Base Legal

D.L. N° 1120

• Modificación del Art. 85° de la LIR - 18/07/2012.

• Desaparecen los Sistemas de Pago - A: Coeficiente y B: Porcentaje.

D.S. N° 155-2012-EF

• Modificación del Art. 54° del Reglamento de la LIR - 23/08/2012.

Ley N° 29999

• Modificación del Art. 85° de la LIR - 13/03/2012.

• Nuevo sistema de suspensión y modificación de pagos a cuenta.

D.S. N° 50-2013-EF

• Adecuación del Reglamento de la LIR - 15/03/2013.

Base Legal

R.S. N° 101-2013/SUNAT
• Suspensión de los pagos a cuenta del impuesto a la renta por
rentas de tercera categoría. A partir del pago a cuenta de los
meses de febrero, marzo, abril o mayo - 21/03/2013.

D.L. N° 1471
• Establece, de manera excepcional, reglas para la determinación
de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría
correspondiente a los meses de abril a julio del ejercicio gravable
2020.

R.S. N° 076-2020/SUNAT
• Modifica el Declara Fácil 621 IGV Renta Mensual para permitir
ejercer la opción de determinar sus pagos a cuenta y reducirlos o
suspenderlos conforme a las reglas establecidas en el Decreto
Legislativo N° 1471.
Pago a Cuenta
Tercera Categoría
Los contribuyentes realizan anticipos mensuales del IR, estos se llaman
pagos a cuenta ya que el impuesto se determina concluido el ejercicio
gravable.

Es un abono que se realiza de manera mensual dentro de los plazos

previstos por el Código Tributario.

La determinación de los pagos a cuenta se realiza de acuerdo a lo

establecido en el artículo 85° de la LIR.

De manera opcional, los pagos a cuenta se podrán suspender o modificar

si se cumple con los requisitos establecidos en los acápites i), ii) y iii) del
artículo 85° de la LIR.
Pago a Cuenta
Tercera Categoría
 A partir del pago a cuenta correspondiente al período Agosto 2012 desaparecieron los
Sistemas de Pago A y B.
 Actualmente, se pagará el monto mayor resultante de comparar las cuotas
mensuales determinadas según lo siguiente:

Coeficiente (A) Porcentaje (B)

El pago a cuenta será el resultado de aplicar a los El pago a cuenta será el

ingresos netos obtenidos en el mes, el resultado de aplicar a los
coeficiente resultante: ingresos netos obtenidos en
el mes, el 1.5%.
Impuesto Calculado
Ingresos Netos del ejercicio anterior
Nota: Para enero y febrero, se consideran los
valores del ejercicio precedente al anterior.
Caso Práctico N° 1
 La empresa ARTES SAC desea saber cómo va a determinar sus pagos a cuenta de
Impuesto a la Renta en el ejercicio 2020.
Datos adicionales:

Ejercicio 2018 Ejercicio 2019

Impuesto Calculado - IC 185,000 Impuesto Calculado – IC 320,000
Ingreso Netos – IN 15´320,000 Ingresos Netos – IN 19´750,000

Por Enero y Febrero 2020

Se compara el coeficiente con el 1.5% y se aplica el mayor.
IC 2018 185,000 = 0.0121 Para el presente caso seria el resultado de aplicar el 1.5%
IN 2018 15´320,000 a los IN de los meses indicados.

De Marzo a Diciembre 2020

En este caso el coeficiente es mayor al 1.5%. El
IC 2019 320,000 = 0.0162 contribuyente deberá aplicar el coeficiente 0.0162 a los IN
IN 2019 19´750,000 de los meses de marzo a diciembre 2020.
Caso Práctico N° 2
 La empresa ARCOS SAC desea saber cómo va a determinar sus pagos a cuenta de
Impuesto a la Renta en el ejercicio 2020.
Datos adicionales:

Ejercicio 2018 Ejercicio 2019

Impuesto Calculado - IC 185,000 Impuesto Calculado – IC 320,000
Ingreso Netos – IN 10´320,000 Ingresos Netos – IN 22´750,000

Por Enero y Febrero 2020

Se compara el coeficiente con el 1.5% y se aplica el mayor.
IC 2018 185,000 = 0.0179 Para el presente caso seria el resultado de aplicar el
IN 2018 10´320,000 coeficiente de 0.0179 a los IN de los meses indicados.

De Marzo a Diciembre 2020

En este caso el coeficiente es menor al 1.5%. El
IC 2019 320,000 = 0.0141 contribuyente deberá aplicar el 1.5% a los IN de los meses
IN 2019 22´750,000 de marzo a diciembre 2020.
Modif/Susp de pago a cuenta
de Tercera Categoría 2020
Pago a Cuenta = PAC
Modif/Susp de PAC de Tercera
Categoría 2020 (Acápite ii)
Modif/Susp de PAC de Tercera
Categoría 2020 (Acápite ii)
Caso Práctico N°3

 La Empresa ARCOS SAC puede a partir de los pagos a cuenta del

mes de mayo y sobre la base de los resultados que arroja el EGP al
30 de abril, aplicar a los IN de los meses de mayo a julio, el
coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto
calculado entre los IN que resulten en dicho estado financiero, este
coeficiente no debe ser menor al determinado según la DJ Anual
del IR del 2019 (0.0141), en ese caso si el coeficiente resultante es
0.0145, deberá realizar sus pagos a cuenta con este coeficiente por
los meses de mayo, junio y julio.

 Si la Empresa ARCOS SAC ejerció esta opción, deberá presentar el

EGP al 31 de julio, para determinar o suspender sus pagos a
cuenta de los meses de agosto a diciembre.
Modif/Susp de PAC de Tercera
Categoría 2020 (Acápite iii)
Caso Práctico N°4
La Empresa ARCOS SAC presenta el 24/08/2020 el Estado de Ganancias
y Pérdidas (EGyP) al 31/07/2020, con la siguiente información:

CON IMPUESTO CALCULADO

Al 31/07/2020 Impuesto calculado 19,000 Coeficiente 0,0113
Ingresos Netos 1´680,000
Pagos a cuenta de Agosto a Diciembre 2020
Como ha presentado su EGyP al 31/07/2020 debe efectuar sus pagos a
cuenta aplicando el coeficiente de 0,0113.

SIN IMPUESTO CALCULADO

Al 31/07/2020 Impuesto Calculado 0
Ingresos Netos 2´550,000
Pagos a cuenta de Agosto a Diciembre 2020
Como el contribuyente presentó su EGyP al 31/07/2020 y no hay impuesto
calculado, suspenderá los pagos a cuenta.
Modif/Susp de PAC de Tercera
Categoría 2020 (Acápite i)
Modif/Susp de PAC de Tercera
Categoría 2020 (Acápite i)
Modif/Susp de PAC de Tercera
Categoría 2020 (Acápite i)
Modif/Susp de PAC de Tercera
Categoría 2020 (Acápite i)
Modif/Susp de PAC de Tercera
Categoría 2020 (Acápite i)
Modif/Susp de PAC de Tercera
Categoría 2020 (Acápite i)
Modif/Susp de PAC de Tercera
Categoría 2020 (Acápite i)
Recomendaciones
 Es importante preguntar al contribuyente:
- Si ha iniciado actividades en el presente ejercicio o en ejercicios
anteriores.
- Si determinó utilidad o pérdida el ejercicio anterior, y de ser el caso el
ejercicio precedente al anterior.
- El periodo del pago a cuenta por el que está consultando.

 Sobre la Modif/Susp de PAC - Acápite i):

- Plazo de atención: 45 días hábiles.
- Impugnación de la RI:
+ Si se emitió RI → Recurso de Apelación (Resuelve el TF)
+ Si no se emitió RI dentro del plazo → Recurso de Reclamación
(Resuelve la Intendencia de SUNAT, respectiva)

 PDT 625:
- Es el único PDT Informativo que se envía por la opción «Presentación
PDT» que se usa para enviar los PDTs Determinativos.
RTF JOO N° 11116-4-2015

 RTF JOO Nº 11116-4-2015 (F.P.: 04/12/2015)

«El Tribunal Fiscal ha establecido que las ganancias por
diferencias de cambio deben ser incluidas en el
denominador a efecto del cálculo del coeficiente para la
determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de tercera categoría.»
Determinación de los PAC y
Modificación/Suspensión

Régimen MYPE Tributario

INAE* PAC MODIF/SUSP SUSTENTO
MODIF/SUSP
≤ 300 UIT 1,0% x IN Mes Suspensión Según Art. 8° Rgto.
Dec. Leg. N°1269
+ 300 UIT y Según Art. 85° LIR Modificación y/o Según Art. 85° LIR
≤ 1700 UIT Suspensión

*INAE = Ingresos Netos Anuales del Ejercicio

IN = Ingresos Netos

• Base legal: Art 6° Dec. Leg. Nº 1269; Art. 8° D.S. Nº 403-2016-EF

Suspensión PAC – RMT
INAE ≤ 300 UIT

INAE* TIPO PERIODO SIEMPRE QUE

≤ 300 UIT Suspensión Agosto 1. En el EGyP al 31/07 → no hay Impuesto
Calculado
2. La Σ de los Pagos a cuenta efectivamente
realizados + Saldo a Favor pendiente de aplicación
(de existir) sea ≥ IAP**

**IAP = RNI*** (del EGyP al 31/07) x 12/7 x Tasas RMT

(Se deben considerar las pérdidas del ejercicio anterior)
Observación: La información se presenta según la R.S. N° 140-2017/SUNAT.
*INAE = Ingresos Netos Anuales del Ejercicio
**IAP = Impuesto Anual Proyectado
***RNI = Renta Neta Imponible
• Base legal: Art. 8° D.S. Nº 403-2016-EF; R.S. N° 140-2017/SUNAT
Implicancias: PAC y Modif/Susp
PAC – RMT
IMPLICANCIAS PARA LOS SUJETOS DEL RMT
1. Sujetos cuyos INAE ≤ 300 UIT y Suspendieron sus pagos a cuenta:
- Si sus INAE superan las 300 UIT pero no las 1700 UIT → mantendrán la Suspensión.
2. Sujetos cuyos INAE ≤ 300 UIT y Suspendieron sus pagos a cuenta:
- Si ingresan al Régimen general → reiniciarán los pagos a cuenta según art. 85° LIR.
3. Sujetos RMT que Modificaron o suspendieron sus pagos a cuenta según art. 85° LIR si
ingresan al Régimen general → reiniciarán sus pagos a cuenta según 1er párrafo del art.
85° LIR.
4. El reinicio y/o determinación de los PAC, señalados en los puntos 2 y 3 (es decir, por
cambo al régimen general) → se realizará sin perjuicio de la facultad de solicitar la
Modif/Susp del coeficiente de los PAC, según art. 85° LIR.
5. Los PAC abonados según el num. 6.1 del D.Leg. 1269 (1,0%) → no serán afectados por
el cambio en la determinación de los PAC realizada según art. 85° LIR, ya sea porque sus
INAE superen las 300 UIT o porque el sujeto ingrese al Régimen general.
• Base legal: Art. 8° D.S. Nº 403-2016-EF
SUSPENSIÓN O REDUCCIÓN
DE PAGOS A CUENTA

Medidas Extraordinarias por

Estado de Emergencia
Abril - Julio 2020
Decreto Legislativo N° 1471
 PROCEDIMIENTO

Determinar el pago a cuenta, ya sea por porcentaje (1.5%) o

Art. 85° LIR
coeficiente

Por los meses de Abril-Julio 2020, podrá seguir lo siguiente:

Paso 1: Comparar Paso 2: Resultados

Ingresos Netos de la comparación

Comparar los ingresos netos

A Disminuye +30% Se suspende el pago a cuenta.
obtenidos en cada mes de
2020 con los ingresos
obtenidos en el mismo mes Disminuye hasta Aplicar factor 0.5846 a lo
B
del ejercicio gravable 2019. 30% calculado según el art. 85° LIR

No se suspende ni reduce el
C No disminuye
pago a cuenta.
Caso Práctico N°1

MESES IN 2019 IN 2020 % VAR. PAGO A CUENTA

A
Abril 45,000 9,000 - 80% Se suspende
Mayo 55,000 50,000 - 10% Aplicar factor 0.5846 B
Junio 60,000 60,000 0% No aplica
C
Julio 30,000 33,000 + 10% No aplica

A Se suspende el pago a cuenta porque la disminución entre los IN es +30%.

Se aplica el factor 0.5846 al pago a cuenta calculado según el art. 85° LIR
B (coeficiente o porcentaje), porque la disminución entre los IN es hasta el 30%, en
este caso es 10%.

No se suspende ni disminuye el pago a cuenta, porque al comparar los IN este

C no ha disminuido. Es decir, no se modifica el pago a cuenta calculado según el
art. 85° LIR (coeficiente o porcentaje).
IN = Ingreso Neto
Casos Especiales:

Sin ingresos en Sin ingresos en el Sin ingresos

Abril-Julio 2019 año 2019 2019 - Ene/Feb 2020

Considerar el mayor Aplicar el mayor El pago a cuenta

monto de los ingresos monto de los ingresos calculado según el art.
netos obtenidos en netos obtenidos en los 85° LIR, se multiplicará
cualquiera de los meses de enero y por el factor 0.5846
meses del ejercicio febrero del ejercicio
2019, para hacer la gravable 2020, para
comparación. hacer la comparación.
 Caso Práctico N°2
MESES IN 2019 IN 2020 Considerar el mayor
monto de los ingresos
Enero 3,000 12,000
netos obtenidos en
Febrero 4,000 25,000 Sin ingresos en
cualquiera de los
Abril-Julio 2019
Marzo 5,000 10,000 meses del ejercicio
2019, para hacer la
Abril 0 20,000
comparación.
Mayo 0 -
Junio 0 - IN 2019 IN 2020 % VAR.
Julio 0 - 18,000 20,000 + 11.1%
Agosto 5,500 -
Al no tener una disminución en la variación, no
Setiembre 10,000 -
se modifica el pago a cuenta calculado según el
Octubre 18,000 - art. 85° LIR (coeficiente o porcentaje).
Noviembre 12,000 -
Diciembre 15,000 - IN = Ingreso Neto
 Caso Práctico N°3
MESES IN 2019 IN 2020 Aplicar el mayor
monto de los ingresos
Enero 0 12,000
netos obtenidos en los
Febrero 0 25,000 Sin ingresos en el
meses de enero y
año 2019
Marzo 0 10,000 febrero del ejercicio
gravable 2020, para
Abril 0 20,000
hacer la comparación.
Mayo 0 -
Junio 0 - FEB. 2020 ABR. 2020 % VAR.
Julio 0 - 25,000 20,000 - 20%
Agosto 0 -
Se aplica el factor 0.5846 al pago a cuenta
Setiembre 0 -
calculado según el art. 85° LIR (coeficiente o
Octubre 0 - porcentaje).
Noviembre 0 -
Diciembre 0 - IN = Ingreso Neto
 Caso Práctico N°4
MESES IN 2019 IN 2020
Enero 0 0 El pago a cuenta
Febrero 0 0 Sin ingresos 2019 calculado según el art.
Ni Ene y Feb 2020 85° LIR, se multiplicará
Marzo 0 0 por el factor 0.5846
Abril 0 20,000
Mayo 0 -
Junio 0 - IN PREVIO IN 2020 % VAR.
Julio 0 - - 20,000 -
Agosto 0 -
Al no tener un IN con el cual comparar, se
Setiembre 0 -
aplicará el factor 0.5846 al pago a cuenta
Octubre 0 - calculado según el art. 85° LIR (en este caso,
Noviembre 0 - aplicará 0.5846 sobre el 1.5% de los IN del mes
de abril).
Diciembre 0 - IN = Ingreso Neto
Sujetos incluidos

Adicionalmente al régimen general, la suspensión o modificación

por los meses de abril, mayo, junio y/o julio del 2020 se aplica a
contribuyentes:

Régimen Régimen
MYPE
Tributario (*) Agrario

Régimen de Régimen de
Amazonía Acuicultura
(*) Solo aquellos que superan las 300 UIT de IN.