un todo para la obtención de
tres objetivos principales: a) la obtención de información financiera correcta y segura, b) la
salvaguarda de los activos y c) la eficacia de las operaciones. Es importante que funcione
adecuadamente en las empresas puesto que permite el manejo adecuado de los bienes,
funciones e información de una empresa determinada, con el fin de generar una indicación
confiable de su situación y sus operaciones en el mercado.
2. Entre los principales tipos de control interno se pueden mencionar: Control interno
administrativo, Control interno financiero, Control interno previo, Control interno
concomitante, Control interno posterior, es importante que todos se ejecuten correctamente
en la empresa puesto que de ellos depende el buen funcionamiento de la misma.
3. Los principios de control interno se dividen en tres grandes grupos, por su
aplicación: Aplicables a la estructura orgánica, Aplicables a los procesos de sistemas y
Aplicables a la administración de personal.
4. Los principales componentes de control interno son: Ambiente de control, Proceso
de evaluación del riesgo, El sistema de información contable, Actividades de control,
Monitoreo de los controles. Los cuales son útiles para que el control interno funcione
apropiadamente.
5. El control interno puede ser evaluado a través de los siguientes métodos: Método
Descriptivo, Método de Cuestionario, Diagramas de Flujo. La evaluación del control
interno permite al auditor establecer si se están ejecutando correctamente y utilizando los
métodos, políticas y procedimientos establecidos por la dirección de la empresa.

Bibliografía

 Fonseca Borja, René. Auditoría Interna: Un enfoque moderno de planificación,

ejecución y control. Guatemala: Artes Gráficas Acrópolis, 2004.
 Perdomo Salguero, Mario Leonel. Técnicas y Procedimientos de Auditoría I
Guatemala: Ediciones Contables, Administrativas -ECA- Segunda edición 2006.
 Guía para compañías pequeñas que informan sobre el control interno en los
Estados Financieros (Informe COSO para PyMEs).
 The Canadian Institute of Chartered Accountants, Informe CoCo, (s.d.).
 https://html.rincondelvago.com/estudio-y-evaluacion-del-control-interno.html
 https://economipedia.com/definiciones/tipos-de-informe-de-auditoria.html