Infracciones y Sanciones Tributarias Según El Código Tributario
Infracciones y Sanciones Tributarias Según El Código Tributario
Infracciones y Sanciones Tributarias Según El Código Tributario
como trasgresión, quebrantamiento de una ley, pacto o tratado, o de una norma moral, lógica
determina una reacción social que igualmente, está sometida a lo que las disposiciones
Luis Delgadillo22 define la infracción como: “aquella conducta que realiza u omite lo que la
orden de ideas, Héctor Villegas23, indica que la infracción tributaria es: “la violación a las
una disposición legal, que constituya inobservancia de una obligación y que trae
otras Leyes o decretos legislativos”.24La infracción tributaria es una acción u omisión que
responsable, la cual debe estar debidamente tipificada y sancionada como tal en la Ley
Tributaria.
Sosa25 se refiere a la infracción tributaria como: “Toda acción u omisión que implique
finalidad imponer castigos a los sujetos pasivos que vulneran el ordenamiento jurídico
tributario”.
En este sentido, el concepto anterior es considerado uno de los más acertados en cuanto a la
observar la sanción de no trasgredir la Ley y de tal forma lograr una cultura tributaria
estable.
El artículo 69 del Código Tributario define las infracciones tributarias como: “Toda acción u
omisión que implique violación de normas tributarias de índole sustancial o formal, en tanto
el artículo 86 de este mismo cuerpo legal”. Así mismo, Gladys Monterroso27 define
como hechos generadores del impuesto, la cual tiene por objeto el pago del impuesto. Por
consiguiente, la obligación tributaria sustancial tiene como objeto una prestación de dar, la
pagar el impuesto, por lo que consiste en obligaciones que tienen por objeto distintas
establecer la competencia de los tribunales o ente público que debe conocer de estos hechos
que violan las normas jurídicas, individualizándose además, la gravedad de cada uno. Se
refiere a obrar en contra de lo que se encuentra legislado, al cometer una infracción o una
falta.
Esta clasificación se refiere a la intención con la que el sujeto activo de la infracción actuó en
causa y efecto, saber que acción u omisión realizar y cuáles son las consecuencias de ello. En
obligación tributaria.
Jiménez28 define el dolo como: “un resultado típicamente antijurídico, con conciencia de
que se quebranta el deber, con conocimiento de las circunstancias de hecho y del curso
en el mundo exterior, con su voluntad de realizar la acción y con representación del resultado
antijurídico que provoco un efecto dañoso, pero por negligencia, imprudencia o impericia del
Se entiende por infracciones dolosas a aquellas que implican la intención en forma voluntaria
de incumplir lo previsto en la Ley y por culposas al momento que este incumplimiento forma
realizó la infracción.
cometen y las continuadas son las infracciones que persisten hasta que el sujeto cesa de
que sirve de base para esta clasificación, las simples son aquellas en las que una sola
conducta transgrede una sola norma legal. Las complejas son aquellas que infringen varios
bienes jurídicos por medio de hechos diversos que constituyen por si una infracción.
3.1.4 Elementos de la infracción tributaria:
Dentro de los elementos que sirven de base para que exista un incumplimiento de un
mandato, o una orden expresa de la Ley fiscal, una omisión y no la acción esperada, y se esté
frente a una conducta negativa la cual también produce una alteración en el orden jurídico se
pueden mencionar:
a) La conducta: Para que se llegue a producir una infracción tributaria debe existir, como
sucede en las infracciones penales, una conducta, una acción del sujeto activo, que también
puede referirse a personas jurídicas, la cual puede ser positiva o negativa será positiva si esta
representa una acción por parte del contribuyente, que transgreda una norma prohibitiva, lo
acción esperada, se está frente a una conducta negativa la cual también produce una
entre otros.
b) Tipicidad: Se refiere a la existencia o preexistencia de la norma jurídica que establece
contribuyente y como se dijo, ya sea positiva o negativa; de acuerdo con, Blanca Beteta29
formulado en la ley”.
infracción ni sanción a un contribuyente si no existe una ley que lo establezca, lo que impide
tributarias.
c) Anti juridicidad: Es la contradicción de la ley por una conducta, ya sea que esta positiva o
negativa, y con ello se provoca una lesión al ordenamiento jurídico guatemalteco en esta
materia; este elemento hace una evaluación de la conducta del contribuyente estableciendo
produce la misma plenamente. En ese sentido, la anti juridicidad se refiere a conductas que
lesionan un bien jurídico y por violar una norma jurídica se convierten en antijurídica, por
Se determina a través de los supuestos que encierran que el sujeto activo se encontraba en
capacidad de pago.
otro para exigirle la correspondiente responsabilidad. Esta es graduada de acuerdo con los
motivos de intención que es el dolo, o negligencia Pero también puede suceder que la
agravantes.
reformas)
reformas).
6. Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las Leyes Tributarias
específicas.
3.2 SANCIONES:
El Diccionario de la Real Academia Española30 define Sanción como: “pena que la ley
como: “la pena que puede ser impuesta únicamente por los órganos competentes
jurisdiccionales del Estado, por lo que no son penas las disposiciones disciplinarias aplicadas
Garber define la sanción como: “La principal razón de ser de la Administración pública, son
través de los servicios públicos. Pero las normas que la Administración impone a los
cualquier razón son violadas estas normas, se incurre en lo que se denominan faltas
En ese sentido, la sanción, consiste en una de las competencias otorgadas por la Ley a la
Administración a efecto de castigar a toda persona individual o jurídica que cometa alguna
de las faltas administrativas que la ley señala por acción u omisión entre otras normas.
importante anotar que, las sanciones pueden clasificarse en función del tipo de relación que
normativa vigente.
En cuanto a los elementos de las sanciones, se pueden dar a conocer los siguientes:
3.2.2.1 Tipicidad:
existe pena sin ley anterior que la establezca; en donde, este principio se concentra en el
artículo 5 del Código Tributario el cual indica lo siguiente: “Integración analógica. En los
conforme a las disposiciones del Artículo 4 del Código Tributario 35, de este Código. Sin
embargo, por aplicación analógica no podrán instituirse sujetos pasivos tributarios, ni
deducciones u otros beneficios, Por consiguiente, este elemento representa una garantía
3.2.2.2 Retribución:
Estado por el daño causado, para restablecer lo más pronto posible el orden jurídico que se
La sanción es una consecuencia jurídica de un hecho, debido a que representa una reacción a
como precepto primario para que se pueda establecer la sanción como precepto secundario.
las facultades que le atribuye la Ley y teniendo en cuenta la gravedad de la infracción, puede
imponer otro tipo de sanciones a los sujetos pasivos. Se encuentran como sanciones: el cierre
etc. Esta
Sanciones que aunque afecten la economía del infractor, no se hacen efectivas con el pago de
montos dinerarios, sino por actos, por acciones que la Administración Tributaria realiza para
castigar al infractor.
nuestra legislación impone al infractor sanciones pecuniarias, representadas por las multas,
las que están en relación directa con la gravedad de la infracción, dejando en la mayor parte
Administración a que las aplique a su buen juicio, calificando los hechos y circunstancias
El principal objetivo de estas sanciones desde dos puntos de vista consiste en lograr el
cumplimiento voluntario de la obligación tributaria: que todos los contribuyentes la
contribuyente no está influida por emociones ni por instintos, sino es el resultado de un frío
proceso comparativo entre el cálculo de las ventajas e inconvenientes de actuar en una u otra
las mismas.
GUATEMALTECO
percepción o contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado no enteren en las cajas fiscales
correspondientes, dentro del plazo establecido por las Leyes Tributarias, los impuestos
equivalente al ciento por ciento (100%) del impuesto retenido o percibido o el pago
resultante del Impuesto al Valor Agregado. Si el responsable del pago lo hiciere efectivo
cincuenta por ciento (50%). Transcurridos treinta (30) días hábiles contados a partir de la
notificación del requerimiento, sin que el
3.3.2 La mora.
Con relación a la mora, el artículo 92 del Código Tributario, establece lo siguiente: “Mora.
Incurre en mora el contribuyente que paga la obligación tributaria después del plazo fijado
SANCIÓN: En caso de mora, se aplicará una sanción por cada día de atraso equivalente a
multiplicar el monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005, por el número de días de atraso.
Código. La sanción por mora es independiente del pago de los intereses resarcitoria a que se
obligación tributaria dentro del término o plazo estipulado por el legislado y existe un
decide subsanarla sin que exista requerimiento alguno por parte de la Administración
ajustes o determinaciones de oficio, ya sea sobre una base cierta o una base presunta, nunca
operara la mora. Lo que opera es la sanción por omisión de pago de tributos en sustitución de
mora.
La mora no aplica para casos del impuesto al Valor Agregado para estos casos debe tomarse
en cuenta lo que establece el artículo 91, que es el artículo especifico que regula la sanción.
obligaciones tributarias:
Citación al Contribuyente:
subsanar las mismas, conforme el artículo 145 “A” del Código Tributario y previo a
comparecencia, el lugar a donde debe presentarse, el objeto de la citación, la firma y sello del
Cabe indicar que, conforme el artículo 94 numeral 10 del Código Tributario, no concurrir a
las oficinas tributarias cuando la presencia del contribuyente ha sido requerida, es una
infracción tributaria sancionada con multa de un mil Quetzales, por cada vez que sea citado y
no concurra, por lo tanto, para evitar la imposición de dicha sanción, el contribuyente debe
Actitudes del Contribuyente dentro del Mecanismo Previo para Solucionar el Conflicto
responsable del expediente, durante la diligencia se tratará cada uno de los incidencias
En cuanto a la omisión del pago de tributos, el artículo 88 del Código Tributario, establece:
ARTICULO 89. *Sanción. La omisión de pago de tributos será sancionada con una multa
equivalente al ciento por ciento (100%) del importe del tributo omitido, por la falta de
determinación o la determinación Incorrecta presentada por parte del sujeto pasivo, detectada
Esta sanción, en su caso, se aplicará sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios a que
del Código establece lo siguiente: “Error de cálculo. Cuando el sujeto pasivo de la obligación
tributaria hubiere cometido error de cálculo y no de concepto, del que resultare diferencia a
audiencia por cinco (5) días hábiles. Transcurrido el plazo de audiencia, el pago deberá
efectuarse inmediatamente y sin más trámite dentro del plazo improrrogable de cinco (5)
contados a partir del día siguiente de la notificación del requerimiento hecho llegar al
o financiero.
pago de impuestos, necesarios para establecer la base imponible de los tributos y comprobar
4. No rehacer sus registros contables, o rehacerlos fuera del plazo establecido en el presente
sistemas informáticos.
infracciones a los deberes formales la acción u omisión del contribuyente o responsable que
específica.
SANCIÓN: Multa de cincuenta Quetzales (Q. 50.00) por cada día de atraso, con una sanción
concurriere.
del plazo que establece la ley específica, de la propiedad de los vehículos que adquiera.
SANCIÓN: Multa equivalente al cien por ciento (100%) del impuesto que corresponda
deberes formales, de las establecidas en este Código o en las Leyes Tributarias específicas,
rebajará la sanción que corresponda en un ochenta y cinco por ciento (85%), siempre que
efectúe el pago de forma inmediata. Esta rebaja no aplicará en el caso que el contribuyente
corresponda.
nombramiento o cambio de contador. Todo ello dentro del plazo de treinta (30) días,
SANCIÓN: Multa de cincuenta quetzales (Q. 50.00) por cada día de atraso con una sanción
CASO PRACTICO No. 1: Se presentó el 28 de septiembre del 2015 a actualizar sus datos
colegio desde el de 15 mayo del 2015, él ya se pasó los 30 días que indica la ley, le aplica la
multa de los Q 1,500.00, pero como se presentó voluntariamente le aplica la rebaja del 85%
2. En el numeral 9 del Articulo 94 indica que presentar las declaraciones después del plazo
Cuando la infracción sea cometida por entidades que están total o parcialmente exentas del
correspondientes.
SAT a la unidad de cobranza para verificar su situación le indican que tiene tres
declaraciones pendiente que por un error involuntario se le olvido presentar las cuales son
Junio, julio y Agosto del 2,015 se verifico y ya tiene la sanción máxima que es de Q
1,000.00, pero como se presentó voluntariamente le aplica la rebaja del 85% según el
3 x Q 1000,00 = Q 3,000.00
establecimientos distintos del registrado para su utilización, sin haber dado aviso a la
Administración Tributaria.
5,000.00, pero como está de acuerdo a pagarlo se le aplica la rebaja del articulo 94 A del
código tributaria,
por las leyes tributarias específicas, en la forma y plazo establecidos en las mismas.
2. Emitir facturas, notas de débito, notas de crédito u otros documentos exigidos por las leyes
vigencia, es un requisito que fue incorporado con la entrada en vigencia del Acuerdo
Gubernativo 5-2013 a partir del 8 de enero del año 2013, es decir, es una obligación que se
Comercio y habilitado los libros que establecen las leyes tributarias específicas.
La norma anterior obliga a que todos los contribuyentes revisen su situación, si están
obligados a llevar contabilidad completa, deben contar con los libros contables debidamente
autorizados por el Registro Mercantil y habilitados por la SAT y además también se debe
verificar que se cuente con los libros auxiliares que establece la Ley del Impuesto al Valor
habilitación. Para los no obligados llevar contabilidad completa, entre ellos los profesionales
que se desempeñan en forma independiente, deben contar con los libros auxiliares
debidamente habilitados.
como una infracción específica, cuya sanción será el cierre temporal de las empresas,
establecimientos o negocios.
El cierre temporal se aplicará por un plazo mínimo de diez (10) días y por un máximo de
oculta los dispositivos de seguridad, o por cualquier medio abre o utiliza el local
temporalmente cerrado.
Al comprobar la comisión de una de las infracciones a que se refiere el artículo 85 de este
Intendencia de Asuntos Jurídicos, presentará solicitud razonada ante el juez de paz del ramo
penal competente, para que imponga la sanción del cierre temporal de la empresa,
audiencia oral que deberá llevarse a cabo dentro de las cuarenta y ocho (48) horas siguientes
a la recepción de la solicitud; en la misma audiencia deberá escuchar a las partes y recibir las
proceda.
dentro del plazo de diez (10) días contados a partir del día siguiente a aquel en que se
INFRACCIÓN TRIBUTARIA”, los cuales también deberán ser autorizados por el juez con
marchamos o precintos, cubre u oculta de la vista del público los sellos oficiales o por
cualquier medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado, sin más trámite ni nuevo
presente denuncia por los ilícitos penales que correspondan, ante las autoridades
competentes.
que dure la sanción. Contra lo resuelto por el juez competente, procederá el recurso de
apelación.
61 literal g) del Código de Trabajo, Decreto Número 1441 del Congreso de la República y
Tributario.
A solicitud del sancionado, el juez podrá reemplazar la sanción de cierre temporal por una
multa equivalente hasta el diez por ciento (10%) de los ingresos brutos obtenidos en el
establecimiento sancionado durante el último período mensual. Dicha multa no podrá ser
Además también con las sanción del cierre temporal se está violando el “DERECHO DE
de comercio y de trabajo, salvo las limitaciones que por motivos sociales o de interese
mientras que recargo es “la cantidad o tanto por ciento que se recarga, por lo
general a causa de un pago”38; por lo que la sanción es un todo y el recargo es una especie
de la misma.
artículo 69, a las cuales les asignan las sanciones respectivas, de esta cuenta, este artículo
regula lo siguiente: “Concepto. Toda acción u omisión que implique violación de normas
Así también, este cuerpo legal establece el cobro de intereses resarcitorios a favor del fisco
por atraso en el pago de determinado tributo, no así por un incumplimiento formal; es por
ello que, el artículo 58 de este código en cuanto a los intereses señala lo siguiente: “Intereses
obligación tributaria, dentro de los plazos legales establecidos, deberá pagar intereses
resarcitorios, para compensar al fisco por la no disponibilidad del importe del tributo en la
oportunidad debida. Dicho interés se calculará sobre el importe del tributo adeudado y será
equivalente a la suma que resulte de aplicar a dicho tributo, la tasa de interés simple máxima
anual que determine la Junta Monetaria para efectos tributarios, dentro de los primeros
quince días de los meses de enero y julio de cada año, para el respectivo semestre, tomando
como base la tasa ponderada bancaria para operaciones activas del semestre anterior”.