 Equipo multidisciplinario

 Control interno
 Riesgos de auditoria de gestión
 Muestreo de la auditoria de gestión
 Evidencias suficientes y competentes
 Técnicas utilizadas
 Papeles de trabajo
 Parámetros e indicadores de gestión

 3.1. Equipo Multidisciplinario

 Como se menciona en el texto básico, para ejecutar una auditoría de gestión
se necesita la conformación del equipo multidisciplinario, dependiendo de la
naturaleza de la entidad y de las áreas a examinarse, este equipo a más de los
auditores profesionales, podrá estar conformado por especialistas en otras
áreas como son: abogados, ingenieros, economistas, médicos, etc.
 Es muy importante mencionar que los equipos multidisciplinarios que se
conformen podrían participar desde la fase de conocimiento preliminar, así
mismo, cabe recalcar que la participación de los especialistas no es de apoyo,
sino que deben interactuar con los demás y participar durante el tiempo
requerido.

3.2. Control Interno

Complementando lo tratado en el texto guía, se entiende por control interno el
sistema integrado por el esquema de organización y el conjunto de los planes,
métodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificación y
evaluación adoptados por una entidad, con el fin de procurar que todas las
actividades, operaciones y actuaciones, así como la administración de la información
y los recursos se realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales
vigentes dentro de las políticas trazadas por la dirección y en atención a las metas u
objetivos previstos.
El control interno no es una oficina, es una actitud, un compromiso de todos y cada
uno de los funcionarios de la entidad de todos los niveles jerárquicos.
Cada funcionario, al realizar una actividad dentro de la organización, debe ejercer
un control sobre ella. Esto es lo que comúnmente se llama autocontrol, cuyo fin
primordial es el mejoramiento continuo de la institución, por ello se debe tener en
cuenta las metas y objetivos en el trabajo y los procedimientos para lograrlo, por lo
tanto, debe ser intrínseco al desarrollo de las funciones de todos los cargos
existentes.
Si consideramos que el control es el impulso para el cumplimiento de las políticas,
metas y programas de la administración, debemos propender para que este
instrumento nos permita medir y corregir oportunamente las desviaciones de las
actividades que se ejecutan según lo planeado y que se cumplan los objetivos
establecidos.
El control interno es un proceso, cuya implantación y mantenimiento es
responsabilidad de la máxima autoridad, y su aplicación, ejecución al igual que la
calidad, eficiencia y eficacia del control interno corresponden a la totalidad de los
funcionarios y empleados de una entidad u organismo, para proporcionar una
seguridad razonable en el logro de los objetivos.
En este tema es importante conocer los componentes del control interno, los cuales
son un conjunto de normas que se utilizan para evaluar el control interno y
determinar su efectividad. Se reconocen en la actualidad 5 componentes
relacionados entre sí.
Estos son los siguientes son:

1. Ambiente de control interno

2. Valoración del riesgo
3. Actividades de control
4. Información y comunicación
5. Actividades de monitoreo o supervisión
 Gráfico 2

Fuente: Andrade P. R. (2002). Manual de auditoría de gestión Elaboración: Gustavo

Cisneros G.
Continuando con el tema del control interno, es importante conocer los métodos de
evaluación. Para la evaluación del control interno se utilizan diversos métodos,
como los siguientes:

 Método de los cuestionarios

 Flujogramas
 Método narrativo o descriptivo
 Matrices
 Combinación de métodos

Método de los cuestionarios

Es el método más utilizado en las empresas, debido a la facilidad de su aplicación.
Consiste en diseñar cuestionarios a base de preguntas que deben ser contestadas
por los funcionarios y personal responsable de las distintas áreas de la empresa
sujeta a examen, en las entrevistas que expresamente se mantiene con este
propósito.
A continuación se presenta un modelo de un cuestionario de control interno.
 Modelo de un cuestionario de control interno

EMPRESA FICAMSA Cía. Ltda.

 

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO\

Cuenta :
Rubro:
Área:
OBSERVACIONE
No. PREGUNTAS RESPUESTA
S

SÍ NO N/A
Elaborado por: Revisado por:
Fecha: Fecha:

Método de los flujogramas

Este método es más técnico y recomendable para la evaluación porque permite
efectuar el revelamiento siguiendo una secuencia lógica y ordenada y facilita la
identificación o ausencia de controles, consiste en revelar y describir objetivamente
la estructura orgánica de las áreas relacionadas con la auditoría, así como los
procedimientos a través de sus distintos departamentos y actividades.
A continuación se presenta un ejemplo de flujograma del área de presupuesto de
una empresa, en el cual muestra el proceso que sigue para la liquidación y
evaluación presupuestaria.
Gráfico 3 Empresa FICAMSA Cía. Ltda. Unidad de Presupuesto Flujograma de la
liquidación y evaluación presupuestaria 2012
 

Método de las narrativas

Consiste en la descripción detallada de los procedimientos más importantes y las
características del sistema que se está evaluando; estas explicaciones se refieren a
funciones, procedimientos, registros, formularios, archivo, empleados y
departamentos que intervienen en el sistema.

EMPRESA FICAMSA Cía. Ltda.

CÉDULA NARRATIVA
Rubro: COMPRAS
Período: 2011-2012
Área: compras y recepción de materiales
Cuando el sector de almacenes dependientes de la gerencia de producción
determina en base a la revisión semanal de sus fichas de existencia, que debe
adquirirse determinada materia prima, emite un formularios denominados
“requisición de materias primas”, en base a este formulario, la sección compras
procede a pedir cotizaciones a por lo menos tres proveedores calificados por la
empresa. Una vez recibidas las cotizaciones, compras emite la correspondiente
orden de compras, de la cual envía una copia a bodega, otra a contabilidad y otra se
archiva.
En el momento de recibir la mercadería, bodega procede a la recepción y conteo
físico, luego de verificar elabora un documento denominado “informe de recibo” y
las almacena.
Elaborado por : LBL Revisado por: GFCG
Fecha : 06-06-13 Fecha: 07-06-13

Fuente: Andrade P. R. (2002). Manual de auditoría de gestión

Matrices
Este método permite una mejor localización de las debilidades del control interno.
Para su elaboración se debe completar un cuestionario segregado por áreas,
indicando el nombre de los funcionarios, empleados y las funciones que
desempeñan, así como una evaluación colateral del control interno.
En la página 59 del texto guía se presenta un modelo de una matriz de evaluación
del control interno.

 Actividad Recomendada
En el texto guía se indican las ventajas y desventajas que tiene cada uno de los
métodos, para lo cual le sugiero que lea detenidamente desde la página 55 a la 60 y
como parte de su proceso de aprendizaje elabore un cuadro con las ventajas y
desventajas.
Actividad Recomendada

VENTAJAS DESVENTAJAS

Cuestionarios: Cuestionarios:
 1. ……………………………………… 1. ………………………………………
………. ……….
2. ……………………………………… 2. ………………………………………
………. ……….
3. ……………………………………… 3. ………………………………………
………. ……….
4. ……………………………………… 4. ………………………………………
………. ……….

Flujogramas: Flujogramas:

1. ……………………………………… 1. ………………………………………
………. ……….
2. ……………………………………… 2. ………………………………………
………. ……….
3. ……………………………………… 3. ………………………………………
………. ……….
4. ……………………………………… 4. ………………………………………
………. ……….

Narrativas o descriptivas: Narrativas o descriptivas:

1. ……………………………………… 1. ………………………………………
………. ……….
2. ……………………………………… 2. ………………………………………
………. ……….
3. ……………………………………… 3. ………………………………………
………. ……….
4. ……………………………………… 4. ………………………………………
………. ……….

Matrices: Matrices:

1. ……………………………………… 1. ………………………………………
………. ……….
2. ……………………………………… 2. ………………………………………
………. ……….
3. ……………………………………… 3. ………………………………………
………. ……….
4. ……………………………………… 4. ………………………………………
………. ……….

 
3.3. Riesgos de auditoría de
gestión
Los resultados de la auditoría pueden no estar exentos de errores y omisiones de
importantes significación que influyan en la evaluación a expresar por el auditor en
su informe, por lo que resulta necesario conocer los riesgos latentes en este
proceso, que al igual que la auditoría financiera, en este tipo de auditoría debemos
tener en cuenta también los tres componentes del riesgo que son:

 Riesgo inherente

Este riesgo afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoría necesaria para

obtener la satisfacción de auditoría suficiente para validad una afirmación. Esta
cantidad puede estar presentada tanto en el alcance de cada prueba en particular
como en la cantidad de pruebas necesarias.

 Riesgo de control

Es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o

evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.

 Riesgo de detección

Es el riesgo de que los procedimientos de auditoría seleccionados no detecten

errores o irregularidades existentes en los estados contables.

3.4. Muestreo de la auditoría de

gestión
Se denomina muestreo de auditoría a la aplicación de un procedimiento a menos del
100% de las partidas incluidas en un saldo de una cuenta o clase de transacciones,
con el fin de obtener y evaluar evidencias sobre alguna característica de las partidas
seleccionadas y extraer conclusiones sobre el conjunto de las partidas de dicho
saldo o clase de transacciones. El muestreo en auditoría puede ser aplicable, tanto a
las pruebas de controles, como a las pruebas sustantivas. El muestreo puede
aplicarse sobre una base estadística o no estadística, siendo sus ventajas:

 Facilita el diseño de una muestra eficiente;

 Calcula la cantidad suficiente del material de evidencia;
 Facilita la evaluación de los resultados de la muestra; y,
 Permite la cuantificación del riesgo de muestreo.

3.5. Evidencias suficientes y

competentes
La evidencia de auditoría es el conjunto de hechos comprobados, suficientes y
competentes que sustentan las conclusiones del auditor.

Elementos:

 La suficiencia. Es cuando los resultados de una o varias pruebas proporcionan una

seguridad razonable para proyectarlos con un mínimo riesgo, al conjunto de actividades
de este tipo.
 La competencia de la evidencia se refiere a su validez y confiabilidad. El equipo de
auditoría deberá considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez
o integridad y de ser así obtener evidencia adicional o revelar tal situación en el
informe.

3.6 Tecnicas Utilizadas

Definiciones

 Son métodos básicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia necesaria a
fin de formarse un juicio profesional sobre lo examinado.
 Son herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio, según las
circunstancias.
Como cualquier herramienta unas empleadas con más frecuencia que otras.

Clases de técnicas
Las técnicas se clasifican, generalmente, en base a la acción que se va a efectuar.
Estas acciones verificadoras pueden ser:

 Verificación ocular
 Verificación verbal
 Verificación escrita
 Verificación escrita
 Verificación documental
3.7. Papeles de Trabajo
Complementado sobre el tema los papeles de trabajo constituyen una historia del
trabajo realizado por el auditor y de los hechos precisos en que basa sus
conclusiones e informes, los papeles de trabajo deben ser elaborados de tal forma
que muestren:

 Las informaciones y hechos concretos.

 El alcance del trabajo efectuado.
 Las fuentes de la información obtenida.
 Las conclusiones a que llegó.
Custodia y archivo de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo deben ser organizados y archivados sistematizada, ya sea
preparando legajos, carpetas u otros archivos, pues como se mencionó
anteriormente son documentos muy importantes, que si son bien elaborados y
adecuadamente conservados, pueden en algún momento proteger al auditor, pero si
no lo son pueden ser utilizados en su contra.
Su propiedad y custodia es exclusiva del auditor, pero su uso está limitado por el
código de ética profesional, pues no puede revelar indebidamente información
confidencial.

Clases de archivos
Los archivos pueden ser de dos clases:

 Archivo permanente o continuo

Es el que contienen información de interés o utilidad continua para más de una

auditoría o necesaria para auditorías subsiguientes. La mayor parte de la
información de este archivo se obtiene en la primera auditoría, y se relaciona con
documentos de la entidad tales como leyes, reglamentos, manuales, distributivos de
personal, actas, resoluciones, etc.

 Archivo corriente o del período

Contiene información obtenida en el examen o evaluación y no se considera de uso

continuo, este archivo se encuentra constituido por papeles de trabajo generales y
específicos.

Índices y referencias
Para facilitar su localización, los papeles de trabajo se marcan con índices que
indiquen claramente la sección del expediente donde deben ser archivados, y por
consecuencia donde podrán localizarse cuando se le necesite.
Según Juan Ramón Santillana (1992), en su libro “Conoce las auditorías”, define a los
índices de la siguiente manera:
“Los índices de referencia se escriben en rojo en la esquina superior derecha de las hojas
de trabajo al objeto de facilitar su identificación, esta clave recibe el nombre de índice y
mediante él se puede saber de qué papel se trata y el lugar que le corresponde en su
respectivo archivo”.
En los papeles de trabajo, ya sea en el curso o al concluirse la auditoría deben
anotarse los índices y referencias, incluso estas últimas deben ser cruzadas. El
propósito de la referenciación cruzada es mostrar en forma objetiva a través de los
papeles de trabajo, las conexiones entre cuentas, cédulas, análisis, etc.,
Marcas
Son símbolos o señales que utiliza el auditor para representar los procedimientos de
auditoría o pruebas aplicadas. También podemos decir que estas marcas le permiten
al auditor señalar conceptos a los que se refieren las anotaciones constantes de los
papeles de trabajo.

3.8. Parámetros e indicadores de

gestión
Indicadores como instrumento de control de gestión
Como se indica en el texto guía, para conocer y aplicar los indicadores de gestión, es
importante que esté implementado el control interno en la entidad y que se tenga
claro lo que es y la importancia del control de gestión como concepto clave y
herramienta de la evaluación institucional.

Uso de indicadores en auditoría de gestión

Los indicadores son la referencia numérica generada para partir de una o varias
variables que muestra aspectos del desempeño de la unidad auditada. Esta
referencia, al ser comparada con un valor estándar, interno o externo a la
organización, podrá indicar posibles desviaciones con respecto a las cuales la
administración deberá tomar acciones.
El uso de indicadores en la auditoría permite medir:

 La eficiencia y economía en el manejo de recursos.

 Las cualidades y características de los bienes producidos o servicios
prestados(eficacia).
 El grado de satisfacción de las necesidades de los usuarios o clientes (calidad).
 Todos estos aspectos deben ser medidos considerando su relación con la misión, los
objetivos y las metas planteadas por la organización.

Clasificación de los indicadores de gestión

a. Cualitativos y cuantitativos
b. De uso universal

 Indicadores de resultado por área y desarrollo de información

 Indicadores estructurales
 Indicadores de recursos
 Indicadores de proceso
 Indicadores de personal
 Indicadores interfásicos
 Indicadores de aprendizaje y adaptación

Globales funcionales y específicos

 Indicadores globales
 Indicadores funcionales o particulares
 Indicadores específicos